Сближение бухгалтерского и налогового учета и совершенствование методов контроля результатов налогового учета тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Целых, Лариса Анатольевна

• Целых, Лариса Анатольевна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Целых, Лариса Анатольевна

Введение

ГЛАВА 1. Сравнительный анализ и основные закономерности налогового учета в России и зарубежных странах

1.1. Основополагающие принципы построения системы налогового учета на оспо- 16 ве концепции параллельности налогового и бухгалтерского учета

1.2. Организация системы налогового учета при высокой степени взаимосвязи на- 34 логовых и бухгалтерских правил учета

1.3. Сравнительный анализ основных мировых систем налогового учета в аспекте 52 взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета

ГЛАВА 2. Основные направления сближения бухгалтерского и налогового 62 учета в свете Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации

2.1. Основные тенденции и проблемы развития налогового учета в России

2.2. Направления развития путей сближения бухгалтерского и налогового учета

ГЛАВА 3. Обеспечение контроля правильности расчетов по налогу па при- 100 быль организаций

3.1. Разработка методики составления сводных регистров налогового учета как 100 элемента внутреннего контроля при расчетах налога па прибыль

3.2. Разработка методики реконциляции результатов исчисления налога па при- 131 быль как процедуры внешнего контроля в коммерческих организациях

3.3. Области практического применения контрольного механизма бухгалтерского 142 обеспечения налогового учета

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Сближение бухгалтерского и налогового учета и совершенствование методов контроля результатов налогового учета»

Актуальность темы исследования. Реализация налоговой политики государства происходит посредством сформированной на ее основе налоговой системы, являющейся инструментом регулирования налоговых отношений. Первостепенное значение для налогового регулирования экономики имеет решение проблемы обеспечения средствами бюджетов всех уровней, так как от этого зависит экономический рост как страны в целом, так и отдельных регионов. Основой обеспечения наполняемости бюджетов является налоговый потенциал - реально возможная сумма налоговых поступлений по данной территории, тесно связанная с возможностью действующей налоговой системы обеспечить максимально возможные поступления налогов и сборов. Определение налогового потенциала является важнейшей задачей, стоящей перед центральными и региональными органами управления. В основе понятия «налоговый потенциал» лежит налоговая база. Следовательно, адекватный расчет налоговой базы играет важную роль, как для каждого экономического субъекта, так и для экономики государства в целом. Инструментом формирования налоговой базы является налоговый учет. С введением в действие с 1 января 2002 г. главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» впервые на законодательном уровне было введено понятие «налоговый учет» и определены его основные характеристики, определяющие налоговый учет как информационную систему учета хозяйственных операций для целей налогообложения.

В главе 25 НК РФ определено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, при этом методы формирования регистров налогового учета законодательством пе сформулированы и не регламентированы. Вследствие чего, методы бухгалтерского учета, такие как счета бухгалтерского учета, двойная запись, бухгалтерский баланс, осуществляющие функции внутреннего контроля, не являются обязательными при организации системы налогового учета и могут не использоваться при выборе налогоплательщиком организационной формы налогового учета. Таким образом, налоговый учет как самостоятельная подсистема не имеет законодательно определенного собственного внутреннего контрольного механизма. При отсутствии законодательно регламентированных внутренних защитных свойств системы налогового учета, расчет расходов на производство и реализацию становится зоной наибольшего риска искажения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Приходится констатировать, что цель организации налогового учета по достижению прозрачности и достоверности формирования налогооблагаемой базы в отсутствии средств внутреннего контроля системы может быть достигнута только с точки зрения контроля исчисления собственно суммы налогооблагаемой базы, указываемой в налоговой декларации (внешний контроль), но при этом ие гарантируется достоверность ее исчисления с точки зрения полноты и правильности отражения всех хозяйственных операций налогоплательщика (внутренний контроль).

Одним из средств решения данной задачи является разработка и применение методов построения и контроля налогового учета в тесной взаимосвязи с бухгалтерским учетом с использованием данных бухгалтерского учета в качестве контрольных.

Кроме этого, одной из негативных черт, характеризующих введенный главой 25 ПК РФ налоговый учет, является сложность построения системы налогового учета по налогу на прибыль, обусловленная многочисленными расхождениями правил налогового и бухгалтерского учета.

В разработанной и реализуемой Министерством Финансов РФ «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» от 01.07.2004 №180 [5] проблема наличия существенных различий в системе бухгалтерского и налогового учета, обуславливающих высокие затраты на ведение налогового учета, была поставлена на общегосударственном уровне. В качестве одного из направлений решения данной проблемы указывается необходимость сближения этих двух видов учета.

Для полноценного решения данной проблемы необходимо выявление объективных тенденций сближения правил налогового и бухгалтерского учета на основе отечественного и мирового опыта с целью формирования оптимальной модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения.

Расхождения (разницы) между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли возникают объективно и признаются учетными системами всех стран. Анализ факторов, вызвавших такие отклонения, позволяет оценить влияние отдельных элементов и статей доходов и расходов на величину отклонений налогооблагаемой прибыли от учетной. Отсутствие полного перечня причин, вызвавших отклонение учетной прибыли от налогооблагаемой, не позволяет установить взаимосвязь этих показателей, а значит, и не позволяет прогнозировать результаты деятельности организации с учетом воздействия налоговой составляющей. Применение в этих целях только норм ПБУ 18/02 [16] в полной мере не может решить поставленную задачу и требует разработки специальных методов и приемов контроля.

Для решения этой проблемы необходима детализация формирования затрат (расходов) в налоговом учете и взаимоувязка полученных данных с бухгалтерскими, что требует разработки методов взаимоувязки налогового и бухгалтерского учета. В странах с развитой рыночной экономикой государственные налоговые органы применяют контроль показателей налогового учета на основе данных бухгалтерского учета на нормативном уровне. При этом решается несколько задач: - обеспечение прозрачности воздействия налоговой системы па показатели бухгалтерской прибыли организаций; - нивелирование негативных рисков при исчислении налогооблагаемой базы как в интересах самой организации, так и на общегосударственном уровне.

Расхождения (разницы) между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли подразделяются на объективные, вызванные реализацией фуикций налогообложения, и субъективные, инициируемые разными методологическими концепциями отражения хозяйственных операций в учете. С целью оптимизации второй группы факторов, вызывающих налоговые разницы, необходимо выявление объективных тенденций сближения правил налогового и бухгалтерского учета на основе отечественного и мирового опыта. Именно поэтому практически востребованными становятся теоретико-методические разработки развития путей сближения правил и методов налогового и бухгалтерского учета. Выбор такого направления исследования представляется актуальным как в теоретическом, так и в практическом плане, предопределяет важность темы и содержательные компоненты работы.

Степень разработанности проблемы. Теоретической основой проведенного исследования послужили работы зарубежных специалистов: Д. Алексапдера, А. Брит-тона, П. Витмаиа, П. Гордона, А. Йорисссна, К. Ноубса, Ф. Обербринкманна, Р. Паркера, Дж. Риса, Ж. Ришара, К. Робертса, Р. Энтони и др. авторов. В России вопросам развития теоретических основ в области бухгалтерского учета, аудита, теории и практики налогообложения уделяли внимание такие ученые, как Астахов В.П., Безруких П.С., Бакаев А.С., Банхаева Ф.Х., Богатая И.Н., Горекий И.В., Данилевский Ю.А., Кирьянова З.В., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Макарьева В.И., Мизиковский Е.А., Мо-тории М.А., Николаева С.А., Новодворский В.Д., Фомина О.А., Хахопова Н.Н. Проблемы построения системы налогового учета, изучения основных моделей сосуществования налогового и бухгалтерского учета исследованы в работах Кожинова В.Я.,

Кочкина М.П., Кулаковской Н.И., Лукаша А.Ю., Малининой Т.А., Муравьева В.В., Соколова Я.В., Тумасяна Р.З., Шкребела Е.В., Шнейдмана JI.3.

В опубликованных работах российских ученых, посвященных проблемам развития налогового учета, исследуется и анализируется мировой опыт построения налоговых систем с точки зрения решения проблем реализации функций налоговых систем (экономической и фискальной), а также рассматриваются вопросы системного подхода к построению налогового учета, технологии его организации, адаптированные к требованиям главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В работах Бап-хаевой Ф.Х., Малининой Т.А., Новодворского В Д., Соколова Я.В., Шкребела Е.В. по анализу соотношения бухгалтерского учета и налоговой системы поднимается вопрос необходимости разработки концепции взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, выработке научно-обоснованных рекомендаций по их согласованию. Вместе с тем специальные работы, посвященные разработке методов реализации механизма взаимосвязи и конвергенции бухгалтерского и налогового учета, построению систем контрольных процедур проверки результатов налогового учета, отсутствуют, поэтому эти вопросы нуждаются сегодня в дополнительных научных исследованиях исходя из дниамики развития государственного и корпоративного финансового управления, включающего и налоговое регулирование.

Научная и практическая значимость методического и практического решения проблемы развития путей сближения бухгалтерского и налогового учета, формирования их системной взаимосвязи предопределила выбор темы диссертационной работы, его предмет, цель, задачи и структуру работы.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целыо исследования является обоснование методических принципов организации системной взаимосвязи элементов бухгалтерского (финансового) и налогового учета на основе сравнительного анализа действующих мировых систем налогового учета в аспекте основных тенденций сближения бухгалтерского и налогового учета.

Комплексный подход к достижению поставленных целей обозначил необходимость решения следующих задач:

• проведения сравнительного анализа мировых систем налогового учета с целыо определения общих принципов построения налогового учета; выявления характеристик системной взаимосвязи финансового и налогового учета и раскрытия конкретных подходов к моделированию системной взаимосвязи элементов финансового и налогового учета; предложения и обоснования возможных путей сближения налогового и бухгалтерского учета как средства достижения качественных характеристик налогового учета; . разработки комплекса учетно-аналитических процедур подготовки информационной базы налогового менеджмента; оценки соответствия современной российской модели налоговой отчетности требованиям достижения достоверности и прозрачности данных налогового учета и предложения специфических дополнений к ней, обеспечивающих полное раскрытие информации о системной взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета;

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теория и практика построения систем налогового учета на основе анализа мирового опыта, его взаимодействие и взаимоувязка с бухгалтерским учетом на современном этапе экономического развития России.

Объектами исследования определены действующие методики организации систем налогового учета коммерческих организаций.

Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах за-i рубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты по исследуемой проблеме, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгалтерского учета, аудита, планирования, анализа хозяйственной деятельности.

Исследование выполнено в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.7 Адаптация различных систем бухгалтерI ского учета. Их соответствие международным стандартам, раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п. 2.1. Методология и технология аудита.

Инструмептарно-методический аппарат. В ходе исследования применялись следующие методы научного познания: наблюдение, группировка, обобщение, сравнение, анкетирование, диалектический; логический, системный и комплексный подходы; методы структурного анализа; приемы логической и аналитической увязки показателей бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Каждый из этих методов использовался адекватно его функциональным возможностям и обеспечил аргументированность и достоверность выводов диссертационного исследования.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили нормативные акты Российской Федерации, Австрии, Великобритании, США, Франции, материалы периодической экономической печати, информационные ресурсы сети INTERNET в области организации бухгалтерского и налогового учета и применяемых технологий при проведении налогового аудита.

В процессе исследования использовались данные бухгалтерского учета и официальной отчетности ряда организаций г. Таганрога Ростовской области, таких как ОАО «Таганрогский металлургический завод», ОАО «ТКЗ "Красный котельщик"», ООО «Глобал Силикон», ЗАО «Таганрогская аудиторская компания», ООО «Таган-аудит» и др.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования заключается в том, что развитие современной экономической формации предполагает совершенствование системы организации налогового учета на основе и в тесной взаимосвязи с данными бухгалтерского учета с целью повышения эффективности государственного и корпоративного налогового регулирования и управления.

Положения, выносимые на защиту:

1. Ориентация реформирования системы бухгалтерского учета в России на переход к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), требования которых не допускают компромиссов с правилами налогообложения, предопределила тенденцию развития взаимодействия российского бухгалтерского и налогового учета в сторону обособления последнего. В свою очередь, по мере развития рыночных реформ в России и включения ее в мировое экономическое пространство возрастает необходимость адекватной оценки влияния налогового регулирования на результаты I хозяйственной деятельности в государственном и корпоративном управлении. В совокупности это определяет направление развития налогового учета в России, заключающееся в его обособлении с использованием данных бухгалтерского учета в качестве основы для налоговых расчетов с обязательными элементами их взаимоувязки с бухгалтерскими данными.

2. Существующие в настоящее время способы постановки налогового учета используют принцип полного обособления от бухгалтерского учета при построении регистров налогового учета, что требует дополнительных сложных расчетов возникающих налоговых разниц, методология расчетов которых не разработана. Системный подход к решению данной задачи предопределяет необходимость дальнейшего развития теоретической базы и методического обеспечения организации и построения системы налогового учета в России на основе конвергенции бухгалтерского и налогового учета.

3. Организация полностью обособленного налогового учета, не использующего специальные способы и методы контроля производимых расчетов, при значительных издержках на его осуществление повышает риск получения неполных и недостоверных данных налогового учета, которые оказывают существенное влияние на принятие управленческих решений и могут привести к негативным финансовым последствиям. В дайной связи решением проблемы является сближение налогового и бухгалтерского учета посредством применения единообразного подхода к правилам и методам учета в бухгалтерском и налоговом учете в сочетании с необходимостью обеспечения контроля правильности расчетов по налогу на прибыль.

4. В контексте осуществления комплексного методического обеспечения организации и построения налогового учета принципиальной задачей является создание системы последовательного выстраивания взаимосвязей результатов налогового учета с данными бухгалтерского учета, что требует разработки и конструирования специального учетного механизма. Способ его реализации посредством формирования показателей налогового учета, базирующихся на данных бухгалтерского учета, позволяет создать инструментарий процедуры внутреннего контроля возникающих налоговых разниц в целях обеспечения потребностей налогового менеджмента всех уровней.

5. Качество налоговой информации, предоставляемой хозяйствующими субъектами государственным органам, является одним из ключевых элементов в системе реализации экономической политики государства, поскольку может оказать прямое воздействие на регулирование бюджетно-налоговой системы страны. Оценка качественных параметров налогового учета является необходимым элементом при осуществлении обязательного и налогового аудита хозяйствующих субъектов. Обеспечить должный уровень качества расчетов налогооблагаемой базы позволяет разработка и создание методики контроля правильности результатов налогового учета, предоставляющей возможность тестирования результатов расчета налогооблагаемой базы на основе системной взаимосвязи элементов бухгалтерского и налогового учета.

6. Система средств и методов, обеспечивающих формирование необходимых данных для оценки воздействия регулирующих функций законодательства на поступающий в бюджет налог на прибыль, может быть сформирована посредством развития систем поддержки получения необходимой развернутой информации. Поэтому представляется целесообразной необходимость организации контроля па общегосударственном нормативном уровне расчетов по налогу на прибыль на основе взаимоувязки полученной налогооблагаемой прибыли и прибыли на счетах бухгалтерского учета.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании направлений гармонизации бухгалтерского и налогового учета в целях построения оптимальной модели налогового учета и формирования комплексного подхода к организации системной взаимосвязи элементов бухгалтерского и налогового учета.

В работе получены следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:

1. Выделены и систематизированы основные характеристики применяемых правил и методов оценки активов и формирования расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в налоговом и бухгалтерском учете, присущие мировым учетным системам, и определены направления сближения правил налогового и бухгалтерского учета, заключающиеся в совершенствовании нормативной и законодательной базы и дальнейшей разработке методического обеспечения качественных характеристик налогового учета.

2. Обоснована необходимость структурной взаимоувязки данных бухгалтерского и налогового учета как необходимой и обязательной составной части системы налогового учета и отчетности в целях обеспечения достоверности и контроля результатов налогового учета, обусловленных интересами государственного и корпоративного управления и требованиями бухгалтерского законодательства.

3. Разработана методика формирования результирующих показателей налогового учета, заключающаяся в составлении сводного налогового баланса, что позволяет максимально использовать данные бухгалтерского учета для формирования налогооблагаемой базы и осуществлять контроль правильности расчета налога на прибыль.

4. Предложена методика обеспечения контроля правильности расчета по налогу на прибыль на основе применения бухгалтерского метода сальдирования остатков по счетам для налогового учета, позволяющая осуществлять проверку правильности расчетов налогооблагаемой базы путем системной взаимосвязи элементов бухгалтерского и налогового учета, не зависящая от применяемых методик и схем построения налогового учета на предприятии.

5. Предложен инструментарий формирования механизма государственного контроля правильности исчисления базы по налогу на прибыль, заключающийся в необходимости нормативного требования раскрытия возникающих разниц между показателями налогооблагаемой прибыли и прибыли на счетах бухгалтерского учета в специальных дополнительных разделах декларации по налогу на прибыль и позволяющий обеспечить достоверность налогового учета, качество налоговой отчетности и прозрачность взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета.

Теоретическая значимость исследования состоит в исследовании теоретических и методических аспектов взаимодействия бухгалтерского учета и системы налогообложения прибыли, систематизации характеристик налогового учета на современном этапе экономического развития в России и за рубежом. Результаты, полученные в ходе исследования, могут быть использованы как в дальнейших теоретических исследованиях проблемы развития налогового учета в России, так и в работах прикладного характера, направленных на решение актуальных задач разработки методик постановки и организации налогового учета и контрольных процедур расчетов налога на прибыль.

Научные результаты исследования могут найти применение в высших учебных заведениях при подготовке методических материалов и чтении курсов «Налоговый учет», «Аудит», «Налоги и налогообложение».

Практическая значимость исследования заключается в том, что изложенные в нем положения и выводы позволяют осуществить практическую реализацию сближения правил и методов бухгалтерского и налогового учета, обеспечить их системную взаимосвязь, а также могут быть положены в основу разработки контрольных процедур результатов расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в рамках единой учетной системы современного предприятия.

Самостоятельное практическое значение имеют: 1. Для крупных и средних промышленных предприятий, функционирующих в условиях позаказного и попередельного производства:

• рекомендации по практической организации взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета;

• методика системного определения правильности результатов расчетов налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

• формы и процедуры внутреннего и внешнего контроля на различных этапах формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

2. Для аудиторских организаций:

• методика реконциляции результатов расчетов по налогу на прибыль, используемая в качестве контрольной процедуры и повышающая уровень достоверности оценки правильности налоговых расчетов, что позволяет снизить аудиторский риск при налоговом и обязательном аудите организаций.

Апробация и реализация результатов исследований. Основные концептуально-теоретические положения и выводы диссертационного исследования, а также прикладные результаты разработки проблемы докладывались и получили одобрение на международных и региональных научно-практических конференциях. Отдельные положения диссертационной работы используются в настоящее время в учебном процессе в Таганрогском государственном педагогическом институте.

Практические результаты работы использованы бухгалтерскими службами ОАО «Термопласт» (г. Таганрог), ЗАО «Таганрогское производственное предприятие "Стройинвест"», ООО «Глобал-Силикоп» (г. Таганрог), ООО «Лемакс» (г. Таганрог), аудиторской компанией «Ваш аудитор» (г. Таганрог).

Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Она состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (128 источников). Диссертация изложена на 162 страницах компьютерного текста, содержит 66 таблиц, 4 рисунка, 16 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Целых, Лариса Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное диссертационное исследование проблемы развития путей сближения бухгалтерского и налогового учета на основе анализа постановки налогового учета за рубежом и в Российской Федерации с выделением его общих принципов построения, анализом проблем и тенденций его изменения и совершенствования, а также конструирование методики внутренних и внешних контрольных процедур результатов налогового учета, позволяет сделать выводы, обобщения и обосновать ряд рекомендаций.

1. Проблему постановки налогового учета в Российской Федерации можно охарактеризовать следующим образом: отсутствие четкого понятийного аппарата налогового учета; снижение контрольных функций нормативного государственного регулирования; отсутствие понимания стратегического направления развития организации налогового учета менеджментом предприятий в России; отсутствие методического обеспечения организации налогового учета; отсутствие достаточного методологического обеспечения взаимоувязки данных налогового учета с данными бухгалтерского учета.

В целях поиска путей решения вышеперечисленных проблем было предпринято исследование мирового опыта построения налогового учета, позволившее выявить общие характеристики систем налогового учета для основных моделей учета, которое показало: при всех моделях взаимодействия бухгалтерского и налогового учета присутствует требование ведения налогового учета на нормативном уровне; при всех типах взаимодействия налогового и бухгалтерского учетов, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета; мировой опыт базируется на единообразном подходе к методам учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете, при котором достигается сопоставимость результатов двух видов учета; контроль разниц между суммой прибыли, полученной по данным бухгалтерского и налогового учетов, осуществляется государством на нормативном уровне.

Так, для англо-американской модели сосуществования налогового и бухгалтерского учетов (Великобритания, США) стратегическая модель формирования налогооблагаемой базы заключается в построении счета прибылей и убытков, который составляется по коммерческому стандарту, с использованием принципов и методов бухгалтерии, и после этого регулируется для налоговых целей. При этом устанавливается жесткая законодательная регламентация раскрытия разницы между налогооблагаемой прибылью и прибылью на счетах бухгалтерского учета.

Изучение организации расчетов налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в странах кодифицированного права (Франции, Австрии) показывает, что налогооблагаемая прибыль получается из данных финансовой отчетности путем корректировки доходов компании на величину понесенных ею расходов в пределах лимитов, установленных соответствующими нормативными актами. При этом корректировки по налоговым правилам отражаются на счетах бухгалтерского учета.

На основании проведенного исследования можно выделить следующие общие принципы построения налогового учета за рубежом: установлена только одна концепция построения налогового учета - методом корректировки данных бухгалтерского учета; государство в лице налоговых органов осуществляет контроль исчисления налогооблагаемой базы непосредственно по данным налоговых деклараций на основе взаимоувязки полученной налогооблагаемой прибыли и прибыли па счетах бухгалтерского учета; на нормативном уровне установлено требование раскрывать подробно все возникающие разницы между налоговой и бухгалтерской прибылью.

Исследования мировой практики показывают, что подходы к построению налогового учета за рубежом более строгие и регламентированные государством. При такой постановке вопроса, с одной стороны, налогоплательщик имеет более ясную картину формата построения налогового учета, с другой стороны, предоставляется возможность выявления всех регулирующих факторов, влияющих на размер налогооблагаемой прибыли, что позволяет повысить результативность государственного и корпоративного налогового управления и налогового регулирования.

2. Проведены исследования по выявлению элементов взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета. При этом определено, что ключевыми позициями для сближения налогового и бухгалтерского учета являются: совершенствование нормативной базы понятийного аппарата налогового учета; единообразный подход к формированию перечня капитализируемых затрат для оценки материально-производственных запасов, внеоборотных активов и незавершенного производства; законодательное обеспечение декларирования полученных разниц в налоговой отчетности путем совершенствования и доработки действующих в настоящее время форм налоговой декларации по налогу на прибыль и приложений к ней; разработка методологии ведения аналитического учета налоговых разниц; разработка методологии контрольных процедур расчетов налога на прибыль.

С целью совершенствования нормативного контроля расчетов по налогу на прибыль на государственном уровне с учетом мирового опыта и опыта налогового аудита в России, предложен макет дополнительных блоков налоговой декларации, введение которых в практику налоговой отчетности обеспечит достижение прозрачности и достоверности налоговых расчетов.

3. Исследованы действующие методики налогового учета и определены направления дальнейшей разработки методического обеспечения организации и ведения налогового учета. На основе синтеза элементов изученных методов разработана методика формирования налогооблагаемой прибыли и налоговых разниц па основе составления сводных учетных регистров.

Разработанная методика формирования налоговой базы включает в себя три основных этапа: составление сводных регистров налогового учета, контроль данных сводных регистров налогового учета путем сравнения с данными бухгалтерского учета, сведение данных сводных регистров в главную книгу налогового учета. Конечным результатом предлагаемой методики является построение налогового баланса. При составлении сводных регистров обеспечивается необходимая детализация для возможности сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета. Данная методика базируется на использовании метода «двойной записи» применительно к налоговому учету, однако при этом предлагаемая система сводных регистров не ущемляет прав налогоплательщика, предусмотренных ст. 313 Налогового Кодекса РФ и оставляет на его усмотрение построение самой системы налогового учета. Преимуществом такого подхода является то, что она делает прозрачной формирование налогооблагаемой базы и показывает четкую и наглядную взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. При применении этой методики достигается высокое качество предоставляемой налоговой отчетности.

Наиболее актуальной предлагаемая методика является для крупных промышленных предприятий, где еще в большинстве применяется «полуручиой» метод ведения бухгалтерского учета и отсутствует целостная информационная система обработки данных.

4. Дана оценка необходимости осуществления контрольных процедур по расчетам налога на прибыль, существенности возможных отклонений и предложена методика обеспечения контроля правильности расчетов по налогу на прибыль.

Разработанная методика позволяет решить задачу обеспечения контроля правильности расчетов по налогу на прибыль путем контроля расходов на производство и реализацию во взаимосвязи с себестоимостью продаж по данным бухгалтерского учета на основе сравнения остатков незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных по данным налогового и бухгалтерского учета. При применении данной методики предлагается сравнивать между собой не затраты на реализованную продукцию, а затраты па производство продукции, т.е. все затраты текущего периода. С помощью предлагаемого алгоритма возможно учесть все имеющиеся разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Предложенная методика может применяться для всех налогоплательщиков независимо от видов деятельности и систем организации налогового учета. Ее также можно рекомендовать для рассмотрения в целях использования при налоговых проверках ИФНС России.

5. Предложено решение научной проблемы организации системной взаимосвязи элементов бухгалтерского и налогового учета, определена последовательность действий по контролю расчетов налогооблагаемой прибыли на различных этапах ее формирования, определению ее соответствия требованиям законодательства и базисным данным бухгалтерского учета, а также предложена система реконциляции налогового и бухгалтерского учета на основе анализа действующих мировых систем.

В частности, решены следующие задачи:

- проведен анализ действующих мировых систем налогового учета на примере Великобритании, США, Австрии и Франции, в результате которого выявлены закономерности и основные характеристики построения налогового учета за рубежом;

- проведен анализ действующих моделей взаимоувязки налогового и бухгалтерского учета на конкретных примерах англо-американской и континентальной моделей сосуществования систем учета, позволяющий определить способы решения данной задачи за рубежом, а также оценить возможность применения данных методов в российской практике;

- проведен анализ состояния методологического обеспечения организации налогового учета в Российской Федерации, в результате которого определены возможные направления развития структуры организации налогового учета в свете принятой Концепции;

- проведен сравнительный анализ правил бухгалтерского и налогового учета, применяемых для оценки материально-производственных запасов, внеоборотных активов и незавершенного производства, на основании которого определены типы различий при формировании затрат на производство и реализацию и возможные точки сближения состава затрат, формирующих стоимость активов;

- выявлены недостающие звенья российской налоговой отчетности для достижения достоверности и прозрачности данных налоговой отчетности российских компаний и предложены меры, способствующих ликвидации этих недостатков;

- разработана авторская методика формирования сводных показателей налогового учета на основе составления сводного налогового баланса, базирующаяся на данных бухгалтерского учета и позволяющая осуществлять контроль правильности расчета налога на прибыль, с сохранением прав предприятий в области самостоятельной организации собственно налогового учета;

- разработана авторская методика контроля правильности расчета налога на прибыль на основе применения бухгалтерского метода сальдирования остатков для налогового учета, позволяющая тестировать правильность расчетов налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основе системной взаимосвязи элементов бухгалтерского и налогового учета.

Рекомендации, сформулированные в диссертационной работе по конструированию системы контрольных процедур налоговых расчетов по налогу на прибыль и применение их на практике хозяйствующими субъектами, позволяет, по нашему мнению, обеспечить соответствующий уровень методического обеспечения и качества расчетов по налогу на прибыль, а также обеспечить достоверность бухгалтерского учета в части отражения налоговых разниц.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Целых, Лариса Анатольевна, 2006 год

1. Гражданский Кодекс РФ. Части первая и вторая.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Омега-JI, 2004. - 492с. (Б-ка российского законодательства).

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г., принятый Государственной думой 23 февраля 1996г.

4. Указ Президента РФ от 08.05.96г. №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».

5. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Минфина РФ 1 июля 2004г. №180.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденное Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 19 декабря 1998года №60н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999года №43 н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. №44н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26н с изменениями и дополнениями.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. №91н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001г. №60н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №115н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114н.

17. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.70 г. №АБ-21-Д.

18. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н.

19. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

20. Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль организаций», утвержденная приказом МНС РФ от 29 декабря 2001г. №БГ-3-02/585 (ред. От 03.06.2004) (утратила силу).

21. Методические рекомендации по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 6 августа 2001г. №110-ФЗ.

22. Рекомендации МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации».

23. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части второй.-М.: ЗАО Редакция журнала «Главбух», 2002.

24. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации», утвержденные Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002г. №БГ-02/729 (утратили силу).

25. Методика аудиторской деятельности: Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами. Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000г., протокол №1.

26. Аврова И.А. Налог на прибыль: оптимизация расчета. М.: Бератор-Пресс, 2004. -143с.

27. Алиев Б.Х., Абдулгалимов A.M. Теоретические основы налогообложения / под.ред. д.э.н. проф. Дадашева А.З. М„ ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 159с.

28. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение, М.: Финансы и статистика, 2004. 411с.

29. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов, 5-е изд., перераб., доп. М.: Издательский дом Дашков и К, 2006. - 318с.

30. Анисимов С.А., Остапенко В.В., Погорелко И.А. Проблемы прогнозирования палоговых доходов // Аудит и финансовый анализ. 2003, №1.

31. Андреев В.Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности, Учебное пособие. М.: Экономисть, 2003. - 208с.

32. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. М.: Экономисть, 2006. - 588с.

33. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник. 7-е изд., перераб. и доп. -М.-МЦФЭР, 2006.-1072с.

34. Бабченко Т.Н., Бабченко А.А. О проблемах в налоговом порядке расчета незавершенного производства // Официальные материалы для бухгалтера. №11,2003.

35. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник.-2001, №2.-с. 135.

36. Банхаева Ф.Х. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов /под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В., изд. 4-е испр., доп. СПб.: Питер, 2003. - 576с.

37. Бард B.C., Павлова Л.П. Налоги в условиях экономической интеграции. М.: КноРус, 2004.-288с.

38. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗ. /Бакаев А.С., Врублевский Н.Д., Пантелеев А.С. М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736с.

39. Галузина С.М., Пупшис Т.Ф. Международный учет и аудит. СПб.: Питер, 2006. -272с.

40. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений. // Финансы. 1999. №6.

41. Григорчук Н.Е., Использование зарубежного опыта в условиях перехода России на международные стандарты в области учёта и статистики / Сборник научных трудов кафедры учёта, статистики и аудита, МГИМО (У), Москва, 1998.

42. Данилевский Ю.А., Практика аудита. Учебное пособие. М.: Финансовая газета, 1994.-96с.

43. Данилевский Ю.А., Ревизия сохранности материальных ценностей: методическое пособие. М.: Аудиторская фирма «Контакт», 1992. - 44с.

44. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие / Н.П.Дробышевский. Мн.: ООО «Мисаита», 2004. - 265с.

45. Захарьин В.Р. Налог на прибыль: Комментарий по порядку применения Федерального закона №58-ФЗ от 6 июня 2005 года, (на 06.06.05). УМЦ при МНС РФ, 2005. - 143с.

46. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики, учеб. пособие для вузов М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 215с.

47. Касьянова Г.Ю. Налог па прибыль: учет согласно ПБУ 18/02 и главе 25 НК РФ. М.: 2006,- 135с.

48. Касьянова Г.Ю. Учетная политика-2004бухгалтерская и налоговая/ под.ред. Касьяновой Г.Ю. // Альманах «Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя», выпуск №1 (13). М.: Информцентр XXI века, 2004. - 320с.

49. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд. перераб. и доп. М., Финансы и статистика, 2000. - 256 с.

50. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. -1998, №9.

51. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). М. 2005. - 296с.

52. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. М.: КНОРУС, 2004. -656с.

53. Кочкин М.П. Налоговый учет в 2004 году/ Под общ. ред. Кочкина М.П. М.: ООО «Вершина», 2004.- 400с.

54. Кулаковская Н.И. Бухгалтерское обеспечение расчетов по налогу на прибыль, диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. библиотека Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова, 2004.

55. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп,-М: Финансы и статистика, 2006. 592с.

56. Лабынцев Н. Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие / Н. Т. Лабынцев и О. В. Ковалева. М.: Приор ; Экспертное бюро, 2000. - 208с.

57. Лабынцев Н.Т., Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит, Учебное пособие для вузов. -Ростов, Феникс, 2005. 475с.

58. Лабынцев Н.Т., Михайленко Р.Г. Организация управленческого аудита в учетной системе современного предприятия// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000г., №6.

59. Лукаш АЛО. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций. Практические примеры. Схемы проводок. М.: Книжный мир, 2004. - 570с.

60. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России, Учебник для вузов. М.: Дело, 2006.-400с.

61. Макарьева В.И. Бухгалтерский учет для налоговой отчетности. 2-е изд. перераб. и доп. -М.: Международный центр финансово-экономического развития.1997.- 256с.

62. Мельник М.В. Ревизия и контроль. Учебное пособие/ под ред. М.В.Мельник. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-520с.

63. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций. 5-е изд., доп. и испр. М.: Омега-Л, 2006.-330с.

64. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие/ под. ред. Е.А.Мизиковского. М.: Экономисть, 2004. - 555с.

65. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: Монография. ЮНИТИ, 2005. - 252с.

66. Моторин М.А., Климова М.А. Все о налогах 2005 года: правовой и бухгалтерский аспекты. М: Библиотечка «Российской газеты, 2005. - 191с.

67. Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии. // Аудит и финансовый анализ, 2001, №2.

68. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива/пер. с апгл.-2-е изд. Серия по бухгалтерскому учету и аудиту UNCTC, гл.ред серии проф. Я.В.Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1996. 136с.

69. Новодворский В.Д. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения. «Финансы», 2003, №11.

70. Николаева С.А, Международные и российские стандарты бухгалтерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направление реформирования /Под ред. С.А.Николаевой. Изд.2-е перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 672с.

71. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: теория и практика. -М.: Финансы и статистика, 1993. 1218с.

72. Франк Обербринкманн Современное понимание бухгалтерского баланса: пер. с нем./ Под ред. Проф. Я.В.Соколова. М., Финансы и статистика,2003. -416с.

73. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. - М.:Юрайт-Издат, 2005.-720с.

74. Подпорин Ю.В. Налог на прибыль организаций: Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ. М.: Вершина, 2005.

75. Пономарева Т.Т. Новый налог на прибыль. М.: Статус-Кво 97,2006. -432с.

76. Пресняков С.А. Проблемы применения ПБУ 18/02 (по итогам аудиторских проверок отчетности за 2003 2004 годы). // Журнал «Налоговый учет для бухгалтера», 2005, № 8.

77. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика, пер. с фр./ Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160с.

78. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/ пер. с франц. Под ред. Л.П.Белых. М.: аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375с.

79. Салтыкова А.А., Шнейдман Л.З. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия // Бухгалтерский учёт. 2001, №18.

80. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М., Аналитика- Пресс, 1998.-284с.

81. Сотникова JI.B. Бухгалтерская отчетность организаций/ под ред. А.С.Бакаева, Пособие для повышения квалификации профессионального бухгалтера. Нижний Новогород «Нижполиграф», 2006. - 32с.

82. Сотникова JI.B. Бухгалтерская отчетность организации. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2005.- 363с.

83. Судакова Н.А. Налоговый менеджмент в американских корпорациях. США. Канада. Экономика. Политика. Культура. №1. - М. 2005, стр. 110-127.

84. Тумасян Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации. М.: ООО «Ни-тар Альянс», 2005. - 524с.

85. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 2000. - №5.

86. Фомина О.А. Источники налогового права зарубежных стран. М., 1996. -.

87. Хабарова Л.П. Налог на прибыль, М.: Феникс, 2006. 371с.

88. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики. М.: Теис, 2003. - 253с.

89. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 416с.

90. Царгуш Р.В., История возникновения и некоторые особенности подоходного налогообложения в зарубежных странах. // Государство и право. №8.2004, стр.95-99.

91. Целых JI.A. Взаимоувязка бухгалтерского и налогового учета зарубежный опыт и российская практика // Известия ТРТУ: Тематический выпуск Системный анализ в экономике и управлении. №4(59). - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2006. - 269с., с.240-246.

92. Целых JT.A., Шевченко И.К. Пути сближения бухгалтерского и налогового учета в аспекте мировых тенденций // Известия ТРТУ: Тематический выпуск Системный анализ в экономике и управлении. №4(59). Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2006. - 269с.-с.237-240.

93. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие под ред. Д.Г.Черника. -3-е изд. доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2003. - 656с.

94. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт, №11,2001.

95. Шнейдман JI.3. Международные стандарты финансовой отчетности это не цель, а инструмент реформирования российского бухгалтерского учета. // Повышение квалификации. Тематическое приложение к журналу Бухгалтерский учет. - М., 2005.

96. Р.Энтопи, Дж.Рис Учет: ситуации и примеры. Пер. с англ./Под ред м с предисл. А.М.Петрачкова. 2-е изд., стереотип. - М., Финансы и статистика, 2001. - 560с.

97. CIMA Study System Intermediatle Level. Business Taxation. 63 Portland Place. London W1B 1AB.2001.

98. International Accounting Standards 1996. International Accounting Standards Committee. 167 Fleet Street. London. UK.

99. Hennie van Greuning, Marius Koen. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. Изд. 2-е. ICAR Publishing, 2000.

100. Pelverd Е. Meedlef, Henry R. Anderson, James C. Caldwell. Principles of Accounting. Third edition. Boston, 1987.

101. Mueller G.G., Gernon H., Meek G.Accounting. An International Perspective. Homewood: Arwin, 1987.

102. Lanny G. Chasteen, Richard E. Flaherty, Melvin C. O'Connor. Intermediate Accounting. Third edition. McCraw-Hill Inc., 1989.

103. Statement of Financial Accounting Standards No. 109 (Stamford, Conn.: FASB, 1992).

104. Statement of Financial Accounting Standards No. 96 (Stamford, Conn.: FASB, 1987).

105. Accounting for Income Taxes Special Areas. Opinions of the Accounting Principles Board No. 23 (New York: AICPA, 1972).

106. Accounting for Income Taxes. Opinions of the Accounting Principles Board No. 11 (New York: AICPA, 1967).

107. Christopher Nobes, Robert Parker Comparative International Accounting. 7-th ed., Pearson Education Limited, 2002.

108. Clare Roberts, Pauline Weetman, Paul Gordon International Financial Accounting: A Comparative Approach. 2-d ed., Pearson Education, 2002.

109. European Accounting Guide / ed. D. Alexander & S. Archer, Франция.

110. Материалы австрийских законов: «О ведении бухгалтерского учета на предприятии», «О налоге на прибыль организаций», «О налоге на доходы», Торгового кодекса(НСВ).

111. Материалы официального сайта http://www.bmf.gv.at/ (Австрия).

112. Материалы официального сайта http://www.gaap.ru.

113. Материалы официального сайта http://www.irs.gov/ (США).

114. Материалы официального сайга http://www.impots.gouv.fr/ (Франция).

115. Материалы официального сайга http://www.inlandrevenue.gov.uk/ (Великобритания).

116. Материалы официального сайта http://www.minfm.ru/.

117. Материалы сайта www.NSFO.ru официальный сайт НСФО.