Центры финансовой ответственности предприятия в условиях управленческого учета тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Мяновская, Дарья Викторовна

• Мяновская, Дарья Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Мяновская, Дарья Викторовна

Введение

Глава 1. Теоретические основы построения системы управленческого учета на предприятии

1.1. Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием

1.2. Центры финансовой ответственности • и финансовая структура предприятия

Глава 2. Анализ организации центров финансовой ответственности предприятия в условиях управленческого учета

2.1. Особенности формирования центров финансовой ответственности на предприятии

2.2. Состав показателей, условия и принципы построения внутренней отчетности центров финансовой ответственности

Глава 3. Основные направления совершенствования финансовых отношений внутри предприятия

3.1. Трансфертное ценообразование в отношениях между центрами финансовой ответственности предприятия

3.2. Управление затратами предприятия по центрам финансовой ответственности

3.3. Управление прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Центры финансовой ответственности предприятия в условиях управленческого учета»

Актуальность темы диссертационного исследования вызвана следующими обстоятельствами.

Россия в настоящее время находится на пути строительства рыночных отношений. Предоставление самостоятельности предприятиям в решении как текущих вопросов их производственной деятельности, так и в определении путей их дальнейшего развития, вызывает потребность иметь такую информационную систему, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Бухгалтерский финансовый учет как основная часть существующей информационной системы предприятия не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией. В силу своей специфики данный учет не может предоставить информацию и для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия в условиях рынка. Все это приводит к настоятельной необходимости развития управленческого учета, широкому использованию его методов в управлении предприятием.

Сегодня в сфере управления затратами и финансовыми результатами деятельности существует две основные проблемы. Первая - переориентировать отечественную теорию и накопленный опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. Вторая - создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений. В этом отношении значительный интерес представляет для российских предприятий изучение системы управленческого учета.

Одним из важнейших аспектов развития теории и практики управленческого учета является разграничение контроля за уровнем затрат и уровнем доходов по местам их возникновения и центрам ответственности.

Возможность выделения центров ответственности продиктовано необходимостью регулирования затрат и конечных финансовых результатов на основе группируемых показателей, побуждая не только заинтересованность, но и ответственность руководителей структурных подразделений предприятия. Сгруппированная по центрам ответственности информация позволяет уяснить, как и в каком объеме можно воздействовать на конечные результаты деятельности предприятия. Управление предприятием через центры финансовой ответственности - это инструмент для тех, кто хочет оперативно управлять бизнесом и воздействовать на него, а также: иметь системное представление о направлении и темпах развития предприятия; понимать, за счет чего стало возможным достижение результата, кто реально приложил к этому усилия; знать, какое звено предприятия тормозит движение; определить наиболее эффективные подразделения компании, воздействуя на которые можно добиться максимального эффекта и достичь качественно новых результатов. Внедрение технологии управления предприятием по центрам финансовой ответственности переводит процесс управления на новый качественный уровень, заключающийся в управлении по целям вместо традиционного подхода по функциям.

Для отдельных компаний формирование центров финансовой ответственности не просто перспективно и желательно, но и является помимо прочего показателем качества управления. Центры финансовой ответственности являются своего рода переходной ступенью для формирования той системы управления финансами, которая способствует развитию, а не стагнации и умиранию бизнесов. Реализовав внедрение системы управления по центрам финансовой ответственности, руководство предприятия сможет эффективно руководить своим бизнесом и достигать качественно новых результатов.

В Российской Федерации определение управленческого учета до настоящего времени не получило в экономической литературе более или менее четкой и однозначной трактовки. Что неизбежно приводит к терминологической путанице и спорам, которые затрудняют процесс внедрения управленческого учета в хозяйственную практику наших предприятий. Среди специалистов отсутствует единое мнение о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, теории учета.

Концепцию учета по центрам ответственности впервые выдвинул американский ученый Дж. Хиггинс в 1952 г. Среди зарубежных ученых наиболее фундаментальные труды по проблемам управленческого учета в различных сферах экономики имеют: Дж. Арнольд, Р. Вандер Вил, А. Дейли, К. Друри, Б. Нидлз, Ж. Ришар, Дж. Сандели, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Т. Хоуп, JI. Шардонне, Б. Штайгмайер, Р. Энтони.

В отечественной экономической литературе понятие «управленческий учет» появилось после публикации работ Н.Г. Чумаченко, С.С. Сатуболдина. В последующем среди отечественных ученых наибольший вклад в разработку теории управленческого учета внесли А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.В. Бахрушина, А.А. Володин, В.Б. Ивашкевич, В.Е. Ластовецкий, Ю.А. Мишин, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, О.Е. Николаева, В.Ф. Палий, С.И. Полякова, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, С.К. Татур, В.И. Ткач, А.Д. Шер, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова.

Несмотря на то, что за последние годы осуществлены попытки объяснения теоретических основ управленческого учета в основном на примере зарубежных стран, четкое определение специфических для России функций этого вида учета пока не выработано. Среди специалистов отсутствует единое мнение о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием. Это неизбежно приводит к терминологической путанице и спорам, которые затрудняют процесс внедрения управленческого учета в хозяйственную практику предприятий.

Актуальность, практическая значимость и недостаточная разработанность рассматриваемой проблемы обусловили выбор темы диссертационной работы, постановку цели и задач исследования, структуру изложения материала.

Цель диссертационного исследования заключается в том, чтобы на основе современной теории финансовых отношений внутри предприятия, критического анализа существующей практики создания центров финансовой ответственности на предприятии разработать теоретические положения и практические предложения в области механизма реализации финансовых прав и ответственности внутри предприятия, управления затратами и прибылью, и на этой основе определить пути повышения эффективности финансовой деятельности предприятия.

Задачи исследования: исследовать основные теоретические и практические проблемы современного управленческого учета; проанализировать особенности формирования центров финансовой ответственности на российских предприятиях; рассмотреть и уточнить права и обязанности центров финансовой ответственности; проанализировать и определить условия и принципы построения внутренней отчетности и выделить показатели деятельности центров финансовой ответственности; исследовать приемы и методы трансфертного ценообразования и обосновать критерии выбора оптимального метода в зависимости от условий функционирования предприятия; выработать практические рекомендации в части управления затратами по центрам финансовой ответственности в условиях управленческого учета; выработать практические рекомендации по управлению прибылью по центрам финансовой ответственности в условиях управленческого учета.

Объект исследования - предприятия автодорожного строительства ОАО «МиП», ОАО «Истринский автодор», ЗАО «Сергиево-Посадский автодор».

Предмет исследования - особенности формирования и функционирования центров финансовой ответственности на предприятии.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативные акты, практические разработки по финансам предприятий, а также современные концепции управленческого учета в странах с развитой рыночной экономикой.

В процессе исследования применялись методы обобщающих показателей, расчетно-аналитические методы, методы анализа динамики и структуры, методы структурно-динамического и экономического анализа.

Научная новизна проведенного исследования заключается в том, что в диссертационной работе уточнены и систематизированы теоретические основы управления по центрам финансовой ответственности на предприятии в условиях управленческого учета, разработаны практические рекомендации и методики совершенствования финансовых отношений внутри предприятия в этих условиях.

Наиболее важные выводы, содержащие научную новизну, заключаются в следующем.

1. На основе исследования и анализа теоретических и практических проблем организации управленческого учета на предприятиях уточнены сущность, роль, цели и задачи управления по центрам финансовой ответственности. Центр финансовой ответственности определяется как структурное подразделение или группа подразделений, осуществляющие операции, конечная цель которых - максимизация прибыли, способные оказывать непосредственное воздействие на прибыльность, а также отвечать перед вышестоящим руководством за реализацию установленных целей и соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов. Цель системы управления по центрам ответственности состоит в повышении эффективности управления подразделениями на основе обобщения данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо.

2. Сформулированы принципы формирования центров финансовой ответственности. В частности, центр ответственности отвечает только за те затраты и выручку, на которые должны и могут влиять его руководители в течение определенного периода. Предложена классификация центров финансовой ответственности, выделены соответствующие признаки (целепологание внутрифирменного планирования; уровень управления; объем полномочий и обязанностей центра; задачи и функции центра; степень совпадения с местом возникновения затрат; место в иерархии центров ответственности; отношение к внутреннему хозяйственному механизму) и на основе каждого из них определены виды центров ответственности. Определены следующие функции центров финансовой ответственности: удовлетворение информационных потребностей управленческого учета; оперативный контроль затрат и результатов на разных уровнях предприятия; оценка деятельности руководителей, менеджеров и подразделений.

3. Предложены последовательные этапы формирования и внедрения системы управления по центрам финансовой ответственности, обеспечивающие планомерную и целенаправленную деятельность предприятия в этом отношении.

4. Определены права и обязанности центров финансовой ответственности с учетом условий их экономической, производственной, социальной и организационной деятельности. Разработаны проекты положений, позволяющие регламентировать данные права и обязанности на предприятии (о финансовой структуре предприятия; о центре финансовой ответственности; о функциях центра; о внутреннем экономическом механизме; о трансфертных ценах; о рассмотрении претензий), а также проект договора о производственно-хозяйственной деятельности центров финансовой ответственности. Указанные проекты внедрены в практику компании ОАО «МиП».

5. Выявлены условия и принципы формирования внутренней отчетности центров финансовой ответственности, среди которых важнейшими являются следующие: 1) отчетность содержит только те показатели, которые подконтрольны менеджеру данного центра ответственности и на динамику которых он может оказывать влияние, а также содержит информацию об отклонениях, наличие которой позволяет управлять такими отклонениями; 2) детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются, при этом отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим менеджерам. Предложена система отчетности центров ответственности, исходящая из того, как измеряются и контролируются результаты операций применительно к основным центрам финансовой ответственности предприятия (отчеты по центрам затрат, отчеты по центрам прибыли).

6. Выделены финансовые показатели, которые рекомендуется использовать для оценки деятельности центров финансовой ответственности. Финансовые показатели определены в зависимости от типа центров финансовой ответственности: центры управленческих затрат - управленческие расходы; центры производственных затрат - прямые затраты на производство, общепроизводственные затраты; центры дохода - выручка от продаж, коммерческие расходы; центры прибыли - прибыль от продаж, рентабельность продаж, рентабельность продукции.

7. На основе анализа методов трансфертного ценообразования (трансфертные цены, основанные на рыночных ценах; трансфертные цены, основанные на себестоимости по принципу «себестоимость плюс»; договорные трансфертные цены) обоснованы критерии выбора оптимального метода исчисления трансфертных цен в зависимости от условий функционирования предприятия: задачи трансфертного ценообразования; тип центров финансовой ответственности; состояние рынка продуктов и услуг предприятия; степень децентрализации организационной структуры предприятия.

8. Разработана методика управления затратами центров финансовой ответственности предприятия. Целью применения методики является обобщение данных о затратах каждого центра ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо. Она включает 3 раздела: объект, цели и задачи управления затратами; виды затрат; описание системы управления затратами.

9. Разработана методика управления прибылью на основе организации центров финансовой ответственности. Цель применения методики - оценка, прогнозирование и получение (достижение) прибыли, рентабельности и эффективности деятельности центров финансовой ответственности и предприятия в целом. Методика включает 3 раздела: цели и задачи управления прибылью; этапы управления прибылью; описание системы управления прибылью.

Значение полученных результатов для теории и практики

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в том, ^ что в нем разработан ряд теоретических проблем, определяющих уровень эффективности внедрения и функционирования на предприятии центров финансовой ответственности в условиях управленческого учета, таких, как сущность и роль такого управления, основные принципы организации, классификация центров финансовой ответственности и их основные функции.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в подготовке конкретных предложений и рекомендаций по совершенствованию • финансовых отношений внутри предприятия на основе организации центров финансовой ответственности. Данные предложения и рекомендации могут быть использованы в практической работе руководителей предприятий и их структурных подразделений, финансовых менеджеров, аудиторов, бухгалтеров, финансовых консультантов и тем самым повысить действенность системы управления финансами предприятия.

Некоторые предложения автора прошли практическую проверку и внедрены в компании ОАО «МиП»: положения, регламентирующие права и обязанности центров финансовой ответственности на предприятии; методика управления затратами центров финансовой ответственности в условиях управленческого учета; методика управления прибылью на основе организации центров финансовой ответственности в условиях управленческого учета.

Апробация результатов исследования

Теоретические и практические выводы, рекомендации и предложения, содержащиеся в диссертационном исследовании, докладывались автором в Государственном университете управления на 17-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления» в 2002 г., а также на 18-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления» в 2003 г.

Структура диссертационной работы

Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертация состоит из введения, 3-х глав, заключения, библиографического списка, включающего 150 наименований, и 8 приложений. Основной материал, изложенный на 149 страницах машинописного текста, проиллюстрирован 27 таблицами и 14 графиками и диаграммами.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Мяновская, Дарья Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные теоретические исследования и обобщение практического опыта формирования центров финансовой ответственности на предприятиях позволяют сформулировать основные выводы и предложения по результатам исследования:

1. На основании анализа различных точек зрения отечественных и зарубежных ученых-экономистов проведены исследования экономической природы, сущности и содержания управленческого учета, его фундаментальных теоретических основ.

Дано определение управленческого учета, как интегрированной системы внутреннего управления предприятием, представляющей информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений. Сформулирована основная цель управленческого учета - предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы (включая данные по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений) с целью обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.

Подчеркнуто также, что результаты, полученные от внедрения системы управленческого учета, позволят достигнуть главной цели предприятия -повышения качества управления организацией, ведь в современных условиях только то предприятие может успешно функционировать на рынке, у которого затраты и результаты деятельности будут полностью определяться степенью эффективности управления, объемом и качеством работы каждого структурного подразделения и каждого сотрудника.

2. Проанализированы особенности формирования центров финансовой ответственности на предприятии.

Определено, что центр финансовой ответственности - структурное подразделение или группа подразделений, осуществляющие операции, конечная цель которых максимизация прибыли, способные оказывать непосредственное воздействие на прибыльность, а также отвечать перед вышестоящим руководством за реализацию установленных целей и соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов.

Сформулированы цель, функции и принципы организации системы управления по центрам ответственности. Цель системы управления по центрам ответственности состоит в повышении эффективности управления подразделениями предприятия, на основе обобщения данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо. Главный принцип системы управления по центрам ответственности: центр ответственности отвечает только за те затраты и выручку, на которые должны и могут влиять его руководители в течение определенного.

На основе анализа публикаций зарубежных и отечественных ученых построена классификация центров ответственности: выделены классификационные признаки и по каждому из них определены виды центров ответственности. Рассмотрены цели и условия формирования центров финансовой ответственности в зависимости от контролируемых показателей.

Проанализирован порядок выделения центров финансовой ответственности на примере исследуемого объекта и рекомендована к применению последовательность работ по разработке системы учета по центрам финансовой ответственности.

На основе обобщения опыта работы предприятий, перешедших на управление через центры финансовой ответственности, отмечены и сформулированы результаты внедрения данной системы, которые привели к определенным положительным изменениям в технологии управления, в частности, руководство предприятия сможет эффективно руководить своим бизнесом и достигать качественно новых результатов.

3. Определены права и обязанности центров финансовой ответственности.

Разработаны проекты положений, позволяющие регламентировать данные права и обязанности на предприятии (о финансовой структуре предприятия; о центре финансовой ответственности; о функциях центра; о внутреннем экономическом механизме; о трансфертных ценах; о рассмотрении претензий), а также проект договора о производственно-хозяйственной деятельности центров финансовой ответственности. Указанные проекты внедрены в практику компании ОАО «МиП» и могут быть рекомендованы для любого предприятия, работающего в отрасли автодорожного строительства.

При этом сделаны важные выводы о том, что наличие целостной системы положений и договоров, формализующих правила взаимодействия центров финансовой ответственности внутри предприятия, является обязательным для всех предприятий, осуществляющих выделение подразделений в центры финансовой ответственности. Данная система должна регламентировать все стороны взаимоотношений центров финансовой ответственности, включая права и обязанности, их имущественное положение, экономическую ответственность за результаты работы, материальное стимулирование трудовых коллективов, определять перечень показателей хозяйственной деятельности, систему претензий и санкций за нарушение договорных обязательств.

4. Проанализированы условия и принципы построения внутренней отчетности и выделены показатели деятельности центров финансовой ответственности.

Определено, что содержание отчетности, специфика инструментов и методов, применяемых в системе учета и отчетности по центрам ответственности, зависят от того, каков статус данного центра ответственности.

Предложена система учета и отчетности деятельности по центрам ответственности, которая сформулирована исходя из того, как измеряются, и контролируются результаты операций применительно к основным центрам финансовой ответственности предприятия.

Сформулирована цель составления внутренней отчетности по центрам финансовой ответственности: информационное обеспечение процесса анализа и эффективности деятельности центров финансовой ответственности; информационная поддержка при принятии разнообразных управленческих решений. Состав, содержание и форматы внутренней отчетности по центрам ответственности рекомендовано разрабатывать с учетом следующих требований: релевантность, оперативность, адресность, достаточность, аналитичность, понятность, достоверность, сопоставимость.

Выделены финансовые и нефинансовые показатели оценки деятельности центров ответственности. Определение оптимального соотношения финансовых и нефинансовых критериев оценки деятельности является одной из основных задач, стоящих перед руководством любого предприятия.

С вводом в действие системы учета и отчетности по центрам финансовой ответственности появляется возможность планировать затраты и доходы центров ответственности и, как следствие, разрабатывать ценовую политику, выявлять отклонения фактических показателей от плановых показателей, устанавливать их причины.

5. Рассмотрена система трансфертного ценообразования, исследованы методы исчисления трансфертных цен и критерии их выбора.

Сформулировано, что трансфертная цена - это цена, используемая для определения стоимости продукции (материалов, полуфабрикатов, готовой продукции) или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим центрам ответственности внутри одной организации.

Приведена общая формула, которая может быть использована в расчете трансфертной цены между центрами ответственности предприятия со сложной организационной структурой.

В качестве методов определения величины трансфертных цен рекомендуется использовать следующие: трансфертные цены, основанные на рыночных ценах; трансфертные цены, основанные на себестоимости (переменной или полной) по принципу «себестоимость плюс»; договорные трансфертные цены. При этом выявлено, что выбор того или иного метода определяется рядом факторов: характером решаемых в результате трансфертного ценообразования задач; типом центра ответственности; степенью децентрализации организационной структуры предприятия; состоянием рынка продуктов и услуг, на которые устанавливаются трансфертные цены.

В результате проведенного исследования установлено, что для предприятий, работающих в отрасли автодорожного строительства, наиболее удовлетворительным приближением к рыночным ценам будет трансфертная цена, установленная по формуле «полная себестоимость плюс норма рентабельности». Преимуществом данного варианта является возможность получения прибыли центрами финансовой ответственности и высокая заинтересованность в достижении конечного результата, этот метод ясен и удобен для руководства предприятия. Установление трансфертной цены по формуле «110% от полной себестоимости» обеспечит справедливое распределение прибыли между центрами ответственности. При этом методе установления трансфертной цены можно оценить результаты деятельности центров финансовой ответственности как центров прибыли, рассчитать показатели прибыли.

6. Выработаны практические рекомендации в части управления затратами по центрам финансовой ответственности в условиях управленческого учета.

Разработана и предложена к применению методика управления затратами по центрам ответственности. Управление затратами по центрам ответственности -информационная база управления, построенная на основе принципа внутрифирменного предпринимательства, индивидуальной или групповой ответственности менеджеров за затраты и доходы при условии возможности влияния на них в рамках предоставленных полномочий.

В результате сформулировано, что управление затратами по центрам финансовой ответственности имеет ряд особенностей: в его основе лежит подход, определяющий маржинальный доход, который разделяет постоянные и переменные затраты; классифицирует затраты в зависимости от их контролируемости отдельными управляющими; уделяет гораздо большее внимание мотивации и контролю поведения, желаемого в организации.

Применение разработанной методики на предприятиях, работающих в отрасли автодорожного строительства, позволит достичь следующих целей: повысить уровень управления затратами с ориентацией на конечный результат; предоставлять исчерпывающую информацию о затратах и доходах каждого центра ответственности; оперативно выявлять участки, где чаще всего возникают отклонения, и анализировать причины отклонений для принятия решений; определить причины низкой эффективности, установив ответственность конкретного руководителя и должностного лица за определенный участок работ; оценивать работу руководства центра финансовой ответственности; принимать качественные и своевременные управленческие и стратегические решения.

7. Выработаны практические рекомендации по управлению прибылью по центрам финансовой ответственности в условиях управленческого учета.

Разработана и предложена к применению методика управления прибылью по центрам ответственности. Управление прибылью на основе организации центров финансовой ответственности представляет собой взаимосвязанную совокупность внутренних структурных служб и подразделений предприятия, обеспечивающих разработку и принятие управленческих решений по отдельным аспектам формирования, распределения и использования прибыли, и несущих ответственность за результаты этих решений.

В качестве основных методов управления прибылью на основе организации центров финансовой ответственности были предложены методика развитого «директ-костинга», а также разработка гибкого бюджета, анализ и контроль отклонений по каждому центру ответственности.

Практическое применение разработанной методики управления прибылью на предприятиях, работающих в отрасли автодорожного строительства, позволит достичь следующих целей: достаточно точно планировать прибыль предприятия и определять наиболее рентабельные виды продукции и производства; проводить анализ структуры постоянных и переменных затрат, маржинального дохода и формирования прибыли в целом по предприятию; прогнозировать изменение прибыли и рентабельности в зависимости от изменения объема производства, выполнения работ (продаж), цен на продукцию и работы, величины переменных или постоянных затрат; определить влияние как объективных, так и субъективных факторов на формирование прибыли; обеспечить контроль и сокращение производственных, коммерческих и управленческих затрат; своевременно контролировать возникающие отклонения; усовершенствовать производственный процесс; повысить уровень анализа фактического положения предприятия, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления; оценить работу центров финансовой ответственности по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности; установить ответственность за определенными лицами, вовлекая менеджеров и руководителей всех центров ответственности в процессе планирования и контроля прибыли; принимать более эффективные управленческие решения о развитии деловой активности и совершенствовании процесса производства; максимизировать прибыль предприятия.

8. Методика управления затратами и методика управления прибылью внедрены, прошли практическую проверку на предприятии ОАО «МиП» и могут быть рекомендованы для любого предприятия, работающего в отрасли автодорожного строительства.

Изложенный подход к организации и методике управления по центрам финансовой ответственности в условиях управленческого учета будет способствовать повышению эффективности управления российскими предприятиями в целом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мяновская, Дарья Викторовна, 2003 год

1. Гражданский кодекс РФ, части I, II, III (приняты Государственной Думой 21.10.1994 г., 22.12.1995 г., 14.11.2001 г.).

2. Налоговый кодекс РФ, части I, II (приняты Государственной Думой 31.07.1998 г., 05.08.2000 г.).

3. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций) (утв. приказом Минэкономики РФ от 1 октября 1997 г. №118).

4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №65н).

5. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н).

6. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н).

7. Аврова И.А. Управленческий учет. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 176 с.

8. Адамов Н.А., Амучиева Г.А. Методологические аспекты управленческого учета в строительстве на современном этапе // Все для бухгалтера. 2003. -№ 7. - С. 6-9.

9. Аксененко А.Ф., Бобиженов М.С., Пиримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: Б.и., 1994. - 127 с.

10. Ю.Аксененко А.Ф., Новиков В.В., Полякова С.И. Внутрихозяйственный расчет: ответственность и оценка результатов. М.: Экономика, 1988. - 239 с.

11. П.Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2002. - 951 с.

12. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комисарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 224 с.

13. Берштейн Э. Трансфертное ценообразование // Время МН. 2002. - № 9. -С. 8.

14. Бланк И.А. Управление прибылью. 2-е изд., расш. и доп. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2002. - 752 с. - (Серия «Библиотека финансового менеджера»;Вып.2).

15. Букина Г.Н. Финансовый, управленческий и налоговый учет в российских организациях // ЭКО. 2001. - № 12. - С. 17-42.

16. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - № 18. - С. 53-58.

17. Васин Ф.П. Управленческий учет. М.: Финансовая Академия при Правительстве Москвы, 1997. - 98 с.

18. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. -М.: Финстатинформ, 1999. 359 с.

19. Власова Л., Чебоксарова Т. Управленческий учет в терминах и определениях // Экономика и жизнь. 1998. - № 6. - С. 20-25.

20. Волков А. Трансфертное ценообразование: возможности и угрозы // Управление компанией. 2002. - № 1. - С. 41^44.

21. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. - 351 с.

22. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - № 17. - С. 63-66.

23. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. Часть 1.: пер. с англ. — М.: Аскери, 1992.-250 с.

24. Гаухман А., Федосеева О. Система управленческого учета (на примере БрАЗа) // Управление компанией. 2002. - № 8. - С. 49-51.

25. Гелюта И.Ф. Трансфертное ценообразование и его методы. М.: МАКС Пресс, 2001.- 14 с.

26. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий) учет на современном предприятии: Эффективная настольная книга бухгалтера. М.: КноРус, 2003. - 1160 с.

27. Головизнина А.Т. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Кнорус, 2003.-80 с.

28. Горлов В.В. Управленческий учет в строительных организациях // Аудиторские ведомости. 2003. - № 4. - С. 72-76.

29. Губин В. Упрощенная система управленческого учета // Управление компанией. 2002. - № 5. - С. 77-79.

30. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 е.: ил.

31. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост: Пер. с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.

32. Егерев И. Трансфертное ценообразование и стоимость компании // Рынок ценных бумаг. 2003. - № 1. - С. 68-73.

33. Зарубин С. Система управленческого учета // Финансовый директор. 2003. - № 3. - С. 86-91.

34. Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности // Бухгалтерский учет. 2003. - № 12. - С. 45-48.

35. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Юристъ, 2003.-618 с.

36. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. -2000.-№5.-С. 56-59.

37. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет. 1999. - № 4. - С. 99-102.

38. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет: Сб. заданий и примеров: Учеб. пособие для студентов вузов экон. спец. М.: Финансы и статистика, 2000. -81 с.

39. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгалтерский учет. 1996. - № 12. - С. 34-38.

40. Ивчиков Н.Н. Трансфертные цены в рыночной экономике // Финансовый менеджмент. 2002. - № 3. - С. 107-128.

41. Ильенкова Н.Д. Введение в управленческий учет // Экономика и коммерция. -2001.-№ 1.-С. 149-155.

42. Каверина О.Д. Проблемы и перспективы развития управленческого учета. — Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2001. 154 с.

43. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 е.: ил.

44. Кандалинцев В. В поисках эффективной ответственности // Управление компанией. 2003. - № 5. - С. 42^4.

45. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 с.

46. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - № 20. - С. 56-57.

47. Карминский A.M., Оленев М.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях. М.: Финансы и статистика, 1998. - 252 с.

48. Касьянова Г.Ю. Управленческий учет по формуле «три в одном»: Учет для бухгалтера и руководителя. М.: Статус-кво, 1999. - 333 с.

49. Кашев А.Н. О группировке затрат в производственном учете // Бухгалтерский учет. 1994. - № 9. - С.31-36.

50. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - № 4. - С. 134-142.

51. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. - 268 с.

52. Керимов В.Э. Управленческий учет и его взаимодействие с финансовым и производственным учетом // Консультант директора. 2002. - № 4. - С. 811.

53. Керимов В.Э. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // менеджмент в России и за рубежом. 2002. - № 1. - С. 125-134.

54. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995- - 358 с.

55. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. СПб.: Лист, 1991.-48 с.

56. Колесников С.Н. «Экономический учет» или Что такое «управленческий учет» в современном понимании // Управление компанией. 2002. - № 8. - С. 40—43.

57. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1998. - 144 е.: ил.

58. Контроль в системе внутрипроизводственного хозрасчета / Под ред. Б.И. Валуева. М.: Финансы и статистика, 1987. - 238 с.

59. Коханова Т.А. «Подводные камни» постановки управленческого учета на предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - № 4. - С. 117-120.

60. Крылов В.М. О некоторых аспектах трансфертного ценообразования II Дайджест-финансы. 2002. - № 12. - С. 23-29.

61. Крылов В.М. Трансфертные цены: основные функции и проблемы И Финансы и кредит. 2002. - № 7. - С. 20-23.

62. Крылов Э.И., Мальцева А. В. Маржинальный анализ себестоимости и прибыли: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 2000. - 117 с.

63. Кусков Ю.В. Внутрифирменный хозяйственный механизм в условиях рыночной экономики. Монография. М.: «Дело», 1991. - 141 с.

64. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. - 165 с.

65. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления: Пер. с нем. / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.

66. Марков Г.Н., Бенин А.А. Справочник по управленческому учету. СПб.: Альфа, 2001. - 448 е., ил.

67. Мартынов М.В. Управленческий и бухгалтерский учет: в чем отличия? // Финансовый менеджмент. 2003. - № 3. - С. 3-8.

68. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. М.: Дело, 1998. - 800 с.

69. Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета // http: // www.cma.org.ru.

70. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгалтерский учет. 1995. - № 8. - С. 42.

71. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгалтерский учет. 1996.-№5.-С. 17-25.

72. Мишин Ю.А. Организация внутрипроизводственного управленческого учета на предприятии: Учеб. пособие. Краснодар.: Кубан. гос. ун-т, 2002. - 215 с.

73. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами хозяйственной деятельности. М.: Дело и Сервис, 2002. - 175 с.

74. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - № 3. - С. 75-84.

75. Монден Я. «Тоета»: методы эффективного управления: Сокр. пер. с англ. М.: Экономика, 1989. - 287 с.

76. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет (снижение и контроль издержек, обеспечение их рациональной структуры): Пер. с нем. М.: ФБК-Пресс, 1996. - 160 с.

77. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 136 е.: ил.

78. Наринский А.С. Калькулирование себестоимости в строительстве. М.: Финансы и статистика, 1988.-190 с.

79. Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. 1997. -№31.- С.21-26.

80. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.

81. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. М.: УРСС, 2003. - 239 с.

82. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Базовый курс: Учебник. -М.: УРСС, 2001.-335 с.

83. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. -М.: Аналитика-Пресс, 1997. 144 с.

84. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка. Система «директ-костинг»: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.

85. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгалтерский учет. 1996. - № 1. - С. 26-32; № 3. - С. 28-29.

86. Николаева С.А. Учет: какой и для каких целей // Экономика и жизнь. 1996. — № 42. - С.23-26.87.0сипенкова О.П. Управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Экзамен, 2002. -255 с.

87. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003. — 224 с.

88. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. -288 с.

89. Палий В.Ф. Управленческий учет система внутренней информации// Бухгалтерский учет. - 2003. - № 2. - С. 57-59.

90. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета// Бухгалтерский учет. - 2000. - № 17. - С. 58-62.

91. Пашигорева Г.И. Системы управленческого учета и анализа: Учеб. пособие. — СПб.: Питер, 2002. 173 с.

92. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - № 19. - С. 63-65.

93. Петечел Т.А. Управленческий учет: Учеб. пособие для экон. спец. вузов региона. Владивосток: Дальневост. гос. техн. рыбохоз. ун-т, 1999. - 105 с.

94. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет. — 2000.-№ 19.-С. 60-62.

95. Полякова С.И. Практика внедрения внутризаводского хозрасчета. М.: Экономика, 1971. - 141 с.

96. Попова А., Саватюгин А. Учитесь учитывать! Становление управленческого учета // Рынок ценных бумаг. 1999. - № 6. - С.31-34.

97. Принцева С.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 2001. - 50 с.

98. Просянкин Д. Управленческий учет в компании «N» // Управление компанией. 2002. - № 10. - С. 45^48.

99. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: пер. с англ. / Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.

100. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия // Бухгалтерский учет. 2000. - № 20. - С. 58-59.

101. Решетова Н.Н. Управленческий учет: Учеб. пособие. Липецк: Липец, гос. техн. ун-т, 1998. - 58 с.

102. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2001.-336 с.

103. Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. М.: Финансы, 1980. 141 с.

104. Семяновский А.А. Трансфертное ценообразование как область деятельности бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 1998. - N 2. - С. 24.

105. Скоун Т. Управленческий учет: Как его использовать для контроля бизнеса / пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.

106. Слесаренко А. Как ставили управленческий учет на БрАЗе // Управление компанией. 2002. - № 8. - С. 52-54.

107. Смирнов Э.А. Разработка управленческих решений. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.-271 с.

108. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Управленческий учет: как его понимать // Бухгалтерский учет. 2003. - № 7. - С. 53-55.

109. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет. 2000. - № 18. - С. 50-52.

110. Справочник финансиста предприятия. 3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 493 с. - (Серия «Справочники ИНФРА-М»).

111. Столярова Е. Диагноз: неэффективность. Рецепт: управленческий учет // Управление компанией. 2002. - № 8. - С. 44^8.

112. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

113. Стуков С.А. А все-таки «производственный», а не «управленческий» учет // Бухгалтерский учет. 1996. - № 1. - С. 64-66.

114. Татур С.К. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы, 1974. -39 с.

115. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 е.: ил.

116. Ульянов И.П., Попова JI.B. Бухучет: Пособие для бухгалтера и менеджера. М.: Бизнес-информ,1999. - 292 с.

117. У орд К. Стратегический управленческий учет. М.: Олимп-бизнес, 2002. - 448 с.

118. Управленческий учет по международным стандартам: Учеб. пособие / Валебникова Н.В., Мозолькина О.А., Ширкина Е.И. и др. СПб.: С.Петербург. торгово-экон. ин-т, 1998. - 68 с.

119. Управленческий учет / Под ред. Р.В. Виля и В.Ф. Палия. М.: Инфра-М, 1997.-447 с.

120. Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности: Учеб. пособие / Керимов В.Э., Селиванов П.В., Епифанов А.А., Крятов М.С. М.: Экзамен, 2003. - 127 с.

121. Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности: Учеб. пособие / Керимов В.Э., Епифанов А.А., Селиванов П.В., Крятов М.С. М.: Экзамен, 2002. - 127 с.

122. Управленческий учет производственной деятельности: Учеб. пособие / Керимов В.Э., Епифанов А.А., Селиванов П.В. М.: Экзамен, 2002. - 160 с.

123. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 512 с. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера»).

124. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Н.Ф. Самсонов, Н.П. Баранникова, А.А. Володин и др.; Под ред. Проф. Н.Ф. Самсонова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 495 с.

125. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. М.: ИНФРА-М, 2001. - 448 с. - (Серия «Высшее образование»).

126. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. А.А. Турчина, Л.Г. Головича, М.Л. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.

127. Хасанов Б. Роль управленческой сегментарной отчетности в оценке эффективности бизнеса // Финансовый бизнес (Москва). 2002. - № 1. - С. 28-31.

128. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с.

129. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 е.: ил.

130. Черненко А. Кто и как должен заниматься управленческим учетом? // Управление компанией. 2001. - № 1. - С.23-26.

131. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 318 с.

132. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.: Финансы, 1971.-240 с.

133. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами.: Пер. с англ. СПб.: Бизнес-Микро, 1999. - 278 с.

134. Шевченко Н.Г. Управленческий учет. М.: (Библиотека журнала «Управление персоналом») / Ин-т бизнеса и делового администрирования акад. нар. хоз-ва при правительстве РФ, 2001. 112 с.

135. Шеер А.В. Бизнес-процессы: Основные понятия. Теория. Методы: Пер. с англ. М.: Просетитель, 1999. - 152 с.

136. Шильникова Г.Г. Основы управленческого учета в строительстве: Учеб. пособие. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. - 147 с.

137. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Основы коммерческого бюджетирования: Пер. с англ. СПб.: Пергамент, 1998. - 496 с.

138. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект // Бухгалтерский учет. 1996. - № 3. - С. 52-64.

139. Щиборщ К.В. Учет по центрам ответственности как основа материального стимулирования на предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - № 6. - С. 47-56.

140. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 е.: ил. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

141. Юкаева B.C. Управленческие решения. М.: Изд. дом «Дашков и К», 1999.-292 с.

142. Янковский К.П., Мухарь И.Ф. Управленческий учет. СПб: Питер, 2001. -128 е.: ил. (Серия «Краткий курс»).

143. Яругова А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран: Пер. с польск. М.: Финансы и статистика, 1991. - 343 с.

144. Activity Based Costing. The performance breakthrough / P.B.B. Turney. L.; Kogan Page Ltd, 1996. 332 p.

145. A dictionary of accounting / Edited by R. Hussey. Oxford; N.Y.: Oxford University press, 1995. 346 p.

146. Chardonnet L. Encyclopedia des technique de Gestion. Comptabilite analytique. Paris: Delmas et C., 1972.

147. Horngren Ch., Foster G., Datar S. Cost accounting: a managerial emphasis. 10th ed., 2000. 906 p.

148. Shillinglaw G. Management Cost Accounting. 5th edition, Richard Irwin, Homewood, 1982.