Разработка методики проведения досудебного налогового аудита тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Угрюмова, Мария Андреевна

• Угрюмова, Мария Андреевна
• кандидат наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат наук Угрюмова, Мария Андреевна

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Общая характеристика досудебного урегулирования налоговых споров

1Л. Понятие и экономическое содержание налоговых споров

1.2. Основные пути разрешения налоговых споров

1.3. Становление механизма досудебного урегулирования налоговых споров

Глава 2. Государственный налоговый аудит-новое направление аудиторской деятельности

2.1 Досудебный налоговый аудит в системе налоговых органов Российской Федерации

2.2.Алгоритм взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов в процессе досудебного налогового аудита

Глава 3. Методическое обеспечение досудебного производства

3.1.Мониторинг и анализ статистики разрешения налоговых споров в досудебном порядке

3.2.Методика проведения досудебного налогового аудита на уровне территориального налогового органа

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Разработка методики проведения досудебного налогового аудита»

Введение

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики при существенном расширении хозяйственной самостоятельности организаций, многообразии форм собственности и хозяйственных операций, вариантности организации бухгалтерского учета регулирование налоговых отношений становится наиболее актуальным, так как они должны обеспечить баланс интересов налогоплательщиков и государства, создать условия для формирования бюджетов на всех уровнях. В этой связи становится актуальным организация налогового контроля как важнейшей формы финансового контроля.

Налоговый контроль нацелен на проверку соблюдения налогового законодательства как со стороны налогоплательщиков, когда основными объектами контроля становятся правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов, так и со стороны налоговых органов, когда основными объектами контроля становится соблюдение требований внутриведомственных регламентов порядка проведения камеральных и выездных налоговых проверок, регулирующих налоговые отношения.

В настоящее время налоговому контролю уделяется большое внимание

налогоплательщиками, которые создают для этого специальные

подразделения в системе внутреннего контроля, приглашают

специализированные аудиторские организации и консультантов для

проведения налоговых деклараций. При проведении аудиторских проверок

бухгалтерской отчетности особое внимание уделяется проверке

достоверности налоговых баз исчисления основных видов налогов. В

налоговых органах проведена большая работа по формированию методик

налоговых проверок, созданы специальные консультативные подразделения,

где налоговые консультанты отвечают на вопросы налогоплательщиков. В

рамках Федеральной налоговой службы создаются специальные

подразделения досудебного аудита, участвующие в досудебном разрешении

налоговых споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Налоговые споры между хозяйствующими субъектами и властными структурами возникают по разным причинам. Постоянное внесение изменений и дополнений в налоговое законодательство, неоднозначность толкования некоторых статей Налогового кодекса, неурегулирование отдельных правовых отношений, появление новых форм ведения бизнеса, введение специального налогового учета требуют применения индивидуального подхода налоговых аудиторов к рассмотрению деятельности каждой конкретной организации. Как правило, первоисточником возникновения налогового спора являются допущенные ошибки (случайные или преднамеренные) в определении хотя бы одного из базовых элементов налогообложения (налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога) или в определении налоговых льгот и оснований для их использования.

Разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами часто рассматриваются в суде, что связано с существенными затратами и достаточно длительным периодом разрешения споров. Досудебный налоговый аудит реально помогает решению двуединой задачи нахождения консенсуса между защитой налогоплательщика, с одной стороны, и интересов государства, с другой.

Досудебное урегулирование налоговых споров, главным образом, направлено на повышение ответственности налогоплательщиков и должностных лиц налоговых органов за соблюдение норм законодательства о налогах и сборах, сокращению числа обращений в судебные органы. Согласно статистическим данным, с момента введения процедуры обязательного урегулирования налоговых споров в досудебном порядке (ст. 101.2 НК РФ) количество судебных споров уменьшилось более чем на 40%. Соотношение количества жалоб на стадии досудебного аудита по сравнению

с исками в суде составляет почти 2 к I1. В связи с возрастающим интересом налогоплательщиков к досудебному урегулированию налоговых споров, включением мер по совершенствованию процедур досудебного аудита в перечень наиболее приоритетных направлений налоговой политики РФ, актуальным становится вопрос исследования процесса досудебного урегулирования налоговых споров и разработки методов его проведения.

Представленное исследование посвящено изучению проблем становления, развития и совершенствования досудебного аудита, который осуществляется на государственной основе и должен занять своё место в классификации видов аудиторской деятельности. Исследование данного вопроса имеет как теоретическую (с целью создания методического аппарата), так и практическую (для регламентации деятельности подразделений досудебного аудита) значимость. Актуально с позиций совершенствования налогового администрирования в деле организации досудебного производства и развития общей методологии аудиторской деятельности в разных сферах экономики.

Степень научной разработанности темы. В основу разработки процедур досудебного аудита положены теоретические разработки, результаты которых изложенны в трудах отечественных ученых в области налогового права, общей теории налогообложения, основ аудита, налогового аудита, бухгалтерского учета и отчетности, налогового администрирования: Адамова H.A., Брызгалина A.B., Булыги Р.П., Гетьмана В.Г., Гончаренко Л.И., Кулининой Г.В., Макальской M.JL, Мельник М.В., Осокиной И.В., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Пепеляева С.Г., Подольского В.В., Рогуленко Т.М., Савина A.A., Семенихина В.В., Ситниковой JI.B., Степченко Е.М., Юдиной Г.А., Юриновой J1.A. и др.

За последние годы было завершено несколько диссертационных работ, посвященных проблемам досудебного производства и совершенствованию правового и организационного обеспечения досудебного производства по

1 Интервью главы ФНС Мишустина M. "Российская Бизнес-газета" .-2011.-№824 (42).

5

фактам нарушений законодательства в области налогов и сборов: Матиенко В.А., Дудиной Н.В., Ядрихинского С.А., Шинкарюка Д.А., Занкина Д.Е., подготовленных в области юриспруденции на соискание кандидатов юридических наук.

В последнее время в периодических специальных изданиях - журналах «Налоги», «Налоги и налогообложение», «Аудит и налогообложение», «Налоговая политика и практика», «Налоговый вестник», «Московский налоговый курьер», «Налоговые споры» и др. появились содержательные научные статьи по правовым, информационным и аналитическим аспектам налогообложения, в том числе по организации досудебного налогового аудита (Л.Г. Артамоновой, В.В. Брызгалина, В.В. Грищенко, Ф.А. Гудкова,

A.B. Демина, В.А. Ершова, A.C. Жильцова, М.В. Карасева, В.В. Кузнецова, Н.Т. Лобынцева, A.B. Лобанова, И.В. Панова, Ю.В. Пудыча, Г.Ф. Ручкиной,

B.В. Семенихина, Е.М. Харитоновой, H.A. Ховановой, Д.А. Шинкарюка и др.). Эти материалы формируют добротную теоретическую основу для анализа, систематизации, выработки выводов по рациональности развития досудебного налогового аудита, как важного метода финансового контроля и формы налогового администрирования.

Вместе с тем, введение лишь в 2009г. обязательной процедуры досудебного урегулирования налоговых споров, недостаточная практика досудебного производства, отсутствие необходимых статистических данных, новизна данного процесса объясняют ограниченную научную разработанность проблемы, несмотря на её очевидную актуальность.

Содержание и выводы исследования базируются также на выводах по статистическим данным работы арбитражных судов, материалах практической работы налоговых аудиторов территориальных налоговых органов за 2010 и 2011 г.г.

Цель диссертационного исследования. Целью диссертации является

определение места досудебного аудита в общей системе налогового

контроля, его взаимосвязь с другими методами контроля и разработка

6

методического инструментария проведения и организации досудебного аудита на уровне территориального налогового органа. Для реализации поставленной цели выделены следующие частные задачи:

•раскрыть экономическую сущность налоговых споров, причины их возникновения и пути разрешения;

•определить роль государственного налогового аудита в досудебном разрешении налоговых споров, его основные отличия от негосударственного аудита;

•выявить наиболее типичные группы налоговых споров и особенности их возникновения в отдельных видах деятельности субъектов хозяйствования и на разных уровнях налоговой системы на основе мониторинга претензионной деятельности и анализа статистики разрешения налоговых споров в досудебном порядке, обосновать формы протеста со стороны налогоплательщика и налогового органа, структурировать процедуры досудебного рассмотрения возражений и жалоб налогоплательщиков;

•разработать методический инструментарий и общую методику проведения досудебного аудита при рассмотрении возражений и жалоб налогоплательщика на уровне территориального налогового органа;

•определить основные мероприятия по совершенствованию организации досудебного производства, включая выделение основных этапов, методов, документов для наиболее эффективного и оперативного реагирования на нарушение норм налогового законодательства.

Объектом диссертационного исследования являются отношения между налогоплательщиком и налоговым органом, анализ которых позволяет выявить причины и условия достижения согласия по разрешению возникших налоговых споров.

Предметом диссертационного исследования является методика и организация процесса досудебного производства по урегулированию споров с налогоплательщиками, включая классификацию налоговых споров,

причины их возникновения, методический инструментарий, общую методику проведения досудебного аудита и оценку его результативности.

Методология и информационная база диссертационного исследования.

Учитывая междисциплинарный характер подхода к исследованию, её методологическую базу составили научные разработки российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения, опыт работы налоговых органов, освященный в научных журналах, и личный опыт работы аспиранта в налоговой инспекции при становлении досудебного налогового аудита как новой формы налогового контроля.

Информационно-правовую базу исследования составили действующие законодательные документы по аудиту (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-Ф3, Стандарты аудиторской деятельности, Кодекс этики аудиторов), по налоговому законодательству (Налоговый Кодекс РФ, Приказы, Указы, Письма в сфере налогового законодательства, директивные документы Министерства финансов РФ, внутриведомственные документы Федеральной налоговой службы, регламентирующие работу подразделений досудебного аудита). Информационная база исследования включает также данные статистики работы территориального налогового органа по досудебному урегулированию налоговых споров, судебную статистика по разрешению налоговых споров, конкретные примеры нарушения налогового законодательства как со стороны налогоплательщика, так со стороны налогового органа.

Рабочая гипотеза заключается в том, что досудебный аудит является

частью налогового администрирования, направлен на повышение

результативности налогового контроля, взаимосвязан с другими методами

контроля; для структурирования и совершенствования процедур досудебного

производства необходима разработка специального методического

8

инструментария проведения и организации досудебного аудита, специальные методические регламенты.

Научная новизна исследования состоит в разработке методического инструментария и формировании регламентов проведения досудебного налогового аудита как важнейшего направления налогового контроля, обеспечивающего повышение его результативности и эффективности.

Новизну диссертационного исследования характеризуют сформулированные в соответствии с поставленными задачами и обоснованные в работе положения и выводы, которые выносятся на защиту:

• сформирован понятийный аппарат налогового контроля в сфере досудебного урегулирования налоговых споров, в который предлагается ввести понятия «налоговый спор», «досудебный аудит», «методика проведения досудебного налогового аудита», «регламенты процессов досудебного урегулирования налоговых споров»;

• обоснована необходимость развития досудебного налогового аудита, определено его место в налоговом администрировании как новой формы налогового контроля и взаимосвязь с другими методами налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами. Отмечена возрастающая роль коммерческого налогового аудита, проводимого аудиторскими фирмами, привлекаемыми хозяйствующими субъектами, в целях проверки правильности расчетов организации по налогам и сборам, раскрыты отличия разных видов аудита, включая такие признаки как: инициатор, основание для проведения, исполнитель, назначение вида аудиторской деятельности, цели, объекты аудита, задачи, функции, основные этапы, итоговые документы, законодательная база, методика, принципы, взаимодействие, квалификация аудиторов, ответственность и оплата аудиторских услуг;

• определен порядок организации, проведения, структурирования и

использования результатов проведения мониторинга претензионной

9

деятельности и анализа статистики рассмотрения налоговых споров; проведено ранжирование налоговых споров по причинам и дана оценка частоты их возникновения;

• разработана методика проведения досудебного аудита на уровне территориальной налоговой инспекции, включающая систему методического инструментария, перечень этапов практического выполнения работ по рассмотрению возражений и жалоб налогоплательщиков и форм представления результатов проведения мероприятий налогового контроля;

• предложен комплекс мероприятий по организации процесса досудебного производства в системе налогового администрирования. Теоретическая и практическая значимость исследования.

Теоретическое значение исследования состоит с том, что представлен системный анализ методического инструментария досудебного урегулирования разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком по актам налогового контроля, проанализированы подходы к определению источников возникновения налоговых споров и путей их разрешения. Ряд теоретических положений диссертации может быть использован при дальнейшем совершенствовании законодательных актов по вопросам налоговых правонарушений, по вопросам методического и организационного совершенствования деятельности налоговых органов при рассмотрении жалоб налогоплательщиков. Практическая значимость исследования заключается в разработке и последующем внедрении методики досудебного аудита на уровне территориальных налоговых инспекций.

Сформулированные автором положения, аналитические материалы, статистические данные в дальнейшем могут быть использованы при подготовке методических и учебных пособий по курсу налогового администрирования, аудиторской деятельности и налоговому праву.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные

положения и выводы диссертации докладывались и получили одобрение на

ю

международных научно-практических конференциях и круглых столах, организуемых Финансовым университетом при Правительстве Российской Федерации и Воронежским государственным университетом в 2011 и 2012 году.

Диссертация связана с научно-исследовательскими работами Финансового университета, проводимыми в рамках комплексной темы «Предложения по совершенствованию налогового администрирования в целях повышения инновационной активности субъектов экономической деятельности».

Результаты диссертационного исследования используются в практической деятельности налоговой инспекции Северного административного округа г. Москвы. В частности, используется методический инструментарий проведения и организации досудебного аудита на уровне территориальных налоговых инспекций. По материалам исследования внедрена поэтапная методика, включающая методы практического выполнения процедур по рассмотрению возражений и жалоб налогоплательщиков, а также рекомендации по организации досудебного производства. Описанная в исследовании методика способствует структурированию и конкретизации процедур досудебного аудита, что позволяет повысить его производительность и эффективность.

Основные положения и рекомендации диссертационной работы используются в учебном процессе кафедры «Аудит и контроль» Финансового университета при преподавании дисциплин «Основы аудита», «Практический аудит», а также в спецкурсе «Налоговый аудит».

Внедрение результатов исследования подтверждено справками о внедрении.

Публикации. По теме диссертации опубликованы пять научных работ общим объемом 2,3 п.л. (весь объем авторский), в том числе четыре статьи авторским объемом 2,0 п.л. опубликованы в журналах, определенных ВАК Минобрнауки России.

Глава 1. Общая характеристика досудебного налогового спора 1.1. Понятие и экономическое содержание налоговых споров

В настоящее время налог имеет законодательно установленное содержание, в значительной степени учитывающее взаимодействие частных и публичных имущественных интересов. Конституционное признание за налогами характера допустимого ограничения прав и свобод послужило основой для формирования идеологии действующего Налогового кодекса. В соответствии с Конституцией России (ст. 5 7) и Налоговым кодексом РФ (ст. 19) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Для понимания сущности налогового спора необходимо четко определить все его элементы: понятие спора, предмет спора (определение налога в налоговом споре), характеристика субъектов спора (участников правоотношений), основания для возникновения, возможные виды налоговых споров.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Конституцией России (ст. 5 7) и НК РФ (ст. 19) возложена обязанность уплатить налоги и (или) сборы. Налоговый спор связан напрямую с такой категорией налогового права как налог.

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Однако, взимание принадлежащей налогоплательщику собственности часто сопровождается конфликтными ситуациями, возникающими налоговыми спорами с налоговыми органами.

В настоящее время отсутствует законодательное толкование понятия «налоговый спор», хотя термин «налоговый спор» встречается в российском законодательстве на уровне подзаконных актов, например в Приказе Министерства по налогам и сборам РФ от 17.08.2001г. №БГ-3-14/290 «Об утверждении регламента рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке». Встречается данный термин при определении видов налоговых споров в работах Петровой Г.В.2, Цветкова И.В.3, Лупарева Е.Б.4

Анализ данных работ позволяет сделать вывод о том, что под налоговым спором понимается юридическая ситуация, в основе которой лежат разногласия между налогоплательщиками -с одной стороны, и государственными органами-с другой. В журналах последних лет 2008-2010г.г. таких как «Налоги», «Аудит и налогообложение», «Налоги и налогообложение», «Налоговые споры», «Налоговые споры: теория и практика», «Налоговый вестник», «Налогообложение», «Налоговая политика и практика» было опубликовано значительное количество работ, посвященных досудебному урегулированию налоговых споров. Кроме того, были проведены глубокие научные исследования по определению понятия и сущности налогового спора5,6. В данных работах было проведено исследование и разработка понятия «налоговый спор», что представляется актуальным по нескольким причинам:

-налоговые споры возникают при разрешении сложных категорий дел, когда речь идет об ограничении права собственности на часть денежных средств налогоплательщика;

2 Петрова Г.В. Налоговые споры: практика рассмотрения./Г.В. Петрова.- М.: Юриспруденция, 2005.-258с;

3 Цветков И.В. Налогоплательщик в досудебном процессе: практическое пособие по судебной защите, М.,2004,с1-3;

4 Лупарев Е.Б. Проблемы статуса публичных субъектов налогового спора// Налоговые споры: теория и практика.- 2005.- №10.

5 Дудина Н.В. Правовые и организационные аспекты защиты прав налогоплательщиков в РФ:Автореф. дисс.. .канд.юрид.наук, М.,2005г.;

6 Шинкарюк Д.А. Досудебное урегулирование налоговых споров:Автореф. дисс...канд.юрид.наук., Омск,2008г.

-налоговые споры по имеющейся статистике арбитражных процессов являются одним из самых многочисленных предметов для рассмотрения и решения;

-правильное применение законодательных норм зависит непосредственно от правильности определения и классификации налоговых споров;

-при разрешении налоговых споров в большинстве случаев идет речь о привлечении к ответственности либо налогоплательщика, либо сотрудников налоговых органов.

Совокупность налогов (их количество и перечень), а также порядок налогообложения по каждому виду налогов и сборов устанавливается законодательно и не может отменяться или заменяться никакими подзаконными актами. Вопросы о введении, изменении и отмене федеральных налогов и сборов, а также об освобождении от их уплаты не могут выноситься также на референдум согласно ст.6 Федерального конституционного закона от 28.06.2004г. «О референдуме Российской Федерации». Таким образом, реализуется один из основных признаков налога- односторонний характер его установления.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ). Налоговый кодекс определяет права и обязанности налогоплательщика и налоговых органов. По определению С.Г. Пепеляева «налог- единственная законная форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер

наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти»7.

Итак, поскольку деятельность государства связана с изъятием у физических и юридических лиц принадлежащего им на праве собственности имущества, то это неизбежно приводит к возникновению налоговых споров. Для выработки правильного подхода для его разрешения необходимо с самого начала определить: субъекты спора, основания для их возникновения, возможные виды налоговых споров.

Порядок разрешения возникающего спора установлен налоговым законодательством, хотя в Налоговом кодексе РФ вместо понятия налогового спора употребляется термин «несогласие» (ст.101,101.1 НК РФ), «возражения» (ст.95,101,101.1 НК РФ) и «обжалование» (ст. 101,103,137-142 НКРФ).

Для определения субъектов налогового спора вполне возможно воспользоваться понятиями субъектов налогового права, рассмотренных в литературных источниках по налоговому праву. Этот вопрос обстоятельно изложен, например, в трудах Крохиной Ю.А., в которых определен предмет налогового права как общественные отношения, складывающиеся именно при переходе права собственности на денежные средства, то есть при изъятии налогов8.

Такое определение позволяет выделить круг лиц, вступающих в налоговые отношения, непосредственно или косвенно являющихся участниками налогового спора. В соответствии с Налоговым кодексом непосредственными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

-налогоплательщики и плательщики сборов-организации и физические

лица;

7 Налоговое право: учебное пособие/Под редакцией С.Г. Пепеляева,- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 608 с. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера»);

8 Крохина Ю.А. Налоговое право: учебникЛО.А. Крохина-5-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Юрайт,2011.-451с. (Основы наук)

-налоговые агенты-организации и физические лица;

-налоговые органы всех уровней.

Фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, участвующих на всех этапах установления, введения, взимания налогов, осуществления налогового контроля, урегулирования разногласий с налогоплательщиками, осуществляющих привлечение к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Это- эксперты, свидетели, специалисты, понятые и переводчики, принимающие участие в процессе налоговой проверки (ст.90,95-98 НК РФ), банковские работники (ст.60 НК РФ), работники регистрирующих органов (ст.86 НК РФ), уполномоченные представители (ст.27,29 НК РФ). Однако данные субъекты выполняют, во-первых, вспомогательные функции, во-вторых, не имеют собственных имущественных интересов в налоговых отношениях. С этой точки зрения нам близок подход С.Г. Пепеляева, который делит всех участников налогового правоотношения на две группы- основные и факультативные. К основным им были отнесены государственные органы, наделенные налоговым законодательством контрольными и управленческими функциями, а также субъекты хозяйственной деятельности, подконтрольные государственным органам. К факультативным -лица, которые могут участвовать в налоговом правоотношении с целью обеспечения работы налоговой системы (правоохранительные органы, свидетели, понятые, представители и т.п.)9

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Угрюмова, Мария Андреевна, 2012 год

Специальная литература

(книги, монографии, учебники, учебные пособия, сборники научных трудов, учебно-методические материалы, лекции)

64. Аудит: Учебник для вузов/Под ред. Проф. В.И. Подольского, 2-н изд., перераб. и доп. М.: Экономист, 2007-297с.;

65. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/под ред. к.ю.н. A.B. Брызгалина.4-е изд., перераб. и доп.-М.:Юрайт-Издат.2007-320с. (Профессиональная практика);

66. Богатая И.Н. Аудит : учебное пособие для студентов по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова . - Ростов-на-Дону : Феникс, 2005 - 544 с. - (Высшее образование);

67. Белых В. С., Винницкий Д. В. Налоговое право России. — М.: Норма, 2004.

— 320 с. —- (Краткие учебные курсы юридических наук);

68.Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. 3-е изд., перераб. и доп.

- М.: Эксмо, 2009. — 176 е.;

69.Гончаренко Л.П., Каширина М.В. Налогообложение юридических лиц: учебное пособие.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007-176с. - (Профессиональное образование);

70.Евстигнеев E.H., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства.- Спб.: Питер, 2005. - 256с.;

71.Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник/Ю.А. Крохина.-5-e изд., перераб.и доп.- М.: Издательство Юрайт, 2011. - 369с.;

72.Мельник М.В., Когденко В.Г. Экономический анализ в аудите.- М.: ЮНИТИ, 2007.-543с.;

73 .Мельник М.В. Основы аудита: курс лекций с ситуационными задачами/Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А.-З-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство Дело и сервис, 2007-208с.;

74. Мельник М.В., Макальская M.JI., Пирожкова H.A., Сиротенко Э.А. Аудит: учеб. пособие.- М.: ФОРУМ, 2008.-208с. - (Профессиональное образование);

75. Налоги и налогообложение.3-е изд./Под ред. Юриновой JI.A.-СПб.: Питер, 2009-256с.: ил.- (Серия «Завтра экзамен»);

76. Налоговое администрирование: учебное пособие/кол. авторов; под ред. Л.И. Гончаренко,- М.: КНОРУС,2009.-448с.;

77.Налоговые споры: внесудебное и судебное обжалование актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц: практическое руководство / под общей ред. В. В. Семенихина. —М.: Эксмо, 2007. — 208 с. — (Портфель бухгалтера);

78. Налоговое администрирование: Учебник (рекомендовано УМО в качестве учебника) / под ред. проф. Гончаренко Л.И. - М.: КноРус, 2009. -446с.;

79. Налоговое право: учебное пособие/Под редакцией С.Г. Пепеляева,- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 608 с. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера»);

80. Никулкина И.В. Общая теория налогообложения: учебное пособие/ И.В. Никулкина.-М.: Эксмо, 2010.-176с. - (Учебный курс: кратко и доступно);

81. Нитецкий, В. В. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика: Учеб. пособие / В. В. Нитецкий, А. А. Гаврилов. 2-е изд. — М.: Дело, 2002. - 256с.;

82. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии/ ред. Суслова Ю.А.-2-изд., доп. и перераб.- М.: Вершина, 2008.-176с.: табл.

83. Осокина И.В., Косов М.Е. Налоговый контроль в налоговом процессе: учебник/ И.В. Осокина, М.Е. Косов - М.: Магистр. ИНФРА-М, 20Ю.-448с.;

84.Петрова Г.В. Налоговые споры: практика рассмотрения./Г.В. Петрова.- М.: Юриспруденция, 2005.-258с.;

85. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов./Под ред. В.И. Подольского.-3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ- Дана, 2007.-583с.;

86. Попова JI.B. Аудит налогообложения: учебное пособие/ J1.B. Попова, JI.H. Никулина.- М.: Дело и Сервис, 2009. - 192с.;

87. Прудникова И.В. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость: теория и практика/И.В. Прудникова, М.В. Попов, Д.В. Хачатурова: под ред. проф. Т.И. Кисилевич: учеб. пособие,- М.: Финансы и статистика, 2010. - 160с.:ил.;

88.Рогуленко Т.М. Основы аудита: учебник/Т.М. Рогуленко, C.B. Пономарева-З-е изд.- М.: Флинта: НОУ ВПО «МПСИ», 20Ю.-512с.;

89. Рогуленко Т.М., Пономарева C.B. Аудит: теория и методология: Учебное пособие для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет анализ и аудит» - 3-е изд. испр. и доп. - (Высшее финансовое образован). М.: Омега-Л.2007. - 177с.

90. Савин A.A., Савина A.A. Аудит налогообложения: учеб. пособие. - М.: Вузовский учебник, 2008.-3 81с;

91. Ситникова Л.В., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования, обучающихся по специальностям "Экономика и бухгалтерский учет" и

"Налоги и налогообложение" / В. П. Суйц, В. А. Ситникова. - М.: Кнорус, 2008. - 167 с. - (Среднее профессиональное образование);

92. Смышляев C.B., Завязочникова М.В. Налоговые споры: судебная практика, комментарии специалистов. - М.: МЦ ФЭР, 2006.-336с.;

93. Степченко Е.М. Налоговые проверки: ответы на самые задаваемые вопросы из практики налогового консультирования: практическое пособие/Е.М. Степченко.-М. :КНОРУС,2010-3 84с.;

94. Цветков И.В. Налогоплательщик в досудебном процессе: практическое пособие по судебной защите, 2-е изд. пререраб. и доп./Цветков И.В.-М.: Волтерс Клувер, 2004. - 208с.;

95. Юдина Г.А. Основы аудита: учебное пособие/Г.А. Юдина, М.Н. Черных-4-е изд., стер,- М.:КНОРУС,2011.-352с.;

Периодические издания (источники из периодических изданий)

96. Л.Г. Артамонова Досудебное урегулирование налоговых споров и оценка эффективности работы налоговых органов//Налоговая политика и практика.-2010,-№3;

97. C.B. Барташевич Доказательства в налоговых спорах: критериальный аспект//Налоги и налогообложение,- 2010.-№3;

98. Брызгалин В.В. Обязательность досудебного порядка урегулирования налоговых споров как условие реализации права на судебную защиту//Налоговые споры: теория и практика. -2009. -№3;

99. Бычкова С.М. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение //Аудиторские ведомости.- 2009.- №4;

ЮО.Веденин B.C. Доказательства по налоговым спорам// Налоги (газета) -2008.- №20;

101.С.Гализдра. Налоговое администрирование необходимо совершенствовать//Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет.- 2010.- №3;

102.Л.И. Гончаренко. К вопросу о понятийном аппарате налогового администрирования//Налоги и налогообложение.-2010. -№2;

ЮЗ.Гищенко A.B. Отстаиваем свои права без суда, или досудебное обжалование решений налоговиков//Налоговая проверка.-2009. -№1;

104.Ф.А. Гудков Процедура досудебного обжалования решений налоговых органов/УНалоговый вестник. -2010. -№2;

105.Дегтярева Г. Обязанность доказывания в налоговых спорах//Российская юстиция.- 2001. -№2;

Юб.Зарипов В.М. Досудебное и внесудебное разрешение налоговых споров/В.М. Зарипов //Налоговед.-2006.-№1;

107.Жильцов A.C. Проблема эффективности досудебного порядка разрешения налоговых споров//Финансовое право.-2005. -№9;

108. Зубарева И.Е. Подводные камни досудебного урегулирования налоговых споров//Ваш налоговый адвокат.-2008.- №5;

109.Ильин А.Ю. Досудебный аудит в налоговых органах//Финансовое право.-2011.-№1.

110. Каширина М.Л. Налоговый аудит-новое направление аудиторской деятельности. -2009.-№8;

Ш.Кузнецов В.В. Практика и перспективы развития института апелляционного обжалования решений налоговых органов//Налоговые споры: теория и практика.-2009.-№2;

112. Кучер С.П. Досудебное урегулирование споров, возникающих по инициативе налогоплательщиков// Налоговые споры.-2004. -№2;

177

НЗ.Лабынцев Н.Т. Регулирование аудиторской деятельности за рубежом//Аудиторские ведомости.- 2009.- №6;

114.Лобанов A.B. Досудебное урегулирование налоговых споров: что нас ждет?//Налоги и налогообложение. -2008. -№8;

115.Лупарев Е.Б. Проблемы статуса публичных субъектов налогового спора. //Налоговые споры: теория и практика. -2005.-№10;

116. Морозова H.A., Герасимова Е.А. Обобщение судебной практики, связанной с нарушением налоговым органом процедуры рассмотрения материалов мероприятий налогового контроля// Арбитражные споры.- 2009.-№1;

117.0рлов М.Ю. О праве налогоплательщиков представлять в суд дополнительные доказательства по налоговым спорам//Налоговые споры: теория и практика.-2008.-№3.

118.Панова И.В. Административное судопроизводство и процедура внесудебного, досудебного рассмотрения административных дел// Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ.-2007. -№4;

119.Пашков К.Ю. Обжалование актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц в административном порядке// Право и экономика.- 2006. -№9;

120.Петрова Г.В. Виды налоговых споров в судебной практике и тенденции развития правового регулирования налоговых отношений//Финансовое право. -2004. -№2;

121. Пепеляев С.Г., Зарипов В.М. Проблемы разрешения налоговых споров в Российской Федерации//Налоговый вестник.- 2006.- №3;

122 .Попов М.В. Налоговый аудит в структуре аудиторской деятельности//Аудиторские ведомости. -2009. -№11;

123.Подольский В.И. Новый федеральный закон об аудиторской деятельности//Аудиторские ведомости. -2009. -№3;

124.Ю.В. Пудыч. Проблемы досудебного обжалования решений налоговых органов в 2009 году//Налоговый вестник.-2009.-№5;

125.Ручкина Г.Ф., Курков П.А. Некоторые правовые проблемы реализации полномочий подразделения налогового аудита//Налоги.-2009.-№1;

126.Ручкина Г.Ф. Аудит в системе налоговых органов Российской Федерации / Г. Ф. Ручкина, П. А. Курков // Налоги. - 2009.- № 2;

127.Семенихин В.В. Налоговые споры//Налоговый вестник. -2010. -№6;

128.Смирнова E.H. Досудебная процедура обжалования решений налоговых органов о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности//Ваш налоговый адвокат. -2009. -№2;

129.Сомов JI. Налоговый аудит. Финансовая газета. Региональный выпуск. -2004.- №28;

130.Тараканов С.А. Правила оформления и рассмотрения дел о налоговых нарушениях//Российский налоговый курьер. -2007.- №17;

131.Тараканов С.А. О процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки//Ваш налоговый адвокат.-2008.- №5;

132.Тедеев A.A. К вопросу о понятии и способах защиты прав налогоплательщика//Юрист. -2004.- №1;

133.Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы/ТНалоговый вестник.-2010.-№7;

134.Хаванова H.A. Дискуссионные вопросы досудебного обжалования в налоговых спорах//Налоговые споры: теория и практика.-2009.-№6;

135.Хаванова И.А. Досудебное урегулирование налоговых споров: тонкости и пробелы//Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ,-

2009.-№2;

136. Харитонова Е.М. Стратегия отношений с налоговыми органами при рассмотрении спорных вопросов// Налоги и налогообложение.-2009.-№8;

137. Чуряев A.B. Неопределенность норм НЕС РФ о порядке досудебного обжалования решения налогового органа//Налоговые споры: теория и практика-.2009.-№1;

138.Чуряев А. Апелляционная жалоба на решение налогового органа: Актуальные вопросы судебной практики// Налоговый учет для бухгалтера. -

2010. -№ 2. // СПС «Консультант Плюс». 2010.

139.Чулкова Л. Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 №391/09)// Финансовая газета.- 2009.- №46;

140 .Цыганков В.В. Совершенствование процедуры оформления и рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля//Налоги и налогообложение.-2010. -№4;

141.Шаталов С.Д. Что нам ждать от налоговой службы//Российская газета. -2004.- №6;

142.Шекин A.M. Презумпция добросовестности налогоплателыцика//Ваш налоговый адвокат. -2001. -№1;

НЗ.Шинкарюк Д.А. Досудебное разрешение налоговых споров: пути совершенствования//Налоги.- 2008.- №6;

144. Шинкарюк Д.А. О понятии налогового спора //Вестник Омского университета. Серия "Право". -2007. - № 2 (11);

145.Ширяев Д. Налоговая экспертиза//Финансовая газета.-2009.-№15.

4. Авторефераты

146. Горлачева М.И. Судебное обжалование решений налоговых органов. Автореф. дис.... канд.юрид.наук/ГорлачеваМ.И.-СПб. 2002;

147. Гудимов В.И. Налоговый контроль: процессуально-праовая характеристика. Автореф. дисс... канд.юрид.наук/ В.И. Гудимов.-Воронеж.2005;

148.3релов А.П. Административное расследование нарушений законодательства в области налогов и сборов. Автореф.дисс...канд.юрид. наук/ А.П. Зрелов.-М.2006;

149.Ксенофонтов М.О. Административная юрисдикция в налоговой сфере. Автореф. дисс... канд.юрид.наук./М.О. Ксенофонтов. -М.2005;

150.Матиенко В. А. Проблемы досудебного производства по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации. Автореф. дисс...канд.юрид.наук/В.А. Матиенко.-М.2006; 151.0рахелашвили Д.Б. Понятие налоговых споров и отдельные направления их разрешения в Российской Федерации. Автореф. дисс...канд. юрид. наук/Д.Б. Орахелашвили.-М.2004;

152.Саркисов А.К. Конфликты в сфере налоговых отношений: Теория и практика правового разрешения. Автореф.дисс...канд. юрид. наук/А.К. Саркисов.-М.2006;

153.Шинкарюк Д. А. Досудебное урегулирование налоговых споров. Автореф.дисс...канд.юрид.наук/Д.А. Шинкарюк.-0мск.2008;

5. Интернет-ресурсы

154. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: [электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.mainfm.ru/accounting/audit/standarts_audit/;

155. http://www.nalog.ru;

156. http://www.rnk.ru;

157. http://www.nalogkodeks.ru/;

158. http://www.mosnalog.ru;

159. http://www.palata-nk.ru/;

160. http://www.akdi.ru/nalog/; 161 .http://www.mosgorsud.ru; 162.http://www.nalogoved.ru/; 163 .http://www.nalvest.com/;

164. http://www.rbk.ru;

165. http://www.consultant.ru.;

Одобрена распоряжением ФНС России от 01 сентября 2006 г. №130@

КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО АУДИТА В СИСТЕМЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (выдержка)

V. Система мероприятий по реализации Концепции

В целях реализации изложенных в настоящей Концепции подходов по совершенствованию административных процедур по рассмотрению налоговых споров необходимо осуществить следующие мероприятия по развитию внутриведомственного налогового аудита в системе налоговых органов Российской Федерации:

- определение численности подразделений налогового аудита с учетом следующих показателей: количество поступивших в налоговый орган жалоб юридических и физических лиц в предшествующие периоды и динамика их роста, а также количества проводимых налоговым органом мероприятий налогового контроля;

- подбор и расстановка кадров на должности в подразделения налогового аудита, а также выработка комплексной стратегии их кадрового обеспечения;

- размещение, материально-техническое и информационное обеспечение деятельности подразделений налогового аудита;

- разработка и утверждение в установленном порядке положений об отделах, должностных регламентов налоговых аудиторов;

- закрепление принципа курирования подразделений налогового аудита непосредственно руководителями соответствующих налоговых органов, принципа запрета возложения иных обязанностей на налоговых аудиторов, кроме прямо предусмотренных обязанностей по осуществлению внутриведомственного налогового аудита;

- передача дел, входящих в компетенцию подразделений налогового аудита, из иных подразделений соответствующих налоговых органов;

- разработка, утверждение и введение отчетности по проведенному государственному налоговому аудиту;

- разработка и включение в систему ЭОД разделов для отражения данных по деятельности подразделений налогового аудита;

- методологическое обеспечение деятельности налоговых аудиторов, периодическое (в соответствии с планом) проведение всероссийских семинаров-совещаний с начальниками подразделений налогового аудита;

- информирование налогоплательщиков о начале работы подразделений налогового аудита в системе налоговых органов Российской Федерации через средства массовой информации, а также о результатах их текущей деятельности;

- обеспечение ежеквартального анализа причин возникновения налоговых споров и выработки конструктивных мер по их дальнейшему исключению;

- организация работы по подготовке обзоров по результатам проведенного внутриведомственного налогового аудита;

- организация работы по сбору, систематизации, обработке, анализу и передаче информации, имеющей непосредственное отношение к деятельности соответствующего территориального налогового органа и образующейся на следующих стадиях: составление акта по результатам проведенных мероприятий налогового контроля; рассмотрение возражений (разногласий) налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов) по актам налогового контроля; вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки; обжалование вынесенного налоговым органом решения по результатам налогового контроля в административном порядке (в вышестоящих налоговых органах в досудебном порядке); обжалование вынесенного налоговым органом решения по результатам налогового контроля в судебном порядке;

- организация взаимодействия подразделений налогового аудита с иными подразделениями налогового органа для принятия мер реагирования в целях пресечения должностных нарушений, выявленных по результатам рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке.

ОБРАЗЕЦ АПЕЛЛЯЦИОННОЙ ЖАЛОБЫ59

В Управление ФНС России по г. Москве от ИП Сидорова С.С., 127000, г. Москва, ул. Московская, д. 601 Апелляционная жалоба на решение от 14.10.2010 № 13/20-5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

г. Москва 21 октября 2010 г.

Инспекцией ФНС России № 77 по г. Москве в отношении Индивидуального предпринимателя Сидорова Семена Сергеевича (далее - ИП Сидоров С.С.) по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акта камеральной налоговой проверки от 16.09.2010 №61-20 и других материалов) вынесено решение от 14.10.2010 № 13/20-5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании данного решения:

- налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде штрафа в сумме_руб.;

- начислена недоимка по НДФЛ в сумме_руб.;

- начислены пени в сумме_руб. за несвоевременную уплату НДФЛ.

Считаю, что указанное решение является незаконным и необоснованным, так как в

нарушение пункта 2 статьи 101 Кодекса я не был извещен налоговым органом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Согласно пункту 14 статьи 101 Кодекса несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. В связи с изложенным на основании пункта 2 статьи 140 НК Р прошу: отменить решение Инспекции ФНС России N 77 по г. Москве от 14.10.2010 № 13/20-5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью и прекратить производство по делу.

Подпись, дата.

ОБРАЗЕЦ ЖАЛОБЫ60

Управление ФНС России по г. Москве от ИП Петрова П.П. ИНН, адрес

Жалоба на действия (бездействие) Инспекции ФНС России №77 по г. Москве

30.11.2010 г.Москва

29 апреля 2010 года в Инспекцию ФНС России №77 по г. Москве мною подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц. Вместе с налоговой декларацией я подал заявление на подтверждение права получения имущественного вычета, в связи с покупкой объекта недвижимого имущества.

К указанному заявлению приложены платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.

По состоянию на 30.11.2010 года мною не получен ответ из Инспекции ФНС России №77 по г. Москве.

Прошу разобраться в сложившейся ситуации и принять меры по решению моего вопроса.

ИП Петров П.П. _ подпись

Форма протокола по дополнительным мероприятиям налогового контроля Федеральная налоговая служба Управление ФНС по г. Москве Инспекция Федеральной налоговой службы № 77 по г. Москве ПРОТОКОЛ № 270 доп.

рассмотрения акта налоговой проверки, материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также возражений (объяснений) налогоплательщика

« »_2011г. г.Москва

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком_

ИНН_КПП_письмом от_

№_представлены возражения по акту налоговой проверки №_от_

которые были рассмотрены в протоколе № от _В соответствии с п.б ст. 101,

начальником/заместителем начальника ИФНС России № 77 по г. Москве_вынесено

решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №_от_

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, материалы проверки, дополнительные мероприятия налогового контроля, а также возражения рассмотрены

начальником/заместителем начальника ИФНС России № 43 по г. Москве _, с

участием должностных лиц ИФНС России № 43 по г. Москве:

1. _

В присутствии представителя (ей)_

(указать наименование налогоплательщика)

1._ ,

(должность, Ф.И.О.)

Паспорт серия_№_выдан_

_дата выдачи_№ доверенности_от_

Дата вручения налогоплательщику извещения о времени и месте рассмотрения материалов проверки _

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля было установлено следующее:

Показатели ежеквартального отчета 3-НС

Показатели Код строки Юридические лица Индивид уальные предпри нимател и Физические лица

А Б 1

Количество актов налоговых органов, составленных по налоговым проверкам - всего в отчетном периоде (единиц), в том числе: 1000

по камеральным налоговым проверкам 1001

по выездным налоговым проверкам 1002

по результатам обнаружения фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (статья 101.4 НК РФ) 1003

Количество актов налоговых органов, оспоренных налогоплательщиками на стадии рассмотрения материалов налогового контроля - всего в отчетном периоде (единиц), в том числе: 1010

по камеральным налоговым проверкам 1011

по выездным налоговым проверкам 1012

по результатам обнаружения фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (статья 101.4 НК РФ) 1013

Количество решений налоговых органов, вынесенных в отчетном периоде по результатам рассмотрения актов, указанных в строке 1010, в том числе: 1020

по камеральным налоговым проверкам 1021

по выездным налоговым проверкам 1022

по результатам обнаружения фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (статья 101.4 НК РФ) 1023

Количество решений налоговых органов, при вынесении которых доводы налогоплательщиков удовлетворены - всего в отчетном периоде (единиц), в том числе: 1030

по камеральным налоговым проверкам: 1040

полностью 1041

частично 1042

по выездным налоговым проверкам: 1050

полностью 1051

частично 1052

по результатам обнаружения фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (статья 101.4 НК РФ) 1060

полностью 1061

частично 1062

Спраеочно: из строки 1010-количество актов налоговых органов, по которым представлены в налоговый орган ходатайства об учете обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения 1070

Спраеочно: количество решений из указанных в строке 1030, вынесенных с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения 1080

Спраеочно: Соотношение сумм удовлетворенных требований налогоплательщиков по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и оспариваемых налогоплательщиками сумм требований налоговых органов в представленных возражениях (пояснениях) по актам, % 1081

Спраеочно: Соотношение количества решений, , при вынесении которых доводы налогоплательщиков удовлетворены и количество решений налоговых органов, вынесенных в отчетном периоде по результатам рассмотрения актов, указанных в строке 1010, % 1082

Контрольная сумма 1090

Приложение 6. Основные этапы проведения досудебного аудита61

Поэтапная методика проведения досудебного аудита при подаче налогоплательщиком письменных возражений на акт выездной/камеральной налоговой проверки и апелляционных _жалоб, жалоб в налоговый орган_

Наименование этапа

Содержание этапа

и «

н

Л

3 я

А

К <я

я

И

1.Получение отделом досудебного аудита возражений на акты камеральных или выездных налоговых проверок

Проверка соблюдения процедуры вручения акта налоговой проверки и извещения о дате рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика Экземпляр Акта в течение пяти рабочих дней с даты его составления вручается налогоплательщику или его представителю (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). На основании п. 2.1 Требований к составлению акта налоговой проверки (Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892) содержание акта камеральной проверки (кроме вводной части) регламентируется теми же положениями, которыми установлены требования к акту выездной налоговой проверки._

2.Проверка соблюдения существенных условий процедуры проведения проверки Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (п. 14 ст. 101 НК РФ). Закон выделяет два существенных нарушения, которые являются безусловным основанием для отмены решения:

1 .необеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя;_

2.необеспечение возможности этого лица представить объяснения

К

ев Н л

3 и

А

4 <а Н

5 И О

н о и п о

и

1 .Проверка соблюдения основных требований к составлению акта налоговой проверки Оформление результатов проверки регламентируется ст. 100 НК РФ Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (Приложение N 6 к Приказу)

2.Проверка соблюдения порядка и сроков подачи письменных возражений налогоплательщиком.

Возражения подаются в течение 15 дней после получения налогоплательщиком Акта и Извещения. Возражения могут быть представлены в последний день, на который назначено рассмотрение возражений у руководителя (его заместителя) налогового органа

3.Проверка выполнения требований к

составлению Возражений на акт налоговой проверки

Требования не регламентированы. Основные формальные правила, установленные к письменным обращениям/заявлениям граждан:_

1.Возражения подаются в письменном виде (п. 6 ст. 100 НК РФ).

2.Возражения должны быть мотивированными и содержать аргументированную позицию налогоплательщика.

3.Возражения обязательно должны содержать личную подпись налогоплательщика и подпись генерального директора (представителя по доверенности) и печать (если Возражения представляются организацией).

К

51

Я <у

И *

&

ю о

а й н Л

гп

1 .Рассмотрение материалов проверки письменных Возражений налогоплательщика и материалов налоговой проверки, составление протокола

1.1.В случае, если налогоплательщик не явился: составляется протокол с отметкой о рассмотрении материалов проверки и Возражений в отсутствие налогоплательщика;

1.2.В случае если налогоплательщик явился: рассмотрение Возражений происходит у начальника (заместителя начальника) налогового органа в присутствии должностных лиц налогового органа, проводивших налоговую проверку и представителей налогоплательщика. Представителем отдела досудебного ведется Протокол рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика. В протоколе фиксируются дополнительные доводы и дополнительные материалы, представленные налогоплательщиком. В протоколе отражается необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля._

2. Передача налогоплательщику копии протокола рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика налоговым органом

61 Угрюмова М.А. Методическое обеспечение досудебного налогового аудита [текст]/ Угрюмова М.А.// Аудитор. -М.,2012. -№5,С. 15-20

4. Сбор данных для проведения аудита Аудитором принимаются для дальнейшего рассмотрения документы, дополнительно представленные налогоплательщиком к письменным возражениям

Аудитором принимаются для дальнейшего рассмотрения документы, дополнительно представленные налогоплательщиком при явке на обсуждение.

Получение отделом досудебного аудита материалов проверки

В случае необходимости направляет в отдел камеральных или выездных налоговых проверок (контрольного блока) служебную записку с просьбой получения разъяснений по эпизодам, по которым возражает налогоплательщик в представленных в налоговый орган возражениях

Составление аудитором перечня необходимых документов для получения их из отдела, проводившего проверку (налогового инспектора)

Получение отделом досудебного аудита заключения юридического отдела по результатам рассмотрения им материалов проверки и акта проверки

При необходимости получение выписки из единого государственного реестра по налогоплательщику от отдела регистрации налогового органа

Просмотр представленных налогоплательщиком деклараций, содержащихся в информационной базе налогового органа за рассматриваемый период

Просмотр карточек расчетов с бюджетом и составление карточки о состоянии расчетов по форме №39.

5. Сбор и учет дополнительных данных Оценка относительной важности совершенного правонарушения

Оценка достаточности представленной налогоплательщиков доказательной базы по предмету рассматриваемого спора

Учет аналогичных ситуаций в практике досудебного аудита

Выяснение специфических особенностей налогоплательщика

Выяснение вопроса о наличии либо отсутствии смягчающих ответственность обстоятельств

Рассмотрение возможности использование результатов работы другого аудитора

Установление фактов подачи данным налогоплательщиком возражений на акты камеральных или выездных налоговых проверок, обжалования решений налогового органа в вышестоящем налоговом органе или в суде ранее.

Оценка полученных аудиторских доказательств

б.Аналитиче ский этап Установление предмета налогового спора

Анализ представленных налогоплательщиком документов в ходе проверки и дополнительно представленных документов к Возражениям

Анализ нормативной базы по рассматриваемой ситуации

Изучение судебной практики по спорной ситуации, мониторинг судебных решений

Анализ судебной перспективы принятия решения при обращении налогоплательщика в суд по спорной ситуации после прохождения административного порядка

Изучение статистики рассмотрения налоговых споров по аналогичным ситуациям

7. Документиров ание проведенного анализа Отражение в экспертном заключении процедуры проведения проверки

Выражение независимого экспертного мнения о правомерности и законности позиций налогового органа и налогоплательщика

Отражение результатов проведение мониторинга претензионной деятельности

Отражение судебной перспективы позиции налогового органа при возможном обращении налогоплательщика в суд

Обоснование необходимости проведения дополнительных мероприятий налогового контроля с представлением полного подробного перечня контрольных мероприятий

8. Этап оформления 1.Составление плана экспертного заключения

2.Оформление экспертного заключения

3.Подписание у начальника отдела досудебного аудита

4.Визирование экспертного заключения у начальника налогового органа

5.Передача копии экспертного заключения начальнику отдела контрольного блока, проводившему камеральную или выездную налоговую проверку

б.Внесение результатов рассмотрения налогового спора в электронный журнал учета работы по досудебному урегулированию (электронная база ЭОД)

9. Дополните льный этап По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и Возражений (разногласий) налогоплательщика налоговым органом выносится решение по налоговой проверке с учетом представленных Возражений и экспертного заключения: -решение о привлечении к налоговой ответственности; -решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности. Решение должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 ст. 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Принятие решения по результатам проведения проверки не входит в компетенцию отдела досудебного аудита. Решение выносится с обязательным учетом мнения, изложенным в экспертном заключении независимого аудитора. В случае отражения в экспертном заключении проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, отделом контрольного блока выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решении о продлении сроков рассмотрения материалов проверки.

Срок вынесения решения при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля установлен как месяц и 10 дней со дня истечения срока, указанного в п.6 ст. 100 НК РФ. По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщик извещается о рассмотрении полностью материалов налоговой проверки, акта проверки, возражений, дополнительных мероприятий налогового контроля

При явке налогоплательщика на рассмотрение указанных материалов, отделом досудебного аудита ведется протокол. Копия протокола вручается налогоплательщику

10. Этап обжалования Не согласившись с доводами налогового органа, отраженными в решении, принятом по результатам проведения выездной или камеральной налоговой проверки, налогоплательщик имеет право представить апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган в течение 10 дней с даты получения указанного решения (101.2 НК РФ). В случае пропуска налогоплательщиком указанного срока представления апелляционной жалобы, налогоплательщик в течение года имеет право обжаловать указанное решение (гл. 19 НК РФ). Перенаправление отделом досудебного аудита материалов проверки по обжалуемому решению налогового органа в вышестоящий налоговый орган

11. Итоговый этап Подготовка отделом досудебного аудита заключения по представленным жалобам налогоплательщика

Перенаправление комплекта документов, обосновывающих позицию налогового органа

Отражение в заключении досудебного аудита судебной перспективы принятия решения в пользу налогового органа

Установление фактов обжалования налогоплательщиком решений налогового органа в вышестоящем налоговом органе и в суде.

Внесение результатов рассмотрения налогового спора в электронный журнал учета работы по досудебному урегулированию (электронная база ЭОД)

1 .Основание для возникновения налогового спора

Несогласие налогоплательщика с выводами, сделанными налоговым органом по результатам камеральных и выездных налоговых проверок, или иных контрольных мероприятий

Неверное определение хотя бы одного из элементов налогообложения, таких как

налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а также в необходимых случаях определяются налоговые льготы и основания для их использования

2.Источник налогового спора

Возможные ошибки при исчислении налога и определении сроков его уплаты являются, как правило, результатом неверного определения элементов

налогообложения

Рис. Основание и источники налоговых споров

62 Угрюмова М.А. Методическое обеспечение досудебного налогового аудита [текст]/ Угрюмова М.А.// Аудитор. -М.,2012. -№5,С. 15-20

Документы, оформляемые отделом досудебного налогового аудита

№п/п Содержание этапа досудебного налогового аудита Документ, составляемый на указанном этапе проверки

1. Этап обсуждения материалов налоговой проверки и документов, представленных налогоплательщиком дополнительно (Этап №3) Протокол рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика

2. Сбор данных для проведения аудита (Этап №4) Перечень необходимых для проведения аудиторской проверки документов; направление служебных записок в различные подразделения налогового органа (юридический отдел, аналитический отдел, отдел камеральных или выездных налоговых проверок, отдел регистрации налогоплательщиков и др.)

3. Аналитический этап (Этап №6) Информационное письмо о данных мониторинга претензионной деятельности и аналитическая записка

4. Документирование проведенной аудиторской проверки (Этап №7) План экспертного заключения (составляется для согласования позиции аудитора с начальником подразделения досудебного налогового аудита по оспариваемым эпизодам акта камеральной или выездной налоговой проверки);

5. Этап оформления (Этап №8) Экспертное заключение;

6. Дополнительный этап (Этап №9) Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки, акта проверки, возражений, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля;

7. Этап обжалования (Этап №10) Заключение подразделения досудебного налогового аудита в вышестоящий налоговый орган по обжалуемому решению налогового органа.

Статистика рассмотрения налоговых споров в судах:

В 1 квартале 2010 года:

44,6% -процент удовлетворенных требований в пользу налогоплательщиков в суде

В 1 квартале 2011 года:

45,6% -процент удовлетворенных требований в пользу налогоплательщиков в суде

Эффективность работы досудебного аудита:

Соотношение сумм удовлетворённых требований налогоплательщиков и оспариваемых налогоплательщиками сумм требований налоговых органов в I квартале 2011 г. (25,1%) осталось на уровне I квартала 2010 г. (24,6%). Соотношение количества решений, при вынесении которых доводы налогоплательщиков удовлетворены, и количества оспоренных в отчётном периоде актов налоговых проверок также осталось на уровне I квартала 2010 г. (64,7% и 64,8%

соответственно)

N п/п Право налогоплательщика Регулирующая норма

1 На проверку в рамках представленной отчетности п. п. 1,2 ст. 88 НКРФ

2 На получение сообщения об ошибках и дачу пояснений п. п. 3 - 5 ст. 88 НК РФ

3 На подачу уточненной декларации, уплату недоимки и пени ст. ст. 45, 54, 75, 81, 88 НК РФ

4 На соблюдение процедуры проведения мероприятий налогового контроля в ходе камеральной проверки: истребования документов, выемки, осмотра, допроса и т.д. ст. ст. 90 - 99 НК РФ

5 На соблюдение срока проведения камеральной проверки п. 2 ст. 88 НК РФ

6 На получение экземпляра акта камеральной проверки п. 5 ст. 100 НК РФ, Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892®

7 На ознакомление с материалами проверки абз. 2 п. 2 ст. 101, п. 3.1 ст. 100 НКРФ

8 На подачу письменных возражений по акту камеральной проверки п. 6 ст. 100, п. 1, абз. 1 п. 4 ст. 101 НК РФ

9 На участие в процессе рассмотрения материалов камеральной проверки и представление объяснений п. 2, абз. 2 п. 14 ст. 101 НКРФ

10 На ознакомление с правами и обязанностями в ходе рассмотрения материалов камеральной проверки пп.4п. Зет. 101 НКРФ

11 На ознакомление с промежуточными решениями в процессе рассмотрения материалов камеральной проверки пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ, Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@, Приложение N 11 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@, Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 07.05.2007 N ММ-3-06/281@

12 На ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля п. п. 6, 14 ст. 101НК РФ

13 На получение копии итогового решения п. п. 9, 13 ст. 101 НК РФ, Приложения NN 12 и 13 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@

14 На обжалование итогового решения ст. ст. 101.2, 137-139НКРФ

15 На получение дополнительных копий решений, принятых налоговым органом в связи с камеральной проверкой пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 12 п. 1 ст. 32 НКРФ

Утверждены Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@

ТРЕБОВАНИЯ К СОСТАВЛЕНИЮ АКТА НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

2. Требования к составлению акта камеральной налоговой проверки

2.1. При подготовке акта камеральной налоговой проверки должностное лицо налогового органа обязано руководствоваться общими требованиями к составлению и содержанию акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки, указанными в разделе 1 Требований к составлению акта налоговой проверки, за исключением вводной части.

2.2. Вводная часть акта камеральной проверки должна содержать:

номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе); наименование места составления акта камеральной налоговой проверки; дату акта проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицом, проводившим проверку;

должность, фамилию, имя, отчество лица, проводившего проверку, его классный чин (при наличии), с указанием наименования налогового органа;

сведения о налоговой декларации (расчете), на основе которой проведена камеральная налоговая проверка (наименование налога (сбора), дата представления, первичная либо уточненная (корректирующая), регистрационный номер, период);

полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество лица, представившего налоговую декларацию (расчет). В случае представления налоговой декларации (расчета) организацией по месту нахождения ее филиала, представительства помимо наименования организации указывается полное и сокращенное наименование филиала, представительства; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); код причины постановки на учет (КПП);

указание на то, что проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах; даты начала и окончания проверки;

место нахождения организации (ее филиала, представительства) или место жительства физического лица;

перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, на основе которых проведена проверка;

сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении камеральной налоговой проверки: об истребовании документов (информации) и иных действиях, произведенных при осуществлении камеральной налоговой проверки; иные необходимые сведения.

2.3. Акт камеральной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается проверенному лицу.

2.4. Вручение акта камеральной налоговой проверки налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) должностным лицом налогового органа производится аналогично вручению акта выездной налоговой проверки.

Утвержден Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@

АКТ N _

КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического

лица, ИНН)

(место составления) (дата) Мною, _

(должность, Ф.И.О. сотрудника налогового органа с указанием наименования налогового органа, который он представляет) проведена камеральная налоговая проверка на основе первичной либо уточненной (корректирующей) налоговой декларации (расчета) по

(наименование налога (сбора))

(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического

лица, ИНН)

представленной _ в _

(дата) (наименование налогового органа) за период _,

регистрационный номер налоговой декларации (расчета) _

и других документов.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.

1. Общие положения

1.1. Проверка начата _, окончена _.

(дата) (дата)

1.2. Место нахождения организации (филиала, представительства) или место жительства физического лица:

1.3. Настоящая камеральная налоговая проверка проведена на основе налоговой декларации (расчета) и следующих документов:

(указываются виды проверенных документов и при необходимости

перечень конкретных документов) 1.4. В ходе камеральной налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля: _

(указываются сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки)

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

(приводятся документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах или указание на отсутствие

таких фактов)

3. Выводы и предложения проверяющего по устранению выявленных нарушений

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено: 3.1.1. Неуплата (неполная уплата, неперечисление в бюджет) <*> за

(наименование налога (сбора)) (налоговый (отчетный) период)

в сумме _ руб. ;

3.1.2. Завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком: по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль:

за _ в сумме _ руб. ;

(налоговый (отчетный) период) - при применении специального налогового режима

(указать применяемый специальный налоговый режим)

за _ в сумме _ руб. ;

(налоговый (отчетный) период)

3.1.3. Завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета:

за _ в сумме _ руб.;

(налоговый период)

3.1.4. Исчисление в завышенном размере суммы налога (сбора) <*>:

_ за _ - _ руб.;

(наименование налога (налоговый

(сбора)) (отчетный) период)

3.1.5. _

(приводятся сведения о других установленных проверкой фактах нарушения законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельствах) 3.2. По результатам проверки предлагается: 3.2.1. Взыскать с

(сокращенное наименование организации, или Ф.И.О. индивидуального

предпринимателя или Ф.И.О. физического лица) а) суммы неуплаченных (не полностью уплаченных)

(неперечисленных (не полностью перечисленных)) налогов (сборов)

в размере _ руб.,

в том числе:

_ за _ - _ руб. ;

(наименование налога (сбора)) (налоговый

период)