Правовое регулирование налогообложения в Кыргызской Республике тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Кулматова, Венера Шаарпековна

• Кулматова, Венера Шаарпековна
• кандидат юридических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Кулматова, Венера Шаарпековна

Введение.

Глава I. Теоретические основы правового регулирования налогообложения в Кыргызской Республике.

§ 1. Эволюция налогообложения в Кырыгзской Республике.

§ 2. Сущность и принципы правового регулирования налогообложения Кыргызской Республики.

Глава II. Правовые основы налогообложения в Кыргызской Республике

§ 1. Налоговое законодательство и законодательство налогах и сборах: понятие, система и иные источники нормативного правового регулирования налогообложения в Кыргызской Республике.

§ 2. Налоговые правоотношения в Кыргызской Республике.

§3. Налоговая система Кыргызской Республики пути ее реформирования

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое регулирование налогообложения в Кыргызской Республике»

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся правового регулирования налогообложения в Кыргызской Республике. Активное реформирование налоговой сферы, современная практика применеиия норм законодательства о налогах и сборах предопределяет потребность в проведении анализа основ правового регулирования налогообложения в Кыргызской Республике.

Важнейшей функцией государства, определяющей его суверенитет, является образование самостоятельного бюджета, в основе которого лежит налогообложение.

С момента начала рыночных преобразований в Кыргызской Республике одним из основных источников формирования доходной части бюджета становятся налоги и сборы. На сегодняшний день их доля в доходной части бюджета составляет около 80%.

В Конституции Кыргызской Республики (ст. 22)1 установлено, что каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и случаях предусмотренных законом. Совершенствование налогового законодательства Кыргызстана проводится под непосредственным стимулирующим воздействием Конституции Кыргызской Республики. Формирование в Кыргызской Республике предпринимательских отношений, многообразие форм собственности, защита общепринятых принципов прав человека - все это требует от налогового

1 Конституция Кыргызской Республики - принята на двенадцатой сессии Верховного Совета Республики Кыргызстан двенадцатого созыва 5 мая 1993 года, изложена в Законе Кыргызской Республики «О новой редакции Конституции Кыргызской Республики» от 15 января 2007 г. № 2. -Бишкек, Информационный правовой центр «Токтом». 2008. регулирования таких путей и подходов, которые отвечали бы не только потребностям государства (бюджета), но и обеспечивали бы соблюдение интересов и законных прав граждан Кыргызской Республики согласно ст. 16 Конституции Кыргызской Республики.

Одним из факторов, оказывающих влияние на экономику Кыргызстана, является установление надлежащего правового регулирования налогообложения, формирование эффективных норм налогового законодательства. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджета, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов граждан и юридических лиц. На сегодняшний день неразработанными остаются основные аспекты налогового права Кыргызской Республики: не исследованы вопросы соотношения системы налогового законодательства Кыргызской Республики и системы налогового права Кыргызской Республики, правовое регулирование налогообложения, налоговые правоотношения.

Исследование теоретических основ правового регулирования налогообложения предполагает проведение анализа современной концепции налогового права, сущности правового регулирования налогообложения в системе финансово-правовых категорий.

Недостаточная теоретическая разработанность проблемы правового регулирования налогообложения в Кыргызской Республике сказалась на состоянии налогового законодательства, которое во многом противоречиво и непоследовательно. Налоговая реформа в Кыргызской Республике свидетельствует о нарастающей потребности в исследовании как теоретических, так и практических вопросов налогообложения. Разнообразие правовых основ и их дифференциация в процессе налогообложения - все это оказало существенное влияние на содержание отрасли финансового права и ее подотрасли - налогового права, поставило в повестку дня целый ряд вопросов, требующих научной проработки.

Правовое регулирование налогообложения является одним из основных приоритетов деятельности любого государства, поскольку это связано с поступлением денежных средств в государственный бюджет. Кыргызская Республика одна из первых среди стран СНГ приняла и ввела в действие Налоговый кодекс1, что явилось важным этапом развития налогового законодательства Кыргызстана. С момента введения Налогового кодекса Кыргызской Республики в действие уже возникла необходимость внесения в него поправок или издания подзаконных актов, так как в Налоговом кодексе Кыргызской Республики существуют юридические пробелы.

Наиболее важные в практическом отношении - это вопросы о структуре и составе налоговых платежей, рациональном и справедливом распределении налогового бремени между различными категориями налогоплательщиков, размерах налоговых ставок и, что наиболее важное - это создание оптимального механизма правового регулирования налогообложения.

Вышеизложенное и объясняет выбор темы диссертационного исследования, его актуальность и значение.

Указанные обстоятельства обусловливают необходимость комплексного исследования проблем, связанных с соотношением системы налогового законодательства Кыргызской Республики и системы налогового права, принципов правового регулирования налогообложения.

Степень разработанности темы исследования. Настоящее теоретико-правовое исследование налогообложения в Кыргызской Республике является одним из первых.

Отдельные аспекты правового регулирования налогообложения были затронуты в трудах выдающихся ученых конца XIX - начала XX века A.A. Алексеева, М.М. Алексеенко, В.П. Безобразова, М.И. Боголепова, П.П. Гензеля, П.П. Горлова, A.A. Исаева, И.М. Кулишера, В.А. Лебедева,

1 Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 26 июня 1996 года. Бишкек, Информационный правовой центр «Токтом». 2008.

И.Х. Озерова, В. Пети, H.H. Покровского, А.П. Субботина, И.Т. Тарасова, Д.А. Толстого, Н.И. Тургенева, Д.Г. Черник, И.И. Янжула и других.

Особое внимание при исследовании правового регулирования налогообложения уделялось трудам ученых в области общей теории государства и права, а также конституционного права, финансового права, административного права. Большое значение для исследования теоретических основ правового регулирования налогообложения имеют труды таких ученых, как: А.Б. Агапова, С.С. Алексеева, Д.Н. Бахраха, А.Б. Венгерова, И.И. Веремеенко, Ю.В. Горош, О.Н. Горбуновой, В.Б. Исакова, М.Ю. Ковалевской,

П.И. Кононова, В.В. Лазарева, Р.З. Лившица, A.B. Малько, Н.И. Мутузова, М.И. Пискотина, Е.А. Ровинского, P.O. Халфиной, М.Г.

Этагорова и др.

Значительное внимание при исследовании диссертационной работы было уделено трудам в области налогового права таких ученых, как: Е.М. Ашмариной, Д.Н. Безмельнициной, Н.Л. Богуславской, О.В. Болтиновой, Д.В. Винницкого, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, А.Н. Гуева, H.H. Злобина, Т.А. Журавлевой, В.В. Казакова, М.В. Карасевой,

A.B. Карпекина, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко,

B.А. Парыгина, Г.В. Петровой, Е.В. Покачаловой, А.Г. Рашина, Э.Д. Соколовой, О.И. Юстус, М.Ю. Орлова, В.Г. Панскова, Н.И. Химичевой, А.И. Худякова, Л.Н. Юровского, Т.Ф. Юткиной и др.

В Кыргызской Республике исследования в области налогообложения проводились Б. Ашировым, А. Жапаровым, Н.С. Матыевым и другими.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе налогообложения в Кыргызской Республике. Данные отношения весьма многогранны, многоаспектны и потому нуждаются в комплексном исследовании.

Предметом диссертационного исследования являются нормативные правовые акты, регулирующие налогообложение в Кыргызской Республике, правоприменительная практика, институты налогового права в области правового регулирования налогообложения.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является выявление путем проведения комплексного сравнительно-правового анализа особенностей правового регулирования налогообложения в Кыргызской Республике в условиях формирования рыночных отношений с позиции совершенствования нормативной правовой базы в рассматриваемой сфере общественных отношений.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих основных задач:

- исходя из современных тенденций развития теории права, определить сущность понятия и принципы правового регулирования налогообложения;

- рассмотреть исторические предпосылки развития налогового законодательства в Кыргызской Республике и исследовать основные этапы развития налогообложения;

- раскрыть особенности налоговых правоотношений в системе правовых отношений в Кыргызской Республике как государственно-властных, денежных правоотношений;

- проанализировать нормы национального налогового законодательства с точки зрения их соответствия общепризнанным принципам и нормам международного права;

- исследовать теоретические аспекты организации администрирования налогообложения на современном этапе;

- выявить тенденции развития налоговой системы Кыргызской Республики в условиях современного периода развития государства;

- провести сравнительный анализ налогового законодательства Кыргызской Республики и Российской Федерации;

- разработать предложения по совершенствованию налогового законодательства Кыргызской Республики.

Методологической базой исследования послужил метод материалистической диалектики, как всеобщий метод познания действительности и вытекающие из него частно научные методы исследования: системно-структурный, функциональный анализ, сравнительно-правовой, историко-логический, нормативно-логический, социологический и другие.

Применение историко-логического метода исследования проблем налогообложения позволило привлечь в качестве теоретической базы труды видных дореволюционных (до 1917 г.) ученых-финансистов, интерес к которым в последнее время значительно вырос: В.А. Лебедева, И.Х. Озерова, А.П. Субботина, Н.И. Тургенева.

Теоретические выводы и рекомендации опираются на глубокое осмысление богатейшего исторического опыта и творческого наследия виднейших экономистов, таких как Д. Рикардо, А. Смит.

Нормативно-правовую базу диссертационного исследования составили Конституция Кыргызской Республики и Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Кыргызской Республики и Налоговый кодекс Российской Федерации, международные нормативные правовые акты, ратифицированные Кыргызской Республикой, законы, лежащие в основе правового регулирования налогообложения, Постановления Правительства Кыргызской Республики, а также ведомственные нормативные акты Комитета по налогам и сборам Кыргызской Республики.

Научная новизна диссертационного исследования обусловлена современной постановкой проблемы с использованием новых идей и сложившихся тенденций развития законодательного регулирования процесса налогообложения. Проведен анализ элементов механизма правового регулирования налогообложения в Кыргызской Республике.

Осуществлено комплексное исследование наиболее значимых вопросов правового регулирования налогообложения как в теоретических, так и в практических аспектах, раскрывающих особенности налогообложения в

Кыргызской Республике. Дано авторское определение понятия налогового законодательства Кыргызской Республики, правового регулирования налогообложения, налоговой системы. Проведен анализ таких элементов механизма правового регулирования налогообложения, как налогово-правовые нормы, налоговые правоотношения. Автором обоснованы предложения по совершенствованию налогового законодательства Кыргызской Республики.

На основе анализа общепризнанных принципов и норм международного права дана оценка положениям налогового законодательства Кыргызской Республики, выявлены пробелы, в связи, с чем предлагается закрепить в Налоговом кодексе Кыргызской Республики принципы правового регулирования налогообложения.

Диссертация представляет собой одно из первых в кыргызской юридической науке комплексное исследование теоретических и прикладных аспектов правового регулирования налогообложения на современном этапе развития Кыргызской Республики.

Научная новизна исследования находит свое отражение в положениях выносимых на защиту.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Авторская периодизация развития кыргызской налоговой системы, предусматривает следующие этапы: пребывание кыргызской народности в составе Кокандского ханства и ее нахождение в Ферганской области в составе Российской империи (начало XVIII веке до октября 1917 г.); период с октября 1917г. по 1930 г., когда формировалась и законодательно закреплялась советская система налогообложения; период развития советской налоговой системы, которая практически без изменений просуществовала до 90-х годов прошлого столетия; становление и развитие налоговой системы независимого суверенного Кыргызстана (с 1991г. - по настоящее время).

2. Авторское определение следующих понятий:

- правовое регулирование налогообложения в Кыргызской Республике - целенаправленное правовое воздействие на отношения, возникающие в сфере налогообложения, посредством установления и реализация определенного порядка, содержащегося в налогово-правовых нормах по введению, установлению и взиманию налогов и сборов с субъектов налогообложения в Кыргызской Республике, по осуществлению налогового контроля, обжалованию налогоплательщиками актов налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц, по привлечению к ответственности субъектов налогообложения за совершение налогового правонарушения;

- налоговое законодательство Кыргызской Республики - совокупность нормативных правовых актов, принимаемых представительными органами власти, а также подзаконных нормативных правовых актов, регулирующих налогообложение, основанная на взаимосвязи составляющих ее элементов: Конституции Кыргызской Республики, норм международного права и международных договоров, законы о налогах и сборах Кыргызской Республики;

- законодательство о налогах и сборах Кыргызкой Республики - система нормативных правовых актов, регулирующих взимание отдельных видов налогов и сборов в Кыргызской Республике, состоящая из Налогового кодекса Кыргызской Республики и принятых в соответствии с ним законов о налогах и сборах, - являющаяся составной частью налогового законодательства Кыргызской Республики;

- налоговая система Кыргызской Республики - установленные и применяемые государством условия налогообложения, состоящие из взаимосвязанных базовых частей: системы установленных законом налогов и сборов, налогового администрирования, методов налогообложения, платежеспособности налогоплательщиков.

3. Одним из факторов, оказывающих влияние на экономику Кыргызской Республики, является установление надлежащего правового режима налогообложения, включающего в себя формирование эффективных норм наи лотового законодательства. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджета, необходимостью, прежде всего, обеспечения в процессе налогообложения имущественных и предпринимательских интересов и прав граждан и юридических лиц.

Заложенные в налоговой системе потенциальные возможности повышения эффективности экономического развития общества реализуются посредством организационно-правового механизма налогообложения.

4. Необходимость закрепления в Налоговом кодексе Кыргызской Республики следующих принципов правового регулирования налогообложения:

- законности налогообложения;

- всеобщности и равенства налогообложения;

- справедливости налогообложения;

- установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;

- единства системы налогов и сборов;

- презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;

- взимания налогов в публичных целях;

- определенности налоговой обязанности;

- экономического основания налогов (сборов).

При этом обосновывается классификация принципов налогообложения, которые подразделяются на виды: социально-правовые, имеющие общеправовое значение для любых общественных отношений, и специально-правовые, определяющие специфику налогообложения в соответствии с нормами налогового права.

5. Предложения по совершенствованию налогового законодательства Кыргызской Республики:

- внести изменения в ст. 3 Налогового кодекса Кыргызской Республики, закрепив в ней определение «налога» в авторской редакции: «Налог -обязательный, индивидуально-безвозмездный, безвозвратный денежный зательный, индивидуально-безвозмездный, безвозвратный денежный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в соответствии с настоящим Кодексом в бюджет государства в установленных размерах и предусмотренные сроки»;

- дополнить в ст. 18-1 Налогового кодекса Кыргызской Республики следующим абзацем: «Толкования (разъяснения) норм Налогового кодекса и практики их применения дает только Жогорку Кенеш1. В случае несогласия с налоговыми обязательствами, налогоплательщик может обратиться за разъяснением в Жогорку Кенеш в течение десяти дней с момента предъявления таких обязательств налоговыми службами. В этом случае на этот срок приостанавливается начисление пени и других санкций по налоговому обязательству, являющемуся предметом спора. Относительно процедурных вопросов налогового администрирования для налоговых подразделений, не выходя за рамки норм, установленных Налоговым кодексом, разъяснения дает Министерство экономики и финансов Кыргызской Республики»;

- ст. 70 Налогового кодекса Кыргызской Республики дополнить отдельным пунктом: «ответственность должностного лица за нарушение принципов правового регулирования налогообложения».

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования определяется актуальностью, научной новизной, выводами и предложениями. Изложенные в диссертации положения по совершенствованию налогового законодательства Кыргызской Республики, могут быть использованы при дальнейшем изучении проблем правового регулирования налогообложения. В исследовании дан анализ законов и других нормативных правовых актов Кыргызской Республики в сфере правового регулирования

1 Жогорку Кенеш - Парламент Кыргызской Республики - представительный орган, осуществляющий законодательную власть и контрольные функции в пределах своих полномочий (ст. 54 Конституции Кыргызской Республики). - Бишкек, Информационный правовой центр «Токтом». 2008. налогообложения, сделаны теоретические обобщения и сформулированы предложения с целью совершенствования правового регулирования налогообложения Кыргызской Республики, которые направлены на развитие теории финансового права в целом, налогового права, в частности.

Практическая значимость исследования заключается в том, что материалы диссертации могут быть применены в научно-педагогической работе в процессе подготовки учебников, учебных программ и учебно-методических пособий, разработке и чтении курсов лекций, семинарских занятий по финансовому, налоговому праву. Сделанные автором обобщения и выводы, предложенные им понятия, вносят определенный вклад в развитие науки финансового права Кыргызской Республики. Практическое значение заключается в выработке предложений по совершенствованию отдельных норм налогового законодательства Кыргызской Республики.

Результаты исследования могут быть использованы в науке финансового права при исследовании вопросов налогообложения, а также работниками фискальных органов в правоприменительной деятельности.

Обоснованность и достоверность полученных результатов исследования обеспечивается его комплексным характером, обусловлены выбором и применением научной методологии исследования, сравнительным подходом к изучению законодательства, а также широким использованием научных источников по кыргызскому, российскому и международному праву, экономике и финансам, а также системным подходом при анализе статистических данных.

В соответствии с полученными результатами для анализа проблем правового регулирования налогообложения, изучен широкий круг источников, составляющих теоретическую и нормативную базу исследования. Обобщения и выводы построены на основе анализа научных публикаций, монографий, статей, которые относятся к различным отраслям научного знания (финансового права, философии, экономики, истории и др.).

Автор опирался на правоприменительную практику Министерства экономики и финансов Кыргызской Республики, деятельность международных экономических организаций (Организация экономического сотрудничества и развития, ВТО, ЕврАзЭС.).

Данные эмпирического исследования основаны на результатах анкетирования инспекторов Государственного комитета Кыргызской Республики по налогам и сборам и предпринимателей Сокулукского, Московского, Панфиловского районов Чуйской области Кыргызской Республики.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Диссертация подготовлена и обсуждена на кафедре организации финансово-экономического и тылового обеспечения Академии управления МВД России. Результаты исследования, предложения, выводы и рекомендации докладывались автором на межвузовском научно-практическом семинаре «Экономические, тыловые и гражданско-правовые проблемы совершенствования деятельности органов внутренних дел» (Москва, Академия управления МВД России, 2007 г.); международном научном форуме «Государственная власть и местное самоуправление в России: история и современность» (Санкт-Петербург, 2007г.); международной научно-практической конференции «Проблемы совершенствования правовых средств противодействия преступности в современном обществе» (Бишкек, 2007 г.); международной конференции «Актуальные проблемы социально-гуманитарных наук» (Москва, 2008 г.).

Положения и выводы диссертации внедрены в учебный процесс Академии управления МВД России, Академии МВД Кыргызской Республики, а также в практическую деятельность Совета руководителей налоговых служб при Интеграционном комитете ЕврАзЭС и УГК Кыргызской Республики по налогам и сборам по Первомайскому району города Бишкек.

Основные положения диссертации отражены в семи научных статьях общим объемом 2,6 п.л.

Структура и объем диссертации определены целью и задачами диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Кулматова, Венера Шаарпековна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные исследования позволяют сделать следующие выводы и предложения:

1. Исследования по эволюции налогообложения показали, что теоретическое и прикладное решение современных проблем в налогообложении явилось развитием науки прошлого. Идеи преемственности и определила логику изложения: от истории к современности. Можно констатировать, что это метод к исследованию современных проблем в налогообложении, определил актуальность эволюции налогообложения, изучения теоретических проблем налогообложения.

2. Проведенное диссертационное исследование показало, что правовое регулирование налогообложения в условиях формирования правового демократического государства приобретает особую актуальность и значимость. В свою очередь налоговые отношения зависят от развития форм собственности, так как при налогообложении происходит процесс изъятия у налогоплательщиков части их доходов в государственную казну.

На территории Кыргызстана налоги рассматривались как орудие для решения политических, а не экономических задач вплоть до провозглашения ее независимости. В Кыргызстане изменения форм собственности сопровождались последующими изменениями налоговых отношений, преобразованиями в правовом положении налогоплательщиков, их роли и значимости в государственном и общественном устройстве. Уничтожение частной собственности в Советском государстве потребовало проведения налоговой реформы 30-х годов. Результатом проведения этой реформы стало создание налоговой системы СССР, которая просуществовала до 90-х годов прошлого столетия почти в неизменном виде.

3. Налоговые правоотношения возникают только по воле государства, только тогда, когда государство издает правовую норму. С помощью этих правовых норм государство определяет участников конкретных налоговых отношений, их права и обязанности, правовое положение. При этом следует выделить административно-правовое регулирование налоговых отношений, так как налоговые отношения, реализуясь в финансово-бюджетной сфере, имеют наряду с этим выраженные черты административно-правовых отношений. Налоговые правоотношения, в отличие от гражданских правоотношений, основываются на власти и подчинения, где налогоплательщики всегда являются стороной подчинения, правом и обязанностью которых является своевременная уплата налога. Налоговые органы всегда находятся по отношению к налогоплательщику властной стороной, обладающей наделенной государством властью изымать налоги.

4. Следует выделить теоретическую проблему, связанную с уяснением сущности налога. Проблема имеет не только научное значение, но и практическое, четкое определение понятия налога позволит выстроить не только конструкцию каждого налога в отдельности, но и всю налоговую систему в целом. Нечеткость в понимании налога приводит к отсутствию четких критериев от других обязательных платежей, к введению налогов под видом всякого рода плат и обязательных отчислений. Все это приводит к увеличению налогового бремени, возлагаемое на население, что в свою очередь приводит к снижению жизненного уровня граждан, массовому уклонению от уплаты, возникают проблемы со сбором государственных доходов и т.д.

5. Изучение и установление принципов правового регулирования налогообложения имеет также большое значение с теоретической и с практической точки зрения. Правильно толковать и применять нормы налогового права, позволяют знать общие начала, на которых формируется и развивается налоговое отношение, что также актуально и для развития современного кыргызского налогового законодательства, имеющего определенные пробелы. При этом принципы правового регулирования налогообложения могут быть разделены на виды: социально-правовые (имеют общеправовое значение для любых общественных отношений: принцип законности, принцип гуманизма, принцип демократизма, принцип равенства); и специально-правовые принципы.

6. Государство формирует бюджет, изымая часть прибавочного продукта у хозяйствующих субъектов и физических лиц. Государство из бюджета направляет средства на общегосударственные и социальные нужды.

В процессе формирования государственных финансовых ресурсов необходимо правовое регулирование прав, обязанностей и ответственности участников, вовлеченных в этот процесс. Эта задача возложена на все финансово-правовое регулирование в целом.

Государство закрепляет размеры, виды налогов в законодательстве, вырабатывает правовой режим налогообложения. Налогоплательщики, согласно установленным нормам, добровольно исчисляют суммы налогов и уплачивают их в бюджет. Добровольный характер уплаты налогов обеспечивается государственным принуждением и возможностью привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

7. На сегодняшний день существующее состояние налоговой системы Кыргызской Республики обусловлено преобладающим представлением о налоге, как об исключительно фискальном инструменте. Данное представление имеет глубокие исторические корни. Кроме того, оно поддерживается сложившейся сейчас в Кыргызской Республике финансово-экономической ситуацией, которая заставляет отодвинуть на второй план другие функциональные признаки налогов. Одной из перспективных важнейших задач совершенствования налогообложения прибыли является ослабление ее фискальной направленности, либерализации при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация многочисленной и противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных процедур.

8. К числу характерных признаков налогового правоотношения следует отнести: имущественный характер; публичность; специфический круг субъектов; объект, поведения участников налогового правоотношения, направленное на исполнение обязанности, вытекающей из ст. 22 Конституции Кыргызской Республики, посредством перечисления в пользу государства той части своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в бюджет; специфическое положение той части имущества налогоплательщика, которая, в виде налога (сбора) подлежит перечислению в бюджет, налогоплательщик не вправе свободно, по своему усмотрению распоряжаться ей.

9. Налоговое законодательство включает в себя:

- Конституцию Кыргызской Республики;

- Нормы международного права и межгосударственные договоры Кыргызской Республики. Кыргызская Республика является одной из наиболее открытых для инвестиций стран Центральной Азии и СНГ. Одной из первых она ввела в действие Налоговый кодекс, стала членом ВТО. Положениями ч. 4 ст. 12 Конституции Кыргызской Республики предусмотрено, что «вступившие в установленном законом порядке в силу международные договоры и соглашения, участником которых является Кыргызская Республика, а также общепризнанные принципы и нормы международного права являются составной частью правовой системы Кыргызской Республики».В кыргызскую правовую систему введено две категории международно-правовых норм. Под общепризнанными принципами и нормами международного права принято понимать нормы, содержащие основополагающие принципы международного права, и общие принципы права, признанные цивилизованными нациями. Другую категорию составляют нормы, содержащиеся в международных договорах Кыргызской Республики;

- законы о налогах и сборах включает в себя: общегосударственное законы о налогах и сборах и местные акты о налогах и сборах принятые представительными органами местного самоуправления. Общегосударственное законы о налогах и сборах состоят из Налогового кодекса Кыргызской Республики и принятых в соответствии с ним законов о налогах и сборах. К местным актам, относятся, акты представительных органов местного самоуправления, вводящие на территории соответствующих муниципальных образований. Законодательство о налогах и сборах также включает в себя законы, направленные на регулирование не налоговых, а иных отношений, но содержащие отдельные нормы о налогообложении.

Необходимыми условиями эффективности любой отрасли законодательства являются стабильность и однозначность его положений, не допускающая возможности их двойного толкования. Нестабильность налогового законодательства порождает механизмы сокрытия доходов, ухода от уплаты налогов, усугубляет противоречия между властью и субъектами налога, что делает налоговую систему малоэффективной. Налоговое законодательство должно предусматривать минимально возможное количество платежей.

10. Налоговая система Кыргызской Республики - это установленные и применяемые государством условия налогообложения, состоящие из взаимосвязанных базовых частей: системы установленных законом налогов и сборов, налоговое администрирование, методы налогообложения, платежеспособность налогоплательщиков;

Налоговая платежеспособность предшествует всем другим элементам.

Система налогов и сборов, действующая в Кыргызской Республике, может быть представлена двумя построениями. Первое - официальное: обусловлено бюджетным устройством государства, закреплено в Налоговом Кодексе Кыргызской Республики, которое подразделяет все налоги на общегосударственные (республиканские) и местные, т.е. по методу и порядку взимания и использования. Второе построение определяется способом взимания налогов и подразделяет все налоги на прямые и косвенные, т.е. по объекту обложения. Система налогов и сборов, построенная в соответствии с устройством страны, нацелена на обеспечение бюджетов каждого уровня соответствующими налоговыми поступлениями: республиканские налоги поступают в республиканский бюджет; местные налоги в местный бюджет. По второму построению можно утверждать, что прямые налоги возникают: в процессе производства товаров, работ, услуг (объект), следствием чего является получение прибыли, дохода и в процессе владения имуществом. Отчуждение собственности при этом не происходит, и налоговое бремя возлагается на лицо, в чьей собственности находится доход, имущество, другие материальные блага. Одновременно это же лицо является плательщиком (субъект) налога.

Косвенные налоги возникают в процессе реализации товаров, работ, услуг (объект), или отчуждения собственности, и плательщиком предполагается, по действующему кыргызскому законодательству, лицо, реализующее материальные блага (налоговый агент). Реально же налоговое бремя ложится на лицо, приобретающее в собственность те или иные материальные блага, то есть, в конечном счете, на население, как конечного потребителя.

Система органов налогового администрирования представляет собой самостоятельный и важный элемент налоговой системы Кыргызской Республики. Органы налогового администрирования образуют систему, которая включает в себя: налоговые органы, таможенные органы и финансовую полицию Кыргызской Республики.

Для реализации задач по реформированию системы управления Налоговой службой предусматривается осуществление следующих мероприятий:

- исследование и улучшение организации информационных потоков внутри структуры, потоков входящей и исходящей информации;

- пересмотр функций областных и районных ГНИ, разработка и внедрение новых методик, оптимизация рабочих процессов по снижению налоговой и таможенной задолженности;

- изучение и совершенствование структурно-организационных аспектов налогового аудита, подготовка рекомендаций по улучшению базовых методик;

- проверка целостности системы регистрации налогоплательщиков, изучение проблематики в решении задач идентификации, разъяснительной работы, поиска незарегистрированных налогоплательщиков включая сотрудничество с другими органами;

- анализ и инвентаризация базы учета налогоплательщиков по представлению деклараций (выяснение причин длительного непредставления отчетов для разработки предложений и рекомендаций);

-повышение образовательного уровня сотрудников Налоговой службы. Разработка и внедрение новых методов проведения аттестаций и повышения квалификации сотрудников;

- повышение кадрового потенциала: уровень образования, профессиональная пригодность, соответствие занимаемым должностям.

Финансовая полиция при Правительстве Кыргызской Республики - государственный правоохранительный орган в системе исполнительной власти Кыргызской Республики, обладающий статусом юридического лица, деятельность которого направлена на обеспечение экономической безопасности государства, выявление, предупреждение, раскрытие и расследование преступлений в сфере экономической деятельности.

Важным органом налогового администрирования в части внешнеэкономической деятельности является Таможенный комитет. Согласно ст. 10 Таможенного кодекса Кыргызской Республики предусмотрено что Таможенные органы поддерживают официальные отношения консультативного характера с участниками внешнеэкономической деятельности, перевозчиками и иными организациями, деятельность которых связана с осуществлением внешней торговли товарами и их профессиональными объединениями (ассоциациями), в целях сотрудничества и взаимодействия по внедрению наиболее эффективных методов осуществления таможенного оформления и таможенного контроля, а также решения других задач, направленных на содействие развитию внешней торговли.

Следующим элементом, образующим налоговую систему, является система методов налогообложения, которая состоит из двух групп: метода построения налогов и сборов, которые применяет законодательная власть, и метода налогового администрирования, применяемая органами исполнительной власти при взимании налогов и сборов.

Соответствующие государственные органы, осуществляя налоговое администрирование, используют следующие методы:

- налоговое администрирование, обуславливающее добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога;

- налоговый контроль, при осуществлении которого может применяться принудительное исполнение обязанности по уплате налога.

11. Для реформирования и формирования эффективной налоговой системы Кыргызской Республики необходимо:

- оптимизация и изменение структуры налоговой базы по отраслям экономики, оптимизация баланса налоговой нагрузки, определение эффективности баланса налоговой нагрузки между видами предпринимательской деятельности;

- существенное изменение функций налоговых органов. Отдельные изменения функциональных параметров налоговой системы, не дают должного эффекта;

- пересмотреть систему налоговых льгот и изменение практики, разработки налогового законодательства, переход к стабильному правовому полю.

Проводимая налоговая реформа должна являться одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидация теневой экономики. Одним из факторов, оказывающих влияние на экономику Кыргызской Республики, является установление надлежащего правового регулирования налогообложения, формирование эффективных норм налогового законодательства. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджета, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных и предпринимательских интересов граждан и юридических лиц. Проведенное исследование представляет собой один из этапов на пути совершенствования налогового законодательства и реформирования налоговой системы посредством правового регулирования налогообложения в Кыргызской Республике.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Кулматова, Венера Шаарпековна, 2008 год

1. Официальные документы и нормативные акты

2. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. (с изменениями) // Российская газета. 1993. 25 декабря.

3. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 26 июня 1996 г. Б., Информационный правовой центр «Токтом». 2008.

4. О порядке опубликования и вступления в силу законодательных актов Президента КР: Указ Президента КР от 24.04.1996 г. УП № 151. Б., Информационный правовой центр «Токтом». 2008.

5. Уголовный кодекс Кыргызской Республики от 1 октября 1997 г. № 68. Б., Информационный правовой центр «Токтом». 2008.

6. Программа легализации теневой экономики на 2007-2010 гг. от 14 сентября 2007 г.: Постановление Правительства Кыргызской Республики. -Б., Информационный правовой центр «Токтом». 2008.

7. Среднесрочная стратегия совершенствования налоговой политики в Кыргызской Республике на 2006-2008 годы. Утв. Указом Президента КР от 13 апреля 2006 г. № 172. - Б., Информационный правовой центр «Токтом». 2008.

8. Закон о Финансово-экономических основах местного самоуправления. Принят ЗС Жогорку Кенеш Кыргызской Республики 21.10.1998 г.

9. Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества подписали главы государств Белоруссии, Казахстана, Киргизии, России и Таджикистана от 10.10.2000 г. - Б., Информационный правовой центр «Токтом». 2008.

10. Инструкция по налоговому администрированию: Постановление Правительства Кыргызской Республики 17 марта 2000 г. № 142. Б., «Академия». 2007.

11. Положение о Финансовой Полиции Кыргызской Республики. Ст. 1, 2: Постановление Правительства Кыргызской Республики от 11 мая 2007 г. № 171. Б., Информационный правовой центр «Токтом». 2008.

12. Таможенный кодекс Кыргызской Республики от 12 июля 2004 г. № 87 (в ред. Закона КР от 26 марта 2006 г. № 121. Ст. 10). Б., Информационный правовой центр «Токтом». 2008.

13. Кодекс Кыргызской Республики об административной ответственности от 4 августа 1998 г. № 114. Б., Информационный правовой центр «Токтом». 2008.

14. Перечень видов экономической деятельности, подлежащих обязательному налогообложению на патентной основе: Постановление ЗС Жогорку Кенеша КР от 29 июня 2001 г. 3 № 418-II. Б., «Академия». 2007.

15. О свободных экономических зонах в Республике Кыргызстан. Закон КР от 16 декабря 1992 г. № 1076-ХИ // Ведомости Верховного Совета Республики Кыргызстан. 1993. № 3. Ст. 90. Б., «Академия».2007.

16. Концепция развития Налоговой Службы Кыргызской Республики на 2007-2012 год. Принята Правительством Кыргызской Республики от 25.01.2007 года. Бишкек. С.7. - Б., Информационный правовой центр «Токтом». 2008.

17. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1): Федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 № 146-ФЗ Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №31. Ст. 3824.

18. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства (с изм. и доп.): Федеральный закон от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ//СЗ РФ. 1996. №1. Ст. 15.

19. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности (с изм. и доп.): Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ // Российская газета. 1998. 6 августа; СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3826.

20. Об основах налоговой системы в Российской Федерации (с изм. и доп.): Закон Российской Федерации от 27.12.1991 г. № 2118-1 //.Ведомости Совета Народных Депутатов Верховного и Совета Российской Федерации. 1992. № 11. Ст. 527.

21. О налоге на имущество предприятий (с изм. и доп.): Закон Российской Федерации от 13.12.1991 г. № 2030-1 // ВСНД РФ и ВС Российской Федерации. 1992. № 12. Ст. 599.

22. О подоходном налоге с физических лиц (с изм. и доп.): Закон Российской Федерации от 07.12.1991 г. № 1998-1 // Ведомости Совета Народных Депутатов и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. № 12. Ст. 591.

23. О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 21 июля 1995 №746 // СЗ РФ. 1995. № 30. Ст. 2906.

24. О Государственной налоговой службе Российской Федерации: Указ Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 г. № 340 // Российская газета. 1999. 13 января.

25. О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам: Указ Президента Российской Федерации от 23 декабря 1998 г. № 1635 // СЗ РФ. 1998. №57. Ст. 6939.

26. О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 г. № 41/9 // Российская газета. 1999. 6 июля.

27. Об образовании комиссий Правительства РФ по совершенствованию налоговой системы и обеспечение доходов федерального бюджета: Постановление Правительства Российской Федерации от 27 марта 1999 г. № 336 //СЗРФ. 1999. № 16. Ст. 1991.

28. О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации: Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 10 июля 1992 г. // ВСНД и ВС РФ. 1992. № 32. Ст. 1874.232. СУ РСФСР. 1922.

29. СУ РСФСР. 1923. № 56. Ст. 18.

30. СЗ СССР. 1925. № 70. Ст. 518.

31. СЗ СССР. 1926. № 68. Ст. 524; Ст. 4.

32. Реформа произведена в соответствии ЦИК и СНК СССР // СЗ СССР. 1930. №46. Ст. 477.

33. Налоги и налогообложение в Кыргызской Республике // Сборник норм, актов ИЦ Токтом. Бишкек: НАКР. 2001.

34. Налоги и налогообложение в Кыргызской Республике // Сборник нормативных актов. Бишкек: Академия. 2007.

35. Проект Кодекса налогах и сборах Кыргызской Республики от 25 апреля 2006 г.1.. Книги, монографии и статьи

36. Алтухова Е.В. Взаимозависимость в целях налогообложения: правовые нормы и проблемы их применения // Право и экономика. 2004. № 10.

37. Ашмарина Е.М. Некоторые проблемы современного налогового права в РФ // Государство и право. 2003. № 3.

38. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. 2001. № 2, № 3.

39. Вельский КС. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы // Государство и право. 2006. № 9.

40. Березин. М.Ю. Виды актов законодательства о налогах и порядок их вступления в силу //Законодательство и налоги. 2006. № 2.

41. Бобоев М.Р, Мамбеталиев Н. Т, Тютюрюков H.H. Налоги и налогообложение в СНГ. М.: Финансы и статистика. 2004.

42. Брызгалин А. Правовые вопросы налогового администрирования // Хозяйство и право. 2007. № 3.

43. Винницкий Д.В. Юридическая конструкция элементов налогообложения в российском налоговом праве // Государство и право. 2004. № 9.

44. Герасименко Н.В. Актуальные вопросы государственно-правового регулирования налоговой сферы // Законодательство и экономика. 2003.

45. Гриценко В.В. Влияние судебной практики на формирование и совершенствование законодательство о налогах и сборах // Юридический вестник. 2006. № 1.

46. Жапарое А. Мы хотим сделать в Кыргызской Республики Налоговый кодекс прямого действия // Газета «Вечерний Бишкек». 2007. 25 сентября.

47. Злобин H.H. Налог как правовая категория: Монографическое исследование. М., 2003.

48. Илъюшихин И.И. Понятие и признаки налогового правоотношения // Правоведение. 2000. № 2.

49. Карпекин A.B. Субъекты налоговых отношений и правовое регулирование их деятельности и статуса. Алма-Ата. 2001.

50. Корнейчук Г.А. Проверка исполнения законодательства по вопросам налогообложения // Право и экономика. 2004. №8.

51. Кузнечикова В.Е. Правовое регулирование процедуры возмещение НДС // Вестник Российской правовой Академии. 2004. № 4.

52. Мамбеталиев Н.Т. Становление налоговых систем в государствах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. 2001. № 5.

53. Макаренко JI.A. Особенности развития Налоговой системы в переходный период. Бишкек: КРСУ, 2006.

54. Мясникова A.B. Налоги: принципы, функции, законодательство // Государство и право. 2002. № 2.

55. Ныстиренко A.A. Анализ международного опыта оценки законности налоговой оптимизации // Государство и право. 2007. № 1.

56. О совершенствовании налоговой системы Кыргызской Республики / А.Э. Момункулов, Н.Т. Мамбеталиев // Финансы. 2001. № 10.

57. Панова Н.Б. Ставки основных налогов государств-участников СНГ на 2002 г. // Налоговый вестник. 2002. № 7.

58. Пепеляев С.Г. Юридическая классификация налога // Бюллетень коммерческого права. 2001. № 9.

59. Петрова Г.В. Налоговое законодательство: проблемы совершенствования кодификации // Государство и право. 1999. № 4.

60. Петрова Г.В. Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства // Журнал российского права. 2002. № 3

61. Пономарев А.И. Налоговое администрирование: сущность и формы // Налоги налогообложение. 2005. № 10.

62. Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право. 2002. № 7.

63. Синельников С. Пути совершенствования налоговой системы. Проблемы теории и практики управления // Законодательство и экономика.2003. №7.

64. Слом В. Налоговая реформа и налоговое законодательство // Налоги. 2002. № 5.

65. Студеникина М.С. Вступление федерального закона в силу: правовое регулирование и практика // Ежегодник российского права. 2000. № 7.

66. Токомбаева А. Членство Кыргызстана в ВТО: подводя итоги и размышляя о перспективах // Бизнес Кыргызстана. 2006. № 8

67. Усенова Н.Д. Гармонизация налоговых законодательств государств-членов ЕврАзЭС и создание благоприятных условий для развития взаимной торговли // Экономический форум. 2003.

68. Фадеев Д.Е. Налоговая реформа «тупиковый вариант» или «завершающий этап» // Финансы и право. 2005. №4.

69. Хезретов А. Законодательство о налогах с населения в 1941-1945 гг. // Финансы. 1990. № 4.

70. Царгуш Р.В. История возникновения и некоторые особенности подоходного налогообложения в зарубежных странах // Государство и право.2004. № 8.

71. ЧерникД. Налоговая система России: нужна ли новая перестройка. Проблемы теории и практики управления // Закон и экономика. 2006. № 3.

72. Эбзеев B.C. Толкование Конституции Конституционным Судом РФ: теоретические и практические проблемы // Государство и право. 1998. № 7.

73. I. Учебники, учебные пособия, лекции

74. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Дашков и Ко.2003.

75. Алексеев С.С. Теория права. М.: БЕК. 1995.

76. Алексеев С.С. Восхождение к праву. Поиски и решения. М.: НОРМА, 2001.381 .Алексеев С.С. Государство и право. М.,БЕК. 1995.

77. Алексеев С.С. Общая теория права. Т.1. М., 1981.

78. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право в схемах. Налоговое ифинансовое право. М.: Аналитики-Пресс. 1997.

79. Брызгалин A.B. Финансовое право РФ /Отв. ред. М.В. Карасева. -М.: Юристь, 2004.

80. Большой юридический словарь / Под ред. А .Я. Сухарева, В.Е. Крутских. 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 2004.

81. Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник для вузов. М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2000.

82. Белъский К.С. Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М.: Юристь, 2000.

83. Буковский А.И. Введение в финансовую науку. Ленинград, 1929.

84. Бурмистров Д. В. Марголин Я.И. Организация налогового агента. -М.: Госфиниздат 1951.

85. Богомолов Д. Краткий курс финансовой науки. М.: Пролетарий1929.

86. Венгеров А.Б. Теория государства и права: Учебник. М., 2007.

87. Гензелъ П.П. Система налогов Советской России. М Ленинград.1924.

88. Грачева Е.Ю, Толстопятенко Г.П. Финансовое право. М.: Проспект. 2003.

89. Грачева Е.Ю, Соколова Э.Д. Налоговое право. Вопросы и ответы. Юристпруденция. М.: Проспект. 2003.

90. Грачева Е.Ю, Куфакова Н.А, Пепеляев С.Г. Финансовое право России. -М., 1995.

91. Грачева Е.Ю. Налоговые правоотношения. Финансовое право. 2 изд. М.: Юристь. 2000.

92. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. М., 1999.

93. Грачева Е.Ю. Налоговое право: вопросы и ответы. М., 2003.