Советская налоговая политика в годы нэпа (1921 - 1928 гг.) тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 07.00.02, кандидат исторических наук Мильшин, Андрей Викторович

• Мильшин, Андрей Викторович
• кандидат исторических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат исторических наук Мильшин, Андрей Викторович

ВВЕДЕНИЕ.3

Раздел 1. Предпосылки восстановления налоговой системы России в условиях кризиса политики военного коммунизма.25

Раздел 2. Основные этапы и особенности законодательного регулирования налоговой сферы в условиях нэпа.77

Раздел 3. Деятельность государственных органов управления в сфере реализации налоговой политики.131

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Советская налоговая политика в годы нэпа (1921 - 1928 гг.)»

Актуальность темы исследования определяется ее несомненной теоретической и научно-практической значимостью. Проблемы налогообложения являются теми «вечными» проблемами, которые традиционно являются центральными для любого государства, волнуют членов любого социума. Вне всякого сомнения, это одна из важнейших проблем человечества.

История России свидетельствует о том, что налоговая политика всегда оказывала существенное влияние на социально-экономическое отношения в обществе, в связи с чем, она находилась в центре внимания власти и общества, политиков и ученых. Сегодняшний день в полной мере подтверждает данный вывод.

Правда, в истории страны были и совершенно неординарные периоды. В частности, за время административно-распределительного управления народным хозяйством в рамках СССР налоги из эффективного рычага регулирования экономики, превратились в плановые фиксированные изъятия из прибылей госпредприятий. Соответственно, с конца 20-х годов и до начала 90-х проблемы теории и истории налогов в России исследовались крайне недостаточно, что привело к фактической атрофии данного направления научного поиска. Существенно ослаб интерес к налоговой сфере и в общественном сознании. Более того, советскими идеологами высокого уровня высказывались идеи о построении первого в мире безналогового государства. Строились планы постепенной полной отмены налогов.

Тем не менее, и в истории советской России был отмечен период, характеризуемый активными поисками в указанной сфере. В 20-е годы прошлого столетия, в России успешно проводились налоговые реформы. В период НЭПа было реализовано колоссальное число налоговых законов, сформирована структура податных органов и налажен правоохранительный механизм от посягательств в налоговой сфере. Как и 90-е годы прошлого столетия, НЭП стал периодом новой предпринимательской и налоговой активности. Как и в 90-е, время НЭПа - это апробация нового законодательства, новых методов фиска и налоговой ответственности. И тот, и другой периоды были осложнены экономическими и политическими проблемами.

Восстановление отрасли в начале 90-х годов носило революционный характер. Уже к 1995 г. число нормативно-правовых актов, затрагивающих сферу налогообложения, достигло почти трех тысяч. Однако, стремясь как можно скорее пополнить хронически дефицитный бюджет, власти не сумели избежать многих ошибок. Одна из причин того - невнимание к пройденному опыту.

В данной связи отдельные исследователи довольно оправданно ставили вопрос об отсутствии необходимого опыта организации налоговой сферы. В частности, ректор Всероссийской государственной налоговой академии А.П. Балакина отмечала, что в России «не сформировались исторические традиции в налоговой политике, (история доносит до нас отрывочные сведения о попытках упорядочить системы фискальных сборов), не сложился менталитет служащего налоговых органов, не выработаны действенные меры по борьбе с неуплатой налогов: ретроспективно не на что опереться».1

В указанном контексте заметим, что негативных последствий преобразований 1990-х годов могло быть меньше, если бы реформаторы использовали научные рекомендации, в том числе, основанные на опыте исследования налоговой системы 20-х годов, как ближайшего периода действенных рыночных отношений в России.

В данной связи заметим, что настоящее время, налоговая система все еще нуждается в комплексном совершенствовании. Несмотря на

1 Цит. по: Толкушкин А.В. История налогов в России. М.: Юрист, 2001. С. 12. создание довольно стройной системы налоговых органов, на начавшуюся в 1999 г. кодификацию, многие вопросы не решены. Проблемы возникают при реализации налоговых прав и обязанностей, в функционировании фискальных органов, а также в процессе применения налоговой ответственности, особенно уголовной. В данной связи выявление и анализ связей, закономерностей и допущенных ошибок в налоговой практике 1920-х годов может оказаться действенным подспорьем в процессе реализации налоговой реформы на современном этапе.

Изучение налоговой политики России в 1921-1928 гг. поможет получить более полное научное представление о характере и закономерностях развития российской налоговой отрасли, особенностях налогового поведения россиян. Этим обусловлена актуальность выбранной темы диссертации.

Историография проблемы. Учитывая методологическую основу предпринимавшихся исследований, мы выделим два основных этапа в развитии отечественной историографии проблемы. Первый из них относится к 20-м - концу 80-х годов. Второй охватывает 90-е годы XX в. - начало нынешнего столетия.

Начало разработки истории советской налоговой политики следует отнести уже к 20 годам. После длительного периода революционных потрясений, фактически до основания разрушивших налоговую систему страны, утвердивших конфискационные начала в отношениях большевистского государства и основной массы населения, началась реабилитация самой идеи налогов, как основы более цивилизованного взаимодействия государства и его граждан.

Как известно, радикальный по своей' сути поворот свершился на X съезде РКП (б) в марте 1921 г. В своем докладе «О замене продразверстки продналогом» лидер большевиков предложил партии новую парадигму внутренней политики. А несколько позднее новый курс был официально закреплен Декретом ВЦИК «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» от 21 марта 1921 года.2

Отмеченный радикальный поворот, диктовавшийся объективными потребностями государства в восстановлении нормального течения внутриполитической жизни, потребовал своего научно-теоретического и практического осмысления. В первую очередь эта потребность породила многочисленные официальные публикации газетно-журнального плана, в изданиях, подведомственных различного рода государственным структурам. Выходящие здесь статьи, в целом, отражали правительственную позицию по вопросам разработки и реализации реанимированной налоговой политики. При этом, несмотря на известную полемичность, обусловленную естественными трудностями формирования полноценной налоговой системы, они наиболее рельефно отражали текущие приоритеты государственной налоговой политики.

На данной основе несколько позднее появились и вполне системные труды, отразившие официальную точку зрения по вопросам определения задач и приоритетов налоговой политики, организации работы налоговой системы страны. Прежде всего, это нашло отражение в работах главы Наркомата финансов Г.Я. Сокольникова.4

Характеризуя литературу 1920-х годов, следует также особо отметить, что ее научный потенциал и качество в значительной степени

2 СУ РСФСР. 1921. № 26. Ст. 147.

Ганасси Э. Налоговая анархия // Экономическая жизнь. 1922. 23 мая; Сырнев И. Состояние налогового аппарата// Экономическая жизнь. 1922. 17 мая; Левин Р. О подоходно-поимущественном налоге // Правда. 1923. 28 января; Яковлев Я. Очерк деревенской дифференциации // Правда. 1923. 6 апреля; Постников Г. Подоходно-поимущественный налог // Торгово-промышленная газета. 1924. 24 ноября; Ратнер Д. Финансовая неурядица // Экономическая жизнь. 1924. 12 февраля; и др.

Сокольников Г.Я. Советская финансовая система и задачи советского государства. М., 1925; Сокольников Г.Я. Финансовая политика революции. В 2-х т. М., 1926; Хозяйственное строительство СССР. M.-JL, 1927; и др. были обусловлены наличием в стране мощной школы дореволюционных исследователей, работавших в сфере изучения истории народного хозяйства, финансов и денежного обращения. Ученые, отличавшиеся широким кругозором, комплексно исследовавшие экономические, политические, правовые аспекты проблем развития советской экономики, в своих работах непременно обращались и к вопросам налогообложения. В данной связи здесь, во-первых, нужно выделить труды общеэкономического плана.5 В частности, важное значение имеют труды, посвященные изучению роли налоговой политики в формировании бюджета советского государства.

Наряду с этим вопросы советской налоговой политики исследовались и в трудах, посвященных истории налогов, текущим проблемам налогообложения.6 При этом авторы освещали исследуемую проблематику в широком историческом контексте, обнаруживая также прекрасное знакомство с достижениями мировой науки, с зарубежной практикой.7 В данной связи целую эпоху в изучении советской налоговой о политики составили труды П.П. Гензеля.

Характеризуя общую научную и тематическую основу указанного блока работ, следует отметить, что вне зависимости от научной специализации их авторов, отличительная особенность таких работ —

5 Боголепов Д.П. Основы советской экономической политики. М., 1927-1928; Боголепов Д.П. Деньги советской России. JL, 1924; Буковецкий А. Введение в финансовую науку. JL, 1929; Кулишер И.М. Денежное обращение в прошлом и настоящем. Пб., 1922; Кулишер И.М. История русского народного хозяйства. В 2 т. М., 1925; Финансовая политика Советской власти за 10 лет: Сборник статей. М., 1928; Струмилин С.Г. Очерки советской экономики. М., Л., 1928; и др.

6 Кузовков Д. Налоговый фронт и денежная реформа. М., 1924; Налоги и налоговая политика Советской власти. / Под ред. И.В. Морозова. М., 1927; Влияние налогов на народное хозяйство Союза ССР. 4.1-2. М., 1928; и др.

7 Налоги в иностранных государствах. Сб. статей. М., 1926; и др.

8 Гензель П.П. Система налогов Советской России. М.-Л., 1924; Геизель П.П. К вопросу о налоговой реформе СССР. М., 1925; Гензель П.П. Налоги Союза ССР. М„ 1926; Гензель П.П. Налоговое законодательство СССР. М., 1927; Гензель П.П. Прямые налоги. JL, 1927; и др. нацеленность на изучение наиболее острых вопросов современности, стремление к максимальной научной объективности. Отметим также имевшую место в течение 20-х годов альтернативность точек зрения, что особенно ценно с научной точки зрения.

В рамках изучения проблем налоговой политики немалый интерес представляют также работы, посвященные отдельным государственным ведомствам, имеющим как косвенное, так и непосредственное отношение к проблемам ее разработки и реализации, к контролю за данной сферой государственной активности.9

В силу особой жесткости налоговой политики, обусловившей активное участие в их реализации правоохранительных органов, известный интерес для разработки налоговой проблематики имели также труды, исследующие особенности борьбы за обеспечение «революционной законности», истории развития отдельных органов правопорядка.10

Поскольку нэп означал лишь курс на временный и частичный допуск частного капитала, который не имел перспектив длительного существования, отношение к нему в соответствующей литературе характеризовалось как к явлению полукриминальному. Это вполне заметно уже в общих исследованиях по проблемам преступности в советской России, в которых отчасти нашла свое отражение и деятельность органов милиции по пресечению проявлений экономической преступности." Среди существующих работ необходимо

9 Пять лет власти Советов. М., 1922; и др.

10 За восемь лет. Материалы по истории советской рабоче-крестьянской милиции и уголовного розыска. 1917-12 ноября 1925. JI., 1925; Карпов В. Григорьев С. Советская прокуратура и революционная законность на местах. М., 1925; Стучка П. Революционная законность (итоги и перспективы) // Советская юстиция. 1930. № 10; и ДР.

1 Герцензон А.Л. Преступность в РСФСР// Советское право. Вып.Ш. М., 1929; Кабанов С.Ф. Борьба с уголовной преступностью в деревне// Под ред. Н.А. Николаевского. М.: НКВД РСФСР, 1928; Герцензон А.А. Борьба с преступностью в РСФСР. М., 1928; и выделить работы М.Н. Гернета, который детально изучал различные аспекты советского и зарубежного уголовного права, а также

1 ^ преступность 20-х гг. XX в. в СССР. ~

Однако наиболее ярко эта черта проступает в работах, посвященных непосредственно преступности экономической, которые особенно

13 ^ активно публиковались во второй половине 1920-х годов. В данной связи особого внимания заслуживают работы Ю. Ларина и И.С. Кондурушкина, отличавшиеся ярко выраженным обвинительным уклоном.14

Вместе с тем, в рамках периода появились и работы узкоспециального плана. В частности, 20-е годы в силу экономического динамизма положили начало институту финансового контроля. Так, одной из первых работ, которая вводила в научный оборот понятие «финансовый контроль» стала монография.профессора С.А. Котляревского «Финансовое право СССР» 1926 г., (вышла в серии «Проблемы советского права» под редакцией профессора Д.А. Магеровского). В ней была предпринята попытка, разграничить понятия государственного и внутреннего контроля, попыткой обоснования идеи создания в России института аудита. др.

1 ^ Преступный мир Москвы// Под ред. М.Н. Гернета. М., 1924; Гернет М.Н. Социальная школа науки уголовного права// Проблемы преступности. Харьков, 1924; Гернет М.Н. Преступность и самоубийства во время войны и после нее. М., 1927; Гернет М.Н. Статистика осужденных в СССР в 1925, 1926 и 1927 гг. М., 1930; Гернет М.Н. Преступность за границей и в СССР. М., 1931.

13 Растраты и растратчики. Сборник статей. М.: Изд. НКВД, 1926; Мерэн. О мерах борьбы с должностными и хозяйственными преступлениями должностных лиц.// Рабочий суд. 1926. № 14; Тарновский Е. Голод, НЭП и движение уголовных и гражданских дел в народных судах// Еженедельник Советской юстиции. 1922. № 2930;

Кондурушкии К.С. Хозяйственно-экономические процессы периода НЭПа (обвинительные речи). M.-JL, 1930; Кондурушкин И.С. Частный капитал перед советским судом. M.-JL, 1927; Ларин Ю. Частный капитал в СССР. M.-JL, 1927; Ларин Ю. Итоги, пути, выводы нашей экономической политики. М., 1923.

В целом, вопросами ответственности за преступления против порядка управление в 20-е годы занимался ряд ученых, таких как М.Н. Гернет, А.А. Герцензон, Д.А. Карницкий, А.Н. Трайнин, Б.И. Змиев и др. Тем не менее, нужно признать, что налоговые преступления, как отдельная категория в тот период изучались недостаточно подробно.15

Новый этап в изучении проблемы начался в 30-е годы. На фоне эскалации налогового давления на частника и усиления налогового бремени населения, в первую очередь он был связан с упрощением научных трактовок, их унификацией в духе партийных директив. При этом главной обязанностью ученых, как теоретиков, так и практиков становится показ роли и значения в «фискальных мероприятиях» заботы партии о благе народа. В связи с этим, последующие работы более подвержены идеологической окраске, вследствие чего дают меньше объективной информации.

В 30-40-е годы налоговая тематика представлена трудами В.Д. Дьяченко «Советские финансы в первой фазе развития социалистического государства 1917-1925 гг.», М.Я. Залесского «Налоговая политика советского государства в деревне», Г.В. Князева «Роль налогов в политике и экономике СССР», многочисленными работами А. Зверева, Н. Вознесенского и др.16

После определенного научного застоя 1930-1940-х годов, с середины 50-х гг. атмосфера «оттепели» создала предпосылки для относительного плюрализма, дала возможность освещения более широкого круга вопросов. В частности, политическое осуждение «культа личности» обусловило неуклонное возрастание интереса к изучению истории новой экономической политики. При этом данная эпоха нередко

15 Налоговые нарушения и судебная практика / Под ред. Э.А. Артемьева. М., 1928.

16 Вознесенский Н.А. Избранные произведения 1931-1947 гг. М., 1979; и др. воспринималась как время становления советского общества, его экономики, социально-классовой структуры, время раскрытия творческого революционного потенциала составляющих его классов, принявших непосредственное участие в происходящих общественных преобразованиях в последствие искаженных в период культа личности. Заметим, что данные проблемы нередко изучались через обращение к творческому наследию В.И. Ленина.17 Тем не менее, с 1950-х годов советскими учеными было подготовлено немало действительно ценных особенно в источниковом плане) работ, изучающих экономические процессы 1920-х годов.18

Отмечая большую ценность указанных работ по истории советской экономики в годы нэпа, подготовленных в 50 - 80-е гг., нельзя не увидеть, что они вынужденно находились в «прокрустовом ложе» крайне несовершенной официальной теории диктатуры пролетариата. Поэтому, для данных трудов характерно ярко выраженное общее негативное отношение к частному капиталу, объясняющее безусловное одобрение жестких фискальных мер государства.19

Отмеченная черта, в свою очередь, обусловившая последовательную идеализацию налоговой политики 20-х годов, наложила свой отпечаток практически на весь массив исследований по истории советской экономической политики. Она вполне очевидна в

17 Амбарцумов Е.А. Ленин и путь к социализму. М., 1982; Берхин И.Б. Ленинский план построения социализма. М., I960; Гладков И.А. В.И. Ленин - организатор социалистической экономики. М., 1960; Ирошников М.П. Председатель Совнаркома и Совета Обороны В.И. Ульянов (Ленин). Очерки государственной деятельности в июле 1918-марте 1920 г. Л., 1980; и др.

18 Генкина Э.Б. Переход Советского государства к новой экономической политике (1921-1922 гг.). М., 1954; Поляков Ю.А. Советская страна после окончания гражданской войны. М., 1986; Дмитренко В.П. Переход к новой экономической полиише. М., 1986; и др.

19

Архипов В.А., Морозов Л. Ф. Борьба против капиталистических элементов в промышленности и торговле 1920 - начало 30-х годов. М., 1978; Погорельский В.В. Политика КПСС в отношении частного капитала в промышленности и торговле СССР. 1917-1922 гг. М., 1960; и др. широком круге публикаций, посвященных социально-экономической политике большевиков в отношении отдельных социальных слоев, в частности, рабочего класса, крестьянства,20 а также в фундаментальных о 1 обобщающих исследованиях по истории советской экономики, истории финансов и налогообложения."

Наряду с этим в рамках исследуемой темы известный интерес представляют также подготовленные в 1950-1980-е годы работы, посвященные истории становления и совершенствования советского

23 государственного аппарата.

Специфика исследуемой проблемы обусловила особую важность работ, посвященных проблемам борьбы с экономической преступностью, прежде всего, с налоговыми преступлениями. Для понимания технологий налоговых хищений интерес представляют публикации, освещающие ход расследований по отдельным, наиболее громким преступлениям, имевшим большой общественный резонанс. 24

90

Бахтин М.И. Союз рабочих и крестьян в годы восстановления народного хозяйства (1921-1925 гг.). М., 1961; История советского рабочего класса в 6-ти т. М.,1984; Шлихтер А.Г. Аграрный вопрос и продовольственная политика в первые годы Советской власти. М., 1975; Овчинникова М.И. Советское крестьянство Северного Кавказа. Ростов-на-Дону, 1972; Чернопицкий П.Г. Деревня Северокавказского края в 1920-1929гг. Ростов-на-Дону: Изд-во Рост, ун-та, 1987; и др.

21 Экономическая жизнь СССР. Хроника событий и фактов 1917-1965 гг.: В 2 т. / Под ред. С.Г. Струмилина. М., 1967; История социалистической экономики СССР: В 7 т. Т. 1-3. М., 1976-1977; и др.

22 Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917-1950). М„ 1978; НЭП и построение социализма в СССР. М., 1981; и др.

Ирошников М.П. Создание советского централизованного государственного аппарата Совет народных комиссаров и народные комиссариаты (октябрь 1917-январь 1918г.). JL, 1967; Еськов Г.С. Укрепление политической основы Советского государства. Период построения социализма. М., 1983; и др.

24 Герцензон А.А. Борьба с преступностью в РСФСР. М., 1928; Жигалина Р.Ф. Коммунистическая партия в борьбе за укрепление социалистической законности в период восстановления народного хозяйства (1921-1925гг.) Дисс. .канд. ист. наук. М., 1971; Новокрещенова О.Г. Борьба партийных организаций Сибири за укрепление социалистической законности в деревне в связи с переходом к нэпу. Дисс. . канд. ист. наук. Новосибирск, 1974; Курицын В.М. Переход к НЭПу и революционная законность. М., 1972. Его же: Становление социалистической законности. М., 1983; Становление и развитие в системе органов внутренних дел аппаратов по борьбе с

В целом, в рамках первого периода исследователями было сделано немало для изучения феномена новой экономической политики, деятельности большевиков по созданию новой социально-экономической системы, в том числе их активности в сфере формирования налоговой системы. Вместе с тем, отмеченная литература была недостаточно критична, явно идеализировала советскую налоговую политику. Не случайно, большой интерес к данной проблематике был отмечен как в СССР, так и за его пределами в годы перестройки.25

Новый период изучения заявленной научной проблемы начался после перехода к радикальным рыночным реформам в 90-е годы. Его характеризует значительный рост числа как научных, так и публицистических работ по проблеме, авторами которых явились профессиональные историки, юристы, специалисты по другим научным направлениям, что объясняется переосмыслением догматических взглядов на процесс формирования советской социально-экономической системы. При этом вполне оформилось стремление к существенному переосмыслению самой концепции НЭПа.

Вопросы, посвященные разработке и реализации новой экономической политики, первоначально рассматривались в откровенно публицистических работах. Однако постепенно исследователями были подготовлены многочисленные монографии и сборники статей, посвященных изучению феномена новой экономической политики в целом, а также ее отдельных сфер.26 преступностью в период строительства социализма (1917-1936гг.). Сб. докладов. М., 1986; и др.

См. напр.: Морозов Л.Ф. Государственное регулирование частного сектора в СССР.

На англ. яз. М., 1988; и др.

26

Горинов М.М. НЭП: поиски путей развития. М., 1990; Ильиных В.А. Коммерция на хлебном фронте: Государственное регулирование хлебного рынка в условиях нэпа, 1921-1927 гг. Новосибирск, 1992; Муравьев В.В. Частная торговля в условиях НЭПа (1921-1926). М., 1994; Цакунов С.В. В лабиринте доктрины: Из опыта разработки экономического курса страны в 1920-е гг. М., 1994; Виноградов С.В. НЭП: опыт

Ведущее значение в разработке социально-экономической и политической истории эпохи нэпа в это время заняли специалисты,

07 работающие в рамках проектов Института российской истории РАН."

Характеризуя отмеченные выше работы общего плана, отметим, что проблемы анализа экономической стратегии большевиков в сфере финансов и налогообложения рассматривались здесь все же достаточно фрагментарно. В основном, в разрыв с советской историографической традицией, они достаточно критично оценивают мероприятия большевиков, доказывают недостаточную продуманность и низкую эффективность использования налоговых рычагов, а также акцентируют внимание на усилении налогового гнета, особенно в отношении крестьянства.

В частности, если в советскую историографию прочно вошли положения и о восстановлении к 1926 г. довоенных (1913 г.) посевных площадей, и о решении продовольственной проблемы, то теперь ученые в основном делают выводы принципиально иного свойства. Они доказывают, что налогообложение крестьянства носило грабительский характер, что признавалось и самими большевиками (наркомом финансов Г.Я. Сокольниковым и до). создания многоукладной экономики. М., 1996; Гимпельсон Е.Г. НЭП. Новая экономическая политика Ленина-Сталина: проблемы и уроки (20 гг. XX в.). М., 2004; Черемисинов Г.А. Государственное предпринимательства в годы НЭПа: теоретико-методологические основы исследования. Волгоград, 2003; Сущенко В.А. Предпринимательство на трех этапах российской модернизации: (Вторая половина Х1Х-ХХ вв.). Ростов-на/Д, 2000; Орлов И.Б. Новая экономическая политика: история, опыт, проблемы. М., 1999; Харченко К.В. Власть, имущество, человек: передел собственности в большевистской России. М., 2000; Трукан Г.А. Путь к тоталитаризму (1917-1929 гг.). М., 1994; Шишкин В. А. Власть, политика, экономика. Послереволюционная Россия (1917-1928гг.). СПб., 1997; Рассказов Л.П. Карательные органы в процессе формирования и функционирования административно-командной системы в советском государстве (1917-1941гг.). Уфа, 1994; и др.

27 НЭП: приобретения и потери. Сб. ст. // Под ред. В.П. Дмитренко. М., 1994; НЭП: завершающая стадия. Соотношение экономики и политики // Под ред. В.П. Дмитренко. М., 1998; Россия нэповская// С.А. Павлюченков и др. М., 2002; НЭП в контексте исторического развития России XX века // Отв. ред. А.К. Соколов. М., 2001; НЭП: экономические, политические и социокультурные аспекты. М., 2006; и др.

Так, И.В. Кочетков подчеркивал, что историкам «не следует поддаваться обаянию, создаваемых властью мифов»." По его мнению, долгое время ученые воздерживались от оценок степени достоверности данных официальной государственной статистики, которые сегодня выглядят более чем сомнительно. Факты массового голода в 1923-25 гг. даже не введены в научный оборот. И.В. Кочетковым был проведен сопоставительный анализ статистических данных и методов статистического исследования периода НЭПа. В результате исследования были выявлены значительные ошибки и допущения статистики 20-х,

29 которая «чаще выдавала желаемое за действительное».

Однако при этом проблемы анализа экономической стратегии большевиков в- сфере финансов и налогообложения рассматриваются здесь все же достаточно фрагментарно. По сути, системная работа по изучению данного блока вопросов, пересмотру устаревших схем* здесь только начата.

В данной связи в основном проблемы отмеченного спектра специально в основном рассматриваются в трудах общего плана. Причем к опыту реформ эпохи нэпа обращаются и исследователи современной российской экономики. Зачастую их труды рассматривают государственную налоговую политику в широком историческом

30 контексте.

Их авторы показывают принципиальное изменение ее основ и места в рыночной системе экономических регуляторов. Они тесно

28 Экономическая история России XIX-XX вв. Современный взгляд. С. 82.

29 Там же.

30

Толкушкин А.В. История налогов в России. М., 2001; Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России. Саратов, 2004; Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. М., 1997; Кузнецов A.J1. Политика государства в налоговой сфере. Н. Новгород, 1995; Горел ко А.И. Налоговая политика и «теневая» экономика. Краснодар, 2006; Караваева И.В. Архипкин И.В. Налоговая политика России в XX веке. М., 2002; Голик Е.И. Косвенные налоги в рыночной экономике России. Шахты, 2004; Кучеров И.И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. М., 2000; и др. увязывают проблемы налоговой политики с развитием российской экономики, прежде всего, ее реального сектора. В данной связи значительный научный интерес представляет монография И.В. Караваевой и И.В. Архипкина, которые проанализировали мероприятия в налоговой сфере во взаимосвязи с изменениями государственного устройства, форм собственности и систем управления. Мы рассматриваем данную монографию как обобщающее историческое исследование основных тенденций развития отечественной налоговой политики XX

31 века.

Довольно ценный вклад на данном этапе в разработку вопроса вносят работы юристов.32

Однако и в исторической литературе растет число специальных работ посвященных проблемам налоговой политики в годы нэпа, пересмотр подходов к исследованию проблем финансовой и налоговой политики,33 усиливается внимание к историческим персоналиям, изучению профессиональной деятельности видных большевистских финансистов. Наряду с этим началось также более активное освоение регионального материала.35

31 Караваева И.В., Архипкин И.В. Налоговая политика России в XX веке. М., 2002.

32

Тимошенко В.А. Налогообложение в России. Исторический опыт. Дисс. .докт. юрид. наук. Саратов, 1999; и др.

33

Соколов А.С. Из истории становления и развития финансовой системы России в период новой экономической политики. М., 1998; Еферина Т.В. Марискин О.И. Надысин Т.Д. Налоговая политика и крестьянское хозяйство в 1920-30-е годы. Саранск, 1998; Егоров И.Н. Опыт 20-х - гибкость налоговой политики // Бизнес и политика. 1996. № 11-12; Комиссарова И. А. Система прямого налогообложения в 20-е годы: Дисс. . канд. ист. наук. Иваново, 2000; и др.

34 Викуленко А.Е. Глухарев JI.C. Г.Я. Сокольников и налогообложение в НЭП // Клио. 1997. № 1; и др.

35

Плеханова О.В. Налоговая политика Советского государства в деревне в 1925-1929 гг. и ее осуществление в Московской, Рязанской, Тульской губерниях. Дисс. .канд. ист. наук. Рязань, 1996; Батрашев Д.К. Развитие частного предпринимательства в период новой экономической политики 1921-1929 гг.: На материалах Нижнего Поволжья. Дисс. .канд. ист. наук. Астрахань, 2003; Мамонтова Э.А. Социально-экономические аспекты новой экономической политики в деревне Тамбовской губернии: 1921-1929 гг. Дисс. .канд. ист. наук. Воронеж, 2004; и др.

Таким образом, изучение данной научной проблемы, на наш взгляд, остается актуальным. Это повышает ценность исследований, в основном

36 косвенно затрагивающих исследуемую проблему. Особо отметим разработку проблем массового сознания, в том числе слоя предпринимателей, нэпманов, его воздействия на экономические процессы.37 В таких работах, по сути, проанализирована специфика налогового поведения населения. При этом здесь раскрывается не только психология нэпманов, но и показаны формы и методы борьбы большевиков с частным капиталом, в том числе и налоговые инструменты. В данной связи ряд исследователей плодотворно разрабатывают тему нарастания настроений социального протеста против

38 растущего налогового гнета.

Отметим также рост интереса к преступлениям в сфере налогообложения, возникшего с возрождением после социалистического застоя налоговых отношений в начале 90-х годов прошлого столетия. В связи с отсутствием четких ориентиров возникла необходимость в изучении опыта НЭПа - ближайшего исторического периода, в течение которого функционировала живая налоговая система и уголовный аппарат по пресечению налоговых преступлений.

Проблемам становления и эволюции советского государственного аппарата управления посвящена монография Е.Г. Гимпельсона, Т.П. Коржихиной.39

36 Верстенникова Е.В. Новая экономическая политика в социалистической и либеральной периодике Русского Зарубежья двадцатых годов XX века. Дисс. .канд. ист. наук. Ростов-на/Д., 2005; и др.

37 Хазиев Р.А. «Бублики для республики»: исторический профиль нэпманов. Уфа, 2005; Голубев А.В. Влияние экономического сознания на осуществление новой экономической политики: на примере Карелии. Дисс. .канд. ист. наук. Петрозаводск, 2006; Засорина Т.Д. Новая экономическая политика: отношение населения Кубани: 1921-1929 гг. Дисс. .канд. ист. наук. М., 2003;

Бриль Г.Г. Генезис социального конфликта в России (1917- начало 30-х годов). Кострома, 1998; и др.

39

Коржихина Т.П. История государственных учреждений СССР: материалы, к

В целом, анализ историографии позволяет сделать вывод о том, что проблема нуждается в дополнительном изучении.

Объектом исследования выступает государственная налоговая политика Советской России в период с 1921 по 1928 г.

С учетом результатов историографического обзора, цель работы состоит в комплексном изучении исторического опыта разработки и реализации советской налоговой политики в годы новой экономической политики.

Задачи исследования:

- рассмотреть процесс формирования предпосылок для восстановления налоговой системы России в условиях кризиса политики военного коммунизма;

- охарактеризовать основные этапы и особенности формирования нормативно-правовой базы советской налоговой политики эпохи нэпа;

- исследовать процесс формирования системы налоговых органов России, их деятельность по реализации государственной налоговой политики.

Хронологические рамки исследования охватывают период с 1921 по 1928 год. Выбор этого периода объясняется его несомненной цельностью в плане последовательной реализации задачи реформирования налоговой политики, призванной содействовать возрождению экономики страны за счет ограниченной реанимации рыночных институтов. В это время шел трудный и противоречивый процесс формирования единой системы налоговых служб, их адаптации к новым социально-экономическим условиям, разработки нормативно-правовых и политических основ деятельности налогового аппарата.

Территориальные рамки исследования определены в соответствии с административно-территориальным делением РСФСР. источниковедению и историографии (1917-1990). М., 1992; Гимпельсон Е.Г. Становление и эволюция советского государственного аппарата управления. М., 2003.

Решение поставленных в данном исследовании научно-познавательных задач требует выявления и привлечения необходимого объема источников.

Концептуально-теоретической основой анализа и использования источников выступает источниковедение, степень его разработанности. В рамках изучаемой нами проблемы можно констатировать, что в советской, российской исторической науке сложились достаточно развитые формы критики источников, их комплексного изучения. Источниковедение истории советского общества (более широкой по отношению к нашей проблеме) было представлено как учебными дисциплинами, так и соответствующими учебниками.40

Источниковая база диссертации формировалась на основе использования опубликованных и архивных документов и материалов.

Среди открытых публикаций следует в первую очередь выделить разнообразные партийно-политические документы правящей партии,41 материалы высших органов государственной власти и управления,42 разнообразные нормативно-правовые акты,43 в том числе систематизированные в специальных сборниках,44 опубликованные в

40 Варшавчик М.А. Источниковедение истории КПСС. М, 1989; Источниковедение истории советского общества. М., 1964. Вып. 1; Источниковедение истории советского общества. М., 1968. Вып. 2; Источниковедение истории СССР. М., 1979; Проблемы источниковедения истории СССР. М., 1984.

41 Коммунистическая партия Советского Союза в резолюциях и решениях съездов, конференций и пленумов ЦК 9-е изд. Т. 8, 9. М., 1985; Директивы КПСС и Советского правительства по хозяйственным вопросам. 1917-1957 гг. Сб. документов. В 4-х тт. М., 1957; и др. Съезды Советов Союза ССР, союзных и автономных советских социалистических республик, 1917-1936 гг. Сб. документов в 3-х т. М., 1959; Тяжесть обложения в СССР в 1924-25гг.: Доклад комиссии СНК СССР. М., 1929; и др.

43 Конституции и конституционные акты РСФСР. 1918 - 1937. М., 1939; Собрание узаконений и распоряжений Рабоче-Крестьянского правительства СССР; Собрание узаконений и распоряжений рабоче-крестьянского правительства. РСФСР. М.: НКВД, 1920-1928; Собрание кодексов РСФСР. М., 1927; Декреты Советской власти. Т. 1-6. М, 1957-1971; и др.

44 Налоги: Сборник декретов и циркуляров за 1921-22 гг. Пг.-М., 1922; и др. продолжающихся изданиях.45 Отметим также высокую источниковую ценность различного рода отчетных документов, материалов

- 46 ведомственных совещании.

Богатый материал для анализа характера и общих результатов процессов, протекавших в сфере налоговой политики в 1921-1928 годах, нами был извлечен из статистических сборников.47

В последнее время вышли в свет ряд сборников документов, относящихся к повседневной жизни «обычного» человека и отражающих коллективную психологию и особенности мировоззрения различных слоев населения страны в переломную эпоху. Среди них такие, как «Питерские рабочие и «диктатура пролетариата». Октябрь 1917 — 1929 гг.», «Письма во власть. 1917 - 1927 гг.», «Голос народа. Письма и отклики рядовых советских граждан о событиях 1918 - 1932 гг.»,

48

Ленину о Ленине: Письма 1918 - 1921 гг.», и другие.

Важное источниковое значение для диссертации имели материалы периодической печати, причем, как общеполитической («Правда», «Известия» и пр.), так и специальной экономико-финансовой («Экономическая жизнь», «Торгово-промышленная газета», журналы «Вестник финансов СССР», «Вестник финансов РСФСР», «Административный вестник», «Рабочий суд» и др.).

Подавляющее большинство неопубликованных документов находится в центральных государственных архивах. В работе использованы материалы государственных архивов РФ: Российского государственного архива социально-политической истории, Государст

45 Бюллетень финансового и хозяйственного законодательства; и др.

46 Доклад наркома финансов // Известия ЦИК СССР и ВЦИК Советов. 1924. 21 октября; Всесоюзное совещание налоговых работников // Вестник финансов. 1927. № 1;

47 Народное хозяйство Союза ССР в цифрах. Статистический справочник ЦСУ. М., 1925; Итоги десятилетия Советской власти в цифрах, 1917-1927. М., 1928; и др.

Лившин А. Я., Орлов И. Б. Власть и общество: диалог в письмах. М. , 2002.; Россия в XX веке: Люди, идеи, власть / Отв. Ред. А. К. Соколов, В. М. Козьменко. М, 2002. венного архива Российской Федерации; Российского Государственного архива экономики.

В частности, значительный интерес представляют материалы Государственного архива Российской Федерации (ГАРФ). Представленные в этом архиве фонды: Народный комиссариат труда РСФСР, ВЦИК РСФСР, Народный комиссариат государственного контроля РСФСР, позволяют более точно изучить специфику разработки государственной налоговой политики, воссоздать сложный процесс согласования различных ведомственных интересов.

Важной группой источников являются документы фондов Российского государственного архива социально-политической истории (РГАСПИ), прежде всего, содержащие разнообразные данные об изменениях в налоговой политике советского государства. В данной связи основной интерес представлял Ф.17 — ЦК КПСС.

Наряду с этим, богатейшим источником послужил хранящийся в Российском государственном архиве социально-политической истории личный архив народного комиссара финансов Г.Я. Сокольникова (Бриллианта) - Ф.670. Сокольников как никто другой знал все нюансы налоговой политики НЭПа, вплоть до 1926 года являясь одним из ее основных авторов.

Методологическую основу диссертации составили- научные принципы объективности и историзма, основанные на признании вариативности исторического процесса, исходящие из приоритета фактов, документальных свидетельств, предусматривающие отказ от политической заданности. Теоретическая основа исследования определена комплексом исторических, политологических, философских трудов.

Представляется целесообразным избрать проблемно-хронологический метод изложения результатов исследования, поскольку это дает возможность избежать повторного освещения одних и тех же сюжетов, более емко и разносторонне представить выявленные и обобщенные материалы диссертационной работы.

Научная новизна диссертации определяется тем, что в ней на основе обширного массива документов, зачастую впервые вводимых в научный оборот, осуществлен комплексный анализ проблем разработки и реализации государственной налоговой политики в 1921-1928 годах.

Проведенным исследованием установлено, что даже в условиях военного коммунизма, когда система традиционного взимания налогов была почти полностью разрушена, а также дополнительно дискредитирована систематическими конфискациями, «ущемлениями», налоговым произволом местных властей, большевики не сумели в полной мере отказаться от использования столь важного экономического рычага. Более того, именно системные преобразования в налоговой сфере стали исходным пунктом новой экономической политики, которая, однако, сохранила принципиальные негативные черты прежней эпохи, главной из которых автор считает конфискационный характер налоговых изъятий.

Исследованием установлено, что законодательное обеспечение налоговой политики, долгое время связанное с принятием многочисленных частных нормативных актов, зачастую малопонятных и дезорганизующих налоговую практику, лишь к концу периода вышло на качественно приемлемый уровень. Однако этот процесс не получил должного закрепления в связи с отказом от принципов нэпа.

В работе показано, что, несмотря на целый ряд объективно назревших и, безусловно, ценных преобразований, основным средством повышения эффективности налоговых сборов в советской России явились усиление налоговой нагрузки на налогоплательщиков, укрепление фискальных органов, а также закрепление ориентации на откровенно репрессивные формы и средства работы. В итоге, налоговиками был нанесен серьезный удар как по частному капиталу, так и по реальному сектору экономики, по мелкому и среднему товаропроизводителю, прежде всего, по крестьянству. В конечном счете, это остановило развитие частного предпринимательства, подорвало налогооблагаемую базу. В итоге, ситуация была загнана в тупик и могла разрешиться лишь решительным разрывом с указанной налоговой традицией.

Установлено, что налоговую практику 1920-х годов отличала тесная связь между налоговыми и правоохранительными органами, что имело как позитивные, так и негативные последствия. При этом, наполняя бюджет, а также выполняя политический заказ контроля за частными элементами, они подорвали мотивацию предпринимателей к хозяйственной деятельности.

Научная и практическая значимость исследования состоит в том, что автором изучен начальный этап в развитии важнейшего государственного института, который в значительной степени определяет характер социально-экономических процессов в России. Поэтому результаты исследования позволяют не только составить более полное представление о характере эволюции экономической политики советского государства в годы нэпа, но и осмыслить накопленный в это время богатый опыт модернизации налоговой политики, который, как представляется, может быть интересен и в настоящее время. Он может быть востребован как в среде научной общественности, так и органами государственной власти и управления.

Результаты данного исследования могут быть также использованы в учебном процессе, в практике чтения лекционных курсов и проведения семинарских занятий в вузах, в работе по распространению и популяризации знаний по отечественной истории среди населения.

Апробация исследования. Результаты диссертации изложены в публикациях автора, в сообщениях и докладах на научных конференциях.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников и литературы.

Заключение диссертации по теме «Отечественная история», Мильшин, Андрей Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проделанному исследованию, следует, в первую очередь, признать, что следствием бурной эпохи революционных потрясений 1917-1920 гг. прежде всего, попыток большевиков перейти к тотальному регулированию социально-экономической жизни страны, стало фактическое разрушение единого податного аппарата, отмирание цивилизованных налоговых отношений. И хотя Конституция РСФСР 1918г. отнесла сферу бюджетных налогов и сборов к исключительному ведению Всероссийского съезда Советов и ВЦИК, ситуация развивалась иным образом. Милитаризация труда, коллапс финансово-денежной системы имели своим результатом исчезновение базы прямого налогообложения. Карточная система, запрет торговли и свободного потребления привели к тому, что бессмысленными становились усилия в сфере сбора косвенных налогов, отмененных в 1920 г. полностью. В силу безудержной инфляции, свою явную неэффективность обнаружили денежные налоги, составлявшие в это время чуть больше трехтысячной части от бюджетных поступлений. В данной связи сами большевики признавали, что при создавшемся положении вещей, характеризующемся ломкой старых экономических отношений, правильная налоговая политика стала невозможной.

Однако тотального отказа от налогов не произошло. Фискальные функции государства, с одной стороны, перешли к местным Советам, а с другой - осуществлялись в рамках взимания подоходно-поимущественного, промыслового и иных налогов. Особую роль получили также откровенно конфискационные ведомства, прежде всего, Наркомпрод. В условиях проведения политики военного коммунизма основное значение приобрели именно чрезвычайные налоги и повинности, разнообразные контрибуции, а налоговые мероприятия власти свелись к полустихийным централизованным изъятиям. При этом сформировались такие фундаментальные основы советских налоговых взаимоотношений как насильственные методы сбора налогов, налоговое противопоставление города и деревни, классовость и т.д.

В идеале основной задачей налоговой политики Советского государства считалась замена косвенных налогов прогрессивным подоходным и поимущественным налогами. Однако на практике большевистский актив пошел дальше, превратив налоги в инструмент обеспечения превратно понятой социальной справедливости, в орудие «ущемления» классовых противников, а зачастую и личного обогащения. Представители власти с энтузиазмом занимались налоговыми изъятиями у граждан. При этом в деле сбора налогов, помимо финотделов, партийно-советских органов принимали участие самые различные организации.

Конечным итогом военно-коммунистической политики, достигшей в 1920 - начале 1921 гг. своего апогея, явились катастрофа экономики России, глубокий политический кризис. В данной ситуации ключевым вопросом российской жизни стало именно осуществление системных мер по реанимации налоговой системы, инициированных провозглашенным X съездом РКП (б) курсом на переход от продразверстки к продналогу. Вслед за этим внимание власти было обращено и на оптимизацию взимания городских налогов. В конечном счете, это создало надежную основу для восстановления разрушенной экономики.

Ввиду сложности решавшихся государством задач, к началу реформ характер государственных интересов в налоговой сфере состоял, прежде всего, в налаживании прочной и законной налоговой системы, что не удалось обеспечить в полной мере. В первую очередь это было связано с организационной неупорядоченностью работы налоговых ведомств

НКФ, НКП, НКТ), а также с продолжением конфискационной практики, которая уже в условиях неурожая 1921г. привела к массовому применению мер уголовной репрессии, проведению «налоговых сессий» ревтрибуналов, а также к запретам на торговлю, к закрытию рынков и пр. Так, на 1 декабря 1921 г. в 43 губерниях проводились массовые аресты, а в 39 - на постой разместили военные части. Заметим, что подобные акции в проблемных районах также широко практиковались и в последующих продналоговых кампаниях, на проведение которых мобилизовался весь местный аппарат.

Введение продналога привело фактически к явочной реанимации товарно-денежных отношений. В связи с одновременным установлением платности услуг, отказом от нормированного обеспечения населения эти нововведения породили реальные объекты налогообложения, что объективно потребовало законодательного урегулирования и повсеместного восстановления податной системы страны. Вместе с тем, изначально одной из главных задач большевиков стало проведение политики налогового давления на частный капитал. В итоге, к примеру, в 1922-23 г. принудительные меры воздействия по промысловому налогу по 49 губерниям были обращены на 222 769 частных и только 860 государственных предприятий.

В целом, осуществленный ранее демонтаж налоговой системы России, а также сохранение курса на строительство в перспективе безналогового общества серьезно затрудняли решение задачи создания по-настоящему эффективной налоговой системы.

Тем не менее, большевики изначально проявляли высокую активность в вопросах законодательного регулирования налоговой политики. Даже в условиях военного коммунизма для финансирования тех или иных расходов регулярно декретировались все новые налоги. Отличительной чертой эпохи стало также появление огромного числа единовременных чрезвычайных революционных налогов, являвшихся в основном плодом налогового творчества местных властей. В итоге, законодательство тех лет превратилось в бессистемный массив плохо согласующихся документов.

С переходом к нэпу ситуация стала быстро меняться. Новые принципы налогообложения были заложены Декретом «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом», последующими декретами, вводившими 18 продуктовых и сырьевых налогов. Отличительными чертами созданной налоговой модели стали множественность введенных для крестьян платежей, упрощенный характер определения объектов учета (пашня, скот, едоки и пр.) и налогообложения (по административным единицам). Особое значение придавалось прогрессивному обложению зажиточных крестьян, в связи с чем, определение конкретного подворного налога было передано на усмотрение местной власти. Наряду с этим, основополагающим для налоговой системы РСФСР было положение «О промысловом налоге», ставшее первым денежным налогом эпохи нэпа.

Основными направлениями в развитии налогового законодательства явились неуклонное расширение и согласование системы прямых и косвенных налогов, приоритетное развитие системы денежных налогов и акцизов, разделение налоговых потоков по разноуровневым бюджетам, регулирование местного законодательства и т.д. Особое значение для систематизации налогов имел декрет от 10 декабря 1921 г. «О местных налогах и сборах», установивший 24 местных налога (15 городских налогов группы «А» и 9 сельских группы «Б»), в известной степени ограничивший налоговый произвол на местах.

Несмотря на несомненную новизну подходов, разработка нового налогового законодательства в значительной степени основывалась на учете дореволюционной налоговой традиции. Более того, попытки реализации популистских, «идеологических» декретов в основном были неудачны. В частности, введенный декретом от 8 декабря 1922 г. подоходно-поимущественный налог, усиливший обложение «буржуазных элементов» уже в течение 1923 года показал, что затраты на его организацию превышают поступления в бюджет. В итоге, новое положение о его взимании, отменившее целый ряд других налогов (трудгужналог и пр.), ввело единое обложение всех лиц, имевших самостоятельные доходы.

Отличительной чертой периода была также работа по созданию акцизного законодательства. При этом основой построения советской системы явилось установление акцизов, дающих крупный фискальный эффект, и взыскание таких их видов, которые могли бы охватить наиболее широкие массы населения. В условиях, когда основой налогооблагаемой базы оставалось крестьянство, важное значение для корректировки законодательства имели установка XII съезда РКП(б) о переходе к единому сельскохозяйственному налогу, реализованная в декрете ВЦИК, а также дальнейший переход с его натурального на денежное взимание. Последовавшая затем денежная реформа 1924 г. позволила закрепить позитивные тенденции. В целом, итогом периода 1921-1924 гг. стало нормативное оформление основ налоговой системы эпохи нэпа.

С 1925 г. активно обсуждался вопрос о продолжении реформы. Однако по-настоящему серьезно не была реформирована ни одна сфера. Лишь 1926/27 год внес ряд изменений в область косвенных налогов (отмена акциза на соль и пр.). В основном же активность властей свелась к борьбе со «сверхприбылью», которая не дала ощутимых результатов в связи с незначительностью данной группы налогоплательщиков. В свою очередь, сельскохозяйственный налог все более превращался в способ эксплуатации деревни. Эти шаги обозначили явную тенденцию к свертыванию нэпа. Между тем, в налоговом законодательстве оставалось немало пробелов.

Серьезные проблемы были решены большевиками и в сфере строительства системы налоговых органов. Практически сразу после получения полного контроля над ситуацией в стране большевики развернули большую работу в сфере перестройки организационных основ налогового аппарата, повели политику укрепления фискальных и контрольных органов. Это диктовалось очевидным несовершенством налоговой модели, в основе которой лежало разделение во взимании прямых и косвенных налогов, а также сельскохозяйственного гужевого и трудового налогов. Магистральным направлением развития системы налоговых органов стало усиление позиций Наркомата финансов. С 1922 года существенно активизировалась работа по формированию аппарата волостных и городских финансовых агентов. Параллельно за счет кадров бывшего акцизного надзора, в основном находившихся теперь на службе в Губсовнархозах осуществлялась организация аппарата губернских подотделов косвенных налогов (косналогов). Данный курс закрепило постановление ВДИК от 26 мая 1922 г., установившее необходимым подчинение всех местных финансовых органов НКФ.

Однако отмеченная работа проходила медленно, что усложняло процесс взимания платежей и усиливало налоговый гнет, так как каждое учреждение имело свои инструкции и требования к налогоплательщикам. Между тем, непродуманность некоторых налогов, децентрализация налогового управления вели в ряде случаев к тяжким последствиям. Так, в результате нажима Наркомпрода по выполнению налога на мясо, в 1922-1923 гг. было истреблено значительное поголовье рабочего скота. Лишь с 1 января 1924 г. с упразднением Центрального налогового аппарата Наркомпрода процесс централизации налоговой сферы был завершен.

В целом, уже в 1923 г. налоги стали в полной мере определять бюджет страны. По данным Центроналога НКФ, из 1 млрд. руб. доходной части государственного бюджета на 1922/23 год прямые налоги составляли 23%, косвенные - 42%, таможенные сборы - 28%, гербовый и канцелярский сборы - 6,2%. Тем не менее, ситуацию в данной сфере нельзя было признать удовлетворительной. Большое разнообразие налогов, разновременные формы и сроки уплаты, отсутствие своевременного извещения о размерах и сроках взимания снижали эффективность налоговой работы, порождали напряженность в обществе. Особое раздражение населения вызывали всевозможные местные инициативы, вплоть до налогов с увеселительных вечеров молодежи, семейных вечеров, свадеб, пустующих плановых мест в селениях и т.д.

На основе изученных данных установлено, что с середины 20-х гг. главной проблемой стало усиление репрессивной составляющей в работе налоговых органов. Исключая короткий период проведения курса «лицом к деревне», в ходе которого злостные неплательщики, по мнению местных работников, «покрывались», «правилом» для них было то, что репрессивные меры должны носить показательный (предупреждающий других) характер. При этом административные органы, следствие, суды обязывались в порядке особой срочности производить все налоговые дела, особенно, возникающие по привлечению к ответственности должностных лиц.

Принятые меры позволили существенно повысить результативность налоговой деятельности. В стране была создана эффективная в техническом плане, но антирыночная по направленности система сбора налогов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат исторических наук Мильшин, Андрей Викторович, 2007 год

1. Тяжесть обложения в СССР в 1924-25гг.: Доклад комиссии СНК СССР. М., 1929.

2. Налоги: Сборник декретов и циркуляров за 1921-22 гг. Пг.-М., 1922. Всесоюзное совещание налоговых работников // Вестник финансов. 1927. № 1.

3. Письма во власть. 1917-1927. Заявления, жалобы, доносы, письма в государственные структуры и большевистским вождям. М.: РОССПЭН, 1998.

4. Декрет ВЦИК «О единовременном чрезвычайном десятимиллиардном революционном налоге» от 3 ноября 1918 г. // СУ РСФСР. 1918. № 80. Ст. 841.

5. Декрет ВЦИК РСФСР «Об отмене наследования» от 4 мая 1918 г.// СУ РСФСР. 1918. № 34. Ст. 456.

6. Декрет ВЦИК «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» от 21 марта 1921 г. // СУ РСФСР. 1921. № 26. Ст. 147.

7. Декрет ВЦИК «О натуральном налоге на хлеб, картофель, масляничные семена и на молочные продукты» от 23 мая 1921 г. // СУ РСФСР. 1921. №38. Ст. 214.

8. Декрет ВЦИК и СНК «О местных налогах и сборах» от 10 декабря1921 г. // Налоги: Сборник декретов и циркуляров за 1921-22 гг. Пг.-М.: Издание финэкономбюро НКФ, 1922. 772 с.

9. Декрет ВЦИК «О распространении амнистии на неплательщиков продналога, губерний выполнивших 100% продналога» от 7 апреля 1922 г. // СУ РСФСР. 1922. № 19. Ст. 221.

10. Декрет ВЦИК и СНК «Положение о промысловом налоге» от 1 апреля1922 г.//СУ РСФСР.1922.№ 16. Ст. 162.

11. Декрет ВЦИК «Об общегражданском налоге для оказания помощи голодающим и на усиление средств по борьбе с эпидемиями» от 1 апреля 1922 г. // СУ РСФСР. 1922. № 16. Ст. 167.

12. Декрет ВЦИК и СНК «Положение о промысловом налоге» от 1 апреля 1922 г. // СУ РСФСР. 1922. № 16. Ст. 162.

13. Декрет ВЦИК и СНК РСФСР «О едином натуральном налоге на продукты сельского хозяйства на 1922-1923 гг.» от 21 апреля 1922 г. // СУ РСФСР. 1922.№25. Ст.284.

14. Декрет ВЦИК и СНК РСФСР «О повышении ставок некоторых местных налогов и сборов» от 10 августа 1923 г. // СУ РСФСР. 1923. № 55. Ст. 539.

15. Декрет ВЦИК и СНК «Положение о подоходно-поимущественном на логе на 1923-24 гг.» от 11 ноября 1923 г. // Вестник ЦИК. 1923. №11. С. 316-317.

16. Декрет ВЦИК «Об амнистии неплательщиков единого натурального налога» от 30 апреля 1923 года // СУ РСФСР. 1923. № 39. Ст. 408. Декрет СНК РСФСР «О порядке утверждения и опубликования законов» от 30 октября 1917 г. // СУ РСФСР. 1917. 2-е изд. № 1. Ст.12.

17. Декрет СНК «О взимании прямых налогов» от 30 ноября 1917 г. / СУ РСФСР. 1917. № 5. Ст. 71.

18. Декрет СНК РСФСР «О расширении финансовых прав Петроградского городского общественного управления» от 19 декабря 1917г./ СУ РСФСР. 1917.№11.Ст. 162.

19. Декрет СНК РСФСР «О разверстке зерновых хлебов и фуража, под лежащих отчуждению в распоряжение государства, между производящими губерниями» от 11 января 1919 г. // Декреты Советской власти. М., 1968. Т. 4. С. 292-294.

20. Декрет СНК РСФСР «О продлении на 1918 г. взимания некоторых налогов и пошлин в повышенном размере» от 23 июня 1918 г. // СУ РСФСР. 1918. №45. Ст. 547.

21. Декрет СНК РСФСР «Об отмене основного государственного промыслового налога, о повышении ставок налога с капитала и процентного сбора с прибыли неотчетных предприятий» от 30 декабря 1918 г. // СУ РСФСР. 1918. №99. Ст. 1022.

22. Декрет СНК РСФСР «О местных денежных средствах» от 22 августа1921 г. // Налоги: Сборник декретов и циркуляров за 1921-22 гг. Пг.-М.: Издание финэкономбюро НКФ, 1922. 772 с.

23. Декрет СНК РСФСР «О порядке взыскания таможенных пошлин и сборов а также штрафов и пени, налагаемых таможнями» от 23 марта 1923 г. // СУ РСФСР. 1923. № 24. Ст. 287.

24. Декрет СНК РСФСР «Об ответственности за нарушение законов о социальном страховании» от 3 апреля 1923 г. // СУ РСФСР. 1923. № 27. Ст. 313.

25. Постановление третьей сессии ВЦИК «Об укреплении финансового аппарата и расширении полномочий НКФ» от 26 мая 1922 г. // Налоги: Сборник декретов и циркуляров за 1921-22 гг. Пг.-М.: Издание финэкономбюро НКФ, 1922. 772 с.

26. Постановление ВЦИК РСФСР «О введении в действие уголовного кодекса РСФСР» от 26 мая 1922 г. // СУ РСФСР. 1922. № 15. Ст. 153. Постановление ВЦИК «Об уголовно-процессуальном кодексе» от 25 мая1922 г. // СУ РСФСР. 1922. № 20-21. Ст. 230.

27. Постановление ВЦИК «Об изменениях и дополнениях в УК РСФСР» от 11 ноября 1922 г. // СУ РСФСР. 1922. № 72-73. Ст. 906.

28. Постановление ВЦИК РСФСР «Об утверждении уголовно-процессуального кодекса РСФСР» от 15 февраля 1923 г. // СУ РСФСР. 1923. №7. Ст. 106.

29. Постановление ВЦИК РСФСР «О введении в действие Уголовного кодекса РСФСР редакции 1926 г.» от 22 ноября 1926 г. // СУ РСФСР. 1926. № 80. Ст. 600.

30. Постановление ЦИК и СНК «О единовременном налоге на нужды населения, пострадавшего от неурожая 1924 г.» // Известия ЦИК. 1924. 14 сентября.

31. Постановление ЦИК СССР «Кодекс законов о льготах и преимуществах для военнослужащих Рабоче-крестьянской Красной Армии и Рабоче-крестьянского Красного Флота Союза ССР и их семей» от 29 октября 1924 г. //СЗ СССР. 1924. № 21. Ст. 197-198.

32. Постановление ЦИК и СНК СССР «О целевом квартирном налоге на нужды строительства рабочих жилищ» от 3 апреля 1925 г. // СЗ СССР. 1925. №26. Ст. 178.

33. Постановление ЦИК и СНК СССР «О специальном военном налоге с граждан, зачисляемых в тыловое ополчение» от 6 ноября 1925 г. // СЗ СССР. 1925. №76. Ст. 577.

34. Постановление ЦИК и СНК СССР «О временном государственном налоге на сверхприбыль» от 18 июня 1926 г. // СЗ СССР. 1926. № 42. Ст. 307.

35. Постановление ЦИК и СНК СССР «О государственном налоге на сверхприбыль» от 18 мая 1927 г. // СЗ СССР. 1927. № 25. Ст. 273. Постановление ЦИК и СНК СССР «О самообложении населения» от 30 августа 1927 г. // СЗ СССР. 1927. № 51. Ст. 509.

36. Постановление ЦИК и СНК «Об отмене акциза с текстильных изделий и замене его государственным промысловым налогом» от 25 сентября 1929 г. // СЗ СССР. 1929. № 62. Ст. 573.

37. Постановление ЦИК и СНК «О слиянии промыслового налога с акцизом на хлебное вино и спирт» от 30 сентября 1929 г. // СЗ СССР. 1929.64. Ст. 591.

38. Постановление СНК РСФСР «О воспрещении облагать учреждения комиссариатов налогами в пользу местных советов» от 2 апреля 1918 г. // СУ РСФСР. 1918. № 31. Ст. 408.

39. Постановление СНК «Об обмене» от 29 мая 1921 г. // Известия ВЦИК. 1921. 29 мая.

40. Постановление СНК «О возвращении к работе по своей специальности работников налогового дела» от 22 августа 1921 г. // Налоги сборник Декретов и циркуляров 1921-1922 гг. Пг.-М.: Издание финэкономбюро НКФ, 1922.-772 с.

41. Постановление СНК РСФСР «О взыскании за непредставление расчетов по распределению взносов уравнительного сбора» от 6 мая 1927 г. // СУ РСФСР. 1927. № 48. Ст. 327.

42. Постановление СНК РСФСР «О взыскании за неподачу регистрационных заявлений заведениями подотчетных предприятий» от 16 июля 1927 г. // СУ РСФСР. 1927. № 57. Ст. 397.

43. Постановление НКЮ и по Делам Финансов «Об исчислении пошлин с наследств, поступивших во владение наследников до издания декрета об отмене наследования» от 31 декабря 1918 г. // СУ РСФСР.1918. № 100. Ст. 1030.

44. Постановление Совета Рабоче-Крестьянской Обороны «О натуральной трудовой и гужевой повинности» от 25 ноября 1919 г. // СУ РСФСР.1919. №57. Ст. 543.

45. Постановление НКФ и НКВД РСФСР «Правила взимания местного налога со скота и других домашних животных» от 21 августа 1923 г. // СУ РСФСР. 1923. № 77. Ст. 748.

46. Положение ЦИК и СНК СССР «О сельскохозяйственном налоге на 1924-1925 гг.» от 30 апреля 1924 г. // Вестник ЦИК, СНК и СТО. 1924. №5. С. 162.

47. Положение о рабочем контроле. Принято ВЦИК от 14 ноября 1917 г.// СУ РСФСР. 1917. № 3. Ст. 35.

48. Циркуляр Центроналога «О значении налогов и необходимости их энергичного проведения в жизнь» от 14 марта 1922 г. № 119/7137 // Налоги: Сборник декретов и циркуляров за 1921-22 гг. Пг.-М.: Издание финэкономбюро НКФ, 1922.

49. Циркуляр Центроналога «О новой классификации и номенклатуре государственных доходов» от 29 марта 1922 г. № 1421682 // Налоги: Сборник декретов, инструкций и циркуляров за 1921-22 гг. Пг.-М.: Издание финэкономбюро НКФ, 1922.

50. Радиотелеграмма Центроналога «Об обложении гербовым сбором жалоб по промысловому налогу» от 25 января 1922 г. № 8374 // Налоги: Сборник декретов, инструкций и циркуляров за 1921-22 гг. Пг.-М.: Издание финэкономбюро НКФ, 1922.

51. Решения партии и правительства по хозяйственным вопросам: Сборник документов за 50 лет 1917-1967: В 5 т. М.: Политиздат, 1967. Т. 1: 1917-1928 гг.-783 с.

52. Советская товарная биржа в 20-е годы: Документы и материалы / Сост. Н.В. Московиченко. М.: Дело, 1992. 341 с.1. Статистика.

53. Итоги десятилетия Советской власти в цифрах, 1917-1927. М., 1928. Народное хозяйство Союза ССР в цифрах. Статистический справочник ЦСУ. М., 1925.1. Периодическая печать

54. Административный вестник. 1925-1928. Беднота. 1923.

55. Вестник финансов РСФСР. 1922-1928. Вестник финансов СССР. 1925-1928. Вестник ЦИК. 1923.

56. Еженедельник советской юстиции. 1922-1927. Известия ЦИК СССР и ВЦИК Советов. 1924-1928. Правда. 1921-1929. Экономическая жизнь. 1918-1928.1. Архивы

57. Государственный архив Российской Федерации (ГАРФ).

58. Ф. Р-130. СНК РСФСР (1917-1946гг.). Ф. Р-1235-ВЦИК. Ф. 374.

59. Ф. Р-393. Народный комиссариат внутренних дел РСФСР (НКВД РСФСР)

60. Российский государственный архив социально-политическойистории (РГАСПИ)

61. Ф. 17. ЦК КПСС. Ф. 670 - Сокольников Г.П.

62. Российский государственный архив экономики (РГАЭ) Ф. 1943. Наркомфин. Ф. 7733. Наркомфин.

63. Центр документации новейшей истории Краснодарского края1. ДДНИКК)

64. Ф. 1. Кубано-Черноморский губком РКП(б) Ф. 12. Армавирский окрком РКП(б) Исследовательская литература

65. Архипов В.А., Морозов Л. Ф. Борьба против капиталистических элементов в промышленности и торговле 1920 начало 30-х годов. М., 1978. Баймухамедов С. Невыученные уроки. Смейся палач. // Новая газета. 2003. 10 декабря.

66. Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России. Саратов, 2004.

67. Боголепов Д.П. Деньги советской России. JL, 1924.

68. Боголепов Д.П. Основы советской экономической политики. М., 19271928.

69. Буковецкий А. Введение в финансовую науку. JL, 1929.

70. Верт Н. История советского государства / Перевод с фр. Н. Бунтмана, Е. Дружининой, С. Завадовской и др.; Ред. А.П. Фоменко. М.: Прогресс, 1992. 480 с.

71. Викуленко А.Е. Глухарев J1.C. Г.Я. Сокольников и налогообложение в НЭП//Клио. 1997. № i.e. 181-187.

72. Виноградов С.В. НЭП: опыт создания многоукладной экономики. М., 1996.

73. Влияние налогов на народное хозяйство Союза ССР. 4.1-2. М., 1928. Воблый К.Г. К вопросу о введении акциза на сахар // Экономическая жизнь. 1922. 29 июня.

74. Вознесенский Н.А. Избранные произведения 1931-1947 гг. М: Политиздат, 1979. 606 с.

75. Ганасси Э. Налоговая анархия // Экономическая жизнь. 1922. 23 мая.

76. Гензель П.П. К вопросу о налоговой реформе СССР. М., 1925.

77. Гензель П.П. Налоги Союза ССР. М., 1926.

78. Гензель П.П. Система налогов Советской России. M.-JL, 1924.

79. Генкина Э.Б. Переход Советского государства к новой экономическойполитике (1921 -1922 гг.). М., 1954.

80. Герцензон А.А. Борьба с преступностью в РСФСР. М., 1928. -193 с. Герцензон А.А. Развитие Особенной части уголовного права до издания первых уголовных кодексов. История советского права. 19171947. М., 1948.-126 с.

81. Гимпельсон Е.Г. НЭП. Новая экономическая политика Ленина-Сталина: проблемы и уроки (20 гг. XX в.). М., 2004.

82. Дмитренко В.П. Переход к новой экономической политике. М., 1986. Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917-1950). М., 1978. Егоров И.Н. Опыт 20-х гибкость налоговой политики // Бизнес и политика. 1996. № 11-12. С. 68-76.

83. Еферина Т.В. Марискин О.И. Надькин Т.Д. Налоговая политика и крестьянское хозяйство в 1920-30-е годы. Саранск: Красный Октябрь, 1998.-77 с.

84. Зайцев П. Административный кодекс // Правда. 1923. 24 января. История России XX век / Под ред. В.П. Дмитренко. М.: ACT, 2001. -608 с.

85. История социалистической экономики СССР: В 7 т. М.: Наука, 1976. Т. 1.-446 с.

86. История социалистической экономики СССР: В 7 т. М.: Наука, 1976. Т. 2.-476 с.

87. История социалистической экономики СССР: В 7 т. М.: Наука, 1977. Т.З. -535 с.

88. Караваева И.В. Архипкин И.В. Косвенное налогообложение// Финансы. 2001. № 8. С. 46-51.

89. Карницкий Д.А. Уголовный кодекс РСФСР: Практический комментарий. Л., 1928. 298 с.

90. Карпов В. Григорьев С. Советская прокуратура и революционная законность на местах. М., 1925.

91. Кирпичев Я. Сельскохозяйственные нужды Дона // Правда. 1923. 14 января.

92. Кудрявцев В.Н. Трусов А.И. Политическая юстиция в СССР. М.: Наука, 2000. 365 с.

93. Кузнецов А.Л. Политика государства в налоговой сфере. Н. Новгород, 1995.-208 с.

94. Кузовков Д. Налоговый фронт и денежная реформа. М.: Издательство Власть Советов, 1924. 163 с.

95. Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. М., 1997. Кулишер И.М. Денежное обращение в прошлом и настоящем. Пб., 1922. Кулишер И.М. История русского народного хозяйства. В 2 т. М., 1925.

96. Курицын В.М. Переход к НЭПу и революционная законность. М., 1972. Кучеров И.И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ. М.: ЮрИнфор, 2000. 351 с.

97. Кучеров И.И. Налоговые преступления: Учебное пособие. М.: УКЦ ЮрИнфоР, 1997.-214 с.

98. Ларский Ю. Еще об угрозе чайной промышленности // Экономическая жизнь. 1922. 29 июня.

99. Левин Р. О подоходно-поимущественном налоге // Правда. 1923. 28 января.

100. Муравьев В.В. Частная торговля в условиях НЭПа (1921-1926). М., 1994. Налоги в иностранных государствах. Сб. статей. М., 1926. Налоги и налоговая политика советской власти / Под ред. И.В. Морозов. М.: Финиздат, 1927. 87 с.

101. Налоговые нарушения и судебная практика / Под ред. Э.А. Артемьева. М.: Мосфинотдел, 1928. 241 с.

102. НЭП в контексте исторического развития России XX века // Отв. ред. А.К. Соколов. М., 2001.

103. НЭП и построение социализма в СССР. М., 1981.

104. НЭП: завершающая стадия. Соотношение экономики и политики // Под ред. В.П. Дмитренко. М., 1998.

105. НЭП: приобретения и потери. Сб. ст. // Под ред. В.П. Дмитренко. М., 1994.

106. НЭП: экономические, политические и социокультурные аспекты. М., 2006.

107. Орлов И.Б. Новая экономическая политика: история, опыт, проблемы. М., 1999.

108. Основание уголовно-правового запрета / Под ред. В.Н. Кудрявцева и A.M. Яковлева. М.: Мысль, 1982. 259 с.

109. Основание уголовно-правового запрета: Криминализация и декриминализация / Отв. ред. В.Н. Кудрявцев и A.M. Яковлев. М.: Наука, 1982. 246 с.

110. Пайпс Р. Собственность и свобода / Пер. с англ. Д. Васильева. М.: Моск. школа полит, исслед., 2001. 415 с.

111. Поляков Ю.А. Советская страна после окончания гражданской войны. М., 1986.

112. Постников Г Подоходно-поимущественный налог // Торгово-промышленная газета. 1924. 24 ноября. Пять лет власти Советов. М., 1922.

113. Ратнер Д. Финансовая неурядица // Экономическая жизнь. 1924. 12 февраля.

114. Россия нэповская// С.А. Павлюченков и др. М., 2002.

115. Соколов А.С. Из истории становления и развития финансовой системы

116. России в период новой экономической политики. М., 1998.

117. Сокольников Г.Я. Советская финансовая система и задачи советскогогосударства. М.: Московский рабочий, 1925. 28 с.

118. Сокольников Г.Я. Советская финансовая система и задачи советскогогосударства. М., 1925.

119. Сосницкий П. Акцизные нарушения // Рабочий суд. 1924. №11-12. Сталин И.В. Вопросы ленинизма. М.: Гос. изд. полит, лит-ры, 1952. -651 с.

120. Сущенко В.А. Предпринимательство на трех этапах российской модернизации: (Вторая половина XIX-XX вв.). Ростов-на/Д, 2000. Сырнев И. Состояние налогового аппарата // Экономическая жизнь. 1922. 17 мая.

121. Токарев В. Семь раз отмерь, один отрежь // Экономическая жизнь. 1924. 26 февраля.

122. Толкушкин А.В. История налогов в России. М.: Юристь, 2001. 430 с.

123. Трукан Г.А. Путь к тоталитаризму (1917 -1929 гг.). М., 1994.

124. Тяжесть обложения в СССР в 1924-25гг.: Доклад комиссии СНК1. СССР. М., 1929.-55 с.

125. Уголовный кодекс. Научно-популярный практический комментарий / Под ред. М.Н. Гернета и А.Н. Трайнина. М.: Право и жизнь, 1927. 388 с. Уголовный кодекс: Практический комментарий / Под ред. М.Н. Гернета и А.Н. Трайнина. М., 1925. - 316 с.

126. Финансовая политика Советской власти за 10 лет: Сборник статей. М.: Московский рабочий, 1928. 103 с.

127. Хазиев Р.А. «Бублики для республики»: исторический профиль нэпманов. Уфа, 2005.

128. Харченко К.В. Власть, имущество, человек: передел собственности в большевистской России. М.: Русский двор, 2000. 264 с. Цакунов С.В. В лабиринте доктрины: Из опыта разработки экономического курса страны в 1920-е гг. М., 1994.

129. Экономическая жизнь СССР. Хроника событий и фактов 1917-1965 гг.: В 2 т./ Под ред. С.Г. Струмилина. М., 1967.

130. Экономическая история России XIX-XX вв. Современный взгляд. М.: РОССПЭН, 2001. 624 с.

131. Яковлев Я. Очерк деревенской дифференциации // Правда. 1923. 6 апреля.

132. Ящук Т.Ф. Политика в отношении к старым специалистам в первой половине 20-х гг. // Исторический ежегодник Омского ун-та. 1997. С. 56-60.1. Диссертации

133. Веденеев В.В. Особенности юридической ответственности в советском государстве в условиях НЭПа. Автореф. дис. канд. юрид. наук. Казань, 2002. 20 с.

134. Голубев А.В. Влияние экономического сознания на осуществление новой экономической политики: на примере Карелии. Дисс. .канд. ист. наук. Петрозаводск, 2006.

135. Жигалина Р.Ф. Коммунистическая партия в борьбе за укреплениесоциалистической законности в период восстановления народногохозяйства (1921-1925гг.) Дисс. .канд. ист. наук. М., 1971.

136. Засорина Т.Д. Новая экономическая политика: отношение населения

137. Кубани: 1921-1929 гг. Дисс. .канд. ист. наук. М., 2003.

138. Комиссарова И.А. Система прямого налогообложения в 20-е годы:

139. Дисс. . канд. ист. наук. Иваново, 2000. 234 с.

140. Кучеров И.И. Расследование налоговых преступлений. Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1995. 36 с.

141. Плеханова О.В. Налоговая политика Советского государства в деревне в 1925-1929 гг. и ее осуществление в Московской, Рязанской, Тульской губерниях. Дисс. .канд. ист. наук. Рязань, 1996.

142. Тимошенко В.А. Налогообложение в России. Исторический опыт: дис. д-ра юрид. наук. Саратов, 1999. 380 с.