Правовое регулирование налогообложения физических лиц в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат наук Сандырев, Геннадий Геннадьевич

• Сандырев, Геннадий Геннадьевич
• кандидат наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат наук Сандырев, Геннадий Геннадьевич

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава I. Юридические конструкции налогов и сборов с физических лиц

§ 1. Теоретико-правовые аспекты возникновения и развития

налогообложения физических лиц

§ 2. Физические лица в составе налогообязанных лиц

§ 3. Особенности юридических конструкций налогов

с физических лиц

§ 4. Налогово-правовой статус физических лиц

как плательщиков налогов и сборов

Глава II. Совершенствование правового регулирования налогов и сборов с физических лиц

§ 1. Уточнение объекта, налоговой базы и состава налоговых

вычетов по налогу на доходы физических лиц

§ 2. Реформирование поимущественного налогообложения

физических лиц

§ 3 Изменение состава и юридических конструкций налогов, связанных с использованием физическими лицами

транспортных средств

§ 4. Перспективы консолидации физических лиц

для целей налогообложения

Заключение

Список нормативных правовых актов

и литературы

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое регулирование налогообложения физических лиц в Российской Федерации»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Известно, что с самого своего возникновения налогообложение связывалось с физическими лицами, поскольку корпоративные образования возникли много позднее. Лишь по прошествии значительного периода времени в ряду налогоплательщиков появились организации, а налогообложение последних стало сопоставимым с налогообложением физических лиц.

В Российской Федерации традиционно основная налоговая нагрузка приходится на организации, тем не менее, доля налогов с физических лиц в доходах бюджетов бюджетной системы также весьма значительна. Так, по данным ФНС России в январе-августе 2010 года из общей суммы, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации налогов (из числа администрируемых налоговыми органами доходов) в 5 трлн. руб., только на налог на доходы физических лиц пришлось более 1,1 трлн. рублей1. Кроме того, следует принимать во внимание, что среди всех категорий налогоплательщиков физические лица составляют значительное большинство. К примеру, только индивидуальных предпринимателей в нашей стране зарегистрировано более 15 млн. человек.

Обращает на себя внимание и то, что в рамках реформирования налоговой системы предусмотрено совершенствование самых различных элементов системы налогообложения физических лиц. Так, в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством РФ 25 мая 2009 года) предусмотрена реализация ряда мер, направленных на совершенствование налогообложения физических лиц. В частности, предполагается: освободить от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, а также упростить порядок заполнения налого-

1 Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации за январь-август 2009-2010. Официальный сайт ФНС России // www. nalog. ru.

вой декларации; проиндексировать предельные размеры суточных, не облагаемых налогом на доходы физических лиц; уточнить определение налогового резидентства физических лиц; внести изменения в законодательство о налогах и сборах в части уплаты налога на доходы физических лиц, направленных на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок; уточнить в законодательном порядке перечень доходов, освобождаемых от налогообложения; ввести налог на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц и

др.

Все это в значительной степени указывает на важность налогообложения физических лиц, и повышает научной интерес к его проблемам, в том числе с позиций правового регулирования. С учетом этого представляется необходимым провести комплексный анализ правового регулирования налогообложения физических лиц. Новизна подобной постановки проблемы в значительной степени и обуславливают актуальность данного исследования.

Цели и задачи исследования. Основной целью работы является проведение всестороннего комплексного исследования налогово-правового регулирования отношений возникающих в связи с исчислением и уплатой физическими лицами налогов. Основным результатом данного исследования должны явиться выявление несовершенных и неэффективных юридических конструкций, а также выработка рекомендаций по применению соответствующих правовых норм и их совершенствованию.

Достижение обозначенной выше цели диссертационного исследования предполагает разрешение следующих научных задач:

1. уяснения финансово-правовых аспектов возникновения и развития налогообложения физических лиц;

2. разработки понятия и определение правовых признаков налогов с физических лиц;

3. определения места физических лиц в общем составе налогоплательщиков;

4. соотнесения с правовых позиций налогообложения физических лиц и корпоративного налогообложения;

5. выявления особенностей юридических конструкций налогов с физических лиц;

6. выработки научно-методических рекомендаций по применению норм законодательства о налогах и сборах, определяющих порядок налогообложения физических лиц;

7. формулирования научно обоснованных предложений по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в части налогообложения физических лиц.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе исчисления и уплаты физическими лицами налогов. Предмет составляют соответствующие нормы законодательства о налогах и сборах, а также практика их применения.

Теоретическая база исследования. Теоретическим фундаментом данного диссертационного исследования в первую очередь явились дореволюционные научные труды, посвященные правовым аспектам налогообложения как таковому. К числу их авторов в первую очередь относятся такие известные отечественные ученые, как С.И. Иловайский, A.A. Исаев, П.М. Лебедев, И.Х. Озеров, A.A. Соколов, И.Т. Тарасов, И.И. Янжул.

Теоретическую основу исследования также составили научные труды современных авторитетных ученых в области финансового и налогового права, к числу которых мы относим: Е.М. Ашмарину, К.С. Вельского, Д.В. Винницкого, Л.К. Воронову, О.Н. Горбунову, Е.Ю. Грачеву, М.В. Кара-севу, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохину, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, Г.В. Петрову, Г.Ф. Ручкину, Э.Д. Соколову, Ю.Н. Старилова, Г.П. Толсто-пятенко, Н.И. Химичеву, P.A. Шепенко, С.О. Шохина, A.A. Ялбулганова.

Отдельные вопросы, касающиеся налогообложения физических лиц получили проработку в публикациях таких авторов, как И.И. Абрамова, A.B. Афонина, A.B. Брызгалин, М.Ф. Ивлиева, H.H. Злобин, P.JI. Маргулис, С.П. Павленко, С.Г. Пепеляев, A.A. Погодин, О.Ю. Ручкин, С.С. Тропская, О. А. Черкашина и др. Результаты таких исследований также учтены автором при написании этой работы.

Методология и методика исследования. Методологическую основу диссертационного исследования составляют традиционные методы материалистической диалектики, исторический, социологический, формальнологический, системно-структурный и сравнительно-правовой методы.

Методика исследования включает совокупность общепринятых научных приемов, используемых при написании диссертационных исследований, прежде всего, таких как изучение статистических данных и изучение правоприменительной практики.

Нормативную правовую базу исследования в своей основе составляет законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а также иные акты законодательства. Кроме того, в диссертации использовались постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Научная новизна диссертационного исследования и основные положения, выносимые на защиту. На уровне диссертационных исследований, проводимых отечественными правоведами по налогово-правовой тематике весь комплекс проблем, связанных с налогообложением физических лиц, целенаправленно не исследовался. В этой связи можно констатировать, что учеными рассматривались основные права и обязанности физических лиц - налогоплательщиков в целом, с точки зрения их налогово-правового статуса, а также вопросы, касающиеся порядка исчисления и уплаты физическими лицами отдельных налогов и сборов. В частности в этой связи следует упомянуть диссертационные исследования С.С. Тропской «Правовой статус налого-

плательщика - физического лица в Российской Федерации» (Москва, 2007 год), А.В. Реут «Правовой режим государственной пошлины в России» (Москва, 2009 год), С.П. Павленко «Правовое регулирование налога на доходы физических лиц» (Москва, 2010 год).

Все это служит дополнительным подтверждением научной новизны, актуальности и своевременности данного диссертационного исследования.

К числу наиболее важных результатов исследования, которые получены лично автором, относится: уяснение финансово-правовых аспектов возникновения и развития налогообложения физических лиц; разработка понятия и определение правовых признаков налогов с физических лиц; определение места физических лиц в общем составе налогоплательщиков; соотнесение с правовых позиций налогообложения физических лиц и корпоративного налогообложения; выявление особенностей юридических конструкций налогов с физических лиц; выработка научно-методических рекомендаций по применению норм законодательства о налогах и сборах, определяющих порядок налогообложения физических лиц; формулирование научно обоснованных предложений по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в части физических лиц.

На защиту выносятся следующие основные положения диссертационного исследования:

1. Физические лица на самых ранних этапах возникновения налогообложения выступали в качестве налогообязанных лиц - субъектов налогов, чья налоговая способность и осознанное исполнение налоговых обязанностей, являлись определяющими факторами первоначально при формировании общинно-племенных фондов имущества для совместного потребления, а позднее - государственных доходов. Одной из особенностей физического лица в механизме налогообложения является то, что изначально, будучи вовлеченным в процесс формирования государственных доходов в качестве нало-гообязанного лица - субъекта, в отдельные периоды оно рассматривалось одновременно и в качестве предмета налогообложения, при этом объект нало-

гообложения связывался с самим фактом его рождения и биологического существования.

2. Построение налоговой системы на основе подразделения налогов и сборов на налоговые платежи с физических лиц и - с организаций не должно осуществляться на основе сугубо формального критерия, т.е. исключительно по признаку субъекта. Такое подразделение должно основываться на учете особенностей возникающих у налогоплательщиков соответствующих категорий объектов налогообложения. Эти особенности могут связываться как с основаниями возникновения объектов, их видовым составом, так и содержанием юридических фактов их составляющих. При отсутствии таких особенностей у объектов налогообложения следует предусматривать для налоговых платежей смешанный субъектный состав.

3. Физические лица относятся к налогообязанным лицам всех категорий, при этом они являются налогоплательщиками (по отдельным налогам) и плательщиками сборов (по всем сборам), а также - налоговыми агентами (по отдельным налогам).

Физические лица относятся к субъектам налоговых правоотношений наряду с юридическими лицами. Вместе с тем, усматривается определенная производность последних от первых, которая проявляется в том, что именно физические лица создают организации, в том числе в целях обеспечения своих экономических, политических, культурных и иных интересов и реализации своих прав. Однако эта производность не имеет каких-либо прямых налоговых последствий, за исключением юридических ситуаций взаимозависимости физических лиц и организаций для целей налогообложения.

В составе физических лиц особо выделяются индивидуальные предприниматели, которые наряду с налогами с физических лиц являются также плательщиками ряда налогов со смешанным субъектным составом. Наряду с организациями исключительно индивидуальные предприниматели могут являться налоговыми агентами и субъектами специальных налоговых режимов. Столь широкая фискализация индивидуальных предпринимателей обуслов-

лена тем, что, являясь по определению физическими лицами, эти субъекты также как и организации осуществляют предпринимательскую деятельность. Следствием этого является наличие у индивидуальных предпринимателей объектов налогообложения, с которыми также связывается возникновение обязанностей у организаций по уплате отдельных налогов и сборов.

4. Сделан вывод о том, что существующие юридические конструкции налогов с физических лиц (налог на доходы и налог на имущество) не в полной мере учитывают особенности их плательщиков. Объектами таких налогов должны служить исключительно те юридические факты, которые связаны с результатами трудовой деятельности физических лиц, их доходами от частной практики (нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой), а также с доходами и имуществом получаемыми ими по договорам гражданско-правового характера, которые не имеют цели извлечения прибыли, т.е. не являются полученными от предпринимательской деятельности. С учетом этого юридические конструкции налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц в большей степени должны учитывать социальные, экономические, семейные, бытовые, медицинские и другие (но не коммерческие) факты в жизни и деятельности соответствующей категории налогоплательщиков. Из этого следует, что, должны быть существенно пересмотрены состав и размеры стандартных, социальных и имущественных вычетов, а также состав и размеры иных налоговых льгот. Профессиональные же вычеты должны применяться лишь в отношении лиц, осуществляющих частную практику. В любом случае рассматриваемые налоги не должны взиматься с тех доходов и имущества физических лиц, которые составляют минимально необходимый объем средств, позволяющих поддерживать нормальное биологическое существование и развитие физических лиц - налогоплательщиков и членов их семей, а также должный уровень их социально-бытовой обеспеченности.

Что касается предпринимательской деятельности, осуществляемой физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, то она должна облагаться вне рамок налогов с физических лиц. Это обусловлено тем, что основной целью такой деятельности является получение прибыли, поэтому она должна облагаться налогом на прибыль. Имущество же приобретаемое индивидуальными предпринимателями в результате осуществления предпринимательской деятельности, также должно облагаться не налогом на имущество физических лиц, а - налогом на имущество, плательщиками которого должны являться все субъекты предпринимательской деятельности. В пользу этого подхода свидетельствует то, что состав имущества, которым пользуются физические лица в повседневной жизни, и имущества, используемого в рамках предпринимательской деятельности, существенно различается. В первом случае имущество или часть его может рассматриваться в качестве элемента социально-бытовой обеспеченности физических лиц, а во втором случае - нет.

5. Наличие налоговой дееспособности физического лица следует связывать с его способностью своими действиями создавать и приобретать объекты налогообложения, которые обуславливают необходимость исполнения обязанности по уплате с них налогов. В свою очередь появление у физического лица объектов налогообложения возможно в процессе его трудовой деятельности в качестве работника, а также в результате исполнения гражданско-правовых договоров в качестве одной из их сторон. Соответственно возникновение налоговой дееспособности по общему правилу может связываться с достижением физическим лицом возраста шестнадцати лет и в этом случае совпадать с возрастом возникновения налоговой деликтоспособности. Однако в определенных случаях в рамках трудовых отношений неполная дееспособность физического лица может проявиться и раньше - по достижении возраста четырнадцати или пятнадцати лет.

6. Предложено постановку физического лица на налоговый учет связывать не с моментом возникновения у него объекта налога, а с самим фактом

его рождения, при этом налоговые органы должны осуществлять постановку на учет налогоплательщиков этой категории, самостоятельно на основе сведений поступающих из органов регистрации органов гражданского состояния. Это в значительной степени упростит идентификацию физических лиц для целей налогообложения, создаст необходимые условия для налогового администрирования этой категории налогоплательщиков и оценки их налогового потенциала.

7. Признано необходимым утвердить минимально необходимые стандарты потребления и обеспечения налогоплательщиков - физических лиц материальными благами и услугами, которые должны учитываться при утверждении юридических конструкций по налогу на доходы физических лиц и другим налогам, уплачиваемым физическими лицами. При этом за основу таких стандартов для целей налогообложения может быть взята потребительская корзина, которая в соответствии с Федеральный закон от 31 марта 2006 года №44-ФЗ "О потребительской корзине в целом по Российской Федерации"2 определена для основных социально-демографических групп населения (трудоспособное население, пенсионеры, дети) в целом по Российской Федерации и утверждается не реже одного раза в пять лет и устанавливается в определенном составе и объемах (в натуральных показателях). Предварительно состав такой корзины должен быть уточнен, например, следует добавить в него позиции связанные с медицинскими и образовательными услугами, а также пересмотреть ее объем в сторону увеличения.

Кроме того, предложено возложить на Министерство финансов Российской Федерации разработку и утверждение электронных форм учета физическими лицами объектов налогообложения.

8. Предлагается дополнить НК РФ статьей 25.1.1 следующего содержания:

«Статья 25.1.1 Общие положения о консолидированной группе налогоплательщиков - физических лиц

2 Собрание законодательства РФ. 2006. №14. Ст. 1457.

1. Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на доходы физических лиц, заявивших в налоговый орган по месту налогового учета о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с учетом совокупного дохода указанных налогоплательщиков.

2. Участником консолидированной группы налогоплательщиков признаются физические лица, которые состоят в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

3. Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков - физических лиц признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, который указан в заявлении о создании консолидированной группы налогоплательщиков. На ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по уплате налога на доходы физических лиц по консолидированной группе налогоплательщиков. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, осуществляет права и несет обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом для налогоплательщиков налога на доходы физических лиц, в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, возникающих в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков.

4. Консолидированная группа налогоплательщиков прекращает действовать на основании заявления о прекращении консолидированной группы налогоплательщиков, поданного в налоговый орган».

Теоретическая и практическая значимость. Диссертация является результатом самостоятельного монографического исследования и содержит разработку основных положений проблем налогово-правового регулирования.

Важнейшие выводы и рекомендации, изложенные в диссертации, могут иметь определенное теоретическое и практическое значение.

В качестве важнейшего результата данного диссертационного исследования можно признать подготовку учебно-практического пособия по налогообложению физических лиц, которое может использоваться в качестве методического материала должностными лицами налоговых органов и налогоплательщиками.

Выводы и предложения, изложенные в диссертации, могут быть использованы в нормотворческой деятельности по совершенствованию законодательства о налогах и сборах (в части правовых норм определяющих порядок исчисления и уплаты налогов с физических лиц). Кроме того, результаты исследования могут быть использованы в учебном процессе в виде лекционного материала по курсам «Финансовое право» и «Налоговое право».

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации изложены в трех научных статьях, и доложены на научно-практических конференциях.

Структура и объем диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, содержания состоящего из двух глав (восьми параграфов), а также заключения и списка нормативных правовых актов и литературы. Общий ее объем соответствует требованиям, предъявляемым ВАК России к работам подобного рода.

Глава I. Юридические конструкции налогов с физических лиц

§ 1. Теоретико-правовые аспекты возникновения и развития налогообложения физических лиц

Возникновение налогообложения физических лиц следует связывать с возникновением налогообложения как такового. Это обусловлено тем, что именно на физических лиц изначально и легло бремя первых появившихся в мире налогов, по крайней мере, в силу того, что корпоративных образований на тот момент просто не существовало. Процесс становления налогообложения изначально не был простым, поскольку в его основе коренилось перераспределение доходов. Профессор И.И. Кучеров в одной из своих работ отметил, что «Осознанное желание делиться с кем бы то ни было результатами своего труда, изначально вряд ли было присуще человеку в первозданном его состоянии. Необходимость в распределении плодов стала утверждаться в человеческом сознании много позже, одновременно с развитием процесса объединения людей в семьи, рода, племена. Объективной предпосылкой этого явилось разделение труда, а главным побуждающим мотивом -возникновение неких общих потребностей, удовлетворение которых требовало объединения усилий соплеменников, в том числе посредством участия каждого из них в общих делах своим имуществом»3.

В процессе эволюции первобытных сообществ нарастает индивидуализация труда и потребления. Но при обособлении частных интересов внутри сообществ сохраняются и общие для всех общинников нужды и потребности, которые можно обеспечить лишь совместными усилиями, сообща. Прежде всего, речь идет об охране территории, собственности, доходов,

3 См.: Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография. М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2009. С. 7.

жизни и здоровья от внешних посягательств, а также поддержании устойчивости и упорядоченности внутриобщинных взаимоотношений. Эти затраты носят публичный характер, для их финансирования требуется, чтобы собственники отдавали часть своих доходов в общий, централизованный фонд4. Рассматривая подобные взимания, мы исходим из того, что «налоги - наиболее древнее явление, существующее как таковое во все времена и эпохи, <...> независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание и какие бы определения наука ни формулировала понятию «налог»»5. По мнению отдельных авторов, налоги появились на очень ранних стадиях развития человеческого общества - еще в рамках первобытнообщинного строя, когда предпосылки для возникновения первых цивилизаций только начали формироваться6. В качестве прообраза первых налогов следует рассматривать различного рода взимания в виде пожертвований, даров и подношений, существовавших еще в период первобытнообщинного строя. Как отмечал известный английский экономист С. Паркинсон, «налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников» . В частности на счет соответствующих перераспределительных механизмов в догосудар-ственную эпоху специалисты относят натуральные взимания, используемые для: потребления на традиционных празднествах; формирования общего продовольственного фонда для массовых раздач в голодные периоды; покрытия затрат на обеспечение различных общественных работ; обеспечения персонального потребления вождя, его домочадцев, слуг и приближенных8.

4 См. подроб.: Демин A.B. Полемические заметки о предыстории налогов и налогообложения // Финансовое право. 2010. №5.

5 См.: Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2001. С. 12.

6 См.: Майбуров И.А., Ушак Н.В., Косое М.Е. Теория и история налогообложения: Учебник. М„ 2010. С. 6.

7 См.: Паркинсон С. Закон и доходы. М.: ПКК «Интерконтакт», 1992. С. 14-15.

8 См.: Крадин H.H. Политическая антропология: Учеб. пособие. М., 2001. С. 92.

Одной из наиболее ранних форм перераспределения доходов является создание общинных съестных припасов. К примеру, у большинства индейских племен Северной Америки было принято формировать общественные кладовые, в которых обобществлялись продукты питания, в первую очередь зерно и мясо, добытые отдельными семьями. Во время продолжительной засухи или неурожая эти запасы распределялись вождями между соплеменниками. В этих же целях столбились общинные поля, обрабатываемые сообща всеми членами общины, урожай с которых также использовался для утоле-

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Сандырев, Геннадий Геннадьевич, 2012 год

список

нормативных правовых актов и литературы

Нормативные правовые и судебные акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Семейный кодекс Российской Федерации.

4. Федеральный закон от 8 декабря 2010 года №332-Ф3 «О потребительской корзине в целом по Российской Федерации в 2011 - 2012 годах».

5. Федеральный закон от 31 марта 2006 года №44-ФЗ «О потребительской корзине в целом по Российской Федерации».

6. Федеральный закон от 20 июля 1997 года №110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери».

7. Приказ Минфина РФ от 18.01.2008 года №9н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.04.2008 №11521).

8. Приказ ФНС РФ от 13.11.2009 года №ММ-7-6/552@ "О внедрении в промышленную эксплуатацию программного обеспечения Интернет-сервиса «Система информирования налогоплательщиков о задолженности» в рамках реализации 1 этапа задачи «Личный кабинет налогоплательщика».

9. Постановление Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 года №2-П «По делу о проверке конституционности положений подпункта "д" пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также положений Закона Чувашской Республики «О налоге с продаж», Закона Кировской области «О налоге с продаж» и Закона Челябинской области «О налоге с продаж» в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью «Русская тройка» и ряда граждан».

10. Определение Конституционного Суда РФ от 5 июля 2001 года №162-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Хорошевского районного

суда города Москвы о проверке конституционности абзаца второго пункта 2 статьи 224 и пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации".

11. Определение Конституционного Суда РФ от 6 февраля 2004 г. №46-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Универсам" на нарушение конституционных прав и свобод применением Федерального закона "Об индексации ставок земельного налога".

12. Определение Конституционного Суда РФ от 6 февраля 2004 г. №47-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Кромма Владимира Ивановича на нарушение его конституционных прав положениями статьи 14 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2002 год", статьи 1 Федерального закона "Об индексации ставок земельного налога", статьи 81 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации", статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 304 и 311 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации".

13. Определение Конституционного Суда РФ от 8 июня 2004 г. №228-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоза) "Красносельское" на нарушение его конституционных прав частью второй статьи 6 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и частью второй статьи 6 Закона Владимирской области "О ставках земельного налога для физических и юридических лиц на 1999 год".

Научная литература

14. Абрамова И.И. Налог на доходы физических лиц. Статья 214 "Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации" // Юрист. 2007. №1.

15. Авилов Г.Е., Суханов Е.А. Юридические лица в современном российском гражданском праве // Вестник гражданского права. 2006. №1.

16. Алексеев В.П., Першиц А.И. История первобытного общества. М., 2004.

17. Алтухова Е.В. Взаимозависимость физических лиц в целях налогообложения // Право и экономика. 2009. №10.

18. Алъбедилъ М.Ф. Протоиндийская цивилизация: Очерки культуры. М.: «Восточная литература», 1994.

19. Алъбиков И.Р. Правовое положение института семьи в современном российском праве // Семейное и жилищное право. 2011. №4.

20. Афонина A.B. Налог на имущество физических лиц и внесение изменений в Налоговый кодекс РФ // Жилищное право. 2008. №6.

21. Балакина А.П. Гражданство и резидентство как элементы правового статуса налогоплательщика // Финансовое право. 2004. №5.

22. Бараненкое B.B. Значение института юридического лица в современном российском праве и перспективы его совершенствования // Юридический мир. 2006. №8.

23.Баранов В.А. Некоторые аспекты права на имущественный налоговый вычет при приобретении жилого помещения на праве долевой собственности // Финансовое право. 2008. №7.

24. Белъский КС. Государство и налоги // Государство и право. 2007.

№11.

25. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. М.: Волтерс Клувер, 2006.

26. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. Харьков: Пролетарий, 1929.

27. Богомазова Г.Г. Формирование налогооблагаемой базы частнопрактикующих нотариусов // Нотариус. 2006. №1.

28. Братчикова Н.В. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Комментарий к законодательству. М.: Юристицинформ, 2001.

29. Васьковский Е.В. Учебник гражданского права. М.: «Статут», 2003.

30. Верещагин С.Г. Правовые формы легализации политики налогов в Древней Греции и Древнем Риме // Право и политика. 2007. №5.

31. Виговский Е.В.О налоге на доходы физических лиц // Коллегия. 2004.

№4.

32. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: НОРМА, 2000.

33. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. Пер. с нем. / Общ. ред. Б.Е. Ланина. M., М.: «Прогресс», 1992.

34.Галаганов В.П., Куприян C.B. О применении индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов // Современное право. 2003. №8.

35. Галкин A.B. Основания возникновения налоговой задолженности // Налоги. 2009. №5.

36. Гармаева М.А. Регулирование института налоговых вычетов как социальной услуги // Журнал российского права. 2007. №6.

37. Герасимов В.Н. Проблемы современных многодетных семей в России: сравнительный анализ с законодательством стран ЕС // Российская юстиция. 2011. №2.

38.Глушаченко С.Б., Щепкин С.С. Исторические предпосылки возникновения налогов (теоретико-правовой анализ // История государства и права. 2007. №12.

39. Гончаров В.В. Роль семьи как социального института в сохранении и развитии российской государственности // Семейное и жилищное право. 2010. №1.

40. Комментарий к Семейному кодексу РФ (постатейный) / Ю.А. Королев. М.: Юстицинформ, 2003.

41 .Гуль Н.В. Конституционное право на защиту семьи, материнства и детства // Журнал российского права. 2007. №4.

А2. Демин A.B. Государство или налоги: что раньше? (Об историко-генетической связи государственности и налогообложения) // Государственная власть и местное самоуправление. 2009. №8.

43. Демин A.B. Полемические заметки о предыстории налогов и налогообложения // Финансовое право. 2010. №5.

44. Дигесты Юстиниана: Памятники римского права. М., 1997.

45.Долгополое О.И., Ловинюкое A.C. О надлежащих условиях исполнения налоговой обязанности // Административное и муниципальное право. 2009. №12.

46. Евтушенко В.Ф. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений. Под ред. И.И. Кучерова. М., 2006.

47. Егер О. Древний мир. (Всемирная история, т. I). СПб., 1997.

48. Елинский A.B. Из истории налогообложения зарубежных стран: От древних времен до XVIII в. // Финансовое право. 2006. №5.

49. Елинский A.B. Уголовно-правовые меры борьбы с уклонением от уплаты налогов (зарубежный опыт): Монография. М., 2008.

50. Епанешников А. Облагаемые доходы физических лиц по 23-ей главе Налогового кодекса // СПС КонсультантПлюс. 2009.

51. Еремян В.В. «...Почаша просить десятины и тамгы, и не яшася новго-родци...»: к вопросу даннических отношений между Северо-Западом Русской земли и Золотой Ордой (привнесенные податно-фискальные элементы // История государства и права. 2009. №№ 10-15.

52. Ерпылева Н.Ю. Статус физических лиц как субъектов международного семейного права // Законодательство и экономика. 2010. №4.

53. Жигачев A.B. Социальный налоговый вычет по расходам на обучение // СПС КонсультантПлюс. 2009.

54. Жигачев A.B. Социальный налоговый вычет по расходам на лечение // СПС КонсультантПлюс. 2009.

55. Замотаева Е.К. К вопросу о юридическом лице как субъекте публичного права // Конституционное и муниципальное право. 2007. №15.

56. Иванов A.A., Иванов В.П. Правонарушение и юридическая ответственность. Теория и законодательная практика: учебное пособие. М., 2006.

51. Иванов И. С. Проблемы безвиновной ответственности налогообязан-ных лиц // Финансовое право. 2006. №5.

58. Иванова В.Н. О возможности использования элемента правовой материи «юридическая конструкция» для формирования законодательной дефиниции «юридическая конструкция налога» с целью выражения юридической сущности налога в Налоговом кодексе Российской Федерации // Законодательная дефиниция: логико-гносеологические, политико-юридические, морально-психологические и практические проблемы: Материалы Международного «круглого стола» (Черновцы, 21-23 сентября 2006 года). Под ред. В.М. Баранова, П.С. Пацуркивского, Г.О. Матюшкина. Нижний Новгород, 2007.

59. Иванова В.Н. Перспективы юридической оптимизации юридических конструкций действующих в Российской Федерации налогов // Налоги (журнал). 2009. №4.

60. Иванова В. Налоговые льготы и налоговые освобождебния в юридической конструкции налога // Публичные финансы и налоговое право: ежегодник. Вып. 1: Современные проблемы финансового и налогового права стран Центральной и Восточной Европы. Под ред. М.В. Карасевой (Сенцо-вой). Воронеж: ВГУ, 2010.

61. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник МГУ. Сер. 11. 1997. №3.

62. Иеринг Р. Цель в праве. СПб., Т. I. 1881.

63. Иконникова O.A. Правовое обеспечение государственных реформ в сфере налогообложения взаимозависимых организаций // Журнал российского права. 2008. №3.

64. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, 1904.

65. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. - М.: ООО «ЮрИн-фоР-Пресс, 2004.

66. Калинкина М.Ю. Политико-правовая природа института детства, семьи и молодежи: французский опыт // Семейное и жилищное право. 2010. №3.

67. Карасев М. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты // Финансовое право. 2004. №5.

68. Карасева М.В. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения? // Российская юстиция. 1996. №6.

69. Карасева М.В. Деньги в финансовом праве. М., 2008.

70. Кикин А.Ю. Меры налогово-процессуального принуждения: Авто-реф. дисс. к.ю.н. М., 2004. №5.

71. Килинкарова Е.В. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов: соотношение со смежными явлениями налогового законодательства// Арбитражные споры. 2009. № 3.

72. Кинсбурская В.А. Модель ответственности налогообязанного лица, предусмотренная Налоговым кодексом РФ // Налоги (журнал). 2010. №2;

73. Клирикова Т.В., Васильева С.Л.Споры, связанные с применением законодательства о транспортном налоге // Арбитражные споры. 2006. №4.

74. Ключевский В. О. Курс русской истории: Соч. в 9 т. Т. 4. М., 1989.

75. Крадин H.H. Политическая антропология: Учеб. пособие. М., 2001.

76. Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение налогового контроля и учета налогоплательщиков в предупреждении налоговой деликтности // Финансовое право. 2010. №7.

77. Кобзарь-Фролова М.Н. Концептуальные основы теории налоговой деликтологии. Монография. М.: ВГНА, 2010.

78. Кожевников Д.Е. Кто имеет право на социальную помощь? Критерии, определяющие право на государственную социальную помощь в России и странах Европы // Социальное и пенсионное право. 2010. №3.

79. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и

практики. М., 1993

80. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (часть 1) / Под ред. А.Н. Козырина, A.A. Ялбулганова // СПС "КонсультантПлюс.

81. Конституционное право России: учебник. (3-е издание, переработанное и дополненное). (Козлова Е.И., Кутафин O.E.). М.: «Юристъ», 2004.

82. Корф Д.В. Налогообложение в сфере образования в Великобритании

// Финансовое право. 2007. №10.

83. Костикова Е.Г. Законные интересы налогоплательщиков: некоторые вопросы теории // Финансовое право. 2005. №8.

84. Копина A.A. Процессуальный порядок реализации права налогоплательщика на информацию (процедура информирования налогоплательщиков) // Финансовое право. 2009. №9.- . ■ v ' г.\ ■ ■

85: Кузйёцо'ва £ В.. Нйл0^овьй?Д&0ты как племен! налоговой политики государЬтва// Фйнаноэвоё гфаАо. ОДИЭД^б^'.- ••':• ; 'S*; - -

Кузнецова R.E. Спорные вопрбсы регулирования предмета (объекта) и базы подоходного налога с физических лиц // Журнал российского права. 2002:*№8'.' - ' ; ■ ' ' * . '•• />

87. Кулишер ИМ. Очерки финансовой науки.Пг., 1:919:*: • - • -' 88. Кунов Г. Всеобщая история-хозяйства: В 4 т. Т. Г. М., 1929.

89. Курс финансового права. Сорт. Д. Львов. Казань, 1888.

90. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003. . . t

91. Кучеров И.И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. М., 2007. .

92. Кучеров ИИ. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография. М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2009. . v

93...Кучеров И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения//Финансовое право. 20.09. №Ь

94. Кучеров ИИ Значение предмета»-р щеточника .налогообложения для юридической'констру кции. дал ог,а// Финансовое право. 2009. №5.

,'95'. Кучеров И.И. К вопросу о юридических конструкциях налогов и сборов // Финансовое право. 20.10. J^l'. S . . ■ "

96, Кучерявенко И.П, Содержание >и особенности правового регулирования-объекта- налогообложения // Финансовое право. 2006. №7.

} 97. Кучерявенко II. П. Курс' налогового права: В 2 т. Т.1: Общая часть. Под реп. Д.М.Щекина. М.: Статут, 2009'.

98. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к Части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто 6 сложном (постатейный) // СПС КонсультантПлюс'. 2009.

99. Лермонтов Ю.М. Об особенностях определения налоговой базы по НДФЛ по отдельным операциям //Право и экономика. 2009. №1.

100. Лозо.В.Н. Государство и право древней, средневековой и современной Индии: Учебное пособие. Харьков, 1998.

101. Майбуров И.А., Ушак Н.В., Косое М.Е. Теория и история налогообложения: Учебник. М., 2010.

102. Максименко С.Т., Ермолова О Л. Проблемы правосубъектности

индивидуальных предпринимателей // Цивилист. 2008. №4.

103. Манукян М.А. Четыре подхода к определению права, подлежащего применению к деликтным обязательствам // Международное публичное и

частное право. 2009. №5.

104. Маргулис P.JI. Налогообложение имущества физических лиц за

рубежом // Налоги. 2010. №1.

105. Матюшенкова Ю.Л. Информирование и консультирование налогоплательщиков. Правовые и организационные аспекты (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2001).

106. МейерД.И. Русское гражданское право. М., 2003.

107. Мелешенко И.П Применение принципов резидентства и источника дохода к налогообложению электронной коммерции // Юрист. 2007. №10.

108. Минаева О.М. Место обязанности по налоговому учету в системе налоговой обязанности // Финансовое право. 2006. №11.

109. Михайлова И.А. Правосубъектность физических лиц: некоторые направления дальнейшего совершенствования российского гражданского законодательства // Гражданское право. 2009. №1.

110. Мурзина Т.К. Особенности порядка исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты // Финансовое право. 2009. №1.

111. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. Под ред. A.B. Брыз-галина. М.: «Аналитика-Пресс», 1997.

112. Налоговое право: Учебник. Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003.

113. Налоговое право России: Учебник для вузов . Отв. ред. проф. Ю.А. Крохина. М., 2003.

114. Нуртдинова А.Ф. Право на уважение семейной жизни и его защита Европейским судом по правам человека // Журнал конституционного правосудия. 2011. №2.

115. Озеров И.Х. Основы финансовой науки: Бюджет. Формы взимания. Местные финансы. Государственный кредит. М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2008.

116. Орлов Д. Финансовая система России в 1860 - 1890-х годах // Налоги. 1993. №9-10.

117. Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учебное пособие. М.: Издательский Дом «Городец», 2009.

118. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995.

119. Павленко СЛ. Некоторые проблемы определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц в России и за рубежом // Финансовое право. 2010. №5.

120. Павленко СЛ. Правовое регулирование налога на доходы физических лиц. Автореферат дисс. канд. юрид. наук. М.: ВГНА Минфина России, 2010.

121. Паничкин В. Б. Смерть как основание прекращения правоспособности: сравнительный анализ права России и США // Гражданское право. 2009. №4.

122. Пантюшов О.В. Налоговые вычеты: правила предоставления //

Право и экономика. 2008. №5.

123. Панов Е.Г. История налоговых систем: опыт социально-философского анализа: Монография. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2006.

124. Паркинсон С. Закон и доходы. М.: ПКК «Интерконтакт», 1992.

125. Пепеляев С.Г. Налоговое резидентство физических лиц // Ваш налоговый адвокат. 2001. № 1.

126. Перцева Е.М. Земельный участок как объект налогообложения по

законодательству РФ // Закон. 2008. №2;

127. Перцева Е.М. Налог на недвижимость - приоритетное направление налоговой политики Российской Федерации // Финансовое право. 2008. №5.

128. Пименов H.A. Оптимизация транспортного налога // Налоги. 2011. №2.

129. Погодин A.A. К вопросу об исчислении налога на имущество физических лиц // Арбитражные споры. 2009. №4.

130. Податное дело и податная инспекция Калужской губернии за 1885-191 Ог.г. Калуга, 1910.

131. Покровский И.А. Основные проблемы гражданского права. Изд. 4-е. М., 2003.

132. Померанцева И.Б. Обеспечительные меры, реализуемые в сфере налогового контроля // Исполнительное право. 2009. №1.

133. Поник В.И. Возникновение и особенности развития Новгородской республики // Государственная власть и местное самоуправление. 2009. №12.

134. Попова И.Ф. Политическая практика и идеология раннетанского Китая. М.: «Восточная литература», 1999.

135. Присягша Г.Н. Налог на имущество физических лиц // Финансы. 2002. №12.

136. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политика налогов: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996.

137. Рагимов СЛ. О налоге на имущество физических лиц // Финансы. 2020. №3.

138. Разгулин C.B. О содержании понятия «налог». Установление элементов налогообложения // (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2001).

139. Рассказов О.Л. Учения о юридических лицах в зарубежной и отечественной теории права в XIX - начале XX века // Адвокатская практика. 2008. №5.

140. Родионова О.М. О правовой природе разъяснений Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах // Цивилист. 2008. №3.

141. Ручкин О.Ю. Реализация конституционной обязанности по уплате налогов при налогообложении доходов физических лиц // Юрист. 2005. №7.

142. Рывкин К.А. Юридические лица как носители основных прав: российская и европейская практика // Журнал российского права. 2007. №11.

143. Саркисов А.К. Понятие налогоплательщика - физического лица в российском и европейском праве // Административное и муниципальное право. 2009. №11.

144. Саттарова H.A., Гараев ИГ. Особенности правового положения коллективных субъектов финансового права // Финансовое право. 2010. №6.

145. Сащихина Т.Ю. Отдельные основания прекращения налоговой обязанности // Финансовое право. 2007. №3.

146. Сбежнев А.А Социальные аспекты налоговых вычетов // Финансовое право. 2005. №8.

147. Сергиенко P.A. Налоговая правосубъектность организации // Финансовое право. 2002. №2.

148. Сиботина ИВ. Стандартные налоговые вычеты как финансовые инструменты социальной правовой защиты инвалидов // Право и экономика. 2010. №6.

149. Слободян С.А. О начале существования физического лица (в контексте прав наследования зачатых лиц // Наследственное право. 2009. №1.

150. Словарь русского языка. М., Т. 2. 1986.

151. Современный словарь иностранных слов. СПб., 1994.

152. Советский энциклопедический словарь. М., 1989.

153. Соловьева H.A. Соотношение налоговых вычетов и налоговых льгот // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Право. 2009. №1 (6).

154. Стукалова Ю.В. Институт юридического лица в дореволюционной России: теоретические идеи и практическая реализация // Право и политика. 2007. №2.

155. Суханов Е.А. Основные теории сущности юридического лица // Хозяйство и право, 2001.

156. Тарасов П.И. Очерк науки финансового права. Введение. Общая часть. Особенная часть. Ярославль, 1883.

157. Терехина А.П. Роль и значение категории "налоговая льгота" в налоговых правоотношениях // Финансовое право. 2010. №12.

158. Титов A.C. Подоходный налог в налоговой системе Великобритании // Налоги (журнал). 2007. №3.

159. Толковый словарь русского языка. Под ред. Д.Н. Ушакова. В 4-х томах. М., 1935-40.

160. Тон А. Правовая норма и субъективное право. Исследования по общей теории права. Часть первая // Вестник гражданского права. 2010. №4.

161. Тройская С. С. Правовой статус налогоплательщика - физического лица. М.: МГУ, 2009.

162. Федорова Е.В. Императорский Рим в лицах. М., 1979.

163. Финансовое право: Учебник. Отв. редактор Н.И. Химичева. М.,

1995.

164. Финансовое право: Учебник. А.Ю. Ильин и др.; Под ред. И.И.

Кучерова. М., 2011.

165. Фроянов И.Я. Рабство и данничество у восточных славян. М.,

1996.

166. Ходскш Л.В.О налогах, пошлинах и сборах // Реформы и право. 2008. №1.

167. Церенов Б.В. К вопросу о потенциальной модели института налоговой консолидации в России // Финансовое право. 2008. №1.

168. Церенов Б.В. Семья как консолидированная группа налогоплательщиков: потенциальная модель // Финансовое право. 2011. №1.

169. Церенов Б.В. Консолидация налогоплательщиков как правовая категория. Автореф. дис. канд. юрид. наук. М.: ВГНА Минфина России, 2011.

170. Чевычелов В.В. К вопросу о понятии юридической конструкции // Государственная власть и местное самоуправление. 2005. №11.

171. Черкашина O.A. Льготы по налогу на доходы физических лиц // Финансовое право. 2006. №12.

172. Черкашина O.A. Особенности и порядок предоставления стандартных и социальных налоговых вычетов // Финансовое право. 2007. №1.

173. Чистяков Н.М. Теория государства и права: учебное пособие. М., 2010.

174. Чуркин A.B. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учебное, пособие. М.: Юристъ, 2003.

175. Шарапова O.A. Представительство в налоговых правоотношениях: научно-практический комментарий к главе 4 Налогового кодекса Российской Федерации // Реформы и право. 2009. №2.

176. Шахмаметъев A.A. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения // Финансовое право. 2008. №2.

111. Шахмаметъев A.A. Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования: монография. М.: Юрлитинформ, 2010.

178. Шепенко P.A. Налоговое право Гонконга. М.: Вузовская книга, 2003.

179. Шередеко Е.В. Новеллы налоговой системы Великобритании // Налоги (журнал). 2008. №1.

180. Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права. СПб., 1907.

181. Юридический энциклопедический словарь. 2-е доп. изд., Гл. ред. А.Я. Сухарев. М., 1987.

182. Юрьев С. О некоторых аспектах возмещения вреда, причиненного неправомерными действиями налоговых инспекций // Хозяйство и право. 1998. №5.

183. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2001.

184. Яговкина В. А. Налоговое правоотношение (теоретико-правовой

аспект). М.: Граница, 2004.

185. Ялбулганов A.A., Кинсбурская В.А. Судебный порядок взыскания

налоговой санкции // Закон. 2007. №9.