Проблемы адаптации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях к условиям современной экономики тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Алехина, Людмила Николаевна

• Алехина, Людмила Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Алехина, Людмила Николаевна

Введение.

1. Бюджетный учет в России: история и современность.

1.1. Этапы становления бюджетного учета.

1.2. Сущность и назначение камеральной бухгалтерии.

1.3. Современная организация и регламентация бюджетного учета и его специфические объекты.

2. Варианты учета бюджетных и внебюджетных средств в условиях их различной интерпретации.

2.1. Основные понятия и определения.

2.2. Оптимизация раздельного учета бюджетных и внебюджетных средств.

2.3. Методика учета в условиях признания внебюджетных средств в качестве дополнительных источников бюджетного финансирования.

2.4. Централизация учетной политики в бюджетных учреждениях.

3. Неспецифические объекты бюджетного и финансового учета: сравнительный аспект и проблемы отражения их экономической сущности.

3.1. Учет основных средств в бюджетных и коммерческих организациях.

3.2. Основные различия в подходах к учету материальных ценностей в бюджетных и коммерческих организациях.

3.3. Классификация и основные отличительные характеристики расходов бюджетных учреждений, обусловленные их экономической природой.

4. Синтетический учет отдельных событий финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений.

4.1 Составление отдельного баланса по внебюджетным средствам в условиях применения дополнительной кодировки по субсчетам.

4.2. Учет расчетов по арендной плате за использование государственного и муниципального имущества.

4.3. Учет целевых средств и безвозмездных поступлений в условиях применения метода начислений.

4.4. Учет списания главными распорядителями бюджетных средств фактических расходов своих подведомственных учреждений.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Проблемы адаптации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях к условиям современной экономики»

Актуальность исследования. Времена, которые историки относят к переломным, всегда характеризуются пересмотром прежде казавшихся вполне приемлемыми взглядов. В практической деятельности профессионалов происходит замена устаревших в их понимании взглядов на другие, и обязательно возникают проблемы, связанные, в том числе, и со спецификой протекания тех или иных процессов в каждом отдельно взятом государстве и менталитетом его граждан.

Принятая в нашей стране в конце прошлого столетия программа реформирования бухгалтерского учета настоятельно требует совершенствования применяемого для его ведения инструментария, новых подходов к созданию его информационной системы в современных экономических условиях.

Бюджетные организации включают в структуру некоммерческих, но при этом нельзя забывать, что они обладают и специфическими характеристиками. Именно в них возникает необходимость в ведении значительно отличающегося по содержанию бухгалтерского учета, который сейчас принято называть бюджетным, и который призван в полной мере осуществлять возложенные на него функции по контролю за наличием и движением как бюджетных, так и внебюджетных средств, их целевой направленностью и рациональным использованием.

В настоящее время размеры Российского бюджета позволяют получателям его средств обеспечивать выполнение соответствующих функций только на предельно низком уровне. В условиях недостаточности средств, поступающих из бюджета на лицевые счета, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности значительная часть бюджетных учреждений вынуждена их самостоятельно зарабатывать, оказывая платные услуги, выполняя работы, изготавливая продукцию. Именно их плачевным финансовым положением объясняется стремление к оказанию дополнительных платных услуг, выполнению работ, изготовлению продукции. Изложенные обстоятельства позволили обозначить проблему квалификации этих средств как особенно актуальную. Кроме того имеются весьма противоречивые взгляды на их природу в гражданском, бюджетном и налоговом законодательствах. .Не совсем адекватная трактовка в этих условиях может иметь серьезные налоговые последствия.

Понимание экономической сущности как учитываемых ранее, так и вновь появляющихся объектов позволяет постоянно работать над совершенствованием формируемой в системе бухгалтерского учета информационной базы.

Используя богатейший опыт прошлого в современных условиях, законодатель определил казначейскую систему организации и исполнения бюджетов и смет, управления счетами бюджетов и бюджетными средствами в Российской Федерации. Вместе с тем и страна, и живущие в ней люди стали другими, да и невозможно в одночасье восстановить утерянные знания и навыки. Вся совокупность упомянутых обстоятельств и обусловила выбор темы предлагаемого диссертационного исследования, его цели и задачи.

Цель и задачи диссертации. Цель проводимого исследования заключается в разработке адаптированных к условиям современности способов и приемов ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, не игнорируя экономическую природу его основных объектов, а также новых методологических подходов к отражению в синтетическом учете отдельных событий их финансово-хозяйственной деятельности.

Реализации поставленной цели способствовало решение следующих задач:

• развернутая характеристика современной организации и регламентации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;

• пообъектное исследование в информационной системе бюджетного учета;

• оценка обоснованности применения некоторых элементов учетной политики и классификации производственных затрат в ходе исполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений;

• сравнительная характеристика экономической сущности и способов отражения имущества в финансовом и бюджетном учете;

• выявление и обоснование преимуществ разработанных способов и приемов синтетического учета;

• изучение тенденций развития бюджетного учета;

• анализ основных направлений совершенствования бюджетного учета как информационной системы.

Предмет и объект исследования. В качестве предмета диссертационного исследования были обозначены теоретические аспекты и принципы организации и ведения бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы. Объектом исследования выступает бюджетный учет в части исполнения смет по бюджетным и внебюджетным средствам.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования ярился комплексный подход, в котором нашли свое применение следующие основные методы познания социально-экономических явлений: аналогия, сравнение, систематизация, индуктивная и дедуктивная логика, анализ, синтез, классификация, группировка и др.

Нормативно-правовую основу составили Гражданский и Бюджетный кодексы, а также другие российские законодательные акты в области бюджетного и финансового учета, а эмпирическую — практика ведения бухгалтерского учета в учреждениях здравоохранения, образования и культуры города Барнаула.

В диссертационном исследовании были использованы работы отечественных и зарубежных авторов, чьи научные труды в области бухгалтерского учета стали заметными событиями нашей профессии: С.М. Алешин, В. П. Астахов, А.П. Бархатов, Н.П. Барышников, А.Н. Белов, С.М.

Бычкова, A.M. Галаган, Ю.А. Данилевский, И.И. Елисеева, О.В. Ефимова, о.В. Кирьянова, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков, М.И. Кутер, Е.А, Мизиковский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, Дж. Рис, А.П. Рудановский, P.C. Сайфулин, Я.В. Соколов, A.A. Шапошников, И.Ф. Шер, А.Д. Шеремет, Р. Энтони и др.

Научная новизна исследования. В диссертационной работе выявлена нецелесообразность совмещения принципов патримональной и камеральной бухгалтерии при ведении бюджетного учета. Элементами научной новизны являются: дифференцированный подход к организации учета внебюджетных средств в соответствии с их различной интерпретацией; принципиальная невозможность окупаемости расходов, профинансированных из бюджета и являющихся конечным потреблением продукта, созданного в производственной сфере; разработка иной концепции методологических аспектов организации процесса финансирования, используя метод начислений и ввод еще одного счета 1-го порядка «Сметные назначения к использованию»; разработка новой методики отражения в бухгалтерском учете бюджетных учреждений дополнительных источников бюджетного финансирования; обоснование недостаточности проработки централизованной учетной политики, изложенной в Инструкции 107н, и необходимости использования элементов учетной политики при осуществлении бюджетными учреждениями финансово-хозяйственной деятельности; обоснование нецелесообразности исторической оценки и амортизации имущества бюджетных учреждений, а также проведение процедуры его переоценки;

- разработка новой методики по обеспечению возможности составления отдельного бухгалтерского баланса по внебюджетным средствам в условиях применения дополнительной кодировки по субсчетам;

- разработка новых методологических подходов к отражению в синтетическом учете расчетов с арендаторами государственного и муниципального имущества, списания главными распорядителями фактических расходов своих подведомственных учреждений, целевых средств и безвозмездных поступлений в условиях применения метода начислений.

Практическое значение и возможность использования полученных результатов в бухгалтерском учете бюджетных учреждений диссертационная работа может иметь при условии внесения соответствующих изменений в утвержденный в целях единообразия порядок.

Апробация результатов исследования. Результаты работы докладывались и обсуждались на заседаниях кафедры Бухгалтерского учета, аудита и анализа Алтайского госуниверситета (г. Барнаул), на его внутривузовских конференциях в 2000-2002гг., на Всероссийской научно-практической конференции, проходившей 6-7 июля 2000г. в г. Барнауле, и на Международной научной конференции, проведенной Алматинским институтом экономики и статистики 9-10 октября 2002г. в г. Павлодаре (Казахстан).

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения и списка использованной литературы. Работа изложена на 163 страницах машинописного текста и содержит два рисунка.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Алехина, Людмила Николаевна

Заключение

Возвращаясь к проблемам, обнажившимся в ходе исследования современного состояния бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, хотелось бы еще раз остановиться на особенно важных моментах, характеризующих причинно-следственные связи между сущностью объектов, событий, фактов и методологическими подходами к их отражению в учете. Ситуацию, в которой оказалась в настоящее время непроизводственная сфера, благоприятной назвать трудно. В условиях постоянного недофинансирования бюджетным учреждениям были навязаны совершенно несвойственные им функции по осуществлению предпринимательской деятельности только для того, чтобы просто выжить. Министерству по налогам и сборам в нашей стране даже удалось реализовать на законодательном уровне идею о необходимости налогообложения доходов (в т.ч. неналоговых доходов бюджетов) и ведения * налогового учета, несмотря на всю абсурдность этого шага в отношении неприбыльных организаций, не имеющих собственности и финансируемых из бюджета. В отличие от коммерческих организаций, имущество передается бюджетным учреждениям их собственником в оперативное управление или хозяйственное ведение. В качестве собственника могут выступать государство, его субъекты и муниципалитеты. Общее руководство и распределение по своим подведомственным учреждениям выделенных бюджетных средств от имени ^ собственника осуществляют главные распорядители в соответствии с утвержденными в законодательных актах направлениями расходования.

Фактором, который бесспорно оказал существенное влияние на нынешнее состояние бюджетного учета и его методологию, является отказ в начале прошлого века от успешно применявшейся и полностью выполнявшей поставленные перед ней задачи на протяжении многих и многих лет камеральной бухгалтерии. Применяемая ныне двойная бухгалтерия привела к усложнению методологических подходов и многоступенчатости учетных процедур. у Особый статус созданных органами государственной власти бюджетных учреждений требует и соответствующей организации бухгалтерского учета, базирующейся на принципах подведомственности, финансирования по смете и обеспечения контроля над возникновением каждого обязательства. Утвержденная для бюджетных учреждений Инструкция 107н является инструментом установления единообразного порядка при ведении бухгалтерского учета, которую отождествляют с разработанной для них в интересах собственника централизованной учетной политикой. В ней регламентируются методологические приемы отражения в бюджетном учете большого количества имеющихся специфических и неспецифических объектов. Рассмотрение экономической сущности процесса финансирования в рамках узаконенного бюджетного устройства позволило определить его в качестве необходимого условия для последующего осуществления расходов по утвержденным сметам, в чем и заключается смысл осуществления деятельности. В этой связи расходование бюджетных средств представляет собой конечное потребление продукта, которое никогда не окупается. В ходе исследования весьма важным было выяснение того, насколько адекватно отражает процесс наделения конкретных учреждений бюджетными средствами рекомендуемая к применению методика. Как результат отмечается, что бухгалтерские записи на счетах не показывают цели и размеры сметных назначений, а так же их исполнение, что приводит к необходимости осуществления постоянных выборок в целях составления отчетности об исполнении смет. Только в них отражается полная информация о ходе процесса финансирования в целом. В этой связи у бюджетных учреждений возникает необходимость в иной концепции отражения процесса финансирования, которая и была нами предложена на основе применения метода начислений и введения в план счетов еще одного счета 1-го порядка «Сметные назначения к исполнению».

В ходе исследования было отмечено, что действующий счетный план в своей структуре уже содержит принцип разделения средств по источникам их ц) поступления. Однако выявление значительных противоречий в гражданском, бюджетном и налоговом законодательствах в вопросе интерпретации средств, поступающих из внебюджетных источников, повлекло за собой постановку проблемы их альтернативного отражения в бухгалтерском учете. В условиях неоднозначного подхода к квалификации средств бюджетных учреждений возможны два способа организации их учета.

Признание главенства Гражданского кодекса влечет за собой раздельный учет бюджетных и внебюджетных средств, который обеспечивается применением дополнительной кодировки и составлением в соответствии с ней раздельных первичных документов и учетных регистров. Существенным упущением в этих условиях выглядит ведение одного синтетического учетного регистра — книги «Журнал-главная» (Главной книги), поскольку и в лей информацию целесообразно собирать именно по источникам поступивших средств, производя записи по субсчетам с дополнительной кодировкой.

Составление отдельного баланса тогда будет осуществляться в подсистеме внебюджетных субсчетов по данным соответствующей книги «Журнал-главная», которая в мемориально-ордерной форме сочетает в себе функции Журнала регистрации, Главной книги и Оборотной ведомости по синтетическим счетам. Значительно увеличивает трудоемкость учетных работ необходимость постоянного осуществления тщательной выборки. К тому же она заранее предполагает занесение выбранных данных в еще один регистр ? синтетического учета. В условиях составления отдельных сметы и баланса, открытии специальных счетов по видам внебюджетных средств, ведения налогового учета и составления налоговой отчетности именно применение двух Главных книг предлагается нами как решение остростоящей проблемы.

В результате проведенного исследования пришло осознание необходимости новых подходов к организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и к отражению в нем экономической сущности его объектов.

153 I

В условиях главенства Бюджетного кодекса, когда определяющим является решение вопроса о собственности, возникает проблема квалификации средств, поименованных в нем как неналоговые доходы бюджета. Ее решение видится нами в зачислении всех средств государственных и муниципальных учреждений в состав соответствующего бюджета. Они должны направляться органами, исполняющими бюджет, на финансирование расходов бюджетных учреждений, которые смогут в оперативном порядке ими распоряжаться как дополнительными источниками. При этом поступившие средства в полном объеме должны найти свое отражение в единой смете доходов и расходов и в едином балансе об ее исполнении. Бессмысленными станут ведение раздельного учета бюджетных и внебюджетных средств, ведение налогового учета, применение дополнительной кодировки и двух Главных книг. Нами предлагается не только квалифицировать эти средства как дополнительные источники бюджетного финансирования, но и соответственно учитывать по разработанной и изложенной в работе методике.

С утверждением Инструкции 107н в качестве централизованной учетной политики для всех бюджетных учреждений и в целях единообразия организации и ведения бюджетного учета по исполнению смет фактически оказалось, что она совсем не лишена пробелов и недоработок в методическом плане по отношению к целому ряду объектов и фактов хозяйственной жизни. В ходе проведения исследований по данной проблеме были установлены и указаны отдельные моменты упущений, требующие либо предоставления самостоятельности в принятии решений, либо дополнительной регламентации. Нам представляется, что полный отказ от применения Положений по бухгалтерскому учету в сложившихся условиях является ошибкой. Возможно также, что весьма удачным выходом из создавшегося положения будет и тщательная разработка соответствующих отраслевых регламентирующих документов.

Проведение сравнительного анализа использования имущества в коммерческих и бюджетных организациях позволило выявить его различную ф) вытекающую из наличия (отсутствия) права собственности экономическую сущность, которая проявляется в отличительных качественных характеристиках. В работе важно было показать, что именно она должна определять выбор соответствующей методики отражения в бухгалтерском учете того или иного вида имущества.

Оценка как одна из важнейших качественных характеристик всех видов имущества всегда составляла и продолжает составлять содержание спорных вопросов, обсуждаемых во всем мире. Опираясь на результаты , полученные в ходе исследования, нужно отметить, что в коммерческих организациях каждый вид оценки имеет право на существование, поскольку выражает те или иные интересы собственника или достигнутый компромисс интересов. Кроме того, в целях бухгалтерского учета совсем не важно, в какой оценке будут отражены основные средства и малоценные предметы бюджетных учреждений. Только статистические органы могут проявлять к ней обоснованный интерес. По * материальным запасам оптимальным вариантом представляется оперативный (количественный) их учет. В этих условиях проведение переоценки и начисление амортизации по основным средствам являются бессмысленными процедурами, увеличивающими размеры излишних расходов и трудоемкость учетных работ, а также создающими условия для злоупотреблений. К тому же нами было отмечено, что и сама Инструкция 107н не содержит механизма формирования в бухгалтерском учете информации о первоначальной (фактической) стоимости или фактической себестоимости того или иного 'вида имущества.

При исследовании характера и поведения расходов бюджетных учреждений было особенно важным выявить их отличительные качества и то, насколько адекватно они могут быть отражены в бухгалтерском учете, если использовать соответствующие утвержденные методологические приемы. В ходе проведения анализа была показана искусственность разделения расходов на текущие и капитальные, кассовые и фактические, прямые и косвенные (накладные). В первом случае оказалось невозможным выделение классификационного признака. Во втором случае разделение расходов на кассовые и фактические представляется тем приемом, который позволяет осуществлять контроль за сметными назначениями и целевым использованием бюджетных средств в условиях отказа от использования камеральной бухгалтерии. Наконец, в третьем случае применение бюджетными учреждениями общепринятой классификации производственных затрат представляется нецелесообразным, как и отождествление косвенных и накладных расходов.

В целях решения проблемы обеспечения возможности составления отдельного баланса по внебюджетным средствам, в диссертационной работе были отмечены моменты негативного влияния используемого в настоящее время метода зеркального отражения в бухгалтерских записях с разными дополнительными признаками на ход исполнения смет и предложена новая методика, заключающаяся в применении передаточного счета.

В процессе проводимого исследования были рассмотрены предлагаемые в нормативных документах методики отражения в бухгалтерском учете его специфических и неспецифических объектов и фактов финансово-хозяйственной жизни. В целях их оптимизации разработаны новые методологические подходы к учету расчетов по арендной плате за 4использование государственного и муниципального имущества, целевых средств и безвозмездных поступлений и списания главными распорядителями бюджетных средств фактически произведенных расходов своих подведомственных учреждений.

Отвергая необходимость проведения коренных изменений, можно ограничиться и оптимизацией синтетического учета в рассмотренных ситуациях, как это предложено в четвертой главе диссертационной работы. Однако, это только полумеры, которые ничего не решают. Принимая во внимание наши предложения, следует отметить, что только отказ от чужеродных для бюджетного учета способов и приемов, искажающих экономическую сущность его объектов и не учитывающих иную экономическую природу доходов и расходов позволит улучшить качество формируемой в бюджетном учете информации. В этой связи особенно важным представляется возврат к принципам камеральной бухгалтерии, которая, на наш взгляд, является единственно приемлемой для ведения учета исполнения бюджета любого уровня, а также исполнения индивидуальных смет.

В нашем государстве уже давно назрела необходимость в однозначном определении статуса бюджетных учреждений. Тогда не нужно будет искать ответа на вопрос, должны ли они самостоятельно зарабатывать средства на осуществление своей социально-значимой деятельности, или эти заботы государство берет на себя. Кроме того, станет возможным соответствующим образом квалифицировать поступающие государственные средства. и формировать правильные сведения об их расходовании.

Мы надеемся, что в целом выдвинутые нами предложения дадут возможность внести конструктивные изменения в характеристику, теорию и практику бюджетного учета.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Алехина, Людмила Николаевна, 2003 год

1. Авеков В.В., Баранова Т.В., Райзберг Б.А. Аренда объектов государственной и муниципальной собственности. М.: Международная Академия Маркетинга и Менеджмента, Мамармен, 2001.

2. Алешин С. М., Минаев Б.А., Ушаков Г.И. Финансирование научно-исследовательских учреждений.-М.: Финансы, 1973.

3. Алешин С. М. , Нефедов В.П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М.: Финансы, 1978.

4. Алешин С. М. Смета расходов социально-культурных учреждений. -М.: Финансы, 1980.

5. Афанасьев А. А. Основы построения бухгалтерского баланса. М.: Госфиниздат, 1952.

6. Балабанов И. Т. Валютные операции. М.: Финансы и статистика,1993.

7. Барышников Н. П. В помощь бухгалтеру и аудитору. М.: Финансы, 1998.8. БиНО: Бюджетные организации. - Журнал, 1999-2001.

8. БиНО: Некоммерческие организации. Журнал, 1999 - 2001.9. 1011.Белов А. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных и научных учреждениях. М.: ВЗФЭИД987.

9. Белов А. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. — М.: Финансы и статистика, 1990.

10. Белов А. Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. -М.: Финансы и статистика, 1998.

11. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. Справочник/ Пер. с англ. -М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.

12. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И. А. Смирновой/Под ред. проф. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998.

13. Бурлаков H. И. Централизация бухгалтерского учета в связи. — М.: Радио и связь, 1988.

14. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: нормативная база, формы документов. М.: ПРИОР, 1998.

15. Бюджетный учет Сборник нормативных документов. М.: Финансы и статистика, 1998.17« Бюджетные и некоммерческие организации. Журнал. 1997 — 1998.

16. Бюджетные организации. Учет и налоги: сборник нормативных актов, сост. Денков А. Ю., Солонович В. Г. М.: ЮНИТИ, 1998.

17. Бюджет и бюджетное финансирование. спец. приложение к журналу «Финансы». - М.: журнал «Финансы», 1994.

18. Валютное регулирование и внешнеэкономическая деятельность: Сборник нормативных документов. — СПб.: Изд-во СПбУ экономики и финансов, 1993.

19. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ./ Гл. ред. серии Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000.22. внебюджетных средств // БиНО: бюдж. учреждения, 2001. №5.

20. Вейцман Р. Я. Курс учета. Союзоргучет, 1936

21. Вербов Г. Д. Учет денежных и расчетных операций. М.: Финансы , 1976.

22. Волгин Н. А. Рынок труда и доходы населения. М.: Филинъ, 1999.

23. Володина Т.Е. Режим использования текущих счетов по учету.

24. Галаган A.M. Основные моменты въ развитии счетной идеи. М. 1914.

25. Галаган A.M. Государственное счетоводство. Изд-во НКРКИ СССР, М. 1926.

26. Галаган А. М. Счетоводство в его историческом развитии. М. — Л., 1927

27. Галаган A.M. Основы общего счетоведения. М.: Изд-во наркомторга СССР и РСФСР, 1928.

28. Галаган A. M. Основы бухгалтерского учета. М. — Л.: Госпланиздат, 1939.

29. Гамольский П. Ю. Некоммерческие организации: особенности бухгалтерского учета и налогообложения. М.: Финансы, 1999. ;

30. Гнездовский Ю. И. , Поварич И. П. Проблемы организации оплаты труда в современных условиях. М.: Филинъ, 1998.

31. Голубева М. А. Комментарии к Правилам оформления счетов по учету внебюджетных средств организаций // Главбух, 1999 г. №6.

32. Гусев С. И., Швецов Ю.Г. Бюджетное регулирование в зарубежных странах (опыт, проблемы): Монография Барнаул, Изд-во Алт. ГТУ,2001.

33. Данилевский Ю.А. Аудит в России: законодательство и стандарты. -М.: Финансы и статистика, 1994.

34. Дедков Е. П. Бюджетный учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1983.

35. Денисов А. Ю. , Соломович В. Г. Бюджетные организации: учет и налоги. М.: Дело и сервис, 1998.

36. Езерский, Федор. Учебник счетоводства: Простая, двойная английская и другие системы счетоводства банковского, комиссионного, заграничного и внутреннего, оптового, мелочного и менового. — 7-е изд. СПб.:М.: Тип МПС, т-во И.Н. Кушнерев и К*, 1902.

37. Земляченко C.B. Виды деятельности: источники финансирования и бухг. // БиНО: бюджетные учреждения. 2001. №6.

38. Иванов Г. А. Экономика профессионально-технического образования. -М.: Экономика, 1980.

39. Инструкция по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, утв. пр. МФ РФ № 107н от 30.12.1999г.-М., 2000.

40. Калюжный С. В. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности здравоохранения. М.: Финансы, 1997.у, 44. Карзаева Н. Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политикеорганизации. М.: Финансы и статистика, 2002.

41. Комментарии к Федеральному закону «О некоммерческих организациях» / Под ред. М. Ю. Тихомирова. М.:1998.

42. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994.

43. Кондраков Н. П. , Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетныхУорганизациях,- М.: Гроссбух: КНОРус, 1999.

44. Крашенинников В. М., Одегов Ю. Г. Руководство финансово-хозяйственной деятельностью училища. М.: Высшая школа, 1984.

45. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2000.

46. Луговой В. А. Инвентаризация, документация и отчетность. — М.: Аудит, 1993.и

47. Луговой В. А. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах. — Ч. 1 и 2 . — М.: Бухгалтерский учет, 1994.

48. Луговой В. А. Учет основных средств , нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений. М.: АКДИ, 1994.

49. Маздоров В. А. История развития бухгалтерского учета в СССР (1917- 1972). М.:Финансы, 1972.

50. Макаров В. Г. Экономические основы классификации счетов V бухгалтерского учета. М.: Госфиниздат, 1958.

51. Макаров В. Г. Теоретические основы бухгалтерского учета. — М.: Финансы, 1978.

52. Маклеева Г.И., Артюхин P.E. Годовая и квартальная отчетность бюджетных учреждений. М.: АКДИ Экономика и жизнь. 2001.

53. Маклеева Г.И., Артюхин P.E. Комментарии к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. — М.: МЦФЭР, 2001.г

54. Местные финансы в европейских странах. Серия «Библиотека местного самоуправления», вып. 34. М.: Московский общественный научный фонд, 2000.

55. Миддлтон Девид. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

56. Микерин Г.И., Недужий М.М., Павлов Н.В., Яшина H.H.

57. Международные стандарты оценки. Кн. 1. М.: ОАО «Типография новости», 2000.

58. Некоммерческие организации: Правовое положение, законодательство, учредительные документы./ Под ред. М.Ю. Тихомирова. М.:1998.

59. Нестеренко Т.Г. Итоги и перспективы // БиНО: бюджетные учреждения. 2001. №5.

60. Нефедов В. П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету вбюджетных организациях. М.: АО «ЦИТП», 1993.

61. Нефедов В. П. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях в новых условиях хозяйствования // Консультант. 1996. №4.

62. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994.

63. Никифорова А. А. Системы стимулирования труда государственныхслужащих // Труд за рубежом. 1998. № 1.

64. Никифорова А. А. Регулирование заработной платы в бюджетных отраслях. // Труд за рубежом . 1998. №4.

65. Николаева С. А. ,Палий В. Ф. Бухгалтерский учет, отчетность, экономический анализ. -М.: Союзаудит, 1993.

66. Новодворский В. Д., Перфильев Бухгалтерский учет в системе управления.-М.: Финансы, 1979.у 70. Основные средства. Справочник бухгалтера от А до Я / Сост.

67. Макальская M.JI. М.: Изд-во «Дело и сервис», 1998.

68. Палий В. Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации. -М.: Финансы , 1975.

69. Палий В. Ф. , Соколов Я. В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1981.

70. Палий В. Ф. , Соколов Я. В. Теория бухгалтерского учета. — М.:1. V1

71. Финансы и статистика, 1988.

72. Петрова С. И. Совершенствование ETC с учетом практики её применения в 1993 1995 гг./ Консультант, 1997. №2.

73. Робинсон Д. Оплата труда государственных служащих.// Человек и труд. 1994. №8.

74. Рунова Р. Д. Заработная плата как зеркало Российской экономики. // Экономика и жизнь. 1998. №8.

75. Савина В. А., Ушаков Г. И. Планирование и финансирование расходов вузов и техникумов. М.: Финансы. 1969.

76. Сводъ Уставовъ счетныхъ, т. VIII, ч. II, тетр. 1. СПб.: тип. Второго Отделения Собств. Его Импер. Величества Канцелярии, 1857.

77. Сидоренко В.В. Образование и использование внебюджетных средств // БиНО: бюджетные учреждения. 2001. №5.

78. Смирнов С.И. Бухгалтерский учет и отчетность в бюджетных ^ учреждениях и организациях. М.: Росвузиздат, 1963.

79. Соболевская А. А. Зарубежный опыт организации заработной платы и его применение в России / / Труд за рубежом. 1999. №1.

80. Соборников И. Т. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях и организациях. Киев: Наукова думка, 1966.

81. Соколов Я. В. История развития бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985.

82. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

83. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.

84. Стиглиц. Дж. Ю. Экономика государственного сектора / Пер. с англ. — М.: Изд-во МГУ: ИНФРА М, 1997.

85. Субботина К. И. Финансирование народного образования. — М.: Финансы и статистика, 1985.

86. Халина Ф. В. Некоммерческие организации в России: создание, права, налоги, учет. М.: Финансы, 1997.

87. Чепурин Н. К. Курс экономической теории. М.: ДИС, 1999.

88. Щадилова С. Н. Расчет заработной платы на предприятиях всех форм собственности. -М.: Филинъ, 1997.

89. Энциклопедия общего аудита. Том 1 и 2 М.: ДИС, 1999.

90. Якуненко К. К. , Герпило В. П. Ревизия бюджетных учреждений. — М.: Финансы и статистика, 2000.

91. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. 3-е изд. - СПб.: тип. М. Стасюлевича, 1899.

92. Anthony Robert N. Essentials of accounting. Fourth Editing. 1992.

93. PROPEPTY APPRAISAL AND ASSESSMENT ADMINISTRATION. General editor Joseph K. Eckert, Ph. D.: The International Association of Assessing Officers, Chicago, Illinois, 1990.