Правовые средства налогового стимулирования инновационной деятельности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Васильев, Сергей Витальевич

• Васильев, Сергей Витальевич
• кандидат юридических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Васильев, Сергей Витальевич

Введение.

Глава первая. Инновационная деятельность как объект государственной финансовой политики.

§1. Понятие инновационной деятельности и ее правовые основы.

§2. Финансовые инструменты развития инновационной деятельности

Глава вторая. Налоговое стимулирование инновационной деятельности.

§1. Теоретические и методологические аспекты налогового стимулирования.

§2. Вопросы стимулирования инновационной деятельности в современном российском налоговом праве.

§3. Классификация правовых инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности.

Глава третья. Направления совершенствования налогового права по вопросам стимулирования инновационной деятельности.

§1. Пути создания системы законодательных мер налогового стимулирования инновационной деятельности.

§2. Специальный налоговый режим для научных и инновационных организаций.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовые средства налогового стимулирования инновационной деятельности»

Актуальность темы исследования. В Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года1 стратегической целью заявлено превращение России в ведущую мировую державу, входящую в пятерку стран-лидеров по объему валового внутреннего продукта. Эта цель может быть достигнута путем переориентации российской экономики в сторону инновационного сектора. В указанной Концепции предполагается решить эту задачу, в первую очередь, за счет формирования мощного научно-технологического комплекса, обеспечивающего достижение и поддержание лидерства в научных исследованиях и технологиях по приоритетным направлениям и, на этой основе, встраивание России в глобальный оборот высокотехнологичной продукции.

Вместе с тем анализ современной инновационной активности в Российской Федерации свидетельствует о ее довольно низких текущих показателях. Так, удельный вес отечественных предприятий, занимающихся разработкой и внедрением новых или усовершенствованных видов продукции и технологических процессов, составляет всего около 8% от общего числа промышленных предприятий. В США, например, средний показатель инновационной активности составляет примерно 30%. В общем объеме продаж наукоемкой продукции на мировом рынке на долю России приходится всего 0,3%, а доля США составляет 20%, Японии - 11%, Германии - 8,5%2.

При этом инновационный сектор российской экономики развивается крайне медленно, особенно в сфере создания и внедрения нового оборудования и технологий. Основной поток инвестиций по-прежнему сориентирован преимущественно в сектора экономики, связанные с добычей и первичной I переработкой полезных ископаемых, в том числе на техническое перевооружение этой отрасли и смежных с ней отраслей. Из года в год растет импорт в Россию машин и оборудования иностранного производства, что

1 Утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2008 г. № 1662-р

2 М.Михлнн. Ставки сделаны. Что думают предприниматели о налогах. Российская газета от 26.10.2008 г. С. 4. говорит о неготовности отечественного машиностроения удовлетворять постоянно растущие потребности российского бизнеса. Например, за последние 8 лет общий импорт продукции машиностроения увеличился в 7,5 раза. С другой стороны, спрос на российские инновационные продукцию и услуги продолжает падать, одновременно снижается и их предложение рынку. Об этом красноречиво свидетельствуют следующие показатели: ежегодный спрос на российское сырье и энергоносители оценивается в размере 500-600 миллиардов долларов, а на нашу инновационную продукцию — лишь 5-7 миллиардов долларов3. Это тревожная тенденция, которую нельзя не учитывать.

Существует определенный перекос в сфере инновационной деятельности в сторону государственного сектора экономики. В общем числе организаций, осуществляющих научные исследования и разработки, 81,7% занимают организации, находящиеся в государственной собственности (14,9% экономики). В то время как на частные коммерческие компании (66,3% экономики) приходится лишь 15,1% инновационных организаций. Таким образом, финансирование научных исследований и разработок в настоящее время происходит в основном за счет средств федерального бюджета. Доля же частных компаний в общих затратах на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы составляет всего 6%, в то время как в развитых странах эта доля колеблется от 65 до 75 процентов4.

Нельзя не отметить, что в последнее время федеральные органы государственной власти стали наращивать усилия по изменению сложившейся ситуации и переориентации российской экономики в сторону инновационного сектора. Вместе с тем очевидно, что исключительно рыночным путем эти задачи решить практически невозможно, поэтому со стороны государства потребуется некоторое изменение правовых инструментов управления экономикой. В первую очередь, по мнению автора, будут востребованы меры

3 Материалы III Всероссийского налогового форума, «Торгово-промышленные ведомости» №8 (360) апрель 2007 года, стр.2.

4 ТПП-Информ «Бюллетень деловой информации» №4 (10) апрель 2007 года, стр.41. по стимулированию государством инновационной деятельности частных компаний и обеспечению устойчивого спроса на инновации.

Скрытые резервы стимулирующего воздействия по этим направлениям имеются, прежде всего, в сфере налоговых отношений. В этой связи налоговая политика и налоговое законодательство Российской Федерации должны быть сориентированы на стимулирование инноваций. Очевидно, что эта работа, должна опираться на соответствующие теоретические положения.

Вместе с тем в настоящее время ни в налоговом законодательстве, ни в науке налогового права не раскрыто такое понятие как «налоговое стимулирование», не сформировано целостное представление о правовой природе и сущности этого явления. Не имеется также и необходимых теоретических наработок, связанных с классификацией инструментов налогового стимулирования, направлений стимулирующего воздействия в налоговой сфере. Необходимостью восполнения указанных теоретических пробелов, в первую очередь, обосновывается актуальность темы диссертационного исследования.

Следует отметить, что в общем виде задачи в сфере налогового стимулирования инновационной деятельности находят отражение в некоторых концептуальных документах органов государственной власти Российской Федерации. Так, в Бюджетном послании Федеральному Собранию Российской Федерации от 23 июня 2008 года5 Президент Российской Федерации, характеризуя основные задачи в среднесрочной перспективе по совершенствованию налогового законодательства, указал, что «.Налоговая политика, обеспечивая необходимый для выполнения обязательств объём бюджетных доходов, должна создавать благоприятные условия для модернизации экономики, осуществления инвестиций в создание новых производств и повышение производительности труда». В качестве конкретных задач по ее совершенствованию он, в частности, выделил расширение

5 http://kremlm.ru/appears/2008/06/23/2127typc63373202940.shtml. возможностей для ускорения амортизации технологического оборудования, а также введение дополнительных мер стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Кроме того, в Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года усиление стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики выделено в качестве одного из приоритетных направлений деятельности государства по реализации заявленных целей макроэкономической политики. При этом в документе указано, что совершенствование налоговой политики должно быть направлено на обеспечение дополнительных стимулов для создания и развития бизнеса с высокой добавленной стоимостью, развития малого предпринимательства, прежде всего в высокотехнологичных секторах, а также для обновления и технического перевооружения основных фондов в экономике, проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, практического внедрения их результатов. Однако конкретные меры и инструменты налогового стимулирования инновационной сферы в указанной Концепции не обозначены. К сожалению, не были они предложены и в Основных направлениях налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов6, подготовленных Министерством финансов Российской Федерации в 2008 году.

В этой связи помимо задач по теоретическому исследованию ряда вопросов, связанных с налоговым стимулированием, весьма актуальна разработка научно обоснованных предложений по созданию комплексной системы правовых мер налогового стимулирования инновационной деятельности.

Совокупность указанных выше обстоятельств и определяет актуальность диссертационного исследования.

6 http://wwwl .minfin.ru/ru/taxrclations/policy/

Степень разработанности темы. До последнего времени исследованию правовых проблем, связанных с налоговым стимулированием инновационной деятельности уделялось недостаточное внимание. Лишь в публикациях Е.В.Поповой и ряде диссертационных работ, например, М.И.Ахмадова, М.Ю.Мижинского, М.В.Титовой рассматривались некоторые инструменты такого стимулирования, в частности налоговые льготы.

Отдельные вопросы и проблемы в сфере налогового стимулирования нашли отражение в работах ученых экономистов и юристов: С.Ю.Витте,

B.Н.Твердохлебова, И.И.Янжула, В.А.Кашина, Т.Ламбеара, В.М.Федосова,

C.В.Запольского, И.И.Кучерова, И.В.Горского, М.Н. Марченко, А.В.Малько,

B.Г.Князевой, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, С.Г.Пепеляева, Н.Г.Сычева, Н.И.Химичевой, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова, А.Г.Степанова, А.В.Макрушина,

C.В.Барулина, А.В.Демина, В.Е.Кузнеченковой и др. Вместе с тем эти вопросы остаются недостаточно изученными, понятийный аппарат в данной области отношений пока не сложился.

Смежные вопросы, связанные с понятием, целями, задачами инновационной деятельности, классификацией инноваций были раскрыты в трудах Й.Шумпетера, П.Дракера, А.Баркера, П.Н.Завлина, Д.М.Степаненко, А.И.Пригожина, А.Э.Миндели, Ю.П.Морозова, М.В.Волынкиной, А.К.Казанцева, В.М.Коновалова, В.Г.Медынского, Л.Г.Скамай, В.М.Анышша, С.А.Филина, Э.А.Уткина, Г.И.Морозовой, Н.И.Морозовой и ряда других ученых.

Общетеоретической основой исследования послужили работы С.С.Алексеева, С.И.Иловайского, Л.В.Ходского, С.Д.Цыпкина, А.И.Худякова, Г.П.Толстопятенко, А.В.Брызгалина, Н.С.Бондаря, В.С.Белых, ДВ.Винницкого, О.Н.Горбуновой, М.В .Карасевой, Ю.А.Крохиной, В.М.Коновалова, Е.Ю.Грачевой, Э.Д.Соколовой, Н.А.Шевелевой, И.А.Цинделиани, Ю.Л.Смирниковой, Т.А.Гусевой, В.Е.Кирилиной, И.С.Морозовой и др.

Целью диссертационной работы является развитие теоретических основ и выработка научно обоснованных предложений по применению правовых средств налогового стимулирования инновационной деятельности.

В соответствии с обозначенной целью перед исследованием ставятся следующие основные задачи:

- проанализировать основные формы финансового стимулирования инновационной деятельности, определить роль и значение налоговых инструментов в ее развитии;

- рассмотреть теоретические положения, связанные со стимулирующей функцией налогов, исследовать правовую природу, содержание и специфику налогового стимулирования инноваций, основные правовые проблемы в этой сфере, сформулировать предложения по их решению;

- проанализировать правовые нормы налогового законодательства, в части, касающейся стимулирования инновационной деятельности, определить существующие и потенциально возможные правовые инструменты такого стимулирования, направления стимулирующего воздействия, а также сформировать предложения по их классификации;

- выработать предложения по изменению налогового законодательства, направленные на развитие инновационной деятельности.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения в сфере налогового стимулирования инновационной деятельности.

Предметом исследования являются правовые акты, нормы налогового законодательства, а также документы и материалы по вопросам формирования и реализации налоговой политики в отношении инновационных предприятий и научных организаций.

В качестве теоретической основы данного диссертационного исследования были использованы основные теоретические положения финансового и налогового права, научные исследования отечественных и зарубежных ученых в сфере налоговых правоотношений, в области формирования современной системы налогообложения, инновационного менеджмента, а также работы ученых и специалистов по вопросам налогового стимулирования.

Методологической основой исследования явились различные методы научного познания, а именно: анализ, обобщение, абстрагирование, системный метод, сравнительно-правовой, формально-юридический, нормативно-логический методы и др.

Нормативную базу исследования образуют законодательные акты Российской Федерации, нормативные правовые акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Эмпирическую базу составили статистические данные и материалы Федеральной службы государственной статистики, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития Российской Федерации, публикации в периодической печати, а также данные, полученные в результате проведения экспертных опросов руководителей и специалистов российских инновационных организаций.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что в работе впервые сформулирована система таких понятий и категорий как «налоговое стимулирование», «методы налогового стимулирования», «инновационная организация». Для теоретического понимания и практической реализации разработана классификация инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности. Предложена научно обоснованная система мер правового характера по налоговому стимулированию инновационной сферы.

На защиту выносятся следующие новые и содержащие элементы новизны основные положения:

1. Предлагается следующее определение понятия налогового стимулирования:

Налоговое стимулирование» - это целенаправленные действия органов государственной власти и местного самоуправления по установлению в законодательстве о налогах и сборах и реальному предоставлению налоговых льгот и иных мер налогового характера, улучшающих имущественное или экономическое положение отдельных категорий налогоплательщиков или плательщиков сборов для создания экономической заинтересованности осуществления ими общественно полезной или иной поощряемой деятельности (в контексте диссертационного исследования — инновационной деятельности).

2. Предлагается следующее определение методов налогового стимулирования:

Методы налогового стимулирования» — это определенные приемы и способы, используемые в нормотворческой деятельности при установлении налоговых льгот и иных мер налогового характера, направленных на предоставление имущественных или иных экономических приоритетов отдельным категориям налогоплательщиков или плательщиков сборов.

К числу основных методов налогового стимулирования относятся:

- уменьшение или обнуление налоговых ставок (освобождения);

- налоговые каникулы;

- перенос убытков на будущее;

- ускоренная амортизация;

- инвестиционный налоговый кредит;

- выведение из-под налогообложения отдельных объектов (изъятия);

- специальные налоговые режимы, предусматривающие льготное или упрощенное налогообложение; введение моратория на изменение (ухудшение) условий налогообложения;

- налоговые вычеты (скидки) из налогооблагаемой базы по определенным видам затрат налогоплательщика.

3. Разработаны основания и различные варианты классификации правовых инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности (по субъективному и объективному принципам; в зависимости от влияния на определенные элементы (стадии) научной или инновационной деятельности; по направлениям стимулирующего воздействия). Их комплексный анализ позволяет утверждать, что при подготовке предложений по совершенствованию налогового законодательства в целях стимулирования инноваций необходимо построить такую систему льгот и преференций, которая бы охватывала все возможные направления стимулирования, все стадии инновационного процесса и всех его участников, а также осуществлялась всесторонне - на федеральном уровне (по федеральным налогам и сборам), на уровне субъектов Российской Федерации (по региональным налогам) и муниципальных образований (по местным налогам).

4. Система правовых мер налогового стимулирования инновационной деятельности должна формироваться с использованием классификации налоговых инструментов, основанной на направлениях стимулирующего воздействия. Эта классификация предусматривает разделение указанных инструментов на четыре целевые группы: а) направленные на создание налоговых стимулов для расширения спроса на научные исследования и инновационную продукцию: б) предусматривающие создание налоговых стимулов для инвестирования в науку и инновационную сферу: в) меры налогового стимулирования граждан к участию в инновационной деятельности; г) общие меры налогового характера, направленные на снижение издержек при осуществлении научной и инновационной деятельности.

5. Целесообразно включить в пункт 2 статьи 11 части первой Налогового кодекса РФ следующее определение инновационных организаций:

Под инновационными организациями в настоящем Кодексе понимаются организации, использующие результаты экспериментальных разработок, научной (научно-исследовательской) или научно-технической деятельности, у которых доля доходов от реализации усовершенствованной или принципиально новой продукции (товаров, работ, услуг), реализации прав интеллектуальной собственности на новые или усовершенствованные способы (технологии) производства и иные нововведения, используемые при производстве и (или) реализации продукции (товаров, работ, услуг) составляет не менее 50 процентов от суммы всех доходов за предыдущий календарный год. Сумма указанных доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ».

6. Выявлена целесообразность введения специального режима налогообложения научных и инновационных организаций, что влечет за собой дополнение части второй Налогового кодекса РФ новой главой 265 «Система налогообложения для научных и инновационных организаций», предусматривающей комплексное решение вопросов налогообложения указанных организаций (снижение налогового бремени, решение проблем в сфере налогового учета, отчетности и налогового администрирования).

В рамках вышеназванного специального налогового режима, на который научные и инновационные организации могут переходить в добровольном порядке, предлагается освободить их от уплаты налога на прибыль, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и земельного налога. Вместо этих налогов предлагается установить для данной категории налогоплательщиков единый налог, уплачиваемый с полученных доходов, определяемых на основании статей 249, 250 Налогового кодекса РФ. При этом налоговые ставки в пределах от 3 до 6 процентов устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Налоговой базой по единому налогу предлагается признавать денежное выражение доходов, а налоговым периодом определить календарный год.

Соответствующий проект федерального закона включен в диссертационную работу в виде приложения.

7. В целях обеспечения налогового стимулирования инновационной деятельности предлагается комплекс мер, предусматривающий внесение многочисленных изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ (по вопросам предоставления инвестиционного налогового кредита), а также в некоторые главы части второй Налогового кодекса РФ в отношении налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, единого социального налога, упрощенной системы налогообложения, налога на имущество организаций, земельного налога (подробно изложены в первом параграфе третьей главы работы, в том числе в виде конкретных законопроектных предложений).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что полученные на его основе выводы и предложения восполняют некоторые пробелы в теории финансового права по вопросам налогового стимулирования, развивают понятийный аппарат науки. Научное осмысление актуальных вопросов налогового стимулирования инноваций способствует формированию и развитию теоретической базы по обозначенной проблематике. Теоретические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для дальнейших научно-теоретических исследований, а также в процессе преподавания курса «Финансовое право», «Налоговое право».

Практическая значимость работы заключается в том, что в ней определены основные направления законодательного совершенствования института налогового стимулирования инновационной деятельности, а также сформулированы комплексные предложения по внесению изменений и дополнении в законодательство о налогах и сборах, которые могут использоваться в практической деятельности органов государственной власти, органов местного самоуправления, субъектов права законодательной инициативы.

Апробация результатов исследования. Диссертационное исследование выполнено и обсуждено на кафедре финансового права Российской академии правосудия. Основные положения диссертации были отражены в монографии и трех статьях, опубликованных автором в научных изданиях.

Материалы диссертационного исследования были использованы при подготовке итоговых рекомендаций IV Всероссийского налогового форума «Налоги, Инновации, Бизнес» (г. Москва, 15 октября 2008 года), итоговой резолюции II Инновационно-промышленного Форума «Технологический прорыв.Территории инновационного развития» (г. Москва, 28 ноября 2008 года), а также в докладах, сделанных автором на указанных форумах и на российско-французской конференции «Инновации и их финансирование» (г. Москва, 4 декабря 2008 года).

Содержащиеся в диссертации теоретические разработки, методические положения и выводы были также применены в практической деятельности Торгово-промышленной палаты Российской Федерации при выработке предложений по совершенствованию налогового законодательства, а также при разработке и экспертизе законопроектов, подготовке поправок к проектам федеральных законов по налоговой тематике.

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, объединяющих семь параграфов, заключения и трех приложений.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Васильев, Сергей Витальевич

Заключение

Очевидно, что в современных условиях обеспечение устойчивого развития инновационной сферы в Российской Федерации возможно лишь при наличии эффективной системы ее поддержки со стороны государства. В настоящее время основные усилия по такой поддержке сосредоточены, главным образом, на оказании прямых финансовых мер за счет бюджетных средств с привлечением многочисленных специализированных организаций (государственные бюджетные и внебюджетные фонды, корпорации и т.п.). Эта форма поддержки сопряжена со значительными транзакционными издержками, снижающими стимулирующий эффект, и не может на постоянной основе применяться в течение длительного периода времени.

Очевидно, что следует развивать и другие формы финансового стимулирования инновационной деятельности, в первую очередь - налоговое стимулирование. Известно, что снижение налогового бремени в любой сфере деятельности всегда рассматривалось как одно из условий ее ускоренного развития. В этой связи представляется, что в скором будущем этот способ может стать одним из основных.

Следует особо отметить, что привлекательность налогового стимулирования заключается в том, что этот способ, во-первых, носит долгосрочный характер. Во-вторых, он является более простым и надежным инструментом, поскольку не влечет издержек транзакционного характера и нейтрален с точки зрения субъективных факторов. В-третьих, он создает объективные предпосылки для дополнительного привлечения финансовых средств в интенсивное развитие не только инновационного сектора, но и других производств, обеспечивая тем самым мультипликативный эффект роста всей национальной экономики.

В рамках данной работы были проанализированы теоретические положения по вопросам налогового стимулирования. Глубокому анализу были подвергнуты существующие и ранее действовавшие формы и методы налогового стимулирования инновационной сферы, а также зарубежный опыт. Это позволило выработать и предложить определения таких понятий как «налоговое стимулирование», «методы налогового стимулирования», «инновационная организация». Кроме того, в ходе работы была изучена методология налогового стимулирования, проведена детальная классификация налоговых инструментов стимулирования научных и инновационных организаций. Это все вместе взятое помогло автору выдвинуть комплексные предложения по совершенствованию налогового законодательства.

Проведенное исследование позволило сформулировать ряд следующих выводов.

1. Текущее состояние нормативно-правового обеспечения инновационной деятельности в России существенно отстает от требований времени и выдвинутых перед государством социально-экономических задач. Необходима гармонизация правовой терминологии, связанной с инновационной сферой. В первую очередь, на уровне федерального законодательства необходимо раскрыть и четко определить такие базовые понятия как «инновация» и «инновационная деятельность». Это позволит устранить некоторые имеющиеся несоответствия в нормативных правовых актах, а также неоднозначность трактовки отдельных правовых норм в правоприменительной практике. Решение вопросов о понятийном аппарате имеет особую актуальность в сфере налоговых отношений, поскольку они напрямую связанны с правомерностью использования налоговых льгот.

2. Проведенный анализ нормативных правовых актов о налогах и сборах свидетельствует, что в последнее десятилетие в Российской Федерации налоговые льготы и иные преференции для инновационных и научных организаций вводились в законодательство и отменялись бессистемно, а многие ранее эффективно действовавшие инструменты налогового стимулирования инновационной сферы в настоящее время утрачены.

3. В последние время стали появляться некоторые новые правовые инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности, что, несомненно, свидетельствует о стремлении государства к ее динамичному развитию. Вместе с тем имеющийся в законодательстве набор инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности в целом недостаточно эффективен, не отвечает требованиям времени, а существующая налоговая нагрузка на инновационную сферу является фактором, сдерживающим ее развитие.

4. Проведенная в ходе работы классификация правовых инструментов налогового стимулирования и направлений стимулирующего воздействия инновационной деятельности четко показывает, что при подготовке предложений по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства в целях стимулирования инноваций важно стремиться построить такую систему льгот и преференций, которая бы охватывала все возможные направления стимулирования, все стадии инновационного процесса и всех его участников, а также осуществлялись всесторонне — на федеральном уровне (по федеральным налогам и сборам), на уровне субъектов Российской Федерации (по региональным налогам) и муниципальных образований (по местным налогам).

5. Система правовых мер налогового стимулирования инновационной деятельности должна формироваться с использованием классификации налоговых инструментов, основанной на направлениях стимулирующего воздействия. Эта классификация предусматривает разделение указанных инструментов на четыре целевые группы: а) направленные на создание налоговых стимулов для расширения спроса на научные исследования и инновационную продукцию; б) предусматривающие создание налоговых стимулов для инвестирования в науку и инновационную сферу; в) меры налогового стимулирования граждан к участию в инновационной деятельности; г) общие правовые меры налогового характера, направленные на снижение издержек при осуществлении научной и инновационной деятельности.

6. Необходимо ввести специальный режим налогообложения научных и инновационных организаций, что влечет за собой дополнение части второй Налогового кодекса РФ новой главой 265 «Система налогообложения для научных и инновационных организаций», предусматривающей комплексное решение вопросов налогообложения указанных организаций (снижение налогового бремени, решение проблем в сфере налогового учета, отчетности и налогового администрирования).

7. Помимо специального налогового режима для научных и инновационных организаций, на который инновационные организации могли бы переходить в добровольном порядке, следует также внести комплексные изменения и дополнения, также направленные на обеспечение налогового стимулирования инновационной сферы. Эти изменения должны затронуть часть первую Налогового кодекса РФ (по вопросам предоставления инвестиционного налогового кредита), а также некоторые главы части второй Налогового кодекса РФ в отношении налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, единого социального налога, упрощенной системы налогообложения, налога на имущество организаций, земельного налога. Указанные правовые меры, дополняя друг друга, позволят обеспечить наибольший стимулирующий эффект.

Предложенные в данной диссертационной работе меры по корректировке налогового законодательства Российской Федерации могут показаться слишком радикальными. Вместе с тем, по мнению автора, они совершенно адекватны состоянию экономики страны и уровню развития отечественной инновационной сферы. Уместно отметить, что в Бюджетном послании

Федеральному Собранию Российской Федерации от 23 июня 2008 года Президент Российской Федерации подчеркивал «.При определении возможностей, сроков и порядка снижения налоговой нагрузки и принятии других решений в сфере налоговой политики, в том числе направленных на повышение собираемости налогов, следует учитывать не только краткосрочный фискальный эффект от тех или иных новаций, но прежде всего их долгосрочные последствия для экономики, социальной сферы и доходной базы бюджетной системы».200

В заключение хотел бы подчеркнуть, что инструменты налогового стимулирования все же не следует рассматривать в качестве самодостаточных мер для развития научной и инновационной деятельности. Они должны органично вписываться в целостную систему мер, включающую в себя и прямое участие государства, и специальные меры по развитию инновационного лизинга, кредитования, страхования, венчурного инвестирования, а также инструменты антимонопольного, таможенного и тарифного регулирования. Только в совокупности все эти меры могут обеспечить быстрый переход экономики страны на инновационный путь развития.

200 http://kremIin.ru/appears/2008/06/23/2127type63373202940.shtml.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Васильев, Сергей Витальевич, 2009 год

1. Нормативные акты

2. Конституция Российской Федерации (Российская газета. 1993. 25 декабря).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (Российская газета. 1998. 6 августа).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000 г., N 32 ст. 3340).

5. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11. 1994 г. №51-ФЗ (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994 г., N 32 ст. 3301).

6. Федеральный закон от 23 ноября 2007 г. № 270-ФЗ «О Государственной корпорации «Ростехнологии» (Собрании законодательства Российской Федерации, 2007, N 48 (часть II), ст. 5814).

7. Федеральный закон от 19 июля 2007 г. № 139-Ф3 «О Российской корпорации нанотехнологий» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, № 30, ст. 3753).

8. Федеральный закон от 22 июля 2005 года № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005 , N 30 (часть II), ст. 3127).

9. Федеральный закон от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 1, ст. 15).

10. Федеральный закон от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 35, ст.4137).

11. Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 31 (часть I), ст. 3443).

12. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 9, ст. 1096).

13. Федеральный закон от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» Федеральный (Собрание законодательства Российской Федерации, N 28, ст. 3493).

14. Федеральный закон от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 43, ст. 5084).

15. Федеральный закон «О статусе наукограда в Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации.1999. №15. Ст. 1750).

16. Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 82-ФЗ «О банке развития» (Собрание законодательства РФ. 2007. N 22. ст. 2562).

17. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 52, ст. 1871).

18. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (Российская газета. 1992. N 56).

19. Закон Российской Федерации от 11.10.1991 года № 1738-1 «Оплате за землю» (Ведомости СНД и ВС РФ. 1991. N 44, ст. 1424).

20. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (Российская газета. 1992. № 53).

21. Указ Президента Российской Федерации от 27 апреля 1992 года № 426 «О неотложных мерах по сохранению научно — технического потенциала Российской Федерации» (Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N 18. ст. 1028).

22. Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2005 года № 713 «Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска» (Собрание законодательства РФ. 2005. N 50, ст. 5300).

23. Постановление Правительства Российской Федерации от 24 июля 1998 года № 832 «О Концепции инновационной политики Российской Федерации на 1998-2000 годы» (Собрание законодательства Российской Федерации.1998. №33. Ст. 3868).

24. Постановление Правительства РФ от 23 ноября 2005 г. N 694 "Об Инвестиционном фонде Российской Федерации" (с изменениями от 25 апреля 2006 г., 31 октября 2007 г.) (Собрание законодательства РФ. 2005. N48. ст. 5043).

25. Постановление Правительства РФ от 24 августа 2006 г. N516 "Об открытом акционерном обществе "Российская венчурная компания" (Собрание законодательства РФ. 2006. N 35. ст. 3762).

26. Постановление Правительства РФ от 26 августа 1995 г. N 827 "О Федеральном фонде производственных инноваций" (с изменениями от 2 ноября 1995 г., 31 марта, 10 июля 1998 г.) (Собрание законодательства РФ. 1995. N36. ст. 3540).

27. Постановление Правительства РФ от 9 августа 2006 г. N476 "О создании открытого акционерного общества "Российский инвестиционный фонд информационно-коммуникационных технологий" (Собрание законодательства РФ. 2006. N 33. ст. 3636).

28. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 10 марта 2000 г. № 362-р «Об учреждении Венчурного инновационного фонда» (Собрание законодательства РФ. 2000. N 11.ст. 1236).

29. Основные направления политики Российской Федерации в области развития инновационной системы на период до 2010 года. Утверждены Правительством Российской Федерации 5 августа 2005 года №2473и-П7.

30. Монографии, учебники, комментарии, словари, пособия

31. К.Маркс и Ф.Энгельс. Людвиг Фейербах и конец классической немецкой философии. Соч., 2 изд., Том 21

32. Шумпетер Й. Теория экономического развития. М.1982.

33. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, 1904.

34. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. СПб. 1904.

35. Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства: Курс финансовой науки. СПб. 1903.

36. Бондарь Н.С., Крохина Ю.А., Кучеров И.И., Смирникова Ю.Л. Налоговое право. Учебник. 3-е издание. М.: НОРМА, 2008.

37. Медынский В.Г., Скамай Л.Г. Инновационный менеджмент: Учеб. пособие для вузов. — М.: Юнити-Дана, 2002.

38. Аныпин В.М., Филин С.А. Менеджмент инвестиций и инноваций в малом и венчурном бизнесе. Учебное пособие. М.: Анкил, 2003.

39. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. —М: Юриспруденция, 2000.

40. Химичева Н.И. Налоговое право. М: Издательство БЕК, 1997.

41. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета. М:1993.

42. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Попов О.Н. Функции налогообложения/Налоги и налогообложение. Аналитика-Пресс, 1997.

43. Пансков В.Г. Еще раз о назревших изменениях в российской налоговой политике. Российский экономический журнал, 1994. №3.57.3апольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права. М.: РАП, Эксмо, 2008.

44. Кучеров И.И. Налоговое право: Курс лекций. —М: ЦентрЮрИнфоР, 2002

45. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М., 2003.

46. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник -М: Юристь, 1999.

47. Карасева В.М. Финансовые правоотношения. Издание Воронежского университета. 1997.

48. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М.: Профобразование, 2003.

49. Финансовое право: Учебник/ под редакцией Горбуновой О.Н—М: Юристь, 2002

50. Финансовое право: Учебник/ под редакцией Химичевой Н.И. —М, Юристь, 1999.

51. Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения: Учебное пособие. Алматы. 2002.

52. Худяков А.И. Налоговое право республики Казахстан. Учебник. Общая часть. Алматы. 2003.

53. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. — М., 2001.

54. Налоговое право России: Учебник / Под ред. Крохиной Ю.А.

55. Белых B.C., Винницкий Д.В. Налоговое право России. М.: Норма, 2004.

56. Цинделиани И.А., Кирилина В.Е., Костикова Е.Г. и др. Налоговое право

57. России. Учебник. М.: Эксмо. 2008.

58. Баркер А. (Пер. с англ. А.Р.Ханукаева) Алхимия инноваций. - М.: ООО «Вершина», 2004.72.3авлин П.Н. Инновационный менеджмент: Справочное пособие, СПб.: Наука 1997.

59. Волынкина М.В. Правовое регулирование инновационной деятельности/Проблемы теории. М.:Аспект Пресс, 2007.

60. Уткин Э.А., Морозова Г.И., Морозова Н.И. Инновационный менеджмент / М. : АКАЛИС , 1996.

61. Коновалов В.М. Инновационная сага. М: Издательский дом «Вильяме», 2005.

62. Завлин П.Н., Казанцев А.К., Миндели Л.Э. Инновационный менеджмент. Справочное пособие, издание 2-е, переработанное и дополненное. М.: Центр исследований и статистики науки, 1998.

63. Пригожин А.И. Нововведения: стимулы и препятствия (социальные проблемы инноватики). М.: Политиздат, 1989.

64. Проблемы льгот и поощрений в праве//Проблемы теории государства и права/Под ред. М.Н.Марченко. М.: Юристъ, 2002.

65. Малько А.В. Стимулы и ограничения в праве. Теоретико-информационный аспект. Саратов. 1994.

66. Малько А.В. Стимулы и ограничения в праве. 2-е издание, переработанное и дополненное. М: Юристъ, 2004.

67. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. М.: РУМЦ ЮО, 2006.

68. Налоги и налоговое право/Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: ФБК-Пресс, 1999.

69. Налоговое право/Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Юрист, 2004.

70. Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / Отв. Ред. Н.А. Шавелева. М: Юристъ, 2004.

71. Ламбер Т. Национальная налоговая помощь внутри Европейского Союза или свобода под наблюдением. Сравнительный анализ налоговых систем Германии Франции, Италии, России. М: ИГ «Юрист», 2006.1. Статьи, сборники статей

72. Степаненко Д.М. Классификация инноваций и ее стандартизация. //Инновации, 2004. №7.

73. Миропольский Д. Будущее мировой экономики: соотношение рыночных и плановых основ.// Экономист, 2004 г., №8.

74. Малько А.В. Льготы: политико-правовой анализ.// Общественные науки и современность. № 3. 1996.

75. Кузнеченкова В.Е. Понятие и классификация налоговых льгот//Финансовое право. 2004. № 2.

76. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики //Финансы. 2002, №2.

77. Костанян Р.К. Специальные налоговые режимы как разновидность налоговых льгот // Налоговые споры: теория и практика. 2007. №7.

78. Степанов А.Г. Налоговые льготы// Право и экономика. 2005. № 3.

79. Пансков В.Г. Налоговая реформа: вопросов больше, чем ответов// Финансовый контроль. 2006, № 5.

80. Попова Е.В. Основные направления налоговой политики государства в целях стимулирования инновационного развития. //Инновации. 2006. №7.

81. Мижинский М.Ю. Опыт государственно-правового регулирования предоставления налоговых льгот компаниям, осуществляющим НИОКР, в Германии //Финансовое право. 2006. № 10.

82. Шешобская Н. Косвенные методы государственного стимулирования инноваций: опыт Западной Европы //Проблемы теории и практики управления. 2001. № 3.

83. Материалы Ш Всероссийского налогового форума // Торгово-промышленные ведомости. 2007. №8 (360).

84. Материалы IV Всероссийского налогового форума // Торгово-промышленные ведомости. 2008. №20 (396).

85. ТПП-Информ. //Бюллетень деловой информации. 2007. №4 (10).

86. Ведомости Парламента Республики Казахстан. 2001. № 11/12.

87. Кузнецов В.В. Справочно-аналитические материалы по государственному регулированию и стимулированию инновационной деятельности во Франции. Региональное представительство 11111 РФ в странах Бенилюкса и Франции. Париж. Октябрь 2008 г.

88. ТПП-Информ. //Бюллетень деловой информации. 2007. №5(11).

89. Михлин М. Ставки сделаны. Что думают предприниматели о налогах. //Российская газета от 26.10.2008 г.

90. Грицанов А.А., Абушенко B.JI. История философии: Энциклопедия //Мн.: Интерпрессервис; Книжный Дом, 2002.

91. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка// Издание 1863-66 г.г. Т.2.

92. Диссертации, авторефераты диссертаций

93. Титова М.В. Налоговые льготы: Дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 : Санкт-Петербург, 2004 214 с. РГБ ОД, 61:04-12/1545.

94. ЗаниздраД.Ю. Правовые основы использования налоговых льгот в Российской Федерации: Дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 : Москва, 2005 165 с. РГБ ОД, 61:06-12/525.

95. Ахмадов М.И. Налоговые льготы приоритетный метод стимулирования инновационной деятельности: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.05 : Кисловодск, 2005 149 с. РГБ ОД, 61:06-8/2101.

96. Гусева Т.А. Правовое регулирование налогового планирования в предпринимательской деятельности: Проблемы теории и практики. Дис . .доктора юр. наук. Саратов, 2008.

97. Громов М.А. Правовое регулирование налогового планирования в Российской Федерации: Проблемы правовой сущности. Дис .канд. юр. наук. -М., 2003.

98. Морозова И.С. Теория правовых льгот. Автореферат дис. . док. юр. наук. Саратов, 2007.

99. Мижинский М.Ю. Правовое регулирование налогового стимулирования инновационной деятельности в государствах членах Европейского Союза : Дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 Москва, 2006 176 с. РГБ ОД, 61:06-12/1478.

100. Бондаренко О.А. Правовое регулирование специальных налоговых режимов в Российской Федерации: Дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 Москва, 2005 208 с. РГБ ОД, 61:05-12/1224.

101. Матинов А.С. Специальные налоговые режимы: Дис. . канд. юрид. наук: 12.00.14 Москва, 2005 199 с. РГБ ОД, 61:06-12/79.

102. Овчинников С.С. Правовое регулирование специальных налоговых режимов: Дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14 Москва, 2005 194 с. РГБ ОД, 61:06-12/372.