Учет и анализ в системе управления финансовыми результатами деятельности страховой организации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Янковская, Дина Геннадьевна

• Янковская, Дина Геннадьевна
• кандидат экономических наук
• 1999

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Янковская, Дина Геннадьевна

Введение.

1. Система управления финансовыми результатами деятельности страховой организации

1.1. Специфика страховой деятельности и ее влияние на методы ведения учета и анализа в страховых организациях.

1.2. Порядок формирования и использования финансовых результатов деятельности страховой организации.

1.3.Особенности определения страховых резервов и их влияние на финансовые ре^^^^аховщика

2. Оценка действующей системы учета финансовых результатов деятельности страховой организации

2.1. Основные принципы информационного обеспечения управления финансовыми результатами деятельности страховой организации.

2.2. Особенности организации бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности страховщика

2.3.Совершенствование информационной базы для управления финансовыми результатами страховой организации.

3. Экономический анализ финансовых результатов деятельности страховщика

3.1.Специфика комплексного анализа финансовых результатов деятельности страховой организации

3.2.Методика проведения экономического анализа финансовых результатов страховой организации

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учет и анализ в системе управления финансовыми результатами деятельности страховой организации»

На современном этапе экономического развития нашей страны заметно усиливается потребность хозяйственных субъектов в страховании. Этому во многом способствует легализация предпринимательства, которая предусматривает необходимость минимизации убытков в результате невыполнения взаимных обязательств контрагентов, неблагоприятной собственной коммерческой деятельности хозяйственного субъекта, нестабильности экономической ситуации в стране.

Страхование как система, обеспечивающая возмещение затрат в связи с ущербом в результате страхового случая, аккумулирует значительные по размерам временно свободные денежные средства. Это обуславливает необходимость контроля со стороны государства за благосостоянием страховых компаний, их финансовой устойчивостью, создания благоприятных условий для их роста и процветания.

Специфика страховой деятельности заключается в том, что она не приносит быстрого дохода, как правило, стабильное полу чение прибыли происходит через несколько лет работы страховой компании. Кроме того, негативные процессы в экономике, такие как кризис неплатежей, недостаточное развитие фондового рынка, низкий уровень жизни населения серьезно ограничивают возможности развития страхового рынка. При отсутствии экономических стимулов в развитии страхования, без создания специальной государственной программы поддержки страхового дела развитие данной сферы видится весьма проблематичным.

Вместе с тем и сама система формирования финансовых результатов страховой компании не лишена недостатков. В настоящее время на практике действует методика определения финансовых результатов страховщика, согласно которой полученные страховые взносы по заключенным договорам страхования считаются прибылью страховой компании, хотя ответственность по этим договорам не закрыта и может выходить за рамки одного хозяйственного года. При разработке нормативных актов не достаточно учитывается специфика страховой деятельности. Временная протяженность договоров, неопределенность финансового результата до окончания действия договора страхования ведут к неадекватности квартальных бухгалтерских отчетов реальным результатам деятельности.

На практике складываются ситуации, когда страховые компании вынуждены показывать в официальной отчетности по результатам работы за год прибыль от страховой деятельности, неся в действительности убытки. Это обуславливает необходимость изменения всей системы управления финансовыми результатами страховой компании. Перестройка же системы управления финансовыми результатами страховщика, в свою очередь, предусматривает необходимость совершенствования учета и анализа как важнейших компонентов системы.

Достижение этой цели влечет необходимость выработки новых подходов к совершенствованию процессов сбора, обработки и использования всей имеющейся информации по финансовым результатам страховой организации. Особую актуальность приобретают вопросы создания единой информационной базы для управления финансовыми результатами.

В современных условиях вопросы совершенствования учета и анализа финансовых результатов находятся в центре внимания отечественной учетно-аналитической школы. Проблемам учета и анализа финансовых результатов деятельности промышленных предприятий посвящены монографии, диссертации, ряд научных публикаций в периодической печати. Однако, применительно к специфике страхового дела подобные комплексные исследования не проводились.

Актуальность и недостаточная разработанность вопросов бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых результатов деятельности страховой организации обусловили выбор темы и направлений диссертационного исследования.

Цель данного исследования состоит в изучении основных принципов организации учетно-аналитической системы управления финансовыми результатами деятельности страховой компании и на этой основе разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию учета и анализа применительно к специфике страховой деятельности. «

Поставленная цель научного исследования обуславливает необходимость решения следующих задач :

• изучить специфику формирования и состав доходов и расходов страховой компании, учитываемых при определении финансовых результатов от непосредственно страховой и инвестиционной деятельности страховщика,

• провести критическую оценку современного состояния учета и анализа финансовых результатов деятельности страховой компании и наметить перспективы его дальнейшего развития,

• обосновать необходимость и наметить пути совершенствования учета и анализа формирования финансовых результатов страховой компании,

• определить возможность совершенствования информационной базы для анализа финансовых результатов,

• разработать усовершенствованные формы бухгалтерской отчетности страховщиков с целью повышения эффективности управления финансовыми результатами.

В качестве объекта исследования избрана система формирования и использования финансовых результатов в рамках системы управления страховой компанией. Предметом исследования явились методологические и методические проблемы учета и анализа финансовых результатов деятельности страховых организаций.

Теоретической основой диссертации послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых результатов, в частности М.И.Баканова, П. С. Безруких, К.Друри, В.В.Ковалева, Н.П.Кондракова, Р.С.Сайфуллина, АД.Шеремета, а также исследования по широкому кругу вопросов страхового дела: Ю.С.Бугаева, Ю.А.Данилевского, Е.ВДик, Т.А.Дубровиной, Л.А.Малицкой, Л.И.Рейтмана, Д.Д.Хэмптон, В.В.Шахова и других.

Информационной базой исследования явились законодательные акты органов государственной власти России, нормативные документы Росстрахнадзора и Департамента страхового надзора, материалы конференций по вопросам страховой деятельности, периодические экономические издания.

Методологической основой работы являются диалектический метод исследования экономических явлений и процессов^систем-ный подход к изучению рассматриваемых объектов, приемы анализа и синтеза, взаимная увязка теоретических и практических аспектов исследования. В ходе проведения исследования применялись традиционные методы экономического анализа, интетральный метод факторного анализа, корреляционно-регрессионный анализ.

Практической основой диссертации явились результаты сравнительного анализа деятельности девятнадцати страховых компаний-лидеров РТ. Исследование постановки бухгалтерского учета и детализированный анализ финансовых результатов проводились на практических материалах деятельности дочернего страхового открытого акционерного общества ДСОАО «Росгосстрах-Татарстан».

Научная новизна диссертации состоит в комплексном исследовании проблем управления финансовыми результатами с учетом специфики функционирования страховых компаний.

В процессе исследования были получены следующие основные научные результаты:

-разработаны схемы формирования выручки, доходов и расходов страховщика, учитываемых при определении финансовых результатов от страховой и инвестиционной деятельности;

-предложено использование различных способов определения финансовых результатов, применяемых зарубежными страховщиками, в зависимости от видов страхования;

-выявлены основные факторы, оказывающие влияние на конечные финансовые результаты деятельности страховщика;

-разработана схема информационных потоков в системе управления финансовыми результатами страховой компании;

-предложена схема организационно-функциональной структуры управления финансовыми результатами страховой организации;

-предложены направления совершенствования бухгалтерского учета с точки зрения соблюдения принципа отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

-рекомендована база распределения расходов на ведение дела между видами страховых услуг;

-даны рекомендации по введению промежуточного счета «Доходы и расходы» для определения результативности основной деятельности;

-внесены предложения по модификации формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в целях повышения информативности содержащихся в ней сведений;

-приведена методика проведения комплексного анализа финансовых результатов на примере деятельности ДСОАО «Росгосстрах-Татарстан».

Практическая, ценность проведенного исследования состоит в том, что на основе глубокого изучения теории вопроса по материалам опубликованных научных исследований в этой области, а также практического опыта работы были разработаны конкретные предложения по совершенствованию системы учета и анализа финансовых результатов деятельности страховой компании в соответствии с принципами бухгалтерского учета и требованиями международных стандартов.

Апробация результатов исследования: основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях КФЭИ, планово-аналитической службой ДСОАО «Росгосстрах-Татарстан».

Полученные результаты исследования используются в учебном процессе при подготовке курса лекций по «Основам страхового дела» и «Бухгалтерскому учету в страховых компаниях».

Объем и структура, работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, общим объемом 204 машинописные страницы, включая 19 таблиц, 16 рисунков. Список использованной литературы содержит 185 источников. Основное содержание работы изложено в 8 опубликованных научных работах.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Янковская, Дина Геннадьевна

Заключение.

Конечные финансовые результаты деятельности страховой организации являются важнейшим объектом управления. Рыночные отношения выдвигают новые задачи перед бухгалтерским учетом и экономическим анализом в качестве основных компо нентов системы управления. От того, насколько грамотно организован процесс управления, во многом зависит эффективность принимаемых решений, улучшение конечных финансовых результатов деятельности организации. Система управления финансовыми результатами должна строиться с учетом специфики страховой деятельности. В связи с этим исследование вопросов учета и анализа в системе управления финансовыми результатами деятельности страховщика имеет актуальное теоретическое и практическое значение. т

В настоящей работе на базе комплексных исследований действующей системы управления финансовыми результатами страховой организации намечены пути ее совершенствования. Рассмотрим основные результаты исследования.

В современных условиях функционирование организаций имеет целью оптимизацию конечного экономического итога хозяйственной деятельности, выражаемого в форме прибыли (убытка). Конечный финансовый результат деятельности страховой организации определяется сальдовым методом путем сопоставления доходов и расходов за отчетный период. В работе на основе изучения специфики образования доходов и расходов страховой организации внесены некоторые изменения и разработаны схемы формирования выручки, доходов и расходов страховщика, учитываемых при определении финансовых результатов от непосредственно страховой и инвестиционной деятельности.

Многогранный характер прибыли предполагает системный подход к ее изучению. Анализ особенностей организации финансов страховой компании позволил выявить основные факторы, оказывающие влияние на конечные финансовые результаты деятельности страховщика.

Развитие страхового бизнеса в России вызвало необходимость разработки и совершенствования стандартов бухгалтерского учета страховых организаций. Главной задачей совершенствования учета является наличие достоверной информации о состоянии управляемого объекта. Исследование основных вопросов информационного обеспечения позволило разработать схему информационных потоков в системе управления финансовыми результатами страховой компании.

Как свидетельствует практика, высокий уровень управления может быть достигнут лишь при условии сосредоточения всех функций управления в едином координационном центре. Соединение в одной системе комплекса мер по планированию, учету, анализу и контролю за конечными результатами деятельности страховщика будет способствовать оптимизации процесса управления. Для реализации поставленной задачи нами предложена схема организационно-функциональной структуры управления финансовыми результатами страховой организации.

Цели определения достоверных финансовых результатов деятельности организации во многом способствует разработка и принятие обоснованной учетной политики. При формировании учетной политики страховые организации, с нашей точки зрения, должны отражать применяемый метод учета операций по прямому страхованию и перестрахованию.

Особое внимание привлекает вопрос методики учета страховых премий. Изучение действующего порядка учета позволяет говорить о несоблюдении принципа отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Одним из вариантов решения этой проблемы является, по нашему мнению, отражение полученных страховых взносов на счете 83/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» с последующим отнесением сумм заработанной премии на финансовый результат.

Проблемой, требующей особого изучения, является учет формирования страховых резервов. В работе детально рассмотрены вопросы специфики образования и учета изменения страховых резервов с позиции влияния на конечные финансовые результаты страховщика. Учитывая экономическую сущность и назначение резервов убытков, предлагается название «резервы для компенсации убытков».

Исследование вопросов формирования финансовых результатов страховой компании показало, что на практике до окончания отчетного квартала страховщики не обладают достаточной информацией для определения реальной величины полученной прибыли или убытка. Учитывая данное обстоятельство, рекомендовано отказаться от уплаты авансовых взносов налога на прибыль страховыми компаниями.

Рассмотрение особенностей бухгалтерского учета конечных финансовых результатов деятельности страховщика, позволяет рекомендовать введение промежуточного счета «Доходы и расходы» для определения результативности основной деятельности. В аналитических целях для определения рентабельности отдельных видов страхования целесообразно ведение субсчетов к счету «Доходы и расходы» в разрезе конкретных видов страхования. В этом случае у администрации будет в наличии вся необходимая информация для принятия оперативных управленческих решений, связанных с сокращением или расширением объема оказания тех или иных видов страховых услуг. Выявленный реализационный результат находит отражение на счете 80 «Прибыли и убытки», на котором кроме того учитываются внереализационные доходы и расходы.

На практике трудности вызывает распределение расходов на ведение дела между видами страхования. Для решения поставленной задачи в диссертации предлагается форма расчета распределения косвенных расходов между видами страховых услуг пропорционально доле полученных страховых взносов по отдельным видам страхования.

В ходе исследования изучен опыт британских страховщиков по учету финансовых результатов страховых компаний. Способ определения объема оказанных услуг и финансовых результатов зависит от видов страхования (долгосрочное и общее страхование). В диссертации рассмотрены рекомендуемые Ассоциацией британских страховщиков способы отражения финансовых результатов. Их применение в практике работы российских страховых компаний позволит учитывать полученные доходы в периоде, к которому они относятся.

Особое место в системе управления финансовыми результатами деятельности страховой организации принадлежит экономическому анализу. В диссертации проведен сравнительный анализ деятельности девятнадцати страховых компаний-лидеров РТ по данным публикуемой отчетности на основе абсолютных и относительных показателей работы за 1997 год. Результаты анализа представлены в приложениях к диссертации.

Методика факторного анализа прибыли промышленного предприятия относится к наиболее разработанной в теоретическом и практическом плане теме анализа. Однако, комплексная методика анализа, учитывающая специфические особенности формирования финансовых результатов деятельности страховой организации, на данный момент отсутствует. В настоящей работе сделана попытка проведения всестороннего экономического анализа финансовых результатов на практических материалах деятельности ДСОАО «Росгосстрах-Татарстан». Результаты анализа представлены в 18 таблицах и 14 диаграммах.

Наряду с применением традиционных методов экономического анализа (сравнение, группировка, метод цепных подстановок, абсолютных разниц), а также интегрального метода факторного анализа рекомендовано более широкое использование возможностей корреляционно-регрессионного анализа. Корреляционно-регрессионный анализ позволяет Ъценить долевое участие различных факторов в формировании финансовых результатов. В диссертации при помощи корреляционно-регрессионного анализа определена структура формирования финансового результата страховой компании и осуществлен прогноз финансовых результатов по видам страхования иным, чем страхование жизни с периодом упреждения 2 года. В качестве информационной базы для анализа послужили показатели квартальной и годовой бухгалтерской и статистической отчетности.

Вместе с тем необходимо отметить, что глубокий и всесторонний анализ финансовых результатов деятельности страховых организаций затруднен отсутствием необходимой информации в регистрах бухгалтерского и статистического учета.

Важное значение в решении вопроса предоставления полной и оперативной информации имеет компьютеризация бухгалтерского учета. В работе приведена рекомендуемая группировка информации в базы данных при решении задач по учету и анализу финансовых результатов страховщика. Хранение большого объема информации в удобном для пользователей виде позволяет существенно расширить возможности бухгалтерского учета и экономического анализа. Автоматизация учетных работ позволяет получать оперативную информацию и организовать процесс управления в режиме реального времени.

Расширение международных экономических связей России предъявляет требование идентификации данных бухгалтерского учета страховых компаний России и других стран. Особую актуальность приобретают вопросы международной гармонизации учета в связи с планируемым с 2000 года снятием ограничений на осуществление страховых операций иностранными компаниями в России. В настоящее время проводится работа по осуществлению '

Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистиi ки. i

Целью работы по унификации бухгалтерского учета является создание новой системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ориентированной на рыночную модель функционирования экономики, приведение в соответствие принципов и правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в России общепринятым международным стандартам. Переход на международные стандарты бухгалтерского учета требует более детальной разработки способов учета финансовых результатов.

Анализ действующей методики учета финансовых результатов деятельности страховой компании позволил выработать следующие предложения по совершенствованию форм бухгалтерской т отчетности страховщиков :

1.В форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» внести графы «доходы» и «расходы», при этом форма таблицы будет иметь следующий вид:

Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период прошлого года

Доходы Расходы Доходы Расходы

2. В 3 разделе отчета о прибылях и убытках не следует, на наш взглад, отдельной строкой выделять прибыль (убыток) от страховой и финансово-хозяйственной деятельности (с.240). Это предложение основано на анализе годовой бухгалтерской отчетности девятнадцати страховых компаний-лидеров РТ. Данные анализа свидетельствуют о незначительных расхождениях в показателях «прибыль (убыток) от страховой и финансово-хозяйственной деятельности» (с.240) и «прибыль (убыток) отчетного года» (с.270).

3. С нашей точки зрения необходимо введение отдельных отчетов о прибылях и убытках по страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование'жизни. Это объясняется требованием Закона «Об организации страхового дела В РФ» о раздельном учете операций по личному и имущественному страхованию. На сегодняшний день это требование выполняется лишь отчасти путем отражения в одном отчете о прибылях и убытках результата от операций по страхованию жизни ( 1 раздел) и результата от операций по видам страхования иным, чем страхование жизни (2 раздел). Вместе с тем, прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы 1 и 2, (ив том числе управленческие расходы, занимающие наибольший удельный вес) учитываются обособленно в 3 разделе без распределения между операциями по личному и имущественному страхованию.

4. В отчет о прибылях и убытках справочно ввести статью «выручка от реализации страховых услуг» в связи с особой значимостью данного показателя как базы для расчета определенных налогов.

5. По нашему мнению, в отчет о прибылях и убытках следует включать данные о направлениях использования нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с учредительными документами на основании утвержденных итогов деятельности и распределения прибыли страховой компании по годовому отчету за истекший год.

Внедрение в практику работы страховых организаций всех разработанных предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и экономического анализа позволит повысить эффективность управления финансовыми результатами деятельности страховщика.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Янковская, Дина Геннадьевна, 1999 год

1. Агеев Ш. Р. Страхование как фактор стабильного развития малого предпринимательства. Очерни на экономические темы. -М.: АО « Журнал «ЭКОС информ», 1997. - 240 с.

2. Адаме Р. Основы аудита: пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

3. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и развитие. //Бухгалтерский учет.-1992.- №> 4.- с. 7-9

4. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия. М.: АО «ДИС», 1995. 80 с.

5. Алекринский А.Л., Анхангельская Т.А. Аудит страховых компаний: практическое пособие для страховых аудиторов и страховых организаций. М.: АО «Финстатинформ», 1995

6. Александров А.А. Страхование. М.: Издательство ПРИОР, 1998, с. 192

7. Аленичев В.В. Система тестирования страховых компаний США // Финансы. 1994. - №4.- с.45-50, Nq5. - с.67-73.

8. Алтынникова И.Б. Операции, по страхованию: бухгалтерский учет и налогообложение / / Главбух.- 1999. № 11. - с.44-53.

9. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. М.: Экономика, 1994. 366 с.

10. Ануфриев В.Е. Учет и распределение финансовых результатов // Бухгалтерский учет. 1999. - №4. - с.45-52

11. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.

12. Архипов А.П. Управление страховой компанией в условиях кризиса платежеспособности. СПб : 1997 - 103 с.

13. Асабина С., Горский С. Основы финансового менеджмента и бухгалтерского учета в страховой компании / / Страховое дело. 1997. -№8. -с. 16-19, №9. - с. 14-20

14. Асабина С., Заверталюк А. Деятельность страховых организаций в условиях гиперинфляции (опыт Германии) / / Страховое дело. 1999. - № 2, с.32-36.

15. Аудит. Учебник / Под редакцией Подольского В.И.- М.: Аудит, 1997. 432с.

16. Бакаев А.Н. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996.

17. Баканов М.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ. Теория, история, современное состояние, перспективы. М.: Финансы, 1976

18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1993, - 288с.

19. Балабанов И.Т., Степанов В.Н. Страхование как финансовая категория. Санкт-Петербург -1996,- 54с.

20. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 1995. - 448 с.

21. Белоконева Ф.Н. Учет в страховых организациях. М.: Издательский дом «Аудитор» , 1996

22. Белоконева Ф.Н. Учет долгосрочных инвестиций в страховых организациях //Аудитор.- 1995.- № 5.- с. 27-31, 1995.-№7.-с. 21-24

23. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности, пер. с амер. /Под ред. Соколова Я.В., М.: Финансы и статистика, 1996. -с. 40-41

24. Богачев В.Н. Прибыль?! (о рыночной экономике и эффективности капитала). М.: Финансы и статистика, 1993.- 287с.

25. Бугаев Ю.С. Новое в страховом бизнесе России //Финансы.- 1995.- № 3

26. Бугаев Ю.С. Перечень нормативных актов по страхованию. М.: - Издательский центр СО «АНКИЛ», 1994. - 115с.

27. Бугаев Ю.С. Правовые основы страхования в России. -М.: Сов. Ит. Ас., 1993

28. Булавина Л.Н. Финансовые результаты : учет, отчетность, аудит. Ставрополь, 1994. - 61 с.

29. Бурроу К. Основы страховой статистики. М.: Изд. центр «Анкил», 1995. 176с.

30. Бухгалтерский словарь. Настольная книга /Под ред. Ази-зян К.С. М.: Баян, 1994. - 101 с.

31. Бухгалтерский учет и налоги, т. 1 М. : МиК, 1994. -320 с.

32. Бухгалтерский учет и налоги, т.2 М. : МиК, 1994. - 228 с.

33. Бухгалтерский учет и экономический анализ : опыт СССР и зарубежная практика /Под ред. Рыбина В.М. М.: Финансы и статистика, 1983

34. Бухгалтерский учет под редакцией П.С. Безруких. М: Бухгалтерский учет , 1996. - 571 с.

35. Вещунова Н.А., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях. М.: ИНФРА-М, 1996.- 520 с.

36. Виханский О.С. Проблемы развития управления общественным производством. М.: МГУ, 1991 - 140 с.

37. Внутренний аудит: методика проведения. М.: международный центр по вопросам налогообложения. 1994. - 80с.

38. Воблый К.Г. Основы экономии страхования. М.: Издат. центр «Анкил», 1995. - 228 с.

39. Гиляровская А.Т., Кеворкова Ж.А. Аудит финансовых результатов : методология и метрдика. Воронеж : 1997 - 126 с.

40. Гражданский кодекс РФ (гл.48) //Российская газета. -08.02.1996

41. Гришаев С.П. Страхование в нормативных актах РФ и зарубежных стран. М.- ЮКИС, 1993. 128с.

42. Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности. Учебное пособие. М.: ФИПК, 1994.- с.97

43. Данилевский Ю.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М.: Финансы и статистика, 1992. - 136 с.

44. Денисова И.П., Романова Т.Ф. Страхование. Научно-практическое пособие. Рост. гос. эконом, акад. Ростов н/Д., 1996 174 с.

45. Дик Е.В. Учет финансовых результатов страховых компаний // Бухгалтерский учет. 1994.- № 5

46. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет : пер. с англ. /Под ред. Табалиной С.А. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

47. Додонов А.А. Проблемы бухгалтерского учета в промышленности СССР. М.: «Экономика», 1964 327 с.щ

48. Дубровина Т.А. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и отчетности страховых компаний // Финансовая газета. 1995.-№27, с. 14

49. Дубровина Т.А. Особенности годовой отчетности страховых организаций // Главбух. 1997. -№3, с.71-79

50. Дубровина Т.А. Особенности исчисления налога на прибыль страховыми организациями //Главбух.-1995.-№11,с.72-81.

51. Дюжиков Е.Ф. Контроль за" деятельностью страховщика по заключению договоров страхования //Финансы.- 1995. -№ 2

52. Дюжиков Е.Ф., Сплетухов Ю.А. Оценка финансового состояния страховщиков //Финансы. -1995.- № 11-12

53. ЕжоваА. Бухгалтерский учет операций по перестрахованию //Дайджест публикаций по страхованию.- 01.07.96-15.07.96-№13.- с.57-58, 01.08.96-15.08.96 -№ 15.- с.40-41

54. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление : прямые ищобратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992. - 19 с.

55. Ефимов С.Л. Организация управления страховой компанией: теория, практика, зарубежный опыт. М. - Российский юридический издательский дом, 1995

56. Журавлев Ю.М. Словарь справочник страховых терминов по страхованию и перестрахованию. М.: Изд. центр «Анкил», 1992

57. Земляченко С.В. Учетная политика организации на 1999 год // Главбух. 1999. - № 2. - с.8-28.

58. Иберла К. Факторный анализ. М. : Статистика, 1980. -398с.

59. Игнатова Е.А., Пушкарева Г.М. Анализ финансового результата деятельности предприятия.

60. Идельсон В.Р. Страховое право, М. : Изд. центр «Анкил»,1994

61. Изменения и дополнения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и инструкции по его применению № 02-02/21 от 31.10.94 и No 02-02/07 от 22.03.95.

62. Инструктивные материалы по РТ (налогообложение, страховые резервы и др.).

63. Инструкция ГНС «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 № 37 (ред. от 06.07.99)

64. Инструкция о порядке расчета нормативного соотношения активов и обязательств страховщиков № 02-02/20 от 30.10.95 (ред. от 19.06.96)

65. Инструкция по определению платежеспособности страховой компании / /Российский страховой бюллетень. 1995.- №8.- с. 81-87

66. Казанцев С.К. Основы страхового дела: учебное пособие. Екатеринбург: УГТУ, 1997 105 с.

67. Как читать финансовый отчет. Пер. с англ.- М.: Дело, 1992 39с.

68. Калинин Н.Г., Попов В.В. Совершенствование системы отраслевого управления. М.: Изд. МГУ, 1986. - 140 с.

69. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: Экономика, 1995.- 350с.

70. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 527 с.

71. Кемтер В.Б., Майн Е.Ф. Прибыли и убытки фирмы: структура, бухгалтерский учет, налогообложение. СПб: ЗАО «ЭЛБИ», 1997. - 496 с.

72. Киселев С.В. Теоретические и методологические основы страхового дела. Казань: 1992 103 с.

73. Клоченко Л.Н., Юлдашев Р.Т. Руководство по организации страховой компании. М.: АНКИА, 1997 108 с.

74. Ковалев В.В. Анализ финансового состояния и прогнозирование банкротства. СПб. : Аудит- Ажур, 1994 - 163с.

75. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом.

76. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995, - 432 с.

77. Ковбасюк М.Р. Анализ финансовых результатов деятельности страховых органов //Финансы.- 1993.- № 3.- с. 53-56

78. Ковбасюк М.Р., Соколовская З.Н., Беспалов В.М. Анализ финансовой деятельности предприятия с использованием ПЭВМ, М., 1990

79. Кодацкий В.П. Ваша прибыль в условиях рынка. М.: Финансы и статистика, 1994. - 96 с.

80. Козлова О.Н., Трусова Н.М. Страховое дело. Кемерово. Кузбассвузиздат, 1997. 80 с.

81. Коммерческое страхование //Александрова Т.Г., Мещерякова О.В. М., 1996г. - 253 с.

82. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 339 с.

83. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 1998.-584с.

84. Кочерин Е.А. Контроль как функция управления. М.: Знание, 1982. - 64 с.

85. Краснова И.А. Страховые фонды и финансово-кредитные отношения. М. Изд. центр СО «Анкил», 1993. - 77 с.

86. Крутик А.Б., Кондратьева А.В., Тихонова Э.Д. Организация страхового бизнеса: Учебное пособие СПб: изд. СПб УЭФ, 1997- 193 с.

87. Кудрявцев А.А. Актуарные модели финансовой устойчивости страховой компании СПб: Иикт страхования, 1997 - 62 с.

88. Кузин Ф.А. Кандидатская диссертация. Методика написания, правила оформления и порядок защиты. Практическое пособие для аспирантов и соискателей ученой степени. М., 1997

89. Лебедева Л., Романова М. Инвестирование страховщиками страховых резервов и собственных средств в аспекте налогообложения //Страховое дело.- 1996.- № 3.- с.20-27

90. ЛисенкоИ. Финансовые критерии оценки конкурентоспособности фирмы // Страховое дело. -" 1999. № 3. - с.49

91. Луговой В.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 128 с.

92. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления. Пер. с нем. Жукова Ю.Г. и Зайцева С.Н. /Под ред. Николаевой С.А.- М.: Финансы и статистика, 1993. 96 с.

93. Макарова Л.Г. Усиление контрольно-аналитических функций в управлении: Монография. Н. Новгород: ННГУ, 1991. -120 с.

94. Макарьева В.И. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету. М. - Главбух, 1995. - 112 с.

95. Малиновский В. Некоторые вопросы исследования платежеспособности страховых компаний //Страховое дело.- 1995.-№ 6.- с.46-52

96. Манэс А. Основы страхового дела. Сокр.перевод с немецкого. М.: Изд. центр «Анкил», 1992.- 112с.

97. Маркаров Д., Николенко Н. Какие показатели включать в рейтинг страховщиков //Экономика и жизнь.- 1996.- № 1.- с. 11

98. Материалы семинара по отчетности страховых обществ. -М., X, 1992

99. Международные правила проведения аудита, пер. с англ. М.: 1993. 98 с.

100. Международные стандарты учета и аудита: сборник с комментариями. Международные нормативы аудита, 1992. 96 с.

101. Миронова Н. Понятие и виды финансового анализа. Стратегический и предельный анализ.//Страховое дело-1997.-№11

102. Миронова Н. Финансовый анализ на стадии выполнения стратегии .//Страховое дело.-1997.-№12

103. Михайлов А.Ю. Некоторые замечания по вопросу бухучета в страховых компаниях //Страховое дело.- 1994.- № 7

104. Михайловская Ю.В. Реформация баланса и распределение прибыли за 1998 год // Главбух. 1999. - № 3. - с.25-32

105. Мозолькина О.А. Особенности финансового анализа деятельности страховых компаний. / диссертация на соискание уч. степени к. э. н. СПб., СП торгово-экономический институт, 1997. - 206 с.

106. Моллер Г., Чернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива. Пер.с англ. М. : Финансы и статистика, 1992. -136с.

107. Мотылев А.Л. Инвестиционные операции страховойщкомпании //Финансы СССР.- 1989.- № 11.- с.47-50

108. Муллахметов Х.Ш. Внутренний аудит: проблемы организации и развития //Бухгалтерский учет,-1993.-№ 8.- с. 29-30

109. Нейман В.Г. Решение научных, инженерных и экономических задач с помощью ППП Statgraphics.- М.: 1992. 84с.

110. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. /Под ред. Соколова Я.В.- М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.

111. Николаева С.А. Учетная "политика предприятия. М.: ИНФРА-М., 1995. 176 с.

112. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет в системе управления. М.: Финансы, 1979. - 72 с.

113. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. Часть 1. М. -Бухгалтерский учет, 1994

114. Нормативные материалы, вопросы и ответы по страхощвой деятельности. Изменения в учете и отчетности страховых организаций. М.- 1995

115. О рентабельности страховых фирм //Банки и страхование + ценные бумаги.- 1995.- №7(12).- с.27

116. Орланюк-Малицкая Л.А. Платежеспособность страховых организаций. М. : Изд. центр -Анкил» , 1994. - 152с.

117. Орланюк-Малицкая Л.А. Страховые операции. М.: Финансы и статистика, 1991 95 с.

118. Павлова Л.Н. Финансы предприятий -М.: Финансы, 1998-639 с.

119. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в России и международные стандарты // Бухгалтерский учет. 1997. - с.3-7

120. Палий В.Ф. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. М., 1992. -156 с.

121. Палий В.Ф. Новое в составлении годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 1998. № 3. -с.7-10

122. Петров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. 2-е изд. переработанное и дополненное. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 256 с.

123. Петров В.П. Основы и принципы бухгалтерского учета (базовый курс): Учебное пособие. Казань, 1997. - 169 с.

124. Письмо РСН от 27.12.94 № 09/2 16р/02 « Разъяснения о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 г.».

125. Письмо РСН от 5.04.95 № 09/2 12р/02 « О резервах по страхованию жизни» (ред. от 24.04.95)

126. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утв. Приказом Госстрахнадзора РФ от 27.11.92 № 02-02/5

127. Плешков А.П. Вопросы государственного регулирования страхового дела в Западной Европе (история и современность) //Финансы.-1996.- № 4

128. Плешков А.П., Сплетухов Ю.А., Дюжиков Е.Ф. Метода обеспечения устойчивости страховых операций в условиях функционирования страхового рынка //Финансы СССР.- 1991.- №2, с.45-46

129. Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утв. пост. Правительства РФ от 16.05.94. № 491 (ред. от 07.07.98)

130. Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации», приказ Минфина РФ от 9.12.98 № 60н // Аудитор. 1999. -№ 3. - с.58-60

131. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н

132. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34нщ

133. Правила размещения страховщиками страховых резервов. Приказ Минфина РФ от 22.02.99 Nq 16н

134. Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.- Приказ Росстрахнадзора от 18.03.94 No 02-02/04

135. Практикум по страховому делу: Учебное пособие для ВУЗов /Под ред .В. И. Рябикина М.: Финстатинформ, 1998. -72с.

136. Практическое пособие по страховой деятельности : документы, комментарии, разъяснения. Вып. 1 М.: Экономико-финансовый центр «Дизайн-РУС ИНВЕСТ», 1993- 226с.

137. Рахман М.З. Интернационализация учета и отчетности // Бухгалтерский учет.- 1991.- № 6

138. Рахман М.З., Шеремет АД. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М. : ИНФРА-М, 1996. 272 с.

139. Рейтман Л.И. Вопросы единой методологии страхования, учета, статистики и аудита //Финансы.- 1992.- № 8.- с. 45-47

140. Рекомендации по аудиторской проверке страховщиков //Финансовая газета.- 1995.- № 13 , с.2

141. Робертсон Дж. Аудит пер. с англ. М.: КРМД, Аудиторская фирма «Контакт», 1993, - 496 с. *

142. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятий в условиях инфляции, М., 1995 с. 55-58

143. Романов А.И., Одинцов Б.Е. Компьютеризация аудиторской деятельности. М.: Издательство «ЮНИТИ»,1996.- 270с.

144. Рудницкий В.В. Экономика и организация страхового дела. Санкт-Петербург Издательство Санкт-Петербургского университета экономики и финансов - 1993. - 135

145. Сайфуллин Р.С., Файзиев Б.В. Анализ факторов формирования прибыли и хозрасчетного дохода предприятия //Бухгалтерский учет.- 1989,- № 6

146. Сафронов М.А. Технические страховые резервы //Финансы.- 1993.- № 6.- с.54-60

147. Словарь страховых терминов под ред. Е.В. Коломина, В.В Шахова. М.: Финансы и статистика, 1991

148. Слом В.И. Налогообложение страховой деятельности. М. : Ассоциация «Гуманитарное знание», 1993 65 с.

149. Совершенствование методологии бухгалтерского учета и экономического анализа : монография /Под ред. Петровой В.И., Барнца Р.) М. : Финансы и статистика, 1985. - 239 с.

150. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аналитика-Пресс, 1998. 285с.

151. Соло дов А. К. Аудит и бухгалтерский учет в страховых компаниях. М.: АО «ДИС», 1994 - 162 с.

152. Сплетухов Ю.А. Некоторые вопросы инвестиционной деятельности страховой компании //Финансы.- 1996.-№ 8.-е. 3335

153. Сплетухов Ю.А. Показатели анализа финансового состояния страховой организации / /Аудитор.- 1995.-№ 10.-е. 27-36

154. Справочник по страхованию в промышленности. Пер. с немецкого под ред. Никологорского Н.А. М.: Изд. объединение «ЮНИТИ», 1994

155. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент, М.,1996.- с.3547

156. Страхование, (бухгалтерский учет, налогообложение, лицензирование) М. : Финансы

157. Страховое дело под ред. А.И. Рейтмана М.: Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 1992

158. Страховой портфель, отв. ред. Рубин Ю. Б., Солдаткин В. И. М.: «СОВИНТЕХ», 1994

159. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. -М.- изд. центр «Анкил», 1997

160. Сухов В.А. Государственное регулирование финансовой устойчивости страховщиков. М.- Изд. центр «Анкил», 1995

161. Сухов В.А. Роль собственного капитала в обеспечении финансовой устойчивости страховщиков //Финансы.- 1995.- № 4

162. Теория статистики: Учебник /Под редакцией Шмайло-вой Р.А. М.: Финансы и статистика, 1996. - 464с.

163. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.: 1992

164. Турбина К.Е. Инвестиционная деятельность страховых организаций. М.: СО «Анкил», 1995

165. Турбина К.Е., Щукина М.Я. Сущность, состав и методы формирования страховых резервов при проведении видов страхования иных, чем страхование жизни //Финансы.- 1994.- №5

166. Условия лицензирования страховой деятельности на территории РФ. Приказ Росстрахнадзора от 19.05.94 № 0202/08 (ред. от 17.06.94)

167. Учет, контроль и анализ деятельности предприятия в условиях новых форм хозяйствования /Под ред. Шеремета А.Д., Аксененко А.Ф.- М.: Московский университет, 1991. -230 с.

168. Фадейкина Н.В. Теория и практика финансового регулирования деятельности страховых компаний. Новосибирск, 1996. -с. 126.

169. Фадейкина Н.В., Гроза С.А. Отечественная и зарубежная теория и практика анализа финансового состояния страховщиков //Сибирская финансовая школаГ- 1996.- № 4-5

170. Федеральный Закон РФ « Об организации страхового дела в РФ » от 27.11.92. № 4015-1 (ред. от 31.12.97)

171. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» No 129-ФЗ от 21.11.96 (ред. от 23.07.98)

172. Федеральный Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О страховании» от 31.12.97. No 157-ФЗ (ред. от 17.07.99)

173. Федосеева О.В. Бухгалтерский учет в страховании //Финансы.- 1992.- № 8.- с. 47-48

174. Флориди В. Финансовые требования, предъявляемые к страховым предприятиям: положения законодательства Италии. Доклад на семинаре по страхованию в Москве, 17-20.03.92

175. Харитонов С.В. Бухгалтерский учет в страховых организациях.; Дубровина Т.А. Основы аудита страховых организаций. М.: РЮИД, 1995

176. Харитонов С.В. Учет и аудит в страховых компаниях //Российский страховой бюллетень. 1995. - №11. - с.62-70

177. Хохлов Н. Современное состояние страхового рынка РФ // Страховое дело. 1998, - №2. - с.21-33

178. Хэмптон Д.Д. Финансовое управление в страховых компаниях (пер. с англ.) М. - Изд. центр «Анкил», 1995

179. Цисарь И., Лукьянов А. Оптимальный портфель размещения страховых резервов при новых правилах РСН / /Аудитор.-1995.- № 5.- с.25

180. Чистая прибыль, резервы и фонды М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. - 112 с.

181. Шахов В.В. Страхование. М.: Изд. объединение «ЮНИТИ», 1997

182. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Цели и содержание финансового анализа //Аудит и финансовый анализ.- 1995.- № 4.-с.11-12

183. Шиминова М.Я. Основы страхового права России. М.: Изд. центр «Анкил», 1993.- 176 с.

184. Экономика страхования и перестрахования (библиотека страхового дела), М.- Издательский центр «АНКИЛ», 1996, 224с.