Правовое регулирование оказания аудиторских услуг по законодательству Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.03, кандидат юридических наук Исаян, Александр Артурович

• Исаян, Александр Артурович
• кандидат юридических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Исаян, Александр Артурович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Правовая характеристика аудиторских услуг по законодательству Российской Федерации

1.1. Историко-правовой анализ развития аудиторских услуг в России.

1.2. Понятие аудиторских услуг.

1.3. Виды аудиторских услуг.

Глава 2. Договорное обеспечение оказания аудиторских услуг

2.1. Правовая характеристика договора оказания аудиторских услуг.

2.2. Субъекты договора оказания аудиторских услуг.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое регулирование оказания аудиторских услуг по законодательству Российской Федерации»

Актуальность диссертационного исследования обусловлена тем, что в настоящее время продолжается совершенствование института аудиторской деятельности и оказания аудиторских услуг в Российской Федерации с учетом происходящих трансформаций российского общества и перевода экономики на инновационный путь развития.

В складывающихся экономических условиях существенным образом повышается значение аудита как независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности и доведения результатов, как государственным контролирующим органам, так и заинтересованным лицам, акционерам, инвесторам и т.д.

За последние несколько лет произошли существенные изменения в правовом регулировании аудиторских услуг в Российской Федерации, связанные с принятием нового Федерального закона «Об аудиторской деятельности»1, периодическим внесением изменений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности2, изданием ряда актов Правительством Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации и др.

Кроме того, практически полностью изменена система правового регулирования аудиторской деятельности, поскольку с принятием нового основополагающего федерального закона государственный контроль и лицензирование аудиторской деятельности заменены на ее саморегулирование, что позволит существенно снизить административное вмешательство в проведение аудита и по сути направлено на освобождение органов государственной власти от чрезмерной перегруженности

1 Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ, 05.01.2009, № 1, ст. 15.

2 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // СЗ РФ, 30.09.2002, № 39, ст. 3797. различными функциями и включение средств контроля профессиональными объединениями - саморегулируемыми организациями аудиторов.

Безусловно, данные нововведения связаны с необходимостью приведения национальной системы оказания аудиторских услуг в соответствии с требованиями современного экономического развития государства и международными стандартами финансовой отчетности и ее аудирования.

Действительно, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, обуславливающим превращение экономики России в органическую составляющую мирохозяйственной системы, увеличением иностранных инвестиций, вхождением России во Всемирную торговую организацию, и, как следствие, выход российских хозяйствующих субъектов на мировые рынки капитала, ведение совместного бизнеса.

В этой связи налицо повышение значения проведения аудиторских проверок, осуществляемых в соответствии с нормами действующего законодательства.

Однако, несмотря на внесенные изменения в нормативную правовую базу в сфере аудита, по-прежнему остается ряд проблем в научной и практической составляющих аудиторской деятельности, связанных с необходимостью совершенствования правового статуса аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц, в особенности в сфере проведения обязательного аудита и аудита отдельных субъектов, повышения качества аудиторских услуг, создания конкурентной среды в аудиторской сфере как для российских, так и иностранных аудиторских компаний.

Применительно к теме настоящего диссертационного исследования следует отметить также и недостаточную проработанность института оказания аудиторских услуг, поскольку в главе 39 Гражданского кодекса л

Российской Федерации (далее - ГК РФ) аудиторские услуги упоминаются не как одна из разновидностей возмездного оказания услуг, а как один из объектов юридической направленности действия указанной главы ГК РФ.

Подобные обстоятельства существенным образом влияют на выяснение правовой природы оказания аудиторских услуг, поскольку в положениях Федерального закона «Об аудиторской деятельности» проведено их полное отождествление с аудиторской деятельностью, и отсутствует какое-либо отграничение от правоотношений в сфере договора подряда и иных гражданско-правовых институтов. Кроме того, недостаточно явными являются критерии отнесения тех или иных видов деятельности к видам аудиторских услуг, что существенным образом отражается на правовой регламентации и качестве проводимых аудиторских проверок.

В качестве одного из проблемных вопросов оказания аудиторских услуг следует также указать и отсутствие комплекса норм о договоре оказания аудиторских услуг, поскольку содержание ряда положений в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности не дает полного представления о понятии, правовом содержании, сроках оказания аудиторских услуг и отдельных характеристиках данного договора.

Кроме того, остается непроработанным вопрос о применении страхования при оказании аудиторских услуг, поскольку в новом Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» статья об осуществлении страхования в сфере аудита не содержится. При этом ст. 13 в качестве одного из прав аудиторской организации, индивидуального аудитора при проведении аудита упоминает о страховании ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственности за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности. В то же время в ранее действовавшем федеральном законе положения о страховании применялись в виде

3 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ // СЗ РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410 обязанности, но только при проведении обязательного аудита. По нашему мнению, данный вопрос является недоработанным и нуждается в правовой регламентации.

Таким образом, вышеуказанные обстоятельства, а также некоторые правовые проблемы регулирования деятельности индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, связанные с необходимостью определения правовых понятий «аудиторские услуги», «оказание аудиторских услуг», выработкой четких характеристик договора оказания аудиторских услуг, повышением качества и эффективности аудиторских услуг и проводимых аудиторских проверок, разработкой и правовой регламентацией института страхования в сфере аудита, предопределили выбор темы и обусловили актуальность и значимость настоящего диссертационного исследования.

Степень научной разработанности темы. В настоящее время комплексное исследование правового регулирования оказания аудиторских услуг в современных условиях на монографическом уровне отсутствует.

Вопросы правового регулирования аудиторской деятельности, аудиторских услуг, были предметом исследования большого количества авторов. Среди правоведов, работы которых были посвящены правовому анализу указанной тематики, следует выделить следующих авторов: Р.Н. Аганину, В.К. Андреева, Е.А. Барыкина, А.Н. Борисова, Л.И. Булгакову, О.В. Добрикову, Д.К. Долотенкову, A.A. Ершова, И.В. Ершову, В.В. Кванину, В.В. Котова, И.Б. Лагутина, В.В. Лаптева, A.A. Оводова, С.А. Пивоварову, В.И. Подольского, Л.В. Санникову, В.В. Семенихина, Л.Б. Ситдикову, В.Ю. Скобарева, A.B. Филатову, С.О. Шохина, и др.

Отдельным аспектам осуществления аудиторской деятельности и оказания аудиторских услуг, в том числе применения различных средств контроля за оказанием аудиторских услуг, саморегулирования в аудиторской сфере, посвящены работы следующих авторов: A.M. Абрамова, Н.Г. Апресовой, С.М. Бычковой, Т.М. Гурьевой, А.Н. Зевайкиной, А.Ю. Ильина,

Е.Ю. Итыгиловой, Д.Е. Качановского, И.В. Левакина, C.B. Пятенков, Р.В. Речкина, и др.

Аудиторская деятельность и аудиторские услуги были предметом исследований не только юридических, но и экономических работ, среди авторов которых следует выделить: И.Н. Богатую, Н.В. Братчикову, A.B. Евдокимову, Ю.Ю. Кочинева, A.A. Мазуренко, И.Н. Пашкину, С.Г. Певницкого, П.Г. Пономаренко, A.A. Савина, Л.В. Сотникову, В.П. Суйца, A.C. Титова, А.Ю. Тотьеву, H.H. Хахонову, И.И. Хахонову, и др.

Правовое регулирование аудиторской деятельности и аудиторских услуг, в том числе правовое положение субъектов аудиторской деятельности, саморегулируемых организаций в сфере аудита, было объектом исследования диссертационных работ по юридическим специальностям следующих авторов: Р.Н. Аганиной, Л.Л. Арзумановой, Т.В. Дзгоева, A.A. Марьиной, Т.А. Поповой, Е.В. Тереховой, И.В. Тордия, A.A. Чиркова, и др.

Следует отметить, что, несмотря на большое количество работ по рассматриваемой тематике, вопросы о юридической конструкции оказания аудиторских услуг, их договорного обеспечения и контроля за оказанием в России представляются недостаточно разработанными в современных экономических условиях, что еще раз доказывает значимость и актуальность проводимого диссертационного исследования.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе правового регулирования оказания аудиторских услуг и их договорного обеспечения по законодательству Российской Федерации.

Предметом диссертационного исследования являются нормативные правовые акты и иные нормы, регулирующие правовой режим оказания аудиторских услуг и их разновидностей в Российской Федерации.

Цель диссертационного исследования заключается в том, чтобы на основе научно-практического анализа отдельных аспектов аудиторской деятельности в Российской Федерации исследовать основные теоретические и практические проблемы правового регулирования оказания аудиторских услуг, их договорного обеспечения, применения правовых средств контроля и ответственности в Российской Федерации, а также предложить и обосновать пути совершенствования законодательства в этой сфере.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи диссертационного исследования:

1. Провести анализ исторического развития аудиторских услуг в Российской Федерации.

2. Исследовать правовую природу, понятие и виды аудиторских услуг.

3. Дать правовую характеристику договора оказания аудиторских услуг по законодательству Российской Федерации.

4. Исследовать правовой статус субъектов договора оказания аудиторских услуг.

5. Выявить особенности заключения и исполнения договора оказания аудиторских услуг.

6. Определить правовые аспекты применения мер ответственности в сфере оказания аудиторских услуг.

7. Охарактеризовать правовые средства контроля за оказанием аудиторских услуг.

8. Выявить правовые проблемы, предложить и обосновать пути совершенствования законодательства в сфере правового регулирования оказания аудиторских услуг в Российской Федерации.

Методологическая основа диссертационного исследования. С целью получения максимально объективных данных об исследуемом предмете автор базировал свое исследование на общенаучных методах, таких как индукция, дедукция, анализ, синтез.

Кроме того, автором применялись сравнительно-правовой, историко-правовой, формально-логический, комплексный, диалектический, системного анализа, метод правового моделирования и другие методы.

Теоретическую основу исследования составляют научно-теоретические разработки ученых-правоведов в рассматриваемой сфере. Исследование поставленных задач осуществлялось на основе анализа научной и практической литературы по вопросам правового обеспечения аудиторской деятельности и оказания аудиторских услуг в Российской Федерации. Положения диссертации соотносятся с мнениями и суждениями известных ученых, специалистов в области правового исследования аудита, аудиторской деятельности, правового статуса субъектов аудиторской деятельности и оказания аудиторских услуг в России, например, В.К. Андреева, А.Н. Борисова, Л.И. Булгаковой, В.В. Гущина, В.И. Подольского, A.A. Ялбулганова, и др.

Нормативную базу исследования составили Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, федеральные законы, в том числе Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, в частности, Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», ведомственные нормативные правовые акты, в частности, Министерства финансов Российской Федерации, и иные акты, регулирующие объект диссертационного исследования.

Эмпирическую базу исследования составили судебно-арбитражная практика по вопросам исследуемой тематики, а также материалы научно-практических конференций и семинаров, круглых столов, доклады, дискуссии, отражающие точки зрения их участников по различным аспектам проблем в сфере правового регулирования оказания аудиторских услуг в Российской Федерации.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в комплексном и многостороннем подходе автора к исследованию правового регулирования оказания аудиторских услуг в современных экономических и правовых условиях Российской Федерации.

В диссертации сформулировано понятие аудиторских услуг, в которое включено проведение как аудиторской проверки, так и сопутствующих аудиту услуг и иных действий по проведению аудита, а также проведено разграничение понятий «аудиторские услуги» и «аудиторская деятельность». Выявлена неточность в правовом статусе услуг, сопутствующих аудиту, и обоснована их комплексность и многозначность.

Сформулировано авторское определение договора оказания аудиторских услуг, и сделано предложение о его включении в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Предложены изменения в положения Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности относительно закрепления правового статуса аудируемого лица и необходимости содержания его определения в законодательстве.

Доказана значимость предварительного письма о согласовании условий оказания аудиторских услуг при заключении договора оказания аудиторских услуг, и предложено закрепить обязательность предварительного согласования условий оказания аудиторских услуг в соответствующем письме о проведении аудиторских услуг, составленном в соответствии с Приложением к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 12.

Предложено внести изменения в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» за счет включения соответствующей статьи о страховании рисков ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг и/или страхования риска причинения убытков аудируемому лицу в ходе оказания аудиторских услуг.

Научная новизна исследования нашла свое отражение в положениях, выносимых на защиту:

1. Исследовав понятие и правовую сущность аудиторских услуг, сформулировано авторское определение аудиторской услуги как оказываемой на возмездной основе профессиональной предпринимательской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по проведению аудиторских проверок, обзорных проверок, согласованных процедур, компиляции финансовой информации, составлению обзоров, отчетов и иных документов о финансовом состоянии и ведении бухгалтерского учета аудируемого лица в порядке и на условиях, предусмотренных в нормативных правовых актах Российской Федерации.

Поскольку аудиторская услуга должна отвечать общим признакам услуг, сделан вывод о недопустимости отождествления понятий «аудиторские услуги» и «аудиторская деятельность», которая представляет собой помимо непосредственного оказания аудиторских услуг, также и оказание прочих услуг, перечень которых определен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», а также выполнение определенных процедур по вхождению в профессию аудитора и допуску к оказанию аудиторских услуг: получение квалификационного аттестата аудитора, вступление в саморегулируемую организацию аудиторов и др.

2. Рассмотрев виды различных услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в соответствии с положениями Федерального закона «Об аудиторской деятельности», показано, что правовой статус услуг, указанных в п. 7 ст. 1 недостаточно определен, поскольку они напрямую не относятся к сопутствующим аудиту услугам и на них не распространяют действие Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Сделан вывод, что данные услуги являются составной частью аудиторской деятельности, поскольку оказываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, однако имеют комплексный характер, так как регулируются комплексом правовых норм:

- законодательством об аудиторской деятельности - в части субъекта осуществления указанных услуг;

- нормами гражданского законодательства - в части правового регулирования возмездного оказания услуг;

- нормами отраслевого законодательства - в части правового регулирования конкретных видов консультирования.

3. При анализе договорного обеспечения оказания аудиторских услуг выявлено отсутствие понятия данного договора в законодательстве и иных нормативных правовых актах в сфере аудита, как в утративших силу, так и действующих в настоящее время.

В связи с данным обстоятельством сформулировано авторское определение договора оказания аудиторских услуг как соглашения, по которому исполнитель (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) обязуется совершить действия по проведению аудиторских проверок, обзорных проверок, согласованных процедур, компиляции финансовой информации, составлению обзоров, отчетов и иных документов о финансовом состоянии и ведении бухгалтерского учета аудируемого лица, а заказчик (аудируемое лицо или иное заинтересованное лицо) обязуется предоставить необходимую информацию, обеспечить иным образом оказание исполнителем аудиторских услуг, оплатить аудиторские услуги и совершить иные действия, предусмотренные договором.

Данное определение предложно включить в положения Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

4. Исследовав правовой статус субъектов договора оказания аудиторских услуг, выявлено отсутствие правового определения статуса аудируемого лица. Кроме того, в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности наименование лица, в отношении которого оказываются аудиторские услуги, различно: аудируемое лицо, хозяйствующий субъект.

Предложено внести изменения в положения Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, включив следующее определение: «аудируемое лицо — индивидуальный предприниматель, коммерческая или некоммерческая организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в установленном законом порядке, в отношении которых оказываются аудиторские услуги по договору оказания аудиторских услуг.

Права и обязанности аудируемого лица устанавливаются в нормативных правовых актах Российской Федерации и договоре оказания аудиторских услуг».

5. При рассмотрении правовых аспектов заключения договора оказания аудиторских услуг выявлено, что в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» нормы о порядке заключения такого договора отсутствуют, а содержатся только в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита», которое предусматривает возможность возникновения правоотношений по оказанию аудиторских услуг с направления аудитором письма о проведении аудита предполагаемому аудируемому лицу.

В целях приведения нормативной основы оказания аудиторских услуг в соответствие с международными стандартами предложено закрепить обязательность предварительного согласования условий оказания аудиторских услуг в соответствующем письме о проведении аудиторских услуг, составленным в соответствии с Приложением к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 12, и имеющем статус предварительного договора в соответствии со ст. 429 ГК РФ.

6. При исследовании правового режима аудиторской тайны при оказании аудиторских услуг выявлено отсутствие санкции за ее разглашение при наступлении уголовной ответственности.

Предложено внести изменения в содержание ст. 183 Уголовного кодекса Российской Федерации, заменив «.сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну.» на «.сведений, составляющих коммерческую, налоговую, аудиторскую или банковскую тайну, а также информации, доступ к которой ограничен федеральным законом.».

7. Рассмотрев правовые аспекты страхования в сфере оказания аудиторских услуг, показано отсутствие положений о страховании каких-либо рисков в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» как при проведении обязательного аудита, так и проведении инициативного аудита и оказании иных аудиторских услуг.

В целях защиты прав и законных интересов аудируемых лиц и установлении дополнительных мер финансового обеспечения ответственности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций предложено внести изменения в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» за счет включения соответствующей статьи о страховании рисков ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг и/или страхования риска причинения убытков аудируемому лицу в ходе оказания аудиторских услуг, в которой необходимо предусмотреть условия и порядок страхования, объекты, подлежащие страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и общие вопросы определения страховых сумм.

Теоретическая и практическая значимость полученных результатов. Теоретическая ценность диссертационного исследования заключается в том, что полученные результаты могут повысить научную разработанность поставленной проблематики и способствовать дальнейшим исследованиям проблем правового регулирования оказания аудиторских услуг, заключения и исполнения договоров оказания аудиторских услуг в Российской Федерации.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что полученные результаты могут быть использованы для совершенствования законодательства, регулирующего правовые аспекты оказания аудиторских услуг, заключения договоров оказания аудиторских услуг, проведения различных направлений контроля за их реализацией по законодательству Российской Федерации, а также способствовать принятию нормативных правовых актов, обеспечивающих эффективное функционирование института аудиторской деятельности и аудиторских услуг в современной России.

Также результаты исследования могут быть использованы при формировании специальных правовых учебных дисциплин и в лекционных материалах по гражданскому и предпринимательскому праву и отдельных спецкурсах.

Апробация результатов исследования. Сформулированные в диссертации положения, выводы и предложения получили апробацию при обсуждении и рецензировании диссертации на заседаниях кафедры частного права юридического факультета Института экономики, управления и права Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российский государственный гуманитарный университет».

Основные положения и выводы диссертационной работы нашли свое отражение в опубликованных работах автора, а также обсуждены на научно-практических конференциях и в докладах на круглом столе.

Научные разработки автора внедрены в учебный процесс юридического факультета Института экономики, управления и права Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российский государственный гуманитарный университет» при чтении лекционных курсов, проведении семинарских занятий по курсам «Финансовое право», «Российское предпринимательское право», а также проведении лекционных занятий по спецкурсу для студентов четвертого курса дневного отделения «Правовое регулирование аудиторской деятельности».

Структура работы определяется исследуемой тематикой, а также целью и поставленными задачами исследования. Диссертация включает введение, три главы, объединяющие в себе девять параграфов, заключение, список источников и литературы.

Заключение диссертации по теме «Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право», Исаян, Александр Артурович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В мировой практике понятие и функции аудита формируются с учетом особенностей двух существующих правовых систем, где для континентальной характерно, преимущественно, государственное регулирование учета и аудита с ориентацией на удовлетворение государственных нужд, а для англосаксонской системы более характерно регулирование аудита общественными саморегулируемыми организациями. Нужно констатировать тот факт, что с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности», Российская Федерация пошла по пути сближения со странами англосаксонской правовой системы в вопросах регулирования аудиторской деятельности, об этом, в частности, свидетельствует отмена лицензирования аудиторской деятельности и широкий круг полномочий, которые Закон закрепил за саморегулируемыми организациями аудиторов.

Очевидно также то, что в России формируется практика аудита, очень схожая с международной. Это происходит благодаря следующим факторам:

•у постоянных пользователей аудита - бизнесменов, учредителей организаций, возник спрос на качественный аудит, соотвествующий общемировым стандартам;

• многие положения новых правил (стандартов) соответствуют аналогичным нормам международных стандартов аудиторской деятельности. Эти правила (стандарты) определяют не только цели и принципы аудита, но и технологию его проведения;

• определился круг крупных российских фирм обладающих и дорожащих хорошей репутацией. Некоторые из них входят в состав международных аудиторских организаций и работают по международным стандартам аудиторской деятельности.

Принятие нового Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обусловлено переходом от лицензирования аудиторской деятельности к саморегулированию в этой области и направлено на законодательное обеспечение существенного снижения административного вмешательства в аудиторскую профессию, освобождение государства от выполнения избыточных функций по регулированию аудиторской деятельности, создание механизмов профессионального и общественного надзора за деятельностью аудиторов.

Лицензирование аудиторской деятельности отменено с 1 января 2010 года. Одновременно введено обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях аудиторов. На эти организации возложены функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышению квалификации аудиторов и контролю качества работы аудиторов и аудиторских организаций. Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности, в основном, будет сведено к выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в этой сфере, ведению государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализу состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

В условиях финансового кризиса все более необходимыми представляются дополнительные меры по обеспечению гарантий аудируемых лиц в случае нарушения договора. В связи с этим, на мой взгляд, крайне неудачной является отмена законодателем нормы об обязательном страховании аудиторской организацией риска ответственности за нарушение договора при проведении обязательного аудита.

Новый закон позволяет федеральным органам в процессе проверки контроля и качества аудиторских услуг получить доступ к конфиденциальной информации по проверяемым аудиторами предприятиям.

Считаем, что необходимо четкое описание ситуаций, в которых федеральный орган имеет право требовать раскрытия конфиденциальной информации.

На основании выявленных пробелов в правовом регулировании оказания аудиторских услуг в Российской Федерации был сформулирован ряд предложений, направленных на совершенствование соответствующего законодательства и порядка нейтрализации и разрешения корпоративных конфликтов в современной России.

Так, исследовав понятие и правовую сущность аудиторских услуг, сформулировано авторское определение аудиторской услуги как оказываемой на возмездной основе профессиональной предпринимательской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по проведению аудиторских проверок, обзорных проверок, согласованных процедур, компиляции финансовой информации, составлению обзоров, отчетов и иных документов о финансовом состоянии и ведении бухгалтерского учета аудируемого лица в порядке и на условиях, предусмотренных в нормативных правовых актах Российской Федерации.

Поскольку аудиторская услуга должна отвечать общим признакам услуг, сделан вывод о недопустимости отождествления понятий «аудиторские услуги» и «аудиторская деятельность», которая представляет собой помимо непосредственного оказания аудиторских услуг, также и оказание прочих услуг, перечень которых определен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», а также выполнение определенных процедур по вхождению в профессию аудитора и допуску к оказанию аудиторских услуг: получение квалификационного аттестата аудитора, вступление в саморегулируемую организацию аудиторов и др.

Рассмотрев виды различных услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в соответствии с положениями Федерального закона «Об аудиторской деятельности», показано, что правовой статус услуг, указанных в п. 7 ст. 1 недостаточно определен, поскольку они напрямую не относятся к сопутствующим аудиту услугам и на них не распространяют действие Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Сделан вывод, что данные услуги являются составной частью аудиторской деятельности, поскольку оказываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, однако имеют комплексный характер, так как регулируются комплексом правовых норм:

- законодательством об аудиторской деятельности - в части субъекта осуществления указанных услуг;

- нормами гражданского законодательства — в части правового регулирования возмездного оказания услуг;

- нормами отраслевого законодательства - в части правового регулирования конкретных видов консультирования.

При анализе договорного обеспечения оказания аудиторских услуг выявлено отсутствие понятия данного договора в законодательстве и иных нормативных правовых актах в сфере аудита, как в утративших силу, так и действующих в настоящее время.

В связи с данным обстоятельством сформулировано авторское определение договора оказания аудиторских услуг как соглашения, по которому исполнитель (индивидуальный аудитор или аудиторская организация) обязуется совершить действия по проведению аудиторских проверок, обзорных проверок, согласованных процедур, компиляции финансовой информации, составлению обзоров, отчетов и иных документов о финансовом состоянии и ведении бухгалтерского учета аудируемого лица, а заказчик (аудируемое лицо или иное заинтересованное лицо) обязуется предоставить необходимую информацию, обеспечить иным образом оказание исполнителем аудиторских услуг, оплатить аудиторские услуги и совершить иные действия, предусмотренные договором.

Данное определение предложно включить в положения Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Исследовав правовой статус субъектов договора оказания аудиторских услуг, выявлено отсутствие правового определения статуса аудируемого лица. Кроме того, в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности наименование лица, в отношении которого оказываются аудиторские услуги, различно: аудируемое лицо, хозяйствующий субъект.

Предложено внести изменения в положения Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, включив следующее определение: «аудируемое лицо — индивидуальный предприниматель, коммерческая или некоммерческая организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в установленном законом порядке, в отношении которых оказываются аудиторские услуги по договору оказания аудиторских услуг.

Права и обязанности аудируемого лица устанавливаются в нормативных правовых актах Российской Федерации и договоре оказания аудиторских услуг».

При рассмотрении правовых аспектов заключения договора оказания* аудиторских услуг выявлено, что в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» нормы о порядке заключения такого договора отсутствуют, а содержатся только в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита», которое предусматривает возможность возникновения правоотношений по оказанию аудиторских услуг с направления аудитором письма о проведении аудита предполагаемому аудируемому лицу.

В целях приведения нормативной основы оказания аудиторских услуг в соответствие с международными стандартами предложено закрепить обязательность предварительного согласования условий оказания аудиторских услуг в соответствующем письме о проведении аудиторских услуг, составленным в соответствии с Приложением к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 12, и имеющем статус предварительного договора в соответствии со ст. 429 ГК РФ.

При исследовании правового режима аудиторской тайны при оказании аудиторских услуг выявлено отсутствие санкции за ее разглашение при наступлении уголовной ответственности.

Предложено внести изменения в содержание ст. 183 Уголовного кодекса Российской Федерации, заменив «.сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну.» на «.сведений, составляющих коммерческую, налоговую, аудиторскую или банковскую тайну, а также информации, доступ к которой ограничен федеральным законом.».

Рассмотрев правовые аспекты страхования в сфере оказания аудиторских услуг, показано отсутствие положений о страховании каких-либо рисков в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» как при проведении обязательного аудита, так и проведении инициативного аудита и оказании иных аудиторских услуг.

В целях защиты прав и законных интересов аудируемых лиц и установлении дополнительных мер финансового обеспечения ответственности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций предложено внести изменения в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» за счет включения соответствующей статьи о страховании рисков ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг и/или страхования риска причинения убытков аудируемому лицу в ходе оказания аудиторских услуг, в которой необходимо предусмотреть условия и порядок страхования, объекты, подлежащие страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и общие вопросы определения страховых сумм.

В заключении хотелось бы еще раз подчеркнуть, что аудит - контроль - особого рода, имеющий принципиальные отличия от контроля государственного по целям, задачам, порядку осуществления и результатам деятельности. Аудитор - не проверяющий, функцией которого является 1 призвать нарушителей к ответственности, но и не правая рука бухгалтера.

Аудитор — профессионал, чье мнение представляет ценность для пользователей отчетности. Осознание этого обстоятельства чрезвычайно облегчает общение с аудитором и повышает эффективность работы последнего.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Исаян, Александр Артурович, 2011 год

1. Источники1. Действующие

2. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993 // Российская газета. 1993. - № 237.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от0508.2000 № 117-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2000. -№ 32. -Ст. 3340.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1994. - № 32. -Ст. 3301.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ // СЗ РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от2611.2001 № 145-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. -2001. -№ 49. -Ст. 4552.

8. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-Ф3 // Собр. законодательства Рос. Федерации. -2006. -№ 52, Ч. 1.-Ст. 5496.

9. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. -1996. № 25. - Ст. 2954.

10. Кодекс об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ // Российская газета. 2001. - № 256.

11. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ // СЗ РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 3.

12. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ, 05.01.2009, № 1, ст. 15.

13. Федеральный закон от 01.12.2007 № Э15-ФЗ «О саморегулируемых организациях» // СЗ РФ, 03.12.2007, № 49, ст. 6076.

14. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369.

15. Федеральный закон от 11.01.1995 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» // СЗ РФ, 16.01.1995, № 3, ст. 167.

16. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» // СЗ РФ, 01.01.1996, № 1, ст. 1.

17. Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» // СЗ РФ, 09.08.2004, № 32, ст. 3283.

18. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» // СЗ РФ, 05.02.1996, № 6, ст. 492.

19. Федеральный закон от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» // СЗ РФ, 03.12.2001, № 49, ст. 4562.

20. Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» // СЗ РФ, 02.12.2002, № 48, ст.' 4746.

21. Федеральный закон от 11.11.2003 № 138-Ф3 «О лотереях»-7/ 17.11.2003, № 46 (ч. 1), ст. 4434.

22. Федеральный закон от 30.12.2004 № 215-ФЗ «О жилищных накопительных кооперативах» // СЗ РФ, 03.01.2005, № 1 (часть 1), ст. 41.

23. Федеральный закон от 23.11.2007 № 270-ФЗ «О Государственной корпорации «Ростехнологии» // СЗ РФ, 26.11.2007, № 48 (2 ч.), ст. 5814.

24. Федеральный закон от 01.12.2007 № 317-ФЗ «О Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом» // СЗ РФ, 03.12.2007, № 49, ст. 6078.

25. Федеральный закон от 30.10.2007 № 238-Ф3 «О Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта» // СЗ РФ, 05.11.2007, №45, ст. 5415.

26. Федеральный закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» // СЗ РФ, 25.07.2005, № 30 (ч. 1), ст. 3105.

27. Федеральный закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» // СЗ РФ, 25.07.2005, № 30 (ч. 1), ст. 3105.

28. Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»// Российская газета, № 6,12.01.1993.

29. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // СЗ РФ, 30.09.2002, № 39, ст. 3797.

30. Приказ ЦБ РФ от 31.03.1997 № 02-140 «О службе главного аудитора Банка России» // Документ официально не опубликован.

31. Приказ Минфина РФ от 17.11.2010 № 153н «Об утверждении Положения о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора» // Российская газета, № 23,2011.

32. Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 № 118н «Об утверждении Положения об упрощенном порядке сдачи квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора» // Российская газета, № 257,2010.

33. Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 161н «Об утверждении Порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора» // Российская газета, № 17,2011.

34. Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 № 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» // Российская газета, № 265,24.11.2010.

35. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета, № 34,1999.

36. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 35,30.08.2010.

37. Кодекс этики аудиторов России, одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол № 56 // Бухгалтерский учет, № 16, 2007.

38. Информационное сообщение Минфина РФ от 28.01.2010 «Для пользователей аудиторских услуг» // СПС КонсультантПлюс

39. Информационное сообщение Минфина РФ «Для аудиторских организаций и аудиторов в связи с вступлением в силу Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» // СПС КонсультантПлюс.

40. Информационное сообщение Минфина РФ «Для пользователей аудиторских услуг в связи с вступлением в силу Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» // Финансовая газета, № 5,29.01.2009.

41. Информационное сообщение Минфина РФ № 4 «В связи с вступлением в силу Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности» // Документ опубликован не был.

42. ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст // СПС КонсультантПлюс.1. Недействующие

43. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ, 13.08.2001, № 33 (часть I), ст. 3422.

44. Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» // СЗ РФ, 13.08.2001, № 33 (часть I), ст. 3430.

45. Закон РСФСР от 04.07.1991 № 1545-1 «Об иностранных инвестициях в РСФСР» // Ведомости СНД и ВС РСФСР, 18.07.1991, № 29, ст. 1008.

46. Закон РСФСР от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности в РСФСР» // ВВС РСФСР, 1990, № 27, Ст. 357.

47. Указ Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» // Российская газета, № 239, 29.12.1993.

48. Постановление Правительства РФ от 31.03.2009 № 281 «О внесении изменений в Положение о лицензировании аудиторской деятельности» // СЗ РФ, 06.04.2009, № 14, ст. 1665.

49. Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 № 80 «Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности» // СЗ РФ, 25.02.2008, № 8, ст. 737.

50. Постановление Совета Министров СССР от 13.01.1987 г. № 48 «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран членов СЭВ» // Свод законов СССР, т. 9, с. 50-9.

51. Положение об акционерных обществах, утв. Постановлением Совета Министров РСФСР от 25.12.1990 г. № 601 // СП РСФСР, 1991, № 6, Ст. 92.

52. Приказ Банка России от 10.09.1997 № 02-391 «О введении в действие Положения об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации» // Вестник Банка России, № 59,16.09.1997.1. Литература

53. Аганина Р.Н. Субъекты профессиональной аудиторской деятельности // Право и политика, 2009, № 2.

54. Акимова А.Н., Вяткин В.О. Комментарии к восьми новым стандартам аудиторской деятельности // МСФО и МСА в кредитной организации, 2007, № 1.

55. Алиев A.M. Проблемные вопросы в страховании ответственности аудитора//«Налоги» (газета), 2006, №№ 12,13.

56. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. М., 1996.

57. Апресова Н.Г. Саморегулирование в аудиторской деятельности // Предпринимательское право, 2010, № 2.

58. Арабян K.K. Российский аудит в условиях инновационного типа социально-экономического развития // Аудиторские ведомости, 2011, № 4.

59. Аудит: учеб. Пособие / Под ред. Е. Р. Баханьковой. М., 2009.

60. Беляева O.A. Правовая квалификация специализированных торгов // Журнал российского права. 2010. № 12.

61. Богатая И.Н., Хахонова H.H., Хахонова И.И. Аудит: Учебное пособие. М.: Мини Тайп, 2010.

62. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» (постатейный). М.: Юстицинформ, 2009.

63. Брагинский М.И. Договор страхования. М.: Статут, 2000.

64. Булатова Н. Правовая природа юридических услуг // Нотариус, 2009, № 5.

65. Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. М.: Волтерс Клувер, 2005.

66. Булгакова Л.И. Правовой режим аудиторской тайны // Журнал российского права, 2008, № 5.

67. Булгакова Л.И. Развитие законодательства об аудиторской деятельности // Право и экономика, 2009, № 5.

68. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Контроль качества аудита. М.: Эксмо, 2008.

69. Витрук Н.В. Общая теория юридической ответственности. 2-е издание, исправленное и дополненное. -М.: НОРМА, 2009.

70. Голодова Ю.С. Рынок аудиторских услуг России: анализ результатов, проблем и перспектив // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2010, № 8.

71. Гражданское право: В 4 т. Общая часть: Учебник. Том 1 / Под ред. Е.А. Суханова. - М.: Волтерс Клувер, 2008.

72. Гражданское право: Учебник. Том 1 / Под ред. О.Н. Садикова. -М.: ИНФРА-М, 2007.

73. Гражданское право: Учебник: В 4 т. / Под ред. Е.А. Суханова. 3-е изд. - М., 2006. - Т. IV.

74. Грищенко Н.Б. Правовое регулирование страхования профессиональной ответственности в России // Финансы, № 12,2003.

75. Гусева Т.А., Ларина Н.В. Индивидуальный предприниматель: от регистрации до прекращения деятельности. 2-е издание, стереотипное. - М.: Юстицинформ, 2005.

76. Дементьев Д.В. Оценка целесообразности и эффективности аудиторских проверок // Все для бухгалтера, 2010, № 6.

77. Джек К. Робертсон. Аудит / Пер. с англ. М., 1993.

78. Дивинский Б.Д. Договор на аудит // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2006, № 12

79. Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие. М.: Юрайт, 2011.

80. Ершов A.A. Обязательный и инициативный аудит: проблемы правового регулирования // Предпринимательское право, 2010, № 4.

81. Ефимова JI.E. Страхование как способ обеспечения обязательств по кредитному договору // Хозяйство и право. 1994. № 7

82. Зевайкина А.Н. Правовые особенности ответственности при проведении аудиторского финансового контроля // Налоги. 2010. № 19.

83. Кабатов В.А. Возмездное оказание услуг // Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть. 2. Комментарий. М., 1996.

84. Карпов A.B., Гафурова Г.Н. Новации правовых основ аудиторской деятельности в Российской Федерации и перспективы их дальнейшего развития // Все для бухгалтера, 2009, № 7.

85. Кванина В.В. Профессиональная и предпринимательская деятельность // Цивилист, 2011, № 2.

86. Климов A.B. Комментарий к Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности» // Нормативные акты для бухгалтера, 2009, № 2.

87. Князева H.B. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости, 2010, № 9.

88. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации (учебно-практический). Части первая, вторая, третья, четвертая (постатейный) / Под ред. С.А. Степанова. М.: Проспект, 2009.

89. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Питер, 2010.

90. Левакин И.В., Абрамов A.M. Совершенствование правовой основы деятельности Счетной палаты РФ и международные стандарты государственного аудита // Российская юстиция. 2011. - № 1.

91. Мазуренко A.A. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит. М.: КноРус, 2009.

92. Мансурова Г.И. Профессия бухгалтер: исторический аспект // Международный бухгалтерский учет, 2011, № 27.

93. Налимова З.Ф. История бухгалтерского учета и аудита: Электронный курс лекций. Пятигорск: ГОУ ВПО «СевКавГТУ», 2007.

94. Новое регулирование для аудиторской деятельности (Юридическая фирма «Гольцблат БЛП», Корпоративная практика / Слияния и поглощения, Налоговый консалтинг / Налоговые споры // Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009.

95. Оводов A.A. Терпенье и труд все перетрут: аудиторы получили новый закон // Налоги (газета). 2009. - № 3.

96. Пантелеева И. Требования стандартов: проблемы применения // Аудит и налогообложение, 2011, № 2.

97. Подольский В.И., Савин A.A., Сотникова Л.В. Аудит учебник. -М.: Волтерс Клувер, 2010.

98. Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: Учебное пособие. М.: Высшая школа, 2010.

99. Предпринимательское право: учебник / Под ред. И.В. Ершова. -М., 2009.

100. Российское предпринимательское право: учебник / Д.Г. Алексеева, В.К. Андреев, JI.B. Андреева и др. // Отв. ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова. М.: Проспект, 2011.

101. Ситдикова Л.Б. Информационная составляющая в договоре на возмездное оказание аудиторских услуг: теоретический и практический аспекты // Юрист, 2007, № 12.

102. Сквирская E.JI. Новые федеральные стандарты аудиторской деятельности // Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2011, № 12.

103. Соколинская Н.Э. Аудит финансовой отчетности по МСФО // Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации, 2006, № 4.

104. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Аудит в России XX века // Аудиторские ведомости, 2005, № 4.

105. Спесивцева С.Н. Сопутствующие аудиту услуги // Аудиторские ведомости, 2009, № 5.

106. Стуков JI.C. Ответственность аудитора в российских условиях (юридический аспект) // Закон, 1994, № 8.

107. Судаков C.B. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации // Экономический анализ: теория и практика, 2007, № 16.

108. Сухачева Г.И. Концептуальные основы контроля хозяйствующего субъекта // Экономический анализ: теория и практика, 2007, №12.

109. Чикунова Е.П. Практика страхования аудиторов // Финансовая газета. Региональный выпуск, 1999, № 47.

110. Чирков A.A. Страхование гражданско-правовой ответственности аудитора по договору оказания аудиторских услуг // Право и экономика, 2006, № 4.

111. Чирков A.A. Эволюция существенных условии у договоре возмездного оказания аудиторских услуг // Право и экономика, 2005, № 5.

112. Шеремет А.Д., Полякова С.И. Система образования аудиторов: современный этап // Аудиторские ведомости, 2011, № 5.1. Судебная практика

113. Аганина Р.Н. Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ. Дисс.канд.юрид.наук. - М., 2009.

114. Марьина A.A. Субъекты аудиторской деятельности. Дисс. канд.юрид.наук. - М., 2009.

115. Санникова JI.B. Обязательства об оказании услуг в российском гражданском праве. Дис. докт. юрид. наук. - М., 2007.