Соотношение норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации: вопросы теории и практики тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Крылов, Олег Михайлович

• Крылов, Олег Михайлович
• кандидат юридических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Крылов, Олег Михайлович

Введение

Глава 1. Валютное и налоговое законодательство Российской Федерации: теоретико-методологические аспекты соотношения.

1.1. Понятие и структура валютного и налогового 13-48 законодательства Российской Федерации.

1.2. Финансовая деятельность Российской Федерации как сфера 49-75 соотношения валютного и налогового законодательства Российской Федерации.

Глава 2. Практические аспекты соотношения норм валютного и 75. налогового законодательства Российской Федерации.

2.1. Коллизия валютного и налогового законодательства 76-Российской Федерации: генезис и способы разрешения.

2.2. Соотношение валютного и налогового законодательства юб

Российской Федерации в регулировании валютных операций.

2.3. Курсовая разница как следствие применения официального 124-валютного курса в налоговом законодательстве Российской Федерации.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Соотношение норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации: вопросы теории и практики»

Актуальность темы диссертационного исследования. Современный этап развития Российской Федерации характеризуется продолжающимися экономическими преобразованиями, касающимися и финансов, роль которых в обеспечении правовой и политической стабильности в Российской Федерации огромна. Совершенствование правового регулирования финансов и финансовой деятельности государства является одной из приоритетных задач научно-правовых исследований.

Между тем, осуществление государством в процессе своей финансовой деятельности такой функции как аккумулирование финансовых ресурсов в иностранной валюте является неудовлетворительным. Правовую основу ^ реализации этой функции составляют нормативные правовые акты валютного и налогового законодательства Российской Федерации. Правовое регулирование общественных отношений, возникающих при этом (таких, как: отношения по взиманию фискальных платежей в бюджет, по порядку определения налоговой базы объекта налогообложения, по осуществлению валютного и налогового контроля налоговыми органами и др.) осуществляется без должного учета объективно существующей взаимной связи норм актов этих элементов системы финансового законодательства Российской Федерации.

Вследствие этого современное правовое регулирование этих отношений характеризуется наличием коллизии норм актов валютного и налогового законодательства Российской Федерации, требующей оптимизации ее разрешения. Регулирование валютных операций, на основе которых осуществляется уплата фискальных платежей в бюджет государства, а также института курсовой разницы нарушает основополагающие начала законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, изменяет содержание установленных им понятий, а также имеет иные негативные последствия.

Все это, в конечном счете, препятствует достижению целей и решению задач финансовой деятельности Российского государства, а также нарушает права субъектов финансовых правоотношений.

В целях совершенствования правового регулирования финансовой деятельности государства приобретает актуальность постановка теоретической задачи его исследования с позиции имеющейся взаимной связи норм актов валютного и налогового законодательства Российской Федерации.

Теоретические разработки в данной области позволят оптимизировать разрешение коллизии между нормами валютного и налогового законодательства Российской Федерации, а также осуществлять регулирование валютных операций и института курсовой разницы без нарушения основополагающих принципов и изменения содержания понятий, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Актуальность диссертационного исследования обусловливает социально-экономическая потребность в совершенствовании финансового законодательства Российской Федерации и соответствующей правоприменительной практики с учетом исследования регулятивной взаимосвязи норм актов валютного и налогового законодательства Российской Федерации.

Степень научной разработанности темы. Проблемам регулирования финансовой деятельности государства в финансово-правовой науке уделялось значительное внимание.

Исследованиям в указанной области посвящены работы Е. М. Ашмариной, К. С. Вельского, О. Н. Горбуновой, М. А. Гурвича, С. В. Запольского, М. В. Карасевой, Ю. А. Крохиной, Н. П. Кучерявенко, А. А. Пилипенко, Е. М. Ровинского, и других ученых.

До настоящего времени регулирование финансовой деятельности государства с позиций регулятивной взаимной связи норм актов валютного и налогового законодательства Российской Федерации не исследовалось. Это явилось причиной того, что остаются неизученными принципиально важные вопросы теоретического и практического характера. Указанное обстоятельство определило выбор темы диссертационного исследования.

Теоретическую основу диссертационного исследования составили работы известных ученых в области теории государства и права, а также административного права: С. С. Алексеева, В. К. Бабаева, А. В. Дмитриева, В. М. Карельского, Д. А. Керимова, С. В. Кудрявцева, Н. И. Матузова, А. В. Малько, М. Н. Марченко, В. С. Нерсесянца, В. Д. Перевалова, Р. А. Ромашова, И. Н. Сенякина, В. М. Сырых, Ю. А. Тихомирова, Т. Я. Хабриевой.

Особое значение для исследования имели труды ученых в области финансового права, таких авторов как: М. П. Авдеенковой, Д. Г. Алексеевой, О. Ю. Бакаевой, Е. Г. Батанова, Д. А. Белинского, А. В. Брызгалина, М. Е. Верстовой, Д. В. Винницкого, JI. Г. Востриковой, Е. Ю. Грачевой, А. В. Демина, А. Н. Козырина, И. И. Кучерова, А. Я. Курбатова, А. Ю. Лисицына,

A. М. Науменко, С. Г. Пепеляева, Г. В. Петровой, С. В. Пыхтина, Р. А. Ражкова, И. В. Рукавишниковой, Н. С. Сапожникова, Н. А. Саттаровой, А. А. Сергеева, Ю. Л. Смирниковой, Э. Д. Соколовой, Г. П. Толстопятенко, Г. А. Тосуняна, Ю. В. Тютиной, Я. М. Фальковской, Е. М. Хильченко, Н. И. Химичевой, В. М. Чибинева, А. М. Эрделевского, А. А. Ялбулганова и других авторов.

Автором были использованы материалы диссертаций Н. М. Артемова, А.

B. Емелина, Н. А. Заломиной, М. Г. Кальнея, Ж. У. Курмангалиева, А. Ю. Меркулова, А. С. Селивановского, О. Е. Царевой, Е. В. Шестаковой и других авторов.

Объектом диссертационного исследования являются фискальные общественные отношения, возникающие в процессе осуществления финансовой деятельности государства при образовании бюджета Российской Федерации.

Предметом диссертационного исследования является взаимосвязь норм актов валютного и налогового законодательства Российской Федерации в регулировании фискальных общественных отношений в процессе образования бюджета Российской Федерации.

Цели и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования заключается в определении особенностей финансовой деятельности государства с позиций коллизионной взаимной связи норм актов валютного и налогового законодательства в этой сфере, а также в разработке научно-практических предложений по совершенствованию валютного и налогового законодательства Российской Федерации и практики его применения. Достижение указанной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

1. Определить понятие и структуру валютного и налогового законодательства Российской Федерации;

2. Определить понятие «соотношение валютного и налогового законодательства Российской Федерации»;

3. Проанализировать особенности финансовой деятельности Российской Федерации в части соотношения валютного и налогового законодательства Российской Федерации;

4. Выявить коллизии валютного и налогового законодательства Российской Федерации, их генезис и способы разрешения;

5. Выявить особенности и разработать классификацию валютных операций, с помощью которых осуществляется уплата фискальных платежей в бюджет государства;

6. Выявить и раскрыть соотношение валютного и налогового законодательства Российской Федерации в регулировании валютных операций;

7. Выявить особенности и разработать классификацию курсовой разницы;

8. Разработать рекомендации, предложения по решению теоретических и практических проблем исследуемой темы, а также внести предложения по созданию соответствующей нормативной базы, восполнению пробелов и устранению противоречий в действующем законодательстве Российской Федерации.

Методологическую основу исследования составляют общенаучный диалектический метод познания, а также частно — научные методы исследования, в т.ч. метод системного анализа, индукции и дедукции, формально-юридический метод, историко-правовой метод, метод сравнительного правоведения и др.

Эмпирическую основу диссертационного исследования составили соответствующие правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, судебная практика федеральных арбитражных судов округов по делам об оспаривании решений налоговых органов о взыскании налога на прибыль с дохода организации в виде курсовой разницы.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что в нем в ходе исследования финансовой деятельности государства, связанной с формированием бюджета с позиций коллизионной взаимосвязи норм актов валютного и налогового законодательства решена задача определения наиболее оптимальных способов их разрешения.

Научная новизна работы выражается и в теоретическом обосновании характерных признаков валютных операций, на основе которых осуществляется уплата фискальных платежей в бюджет государства, а также в научно обоснованной классификация их видов, в установлении фискального значения официального валютного курса, в определении особенностей объекта налога на прибыль в виде курсовой разницы.

Научная новизна диссертационного исследования конкретизировано выражается в следующих выносимых на защиту положениях:

1. Коллизия норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации в сфере финансовой деятельности государства представляет собой противоречие между ними. Так, данная коллизия выражена в разрешении уплаты налога (сбора) в иностранной валюте нормой статьи 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 № 173-ФЭ «О валютном регулировании и валютном контроле», но в запрете такой уплаты налога (сбора) нормой статьи 45 «Налогового кодекса Российской Федерации (части первой)» от 31 июля 1998 № 146-ФЗ.

2. С целью оптимизации разрешения коллизии валютного и налогового законодательства Российской Федерации необходимо внести в действующее законодательство Российской Федерации следующие изменения. Пункт 5 ст. 45 «Налогового кодекса Российской Федерации (части первой)» от 31 июля 1998 № 146-ФЗ следует дополнить положением: «обязанность по уплате налога исполняется в иностранной валюте в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации». Подпункт 7 пункта 1 ст. 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» изложить в следующей редакции: «.операций, связанных с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет в иностранной валюте». Такой способ разрешения коллизии позволяет, в случае отсутствия необходимости уплаты обязательных платежей в иностранной валюте в бюджет, приостановить действие соответствующей нормы валютного законодательства Российской Федерации на нужный период времени.

3. Российская Федерация, как и субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, совершает валютные операции, характеризующиеся такими признаками, как осуществление преимущественно в рамках властных отношений, реализация функции образования государственных (муниципальных) денежных фондов, регулирование валютным и налоговым законодательством Российской Федерации. Главным отличительным признаком таких валютных операций является фискальное взимание, под которым понимается отчуждение материальных благ, принадлежащих на законном основании частным лицам, в пользу государства, субъекта Российской Федерации, либо муниципального образования, осуществляемое на началах обязательности и не носящее характера санкций за правонарушение либо оплаты услуг государственных и муниципальных учреждений. С учетом этого предлагается ввести в научный оборот понятие «фискальные валютные операции» — как валютные операции, с помощью которых осуществляется фискальное взимание, либо обеспечивается осуществление такого взимания.

4. С целью упорядочения их разнообразия, определения содержания, субъективных прав и обязанностей участников фискальные валютные операции классифицированы по следующим критериям: а) по виду платежа - на операции по уплате налогов, сборов, фискальных сборов и таможенных платежей; б) по содержанию - на основные и вспомогательные операции; в) по волеизъявлению плательщика - на добровольные и принудительные операции; г) по статусу получателя фискальных платежей — на внутренние и внешние операции; д) по объекту - на операции, совершаемые с валютными ценностями и операции, совершаемые с валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами.

5. Запрет плательщикам фискальных платежей производить их уплату в иностранной валюте противоречит принципу равенства участников налогообложения. Это противоречие проявляется в обременении отдельных групп плательщиков фискальных платежей дополнительными расходами (комиссионное вознаграждение за осуществление банковской операции, затраты по продаже иностранной валюты по более низкому курсу по сравнению с курсом Центрального банка Российской Федерации), что влечет необходимость в установлении для плательщиков фискальных платежей возможности выбора уплачивать налог в иностранной валюте, либо в рублях.

6. Курсовая разница, являясь доходом (расходом), образующимся вследствие изменения официального валютного курса у владельца валютных ценностей или участника обязательств (требований), выраженных в иностранной валюте, характеризуется: наличием стоимостной характеристики, отсутствием связи с реализацией 1 валютных ценностей (погашением обязательств (требований), выраженных в иностранной валюте), отсутствием зависимости от участия налогоплательщика в гражданских обязательственных правоотношениях.

7. Современное правовое регулирование курсовой разницы противоречит принципам равенства и справедливости налогообложения, что требует принятие Центральным банком Российской Федерации обязательств по осуществлению купли-продажи иностранной валюты по официальному валютному курсу, а также изменения порядка налогообложения дохода в виде курсовых разниц в части уплаты налога на прибыль организаций после момента реализации валютных ценностей, погашения обязательств (требований), выраженных в иностранной валюте.

На основании выводов, сделанных в работе, вносятся предложения по совершенствованию действующего законодательства Российской Федерации.

Теоретическая значимость диссертационного исследования определяется тем, что сформулированные в нем положения и выводы развивают понятие финансовой деятельности государства с позиции коллизионной взаимной связи норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации.

Практическая значимость диссертационного исследования определяется возможностью использования полученных результатов в правоприменительной деятельности в процессе аккумулирования государством денежных средств в иностранной валюте.

Результаты исследования могут быть использованы в правотворческой деятельности на федеральном уровне для согласованного совершенствования норм актов валютного и налогового законодательства Российской Федерации.

Положения диссертации могут быть использованы в процессе преподавания учебных дисциплин «Финансовое право», «Налоговое право», «Валютное право».

Диссертация также может служить базой для дальнейших научных исследований, связанных с проблемами реализации налогового и валютного законодательства Российской Федерации.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и выводы получили апробацию в таких формах, как публикация автором 15 статей; обсуждение диссертации на кафедре финансового права Российской академии правосудия; обсуждение ее отдельных положений на международных научно-практических конференциях на темы «Социально-правовые проблемы окружающей природной среды в современных условиях» в Уфе 6-7 октября 2004 года, «Современные проблемы теории налогового права» в Воронеже 4-6 сентября 2007 года, на Всероссийской научно-практической конференции «Социально-экономические проблемы переходного периода» в Уфе - Нефтекамске 7-8 июня 2002 года, на Российской научно-практической конференции «Роль права в развитии социально-экономических отношений в современной России» в Екатеринбурге 12-17 мая 2003 года.

Апробация результатов диссертационного исследования производилась также в ходе преподавания учебной дисциплины «Финансовое право» в институте права Башкирского государственного университета, что подтверждается соответствующим актом о внедрении.

Структура диссертационного исследования определена основными целями и задачами и состоит из введения, двух глав, объединяющих пять параграфов, заключения.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Крылов, Олег Михайлович

Заключение

В результате проведенного в диссертационной работе исследования отмечается, что совершенствование правового регулирования финансовой деятельности Российской Федерации требует учета имеющейся взаимной связи норм актов валютного и налогового законодательства РФ.

В ходе исследования автором сформулированы следующие выводы, а также предложения по совершенствованию действующего российского законодательства.

Общетеоретическое понимание системы законодательства Российской Федерации в широком и узком смысле предопределяет рассмотрение валютного и налогового законодательства РФ так же в широком и узком смысле в качестве подотраслей (либо нескольких подотраслей) системы законодательства Российской Федерации, для каждого из которых характерна своя структура и круг регулируемых отношений.

В узком смысле валютное законодательство РФ представляет собой комплексную подотрасль финансового законодательства Российской Федерации, состоящую из системы федеральных законов, регулирующих валютные отношения, основными разновидностями которых являются отношения в сфере валютного регулирования, в сфере валютного контроля и в сфере валютного обращения.

В широком смысле валютное законодательство РФ в качестве комплексной подотрасли финансового законодательства Российской Федерации представляет собой систему нормативных правовых актов, регулирующих валютные отношения, а, равно, иные связанные с ними отношения, регулирование которых обеспечивает реализацию единой государственной валютной политики, устойчивость валюты РФ и стабильность внутреннего валютного рынка РФ.

В узком понимании налоговое законодательство РФ, являясь институтом финансового законодательства Российской Федерации, представляет собой совокупность нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере исключительно налогов, в т.ч. властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В широком понимании налоговое законодательство РФ представляет совокупность нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере фискальных платежей, элементами которого являются такие подотрасли и институты финансового и таможенного законодательства Российской Федерации как законодательство о налогах и сборах, законодательство РФ о таможенных платежах и законодательство РФ о фискальных сборах.

Регулятивное соотношение валютного и налогового законодательства РФ представляет собой взаимную связь между нормами актов указанных отраслей законодательства Российской Федерации, проявляющуюся в различных формах правового регулирования, и определяющую в сфере финансовой деятельности Российской Федерации ее особенности по субъектно-объектному составу, функциям, способам и форме.

Субъектами, определяемыми соотношением валютного и налогового законодательства РФ в сфере финансовой деятельности Российской Федерации, являются органы федерального уровня, либо уровня субъекта Российской Федерации. При этом правотворческая деятельность осуществляется органами федерального уровня, компетенцию которых составляет правотворчество как в области валютного, так и налогового регулирования, а правоприменительная деятельность осуществляется органами федерального уровня, либо уровня субъекта Российской

Федерации, у которых финансовая деятельность в налоговой или валютной сфере составляет часть их компетенции, либо является их специальной компетенцией.

Объектом, определяемым соотношением валютного и налогового законодательства РФ в сфере финансовой деятельности Российской Федерации, выступают либо экономические отношения, воплощающиеся в определенный результат и характеризующиеся наличием связи с иностранным элементом (либо выражением их результата в иностранной валюте, либо участием в них нерезидентов, определяемых таковыми в соответствии с валютным законодательством РФ), либо организационные отношения, выражающиеся в определенном поведении субъектов.

Функциями, определяемыми соотношением валютного и налогового законодательства РФ в сфере финансовой деятельности Российской Федерации, являются: образование ее денежных фондов и государственный контроль за движением государственных финансовых ресурсов при образовании ее фондов. В рамках этих функций Российская Федерация применяет в качестве основного командно-волевой или императивный способ, а в качестве специального - способ обязательных платежей.

В процессе финансовой деятельности Российской Федерации как сферы соотношения валютного и налогового законодательства РФ возникают финансовые отношения, регулирование которых осуществляется в т.ч. и валютным, и налоговым законодательством РФ. Основные группы регулируемых отношений: отношения по взиманию фискальных платежей в бюджет, отношения по порядку определения налоговой базы объекта налогообложения, отношения по осуществлению валютного и налогового контроля налоговыми органами.

Коллизия валютного и налогового законодательства РФ возникла с принятием ФЗ от 10 декабря 2003 № 173-Ф3 вследствие регулирования

Налоговым кодексом Российской Федерации (частью первой)» от 31 июля 1998 № 146-ФЗ и ФЗ от 10 декабря 2003 № 173-Ф3 одной группы отношений: по уплате налогов (сборов) в иностранной валюте в соответствующий бюджет государства (муниципального образования); в отношении таможенных платежей коллизия валютного и налогового законодательства РФ возникла с 01 января 2007 года, когда действие нормы «Таможенного кодекса Российской Федерации» от 28 мая 2003 № 61-ФЗ, позволявшей уплачивать таможенные пошлины и налоги в иностранной валюте, было приостановлено.

Наличие коллизии норм актов валютного и налогового законодательства РФ свидетельствует об ее объективном характере, а также отсутствии согласованного концептуального подхода к выбору способов ее разрешения, в результате чего у налогоплательщиков (плательщиков сборов) отсутствует возможность — производить уплату налога (сбора) в иностранной валюте, а у плательщиков таможенных платежей имеется возможность - осуществлять уплату налогов и таможенной пошлины в иностранной валюте.

Российская Федерация (субъекты Российской Федерации, муниципальные образования) осуществляет валютные операции, которые представляют собой юридически значимые действия, ведущие либо к изменению субъекта права на валютные ценности, валюту РФ или внутренние ценные бумаги, либо к их трансграничному перемещению или международному переводу, либо, за исключением иностранной валюты, к их внутреннему переводу.

Российская Федерация (субъекты Российской Федерации, муниципальные образования) осуществляет, в т.ч. валютные операции, характеризующиеся главным отличительным признаком — фискальным взиманием, под которым понимается отчуждение материальных благ, принадлежащих на законном основании частным лицам, в пользу фиска, осуществляемое на началах обязательности и не носящее характера санкций за правонарушение либо оплаты услуг государственных и муниципальных учреждений.

Как представляется, это обстоятельство позволяет ввести в современный научный оборот (в легальную терминологию) понятие фискальной валютной операции — валютной операции, на основе которой осуществляется фискальное взимание, либо обеспечивается осуществление такого взимания.

Участие резидентов и нерезидентов, определяемых таковыми валютным законодательством РФ, в осуществлении фискальных валютных операций ограничивается налоговым законодательством РФ отдельными случаями. Одновременно участие резидентов и нерезидентов в осуществлении фискальных валютных операций действующим законодательством РФ не ограничивается, если получателем фискальных платежей в иностранной валюте является иностранное государство. Участие нерезидентов в осуществлении фискальных валютных операций действующим законодательством РФ не ограничивается, если такие операции совершаются с валютой Российской Федерации.

Центральный банк Российской Федерации независим от любых органов государственной власти в выборе порядка установления официального валютного курса, применяемого в налоговом законодательстве РФ.

Значение официального валютного курса в налоговом законодательстве РФ заключается в установлении размера обязательств плательщиков фискальных платежей перед бюджетом.

Курсовая разница представляет собой вид дохода (расхода), образующегося вследствие изменения официального валютного курса у владельца валютных ценностей или участника обязательств (требований), выраженных в иностранной валюте. В этом качестве она характеризуется: наличием стоимостной характеристики, отсутствием связи с реализацией валютных ценностей (погашением обязательств (требований), выраженных в иностранной валюте), отсутствием зависимости от участия налогоплательщика в гражданских обязательственных правоотношениях.

Современное правовое регулирование курсовой разницы характеризуется неопределенностью в установлении содержания понятия «курсовая разница» ч по отношению к налогоплательщикам — физическим лицам, что влечет отсутствие механизмов эффективного налогообложения курсовой разницы у налогоплательщиков - физических лиц и контроля над указанными процессами. Содержание понятий «доход» и «реализация товара», установленных налоговым законодательством РФ, при регулировании курсовой разницы изменяется, что является недопустимым.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Крылов, Олег Михайлович, 2008 год

1.1. Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета. 1997. № 237.

2. Закон Российской Федерации от 07 декабря 1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» // Российская газета. 1992. № 59 (утратил силу с 01 января 2002).

3. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета. 1992. № 56 (утратил силу с 01 января 2005).

4. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // Российская газета. 1992. № 53 (утратил силу с 01 января 2002).

5. Закон РФ от 09 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» // Российская газета. 1992. № 240 (утратил силу с 16 июня 2004).

6. Федерации от 07 июня 2000 № 10-П, от 12 апреля 2002 № 9-П, Федеральным законом от 08 ноября 2007 № 260-ФЗ // СЗ РФ. 1999. № 42. Ст. 5005.

7. Федеральный закон от 24 июля 2007 № 198-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов» в ред.

8. Федеральных законов от 23 ноября 2007 № 269-ФЗ, от 01 декабря 2007 № 318-ФЗ // СЗ РФ. 2007. №31. Ст. 3995.

9. Указ Президента Российской Федерации от 15 марта 2000 № 511 «О классификаторе правовых актов» в ред. Указов Президента Российской Федерации от 05 октября 2002 № 1129, от 28 июня 2005 № 736 // СЗ РФ. 2000. № 12. Ст. 1260.

10. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 апреля 1995г. № 439 «О программе Правительства Российской Федерации «Реформы и развитие Российской экономики в 1995 1997 годах»» // СЗ РФ. 1995. №21. Ст. 1966.

11. Постановление Правительства Российской Федерации от 15 июня 2004 № 278 «Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора» // СЗ РФ. 2004. № 25. Ст. 2561.

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 26 июля 2006 № 459 «О Федеральной таможенной службе» // СЗ РФ. 2006. № 32. Ст. 3569.

13. Положение Центрального банка Российской Федерации «Об установлении и опубликовании ЦБ Российской Федерации официальных курсов иностранных валют по отношению рублю» от 18 апреля 2006 № 286-П // Вестник Банка России. 2006. № 24.

14. Прикаэ Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 № 154н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

15. ПБУ 3/2006» в ред. Приказа Минфина Российской Федерации от 25 декабря 2007 №147н // Российская газета. 2007. № 25.

16. Бюджетное Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 30 мая 2006 «О бюджетной политике в 2007 году» // Пенсия. 2006. № 6.2. Судебная практика

17. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03 ноября 2003 № Ф04/5633/А45-2003 // Информационная система КонсультантПлюс.

18. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 июня 2003 № А44-2824/02-С15 // Информационная система КонсультантПлюс.

19. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 марта 2003 № А095-9925/02-90/26 // Информационная система КонсультантПлюс.

20. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 октября 2002 № А52/897/2002/2 // Информационная система КонсультантПлюс.

21. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01 апреля 2002 № Ф08-888/2002-319А // Информационная система КонсультантПлюс.

22. Постановление ФАС Центрального округа от 04 марта 2003 № А64-2001/02-10 // Информационная система КонсультантПлюс.

23. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05 марта 2001 № Ф04/639-140/А45-2001 //Информационная система КонсультантПлюс.

24. Постановление ФАС Поволжского округа от 10 мая 2001 № А57-12109/2000-9 // Информационная система КонсультантПлюс.

25. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 апреля 2003 № Ф03-А73/03-2/640 // Информационная система КонсультантПлюс.

26. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 января 2001 № А28-3316/00-159/18, от 15 июля 2003 № А28-2290/03-102/15 // Информационная система КонсультантПлюс.

27. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04 января 2003 № Ф04/50-1923/А45-2002 // Информационная система КонсультантПлюс.

28. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 сентября 2002 № А79-1697/02-СК1-1486 // Информационная система КонсультантПлюс.з. Специальная литература. Книги, монографии, сборники

29. Алексеев С. С. Общая теория права: В 2-х т. — М.: Юридическая литература, 1981.

30. Алексеев С. С. Право: азбука теория - философия: Опыт комплексного исследования. -М.: «Статут», 1999.

31. Бакаева О. Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование / Под ред. Н. И. Химичевой. -М.: «Статут», 2005.

32. Богуславский М. М. Международное частное право. М., 1998.

33. Борисов А. Н. Комментарий к Федеральному закону «О валютном регулировании и валютном контроле». М.: Юридический Дом «Юстицинформ», 2004.

34. Валютное право: учебное пособие / Д. Г. Алексеева, С. В. Пыхтин, Н. В. Сапожников, Я. М. Фальковская. М.: Норма, 2007.

35. Винницкий Д. В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. -М.: Издательство Норма, 2002.

36. З.П.Грачева Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000.

37. Гурвич М. А. Советское финансовое право. -М., 1952.

38. Дмитриев А. В., Кудрявцев В. Н., Кудрявцев С. В. Введение в общую теорию конфликтов. — М., 1993.

39. Дорофеев Ю. Б., Земцов Н. Н., Пущин В. А. Валютное право России: Учебник для вузов. М.: Норма, 2005.з.15.3апольский С. В. Дискуссионные вопросы теории финансового права. — М.: Эксмо, 2008.з.1б.Звеков В. П. Международное коллизионное право. — М., 1998.

40. Иногамова-Хегай JI. В. Конкуренция уголовно-правовых норм при квалификации преступлений. М., 2002.

41. Карасева М. В. Финансовое правоотношение. М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА М), 2001.

42. Коллизионное право: учебное и научно-практическое пособие / Ю.А. Тихомиров. М., 2000.з.го.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный) / Под ред. А. Н. Козырина. М.: Изд-во Проспект, 2005.

43. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. А. А. Ялбулганова. Подготовлен для системы Консультант Плюс, 2006.

44. Кредитные организации в России: правовой аспект / Под ред. Е. А. Павлодского. М.: Волтерс Клувер, 2006.з.гз.Крохина Ю. А. Финансовое право России: Учебник. М.: Норма, 2004.

45. Крохина Ю. А. Валютное право: учебник для вузов ЛО. А. Крохина, Ю. JI. Смирникова, Ю. В. Тютина; под ред. Ю. А. Крохиной. М.: Высшее образование, 2007.

46. Кудрявцев В. Н., Казимирчук В. П. Современная социология права: Учебник для юридических факультетов и институтов. — М.: Юристь, 1995.

47. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.

48. Марченко М. Н. Источники права: учеб. пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.

49. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения: Учебник / Под ред. JI. Н. Красавиной. М.: Финансы и статистика, 2000.

50. Нагорная Э. Н. Налоговые споры: соотношение гражданского и налогового законодательства. М.: ЗАО «Юридический Дом «Юстицинформ»», 2003.

51. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. -М.: «Аналитика-Пресс», 1998.

52. Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004.

53. Налоговое право России: Учебник / Под ред. Ю. А. Крохиной. — М.: Норма, 2006.

54. Сапожников Н. В. Валютные операции коммерческих банков. М.: Юристъ, 1999.

55. Селивановский А. С. Комментарий к закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле». -М., 2000.

56. Словарь иностранных слов. — М.: Русский язык, 1989.

57. Советское финансовое право / Под ред. М. JI. Когана. — М., 1987.

58. Сырых В. М. Теория государства и права: Учебник для вузов. М.: ЗАО Юстицинформ, 2007.

59. Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н. И. Матузова и А. В. Малько. М.: Юристъ, 2006.

60. Теория государства и права: Учебник / Под ред. В. К. Бабаева. — М.: Юристъ, 2006.

61. Теория государства и права: учебник / Пиголкин А. С., Головистикова А. Н., Дмитриев Ю. А.; под ред. А. С. Пиголкина, Ю. А. Дмитриева. М.: Высшее образование, 2008.

62. Теория государства и права: Учебник / Под ред. Р. А. Ромашова. Санкт-Петербург. Издательство Р. Асланова. «Юридический центр Пресс», 2005.

63. Тихомиров Ю. А. Юридическая коллизия. М., 1994.

64. Тихомиров Ю. А. Публичное право: Учебник для юридических факультетов и ВУЗов. М.: Издательство БЕК, 1995.

65. Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. — М.: Норма, 2008.

66. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. О. Н. Горбунова. М., 2005.

67. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е. Ю. Грачева и Г. П. Толстопятенко. -М.: Проспект, 2006.

68. Финансовое право: Учебник / Под ред. С. В. Запольского. М.: Эксмо, 2006.

69. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. М. В. Карасева. М.: Юристь, 2007.

70. Финансовое право: учеб. пособие / Отв ред. И. В. Рукавишникова. М.: Норма, 2007.

71. Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С. Г.Пепеляева. М., 2003.

72. Цинделиани И. А. Налоговое право России: Учебник / И. А. Цинделиани, В. Е. Кирилина, Е. Г. Костикова, Е. Г. Мамилова, Н. JI. Шарандина. М.: Эксмо, 2008.

73. Статьи в периодических изданиях

74. Авдеенкова М. П. Формирование института фискального сбора в решениях конституционного суда РФ // Законодательство и экономика. 2007. № 2.

75. Александров А. С. Юридическая техника — судебная лингвистика — грамматика права // Уголовное судопроизводство. 2006. № 3.

76. Алексеева Д. Г., Пыхтин С. В., Сапожников Н. В. Новое в валютном законодательстве // Банковское право. 2004. № 3.

77. Ашмарина Е. М. Финансовая деятельность современного государства // Государство и право. 2004. № 3.

78. Батанов Е. Г. Чрезвычайные меры валютного регулирования: правовая процедура и принципы применения // Финансовое право. 2006. № 5.

79. Белинский Д. А. Согласование систем налогового права и налогового законодательства // Финансовое право. 2006. №11.

80. Боголюбов С. А. Соотношение публично-правовых и частноправовых средств в обеспечении экологических прав граждан // Журнал российского права. 2005. № 7.

81. Верстова М. Е. К вопросу о месте налогового права в системе права // Законодательство и экономика. 2007. № 8.

82. Гетьман-Павлова И. В. Перспективы инвестирования средств стабилизационного фонда РФ в иностранные ценные бумаги // Банковское право. 2007. № 3.

83. Грачева Е. Ю. Финансовый контроль — подотрасль финансового права // Финансовое право. 2002. № 2.

84. Гущин В. В. Проблемы соотношения гражданского и таможенного законодательства при обеспечении уплаты таможенных платежей // Цивилист. 2006. № 1.

85. Демин А. В. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени // Подготовлен для системы КонсультантПлюс. 2003.

86. Демин А. В. Законодательство о налогах и сборах: понятие, состав, проблемы // Финансовое право. 2007. № 7.

87. Добрынин Н. М. Федерализм и конституционализм в России: соотношение, реальность, конформизм // Право и политика. 2006. № 8.

88. Емелин А. В. Валютно-финансовые правоотношения // Банковское право. 2004. № 3.

89. Емелин А. В. Новеллы и нерешенные проблемы // ЭЖ Юрист. 2004. № 5.

90. Ерпылева Н. Ю. Коллизионные нормы в современном международном частном праве // Законодательство и экономика. 1998. № 2.

91. Ерпылева Н. Ю. Актуальные проблемы теории и практики валютного права // Адвокат. 2002. № 9.

92. Ерпылева Н. Ю. Правовое регулирование валютных операций банков в Российской Федерации // Банковское право. 2006. № 4.

93. Ерпылева Н. Ю. Механизм валютного регулирования в России: новеллы правовой регламентации // Законодательство и экономика. 2006. № 4.

94. Игнатьева И. А. Систематизация экологического законодательства и экологизация иных отраслей российского законодательства // Экологическое право. 2007. № 1.

95. Ильин А. В. Современное российское законодательство о налогах и сборах // Финансы. 2007. № 7.

96. Карташкин В. А. Соотношение принципов уважения прав человека и государственного суверенитета // Юрист-международник. 2006. № 1.

97. Конюхова Т. В. К вопросу о концепции проекта федерального закона «О финансовом контроле» // Журнал российского права. 2006. № 6.

98. Крохина Ю. А. Обслуживание счетов бюджетов: к вопросу о конституционности соотношения компетенции Центрального банка и кредитных организаций // Финансовое право. 2005. № 3.

99. Куликов А. В., Новиков А. А. Соотношение процессуального положения специалиста, психолога, педагога и переводчика в уголовном судопроизводстве России // Российский судья. 2007. № 1.

100. Курбатов А. Я. Порядок разрешения коллизий в Российском праве // Подготовлен для Системы КонсультантПлюс. 2006.

101. Кучерявенко Н. П. К вопросу о согласовании норм, регулирующих финансовую деятельность // Финансовое право. 2004. № 1.

102. Лисицын А. Ю. Понятия «акты органов валютного регулирования» и «акты органов валютного контроля» по законодательству Российской Федерации // Финансовое право. 2006 № 2.

103. Макарейко Н. В. Административная ответственность за правонарушения в сфере рекламы: соотношение российского и белорусского законодательства // Реклама и право. 2006. № 1.

104. Максименко С. Т. Функции советского гражданского права // Актуальные вопросы советской юридической науки. Ч. 2. Саратов.

105. Малько А. В., Субочев В. В. Законный интерес и юридическая обязанность: аспекты соотношения // Юридический мир. 2007. № 3.

106. Матвиенко Г. В. Соотношение предметов таможенного и финансового права // Таможенное дело.2006. № 1.

107. Муру P. H. Проблемы соотношения общефедерального и военного законодательства в Российской Федерации в области образования // Военно-юридический журнал. 2007. № 6.

108. Науменко А. М., Хильченко Е. М. Налоговый сбор: Юридические признаки // Финансовое право. 2007. № 7.

109. Нестеров А. В. О соотношении правовых и юридических объектов // Юрист. 2007. № 7.

110. Никитина Е. Е. Право на свободу собраний: соотношение федерального и регионального законодательства // Журнал российского права. 2006. № 3.

111. Новокшонов И. Б. Таможенно-банковский экспортный валютный контроль: актуальные вопросы правоприменительной практики // Право и экономика. 1999. № 10.

112. Пилипенко А. А. Экономико-правовые начала формирования налоговой системы // Финансовое право. 2006. № 10.

113. Пилипенко А. А. Структурно модификационные аспекты познания категории «финансовая деятельность государства» // Финансовое право. 2007. № 1.

114. Пчелинцев С. В. Соотношение норм международного права и российского законодательства о правах и свободах граждан: проблемы и перспективы // Юрист-международник. 2006. № 2.

115. Ражков Р. А. Присуждение к исполнению обязанности в натуре и взыскание убытков как способы защиты «валютных интересов» субъектов валютного рынка // Банковское право. 2005. № 3.

116. Ражков Р. А. Валютное обязательство как вид гражданско-правового обязательства//Банковское право. 2005. № 6.

117. Ражков Р. А. «Валютные операции» и «валютные сделки»: проблемы соотношений дефиниций // Банковское право. 2006. № 3.

118. Ревина С. Н. Совершенствование правового регулирования экономических отношений // Журнал российского права. 2007. № 6.

119. Реутов В. П. О разграничении функция права и правового регулирования //Правоведение. 1974. № 5.

120. Сапожников Н. В. Ответственность в валютных правоотношениях // Законность. 2001. № 9.

121. Саттарова Н. А. Система мер валютно-правового ограничения // Финансовое право. 2005. № 12.

122. Сергеев А. А. Разграничение налоговых и неналоговых платежей: конституционно-правовой аспект // Конституционное и муниципальное право. 2006. № 1.

123. Смоляков П. Н. Уголовная ответственность за невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте // Законность. 2007. № 2.45 4.Тихомиров Ю. А. Общая концепция развития Российского законодательства // Журнал российского права. 1999. № 1.

124. Тихомиров Ю. А. Централизация и децентрализация: динамика соотношения // Журнал российского права. 2007. № 2.

125. Фарбер И. Е. О воспитательной функции общенародного права // Советское государство и право. 1963. № 7.

126. Фоков А. П. Верховный суд Российской Федерации об ответственности в налоговой сфере // Российский судья. 2007. № 2.

127. Шейнин JI. В. Недостатки законодательной техники Российской Федерации // Юридический мир. 2005. № 12.

128. Шиткина И. С. Соотношение корпоративного и трудового законодательства при регулировании правового положения единоличного и членов коллегиальных исполнительных органов // Хозяйство и право. 2007. № 2.

129. Шичанин А. В., Гривков О. Д. Должник как привилегированная фигура в системе неисполнения обязательств // Адвокат. 2001. № 5.

130. Яковлев В. Ф. Отраслевая дифференциация и межотраслевая интеграция как основы системы законодательства // Правоведение. 1975. № 1.

131. Ялбулганов А. А., Шаманова Е. А. Валютные операции: вопросы терминологии // Капитал и право. 2005. № 8.

132. Ялбулганов А. А. Федеральные источники финансового права: вопросы систематизации и классификации // Финансовое право. 2007. № 2.

133. Ялбулганов А. А. Природно-ресурсные платежи как комплексный правовой институт // Финансовое право. 2007. № 3.

134. Ялбулганов А. А. Неналоговые доходы/в РФ: вопросы правового регулирования // Финансовое право. 2007. № 5.

135. Диссертации и авторефераты диссертаций

136. Артемов Н. М. Валютное регулирование в РФ: Дисс. докт. юрид. наук. -М., 2002.

137. Денисенко В. В. Коллизии правовых актов и механизм их разрешения (теоретико-правовой аспект): Автореферат дисс. канд. юрид. наук. — СПб., 2004.

138. Кальней М. Г. Правовое регулирование валютных операций в Российской Федерации: Дисс. канд. юрид. наук. -М., 2004.

139. Курманга лиев Ж. У. Правовое регулирование деятельности уполномоченных банков в сфере валютных отношений: Дисс. канд. юрид. наук. Саратов, 2004.

140. Меркулов А. Ю. Финансово-правовое регулирование валютных операций юридических лиц в Российской Федерации: Дисс. канд. юрид. наук. -М., 1999.

141. Селивановский А. С. Проблемы совершенствования понятийного аппарата валютного законодательства: Дисс. канд. юрид. наук. -М., 2002.

142. Царева О. Е. Правовое регулирование валютного и налогового контроля внешнеэкономической деятельности: Дисс. канд. юрид. наук. -М., 2001.

143. Ю.Шестакова Е. В. Правовое регулирование валютных операций банков в Российской Федерации: Дисс. канд. юрид. наук. -М., 2005.