Организация и методика аудита кредитных операций коммерческого банка тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Алигаджиева, Заира Абдулмаликовна

• Алигаджиева, Заира Абдулмаликовна
• кандидат экономических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Алигаджиева, Заира Абдулмаликовна

Введение.'.

1.Анализ организации аудиторской деятельности и ее регулирования в Российской Федерации.

1.1. Особенности регулирования аудиторской деятельности в России

1.2. Особенности регулирования банковского аудита в России.

1.3. Пути совершенствования аудиторской деятельности в России.

II. Методика организации аудита кредитных операций коммерческого банка.

2.1. Определение предметной области проведения проверки.

2.2. Разработка методических материалов при проверке.

2.3. Классификатор нарушений, допускаемых коммерческими банками при осуществлении кредитных операций.

2.4. Аудиторские процедуры для выявления отдельных видов банковских нарушений.

III.Анализ качества кредитного портфеля коммерческого банка в банковском аудите.

3.1. Финансовые коэффициенты качества кредитного портфеля коммерческого банка.

3.2 Влияние качества кредитного портфеля на ликвидность коммерческого банка.

3.3 Обобщение результатов аудиторской проверки кредитной деятельности коммерческого банка.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организация и методика аудита кредитных операций коммерческого банка»

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики развитие российской банковской системы немыслимо без банковского аудита, совершенствованию которого Центральный банк Российской Федерации (далее -ЦБ РФ) уделяет особое внимание.

Аудит кредитных организаций - один из главных компонентов системы банковского надзора, так как он играет важную роль в разработке эффективной антикризисной стратегии развития банков и обеспечивает максимальное снижение рисков, присущих банковскому бизнесу.

В настоящее время развитие отечественного аудита кредитных организаций сопряжено с большим числом нерешенных проблем, непосредственно влияющих на эффективность функционирования надзорного блока ЦБ РФ. Как показывает практика, достаточно сложными и разнообразными по форме являются вопросы совершенствования методологии проведения и повышения качества банковского аудита. Решение их возможно только при наличии глубоких теоретических исследований, раскрывающих механизм проведения аудита как независимого финансового контроля в условиях рыночных отношений.

Следует отметить, что проблемы совершенствования методологии банковского аудита еще далеки от удовлетворительного и эффективного решения. Большинство из исследовательских работ в данной области не охватывает указанные проблемы всесторонне, с подобающей глубиной, рассматриваются лишь отдельные аспекты проведения аудита в банковской сфере. Так, многие теоретические предложения по методике проведения проверок коммерческих банков определяют направления их проведения, но не дают конкретных указаний для действий аудитора. В результате в ходе проверок нередко возникают вопросы не о том, что проверить, а о том, каким образом проверить.

Как правило, качество проверок зависит не только от профессиональной компетенции аудиторов, но и от применяемых подходов к проведению аудиторской проверки. В этой связи в настоящее время очевидна необходимость систематизации и обсуждения подходов к разработке методик проведения проверок и способов организации информационного фонда аудита. На первый план в данном случае выносятся вопросы разработки и внедрения внутрифирменных стандартов, описывающих методики проведения аудиторских проверок в конкретных условиях. Такие стандарты представляют собой детальное описание минимального набора операций, обязательных для проведения в ходе аудиторской проверки конкретной области деятельности клиента. Несмотря на всеобщее признание необходимости разработки аудиторской фирмой указанных внутрифирменных стандартов, описание их содержания и использования в банковском аудите еще не нашло адекватного отражения в научной литературе и требует поэтому особого внимания.

Особо важным представляется разработка вышеописанных стандартов в части описания проверок тех направлений банковской деятельности, которые значительно влияют на эффективность функционирования коммерческого банка, его ликвидность и финансовую устойчивость. В первую очередь, это относится к кредитным операциям, которые могут быть как основным источником стабильной банковской прибыли, так и основным фактором дестабилизации финансового положения банка.

Актуальность затронутых проблем, недостаточная теоретическая проработка и практическая значимость их решения, с точки зрения повышения качества банковского аудита, определили выбор темы диссертации и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических основ проведения аудита кредитных операций коммерческого банка в соответствии с российскими и международными стандартами аудиторской деятельности.

Для достижения поставленной цели в работе были обоснованы и решены следующие научные и практические задачи:

• проведен анализ регулирования и определены пути совершенствования аудиторской деятельности (особенно банковского аудита) в России;

• обобщены теоретические и методические положения проведения аудита кредитных операций коммерческого банка;

• исследована существующая нормативная база регулирования кредитных операций коммерческих банков;

• изучены нарушения и недостатки, допускаемые коммерческими банками в процессе кредитной деятельности, указаны способы их выявления в ходе аудиторской проверки;

• определено место анализа финансового состояния коммерческого банка в банковском аудите. .

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с процессом организации и проведения аудита кредитных операций коммерческого банка.

Объектом исследования являются региональные коммерческие банки России (на примере 45 коммерческих банков Республики Дагестан).

Теоретической и методологической основой исследования являются труды современных отечественных и зарубежных ученых и специалистов по проблемам проведения аудиторских проверок, среди которых: Н.П. Барышников, Ю.А.Данилевский, П.И. Камышанов, В.И. Подольский, В.В. Скобара, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, А.А. Терехов, А.Д. Шеремет, А. Арене, Д.Р. Кар-майкл, Д. Лоббек, Д. Робертсон; в том числе по проблемам проведения проверок коммерческих банков: А.Н. Ахметбеков, Н.С. Гаджиев, С.А. Горина, В.К. Кочмола, И.Д. Мамонова, Р.Г. Ольхова, А.И. Олыпанный, Л.Б. Сидельни-кова, Н.Э. Соколинская, Е.Б. Ширинская, А.Н Хорин, П. Роуз, Л. Пратт, Э. Шенг и др.

В диссертации использованы российские и международные стандарты аудита; законодательные и нормативные акты, инструктивные указания ЦБ РФ; данные бухгалтерского учета и отчетности коммерческих банков; аудиторские заключения о достоверности бухгалтерской отчетности коммерческих банков; акты инспекционных проверок коммерческих банков, проводимых представителями ЦБ РФ.

При разработке и решении поставленных задач использованы такие методические технологии исследования, как наблюдение, сопоставление, обобщение теоретического и практического материала, сравнительный анализ и системный подход к изучению этапов проведения аудита.

В работе использовались данные, полученные в ходе проверок кредитных организаций, проводимых Управлением инспектирования кредитных организаций Национального банка Республики Дагестан Центрального банка РФ в соответствии с российскими и международными стандартами, с личным участием автора диссертации.

Научная новизна работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методики проведения аудиторской проверки кредитных операций коммерческого банка на основе изучения и анализа современного состояния аудиторской деятельности, в соответствии с российскими и международными стандартами аудита.

В ходе исследования получены следующие результаты, выносимые на защиту:

- предложены изменения в содержании нормативных документов, регламентирующих процесс организации и проведения аудиторской деятельности в России (в частности, аудита в области банков);

- обоснован особый подход к разработке отдельных направлений методики проведения аудита в конкретной области деятельности экономического субъекта;

7- предложены изменения в определении статуса отдельных документов ЦБ РФ, регулирующих процесс банковского кредитования;

- разработаны прикладные формы методических материалов, позволяющие более эффективно и качественно проводить аудит кредитных операций коммерческого банка;

- разработана система финансовых показателей, рекомендуемых аудитору для оценки качества кредитного портфеля банка и его кредитной политики.

Практическая значимость работы. Разработанные в диссертации рекомендации и предложения позволяют стандартизировать процедуры проведения аудита, оптимизировать процесс проведения проверки и приблизить качество работы российских аудиторских фирм к требованиям ведущих западных аудиторских организаций. Предлагаемые автором методические разработки позволяют оптимизировать процесс поиска аудиторских доказательств при проведении аудиторской проверки и значительно снижают риск необнаружения существенных нарушений и недостатков. Таким образом, более эффективно обеспечивается реализация конкретной цели аудита в условиях ограниченного времени на проведение аудиторской проверки и количества специалистов, принимающих участие в ней.

Выводы и предложения, приведенные в работе, могут быть использованы как в практике проведения аудиторских проверок и инспекционных проверок ЦБ РФ, так и в комплексе программ подготовки аудиторов.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения, изложенные в диссертации, освещались автором в опубликованных печатных работах, докладывались на конференциях.

Материалы и предложения диссертации, внедрены в практику проведения проверок, проводимых Управлением инспектирования кредитных организаций Национального банка Республики Дагестан Центрального банка РФ в целях контроля за деятельностью кредитных организаций.

Методические материалы диссертации используются в деятельности ведущей аудиторской фирмы "Цестрисс-аудит" Республики Дагестан при проведении проверок коммерческих банков.

Публикации. Основные положения диссертационной работы изложены в 7 печатных работах общим объемом 2,2 печатных листа.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем диссертационной работы составляет 185 стр., включая 31 таблицу.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Алигаджиева, Заира Абдулмаликовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовый кризис, негативные явления в экономике страны и в банковской деятельности отрицательно отразились на состоянии банковского аудита, усугубив и без того сложные проблемы его развития. Решение проблем банковского аудита - непременное условие создания эффективной системы надзора и регулирования банковской деятельности в России. Именно поэтому наиболее актуальны сегодня вопросы совершенствования методологии и повышения качества проведения банковского аудита (как и аудита в целом), решение которых требует серьезных научных исследований и применения прогрессивных западных технологий. С этой целью в диссертационной работе:

I. Проанализирована нормативная база регулирования аудиторской деятельности в России и сформулированы следующие выводы:

1. В условиях становления и развития аудита в России наблюдается определенное отставание в формировании нормативной базы его регулирования. Действующие на сегодняшний день нормативные документы не смогли предусмотреть всех законодательных тонкостей и проблем развития отечественного аудита. Это в полной мере усиливает возможность влияния негативных явлений на процесс цивилизованного развития аудита в России. Помимо этого, консерватизм политики государственного регулирования в России может оказаться сдерживающим фактором в процессе выхода отечественного аудита на международный рынок, так как в большинстве стран рынок аудита, является саморегулирующимся и аудиторы не зависят от каких-либо государственных инстанций или ведомств.

2. С позиции нормативного регулирования банковский аудит наиболее строго по сравнению с другими видами аудиторской деятельности контролируется ЦБ РФ. По нашему мнению, ЦБ РФ должен рассматривать аудиторские фирмы, как партнеров по обеспечению стабильности банковской системы. Борьбу за качество банковского аудита ЦБ РФ следует проводить не на более жестком регулировании деятельности аудиторов, превращая их тем самым в ведомственных контролеров, а с помощью усиления контроля за соблюдением аудиторами стандартов аудиторской деятельности.

3. Среди большого количества проблем развития аудита в России, особо актуальны вопросы совершенствования методологии и повышения качества аудита. Для их решения аудиторской фирме предлагается осуществлять разработку методических указаний, облегчающих оказание аудиторских услуг в конкретных условиях, т.е. внутрифирменных стандартов, определяющих методики проведения аудиторских проверок.

П. Для аудита, как и любой деятельности, имеющей информационный характер, необходимо соблюдение двух условий: знание состава необходимой информации и наличие возможностей ее получения. С этой целью, учитывая приоритетность кредитования в структуре активных операций банка разработаны и представлены основные компоненты (предмет проверки; нормативные акты и документы, используемые при аудите; источники информации) внутрифирменного стандарта, описывающего методику проведения аудита кредитных операций коммерческого банка. При этом, при описании методики процесса проведения аудиторской проверки предлагается дополнительно более детальнее акцентировать внимание аудитора на возможные отклонения и нарушения от установленных норм в деятельности клиента и на способы их определения. Использование предлагаемого подхода при разработке методических материалов предполагает реализацию аудиторской фирмой следующих направлений:

• формирование базы данных по возможным нарушениям, допускаемым проверяемыми экономическими субъектами в процессе деятельности;

• описание аудиторских процедур необходимых для выявления возможных нарушений и отклонений от установленных норм деятельности. Указанные направления реализованы автором при разработке методических материалов используемых при проверке аудита кредитных операций банка, в частности:

1. Формирование базы данных по возможным нарушениям представлено разработкой классификатора банковских нарушений при проведении кредитных операций - документа, в котором отражены: содержание нарушения; нарушенный нормативный документ; причина возникновения нарушения; возможные последствия. Использование классификатора позволит аудиторской фирме осуществлять системный анализ нарушений (в данном случае нарушений при г совершении кредитных операций), обобщать практику их выявления и оценить влияние нарушений на достоверность отчетности и качество управления кредитной организацией. Так, в ходе проведенного анализа определено, что практически все нарушения в процессе кредитной деятельности банка вызваны, во-первых, неправомерными действиями руководства и главных бухгалтеров коммерческих банков с целью скрыть негативные последствия рискованной кредитной политики, а, во-вторых, их стремлением улучшить финансовые показатели деятельности банка.

2. Организация процесса аудита должна осуществляться при разумной гарантии выявления ошибок и нарушений. С этой целью в диссертационной работе, в процессе реализации второго направления предлагаемого методологического подхода, разработан набор аудиторских процедур для определения типичных банковских нарушений при проведении кредитных операций. Каждая процедура представляет детальное описание последовательных действий аудитора на конкретном участке работы, позволяющих получить достоверную информацию о наличии или отсутствии того или иного нарушения.

3. Аудитору при проверке необходимо исходить из того, что вероятность противозаконных действий клиентов, как правило, существует. С этой целью, автором предлагается вопросник аудитора - документ, который содержит специальные вопросы, необходимые для включения в план проверки, с вариантами ответов и возможных выводов. Вопросы направлены на выявление возможных нарушений и недостатков в организации учета, оформлении документов, отчетности и внутреннего контроля проверяемого субъекта (в части кредитных операций банка).

Использование предложенного подхода и методических материалов в деятельности аудиторской фирмы позволит эффективно обеспечить реализацию конкретной цели аудита в условиях ограниченного времени на проведение проверки и числа специалистов, участвующих в работе. Это позволяет аудитору при проведении проверки:

- не затрачивать время для поиска форм и методов, нормативных документов и источников информации;

- уменьшить трудоемкость проведения проверки на отдельных участках за счет заполнения заранее разработанных рабочих таблиц;

- широко использовать ассистентов, поручая им проводить отдельные аудиторские процедуры;

- эффективнее контролировать работу ассистентов и качество аудита;

- автоматизировать процесс проведения проверки, используя средства компьютерной обработки информации.

Ш. Сложившаяся в настоящее время экономическая ситуация и рост банкротства .кредитных организаций диктуют насущную необходимость оценки в ходе обязательной аудиторской проверки финансового состояния коммерческого банка и эффективности его работы. Ежегодная обязательная аудиторская проверка, не включающая оценку финансового состояния проверяемого коммерческого банка, не может представить внешним пользователям полной и качественной информации для принятия соответствующих решений.

Финансовое состояние коммерческого банка определяется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Применяемые в мировой практике параметры недостаточно эффективны в условиях России, а отечественный опыт финансового анализа только развивается. В этой связи необходима самостоятельная разработка аудиторской фирмой аналитических показателей, характеризующих финансовое состояние банка и позволяющих аудиторам сформулировать выводы о его надежности. Такие показатели предполагается включать во внутрифирменные стандарты по методологии проведения аудита.

Проанализировав на практике отечественный, а также зарубежный опыт финансового анализа, автором рекомендована система коэффициентов для оценки аудитором качества кредитного портфеля банка. С помощью предлагаемых показателей, аудитор в состоянии сформулировать мнение относительно: движения кредитов; диверсификации кредитного портфеля; обеспеченности ссуд; достаточности и использовании резерва на возможные потери по ссудам; погашения и возвратности кредитов; доходности кредитных операций и политики разумности банка при кредитовании. Особое внимание уделено влиянию кредитных операций банка на степень ликвидности его баланса.

При формулировке выводов предлагается отражать обобщенный анализ качества кредитного портфеля, характерные нарушения и недостатки, встречающиеся в кредитной деятельности банка. Формулировка мнения аудитора может быть основана на трех представленных в работе вариантах, определяющих качество кредитного портфеля и кредитной политики банка.

Отметим, что предложенные основы разработки по методике организации и проведения проверки кредитных операций коммерческого банка, имеют универсальный характер и могут бьггь использованы при описании методик проведения проверок других направлений деятельности банка.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Алигаджиева, Заира Абдулмаликовна, 2000 год

1. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, (утв. Указом Президента РФ от 22.12.93 г. N 2263).

2. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97г. №62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" и др.

3. Методические рекомендации к Положению ЦБ РФ "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения) от 31.08.98г. №54-П, письмо ЦБ РФ 5.10.98г. №273-Т.

4. Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ (утв. распоряжением Президента РФ от 4.02.94г. №4-рп (с изм. и доп. от 4.05.94 г.))

5. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10.09.97г. №64 (с изм. и доп. от 25.12.97 г., 26.05.98г.), утвержденное приказом ЦБ РФ от 10.09.97г. №02-391.

6. Положение ЦБ РФ от 23.12.97 г. N 10-П "О порядке составления и представления в ЦБ РФ аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год".

7. Положение ЦБ РФ от 31.08.98г. №54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения).

8. Положение от 26.06.98 №39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета";

9. Постановление Правительства РФ от 7.12.94 г. N 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке".

10. Постановление Правительства РФ от 6.05.94 г. N482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 21.07.97 г., 27.0499г.).

11. Проект Федерального Закона "Об аудиторской деятельности", принят ГД в первом чтении постановлением от 05.04.2000 N 229-Ш ГД

12. Антипова О.Н. Система банковского надзора и инспектирования за рубежом. М.: ЦБ РФ, 1995. - 80с.

13. Арене А., Лоббек Дж. Аудит. Пер. с англ./ Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М: Финансы и статистика, 1995. - 560с.: ил.

14. Аристобуло де Жуан. Неэффективный банковский надзор и ухудшение качества управления как главные элементы банковских кризисов. Рабочие материалы Института экономического развития. Мирового банка, русская версия. Вашингтон. Мировой банк. 1992., - 15с.

15. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О Рейлли, М.Б.Хирш; Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

16. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А.Савин, Л.В. Сотникова; под ред. проф. В.И.Подольского М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997-432с.

17. Аудит: общий, банковский, страховой. Учебник для вузов / В.П.Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А.Дубровина М.: ИНФРА-М, 2000 - 556с.

18. Банковский аудит / И.Д.Мамонова, З.Г.Ширинская, Р.Г. Ольхова и др. М.: Бухгалтерский учет, 1994 - 96с.

19. Банковский надзор и аудит / Под общ. ред. И.Д. Мамоновой. М.: ИНФРА -М, 1995.-112с.

20. Банковское кредитование: российский и зарубежный опыт. /Под ред. Е.Г.Ищенко, В.И.Алексеева. М.: Русская Деловая Литература, 1997.- 352 с.

21. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 4-е переработанное и дополненное М.: Филинъ, 1998. - 528с.

22. Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. М.: Логос, 1998.-342с.

23. Бюллетень банковской статистики. М.: Управление статистики ЦБ РФ, 1996-2000.

24. Горина С.А. Учет в банке. Проверка правильности отражения банковских операций. М.: "Издательство ПРИОР", 1998. - 240с.

25. Данилевский Ю.А. Проблемы становления аудита в России. / Аудитор. №1, 1999г.

26. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА-М, 1996 -552с.

27. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 527с.

28. Ларичев В.Д. Злоупотребления в сфере банковского кредитования. Методика их предупреждения. М.: ЮрИнфоР, 1997. - 224с.

29. Львов B.C., Иванов В.В. Анализ финансового состояния коммерческих банков. М.: "Яхтсмен", 1996. - 216с.

30. Мстиславский В. Состоялось очередное заседание комиссии//Аудитор.-1.-1997.-№11.- с.7.

31. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. М.: Финансы статистика, 1996. - 272с.: ил.

32. Подольский В.И., Сотникова JI.B. О методике проведения аудиторских проверок. М.: Аудиторские ведомости, 1997. №12. - с.33.

33. Пратг JI. Обманные операции в банковском деле. Их выявление и предупреждение. М.: Перспектива, 1995. - 224с.

34. Процесс проверки банков и надзора за ними. Справочник контролера. Вашингтон. Округ Колумбия / Управление Контролера Денежного Обращения, 1996г. - 58с.

35. Процесс банковского контроля. Процесс проверки банков и надзора за ними. Процедуры проверки простых коммерческих банков. Справочник контролера. Вашингтон. Округ Колумбия / Управление Контролера Денежного Обращения. 1996г. - 68с.

36. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: КМРС, аудиторская фирма "Контракт", 1993. - 527с.

37. Руководство по банковскому надзору. М.: ЦБ РФ. Главное управление инспектирования коммерческих банков, 1994г. - 474с.

38. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: "Дело и сервис", 1998. - 576с.

39. Соколинская Н.Э. Учет и анализ краткосрочных и долгосрочных кредитов. -М.: Издательство АО "Консалтбанкир", 1997. 200с.

40. Сотникова JI.B. Аудит кассовых операций: Учеб.пособие для вузов. М.: Финстатинформ, 1996. - 106с.

41. Стандарты аудиторской деятельности. Англо-русский словарь аудиторских и бухгалтерских терминов. М.: ИКЦ "ДИС", 1997. - 144С.

42. Терехов A.A. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512с.

43. Уголовный кодекс Российской Федерации. Официальное издание. М.: Юрид.лит., 1996.

44. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 1995. - 240с.

45. Эндрю Шенг. Банковский надзор: принципы и практика. Пер. с анг. Вашингтон. Институт экономического развития Мирового банка, 1990 - 27с.