Совершенствование налогового администрирования в интересах ускорения социально-экономического развития Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 05.13.10, кандидат экономических наук Калинкин, Олег Геннадиевич

• Калинкин, Олег Геннадиевич
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Калинкин, Олег Геннадиевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКЕ ГОСУДАРСТВА.

1.1. Понятие и современные тенденции развития налогового администрирования.

1.2. Налоговая система и риски социально-экономического развития.

Выводы по главе.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

2.1. Основные направления налогового реформирования в Российской Федерации.

2.2. Институт налогового администрирования в российской налоговой системе.

Выводы по главе.

ГЛАВА 3. ЗАДАЧИ ГОСУДАРСТВА ПО ПОВЫШЕНИЮ СОБИРАЕМОСТИ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

3.1. Совершенствование налоговой политики

- составная часть институциональной реформы.

3.2. Укрепление общественного доверия к налоговой системе - путь к экономически эффективному налоговому администрированию.

Выводы по главе.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование налогового администрирования в интересах ускорения социально-экономического развития Российской Федерации»

Актуальность темы исследования. В Российской Федерации сформированы основы налоговой системы, отвечающей требованиям современной рыночной экономики и базирующейся на общепринятых сегодня в мировой практике основных видах налогов. Вместе с тем, в налоговой системе России сохраняется преимущественно фискальная направленность, система крайне нестабильна, и ей мешают чрезмерные административные барьеры. Все это не позволяет в необходимых объемах наращивать предпринимательскую активность и обеспечивать устойчивые темпы экономического роста.

Дальнейшее проведение социально-экономических преобразований, включение России в мировую экономику требуют снижения общей налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администрирования. В Бюджетном послании Президента РФ отмечается необходимость разработки критериев оценки эффективности работы сотрудников налоговых органов, учитывая «не исполнение планов по сбору налогов, а качество исполнения ими обязанностей по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов».1

На налоговое администрирование в процессе модернизации налоговой системы падает особая, далеко не «техническая», ответственность. От качества и характера налогового администрирования зависит, станет ли налоговая система фактором социально-экономического роста страны и внесет весомый вклад в наращивание страной конкурентоспособности, либо останется чисто фискальным инструментом, мало заботящимся о стимулах страны к развитию, или

1 Бюджетное послание Федеральному Собранию «О бюджетной политике в 2007 году» от 30 мая 2006 г. даже вовсе останавливающим процесс развития, загоняющим национальную экономику в «тень».

Совершенствование налогового администрирования может осуществляться только в рамках реформирования системы социального управления, широкой институциональной реформы. При этом должны решаться специфические для переходного этапа российской экономики проблемы. Такими проблемами, сдерживающими страну на пути социально-экономического роста и конкурентоспособности, являются: низкий уровень развития базовых институтов, высокий уровень коррупции, непомерный теневой сектор в экономике.

Именно такую постановку проблемы налогового администрирования диссертант считает особенно актуальной для современной России.

Из обоснования актуальности темы диссертации вытекает необходимость решения следующей научной задачи: теоретического обоснования основных направлений совершенствования налогового администрирования как одного из важнейших условий ускорения социально-экономического развития страны.

Объект исследования: налоговая система Российской Федерации.

Предмет исследования: налоговое администрирование в Российской Федерации.

Цель исследования: разработка основных направлений совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации.

Из содержания этой цели вытекают следующие исследовательские задачи:

- определение понятия и выявление современных тенденций развития налогового администрирования;

- установление связи между функционированием налоговой системой и обеспечением экономической безопасности страны;

- выявление перспектив налогового реформирования в Российской Федерации;

- анализ формирования института налогового администрирования в российской налоговой системе;

- исследование фактора общественной поддержки налоговой системы в повышении экономической эффективности налогового администрирования; обоснование основных направлений совершенствования налогового администрирования как составной части институциональной реформы в России.

Методология исследования основывается на:

- системном подходе, в частности, на рассмотрении предмета исследования как сложной, структурированной подсистемы социально-экономической системы;

- институциональном подходе, в соответствии с которым предмет исследования рассматривается как социальный институт, взаимодействующий с другими институтами общества;

- междисциплинарном подходе, сочетающем экономический, социологический, правовой и т.д. анализ избранного предмета исследования; ,

- ключевых положениях современной экономической теории о социально-экономической глобализации, инновационной экономике, социальном партнерстве как эффективном в современных условиях элементе социально-экономической политики государства.

Теоретическую базу диссертации составили научные сочинения:

- классиков экономической теории - Дж. Кейнса, В. Пети, Д. Рикардо, А. Смита, а также отечественных и зарубежных ученых разного времени, в том числе Л.И. Абалкина, Е.Т. Гайдара, Д.С. Львова, А.Г. Поршнева, А.А. Соколова, Н.И. Тургенева, С. Брю, К. Макконела, П. Самуэльсона и др., исследовавших различные аспекты налоговой политики государства.1

- таких отечественных авторов, как И.В. Архипкин, Т.В. Игнатова, И.В. Караваева, О.А. Миронов, А.И. Пономарев, Ф.Ф. Ханафеев и др., которые занимаются проблемами налогового администрирования и трансформации налоговых структур в условиях переходной российской экономики,2

- по социологии налога,3

- по теории институционального подхода к экономическим явлениям,4

- по различным аспектам экономической безопасности России таких авторов, как: В. Бурцев, А. Градов, А. Илларионов, И. Ильин, М. Корнилов, В. Медведев, А. Прохожев, В. Ярочкин и др.5

1 См.: Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. - М., 1992; Петти В. Трактат о налогах и сборах. - М.: 1997; Рикардо Д. Начало политической экономики и налогового обложения/ Антология экономической классики. - M., 1991; Самуэльсон П. Экономика. Т. 1-2. - М., 1992; Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М., 2007; Абалкин Л.И. Логика экономического роста. - М., 2002; Гайдар Е. и др. Российские финансы// Экономическая политика. - 2007. - № 1; Соколов А.А. Теория налогов. - М., 2003; Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. - М., 1994; Управление социально-экономическим развитием России, цели, механизмы. Под ред. Д.С. Львова, А.Г. Поршнева. - М., 2002.

См.: Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе// Вопросы экономики. - 2002. - №7; Борисов О. Проблемы налогового стимулирования инвестиционной деятельности банков// Вопросы экономики. - 2005. - № 5; Караваева И.В., Архипкин И.В. Налоговая политика в России в XX веке. - М., 2002; Миронов О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. - М., 2005; Пономарев А.И., Игнатова T.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. - M, 2006.

3 См.: Леруа М. Социология налога. - М., 2006; Радаев В.В. Экономическая социология. - М., 2005.

4 См.: Веблен Т. Теория праздного класса. - М., 1984; Коуз Р. Фирма, рынок и право. - М., 1993; Мизес Л. Индивид, рынок и правовое государство. - СПб., 1999; Норт Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики. - М., 1997; Олейник A. H. Институциональная экономика. - М., 2000; Полтерович В.М. Институциональные ловушки и экономические реформы. - М., 1998; Уильямсон О. Экономические институты капитализма. - СПб., 1996; Эггертссон Т. Экономическое поведение и институты. - М., 2001; Явлинский Г., Брагинский С. Стимулы и институты. Переход к рыночной экономике в России. - М., 2007.

5 См.: Бурцев B.B. Факторы финансовой безопасности России //Менеджмент в России и за рубежом. -2001. ■ № 1; Градов А.П., Ильин И.В. Экономическая безопасность страны. Принципы анализа состояния и противодействия угрозам// Экономическая наука современной России. - 2005. - № 3; Илларионов А. Критерии экономической безопасности// Вопросы экономики. - 1998. - № 10; Корнилов М.Я. Экономическая безопасность России: основы теории и методологии исследования. -М., 2005; Медведев В. Проблемы экономической безопасности России// Вопросы экономики. - М.,

Существенный вклад в развитие теории и практики налоговой политики вносят общественные организации российских предпринимателей (РСПП, «ОПОРЫ России» и т.д.), которые организуют специальные конференции, посвященные наиболее актуальным вопросам налогообложения, вырабатывают предложения, направленные на повышение конкурентоспособности российской налоговой системы.1

В целом в отношении указанной теоретической базы можно сказать, что, конечно, экономическая функция налогов, их фискальная функция, а также приспособленные к этим функциям механизмы взимания налогов прекрасно изучены еще даже на уровне классической экономической теории. Однако при этом в вопросах налогового администрирования все еще существует значительный исследовательский резерв. На наш взгляд, пока еще тема налогового администрирования так, как она разрабатывается сегодня в российской экономической науке, недостаточно встроена исследователями в контекст текущего социально-экономического процесса, а именно тех институциональных перемен, которые происходят сегодня в мире и объективно являются важным условием социально-экономического развития любой страны, в том числе и России.

В настоящей диссертации поставлена задача ликвидировать этот пробел, что позволяет по-новому и очень конкретно посмотреть на механизмы российской налоговой системы, увидеть в них, прежде всего, управленческую проблему и в контексте текущих институции-ональных перемен непосредственно увязать качество налогового

1997. - № 3; Общая теория национальной безопасности. Под ред. А.А. Прохожева. - М., 2002; Ярочкин В.И. Секьюритология - наука о безопасности жизнедеятельности. - М., 2000.

1 См., например: Материалы III Всероссийского налогового форума "Налоговая система России и развитие предпринимательства. Взгляд бизнеса" (3 апреля 2007 года)// http://www.nalogforum.ru/news.html?idnews=533; Материалы 5-й ежегодной налоговой конференции РСПП, посвященной вопросам повышения конкурентоспособности российской налоговой системы (20 октября 2006 года)// http://www.rspp.ru/Default.aspx?CatalogId=234&dno=851; Налоговая система России: взгляд бизнеса и власти. Под ред. В.Б. Исакова. - М.: ТПП, 2007. администрирования с вопросами социально-экономического развития страны. Диссертант полагает, что проведение такого исследования сегодня не просто желательно, но необходимо.

Научная новизна диссертации состоит в следующем.

1. Установлены основные тенденции в повышении эффективности налоговой системы, делающие упор не столько на снижении ставок и упрощении структуры налогов, сколько на разработке эффективных механизмов и процедур налогового администрирования. Эти механизмы и процедуры выстраиваются на организационных принципах партнерства между налоговыми органами и налогоплательщиками. Речь идет о снижении издержек бизнеса и граждан, связанных с исполнением обязанностей по исчислению и уплате налогов, гарантированном доступе всех налогоплательщиков к юридической помощи, к прозрачным, компетентным и эффективным судебным и внесудебным механизмам разрешения налоговых споров. В целом речь идет об институциональном встраивании налоговой системы в гражданское общество. Для России - это перспектива, но перспектива реальная и, главное, императивная.

2. Выявлены следующие основные угрозы экономическим интересам страны в налоговой сфере:

- ослабление стимулов деловой активности, к инвестициям и инновациям, бегство капитала за границу и уход бизнеса в «тень»; нарушение принципа всеобщности и равномерности налогообложения, ведущее к социальному расслоению, замедлению развития отдельных отраслей экономики и ослаблению бюджетного федерализма;

- сложность, противоречивость, нестабильность законодательства, увеличивающих транзакционные издержки налогоплательщиков и налоговых служб, провоцирующих произвол государственных органов и должностных лиц;

- большие издержки взимания налогов, обусловленные отсталой организационно-управленческой структурой налоговых органов, которая порождает бюрократизм и коррупцию, исключает информационную поддержку налогоплательщиков, а также процедуры разрешения налоговых споров, словом, не является структурой нормального партнерства между налоговыми службами и налогоплательщиками;

- низкая налоговая культура общества, недоверие граждан и бизнеса к налоговой системе и другим институтам государства, стремление уклониться от уплаты налогов, возведенное в принцип экономического поведения.

3. Обосновано предложение по усилению стимулирующей и перераспределительной функции налогообложения через:

- снижение нагрузки НДС;

- введение льгот и дифференцированных ставок налогов, реально поощряющих инвестиционное и инновационное предпринимательство;

- установление налоговых стимулов охраны окружающей среды;

- перенесение налогового бремени с производства на потребление, введение дифференцированной ставки подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость и предметы роскоши;

- реформирование ЕСН в соответствии с уточненной стратегией пенсионной реформы и реформы системы обязательного страхования в целом;

- повышение эффективности расходования средств, собираемых в виде налогов;

- децентрализацию регулирования налоговой сферы.

4. Выработаны рекомендации по снижению транзакционных издержек налогового администрирования, связанных с:

- большим объемом бухгалтерской и налоговой отчетности;

- сложной системой учета финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

- многочисленными контрольными мероприятиями, проводимыми в отношении налогоплательщиков;

- более жесткими по сравнению с зарубежными налоговыми системами финансовыми и административными санкциями за нарушения налогового законодательства;

- отсутствием надежных механизмов разрешения налоговых споров.

5. Обосновано положение о том, что прогресс в налоговом администрировании сдерживается непоследовательным и медленным осуществлением институциональных реформ. Доказано, что для повышения качества налогового администрирования необходимы: разработка и внедрение стандартов обслуживания налогоплательщиков и административных регламентов в налоговых органах, введение механизмов противодействия коррупции, модернизация системы информационного обеспечения, повышение эффективности взаимодействия с налогоплательщиками;

- рост профессионализма и усиление мотивации работников налоговых служб, улучшение научно-методического обеспечения их труда;

- повышение в ходе бюджетной реформы эффективности и прозрачности расходования средств налогоплательщиков, улучшение качества социального обеспечения.

6. Доказана возможность увеличения налоговых сборов вследствие роста общественного доверия к налоговой системе в ходе установления партнерства между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Основные результаты исследования, выносимые автором на защиту:

- положение о прямой связи качества налогового администрирования с уровнем экономической безопасности страны при понимании экономической безопасности в терминах социально-экономической эффективности;

- положение о необходимости дальнейшего совершенствования налогового администрирования в России в составе широкого институционального реформирования, в том числе реформирования в целом социального управления;

- положение о необходимости разработки механизмов и процедур партнерства между налоговыми органами и налогоплательщиками в целях повышения общественного доверия к налоговой системе как важного фактора роста эффективности этой системы и, вследствие этого, роста социально-экономической эффективности страны.

Практическое значение исследования состоит в том, что в нем сформулированы предложения и рекомендации, направленные на совершенствование налоговой системы и государственной политики России по повышению экономической роли налогового администрирования в ускорении социально-экономического развития страны.

Теоретическая часть диссертации может быть использована в учебном процессе - преподавании общественных наук, прежде всего, экономических дисциплин. Выводы и результаты диссертации могут быть применены при разработке мероприятий в рамках административного и бюджетного реформирования, а также реформы государственной службы в органах налогового контроля.

Заключение диссертации по теме «Управление в социальных и экономических системах», Калинкин, Олег Геннадиевич

Выводы по главе

Проводимые государством налоговые реформы для получения желаемого эффекта должны затронуть все элементы существующей налоговой системы: законодательство, административные, технологические, информационные процессы, налоговую культуру в обществе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое администрирование - организационно-управленческая система реализации налоговых отношений, древнейший социально-экономический институт, неразрывно связанный с возникновением самого государства и эволюционирующий вместе с ним и другими институтами общества. Как и любой институт общества, он подвержен корректировкам (реформированию) в историческом процессе общественного развития, и его реформирование направлено на максимальное уменьшение затрат и потерь по взиманию налогов, максимальную реализацию общепризнанных принципов налогообложения.

Налоговое реформирование идет по линии упрощения налогового законодательства, внесения в него большей ясности, изъятия многоступенчатых и сложных требований к финансовой отчетности. Реформирование устанавливает более рациональное и справедливое налогообложение через снижение ставок и упрощение структуры налогов. Предусматривает модернизацию систем и процедур налогового администрирования, повышение их технической оснащенности, совершенствование системы подбора, мотивации, обучения, информационного обеспечения работы персонала налоговых служб. Во многих странах принимают кодексы поведения служащих налоговых органов, ориентирующих на справедливое и беспристрастное отношение к налогоплательщику, а также расширяют права налогоплательщиков. Международный опыт показывает, что налоговое администрирование все больше опирается на партнерство с налогоплательщиками, которое формируется на основе неподкупности, прозрачности и ответственности их деятельности.

Величина экономических потерь от неэффективной налоговой системы сложна для расчета. Но эмпирические исследования свидетельствуют о косвенных социальных и экономических потерях общества: снижении деловой активности, бегстве капитала, социальном расслоении и т.д. По некоторым данным, учрежденческие факторы (включая деятельность налоговых ведомств) могут влиять на размеры теневого сектора, по меньшей мере, в такой же степени, как ставки налогообложения. Слабая налоговая база не позволяет государству осуществлять свои основополагающие функции, что также сдерживает его социально-экономическое развитие. Например, налоговый уровень развивающихся стран, который оценивается приблизительно в 18 % ВВП, не позволяет осуществлять модернизацию экономики и решать насущные социальные проблемы.

Среди угроз экономической безопасности - несбалансированность бюджетов различных уровней власти. В России, по оценке Счетной палаты РФ и Всероссийского совета местного самоуправления, фактические потребности местных бюджетов в среднем по стране в 2 раза превышают их доходы, что крайне ограничивает возможности муниципалитетов по обеспечению своей экономической самостоятельности и нарушает принципы налогового федерализма. Экономические риски связаны как с уклонением налогоплательщиков от уплаты налогов, так и корыстной деятельностью налоговых администраций. Ряд крупных обследований последних лет, в ходе которых отслеживаются тенденции коррупции на различных уровнях и для различных целей, показывают, что в России уровень частоты взяточничества значительно превышает уровни в других странах с сопоставимой величиной среднедушевого ВВП. Неофициальные платежи при решении налоговых вопросов и уплате налогов входят в состав четырех основных источников российской коррупции.

Развитие рыночных отношений в России потребовало реформирования налоговой системы, развития законодательства о налогах и сборах, создания органов налогового администрирования. Снизилось число налогов, и сократилась налоговая нагрузка на экономику. Введена единая, плоская, шкала налога на доходы физических лиц в размере 13 %, с 35 до 24 % снижена ставка налога на прибыль предприятий, с 20 до 18 % уменьшился НДС. Реформирован единый социальный налог (ЕСН): с 35,6 % он уменьшен до 26 %. С 2006 г. упрощена процедура возмещения НДС при капитальном строительстве, а с 2007 г. - при экспорте продукции. Расширяется перечень расходов, принимаемых к вычету при налогообложении прибыли. С 2006 года с 15 до 20 млн. рублей повышен верхний предел дохода для организаций малого бизнеса, имеющих право на упрощенный режим налогообложения. Отменен налог на имущество, переходящее в порядке наследования. Введены налоговые льготы для инвесторов в особых экономических зонах, дифференцированы ставки налога на добычу полезных ископаемых в зависимости от условий добычи нефти, что должно повысить инвестиционную привлекательность нефтедобывающей промышленности.

По данным Министерства финансов РФ, в последние годы фискальное бремя ежегодно снижалось на 1 % ВВП и составило в 2006 г. 27 % ВВП, что на 5 % ниже аналогичного показателя 2001 г. Проведена кодификация налогового законодательства, что позволило существенно упростить эту отрасль права и сделать ее нормы более универсальными. Создана служба налогового администрирования, базирующаяся на типовых налоговых структурах низовых звеньев системы, на современных информационных технологиях. Развиваются такие перспективные направления налогового администрирования, как налоговый аудит и досудебное рассмотрение споров.

В результате налогового реформирования, налоговые поступления в федеральный и региональные бюджеты РФ в период с 1998 по 2006 гг. постоянно росли - как в реальном выражении (в ценах 1998 г.), так и в процентном отношении к ВВП

Вместе с тем, проводимая в РФ налоговая политика не стала инструментом обеспечения необходимого экономического роста и установления социальной справедливости. Существующая система взыскания налогов и сборов нарушает основные принципы налогообложения. Она нестабильна, не обеспечивает равенства условий, сопряжена с высокими транзакционными издержками - как для государства, так и налогоплательщиков. Основной акцент в налоговом администрировании сделан на фискальной функции в ущерб функции контроля правильного исполнения налогового законодательства. В результате растет взаимное недоверие государства и бизнеса, снижается налоговая ответственность налогоплательщиков.

Нестабильность налогового законодательства (в него внесено более 700 поправок) связано с принятием подзаконных актов, часто содержащих ложное толкование закона или толкование с пристрастием, вопреки пункту 7 статьи 3 НК РФ, - не в пользу налогоплательщика. Вступившие в силу с 1 января 2007 г. поправки в НК РФ, направленные на совершенствование взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, недостаточно решают проблемы создания четких единых критериев налогового администрирования, что сохраняет почву для избирательного применения неопределенных правовых понятий.

Для того, чтобы налоговая система соответствовала задачам нынешнего этапа социально-экономического развития страны, необходимо усилить ее стимулирующую и перераспределительную функции, снизить транзакционные издержки налогового администрирования, в том числе связанные с его фискальной направленностью, создать комфортные условия обслуживания налогоплательщиков. Излишне силовой акцент налоговому администрированию придает структура налогового контроля - упор на выездных проверках и отсутствие механизма предшествующего контроля, позволяющего консультировать налогоплательщика. Необходимо уточнить статус налоговых органов, скорректировав его со статусом налогоплательщиков, и законодательно установить ответственность должностных лиц налоговых органов за причинение вреда налогоплательщикам.

Необходимо совершенствовать систему разрешения налоговых споров. Доверие к судам подтверждает статистика арбитражных дел: примерно на 10 тыс. ежегодно увеличивается количество рассматриваемых судами заявлений налогоплательщиков, возрастает и общая сумма предъявляемых исков. Однако на фоне этой благоприятной тенденции статистика фиксирует тенденцию снижения количества удовлетворенных исков. Арбитражные суды зачастую игнорируют буквальное толкование закона и практически немотивированно отказывают в удовлетворении абсолютно законных требований налогоплательщиков.

Для поддержания баланса интересов государства и налогоплательщика необходимо укреплять процедуру и практику независимого правосудия, решительно пресекать давление на суд со стороны федеральных, региональных политиков и крупных группировок бизнеса, бороться с коррупцией в судебной системе. Для усиления открытости, прозрачности судебной системы, лучшего анализа и обобщения судебной практики, выработки рекомендаций по применению налогового законодательства в спорных ситуациях необходимо создать при Верховном и Высшем арбитражном судах РФ экспертно-консультативный совет по налогам, включив в него авторитетных представителей налогоплательщиков, бизнеса, других организаций гражданского общества, науки, исполнительной и законодательной властей. Для упрощения и ускорения процедур обжалования решений и действий налоговых органов следует создать специализированные коллегии по налоговым спорам в судах общей юрисдикции и арбитражных судах.

Необходимо дополнить судебный механизм разрешения налоговых споров хорошо разработанными, эффективными технологиями досудебного и внесудебного обжалования и разрешения споров, которые позволят оперативно, профессионально, в относительно простых процедурах и формах, бесплатно решать спорные вопросы, уменьшая тем самым нагрузку на суды и снижая трансакционные издержки по сбору налогов.

Совершенствование налоговой политики для получения желаемого эффекта должно затронуть все элементы существующей налоговой системы: законодательство, административное, технологическое, информационное обеспечение, в целом налоговую культуру. Оно должно органично вписаться в мероприятия проводимых в стране институциональных реформ: административной, бюджетной, муниципальной, реформы государственной службы.

Налоговое законодательство должно стать стабильным, с четко сформулированными, простыми нормами, исключающими их произвольную трактовку в подзаконных актах: все пояснения норм Налогового кодекса должны содержаться в поправках в соответствующие нормы. Целесообразно Налоговым кодексом (а не подзаконным актом) определить процедуру инвентаризации имущества налогоплательщика, правила постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (или особенности такой постановки); определить четкие критерии отнесения налогоплательщика к категории крупнейших; законодательно определить правила Трансфертного ценообразования и применять их на единой основе. Необходимо уточнить статус налоговых органов, скорректировав его со статусом налогоплательщиков, законодательно установить ответственность должностных лиц налоговых органов за умышленные нарушения норм налогового законодательства и причинение вреда налогоплательщикам.

Реализуя требования административной реформы, необходимо определить четкие процедуры взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиком. В улучшении, прежде всего, нуждается администрирование НДС, которое ведет к наращиванию численности налоговых органов и бухгалтерий предприятий, порождает затратную систему отчетности, приводит к перегрузке судов исковыми требованиями о возврате НДС. Необходимо упростить процедуры и сократить сроки возмещения НДС, четко сформулировать перечень условий и причин, на основании которых налогоплательщику может быть отказано в возмещении НДС.

В целом необходимо: уменьшить объем запрашиваемой налоговыми органами информации и предусмотреть принцип «одного окна», исключающий повторное истребование документов любым налоговым органом; упростить налоговый учет и максимально приблизить его к общепринятым правилам бухгалтерского учета; перейти к взиманию ЕСН единым платежом, расщепляя его на отдельные элементы уже внутри казначейской системы; развивать механизмы интерактивной связи с налогоплательщиком. Четкое исполнение административных регламентов должно стать критерием оценки работников налоговых служб, основой полноценного кадрового планирования. Требуется разработка надежных механизмов противодействия коррупции в сфере налогового администрирования.

В кардинальном улучшении нуждается система информационного обеспечения налоговых служб: в усилении межведомственного информационного обмена с органами федерального казначейства, местного самоуправления, с таможней, судами, другими государственными службами и ведомствами; в интеграции корпоративных информационных ресурсов федерального и регионального уровней, доступных для использования из любого узла сети; в создании единой системы обеспечения информационной безопасности, гарантирующей сохранность и защиту коммерческой информации, получаемой налоговыми органами.

Реформа государственной службы ставит вопрос о повышении квалификации работников налоговых органов, укреплении их профессиональной этики, усилении системы мотивации.

Налоговые службы должны увеличивать налоговые сборы за счет повышения качества взаимодействия с налогоплательщиком и ответственности за его образование и информированность, а также оказывать помощь налогоплательщику в исполнении его налоговых обязательств. Налоговые администрации должны быть расположены в легко доступных местах, осуществлять прием в удобное для налогоплательщиков время (включая выходные дни), гарантировать доброжелательность, честность, конфиденциальность в отношениях с налогоплательщиком.

Важно, чтобы ФНС РФ вела системную работу по повышению налоговой грамотности в обществе, решая задачу общественной поддержки налоговой системы. В различных формах и типах такой работы необходимо предусмотреть программы по налоговому законодательству, объясняющие права и обязанности существующих и потенциальных налогоплательщиков. Образовательные усилия должны быть дифференцированы, нацелены на различные категории граждан.

Важно также, чтобы уже со школьной скамьи формировалось отношение к уплате налогов как к гражданской обязанности, приносящей пользу всем членам общества.

Налоговое законодательство необходимо включать также в вузовские программы и в программы среднего профессионального образования. С учетом специфических интересов различных целевых групп (представителей малого и среднего бизнеса, профессиональных групп и т.д.) необходимо организовывать лекции и семинары, в ходе которых предоставлять налоговым органам возможность разъяснять свои задачи и действия, а налогоплательщикам - задавать интересующие их вопросы, что укрепляло бы взаимопонимание. Для объяснения налогоплательщикам способов уплаты налогов и выгод, получаемых ими от правительственных расходов, необходимо проводить широкие образовательные кампании. Последние могут улучшить отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами через создание позитивного образа налоговой администрации, устранение неправильных представлений об их миссии и действиях. Необходимо также привлекать внимание к последствиям уклонения от налогов, формировать понимание того, что все признанные виновными понесут наказание согласно закону.

В отличие от образовательных программ, которые могут быть рассчитаны на весь год, информационная работа должна концентрироваться в те периоды, когда налогоплательщики готовят свои налоговые декларации. В это время они нуждаются в сведениях о местоположении налоговых инспекций, местах оплаты налогов, в четких инструкциях, популярных разъяснениях налоговых обязательств, позволяющих обойтись без дорогостоящей профессиональной помощи налоговых консультантов, бухгалтеров и адвокатов. Необходимы информационные кампании для различных типов налогоплательщиков, учитывающие специфические потребности налогоплательщиков и знакомящие их с новыми постановлениями, инструкциями, судебными решениями. Это способствовало бы установлению большего доверия и снижению ошибок в истолковании новых налогов и процедур.

Для укрепления лояльности налогоплательщиков и увеличения налоговых поступлений большое значение имеет система информирования населения через средства массовой информации о результатах налогового администрирования, например, об увеличении числа зарегистрированных налогоплательщиков, увеличении налоговых поступлений, результатах ревизий, уменьшении числа уклоняющихся от налогов. Опыт показывает, что именно информация о результатах налогового администрирования часто более эффективна, чем объявление о намерениях. Этот опыт подтверждают, в частности, те страны, в которых традиции уклонения от налогов не прерываются угрозами государства.

Повышению имиджа налоговых служб и укреплению доверия к налоговой системе служит эффективная и своевременная помощь налогоплательщику в составлении налоговой декларации и, вообще, при осуществлении всей процедуры уплаты налогов. Эта помощь требует личных контактов работников налоговых органов с налогоплательщиком. Здесь необходимо предусмотреть возможности оказания помощи по телефону (включая "живой" ответ тем налогоплательщикам, которые задают один или два вопроса, а также работу автоответчика по типовым вопросам), выпуск аудиовизуальных пособий или видео кассет, компьютерных программ и т.д. Неиспользованным резервом является привлечение добровольцев (например, студентов факультетов бухгалтерского учета, права) к оказанию помощи пожилым, инвалидам и всем тем, кто не способен самостоятельно справиться с процедурой уплаты налогов, профсоюзов.

Для получения активной общественной поддержки налоговой системы - понимания гражданами ее ценности как фактора социально-экономического развития страны - государство должно постоянно демонстрировать обществу связь налоговой системы с социально-экономической политикой, оптимизировать бюджетные расходы, устранять избыточные и дублирующие функции по обслуживанию бюджета. Необходимо ускорить работу по регламентации административной деятельности, принятию этических кодексов государственных служащих, применению на практике принципов «должного управления».

Государство обязано сделать бюджеты всех уровней прозрачным для общества, поставить их под общественный контроль - только так можно реально бороться с неэффективным расходованием и разворовыванием бюджетных средств.

В России налаживается сотрудничество государственных и общественных организаций по вопросам повышения эффективности государственного управления, обеспечения открытости и прозрачности процедур принятия решений органами исполнительной власти. Однако в самом российском обществе пока не сформирована «демократия налогоплательщиков», предполагающая, что граждане внимательно следят за тем, на какие цели и насколько эффективно расходуют чиновники их деньги и насколько нетерпимо относятся к коррупции.

Задача государственной важности - способствовать укреплению сотрудничества институтов государства с обществом с целью более точного определения места и компетенции каждого участника в контроле за исполнением бюджета, а также в разработке принципов и процедур такого сотрудничества. Необходимо инициировать проведение открытых дискуссий с участием представителей власти и общества для того, чтобы на основе различных точек зрения

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Калинкин, Олег Геннадиевич, 2007 год

1. Нормативные правовые акты

2. Конституция Российской Федерации. Принята 12 декабря 1993 г.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года№ 145-ФЗ.

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ.

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ.

6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

7. Федеральный закон от 30 декабря 2006 года № 276-ФЗ «О внесении изменений в отдельные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»

8. Концепция национальной безопасности Российской Федерации (в редакции Указа Президента Российской Федерации от 10 января 2000 года № 24).

9. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 26 апреля 2005 года.

10. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2006 году» от 24 мая 2005 года.

11. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2007 году» от 30 мая 2006 года.

12. Путин В.В. Выступление на встрече с представителями Российского союза промышленников и предпринимателей. 6 февраля 2007 г.

13. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике на 2008-2010 годы." от 9 марта 2007 годы.

14. Послание Федеральному Собранию Российской Федерации от 26 апреля 2007 года.

15. Постановление Правительства РФ от 15 августа 2001 года № 584 «О программе развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 года».

16. Постановление Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2001 года № 888 «О федеральной целевой программе "Развитие налоговых органов (2002-2004 годы)».

17. Постановление Правительства РФ от 22 мая 2004 года № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов».

18. Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах. Одобрена Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 года № 249.

19. Постановление Правительства Российской Федерации от 11 ноября 2005 года № 679 «О порядке разработки и утверждения административных регламентов исполнения государственных функций и административных регламентов предоставления государственных услуг».

20. Абалкин Л.И. Логика экономического роста /РАН. Ин-т экономики. М., 2002.

21. Абалкин Л.И. Экономическая безопасность России: угрозы и их отражение //Вопросы экономики. 1994. № 12.

22. Административная реформа и реформа государственного регулирования в России. Устранение потенциальных источников коррупции. Аналитическая записка. Доклад №: 36157- RU от 1 октября 2006. Документ Всемирного Банка.

23. Ансоф И. Стратегическое управление. М.; Экономика,1989.

24. Аркин В. Налоговое стимулирование инвестиционных проектов в российской экономике. М.: Изд-во Российской программы экономических исследований, 1999.

25. Аркин В. И. Сластников А. Д. Налоговое стимулирование инвестиций в российскую экономику. М.: ЦЭМИ РАН, 1998.

26. Аронов А. В. Налоговая система: реформы и эффективность //Налоговый вестник. -2001. № 5.

27. Асцатуров Г.Е. Государственная служба как социальный институт. М.: «Проспект», 2007.

28. Афанасьев М., Кривогов И. Бюджетная реформа в России: первые итоги и возможные перспективы //Вопросы экономики. 2005. -№11.

29. Бетина Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации //Налоговый вестник. 2002. - ноябрь.

30. Блэк Дж. Экономика: Толковый словарь: Англо-русский. -М.:ИНФРА-М, Издательство «Весь мир», 2000.

31. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе //Вопросы экономики. 2002. - № 7.

32. Богданов В.П. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. СПб.: Изд-во СПбГУ, 2000.

33. Борисов О. Проблемы налогового стимулирования инвестиционной деятельности банков //Вопросы экономики. 2005. № 5.

34. Борьба с коррупцией: роль Счетной палаты Российской Федерации в реализации антикоррупционной стратегии государства. Российско-британский доклад. М.: Счетная палата РФ, 2007.

35. Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов //Налоговый вестник. 2000. -№ 11; 2002. -№ 1.

36. Бурцева A.M. Легальная и нелегальная минимизация налогов за рубежом //Российский налоговый курьер. 2005.-№ 5.

37. Бухвальд Е., Гловацкая Н., Лазаренко С. Макроаспекты экономической безопасности: факторы, критерии и показатели //Вопросы экономики. М., 1994. - № 12.

38. Бушмин Е.В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий //Налоговый вестник. 1998.- №4.

39. Васильев B.C. Опасности дестабилизации бюджета: уроки для России //США. Канада. 2006. № 3.

40. Веблен Т. Теория праздного класса. Пер. с англ. М., 1984.

41. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования //Налоговый вестник. 2002. - № 1.

42. Гайдар Е. др. Российские финансы //Экономическая политика. 2007. №1.

43. Горский И. К оценке налоговой политики //Вопросы экономики. 2002. - № 7.

44. Горский И. Сколько функций у налога? //Налоговый вестник. -2002. №3.

45. Градов А.П., Ильин И.В. Экономическая безопасность страны. Принципы анализа состояния и противодействия угрозам //Экономическая наука современной России. 2005. № 3.

46. Гришин В.И. Региональная экономическая политика и межбюджетные отношения //Финансы. 2005. № 4.

47. Гудимов В.И. Налогово-контрольное производство в России //Финансовое право. 2002. - № 1.

48. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. СПб.: Питер, 2004.

49. Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 1991-1997 гг.: сравнительный анализ полных налоговых ставок. М.: ЦЭМИ РАН, 1999.

50. Ермилов В.Г. Проблемы доходной базы бюджетов субъектов Федерации //Финансы. 2005. № 8.

51. Иванов В. Налоговая революция //Эксперт Северо-Запад. 2006.- № 7.

52. Илларионов А. Критерии экономической безопасности //Вопросы экономики. М., 1998. - № 10.

53. Капелюшников Р.И. Экономическая теория прав собственности. М.: ИМЭМО, 1990.

54. Караваева И.В. Совершенствование методов налогового регулирования рыночной экономики во второй половине XX века. -Автореф. дис. доктора эконом, наук. М., 1999.

55. Караваева И.В., Архипкин И.В. Налоговая политика в России в XX веке / РАН. Ин-т экономики. М., 2002.

56. Каширина М. В. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами. М.: БЕК, 2001.

57. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. Пер. с англ. М.: Прогресс, 1978.

58. Киреева Е.Ф. Формирование налоговых пространств в условиях экономической интеграции. Минск: БГЭУ, 2002.

59. Князев В.Г., Попов Б.В., Понамарева Н.В. Налоги в зарубежных странах. М., 1993.

60. Кокшаров А. Гармонизация по-европейски//Эксперт. 2004. № 36.

61. Корнай Я. Дефицит. Пер. с венгер. М., 1990.

62. Корнилов М.Я. Экономическая безопасность России: основы теории и методологии исследования. М.: РАГС, 2005.

63. Коробова JI.A. Национальная безопасность как экономическая категория: методологические проблемы формирования в России современной налоговой политики. М.: Пашков дом, 2004.

64. Коуз Р. Фирма, рынок и право. Пер. с англ. М.: Дело, 1993.

65. Красницкий В.А. Организация налогового администрирования: (на примере работы налоговых органов Краснодарского края). Автореф. канд. экон. наук.- Краснодар, 2000.

66. Крылов Д. В. Экономическая оценка организации налогового администрирования. Автореф. канд. экон. наук -Ижевск, 2000.

67. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. М.: АО "Центр Юринфор", 2003.

68. Леруа М. Социология налога. Пер. с фр. М.: «Дело и Сервис», 2006.

69. Макконнелл К.Р., Брю C.JT. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. Пер. с англ. М., 1992.

70. Медведев В. Проблемы экономической безопасности России //Вопросы экономики. М., 1997. - № 3.

71. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.

72. Миронов О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. -М.: Омега-Л, 2005.

73. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

74. Налоги в механизме хозяйствования. М.: Наука, 1991.

75. Налоги и налогообложение. Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998.

76. Налоговая система России: взгляд бизнеса и власти. Рук. авт. коллектива Исаков В.Б. М.: ТПП, 2007.

77. Норт Д. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики. Пер. с англ. М.: Начала, 1997.

78. Общая теория национальной безопасности. Под ред А.А. Прохожева. -М: РАГС, 2002.

79. Олейник А.Н. В поисках институциональной теории переходного общества //Вопросы экономики. 1997.- № 10.

80. Олейник А.Н. Институциональная экономика. М.: Инфра-М,2000.

81. Основные направления бюджетной и налоговой политики на 2007 год //http://wwwl.minfin.ru/offmf/1886.pdf

82. Пансков В.Г. Налоги , и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и стаистика, 2005.

83. Пепеляев С.Г. Налоги. Реформы и практика. М.: «Статут».2005.

84. Перонко И.А., Межерицкий С.И. Методы и формы налогового администрирования //Налоговый вестник. 2002. - № 1.

85. Петренко И. Экономическая безопасность России: денежный фактор. М.: Маркет ДС, 2002.

86. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Пер. с англ. М.: Ось-89, 1997. .

87. Плотицына Л.А. Экономическая безопасность. Теоретико-методологические аспекты экономической и социальной безопасности //Финансы и кредит. 2003.- № 20.

88. Полтерович В.М. Институциональные ловушки и экономические реформы. М.: Российская экономическая школа, 1998.

89. Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М: Финансы и статистика, 2006.

90. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: Инфра-М, 1996.

91. Радаев В.В. Экономическая социология. -М.: ГУ ВШЭ, 2005.

92. Рикардо Д. Начало политической экономики и налогового обложения /Антология экономической классики. М.: "ЭКОНОВ", 1991.

93. Самохвалов А., Куникеев Б. Об основных тенденциях и результатах налоговой политики //Финансист. 2001. - № 3.

94. Самуэльсон П. Экономика, т. 1-2. Пер. с англ. М.: ВНИИСИ,1992.

95. Сафиуллин М.А. Налоговые системы зарубежных стран. М.:2005.

96. Седов К.В. Мы создали штаб по легализации доходов и обеспечению поступлений налогов с фонда оплаты труда //Налоговое администрирование. 2007 № 1.

97. Сердюков А.Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2006 году //Российский налоговый курьер. 2006. № 9.

98. Сердюков А.Э. Особый акцент сделан на улучшение качества контрольной работы налоговых органов //Российский налоговый курьер. 2006. № 13.

99. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Пер. с англ. М.: ЭКСМО, 2007.

100. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ЮрИнфоР, 2003.

101. Соколова И.Л. Особенности экономической функции федеративного государства //Законодательство и экономика. 2005 . - № 5.

102. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. М.: ПРИОР, 2000.

103. Степура Е. Зона со многими неизвестными //Эксперт Северо-Запад. 2006. № 4.

104. Тихоцкая И. Путь к чуду. Экономическому// Обзоры стран. 2006. № 8.

105. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. М.: Норма, 2001.

106. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М.: Международный фонд "Знание", 1994.

107. Уильямсон О. Экономические институты капитализма. Пер. с англ. Спб.: Лениздат, 1996.

108. Управление социально-экономическим развитием России, цели, механизмы. Рук. авт. кол.: Д.С. Львов, А.Г. Поршнев; Гос. ун-т упр., Отд-ние экономики РАН. М.: ЗАО «Изд-во "Экономика"», 2002.

109. Фукуяма Ф. Доверие. Пер. с англ. М.: ACT, Ермак, 2004.

110. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы: Юнити, 1997.

111. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц //Финансы. 2007. № 1.

112. Чупров А.И. История политической экономии. М., 1915.

113. Шаститко А.Е. Неоинституциональная экономическая теория. М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 1999.

114. Шаталов С. Выступление в Торгово-промышленной палаты РФ на III Всероссийском налоговом форуме "Налоговая система России и развитие предпринимательства. Взгляд бизнеса". 3 апреля 2007 г. //http ://www.nalogforum.ru/news .html?idnews=53 5

115. Швецов Ю. Эволюция российского бюджетного федерализма //Вопросы экономики. 2005. № 8.

116. Шохин А.Н. Анализ положений Доклада о мерах поддержки развития промышленности в Российской Федерации. 22 февраля 2007 г. //http://www.rspp.ru/Default.aspx?CatalogId=234&dno=1417

117. Шувалова Е.Б. Налогообложение и налоговое законодательство. Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. М., 1998.

118. Экономика переходного периода. Очерки экономической политики посткоммунистической России 1991-1997. Под ред. Е.Т. Гайдара. М.: Институт экономических проблем переходного периода,1998.

119. Экономическая безопасность Российской Федерации. Под ред. С.В.Степашина. М.-Спб., 2001.

120. Эггертссон Т. Экономическое поведение и институты. Пер. с англ. М.: Дело, 2001.

121. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М,1999.

122. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999.

123. Явлинский Г., Брагинский С. Стимулы и институты. Переход к рыночной экономике в России. М.: Изд. Дом ГУ ВШЭ, 2007.

124. Ярочкин В.И. Секьюритология наука о безопасности жизнедеятельности.- М.: «Ось-89», 2000.

125. Norbisrath Karl. Spanisches Immobilien-imd Steuerrecht. -Andechs Dingfelder, 1997.

126. Stuber Helmut, Oppolzer Adolf. Anleitung zur Einkommensteuererklarung 1999.

127. Tax Policy in the Twenty-First Century. USA: New York John Wiley & Sons, 1988.