Совершенствование управления металлургическим комбинатом на основе системы калькулирования: На примере ОАО "НЛМК" тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Серик, Марина Александровна

• Серик, Марина Александровна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Серик, Марина Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ.

1.1 Сущность системы калькулирования и ее место в общем контуре информационно-аналитической системы предприятия.

1.2 Общая характеристика и основные элементы системы калькулирования.

1.3 Современное состояние, проблемы, предпосылки и факторы совершенствования системы калькулирования.

Выводы по главе 1.

ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА МЕТОДИЧЕСКИХ И ОРГАНИЗАЦИОННО-^ ТЕХНИЧЕСКИХ ИЗМЕНЕНИЙ СИСТЕМЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОГО КОМБИНАТА.

2.1 Анализ требований и допущений развития системы калькулирования.

2.2 Разработка методики калькулирования на основе центров затрат (агрегатов).

2.3 Организационно-технические положения совершенствования системы калькулирования.

В ыводы по главе 2.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ СИСТЕМЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ НА ОТДЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОГО КОМБИНАТА.

3.1 Оптимизация величины затрат в незавершенном производстве и оборачиваемости средств металлургического комбината.

3.2 Анализ влияния особенностей системы калькулирования на формирование прибыли в бухгалтерском и налоговом учете.

3.3 Система калькулирования как механизм повышения эффективности управленческих решений.

Выводы по главе 3.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование управления металлургическим комбинатом на основе системы калькулирования: На примере ОАО "НЛМК"»

Актуальность темы исследования. Процессы глобализации экономики, интеграция России в мировое экономическое сообщество ставят перед предприятиями задачу не только по повышению прозрачности и достоверности финансовой отчетности. Рост международной конкуренции приводит к тому, что официальные органы стран -потенциальных торговых партнеров пытаются заглянуть в традиционно закрытую для внешних пользователей сферу - систему учета затрат и калькулирования себестоимости российских предприятий при их попытках выхода на мировые рынки. Залогом успешного прохождения антидемпинговых расследований, периодически проводимых в отношении российских металлургических производителей, выступает достижение соответствия системы калькулирования ряду специфических требований: разукрупнение объектов, учет дополнительных характеристик носителя затрат, использование иных классификаций затрат, повышение обоснованности их распределения и т.д.

Изменение законодательства, обусловившего кардинальные различия между налоговым и бухгалтерским учетом, предопределили использование калькулирования для выполнения требований Налогового кодекса. Необходимо учитывать, что система калькулирования должна обеспечивать выполнение текущих задач: формирования показателей финансового учета по российским стандартам и последующей трансформации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также удовлетворять разнообразные потребности управленческого персонала предприятия для выполнения функций планирования и анализа, ценообразования, принятия решений по управлению ассортиментом и производственными процессами. Таким образом, очевидное увеличение пользователей информации системы калькулирования и разнообразие требований, предъявляемых к получаемым данным, обусловили необходимость ее совершенствования.

Успешное решение отмеченных задач в практике металлургического предприятия предполагает организацию исследования взаимосвязи между различными информационными учетно-аналитическими системами, сущности и места системы калькулирования, зарубежного опыта учета затрат, его разумной адаптации с использованием отечественных научно-практических разработок и отраслевых особенностей калькулирования в металлургии.

Совершенствование системы калькулирования должно, в конечном счете, повысить эффективность работы компании посредством: достижения высокого уровня достоверности измерения финансовых результатов, налоговой оптимизации, реализации ряда дополнительных аналитических возможностей информационного обеспечения принятия решений в сфере оптимизации производственных программ, ассортимента, ценообразования, управления хозяйственной деятельностью структурных подразделений.

Большой вклад в дело становления и развития отечественной теории учета и анализа затрат, калькулирования себестоимости внесли А.Ф. Аксененко, И. А. Басманов, П.С. Безруких, И. А. Белобжецкий, М.А. Бахрушина, М.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, И.И. Каракоз, А.Ш. Маргулис,

A.Ф. Мухин, С.А. Николаева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворским, В.Ф. Палий, И.И. Поклад, П.И. Савичев, С.С. Сатубалдин, Я.В. Соколов, С.А. Стуков,

B.И. Стоцкий, С.К. Татур, В.И. Ткач, А.Д. Трусов, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет и другие российские ученые. Вопросы учета затрат и калькулирования себестоимости рассматривались в трудах зарубежных исследователей: И. Ансоффа, Й. Бетге, Р. Вила, В. Гавиндараджана, Ч. Гаррисона, К. Друри, Р. Каплана, М. Карренбауэра, Р. Манна, Э. Майера, Р. Мюллендорфа, Б. Нидлза, Дж. Риса, Дж. Сигела, И. Фольмута, Д. Хана, Э. Хендриксена, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Шима, Д.Шанка, Р. Энтони, А. Яруговой и др.

В отечественной и зарубежной теории и практике хорошо разработаны отдельные элементы, обеспечивающие учет затрат, функционирование системы калькулирования и управление показателями деятельности. Однако в настоящее время повышается востребованность методических разработок по созданию комплексного подхода к формированию системы калькулирования на предприятиях отдельных отраслей, в частности, черной металлургии.

Недостаточная теоретическая проработка проблемы и высокая практическая значимость ее решения на уровне предприятий предопределили выбор темы диссертации, обусловили цель и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью данного диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций для решения прикладных задач по формированию системы калькулирования металлургического комбината, отвечающей комплексу требований со стороны: его менеджмента, бухгалтерского и налогового законодательства, зарубежных органов, проводящих антидемпинговые расследования.

В диссертации решаются следующие основные задачи:

- определение сущности системы калькулирования, ее места и функций в информационно-аналитической системе предприятия в современных условиях;

- установление общей схемы системы калькулирования, ее необходимых элементов и принципов построения;

- проведение обзора современного состояния и направлений развития вопросов учета затрат и калькулирования себестоимости;

- анализ проблем и предпосылок совершенствования системы калькулирования себестоимости;

- систематизация требований различных пользователей в отношении информации, формируемой в системе калькулирования себестоимости;

- выявление основных допущений формирования системы калькулирования, устанавливающих направления и ограничения ее развития;

- обобщение зарубежного и отечественного опыта формирования систем калькулирования себестоимости на металлургических комбинатах;

- разработка рекомендаций по формированию оптимальной системы калькулирования с учетом требований пользователей и отраслевых особенностей;

- усовершенствование методики калькулирования на основе использования потенциала структурирования компании по центрам затрат;

- разработка организационно-технических положений совершенствования системы калькулирования;

- обоснование подходов к оптимизации показателей величины затрат в незавершенном производстве и улучшению оборачиваемости средств предприятия на основе совершенствования системы калькулирования;

- исследование влияния совершенствования системы калькулирования на показатели прибыли в бухгалтерском и налоговом учете;

- установление основных направлений использования информации модифицированной системы калькулирования для целей анализа и принятия решений.

Предмет исследования представляет собой комплекс теоретических проблем, связанных с совершенствованием системы калькулирования, как важнейшей составляющей учетно-аналитической системы современного промышленного предприятия, и прикладных проблем управления металлургическим комбинатом на основе информации системы калькулирования.

Объектом исследования являются крупнейшие предприятия металлургической отрасли России с полным производственным циклом, в частности, ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» (г. Липецк).

Теоретическая и методологическая основа исследования. В основу исследования положены объективные принципы научного познания, применение основных положений экономической теории, теории управления, бухгалтерского учета и экономического анализа. Достижение целей исследования обеспечивалось использованием комплексного и системного, а также логического подходов. В качестве основного методического инструментария использовался системный подход, в основе которого лежало исследование калькулирования как системы, раскрытие его целостности, многообразия взаимосвязей, приведение их в единую теоретическую схему.

Достоверность полученных результатов и сделанных в ходе исследования выводов подтверждается применением разнообразных общенаучных методов и способов познания, таких как наблюдение, сравнение, группировки, обобщение, балансовый метод, эксперимент, формализация и моделирование. В ходе исследования в соответствии с поставленными задачами использовались методы статистической обработки информации, а также системного экономического анализа с применением специальных аналитических приемов исследования (динамического, структурного, коэффициентного анализа).

В ходе исследования использовались нормативные акты, методические рекомендации, материалы научных конференций и семинаров. Большое значение имело изучение зарубежной научной литературы в оригинале и нормативных актов, регулирующих вопросы калькулирования в США и Европе.

Научная новизна исследования заключается в комплексном интегрированном подходе к рассмотрению проблем калькулирования себестоимости, его общеэкономического содержания и учетных аспектов, дальнейшем совершенствовании формирования и функционирования системы калькулирования.

Была сделана попытка сформировать новый взгляд на систему калькулирования, как один из ключевых участков формирования информации, обеспечивающий ряд важнейших функций управления организацией. Методически глубоко проработанная и оптимально выстроенная на основе отечественного и зарубежного опыта система калькулирования - это один из факторов повышения результативности, конкурентоспособности и общей эффективности функционирования всего предприятия.

К наиболее существенным результатам, полученным в процессе исследования и выносимым на защиту, следует отнести:

1. Дальнейшее развитие комплексного, системного подхода к калькулированию -обоснование калькулирования как обособленной системы (с совокупностью присущих ей элементов), связанной с подсистемами управленческого и налогового учета, обеспечивающей решение комплекса задач и формирования отчетности для различных целей.

2. Предложенный новый подход к определению элементов системы калькулирования, сформулированные принципы ее организации.

3. Выявленные факторы, определяющие направления развития калькуляционной системы.

4. Усовершенствованная методика калькулирования на основе использования потенциала структурирования компании по центрам затрат.

5. Разработанный комплекс организационных мероприятий, поддерживающий внедрение изменений в калькуляционную систему; усовершенствованный алгоритм составления баланса металла.

6. Выявленная взаимосвязь между системой калькулирования и показателями эффективности использования оборотных активов и сформированный механизм воздействия на них посредством модификации системы калькулирования.

7. Разработанные механизмы управленческого воздействия в сфере налогообложения; установленная связь системы калькулирования с формированием прибыли для целей ее налогообложения в условиях действия 25 главы Налогового кодекса; созданный общий механизм формирования налоговой себестоимости.

8. Предложенная методика анализа безубыточности на основе данных о бухгалтерской и налоговой себестоимости продукции; определенный алгоритм получения оперативной информации о себестоимости для управленческих целей; разработанные новые отчетные формы по себестоимости для различных целей.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что сделанные выводы и разработанные предложения дают возможность заинтересованным предприятиям провести совершенствование функционирующих систем калькулирования и процессов формирования и предоставления информации, содержащейся в них, различным пользователям.

Комплексный системный подход к калькулированию, выделение отдельных элементов системы позволяет выявлять наиболее эффективные подходы к формированию обеспечивающей выполнение целого комплекса стоящих перед ней задач системы калькулирования с учетом всех основных факторов, определяющих ее развитие.

Внедрение разработанной системы калькулирования обеспечивает: повышение достоверности рассчитанной себестоимости; точность оценки затрат в незавершенном производстве; определение технологической себестоимости; сокращение издержек на получение и обработку информации для управления предприятием; условия для постоянной актуализации механизма распределения затрат, увеличения объектов калькулирования; повышение эффективности управления центрами затрат; формирование многоступенчатых отчетов; оптимизацию процесса ценообразования; повышение эффективности управления производственными процессами; подготовку базы для пообъектного калькулирования.

Разработанные организационные мероприятия гарантируют поддержку совершенствования системы калькулирования: определение пользователей системы; формализацию задач; организацию структуры центров затрат, оформление технологических схем; формирование балансов движения металла; организацию технического учета; доработку справочников информационных баз; экспертизу и общий порядок работы с системой, ее стандартизацию.

Внедрение разработанной методики калькулирования позволяет сокращать суммы затрат в НЗП и ускорять оборачиваемость средств предприятия. Обеспечивается формирование налоговой себестоимости, может проводится налоговая оптимизация посредством внесения изменений в систему калькулирования.

Даны рекомендации по использованию рассчитываемых значений для принятия различных управленческих решений: определения рентабельности реализации на конфетных этапах технологической обработки; обоснования изменение маршрута обработки; оценки целесообразности освоения новых видов продукции; определения эффективности изменения ассортимента выпускаемой продукции; формирования отчетности по себестоимости, отражающей дополнительные показатели.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались и обсуждались на всероссийских научно-практических конференциях «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций» в Воронежском государственном университете и в Липецком государственном техническом университете в 1998-2005 гг.

Основные выводы, сделанные в ходе исследования, использовались при редактировании отраслевых методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости в рамках Экспертного совета по методологии бухгалтерского учета на предприятиях металлургической промышленности Института профессиональных бухгалтеров России. Отдельные предложения обсуждались с руководителями и специалистами ряда компаний в рамках информационно-консультационных семинаров по актуальным вопросам экономической и финансовой деятельности предприятий черной металлургии в 20032004 годах в городах Липецке и Магнитогорске.

Теоретические выводы и практический опыт внедрения разработок, обобщенные посредством данного исследования, использовались автором при обсуждении практических вопросов предоставления отчетности по себестоимости на встрече представителей российских металлургических предприятий с делегацией Министерства торговли США в рамках пересмотра антидемпинговых решений (июнь 2004 г., г. Москва); проведении презентации используемой системы калькулирования ОАО «НЛМК» для представителей Европейской комиссии (сентябрь 2004 г., г. Липецк); а также для выступления с докладами на семинаре по проблемам российского бухгалтерского учета для представителей Директората по антидемпинговым и компенсационным расследованиям Канады (июнь 2005 года, г. Оттава).

Ключевым моментом апробации полученных результатов исследования стало внедрение рекомендуемой методики калькулирования на основе центров затрат в практику одной из крупнейших металлургических компаний России - ОАО «НЛМК». С помощью проведенного исследования на рассматриваемом предприятии на протяжении 2003-2005 годов проводилась модернизация системы калькулирования, на основе которой подготавливалась отчетность по себестоимости ОАО «НЛМК» для уполномоченных органов Европейского сообщества, США, Китая и других стран. Достоверность предложенных подходов косвенно подтверждается аудиторскими заключениями на отчетность, составленную как по российским, так и по международным стандартам, проверками налоговых органов.

Результаты диссертационной работы дополнительно получили апробацию при подготовке и чтении лекций для студентов специальности 080502 «Экономика и управление на предприятии (металлургия)» Липецкого государственного технического университета.

Рекомендации по использованию результатов исследования. Сделанные по результатам диссертационной работы выводы могут использоваться при совершенствовании бухгалтерского и налогового законодательства, отраслевых методических положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на металлургических предприятиях, а также в практике учета, анализа и управления предприятиями металлургического комплекса.

Предложения и рекомендации, в частности, методика калькулирования на основе центров затрат и организационно-технические аспекты совершенствования системы калькулирования, адресуются специалистам бухгалтерских и экономических служб металлургических предприятий; по выработке подходов к формированию единой системы калькулирования на основе интеграции требований различных пользователей -финансово-экономическим службам всех заинтересованных предприятий.

Результаты выполненной работы могут использоваться в учебном процессе ВУЗов по дисциплинам: «Экономика предприятия», «Бухгалтерский учет в промышленности», «Управление затратами».

Публикации. По проблемам диссертации опубликовано 7 печатных работ, общим объемом 1,6 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержащего 192 источника. Диссертация содержит 25 рисунков, 33 таблицы, 12 приложений.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Серик, Марина Александровна

Выводы по главе 3:

1. В современных условиях работы металлургических предприятий установлена актуальность повышения эффективности использования оборотных средств. На основе детального исследования оборотных активов (их структуры, динамики, использования) металлургической компании выявлены ненормально высокий уровень затрат в незавершенном производстве, их тенденция к дальнейшему росту, слишком низкие показатели их оборачиваемости (по сравнению с конкурентами). Для изменения ситуации разработан комплекс действий по оптимизации рассмотренных показателей, базирующийся на повышении достоверности определения НЗП как в физическом, так и в денежном выражении.

2. Предложена и апробирована адаптированная к отрасли методика калькулирования на основе центров затрат. Выделены подразделения металлургического предприятия (на примере ОАО «НЛМК»), требующие первоочередного внедрения методики. Сделаны прогнозные оценки всего объема НЗП на основе его фактического количества и технологических стадий. Подтверждено соответствующими расчетами, что внесение изменение в систему калькулирования позволяет существенно улучшать показатели оборачиваемости.

3. Обосновано и продемонстрировано существенное влияние на финансовые результаты предприятия, как в бухгалтерском, так и налоговом учете, модификации системы калькулирования предприятия, посредством выбора тех или иных элементов. Предложено в качестве мероприятий по управлению налоговыми платежами рассматривать и соответствующие действия по разработке рациональной системы калькулирования.

4. Разработана методика выполнения требований НК РФ при калькулировании и определении себестоимости для целей налогообложения (методика включает алгоритм формирования налоговой себестоимости на основе классификации затрат для целей налогового учета). Продемонстрированы преимущества данной методики.

5. На основе проведенного анализа результатов полномасштабного внедрения разработанной системы калькулирования на базе ЛПЦ-5 и предварительных оценок эффекта от распространения данной методики на прочие основные производственные подразделения ОАО «НЛМК» выявлено значительное изменение показателей себестоимости продукции, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, а также величины налоговых платежей по налогу на прибыль.

6. Установлены и продемонстрированы новые возможности использования налоговых калькуляций для экономического анализа и принятия решений на основе показателя «налоговая рентабельность» отдельных видов продукции. Выполнена рейтинговая оценка индивидуальной рентабельности по данным бухгалтерского и налогового учета. Подтверждена необходимость принятия во внимание этих показателей при формировании структуры реализации.

7. Предложены пути активизации использования и реализации дополнительных преимуществ метода директ-костинг, посредством внедренной системы калькулирования без организации обособленного параллельного учета, что повышает эффективность управленческих решений в сфере ценообразования, выбора оптимальной структуры производства, налогового планирования.

8. Обосновано и рекомендовано объединение данных бухгалтерского и оперативного учета в разрезе центров затрат в одну информационную систему -создание единой интегрированной базы данных о затратах подразделений. Установлена необходимость обеспечения единообразия в информационном отображении центров затрат, что будет способствовать оперативности и достоверности определения себестоимости, вплоть до определения фактических затрат на виды продукции и отдельные заказы.

9. Научно обосновано и практически доказано, что использование разработанной методики калькулирования себестоимости и предложенных новых отчетных форм повышает доверие к данным о себестоимости, рассматриваемым при антидемпинговых расследованиях (прежде всего, за счет системности, большей детализации данных, надежности методики, опирающейся на фактические показатели).

10. Обосновано и показано, что грамотно выбранные элементы системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции становятся фактором, формирующим конкурентные преимущества современного производственного предприятия. Выявлены основные направления наиболее эффективного использования информации, генерируемой усовершенствованной системой калькулирования: повышение оперативности формирования данных о себестоимости; совершенствование анализа для целей ресурсосбережения; анализа эффективности реализации на разных стадиях технологического процесса; анализа безубыточности на основе себестоимости как по данным бухгалтерского, так и налогового учета; анализа целесообразности освоения новых видов продукции. Таким образом, доказано, что разработанная система калькулирования обеспечивает формирование информационной базы, позволяющей производить выбор оптимальных решений по развитию и организации производства и сбыта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное диссертационное исследование, посвященное актуальным теоретическим, методическим и прикладным проблемам калькулирования себестоимости продукции металлургического комбината позволило сделать следующие выводы, разработать рекомендации и предложения.

1. Рыночные условия, обострение конкуренции, ограниченность ресурсов создают достаточно жесткие условия функционирования предприятиям и требуют оперативности реагирования на изменения и адаптацию к ним. В свою очередь, быстро меняющаяся внешняя среда предполагает поиск новых и смену существующих подходов к системам информационного обеспечения управления. Поскольку облик металлургической промышленности в настоящее время тоже динамично меняется, к металлургическим компаниям предъявляются высокие требования по адаптации к новым условиям. В связи с этим трудно переоценить значение информации, собранной для целей принятия рациональных и эффективных решений, прежде всего, на основе учета затрат и калькулирования себестоимости.

2. Важнейшей задачей, стоящей в настоящее время перед руководством металлургических предприятий, является их выход на международные рынки и привлечение инвестиций, в том числе и иностранных. Взаимоотношения между субъектами экономики в развитых странах строятся на той информации, которая сообщается каждой компанией в ее финансовой отчетности. Помимо этого партнерам и собственникам, а также в ряде случаев потенциальным партнерам и потенциальным собственникам, часто также и кредиторам, раскрывают информацию, сформированную в системе внутреннего учета. Для лучшего понимания финансового положения металлургического предприятия, результатов его деятельности при проведении антидемпинговых расследований внешние пользователи хотят видеть, каким образом была определена себестоимость продукции. В связи с необходимостью информационного обеспечения подобных и ряда специфических требований особое значение приобретает система калькулирования себестоимости.

3. Система калькулирования себестоимости продукции признана одной из важнейших подсистем бухгалтерского учета в значительной степени ориентированной на потребности управления современным металлургическим комплексом. Ее необходимо рассматривать в качестве системы, представляющей собой комплекс необходимых элементов и расчетных процедур. Сформирована позиция относительно сущности и места системы калькулирования в общей информационно-аналитической системе предприятия, выполняемых ею задач. Использование системного подхода для исследования комплекса вопросов калькулирования позволило раскрыть многообразие взаимосвязей, привести ее элементы в единую теоретическую схему.

4. Система калькулирования должна обеспечивать расчет себестоимости в соответствии с дифференцированными потребностями как внутренних, так и внешних пользователей, то есть решать задачи стоящие как перед финансовым, так управленческим и налоговым учетом с учетом условий функционирования и технологических особенностей конкретного предприятия. Разработана схема формирования различных видов внешней и внутренней отчетности на основе системы калькулирования. Этот подход обеспечивает различные варианты использования интегрированной системы калькулирования.

5. Предложенный перечень основных элементов системы калькулирования: методов учета затрат, центров затрат, классификации, методов калькулирования, методов распределения затрат, баз распределения, объектов калькулирования, калькуляционных единиц и формата калькуляции; и подходы к выбору этих элементов обеспечивают реализацию принципа однократности фиксирования учетной информации, и упрощают возможности ее интерпретации и использования для различных целей. Совершенствование системы калькулирования современного металлургического комбината должно идти не только по пути увеличения объема фиксируемых в информационной системе данных, но и за счет повышения качества информации, универсальности методов ее сбора и отображения, обеспечивающее разнообразие формируемой отчетности для предоставления пользователям.

6. Проанализировав появляющиеся в последнее время работы, посвященные вопросам учета затрат и расчета себестоимости, очевидным выводом является то, что практически ни одна работа не обходится без проблематики управленческого учета: вопросов применения нормативного метода, директ-костинга, использования центров ответственности и т.д. Одна из причин, на наш взгляд, — огромный коммерческий интерес консалтинговых фирм, разработчиков и внедренцев программного обеспечения. В то же время относительно небольшое внимание уделяется анализу реальных проблем предприятий и выработке эффективных решений на основе существующих подходов. Зачастую при развитии системы калькулирования игнорируются потребности других пользователей.

7. Систематизация требований к информации системы калькулирования со стороны различных пользователей позволило выделить факторы, определяющие развитие системы калькулирования металлургического комбината в современных условиях: своевременная и правильная уплата налогов; управление выходом на перспективные рынки; проведение ресурсосберегающей политики; совершенствование управления запасами; обеспечение менеджмента достоверной и своевременной информацией и развитие интегрированных автоматизированных систем управления.

8. Оценка незавершенного производства признана одним из важнейших этапов при определении себестоимости продукции и важнейшей задачей, решаемой посредством системы калькулирования. Необходимость ревизии методики калькулирования обоснована, в том числе и посредством исследования существенности затрат в незавершенном производстве на металлургических предприятиях.

9. Требования нормативных документов, как отечественных, так и зарубежных, специфические требования, определяемые принадлежностью предприятия к металлургической отрасли, требования, выдвигаемые зарубежными уполномоченными органами при проведении антидемпинговых расследований, рассмотрены в качестве основных ограничений, учитываемых при формировании и совершенствовании системы калькулирования.

10. Посредством сравнительного анализа российского и зарубежного стандарта по учету запасов установлены недостатки отечественных правил оценки незавершенного производства и калькулирования себестоимости. В то же время особенности российского налогового законодательства придают формированию системы калькулирования дополнительную сложность, но и значимость выбранных подходов к решению проблем калькулирования себестоимости продукции.

11. Признано необходимым и полезным изучение нормативного регулирования, затрагивающего сферу калькулирования себестоимости стандартов по учету затрат, провозглашенных Комитетом по стандартам учета затрат США. Они отражают результат развития организационно-технических аспектов систем учета затрат и обобщают практику учета американских компаний.

12. В качестве специфических особенностей производства продукции (соответственно и калькулирования себестоимости) на металлургическом предприятии отмечается: наличие большого объема и номенклатуры продукции; разнообразные технологические схемы производства; разветвленная структура, обуславливающая наличие обслуживающих и вспомогательных производств; сложность оценки незавершенного производства и др.

13. Серьезное влияние на формирование системы калькулирования оказывает стоящая перед ней задача по предоставлению обоснованных данных о себестоимости при антидемпинговых расследованиях. В связи с чем было проанализировано и учтено при совершенствовании системы калькулирования нормативное регулирование учета затрат и расчета себестоимости и практика компаний США, Европейского сообщества, Китая и Канады. Различия в форматах калькуляции, необходимость формирования отчетности о себестоимости по контрольным номерам продукции, иная классификация расходов создают реальные трудности при защите показателей себестоимости продукции при антидемпинговых расследованиях.

14. Посредством сопоставления обобщенных потребностей и ограничений развития системы калькулирования, а также выделенных ее элементов, определены те элементы, которые подлежат модификации, в частности, объекты калькулирования, центры затрат, формы отчетности и т.д. в зависимости от предлагаемых факторов совершенствования.

15. На основе анализа недостатков функционировавшей на ОАО «НЛМК» системы калькулирования было предложено и обосновано изменение методики калькулирования в прокатных производствах. Необходимо признать, что учет затрат по центрам ответственности не является новым понятием. Отдельными специалистами в свое время предлагалось и обосновывалось создание центров ответственности на социалистическом производстве. Ранее предпринимаемые на данном предприятии попытки организации системы управления по центрам затрат признавали конечную цель формируемой системы - снижение себестоимости, но в этом случае было упущено главное, что является определяющим в формировании величины себестоимости - модернизация калькуляционной методики. В отличие от общепринятых и достаточно разработанных подходов по организации учета по центрам затрат, в данном исследовании разработана методика калькулирования в основу которой заложен потенциал структурирования металлургического комбината по центрам затрат и обосновано ее использование на примере ОАО «НЛМК».

16. В процессе совершенствования системы калькулирования были выделены центры затрат, проведена реклассификация затрат; изменен механизм отнесения общих цеховых затрат; изменен объект калькулирования; расширена информационная база учетной системы; пересмотрены базы распределения затрат; произведены корректировки основного балансового уравнения; изменен порядок списания общехозяйственных расходов.

17. Методические изменения сопровождались специально разработанным комплексом организационных мероприятий: определением будущих пользователей системы; формализацией решаемых задач; формированием рабочей команды; описанием методики; фиксацией структуры центров затрат; оформлением сквозных технологических схем; реорганизацией алгоритма формирования балансов металла; организацией технического учета отдельных видов затрат; наладкой взаимосвязей автоматизированных систем; разработкой дополнительных форм отчетности; установлением порядка работы с системой.

18. При разработке необходимых преобразований необходимо помнить, что система калькулирования, как и большинство прочих систем, должна быть организована эффективно. Что подразумевает рациональность построения, недопустимость избыточности выполняемых ее действий и формируемых показателей, их обоснованность, а также сопоставление полезного эффекта с производимыми затратами. С учетом отсутствия существенных затрат на проведение полного комплекса мероприятий и наличия положительных эффектов (от ускорения оборачиваемости, возможностей управления на основе более точной фактической себестоимости, налоговой оптимизации и т.д.) проведение предлагаемых мероприятий становится еще более обоснованным и целесообразным.

19. Исследованы величины, структура и динамика активов и затрат в НЗП, показатели оборачиваемости ведущих металлургических компаний, что позволило сделать вывод о необходимости разработки и проведения мероприятий по управлению данными показателями. Разработаны мероприятия по повышению достоверности данных о НЗП. На примере данных ОАО «НЛМК» проанализировано влияние внедрения усовершенствованной методики калькулирования на показатели затрат в НЗП, определены прогнозные оценки затрат в НЗП и показателей оборачиваемости при полномасштабном внедрении, что иллюстрирует экономический эффект от применения выработанных подходов к организации системы калькулирования предприятия.

20. Определены различия в формировании показателя прибыли для различных целей, а именно, особенности формирования себестоимости для целей налогообложения. Приведены примеры взаимосвязи видов расходов в бухгалтерском и налоговом учете. На основе данных ОАО «НЛМК» проведен сравнительный анализ оценки затрат в НЗП по данным налогового и бухгалтерского учета; сравнительный анализ различий в себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учете. Проанализировано влияние совершенствования методики калькулирования на оценку НЗП в налоговом учете, что позволило рассчитать прогнозный эффект от внедрения методики калькулирования по центрам затрат на сумму налога на прибыль. Построенные графики рентабельности продукции по данным бухгалтерского и налогового учета, проведенная рейтинговая оценка данных показателей подтверждают изменения рентабельности продукции в результате применения методики калькулирования по центрам затрат и повышение достоверности рассчитанных показателей.

21. Приведенные примеры расчетов на основе данных ОАО «НЛМК» по анализу эффективности реализации продукции на различных стадиях технологического процесса; для оценки эффективности изменения технологического маршрута; оценки целесообразности освоения новых видов продукции, подтверждают эффективность использования новых данных модифицированной системы калькулирования. Дополнительно проанализированы ограничения применения анализа безубыточности и выполнено аналитическое и графическое исследование по определению точек безубыточности на основе данных бухгалтерского и налогового учета.

Мы надеемся, что сделанные по результатам диссертационного исследования выводы и рекомендации будут востребованы в учетной и управленческой практике промышленных предприятий, в первую очередь, металлургического комплекса.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Серик, Марина Александровна, 2005 год

1. Законодательные акты, постановления Правительства, инструкции иположения

2. Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91г. № 2030-1 (ред. от 06.06.2003 г.) // http://www.consultant.ru/Online/.

3. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV // Сборник Систематизированного Законодательства. № 22 (385). - с. 14

4. Концепция бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Одобрена Приказом Министра финансов РФ № 180 от 1.07.2004 // http://www.consultant.ru/Online/.

5. Международные стандарты финансовой отчетности 2004: Издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2004. - 752 с.

6. Методические положения по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятий металлургического комплекса. Основные положения. М.: Министерство промышленности, науки и технологий РФ, 2002.

7. Методические положения по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятий металлургического комплекса. Прокатное производство. М., Министерство промышленности, науки и технологий РФ, 2001.

8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 28.06.2000 № 60н // http://www.consultant.ru/Online/.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая. Утвержденный федеральным законом от 19.07.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 24.07.2002 №104-ФЗ, № 110-ФЗ, №58-ФЗ) // http://www.consultant.ru/Online/.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 07.05.2003) // http://www.consultant.ru/Online/.

11. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 №43н // http://www.consultant.ru/Online/

12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № 32н (в ред. от 30.03.01 № 27н) // http ://www.consultant.ru/Online/

13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. от 30.03.01 № 21 я) II http://www.consultant.ru/Online/

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/2001, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н // http://www.consultant.ru/Online/.

15. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.01 № 44-н // http://www.consultant.ru/Online/

16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // http://www.consultant.ru/Online/.

17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/2002, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115Н // http ://www. consultant.ru/ Onl in е/.

18. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/2002, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126Н // http://www.consultant.ru/Online/.

19. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н (в ред. от 30.12.99 № 107н) // http://www.consultant.ru/Online/.

20. Положение по бухгалтерскому учету" Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н // http ://www.consultant.ru/Online/.

21. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000 № 31н) // http://www.consultant.ru/Online/.

22. Постановление Госкомитета по статистике РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации от 30.10.97 №71а. // http://www.consultant.ru/Online/.

23. Постановление Правительства РФ «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.1998 № 283 // http://www.consultant.ru/Online/.

24. Приказ Минфина РФ "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" от 13.06.1995. № 49 // http ://www.consultant.ru/Online/.

25. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. от 23.04.2002 N ЗЗн) // http://www.consultant.ru/Online/.

26. Распоряжение Правительства РФ «О приведении действующей системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами» от 21.03.1998 №382-р // http://www.consultant.ru/Online/.

27. Распоряжение Правительства РФ «Об утверждении плана внедрения Положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику» от 22.05.1998 № 587-р // http://www.consultant.ru/Online/.

28. Распоряжение Председателя ВС РФ «О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики» от 14.01.92 № 2184 рп-1 // http://www.consultant.ru/Qnline/.

29. Решение МНС РФ «Практика применения положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ и основные направления совершенствования налогообложения прибыли» от 24 сентября 2003 г. // http://www.consultant.ru/Online/.

30. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г., принят Государственной Думой 23.02.96 г., одобрен Советом Федерации 20.03.96 г., в ред. от 10.01.2003 г №8-ФЗ // http://www.consultant.ru/Online/.

31. Cost accounting standards. Federal acquisition regulations system. U.S. Government Printing Office, 1997. - c. 372-483

32. Монографии, учебники и учебные пособия

33. Абрамова Н.В. Материально-производственные запасы: учет и налогообложение в 2004 году. М.: Бератор, 2004. - 136 с.

34. Автоматизированная система «Управление экономикой предприятия». Подсистема «Бухгалтерский учет» / Под ред. В.З. Соколинского Белгород: ВЗФЭИ, Научно-исследовательская лаборатория «Автоматизация управления экономикой предприятий», 1996 - 239 с.

35. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ. -М.: Экономика, 1984. 167 с.

36. Анализ прибыльности продукции. Не все то золото, что блестит. М.: Изд-во «Дело», 1996. - 168 с.

37. Ансофф И. Стратегическое управление: Сокр. пер. с англ. / И. Ансофф; Под ред. и с предисл. Л.И. Евенко. М.: Экономика, 1989. - 519 с.

38. Апчерч Алан Управленческий учет: принципы и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

39. Атрилл Питер, МакЛейни Эдди Управленческий учет для нефинансовых менеджеров. М.: Баланс-Клуб, 2003. - 604 с.

40. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник для ВУЗов. -4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и Статистика, 2002. - 416 с.41