Правовой режим государственной пошлины в России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Реут, Анна Владимировна

• Реут, Анна Владимировна
• кандидат юридических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Реут, Анна Владимировна

Введение.

Глава 1. Понятие государственной пошлины.

§ 1. Правовая природа государственной пошлины.

§ 2. Место государственной пошлины в системе обязательных платежей в России.

§ 3. Пошлины в российском законодательстве в XIX — XX веках.

Глава 2. Содержание правового режима государственной пошлины

§ 1. Понятие и структура правового режима государственной пошлины

§ 2. Регулятивные средства в правовом режиме государственной пошлины

§ 3. Охранительные средства в правовом режиме государственной пошлины

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовой режим государственной пошлины в России»

Актуальность исследования. Юридическая наука не может ограничиваться простым анализом законодательных положений, ее задача — постижение сути тех или иных явлений. В финансовом праве в области формирования системы налогов и сборов одной их таких задач выступает изучение правовой природы государственной пошлины и выработка критериев ее отграничения от налогов, сборов и иных платежей обязательного характера.

С уплатой государственной пошлины сталкиваются абсолютно все юридические лица и большинство физических лиц. Юридические лица считаются созданными со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Физические лица уплачивают государственную пошлину, например, за выдачу паспорта гражданина РФ, за государственную регистрацию заключения (расторжения) брака. Обращение в суды за защитой нарушенных прав и законных интересов также оплачивается государственной пошлиной. Составить представление о количестве совершаемых уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, за которые взимается государственная пошлина, можно на основе данных судебной статистики. Так, по материалам Судебного департамента при Верховном Суде РФ в 2008 году судами общей юрисдикции было принято к производству более 10 млн. гражданских дел. Сумма государственной пошлины, оплаченной при подаче исковых заявлений по гражданским делам, составила 3 806 млн. руб.; к взысканию в доход государства присуждено 1 884 млн. руб. государственной пошлины.1

См.: Сводные статистические отчеты о деятельности судов общей юрисдикции за 12 месяцев 2008 года, [http://www.cdep.rii/statistics.asp?searclifrmauto=] &deptid=8].

Арбитражные суды в 2008 году рассмотрели более 1 млн. дел, сумма государственной пошлины, перечисленная в федеральный бюджет, составила 3 490 млн. руб., органам Федеральной налоговой службы выдано исполнительных листов на взыскание государственной пошлины на сумму 2 559 млн. руб.1

В ходе налоговой реформы, осуществляемой в России с начала 90-х годов XX столетия, законодатель пересмотрел нормативные правовые акты, определяющие место государственной пошлины в системе налогов и сборов РФ и регулирующие установление, введение и взимание государственной пошлины, а также порядок контроля за правильностью ее исчисления и уплаты. В результате в 2004 году в Налоговый кодекс РФ была включена отдельная глава, посвященная государственной пошлине, что указывает на начало нового этапа правового регулирования государственной пошлины.

Изучение правового режима государственной пошлины является актуальным как для развития финансово-правовой науки, так и для дальнейшего совершенствования законодательства в области налогов и сборов и правоприменительной практики. Настоящее исследование направлено на удовлетворение существующей потребности в научной оценке государственной пошлины как элемента системы налогов и сборов.

Степень научной разработанности темы исследования. По теме исследования отсутствуют специальные научные работы, в том числе монографического характера.

Диссертант в процессе работы обращался к исследованиям категорий «налог» и «сбор», проведенным в финансовой и финансово-правовой науке учеными: А.В. Брызгалиным, Е.Л. Васяниной, Д.В. Винницким, О.Н. Горбуновой, В.Н. Гуреевым, А.В. Деминым, //.//. Злобиным, М.В. Карасевой, А.Н. Козыриным, Ю.А. Крохиной, PI.И. Кучеровым,

1 См.: Аналитическая записка к статистическому отчету о работе арбитражных судов РФ в 2008 году. http://www.arbitr.ru/upimg/0B081D25F0F48AE6B5FEAD937ABEDFlF01itogiVAS0B.pdf].

Н.П. Кучерявенко, М.Ю. Орловым, Н.И. Осетровой, С.Г. Пепеляевым, В.А. Соловьевым, Н.И. Хгшичевой, Т.Ф. Юткиной, А.А. Ялбулгановымх.

В некоторых работах перечисленных выше авторов уделялось внимание соотношению понятий «государственная пошлина», «налог» и «сбор»2.

Немаловажное значение для исследования эволюции правового регулирования государственной пошлины и категории «пошлина» имели работы российских и зарубежных авторов, таких как В.П. Безобразов, Э.Н. Берендтс, К. фон Гок, И.Я. Горлов, С.И. Иловайский, И.М. Кулишер, В.А. Лебедев, Ф.С. Нитти, А.И. Новицкий, К.Г. Pay, А.А. Соколов, В.Н. Твердохлебов, П.Е. Харламов, Л.В. Ходский, Л. Штейн, И.И. Янжул .

1 См.: Брызгапин А.В. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российской Федерации // Налоговый вестник. 1997. № 10; Васянина E.JI. Система фискальных сборов по законодательству Российской Федерации. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2008; ВинницкийД.В. Налог как политико-правовая категория // Правовая политика и правовая жизнь. 2001. № 4; Его же. Российское налоговое право. СПб., 2003; Горбунова О.Н. Финансовое право. М., 2003; Гуреев В.И. Налоговое право. М., 1995; Его же. Понятие и отличительные признаки налога, сбора, пошлины // Государство и право. 2005. № 4; Демин А.В. Сбор как разновидность налоговых доходов (проблемы правовой идентификации). Электронная версия [СПС «КонсультантПлюс»]; Злобин Н.Н. Налог как правовая категория. М., 2003; Карасева М.В. Сущность фискальных сборов и правовые требования к их установлению // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003; Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993; Крохина Ю.А. Соотношение налогов и иных обязательных платежей // Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2001; Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001; Кучерявенко Н.П. Правовая природа налога // Финансовое право. 2001. № 2; Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 1996; Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник. 2000. № 6; Пепеляев С.Г. Понятие и роль налогов // Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004; Соловьев В.А. О правовой природе налога //Журнал российского права. 2002. № 3; Хштчева Н.И. Общие положения налогового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2001; Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2001; Ялбулганов А.А. Развитие законодательства о налогах, сборах и пошлинах в Российской империи (XIX в. - нач. XX в.) // Развитие налогового законодательства России: вопросы теории и практики / Под. ред. А.А. Ялбулганова. М„ 2005.

2 См., например: Брызгапин А.В. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российской Федерации; Васянина E.JI. Система фискальных сборов по законодательству Российской Федерации; Винтщкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис. М., 2002; Гуреев В.Н. Понятие и отличительные признаки налога, сбора, пошлины; Злобин Н.Н. Налог как правовая категория; Пепеляев С.Г. Понятие и роль налогов // Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004; Кучерявенко Н.П. Эволюция научных взглядов на соотношение налога, сбора, пошлины // Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М„ 2001.

3 См.: Безобразов В.П. Об актовых налогах // Труды комиссии по пересмотру системы податей и сборов. Т.6, Ч. 4; Берендтс Э.Н. Русское финансовое право. Лекции, читанные в Императорском Училище Правоведения. СПб., 1914; Гок К. фон. Государственное хозяйство. Налоги и государственные долги (Перевод и предисловие Н.Х. Бунге). Киев, 1865; Горлов И.Я. Теория финансов. Казань, 1841; Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, 1904; Кулишер И.М. Очерки фи

В советский период, в связи со снижением роли налоговых платежей в формировании доходной части государственного бюджета, правовая природа пошлины, равно как и государственной пошлины, практически не исследовалась. Отдельные вопросы взимания пошлин, в том числе государственной пошлины, рассмотрены в работах А.А. Баранова, С.И. Винокура,

A.А. Воскресенского, П.П. Гензеля, Д.В. Данилова, С.А. Котляревского, Г.Л. Маръяхина, Б.П. Никольского, Е.А. Ровинского, С.Д. Цыпкина и др. авторов1.

Государственная пошлина часто становится объектом прикладных исследований в области гражданского процессуального права и арбитражного процесса в качестве основного компонента судебных расходов, а также в области нотариата при исследовании порядка совершения нотариальных действий. Этими вопросами занимались: С. С. Аскарханов, А.К. Кац,

B.В. Молчанов, И.А. Приходъко, И.В. Решетникова, М.С. Фалъкович, Е.М. Хамизова, В.К. Хитов, М.С. Шакарян, КС. Юдельсон и др. авторы2. нансовой науки. Петроград, 1919; Лебедев В.А. Финансовое право. Учебник. М., 2000. Т. 2; Нит-ти Ф.С. Основные начала финансовой науки. М., 1904; Новицкий A.M. Историческое обозрение законодательства о крепостной пошлине в России // Труды комиссии высочайше учрежденной для пересмотра системы податей и сборов. Т. 6. Ч. 4. СПб., 1862; Pay К.Г. Основные начала финансовой науки. СПб., Т. 1. 1867; Соколов А.А. Теория налогов. М., 1928; Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. М., 1916; Харламов П.Е. К учению о пошлинах. СПб., 1901; Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства: Пособие по финансовой науке. СПб., 1894; Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М., 2002.

1 См.: Баранов А.А. Налоги и сборы. М., 1928; Винокур С.И. Государственная пошлина. М., 1972; Воскресенский А.А. Пошлины (гербовый сбор и другие). Руководство для слушателей курсов финработников. М., 1924; Гензель П.П. Специальное обложение: новый вид местных налогов. СПб., 1902; Данилов Д. В. Государственная пошлина: Учебное пособие для курсов и техникумов системы наркомфина СССР / Под ред. Г.Л. Маръяхина. М., 1945; Котляревский С.А. Финансовое право СССР. Ленинград, 1926; Марьяхин Г.Л. Налоговая система СССР. М., 1952; Никольский Б.П. Государственная пошлина. М., 1959; Финансовое право / Под ред. Е.А. Ровинского. М., 1971. Цьт-кин С.Д. Налоги как институт советского финансового права СССР. Авторсф. дис. . кад. юрид. наук. М., 1953.

2 См.: Аскарханов С.С., Хитов В.К. Нотариальные действия. Систематический сборник действующих законоположений. М., 1934; Молчанов В.В. Судебные расходы // Гражданский процесс: Учебник / Под ред. М.К. Треушникова. М., 2007; Приходъко И.А. Государственная пошлина по судебным делам. Спорные вопросы // Хозяйство и право. 2005. № 8; Фалъкович М.С., Винокур С.И. Государственная пошлина в органах Госарбитража. М., 1973: Решетникова И.В. Судебные расходы и судебные штрафы // Гражданский процесс: Учебник / Под ред. В.В. Яркова. М„ 2004; Хамизова Е.М. Виды судебных расходов в гражданском судопроизводстве: Учебное пособие / Под ред. О.В. Исаенковой. Саратов, 2007; Шакарян М.С. Проблемы доступности и эффективности правосудия в судах общей юрисдикции // Проблемы доступности и эффективности правосудия в арбит

Исследуя правовой режим государственной пошлины, диссертант анализировал работы, посвященные правовым режимам, в области теории права и налогового права, в которых рассматриваются понятия правовых режимов и основания их выделения, в частности работы: С.С. Алексеева, Я.С. Ива-щенко, В.Б. Исакова, А.В. Малъко, Я.И. Матузова, О.С. Родионова, Ю.Л. Смирниковой, Э.С. Шамсумовой'.

Настоящее исследование посвящено комплексному анализу правовой природы государственной пошлины и ее правового режима.

Объект исследования составляют общественные отношения, складывающиеся в связи с установлением, введением и взиманием государственной пошлины, с осуществлением контроля за правильностью ее исчисления и уплаты, а также в процессе привлечения к ответственности за нарушение порядка уплаты государственной пошлины.

Предметом исследования являются правовая природа государственной пошлины и правовые средства, составляющие ее правовой режим, а также теоретические и прикладные вопросы эффективности использования этих средств.

Целью исследования является проведение комплексного анализа правовой сущности государственной пошлины, ее назначения и места в системе налогов и сборов в России, а также выявление недостатков в правовом регулировании государственной пошлины и определение направлений совершенствования ее нормативного правового регулирования. ражном и гражданском судопроизводстве. М., 2001; Юде.чъсон К.С., Кац А.К. Научно-практический комментарий к Положению о государственном нотариате. М., 1970.

1 См.: Алексеев С.С. Теория права. М., 1995; Его же. Правовые средства: постановка проблемы, понятие, классификация // Сов. государство и право. 1987. № 6; Его же. Общие дозволения и общие запреты в советском праве. М., 1989; Иващеико Н.С. Понятие правового режима в налоговом праве // Налоги. 2006. № 1; Исаков В.Б. Механизм правового регулирования // Проблемы теории государства и права. М., 1987; Малъко А.В., Матузов Н.И. Правовые режимы: вопросы теории и практики // Правоведение. 1996. № 1; Родионов О.С. Механизм установления правовых режимов российским законодательством. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Саратов, 2001; Смирнико-ва Ю.Л. Сущность механизма правового регулирования налоговых отношений // Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2003; Шамсумова Э.Ф. Категория «правовой режим» в юриспруденции. Екатеринбург, 2003.

В соответствии с указанной целью автор ставит пред собой следующие задачи:

1. Исследовать общественные отношения, связанные с взиманием государственной пошлины, и определить ее сущностные правовые признаки, позволяющие отграничить государственную пошлину от иных платежей обязательного характера.

2. Определить место государственной пошлины в системе налогов и сборов в России и провести сравнительное исследование государственной пошлины и иных обязательных платежей, в числе которых таможенная пошлина и таможенные сборы, особые (защитные) пошлины, патентная пошлина.

3. Проанализировать эволюцию правового регулирования государственной пошлины и развитие учения о пошлинах, а также выявить тенденции в правовом регулировании государственной пошлины в России.

4. Установить основания выделения в налоговых правовых режимах правового режима государственной пошлины, изучить его и определить характерные признаки.

5. Рассмотреть правовые средства, составляющие содержание правового режима государственной пошлины, и выявить их специфику по отношению к правовым средствам, составляющим содержание налогового правового режима.

6. Проанализировать практику применения регулятивных и охранительных правовых средств, посредством которых создается особый порядок регулирования государственной пошлины, и сформулировать предложения по совершенствованию такого правового регулирования.

Методологическая основа исследования. Цель диссертационного исследования определила выбор методов, которые были применены. При этом общенаучные и частнонаучные методы познания использовались в тесной взаимосвязи между собой. Из примененных общенаучных методов следует назвать метод сравнительного анализа, метод системного анализа (системноструктурный метод), функциональный метод. В настоящей работе были использованы такие частнонаучные методы, как формально-юридический метод и историко-правовой метод.

Эмпирическую базу исследования составляют нормативные правовые акты РФ, включающие федеральные законы, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты Министерства финансов РФ и иных органов исполнительной власти, акты разъяснения законодательства. Кроме того, в работе используются обнародованные в общедоступных источниках акты судебных органов: решения Конституционного Суда РФ, разъяснения по вопросам судебной практики Высшего Арбитражного суда РФ и Верховного Суда РФ, а также судебные акты арбитражных судов.

Теоретической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых-правоведов и экономистов: А.А. Баранова,

B.П. Безобразоеа, Э.Н. Берендтса, А.В. Брызгалына, E.JI. Васяниной, Д.В. Винницкого, А.А. Воскресенского, Г1.П. Гензеля, К. фон Гока, О.Н. Горбуновой, И.Я. Горлова, В.Н. Гуреева, А.В. Демина, Н.Н. Злобина, Н.С. Иващенко, С.И. Иловайского, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина,

C.А. Котляревского, Ю.А. Крохиной, И.М. Кулишера, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, В.А. Лебедева, КН. Лодыженского, Б.П. Никольского, Ф.С. Нитты, А.И. Новиг\кого, М.Ю. Орлова, Н.И. Осетровой, С.Г. Пепеляева, КГ. Pay, Е.А. Ровинского, Ю.Л. Смирниковой, А.А. Соколова, В.А. Соловьева,

B.Н. Твердохлебова, Т.Н. Трошкиной, Л.В. Ходского, Н.И. Химичевой,

C.Д. Цыпкина, Р.А. Шепенко, Л. Штейна, Т. Ф. Юткиной, А.А. Ялбулганова, И.И. Янжула и др.

Использовались также труды специалистов в области теории государства и права, гражданского, гражданского процессуального и арбитражного процессуального права, административного права, в частности, труды: С.С. Алексеева, С.С. Аскарханова, Д.Н. Бахраха, A.M. Васильева, А.Б. Венге-рова, С.И. Винокура, В.Б. Исакова, А.К. Каца, А.В. Малъко, Н.И. Матузова, В.В. Молчанова, А.С. Пыголкина, И.А. Приходько, И.В. Решетниковой,

О.С. Родионова, А.А. Сергеева, Е.А. Суханова, В.М. Сырых, П.П. Цитовича, М.С. Фалъковича, Е.М. Хамизовой, В.К. Хитова, М.С. Шакарян, Э.С. Шамсу-мовой, И.Е. Энгелъмана, К. С. Юделъсона, В.В. Яркова.

Научная новизна исследования заключается в том, что впервые на диссертационном уровне исследована правовая природа государственной пошлины, сформулированы ее сущностные правовые признаки и функции, определено место государственной пошлины в системе налогов и сборов России. Правовая природа государственной пошлины и ее функции в совокупности определяют своеобразие правового режима государственной пошлины, выражающееся в использовании специфических правовых средств.

В работе подробно рассмотрено понятие правового режима государственной пошлины и определены его характерные черты, проанализирована и обоснована специфика правовых средств, составляющих правовой режим государственной пошлины, сделаны предложения по устранению выявленных в правовом регулировании государственной пошлины недостатков.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения диссертации, отражающие ее научную новизну:

1. Анализируя эволюцию правового регулирования государственной пошлины, диссертант установил, что в российском законодательстве первой половины XIX - начала XX века термин «пошлина» не имел легальной дефиниции. Под общим наименованием «пошлина» объединялись платежи различной правовой природы: собственно пошлины и налоги. Термин «сбор» до принятия в 1993 году Конституции РФ и введения действие в 1998 году части первой Налогового кодекса РФ не рассматривался в качестве системообразующего понятия ни в законодательстве, ни в финансово-правовой науке. В Налоговый кодекс РФ понятие «сбор» включено на основании ст. 57 Конституции РФ, которая закрепляет обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, и в которой понятие «сбор» противопоставляется понятию «налог» и охватывает собой собственно сборы, пошлины, взносы и иные виды обязательных платежей.

2. В диссертации обосновываются и формулируются сущностные признаки государственной пошлины, в совокупности раскрывающие ее правовую природу:

- в основе взимания государственной пошлины находятся осуществляемые уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимые действия, направленные на защиту прав и законных интересов как отдельных лиц, непосредственно обращающихся за совершением какого-либо действия, так и неограниченного круга лиц, всего общества в целом;

- правовой целью взимания государственной пошлины является повышение сознательности плательщиков государственной пошлины при обращении в уполномоченные органы и к должностным лицам за совершением юридически значимых действий.

3. В ходе исследования установлены функции государственной пошлины: дисциплинирующая и фискальная. Основной функцией является дисциплинирующая, заставляющая индивидов при обращении в уполномоченные органы и к должностным лицам за совершением юридически значимых действий разумно и добросовестно использовать свои права и выполнять возложенные на них обязанности. Фискальная функция — второстепенная и выражается в финансовом обеспечении деятельности государства и муниципальных образований.

4. Определяется содержание юридически значимых действий, совершаемых уполномоченными органами и должностными лицами, и признаваемых основанием для взимания государственной пошлины. Юридически значимые действия - это действия, совершение которых является юридическим фактом, то есть основанием возникновения, изменения или прекращения субъективных прав и обязанностей у лица, в отношении которого совершаются такие действия. Уполномоченные органы и должностные лица, совершая юридически значимые действия, за которые взимается государственная пошлина, исполняют возложенные на них нормативными правовыми актами публично-правовые обязанности и реализуют властные полномочия в отношении плательщиков государственной пошлины.

5. Исследовав правовою природу государственной пошлины и сравнив ее с правовой природой патентной пошлины, диссертант заключает, что правовая природа патентной и государственной пошлин аналогичны. На основе данного вывода аргументируется предложение о распространении на патентную пошлину налогово-правовых норм и включении последней в систему налогов и сборов в качестве разновидности государственной пошлины.

6. Диссертант рассматривает правовой режим государственной пошлины по отношению к налоговому правовому режиму как специальный институциональный налоговый режим и как вторичный налоговый режим.

Правовой режим государственной пошлины как специальный институциональный налоговый режим: а) представляет собой порядок регулирования общественных отношений, связанных с уплатой государственной пошлины, обусловленный правовой природой данного явления; б) направлен на достижение целей и функций, присущих государственной пошлине; в) определяется целями и функциями государственной пошлины; г) состоит в использовании особого сочетания правовых (юридических) средств.

Правовой режим государственной пошлины выступает по отношению к налоговому режиму вторичным правовым режимом, поскольку правовое регулирование государственной пошлины осуществляется как общими для правового регулирования налогообложения правовыми средствами, так и особыми их разновидностями, обусловленными правовой природой государственной пошлины, ее целями и функциями.

7. Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты государственной пошлины осуществляется в превентивных целях, для предупреждения совершения уполномоченными органами и должностными лицами ошибок при взимании государственной пошлины. Специфика цели проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты государственной пошлины в сравнении с целями налоговых проверок обуславливается предназначением самой государственной пошлины.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в подробном анализе правовой природы государственной пошлины, формулировании ее сущностных правовых признаков и определении критериев, позволяющих отграничить государственную пошлину от иных обязательных платежей, в частности от налогов и сборов. Кроме того, ценность настоящего диссертационного исследования состоит в детальном и всестороннем исследовании понятия правового режима государственной пошлины и правовых средств, составляющих правовой режим государственной пошлины.

Результаты исследования, выводы, предложения, а также научно-практические рекомендации могут быть использованы для дальнейших научных изысканий в области системы налогов и сборов и налоговых правовых режимов.

Выводы о наличии пробелов и недостатков в правовом регулировании государственной пошлины и предложения по их устранению, сделанные в диссертационном исследовании, могут быть использованы для совершенствования действующего законодательства и правоприменительной практики.

Результаты исследования могут быть использованы для проведения занятий по курсам «Финансовое право» при рассмотрении источников государственных доходов, «Налоговое право» при изучении системы налогов и сборов, оснований дифференциации платежей, включенных в налоговую систему, а также непосредственно для изучения правового регулирования государственной пошлины. Идеи, изложенные в диссертационном исследовании, могут быть использованы также для преподавания различных спецкурсов.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и выводы диссертации докладывались на VI Международной конференции студентов и аспирантов «Традиции и новации в системе современного российского права» (Москва, 6-7 апреля 2007 года, Московская государственная юридическая академия), на Ежегодной студенческой конференции «Весенние дни науки» (Москва, 25 марта 2008 года, Государственный университет - Высшая школа экономики).

Диссертация обсуждена и рекомендована к защите кафедрой финансового права Государственного университета - Высшей школы экономики.

Основные положения диссертации опубликованы в научных работах общим объемом более 11 п.л., в их числе статьи в журналах, включенных в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные результаты диссертации на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Результаты исследования использованы:

- при подготовке учебно-методических материалов по курсу «Налоговое право» (Государственный университет - Высшая школа экономики, 20062008 гг.);

- при проведении семинарских и лекционных занятий по курсу «Налоговое право» (Государственный университет - Высшая школа экономики, 2006-2008 гг.);

- при проведении практических занятий по теме «Государственная пошлина» в рамках спецкурса «Правовые основы системы налогов и сборов. Налоговый практикум» (Государственный университет - Высшая школа экономики, 2006-2009 гг.).

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Реут, Анна Владимировна

Заключение

В диссертации впервые комплексно исследованы правовая природа государственной пошлины, ее назначение и место в системе налогов и сборов в России, а также выявлены проблемы правового регулирования установления и взимания государственной пошлины и определены пути их решения.

Диссертант исследовал общественные отношения, возникающие при взимании государственной пошлины, и в качестве сущностных правовых признаков государственной пошлины определил такие признаки, как:

1) основание взимание государственной пошлины — совершение уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий. По своему содержанию эти действия являются юридическим фактом, то есть основанием возникновения, изменения или прекращения прав и обязанностей;

2) правовая цель взимания государственной пошлины, которая состоит в повышении сознательности плательщиков пошлины и предотвращении злоупотреблений правом с их стороны.

Диссертант выделил основную функцию государственной пошлины — дисциплинирующую и второстепенную функцию — фискальную. Дисциплинирующая функция совпадает по содержанию с целью взимания государственной пошлины и состоит в повышении сознательности плательщиков пошлины и предотвращении злоупотреблений правом с их стороны. Фискальная функция состоит в финансовом обеспечении деятельности государства и муниципальных образований.

Выделенные диссертантом правовые признаки и функции государственной пошлины в совокупности позволяют отграничить государственную пошлину от иных обязательных платежей.

Проанализировав место государственной пошлины в системе налогов и сборов в России, диссертант пришел к выводу, что отнесение Налоговым кодексом РФ государственной пошлины к сборам является лишь средством унификации правового регулирования. Понятие «сбор», определенное в п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ не обладает собственной, характерной только для этой категории, правовой природой.

Как показал сравнительный анализ государственной пошлины и других обязательных платежей (сборов за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, таможенной пошлины и таможенных сборов, особых (защитных) пошлин, патентной пошлины) идентичной с государственной пошлиной правовой природой обладает только патентная пошлина. На этом основании диссертант сформулировал предложение о включении патентной пошлины в систему налогов и сборов в качестве разновидности государственной пошлины и распространении на нее налогово-правового регулирования.

Изучив эволюцию правового регулирования государственной пошлины, диссертант показал, что в российском законодательстве первой половины XIX начала XX века термин «пошлина» не имел легальной дефиниции. Под общим наименованием «пошлина» объединялись платежи различной правовой природы: собственно пошлины и налоги. Термин «сбор» до принятия Конституции РФ и введения в действие части первой Налогового кодекса РФ не рассматривался в качестве системообразующего понятия ни в законодательстве, ни в финансово-правовой науке. В Налоговый кодекс РФ понятие «сбор» включено на основании ст. 57 Конституции РФ, которая закрепила обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, и в которой понятие «сбор» противопоставляется понятию «налог» и охватывает собой собственно сборы, пошлины, взносы, и иные виды обязательных платежей.

Диссертант определил основание выделения правового режима государственной пошлины в налоговом правовом режиме. Таковым основанием является обособленность отношений по уплате государственной пошлин от других налоговых правоотношений. Диссертант предлагает рассматривать правовой режим государственной пошлины как специальный институциональный налоговый правовой режим и как вторичный налоговый режим.

В первом качестве правовой режим государственной пошлины: а) представляет собой порядок регулирования государственной пошлины, обусловленный правовой природой данного явления; б) направлен на достижение целей и функций, присущих государственной пошлине; в) определяется целями и функциями государственной пошлины и состоит в использовании особого сочетания правовых средств.

Правовой режим государственной пошлины как вторичный правовой режим содержит в себе как общие правовые средства, характерные для нало-гово-правового регулирования, так и особые их разновидности, обусловленные правовой природой государственной пошлины и выполняемыми функциями.

При рассмотрении элементов структуры правового режима государственной пошлины диссертант выявил ряд проблем в правовом регулировании государственной пошлины и сформулировал предложения по совершенствованию законодательства.

По мнению диссертанта, недопустимо1 делегировать право установления отдельных элементов сборов исполнительным органам государственной власти. На этом основании; норма ст. 333.31 Налогового кодекса РФ, которой Правительству РФ делегировано право определять размеры государственной пошлины за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, должна быть исключена.

Рассматривая особенности участия государственных органов в отношениях по уплате государственной пошлины, диссертант обосновал предложение об определении в Налоговом кодексе РФ налогово-правового статуса государственных органов, в том числе как плательщиков государственной пошлины.

Диссертант считает целесообразным внести изменения в п. 2 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ и закрепить в нем право плательщика государственной пошлины поручать своему представителю исполнение обязанности по уплате государственной пошлины. Включение такой нормы в Налоговый кодекс РФ будет отражать реально складывающие общественные отношения, и соответствовать правоприменительной практике Высшего Арбитражного Суда РФ.

Диссертант предлагает учесть в Налоговом кодексе РФ правовую позицию Конституционного Суда РФ и включить в главу 25.3 Налогового кодекса РФ положения, предоставляющие право судам по ходатайству плательщика государственной пошлины принимать решение о полном освобождении плательщика от уплаты государственной пошлины.

Необходимо также, по мнению диссертанта, привести к единому знаменателю налогово-правовые нормы и фактически складывающиеся правоотношения, установив особенности осуществления проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты государственной пошлины в отношении ее плательщиков. Кроме того, важно разработать правила проведения проверок правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за которые взимается государственная пошлина, с учетом предмета, и целей проверки, а также особого правового статуса подконтрольных лиц.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Реут, Анна Владимировна, 2009 год

1. Нормативные и иные правовые акты

2. Конституция РФ от 12 декабря 1993 г.

3. Парижская Конвенция по охране промышленной собственности (заключена в г. Париже 20 марта 1883 г.) // Парижская Конвенция по охране промышленной собственности. Публикация № 201(R). Женева, 1990.

4. Соглашение о размере государственной пошлины и порядке ее взыскания при рассмотрении хозяйственных споров между субъектами хозяйствования разных государств (заключено в г. Ашхабаде 24 декабря 1993 г.) // Бюллетень международных договоров. 1994. № 7.

5. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. №51. Ст. 5712.

6. Арбитражный процессуальный кодекс РФ // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3012.

7. Гражданский процессуальный кодекс РФ // СЗ РФ. 2002. № 46. Ст. 4532.

8. Налоговый кодекс РФ (часть первая) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

10. Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» // СЗ РФ. 2008. № 48. Ст. 5499.

11. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4851.

12. Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» // СЗ РФ. 2002. № 2. Ст. 133.

13. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»//СЗ РФ. 2001. №33 (Ч. 1). Ст. 3431.

14. Федеральный закон от 6 октября 1999 г. N° 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» // СЗ РФ. 1996. № 42. Ст. 5005.

15. Федеральный закон от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» // СЗ РФ. 1998. № 13. Ст. 1463.

16. Федеральный закон от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ «О животном мире» // СЗ РФ. 1995. № 17. Ст. 1462.

17. Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. № 23. Ст. 821.

18. Основы законодательства РФ о нотариате // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. № 10. Ст. 357.

19. Патентный закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 42. Ст. 2319.

20. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 11. Ст. 527.

21. Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593.

22. Закон РСФСР от 9 декабря 1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 11. Ст. 521.

23. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.

24. Закон СССР от 19 ноября 1986 г. «Об индивидуальной трудовой деятельности» // Свод законов СССР. 1990. Т. 2. Ст. 48.

25. Указ Президиума Верховного Совета СССР «О государственной пошлине», утвержденный Законом СССР от 30 ноября 1979 г. // Ведомости Верховного Совета СССР. 1979. № 49. Ст. 849.

26. Указ Президента РФ от 19 июля 2004 г. № 927 «Вопросы Министерства внутренних дел Российской Федерации» // СЗ РФ. 2004. № 30. Ст. 3149.

27. Указ Президента РФ от 5 ноября 1998 г. № 1330 «Об утверждении положения о консульском учреждении Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. №45. Ст. 5509.

28. Постановление Правительства РФ от 3 февраля 2007 г. № 65 «О размерах государственной пошлины за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора» // СЗ РФ. 2007. № 7. Ст. 886.

29. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» // СЗ РФ. 2004. № 31. Ст. 3258.

30. Постановление Совета Министров СССР от 29 июня 1979 г. № 648 «О ставках государственной пошлины» // Свод законов СССР. Т. 5. 1990. С. 492.

31. Письмо Минфина России от 6 июня 2006 г. № 03-06-03-04/60 // Документ не опубликован. Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

32. Письмо Минфина России от 15 марта 2006 г. № 03-06-03-03/08 // Документ не опубликован. Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

33. Письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. № 03-02-07/2-24 // Налогообложение. 2005. № 4. Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

34. Письмо Центрального Банка РФ № 151 -Т и Министерства РФ по налогам и сборам № ФС-18-10/2 от 12 ноября 2002 г. «Об отдельных вопросах, связанных с уплатой организациями налогов и сборов» // Вестник Банка России. 2002. № 62.

35. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П по делу о проверке конституционности п. 2 и 3 ч.1 ст. 11 Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции»// СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197.

36. Постановление Конституционного суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П по делу о проверке конституционности ст. 11.1 Закона РФ от 1 апреля 1993 г. «О государственной границе Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. № 46. Ст. 5339.

37. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 мая 2007 г. № 118 «Об уплате государственной пошлины российскими и иностранными лицами через представителей» // Вестник ВАС РФ. 2007. № 7.

38. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 марта 2007 г. № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2007. № 4.

39. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 апреля 2005 г. № 91 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2005. № 7.

40. Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 декабря 2007 г. № 17502/07 // Документ не опубликован. Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

41. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27 июля 2005 г. № КА-А40/6955-05 // Документ опубликован не был. Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

42. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 июня 2005 г. по делу № А05-26184/04-24 // Документ не опубликован. Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

43. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31 мая 2005 г. по делу № КГ-А40/4269-05 // Документ не опубликован. Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

44. Научная и учебная литература

45. Алексеев С.С. Общие дозволения и запреты в советском праве. М.,1989.

46. Алексеев С.С. Правовые средства: постановка проблемы, понятие, классификация // Сов. государство и право. 1987. № 6.

47. Алексеев С.С. Право: методологические подходы к исследованию // Вопросы философии. 1983. № 3.

48. Алексеев С.С. Теория права. М., 1995.

49. Анисимов А.Н. Новый устав о гербовом сборе (высочайше утвержденный 10 июня 1900 г.). СПб., 1901.

50. Аскарханов С.С., Хитов В.К. Нотариальные действия. Систематический сборник действующих законоположений. М., 1934.

51. Баранов А.А. Налоги и сборы. М., 1928.

52. Бахрах Д.Н. Административное право: Учебник для вузов. М., 1996.

53. Безобразов В.П. Об актовых налогах // Труды комиссии высочайше учрежденной для пересмотра системы податей и сборов. Т. 6. Ч. 3. СПб., 1865.

54. Берендтс Э.Н. Русское финансовое право. Лекции, читанные в Императорском Училище Правоведения. СПб., 1914.

55. Бобылев Л. Новый гербовый устав и налог с обращения ценностей // Право и жизнь. 1928. Кн. 1.

56. Брызгалин А.В. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российской Федерации //Налоговый вестник. 1997. № 10.

57. Васильев A.M. Правовые категории (методологические аспекты разработки системы категорий теории права). М., 1976.

58. Васянина E.J7. Система фискальных сборов по законодательству Российской Федерации. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2008.

59. Венгеров А.Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов. М., 2004.

60. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис. М., 2002.

61. Винницкий Д.В. Налог как политико-правовая категория // Правовая политика и правовая жизнь. 2001. № 4.

62. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003.

63. Винокур С.И. Государственная пошлина. М., 1972.

64. Волков В.В. Патентная пошлина как разновидность фискальных сборов // Право и экономика. 2008. № 8.

65. Воскресенский А. А. Пошлины (гербовый сбор и другие). Руководство для слушателей курсов финработников. М., 1924.

66. Гензелъ П.П. Специальное обложение: новый вид местных налогов. СПб., 1902.

67. Годме П.М. Финансовое право. М., 1978.

68. Гок К. фон. Государственное хозяйство. Налоги и государственные долги (Перевод и предисловие Н.Х. Бунге). Киев. 1865.

69. Горбунова О.Н. Финансовое право. М., 2003.

70. Горлов И.Я. Теория финансов. Казань, 1841.

71. Грабарь В.Э. Энциклопедия права. Ч. 1,2. Юрьев, 1906.

72. Гражданский процесс: Учебник / Под ред. М.К. Треуилникова. М.,2007.

73. Гражданский процесс: Учебник / Под ред. В.В. Яркова. М., 2004.

74. Гуреев В.И. Понятие и отличительные признаки налога, сбора, пошлины // Государство и право. 2005. № 4.

75. Демин А.В. Сбор как разновидность налоговых доходов (проблемы правовой идентификации) // Финансовое право. 2003. № 1.

76. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. М., 2006.

77. Демин А.В. Актуальные вопросы налогового права. Налоги. Сборы. Принципы налогообложения. Учебное пособие. Красноярск, 2001.

78. Доклад Особой комиссии для пересмотра крепостных и канцелярских пошлин // Труды комиссии высочайше учрежденной для пересмотра системы податей и сборов. Т. 6. Ч. 4. СПб., 1872.

79. Злобин Н.Н. Налог как правовая категория. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2003.

80. Иващенко Н.С. Понятие правового режима в налоговом праве // Налоги. 2006. № 1.

81. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одеса. 1904.

82. Исаков В.Б. Механизм правового регулирования // Проблемы теории государства и права / Под ред. С.С. Алексеева. М., 1987.

83. Ковпак С.В. К вопросу об уплате Российской Федерацией государственной пошлины при обжаловании судебных актов арбитражных судов (в свете информационного письма ВАС РФ от 13 марта 2007 г. № 117) // Финансовое право. 2007. № 7.

84. Козлов В.А. Проблемы предмета и методологии общей теории права. Л., 1989.41 .Козырин А.Н. Государственно-правовой механизм таможенной политики зарубежных стран. М., 1994.

85. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993.

86. Козырин А.Н. Таможенная пошлина. М., 1998.

87. Козырин А.Н., Шепенко Р.А. Конкуренция на международных рынках и антидемпинговое регулирование. М., 1999.

88. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2005.

89. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Под ред. А. Н. Козырина. М., 1996.

90. Котляревский С.А. Финансовое право СССР. Л., 1926.

91. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Пг., 1919.

92. Кун Е. Опыт сравнительного исследования налогового бремени в России и других главнейших странах Европы. СПб., 1913.

93. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001.

94. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М.,2003.

95. Лебедев В.А. Финансовое право. Учебник. М., (В серии «Золотые страницы российского финансового права»), 2000. Т. 2.

96. Лодылсенский К. История русского таможенного тарифа. СПб.,1886.

97. Марченко М.Н. Теория государства и права: Учебник. М., 1996.

98. Маръяхин Г.Л. Налоговая система СССР. М., 1952. •

99. Материалы по актовым налогам / Под ред. В.П. Безобразова. Труды комиссии, высочайше учрежденной по пересмотру системы податей и сборов. Спб., 1866, Т. 6. Ч. 3.

100. Матузов Н.И., Малько А.В. Правовые режимы: вопросы теории и практики // Правоведение. 1996. № 1.

101. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права: Учебник. М., 2004.

102. Менис Г.А. Соотношение понятий «налог», «сбор», «пошлина» // Современное право. 2008. №11.

103. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997.

104. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Кро-хина. М., 2003.

105. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.

106. Налоговые процедуры / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2008.

107. Научно-практический комментарий законодательства о природоре-сурсных платежах / Под ред. А.А. Ялбулганова. Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

108. Неволин К.А. История гражданских законов. Поли. собр. соч. Т. 3. СПб., 1857.

109. Никольский Б.П. Государственная пошлина. М., 1959.

110. Нитти Ф.С. Основные начала финансовой науки. М., 1904.

111. Новицкий А.И. Историческое обозрение законодательства о крепостной пошлине в России. Труды комиссии высочайше учрежденной для пересмотра системы податей и сборов. Т. 6. Ч. 4. СПб, 1862.

112. Новицкий А.И. Историческое обозрение законодательства о гербовом сборе в России. Труды комиссии высочайше учрежденной для пересмотра системы податей и сборов. Т. 6, ч. 1, СПб. 1863.

113. Онуфриев О. Госпошлина и защита права // Хозяйство и право. 1991. №6.

114. Орлов М.Ю. Основные вопросы налогового права как подотрасли финансового права. Афтореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 1996.

115. Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник. 2000. № 6.

116. Пепеляев С.Г. Налоги: реформа и практика. М., 2005.

117. Поворинский А.Ф. Систематический указатель русской литературы по гражданскому праву 1758-1904 гг. / Исследовательский центр частного права. Научный ред. О.Ю. Шелохвост. 3-е изд. переработан, и доп. М., 2001.

118. Поппер К. Нищета историцизма / Пер. с англ. М., 1993.

119. Популярный финансово экономический словарь / Под ред. Д.П. Бо-голепова, М.Г. Вронского, Н.И. Деревенко. М., 1925.

120. Приходъко И.А. Государственная пошлина по судебным делам. Спорные вопросы // Хозяйство и право. 2005. № 8.

121. Пушкарева В.М. Генезис категории «налог» в истории финансовой науки // Финансы. 1999. № 6.

122. Pay КГ. Основные начала финансовой науки. СПб., 1867. Т. 1.

123. Российское законодательство Х-ХХ веков. Законодательство Древней Руси. Т. 1.М., 1984.

124. Родионов О.С. Механизм установления правовых режимов российским законодательством. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Саратов, 2001.

125. Русакова И.Г. Налоги в развитых странах. М., 1991.

126. Сергеев А.П. Право интеллектуальной собственности в Российской Федерации. М., 1996.

127. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1935.

128. Соборное уложение царя Алексея Михайловича 1649 года. М., 1957.

129. Соловьев В. А. О правовой природе налога // Журнал российского права. 2002. № 3.

130. Соколов А.А. Теория налогов. М., 1928.

131. Субботин А.П. Обзор литературы по вопросы о прямом обложении и пошлинах. Библиографический указатель русских книг и статей о прямом обложении в России и заграницей, с комментариями в связи с кратким финансовым очерком. СПб., 1879.

132. Судебная власть / Под ред. И.Л. Петрухина. М., 2003.

133. Сырых В.М. Метод правовой науки: основные элементы, структура. М., 1980.

134. Сырых В.М. Теория государства и права. М., 1998.

135. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. М., 1916.

136. Толкушин А.В. История налогов в России. М., 2001.

137. Трошкина Т.Н. Налоговый характер таможенно тарифных правоотношений (о правовой природе таможенной пошлины). Электронная версия СПС "КонсультантПлюс".

138. Трошкина Т.Н. Особые виды пошлин в системе мер по защите экономических интересов Российской Федерации. Публичные финансы и финансовое право: Сборник статей / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2005.

139. Устав о гербовом сборе. СПб., 1874.

140. Устав о пошлинах. Оренбург, 1894.

141. Философский словарь. 7-е изд., перераб. и доп. / Под ред. И. Т. Фролова. М., 2001.

142. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. М.В. Kapaceea. М., 2006.

143. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2001.

144. Финансовое право / Под ред. Е.А. Ровинского М., 1971.

145. Финансы / Под ред. В.М. Родионовой. М., 1993.

146. Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003.

147. Хамизова Е.В. Виды судебных расходов в гражданском судопроизводстве: Учебное пособие / Под ред. О.В. Исаенковой. Саратов. 2007.

148. Харламов П.Е. К учению о пошлинах. СПб., 1901.

149. Химичева Н.И. Налоговое право. М., 1997.

150. Ходский JJ.B. Основы государственного хозяйства: Пособие по финансовой науке. СПб., 1894.

151. Цитович П.П. Труды по торговому и вексельному праву: в 2-х т. Т. 2. Курс вексельного права. М., 2005.

152. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. М., 1973.

153. Цыпкин С.Д. Налоги как институт советского финансового права СССР. Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 1953.

154. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование местных налогов и сборов в СССР (лекция). М., 1958.

155. Шакарян М.С. Проблемы доступности и эффективности правосудия в судах общей юрисдикции // Проблемы доступности и эффективности правосудия в арбитражном и гражданском судопроизводстве. М., 2001.

156. Шамсумова Э.Ф. Категория «правовой режим» в юриспруденции: Монография. Екатеринбург, 2003.

157. Шахмаметъев А. А. Налогообложение нерезидентов как специальный институт налогового права// Закон. 2008. № 3. С. 151-162

158. Шепенко Р.А. Правовая природа и практическое применение антидемпинговых пошлин в Российской Федерации, Европейском Союзе и США. Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 1998.

159. Энгельман И.Е. О приобретении права собственности на землю по русскому праву. СПб., 1859.

160. Энгельман И.Е. Курс русского гражданского судопроизводства. Юрьев, 1912.

161. Энциклопедия государства и права / Под ред. П.И. Стучки. М., 1924-1927. Т. 3. Вып. 5.

162. Юдельсон КС., Кац А.К. Научно-практический комментарий к Положению о государственном нотариате. М., 1970.

163. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2001.

164. Ялбулганов А.А. Развитие законодательства о налогах, сборах и пошлинах в Российской империи (XIX в. нач. XX в.) // Развитие налогового законодательства России: вопросы теории и практики / Под. ред. А.А. Ялбул-ганова. М., 2005.

165. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах // Золотые страницы финансового права. Т. 3 / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2002.