Учет и внутренний контроль затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Копылова, Елена Николаевна

• Копылова, Елена Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Копылова, Елена Николаевна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы учета затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий.

1.1. Сущность и роль учета затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий.

1.2. Классификация затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий и её влияние на построение аналитического учета по центрам ответственности.

1.3. Методы калькулирования себестоимости продукции и их особенности в хлебопечении.

Глава 2. Проблемы внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий.

2.1. Теоретические и методические основы внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий.

2.2. Организация и методы осуществления внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в потребительской кооперации.

2.3. Направления совершенствования внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий.

Глава 3. Интеграция бухгалтерского и налогового учета и её роль в повышении эффективности внутреннего контроля.

3.1. Концептуальные основы методики налогового учета.

3.2. Бухгалтерский и налоговый учет затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в потребительской кооперации.

3.3. Интегрированная система бухгалтерского и налогового учета и её роль в повышении надежности системы внутреннего контроля.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учет и внутренний контроль затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации»

Актуальность темы. Основной задачей потребительской кооперации, является участие в развитии социальной инфраструктуры села и потребительского рынка страны за счет удовлетворения потребностей и социальной защиты обслуживаемого населения.

В процессе обеспечения населения, в особенности сельского, продуктами питания, важная роль отводится традиционной отрасли пищевой промышленности - хлебопечению. Хлебопекарное производство является одной из важнейших отраслей кооперативного сектора экономики страны. Количество цехов по производству хлеба и хлебобулочных изделий занимают наибольший удельный вес от общего количества структурных подразделений системы потребительской кооперации, выпускающих пищевую продукцию.

Однако в настоящее время в кооперативных организациях системы Центросоюза наблюдается снижение объемов выпуска хлеба и хлебобулочных изделий. По итогам 2008 года хлебопекарными предприятиями потребительской кооперации произведено 608,43 тыс. тонн хлеба и хлебобулочных изделий, что составляет 92,1 % к выпуску 2007 года и 62,3 % к выпуску 2002 года.

Основной причиной такого снижения является увеличение доли частных хлебопекарен на продовольственном рынке страны, что не может не сказаться на дальнейшем развитии хлебопекарного производства потребительской кооперации.

Трудности, которые испытывают организации потребительской кооперации в процессе становления рыночных отношений, обуславливают необходимость осознанного подхода к составу затрат включаемых в себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий. Отсутствие необходимой информации в ситуациях, возникающих в ходе производственной деятельности, не позволяет принимать своевременные и обоснованные управленческие решения.

Для преодоления негативных тенденций и повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции, следует более рационально подходить к использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что обуславливает необходимость повышения уровня требований к информационно-аналитическому обеспечению процессов управления.

Эффективность управленческих решений зависит от качества используемой информации, достоверности и точности расчетов, моделирования учетных процессов, верного выбора альтернативных вариантов и контроля полученных результатов.

Полученные с помощью бухгалтерского учета данные составляют основу информационной системы управления организацией. Степень их детализации или обобщения зависит от целей управления и требований пользователей информации. Формирование единой информационной базы для расчета показателей, используемых внешними и внутренними пользователями -одно из направлений совершенствования системы учета и внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации.

Разработка инструментария для построения интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета, направленного на формирование информационных потоков, предполагает использование при составлении бухгалтерской отчетности и определении налогооблагаемой прибыли не только унифицированной документации финансового учета, но и информации, сформированной по центрам ответственности.

Отмеченные обстоятельства актуализируют проблему развития организационных и методических подходов к совершенствованию учетных и контрольных функций с целью повышения эффективности управления хлебопекарными предприятиями в условиях рыночной среды и приобретают существенное значение для подъема и дальнейшего развития потребительской кооперации в целом.

Степень разработанности проблемы. Вопросы учета и контроля затрат на производство продукции исследовались российскими и зарубежными учеными. Значительный вклад в разработку проблем учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг внесли H.A. Адамов, A.C. Бакаев, Н.П. Барышников, И.А. Басманов, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Ю.А. Данилевский, В.Б. Ивашкевич, Р.В. Кали-ничева, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П.Кондраков, С.А. Николаева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, В.И. Петрова, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В .Я. Овсийчук, Т.М. Рогуленко, Я.В. Соколов, JI.B. Сотникова, С.А. Стуков, А.Е. Суглобов, А.Д. Шеремет и др.

Теоретические проблемы сущности производственного учета и контроля освещены в работах зарубежных исследователей: К. Друри, Д. Робертсо-на, Дж. Фостера, Ч.Т. Хонгрена и др.

В системе потребительской кооперации аспекты учета, контроля и анализа затрат исследовались И.Д. Деминой, И.П. Драченой, М.В. Дубровой, Е.А. Еленевской, Р.В Калиничевой, В.Э. Керимовым, JI.A. Крятовой, М.Ф. Овсийчук, В.Я. Овсийчуком, В.В. Пастушковой, A.C. Писаренко, И.А. Слабинской, И.К. Слепнёвым, С.Г. Хозяевой, Л.Я. Хуртиной и др.

Формирование учётной информации для внутренних и внешних пользователей в целях налогообложения рассматривались в научных исследованиях Т.В. Бодровой, П.С. Безруких, Т.И. Кришталёвой, М.В. Мельник, С.А. Николаевой, М.Ф. Овсийчук, JI.B. Поповой, Л.Б. Сидельниковой, И.А. Слабинской, Г.Р. Хамидулиной и др.

Вместе с тем, в работах данных авторов отсутствует единый подход к постановке интегрированной учетной системы во взаимодействии с функциями внутреннего контроля и разработке соответствующего методического инструментария и системы формирования показателей для организаций потребительской кооперации, в частности хлебопекарного производства.

Актуальность указанной проблематики, дискуссионность, нерешенность многих вопросов, а также практическая востребованность обусловили выбор темы диссертационной работы, постановку цели и определили основные задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений и разработка организационно-методических подходов интеграции учетных процедур, механизмов функционирования внутреннего контроля в хлебопекарном производстве потребительской кооперации.

Реализация цели исследования потребовала научной разработки и решения следующих основных задач:

- уточнить классификационные признаки затрат на производство продукции хлебопечения и установить их влияние на постановку учетных процедур по центрам ответственности;

- проанализировать возможности применения современных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, обеспечивающих рациональное использование производственных ресурсов;

- исследовать систему внутреннего контроля в хлебопекарных предприятиях; выделить особенности ее функционирования в современных условиях;

- выработать рекомендации по формированию механизма внутреннего контроля затрат в системе управления хлебопекарными предприятиями;

- конкретизировать базовые принципы и на основе моделирования установить взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом;

- разработать инструментарий построения интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета, направленный на формирование информационных потоков, обеспечивающих совершенствование организации внутреннего контроля на предприятиях хлебопечения.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует п. 1.8.

Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы её статистического анализа», раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п.2.1 «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации (экономические науки).

Предметом исследования является организация бухгалтерского и налогового учета, внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность потребительских обществ Московского регионального союза потребительской кооперации.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам теории и методологии учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, организации внутреннего контроля, налогового учета.

В ходе исследования изучены законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства РФ, рекомендации Центросоюза РФ, материалы периодических изданий по рассматриваемой проблеме.

Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие комплексный и системный подход к изучению экономических закономерностей и явлений.

В качестве инструмента исследования использовались диалектический метод познания социально-экономических явлений, наблюдение, анализ, синтез, сравнение, исчисление относительных величин.

Информационной базой исследования послужили статистические данные, бухгалтерская и налоговая отчетность, данные синтетического и аналитического учета, личные наблюдения, публикации по исследуемой проблеме.

Научная новизна исследования состоит в разработке организационно-методических подходов совершенствования учетных процедур и механизмов функционирования внутреннего контроля затрат в хлебопекарном производстве потребительской кооперации.

Научная новизна исследования подтверждается полученными результатами, выносимыми на защиту:

- систематизирована классификация затрат с учетом технологических и организационных особенностей производства хлеба и хлебобулочных изделий; уточнена и дополнена номенклатура калькуляционных статей, позволяющая повысить информативность учета и усилить внутренний контроль затрат по центрам ответственности;

- обоснованы преимущества использования организациями потребительской кооперации при учете затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий систем «директ-костинг» и «таргет-костинг», позволяющих оперативно получать необходимую информацию об использовании производственных ресурсов и принимать эффективные экономические решения;

- разработаны рекомендации по созданию системы внутреннего контроля затрат на производство хлебопекарной продукции, применение которых позволит усилить её функции, персональную ответственность работников за использование производственных ресурсов;

- обоснована методика распределения косвенных расходов, позволяющая контролировать формирование себестоимости по видам хлеба и хлебобулочных изделий и принимать эффективные управленческие решения по снижению затрат;

- предложена модель интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета по центрам ответственности, позволяющая повысить оперативность учета и эффективность внутреннего контроля затрат на производство;

- разработаны единые формы регистров бухгалтерского и налогового учета затрат на производство, снижающие трудозатраты на формирование информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности и позволяющие оперативно контролировать отклонение фактических затрат от нормативных.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что использование разработок, представленных в диссертации, будет способствовать повышению оперативности учета, эффективности внутреннего контроля затрат на производство, росту конкурентоспособности продукции и увеличению доходности организаций потребительской кооперации, выпускающих хлеб и хлебобулочные изделия.

Основные положения исследования могут быть использованы в процессе преподавания дисциплин «Особенности бухгалтерского учета в организациях потребительской кооперации», «Бухгалтерский управленческий учет», «Контроль и ревизия».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных научных конференциях профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов Российского университета кооперации, кооперативных вузов стран СНГ по итогам научно-исследовательской работы в 2007, 2008, 2009 годах.

Результаты исследования по учету и внутреннему контролю затрат применяются в практической деятельности по производству хлеба и хлебобулочных изделий Софринского ТПП Пушкинского райпо (справка № 7 от 25 февраля 2009г.), в хлебопекарне Красногорского райпо (справка № 17 от 30 марта 2009 г.); предложенная организация бухгалтерского и налогового учета в единой интегрированной системе используется в производственных предприятиях Московского регионального союза потребительской кооперации (справка от 14 апреля 2009г.№ 120/5).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 10 научных работ общим объемом 5,65 п.л. (авторских -5,65 п.л.), их них 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Объем работы составляет 169 страниц машинописного текста. В работе содержится 24 таблицы, 11 рисунков, 11 приложений. Список использованной литературы содержит 133 источника.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Копылова, Елена Николаевна

Результаты исследования позволяют порекомендовать организациям потребительской кооперации при применении системы нормативного калькулирования сокращенной себестоимости вести учет выпуска готовой продукции с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отражение по дебету этого счета фактической, а по кредиту плановой (нормативной) себестоимости произведенной продукции позволяет легко в системе финансового учета определять отклонения фактической сокращенной себестоимости от нормативной и списывать их на финансовый результат организации. В зависимости от характера отклонений на счетах делается либо дополнительная, либо сторнировочная запись: дебет 90/2 «Себестоимость продаж» кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для целей эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью полученная информация должна быть детализирована с учетом причастности к ней структурных подразделений организации (центров ответственности), требований внутреннего контроля и в целях налогообложения.

В исследуемых организациях потребительской кооперации Московского региона на сегодняшний день эти рекомендации не нашли своего применения, что несколько усложняет списание фактических затрат на производство и учет готовой продукции в связи с корректировкой в конце месяца записей по счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция».

Интегрированная система финансового, управленческого и налогового учета должна учитывать потребности в информации всех групп заинтересованных внешних и внутренних пользователей. В единой системе должны накапливаться данные и формироваться отчеты для: внешних пользователей информации в системе финансового и налогового учета; целей налогообложения, планирования, анализа и контроля; принятия внутренних управленческих решений с учетом особенностей организации и сложившейся ситуации. Наличие информации, различной степени детализации, позволит быстро и безболезненно создать необходимый массив информации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Интегрированная система бухгалтерского и налогового учета способствует усилению внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации.

В системе производственного учета формируется прежде всего информация о затратах на производство по структурным подразделениям, которые являются одним из основных объектов внутреннего контроля. Причастность структурных подразделений организации (центров ответственности) к тому или иному виду затрат предполагает использование классификации затрат на регулируемые (релевантные) и нерегулируемые (нерелевантные). «Руководитель центра регулируемых затрат отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска, а его деятельность оценивается путем сопоставления плановых (нормативных) и фактических затрат на единицу продукции» [75, с. 92]. Информация, полученная по центрам ответственности, служит базой для ведения бухгалтерского и налогового учета.

Автором разработаны формы регистров, позволяющие использовать полученную информацию для целей бухгалтерского и налогового учета, усилить внутренний контроль затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий (приложение 10, приложение 11)

Выбор центров ответственности для учета налогооблагаемых показателей в первую очередь зависит от структурных особенностей организации, а также целей, поставленных ее руководством. По мнению Бодровой Т.В. «большое влияние на выбор центров ответственности оказывает возможность закрепления ответственности руководителей структурных подразделений и исполнителей за показатели по каждому центру. В связи с этим данные центры создаются в соответствии с детализированной схемой организации предприятия и перечным должностных обязанностей каждого работника организации. При необходимости в должностные инструкции работников вводятся соответствующие изменения [53, С 82-87].

Система учета по центрам ответственности может быть эффективным средством управления затратами и прибылью для целей налогообложения, если будут обеспечены:

- обоснованный выбор перечня центров ответственности;

- обоснованные сметы затрат по центрам ответственности;

- правильный выбор контролируемых расходов;

- обоснованный выбор ответственных за расходы, доходы и прибыль;

- взаимосвязь отчетности центров ответственности различных уровней;

- функционирование, системы учета по центрам ответственности параллельно с системой финансового учета;

- соизмерение затрат на ведение учета по центрам ответственности с экономическим эффектом от его внедрения.

В практической деятельности российских организаций достаточно хорошо развита организация учета по центрам ответственности, связанным с производственной деятельностью. Особое значение имеют первичные и сводные документы по отражению прямых затрат, зависящих непосредственно от деятельности материально-ответственных лиц.

Так рекомендованная автором форма сменного производственного отчета (приложение 8) позволяет контролировать наличие и движение материальных ценностей в хлебопекарне не только в количественном, но и в суммовом выражении, что усиливает ответственность заведующего производством за сохранность и расход материальных ценностей. Добавление в третий раздел отчета колонок о норме расхода муки и расхождениях между фактическим расходов и установленной нормой, позволит своевременно выявлять отклонения, выяснять их причины и принимать решения по их устранению. Оперативная информация, полученная в управленческом учете, позволяет наиболее полно формировать аналитику для расчета налога на прибыль организаций.

Данные рекомендованного автором отчета о движении готовой продукции (приложение 9) позволяют не только определять базу для начисления заработной платы работникам хлебопекарни, которая является прямым видом затрат как для бухгалтерского, так и для налогового учета, но и контролировать объемы реализации хлеба и хлебобулочных изделий сторонним покупателям и магазинам собственной системы, используемые в качестве базы для распределения косвенных расходов.

Учет большинства общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов в организациях потребительской кооперации ведется по статьям затрат без установления ответственных лиц. Для предупреждения перерасхода по данным статьям должен быть организован оперативный текущий контроль исполнения смет расходов. Выявление отклонений по комплексным статьям осуществляется как путем документирования вида расходов в момент возникновения, так и с помощью последующих аналитических расчетов. Основная доля работ по определению соответствия фактических затрат установленным сметам расходов падает на работников бухгалтерии. Группировка этих расходов по местам возникновения чаще всего не производится, хотя в последнее время некоторые автоматизированные программы бухгалтерского учета позволяют ее осуществлять. К сожалению, в организации Московского регионального союза потребительской кооперации не все участки работ автоматизированы .

Для того чтобы предложенная модель интегрированного учета работала, её необходимо закрепить в учетной политике организации. Грамотно и эффективно выбранная учетная политика может оказать существенное влияние на ряд показателей деятельности организации, таких, как себестоимость продукции, прибыль, налоги и др. Кроме того, она поможет сравнить показатели деятельности организации за несколько периодов.

Организации обязаны формировать учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, в которых должен быть выбран и раскрыт один из нескольких возможных допустимых законодательством способов ведения учета (бухгалтерского или налогового) по каждому из направлений учета (например, учет доходов и расходов, учет основных средств и др.). Учетная политика для целей управленческого учета должна быть внутренним документов, полностью совместимым с вышеназванными документами, и являться компонентом информационного обеспечения финансового и налогового учета, особенно в системе интегрированного учета.

Пользователями управленческого учета в первую очередь выступают внутренние субъекты. Однако следует учесть, что и среди них существуют разные группы пользователей, решающие с помощью управленческого учета разные задачи. Одной из таких задач является оперативное формирование на основе бухгалтерской информации базы для налогообложения с учетом требований НК РФ.

Определение конкретных пользователей информации позволит определить состав, степень аналитичности, оперативности и способ представления информации в управленческом учете.

На формирование учетной политики оказывают влияние такие факторы как внешние условия функционирования организации, форма собственности и организационно-правовая форма; объем и виды деятельности организации; применяемая форма налогообложения; стратегические цели и задачи организации, степень компьютеризации, уровень компетентности и образованности кадров.

Для принятия управленческих решений, в том числе при формировании учетной политики, необходима полная и достоверная информация о деятельности организации. Организация финансового и управленческого учета затрат на производство с учетом имеющихся альтернативных вариантов оптимизации налогообложения - важная составная часть деятельности организации, способствующая повышению надежности и оперативности системы внутреннего контроля затрат в целях эффективного управления хозяйственной деятельностью в организациях потребительской кооперации.

Организация учета и внутреннего контроля затрат по центрам ответственности, формирование единой базы данных для составления отчетности для внутренних и для внешних пользователей - направления интеграции бухгалтерского и налогового учета.

Данные автором рекомендации по организации интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета позволят оперативно определять себестоимость продукции хлебопечения, своевременно выявлять резервы её снижения, предупреждать возможные отклонения от оптимальных величин затрат, формировать необходимую базу данных, используемую при составлении финансовой и налоговой отчетности, что в целом будет способствовать повышению эффективности хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации.

Заключение

В условиях кризиса в экономике основой стабилизации и дальнейшего развития деятельности по выпуску хлеба и хлебобулочных изделий организациями потребительской кооперации является грамотная управленческая политика, позволяющая принимать эффективные решения, способствующие увеличению прибыли и росту рентабельности хлебопекарного производства. Современное состояние экономики страны требует осмысления и решения проблем, связанных с сохранением и укреплением позиций потребительской кооперации на рынке продовольственных товаров.

В настоящее время каждая организация, изыскивая пути выхода из экономического кризиса, в первую очередь мобилизует внутренние резервы. Грамотная организация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются важным средством выявления внутренних производственных резервов. В современных рыночных условиях определение себестоимости каждого вида хлеба и хлебобулочных изделий становится необходимостью. Применение прогрессивных методов калькулирования себестоимости продукции способствует повышению оперативности получения необходимой информации для принятия экономически обоснованных управленческих решений. Построение учета затрат по центрам ответственности, формирование единой базы данных для составления бухгалтерской и налоговой отчетности способствуют усилению внутреннего контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Существующие недостатки в организации учета и внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации, возможности более эффективной организации учета затрат, предоставленные действующим законодательством, примеры передового опыта зарубежных стран в области учета производственных затрат обусловили выбор данной темы научного исследования.

В результате проведенного исследования теоретических основ и практики организации учета и внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации были выявлены проблемы, снижающие эффективность производства и предложены направления их решения.

В целях повышения аналитичности учета, оценки эффективности производственного процесса в работе предложено амортизацию основных средств, связанных с выпуском хлеба и хлебобулочных изделий, отражать по отдельной статье. Разукрупнение статьи «Общепроизводственные расходы» за счет выделения статьи «Амортизация основных средств производственного назначения» также позволит привести классификацию по статьям калькуляции в соответствие с требованиями налогового кодекса и позволит более оперативно производить группировку расходов по элементам для общей оценки структуры затрат организации.

Использование статьи «Расходы вспомогательных производств» для обособленного учета в себестоимости продукции затрат, формируемых во вспомогательных производствах, позволит более четко разграничить ответственность за работы и услуги, предоставляемые обслуживающими подразделениями организации и усилить внутренний контроль по центрам ответственности .

Использование различных признаков классификации в определенных хозяйственных ситуациях способствует принятию эффективных управленческих решений. Классификация затрат по центрам ответственности с определением по каждому из них контролируемых показателей - основное направление учета, способствующее экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Понимание экономической сущности затрат и их систематизация способствует правильному выбору метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Использование прогрессивных методов калькулирования себестоимости продукции расширяет возможность управления производственным процессом: усиливает внутренний контроль затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий, позволяет проводить эффективную ценовую политику, ликвидирует излишние звенья, не влияющие на улучшение качества продукта, а лишь увеличивающие его стоимость, позволяет формировать ассортимент изделий, востребованных на рынке.

Так метод нормативного калькулирования, система «стандарт-кост» позволяют осуществлять внутренний контроль затрат по центрам ответственности на стадии производства, выявлять отклонения от нормируемых (планируемых) величин и принимать оперативные управленческие решения по их устранению.

Анализ действующей методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции показал, что для калькулирования себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации Московского региона, более рационально применение системы «директ-костинг» с элементами нормативного учета. Применение системы «директ-костинг» позволяет проводить эффективную ценовую политику, определять поведение затрат в зависимости от объемов производства, оптимизировать товарный ассортимент, прогнозировать финансовый результат в зависимости от объемов производства и продажи, решать тактические задачи управления организацией. Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам - один из элементов интеграции «директ-костинга» и нормативного учета.

Концепция управления «таргет-костинг» изначально сориентирует организации на выпуск продукции с заданными параметрами, что позволит избежать излишних потерь в процессе производства.

Метод обратного списания позволяет ликвидировать излишние звенья производственной цепочки, собрать все действительно необходимые для производства затраты, и определить себестоимость выпущенной продукции путем их распределения пропорционально выбранной базе.

Повышение эффективности хлебопекарного производства связано с рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации. Составной частью управления экономическими объектами и процессами является система внутреннего контроля. При организации внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий должны быть четко определены субъекты и объекты контроля, средства его проведения и информационное обеспечение контроля.

Внутреннему контролю подвергаются все участки и структурные подразделения хозяйствующего субъекта, он охватывает всю финансово-экономическую и производственную деятельность организации.

При проведении внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий необходимо: подвергать контролю все операции производства; контроль осуществлять не только силами бухгалтеров, но и других специалистов; осуществлять обратную связь с контролируемым объектом; результаты контроля обобщать, анализировать и принимать эффективные управленческие решения.

Хлебопекарное производство имеет свои особенности, в учете и контроле которых скрыты резервы повышения его эффективности. Организация внутреннего контроля за ходом производственного процесса с учетом особенностей технологии производства способствует повышению качества выпускаемой продукции.

Организация контроля фактического расходования муки и прочих основных материалов на производство в соответствии с производственным заданием, проверка правильности оценки материалов,, списанных на производство, порядка начисления заработной платы производственному персоналу, накладных расходов, связанных с выпуском хлеба и хлебобулочных изделий - составляющие системы внутреннего контроля затрат на производство

Направления организации внутреннего контроля связаны не только с проверкой соответствия фактических затрат на производство их плановым нормативным) величинам, но и порядком определения себестоимости выпускаемой продукции. Для правильного исчисления себестоимости хлеба и хлебобулочных изделий необходима организация учета и внутреннего контроля затрат по центрам ответственности, которая предполагает наличие обратной связи — выявление и устранение причин возможных отклонений на стадии их возникновения. Учет и внутренний контроль затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий по центрам ответственности позволит оперативно получать информацию для принятия управленческих решений.

Основными документами для осуществления внутреннего контроля затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий являются отчеты материально-ответственных лиц. Рекомендуемая форма сменного производственного отчета по хлебопекарне и отчета о движении готовой продукции усилят организацию внутреннего контроля прямых материальных и трудовых затрат на производство и выпуск хлеба и хлебобулочных изделий в организациях потребительской кооперации. Выявление отклонений между фактическими и нормативными (планируемыми) затратами по центрам ответственности и отражение их в учете обеспечат постоянный внутренний контроль уровня затрат и эффективность использования всех видов ресурсов .

Одним из этапов внутреннего контроля является проверка правильности расчетов при калькулировании себестоимости единицы продукции. При этом проверке подлежат не только использование материальных и трудовых ресурсов, но и с обоснованность распределения косвенных затрат по объектам калькулирования. Так при распределении условно-постоянных расходов пропорционально выручке от вида деятельности искажается себестоимость не только хлебопекарной продукции, но и материально-производственных запасов других структурных подразделений организаций потребительской кооперации. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. Для правильного её определения следует для разных видов косвенных расходов выбирать наиболее обоснованные базы распределения.

С применением нетрадиционных для отечественной практики методов калькулирования себестоимости продукции меняются и направления внутреннего контроля затрат. Так при калькулировании себестоимости методом обратного списания больше внимания уделяется системе оперативного целевого контроля производственного процесса и ликвидации излишних звеньев, не влияющих на качество продукции. Система «таргет-костинг» поддерживает стратегию организации внутреннего контроля затрат на стадии проектирования продукта.

Эффективное управление затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и, в конечном счете, получения прибыли возможно при интеграции бухгалтерского и налогового учета.

Основной задачей создания интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета является повышение оперативности учета и снижение расходов организации на его ведение. Формирование общей информационной базы для расчета показателей, используемых внешними и внутренними пользователями - одно из направлений совершенствования системы учета в организациях потребительской кооперации.

Интегрированная система учета предполагает использование при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности не только унифицированной документации финансового учета, но и комбинированных регистров бухгалтерского и налогового учета и внутренних документов центров ответственности, что усилит организацию внутреннего контроля затрат и повысит оперативность контрольной функции налогового учета.

Рекомендации по применению в организациях потребительской кооперации для учета условно-переменных затрат, связанных с выпуском хлеба и хлебобулочных изделий, счета 25 «Общепроизводственные расходы» и применение различных баз при их распределении, позволят усилить внутренний контроль затрат по центрам ответственности и будут способствовать более точному определению себестоимости продукции.

Применение нетрадиционной для российских организаций системы «директ-костинг» ведет к сближению финансового, управленческого и налогового учета, так как порядок обобщения данных финансового учета при калькулировании сокращенной себестоимости наиболее близок к порядку формирования показателей о расходах для составления налоговой декларации.

Практическое применение интегрированной системы учета предполагает детализацию расходов, а именно в первую очередь определение состава прямых и косвенных затрат на производство хлеба и хлебобулочной продукции, а при использовании системы «директ-костинг» - переменных, условно-переменных и условно-постоянных. В основе построения интегрированной системы учета должна быть схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая, с одной стороны, не нарушала целостность учета при использовании плана счетов финансово-хозяйственной деятельности, а с другой - способствовала бы формированию информации по центам ответственности, используемой для составления налоговой декларации.

Направлением интеграции управленческого, финансового и налогового учета является разработка статей калькуляции себестоимости продукции с учетом требований налогового законодательства. Использование единых регистров бухгалтерского и налогового учета, выделение при организации аналитического учета статей затрат, используемых для составления декларации по налогу на прибыль, позволит упростить порядок составления налоговой отчетности в организациях потребительской кооперации.

Общая система организации учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, внутреннего контроля затрат, формирования и использования информации по центрам ответственности должна представлять собой единую методику учета и внутреннего контроля затрат на производство в хлебопечении потребительской кооперации.

Практическое применение данных рекомендаций позволит рассчитывать реальную себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий, предупреждать возникновение отклонений от нормативных (плановых) величин, оперативно формировать информационную базу для составления финансовой и налоговой отчетности для принятия эффективных управленческих решений.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Копылова, Елена Николаевна, 2010 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть первая от 31.07.98 № 146-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ

4. Закон РФ от 19 июня 1992 г. №3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (в ред. от 21.03.2002)

5. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

6. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности»

7. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ

8. Федеральный закон от 25.11.2008 № 217-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 20010 и 2011 годов».

9. Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»

10. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 г. №283

11. Постановление правительства РФ от 07.01.1999 г. № 24 «О повышении роли потребительской кооперации в обеспечении населения продовольствием»

12. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

13. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Рассмотрение работы внутреннего аудита. Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696

14. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180

15. Концепция развития потребительской кооперации Российской Федерации на период до 2010 года Москва: Центросоюз Российской Федерации, 2001.-112 с.

16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфином РФ № 34н от 29 июля 1998 г.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. №106н

18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43 н

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н

21. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н

22. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №115н

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. от 11.02.2008)

25. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н

26. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности»

27. Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка её заполнения».

28. Письмо Минфина РФ от 29.04.2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»

29. Инструкция по организации бухгалтерского учета в потребительской кооперации. Утверждена Правлением Центросоюза от 26.11.1979 г. № ЦБ 2 1257

30. Инструкция по бухгалтерскому учету на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации. Часть 1,2. Утверждена Правлением Центросоюза 16 декабря 1986 г.

31. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49

32. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости на хлебопекарных предприятиях. Утверждены Минсельхозпродом Российской Федерации 12 января 2000 г.

33. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.

34. Приказ Минздравсоцразвития от 18.12.2006 № 857 «Об утверждении классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска».

35. Аврова И.А. Управленческий учет. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 174 с.

36. Адамов H.A. Классификация затрат в управленческом учете // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. - № 36, 37

37. Адамов H.A. Нормативный учет и система «Стандарт-кост» // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. - № 19.

38. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации: Учебник для студентов вузов. М.: Экономика, 1987. - 334 с.

39. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 1994.-336 с.

40. Андреев В.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия // Аудиторские ведомости. 2004. - № 2. - С.

41. Арене Э., Любек Дж. Аудит. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995.-506 с.

42. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М.: Политиздат, 1997.-250 с.

43. Бакаев A.C. О новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете»/ Бакаев A.C. // Бухгалтерский учет. 2005. - С. 5-10

44. Барышников Н.В. В помощь бухгалтеру и аудитору: справочно-методическое пособие: Том 1/ Барышников Н.П. М.: Филинъ, Рилант, 2000. -618с.

45. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1970. - 168 с.

46. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2002. -719с.

47. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комисарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. -М.: Финансы и статистика, 1989. 320 с.

48. Белова E.JI. О взаимодействии систем бухгалтерского финансового и налогового учета, «Современный бухучет», 2006, N 4

49. Богомолов A.M., Голощапов М.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. -М.: Экзамен, 1999. 192 с.

50. Бодрова Т.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. - 304 с.

51. Бодрова Т.В. Моделирование системы управленческого учета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгалтерского и налогового учетов // Управленческий учет. 2008. - № 6. - С. 82-87

52. Булавина JI.H. Учет, отчетность, аудит: Учебн. Пособие. Ставрополь, СГ АНХ, 1996.-96 с.

53. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации: в 2-х томах Т.2: Учебник для студ. кооп. высш. учеб. заведений / Кучерук П.А., Слепнев И.К., Краюшкина Г.А. и др. М.: Экономика, 1986, - 272 с.

54. Бухгалтерский учет на предприятиях потребительской кооперации: в 2-х томах. Т. 2: Учебник для бух. отд-ний кооп. техникумов / Пастушкова В.В., Андрианов П.К., Железнова Т.Г. и др. М.: Экономика, 1986. - 263 с.

55. Бухгалтерский учет в промышленности / П.С. Безруких, В.В. Ивашкевич, А.Н. Катаев и др.; Под редакцией П.С.Безруких. М.: Финансы и статистика, 1987.-464 с.

56. Бычкова С.М., Газарян A.B. Планирование в аудите. — М.: Финансы и статистика, 2001. 262 с.

57. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов. 2-е изд., стер. -М.: Омега-Jl, Высш. шк., 2003.- 528 с.

58. Бахрушина М.А. Что такое управленческий учет? // Современный бухучет. 2004. - № 9.

59. Воронова Е.Ю. Калькуляция себестоимости методом обратного списания // Аудиторские ведомости, 2007, № 8.

60. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 542 с.

61. Друри К. Управленческий и производственный учет/ Пер. с англ. Учебник. -М.: ЮНИТИДАНА, 2002.- 1071 с.

62. Еленевская Е.А. Экономический анализ в потребительской кооперации: теория, практика, перспективы. Чебоксары: ЧКИ МУПК. - 2001. - 339 с.

63. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. -М.:, Финансы, 1974. 159 с.

64. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет. М.: Экономист, 2003. - 618 с.

65. Ивашкевич В.Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен // Бухгалтерский учет. 1992. - № 2.

66. Избицкий JI.M. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. Учебник для ВУЗов. Изд. 2-е переработ, и доп. М.: Экономика, 1971.-287 с.

67. Илюхина H.A. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат //Аудиторские ведомости. 2006. - № 4.

68. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: Экономика, 1995. - 349 с.

69. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: ИНФРА, 1997.-392 с.

70. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350 с.

71. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. 4-е изд., изм. и доп. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2005. - 460 с.

72. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях потребительской кооперации: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. — 348 с.

73. Клецкина A.B., Потоков П.М. Практика реализации налогового учета по налогу на прибыль в современных ERP-системах // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2006. № 9.

74. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие.- М.: Изд-во «Приор», 2000. 272с.

75. Кожинов В.Я. Производство: учет и налоги. М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2007.-428 с.

76. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2003. - 638 с.

77. Контроль и ревизия: Учебное пособие / кол. авт.; под ред. д.э.н., проф. М.Ф. Овсийчук. 5-изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007 - 224 с.

78. Кришталева Т.И. Аудит налогообложения: учеб. пособие. М.: Дашков и К, 2009. - 270 с.

79. Крятова JI.A. Учетная политика в организациях потребительской кооперации: учебное пособие по бух. учету / Крятова JI.A. М.: МУПК, 2000. — 166 с.

80. Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2008.-208 с.

81. Майсигова JI.A. Проблемы классификации видов контроля // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 9.

82. Маргулис А.Ш. Калькуляция себестоимости в промышленности: Учебник. -М.: Финансы, 1980. 115 с.

83. Медведев М.Ю. Методика налогового учета. Пособие для бухгалтера и налогового инспектора. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. 176 с.

84. Мельник М.В., Пантелеева A.C., Звездин A.JI. Ревизия и контроль: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 520 с.

85. Мельник М.В. Методология аудита: развитие новых направлений / М.В. Мельник, В.Г. Когденко// Аудиторские ведомости. 2005. - № 10. - С. 3-14

86. Мидлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ. / Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 432 с.

87. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности/ Ю.А. Мишин — М.: Изд-во «Дело и сервис». 2002. 176 с.

88. Николаева С.А. Управленческий учет. Учебное пособие. М.: ИПБ -БИНФА, 2002. - 176 с.

89. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ-костинг»: Теория и практика. — М.: Финансы и статистика. 1993. — 128 с.

90. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма «ЦБА». 1997. - 144 с.

91. Новиченко П.П., Рендуков И.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1992. - 224 с.

92. Новодворский В.Д., Гараев Д.Р. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения. // «Финансы» 2003, -№ 11.

93. Овсийчук В .Я,, Кондратьев K.M., Драчена И.П. Внутренний аудит: Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004. -108 с.

94. Овсийчук М.Ф., Хамидуллина Г.Р., Ахметова A.A. Учет затрат: проблемы бухгалтерского и налогового учета. М.: Изд-во «Экзамен», 2004. - 142 с.

95. Осипенкова О.П. Управленческий учет. М.: Издательство «Экзамен», 2002. - 256 с.

96. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. -288 с.

97. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 1984. - 279 с.

98. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2004. - № 12. - С.52-55

99. ЮЗ.Пашигорьева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. СПб.: Питер, 2002. - 173 с.

100. Петрова В.И. Учет и анализ в условиях полного хозяйственного расчета и самофинансирования. М.: 1989. - 242 с.

101. Подольский В.И., Савин A.A. Сотникова JI.B. Аудит. М.: ЮНИТИ, 2005.-430 с.

102. Юб.Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. «Современный экономический словарь» ИНФРА-М, 2006.- 494 с.

103. Робертсон Джек К. Аудит, перев. с англ. М.: ЮНИТИ, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 495 с.

104. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет: Учебник, 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, Инфра-М, 2009. - 464 с.

105. Романова О.С. Процессное управление предприятиями хлебопекарной промышленности. М.: «Хлебпродинформ», 2006. 256 с.

106. Сидельникова Л.Б. Бухгалтерский (управленческий) учет: учеб. пособие/ Центросоюз РФ, МУПК. М.: МУПК, 1998. - 73 с.

107. Сидельникова Л.Б. Организация бухгалтерского учета в системе управления потребительской кооперации. М.: Дашков и К, 2004. — 138 с.

108. Слабинская И.А. Методология и организация учета налогов в системе бухгалтерского учета. — М.: Экономиста, 2003. — 298 с.

109. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 573 с.

110. Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. — М. Финансы и статистика, 1985. 367 с.

111. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации/ Л.В. Сотникова; ред. A.C. Бакаева; Ин-т проф. Бухгалтеров и аудиторов России. М. : ИПБР -БИНФА, 2006.-596 с.

112. Сотникова Л.В. Первичный документ в бухгалтерском и налоговом учете. Налоговый вестник, 2007.

113. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

114. Суглобов А.Е. Внутренний контроль за качеством аудиторских проверок/ А.Е. Суглобов // Аудиторские ведомости. 2009. № 8. - С. 3-9

115. Терехов A.A. Аудит М.: Финансы и статистика, 1998. — 512 с.

116. Терехова В.А. Международный опыт организации управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2007. - № 5.

117. Туровцев В.И. Народный контроль в социалистическом обществе. М.: Политиздат, 1974. - 254 с.

118. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 512 с.

119. Философский словарь/ Под ред. И.Т.Фролова. М.: Политиздат, 1991. -840 с.

120. Хамидуллина Г.Р. Издержки обращения: учет, анализ, контроль. М.: Экзамен, 2002.-318 с.

121. Хамхоева Ф.Я. Бухгалтерский управленческий учет как информационная основа системы управления производством // Современный бухучет. 2004. -№ 12.

122. Хозяева С.Г. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях потребительской кооперации: Учебник для кооп. техникумов. М.: Экономика, 1990.-159 с.

123. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с.

124. Хуртина Л.Я. Организация и методы внутрихозяйственного контроля над деятельностью предприятий хлебопечения: Научное издание/ Под. Ред. проф. М.Ф. Овсийчук. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2003.-44 с.

125. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Аналитическое обоснование становления и развития системы управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 18.

126. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. / Под. Ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 319 с.

127. Шеремет А.Д. и др. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: ФБК-Пресс, 1999.-210 с.

128. Шорина Е.В. Контроль за деятельностью органов государственного управления в СССР. М.: Наука, 1981

129. Эльпинер З.Г. Бухгалтерский учет на хлебопекарных предприятиях потребительской кооперации. М.: Экономика, 1967. - 152 с.