Особенности выявления, раскрытия и первоначального этапа расследования покушения на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.12, кандидат наук Белохребтов, Вадим Сергеевич

• Белохребтов, Вадим Сергеевич
• кандидат наук
• 2015

Оглавление диссертации кандидат наук Белохребтов, Вадим Сергеевич

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ЭЛЕМЕНТЫ КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЙ ХАРАКТЕРИСТИКИ ПОКУШЕНИЯ НА МОШЕННИЧЕСТВО ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ

СТОИМОСТЬ

§ 1. Особенности криминалистической характеристики покушения на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость

§ 2. Место, время и обстановка совершения преступления

§ 3. Способы совершения преступления

§ 4. Характеристика личности преступника

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ВЫЯВЛЕНИЯ, РАСКРЫТИЯ И ВОЗБУЖДЕНИЯ УГОЛОВНОГО ДЕЛА О ПОКУШЕНИИ НА МОШЕННИЧЕСТВО ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ

СТОИМОСТЬ

§ 1. Организационные аспекты предварительной проверки сообщений о покушении на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость

§ 2. Тактические особенности возбуждения уголовных дел о покушении на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость

§ 3. Исходные следственные ситуации, версии и планирование по делам о покушении на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость

§ 4. Взаимодействие следственных аппаратов, оперативных подразделений и налоговых органов в раскрытии и расследовании преступлений, квалифицируемых как покушение на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость

ГЛАВА 3. ТАКТИКА ОТДЕЛЬНЫХ СЛЕДСТВЕННЫХ ДЕЙСТВИЙ НА ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ ЭТАПЕ РАССЛЕДОВАНИЯ УГОЛОВНЫХ ДЕЛ О ПОКУШЕНИИ НА МОШЕННИЧЕСТВО ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ НАЛОГА НА

ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

§ 1. Особенности проведения осмотра, обыска, выемки но делам о покушении на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость

§ 2. Тактические особенности проведения допроса при расследовании указанной категории преступлений

§ 3. Проблемы использования специальных знаний по делам о покушении на

мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Особенности выявления, раскрытия и первоначального этапа расследования покушения на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы диссертационного исследования. На фоне замедления темпов экономического роста возникает вполне реальная угроза ухудшения условий формирования доходной базы бюджета. Из года в год налоговые органы сталкиваются с недопоступлениями налоговых платежей.

Налог на добавленную стоимость (далее - НДС), будучи одним из важнейших экономических инструментов регулирования рыночных отношений, оказывает существенное воздействие на решение государственных задач по обеспечению сбалансированности бюджетов и созданию гарантий развития института предпринимательства. В то же время действующее в России законодательство оставляет возможность использования многочисленных способов недобросовестного его возмещения, что негативным образом отображается на защите интересов казны1. Так, упрощение процедуры оформления налогоплательщиками документов на возмещение НДС и обезличивание процедуры подачи документов способствовали распространению злоупотребления в этой сфере со стороны недобросовестных предпринимателей, что подтверждено не только статистическими показателями, но и появлением новых, беспрецедентных по масштабам хищений, схем мошенничества.

Неправомерное возмещение НДС является самостоятельным видом незаконных финансовых операций, противодействие которым является одним из приоритетных направлений деятельности ГУЭБиПК МВД России. Данное преступление характеризуется постоянным усложнением мошеннических схем возмещения НДС с применением изощренных мер конспирации. Над разработкой и организацией схем мошеннического возмещения НДС работают высококвалифицированные налоговые консультанты, досконально изучившие налоговое и уголовное законодательство, применение которого позволяет организато-

1 Шилин В. Противодействие приобретению права на бюджетные средства путём незаконного возмещения НДС / В. Шилин // Законность. - 2013. - № 11. - С. 10.

рам и исполнителям гарантированно добиваться получения средств из бюджета и не привлекаться к ответственности.

Согласно статистическим данным, в 2012 г. в России было выявлено 846 преступлений, связанных с незаконным возмещением НДС, из них предварительно расследовано 334 преступления, лишь 111 уголовных дел направлено в суд. В 2013 году было выявлено 882 преступления рассматриваемой категории, предварительное расследование осуществлялось по 439 из них, но лишь 145 уголовных дел направлено в суд. В 2014 году в целом по России было выявлено 842 преступления, связанных с незаконным возмещением НДС, из них предварительно расследовано 409, и только 189 уголовных дел направлено в суд1.

Существенное расхождение между количеством выявленных мошенничеств при возмещении НДС и количеством предварительно расследованных деяний данной категории объясняется, в том числе, сложностями при реализации оперативных материалов, свидетельствующих о незаконном возмещении НДС из бюджета. Кроме того, статистические данные свидетельствуют о тревожном состоянии преступности в сфере мошенничеств при возмещении НДС из бюджета, что обусловливает необходимость совершенствования не только механизма выявления, раскрытия и расследования указанных деяний, но и совершенствования современной политики государства в борьбе с этой разновидностью криминалитета.

Таким образом, изучение специфики расследования преступлений, связанных с предъявлением незаконного требования о возмещении налога на добавленную стоимость, а также разработка соответствующих криминалистических рекомендаций по повышению результативности правоохранительной деятельности в данной сфере, в последнее время приобретают все более актуальный характер, требуя проведения специального монографического исследования.

Степень научной разработанное!и проблемы. Различные аспекты борьбы с указанной разновидностью мошенничества исследовали: Д.О. Алим-

1 Официальный сайт МВД России [Электронный ресурс]. - URL: https://mvd.ni/folder/l 01762/item/2994866/

пиев, И.Г. Березин, А.Н. Буторов, Е.В. Воробьева, P.A. Гарипова, С.П. Голубятников, И.Н. Дорофеев, H.A. Колоколов, Е. Копылова, В.В. Лазарев, Е.С. Леханова, О.М. Олейник, Т.И. Розовская, В.В. Семенчук, П.А. Скобликов, В.Г. Стаценко, В. Шилин, Н. Шматков, A.M. Эпов и др. Несмотря на наличие выполненных названными авторами весьма интересных трудов, в них получили подробное освещение далеко не все вопросы, связанные с расследованием мошенничества с НДС. Вместе с тем, специальные монографические исследования по заявленной проблематике до сих пор не проводились. Настоящая работа является первым комплексным монографическим исследованием, посвященным выявлению, раскрытию и расследованию покушения на мошенничество при возмещении НДС.

Объект диссертационного исследования - противоправная деятельность в процессе покушения на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость, а также деятельность правоохранительных органов в сфере выявления, раскрытия и первоначального этапа расследования указанного деяния.

Предмет диссертационного исследования - закономерности преступной деятельности в сфере покушения на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость и основанные на познании данных закономерностей особенности выявления этих преступлений, возбуждения уголовных дел, а также особенности раскрытия и первоначального этапа расследования покушения на мошенничество при возмещении НДС.

Целью диссертационной работы является комплексное исследование особенностей выявления, раскрытия и первоначального этапа расследования покушения на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость, анализ типичных для правоприменительной практики проблем в данной сфере, а также разработка предложении и рекомендации, направленных на совершенствование процесса выявления, раскрытия и первоначального этапа расследования названных преступлений.

Наличие поставленной цели обусловило необходимость разрешения следующих задач:

1) рассмотрение сущности мошенничества при возмещении налога на добавленную стоимость как объекта правового и криминалистического научного анализа;

2) формирование структуры и содержания криминалистической характеристики покушения на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость

3) моделирование и анализ типичных способов совершения и сокрытия покушений на мошенничество при возмещении НДС;

4) выявление криминалистически значимых особенностей субъектов покушения на мошенничество при возмещении НДС;

5) изучение проблем выявления покушения на мошенничество при возмещении НДС и возбуждения уголовных дел, а также проблем реализации оперативных материалов;

6) определение понятия и роли взаимодействия следственных и оперативных подразделений, налоговых органов, при раскрытии и расследовании преступлений, квалифицируемых как покушение на мошенничество при возмещении НДС;

7) рассмотрение типичных исходных следственных ситуаций и вопросов планирования по делам о покушении на мошенничество при возмещении НДС;

8) разработка тактико-криминалистических рекомендаций по проведению отдельных следственных действий на первоначальном этапе расследования покушения на мошенничество при возмещении НДС;

9) исследование особенностей применения специальных знаний при расследовании покушения на мошенничество при возмещении НДС.

Методологическую основу диссертационного исследования образует система общих (диалектический метод научного познания, методы анализа и синтеза, метод обобщения, индукции, дедукции) и частных (системно-структурный, сравнительно-правовой, статистический, конкретно-

социологический, формально-логический методы, а также метод анкетирования и обобщения следственной практики) методов научного познания.

Теоретическую основу исследования представляют фундаментальные труды в области криминалистики, уголовного-процесса, оперативно-розыскной деятельности, экспертной деятельности, уголовного права, налогового права, общей теории права, теории управления и иных смежных наук, выполненные следующими видными исследователями: Т.В. Аверьяновой, О.Я. Баевым, П.П. Барановым, P.C. Белкиным, В.П. Божьевым, В.И. Брылевым, A.B. Варданяном, А.Н. Васильевым, А.И. Винбергом, А.Ф. Волынским, А.Я. Гинзбургом, А.Ю. Головиным, В.Н. Григорьевым, В.В. Денисенко, Е.А. Доля, Л.Я. Драпкиным, A.B. Дуловым, С.Г. Ереминым, O.A. Зайцевым, A.A. Закатовым, Г.Г. Зуйковым, Е.П. Ищенко, Л.М. Карнеевой, Ю.А. Кашуба, В.Я. Колдиным, А.Н. Колесни-ченко, В.Е. Коноваловой, С.И. Коноваловым, Ю.Г. Коруховым, В.П. Лавровым, A.M. Лариным, A.A. Леви, И.М. Лузгиным, П.А. Лупинской, Ю.А. Ляховым, Г.М. Меретуковым, А.П. Мясниковым, Г.Г. Небратенко, В.В. Николюком, В.А. Образцовым, Н.В. Павличенко, A.C. Подшибякиным, А.Н. Позднышовым, Н.И. Порубовым, Г.С. Працко, А.Р. Ратиновым, А.П. Резваном, Е.Р. Россинской, Б.П. Смагоринским, А.Б. Соловьевым, М.С. Строговичем, В.Т. Томиным, А.Г. Филипповым, A.A. Чувилевым, Ф.Г. Шахкелдовым, С.А. Шейфером, М.А. Шма-товым, С.П. Щерба, П.С. Элькинд, Н.П. Яблоковым, И.Н. Якимовым, H.A. Якубович и другими исследователями.

Нормативно-правовая основа диссертационного исследования представлена Конституцией Российской Федерации, уголовным, налоговым и уголовно-процессуальным законодательством, а также иными законами и ведомственными подзаконными нормативными актами, связанными с проблематикой исследования.

Эмпирическую базу исследования составили: статистические материалы ГИАЦ МВД России, ИЦ ГУ МВД России по Иркутской области о состоянии преступности и результатах деятельности правоохранительных органов по расследованию покушения на мошенничество при возмещении НДС за 2010-2015

гг.; результаты изучения судебно-следственной практики по уголовным делам, возбужденным по фактам покушения на мошенничество при возмещении НДС на территории Иркутской области и иных субъектов РФ. При написании работы изучено 126 уголовных дел о мошенническом возмещении НДС, имеющихся в архивах судов и следственных отделов СУ Следственного комитета РФ по различным субъектам Российской Федерации, соответствующих проблематике исследования. Кроме того, по специально разработанной анкете опрошено 256 сотрудников СУ Следственного комитета РФ по Иркутской области и оперативных уполномоченных МВД России по Иркутской области, имеющих опыт выявления, раскрытия и расследования покушений на мошенничество при возмещении НДС.

В своей совокупности сформированная теоретическая, методологическая, нормативная основа диссертационного исследования, а также его эмпирическая база обеспечивают обоснованность и достоверность результатов диссертационного исследования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- с учетом современных законодательных и социальных тенденций разработана криминалистическая характеристика покушений на мошенничество при возмещении НДС;

- представлена авторская классификация способов мошенничества при возмещении налога на добавленную стоимость;

- выявлены криминалистически значимые особенности субъектов мошенничества при возмещении НДС;

- раскрыты организационные и тактические аспекты предварительной проверки сообщений о покушении на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость; выявлены типичные проблемы (правового и организационного характера), снижающие эффективность данной деятельности, и предложены пути их разрешения;

- изложены тактические особенности возбуждения уголовных дел о покушении на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость;

- сформулированы типичные следственные ситуации и версии, складывающиеся на первоначальном этапе расследования рассматриваемого преступления, даны рекомендации по оптимизации деятельности субъектов выявления, раскрытия и расследования данных деяний с учетом следственных ситуаций;

- представлены практические рекомендации, направленные на повышение результативности проведения ряда типичных следственных действий и тактических операций в процессе расследования данных преступлений;

- определены основы взаимодействия налоговых и правоохранительных органов при расследовании данной категории преступлений;

- разработаны методические рекомендации, определяющие порядок взаимодействия сотрудников налоговых и правоохранительных органов при выявлении признаков применения схемы, направленной на незаконное возмещение НДС из бюджета РФ;

- впервые обоснован комплексный криминалистический подход к организации и осуществлению предварительного расследования рассматриваемой категории преступлений на уровне формирующейся частной криминалистической методики.

На защиту выносятся следующие основные положения:

1. Структура криминалистической характеристики покушения на мошенничество представляет взаимосвязанную совокупность следующих проанализированных в работе основных криминалистически значимых элементов: - место, время, обстановка совершения преступления; - типичные способы мошеннических действий в сфере возмещения НДС; - особенности личности типичных субъектов преступлений как определенный комплекс

социально-демографических, нравственно-психологических и уголовно правовых признаков этих лиц.

2. Разработана авторская классификация способов мошенничества при возмещении налога на добавленную стоимость.

Типичные способы мошенничества при возмещении налога на добавленную стоимость классифицированы следующим образом:

1) Схемы совершения мошенничества с возмещением НДС при экспорте, основанные на применении ставки 0%:

1.1) лжеэкспорт;

1.2) вывоз товара с территории Российской Федерации, сопровождаемый недостоверным декларированием.

2) Схемы незаконного возмещения НДС по сделкам, заключаемым на внутреннем рынке, в отношении определенных товаров и услуг:

2.1) искусственное завышение затрат налогоплательщика при приобретении товаров, работ и услуг (т.н. затратная схема), путем:

- фальсификации документов, отражающих приобретение у подконтрольной формально легитимной организации товаров, работ или услуг, которые на самом деле не существуют (бестоварная схема);

- фальсификации налогового и бухгалтерского учета по выполненным своими силами работам или оказанным услугам, путем указания их как выполненных силами субподрядчика, являющегося подконтрольной формально легитимной организацией (субподрядная схема);

2.2) придание документальной обоснованности ложным хозяйственным операциям при реализации налогоплательщиком товаров;

2.3) Заключение договора аренды организацией (предприятием, учреждением) с самим собой;

2.4) Схема «договор комиссии»;

2.5) Незаконное возмещение НДС по авансам, уплаченным поставщикам;

2.6) Незаконное возмещение НДС при накоплении товара на складе;

3) Схемы по операциям на внутреннем рынке, облагаемым по пониженной 10% ставке, при приобретении для собственных нужд товаров, работ, услуг, основных средств, а также схемы мошенничества предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, в силу перевода на уплату налогов по специальному налоговому режиму (ЕНВД, УСН, ЕСХН и т.д.):

3.1) Передача давальческого сырья для производства детских товаров («игрушечная» схема);

3.2) Возврат НДС при отсутствии выручки;

3.3) Незаконное возмещение НДС при перепродаже недвижимого имущества с существенным увеличением стоимости;

4) Схемы мошенничества при возмещении НДС с использованием заявительного порядка и подачи уточняющей декларации:

4.1) Выдача заключения налоговым органом о налоговом вычете без проверки;

4.2) Подача уточненных налоговых деклараций;

4.3) Повторное возмещение НДС по сделкам, по которым вычет был уже предоставлен;

5) Мошенничество при возмещении НДС при реализации права на обжалование решения налогового органа и с использованием правил судебной нре-юдиции.

3. Раскрыты типичные проблемы и представлены возможные варианты их разрешения, связанные с использованием оперативных материалов на этапе принятия решения о возбуждении уголовных дел по фактам покушения на мошенничество при возмещении НДС; установлено, что специфическим препятствием для возбуждения уголовных дел по данной категории преступлений является преюдиция. Сущность проблемы, связанной с действием принципа пре-

тл тттгтттжтт оот/птлтго атлп п та» щ ттт/~\ тэт тирррипа ап^итполгит та* г»л / ттгчл * »лоттт^ттттгг п шДпцпп5 оаллш ^а^ 1 ил о 1 и IV! ? т. 1. ихлиич^ ии-п и ир ип х ^и/пишш и у Дит ритиипл о

пользу налогоплательщика способно существенно затруднить либо вообще исключить возможность реализации оперативных материалов, содержащих данные о незаконном возмещении НДС, и привлечения правонарушителя к уго-

ловной ответственности. В качестве единого способа опровержения (преодоления) преюдиции во всех видах судопроизводства должна предусматриваться возможность пересмотра судебных актов вследствие вновь открывшихся обстоятельств, в том числе в связи с установлением приговором суда, при рассмотрении ранее оконченного дела, совершения преступлений против правосудия (включая фальсификацию доказательств).

Целесообразно внести изменения в содержание ч. 1 ст. 36 НК РФ, исключив из текста данной нормы слово «выездных», тем самым предоставив право органам внутренних дел участвовать в любых налоговых проверках, как камеральных, так и выездных, что отчасти позволит решить проблему с реализацией оперативных материалов.

4. Разработаны и предложены к практическому применению методические рекомендации «О порядке взаимодействия сотрудников налоговых и правоохранительных органов при выявлении признаков применения схемы, направленной на незаконное возмещение НДС из бюджета РФ». В данном документе установлены основания и механизм взаимодействия налоговых и правоохранительных органов при выявлении, раскрытии, расследовании и противодействии мошенничеству и покушению на мошенничество при возмещении НДС

5. Уточнены порядок, механизм и особенности проведения следственных действий, типичных для первоначального этапа расследования покушения на мошенничество при возмещении НДС. Даны конкретные рекомендации по повышению результативности отдельных следственных действий: допроса подозреваемого, допроса свидетеля (в частности, бухгалтера), осмотра места происшествия, обыска и выемки.

6. Объективная трудность при расследовании уголовных дел экономической направленности обусловлена недостаточной подготовленностью следователей в сфере экономики, бухгалтерского учета, финансовой деятельности, банковской деятельности, что негативно сказывается, например, при назначении судебно-бухгалтерских и иных экономических экспертиз, оценке эксперт-

ных заключений, а также при проведении ряда следственных действий. Поэтому более успешному расследованию будет способствовать объединение усилий правоохранительных, контрольно-надзирательных, финансовых органов. Помимо назначения судебных экспертиз, необходимо использовать альтернативные формы специальных знаний, так как они имеют общие методологические основы и взаимно дополняют друг друга. Причем целесообразно применять различные формы специальных знаний, с учетом их специфики, как последовательно, так и параллельно.

Не умаляя значимости заключения эксперта, следует учитывать, что допрос специалиста с предъявлением ему на обозрение предметов и документов может дать более быстрый (в отличие от экспертизы) и вполне достоверный результат, который возможно незамедлительно реализовать при разработке тактики проведения различных последующих следственных действий, в том числе с использованием фактора внезапности. Этот фактор серьезно недооценивается следователями.

7. Наиболее типичной экспертизой по исследуемой категории дел является судебно-бухгалгерская экспертиза. Однако, в настоящее время для всестороннего, полного и объективного разрешения вопросов, имеющих значение для расследования, требуются специальные знания не только в области бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономический анализ хозяйственной деятельности, налогообложение, финансы, аудит и др.), но и юридические знания. Современные условия выдвигают более высокие требования к уровню компетентности эксперта, которые, согласно результатам нашего исследования, включают обладание:

- во-первых, специальными знаниями, что означает наличие высшего образования по экономической и юридической специальностям, профессиональной подготовки по конкретной экспертной специальности;

- во-вторых, специальными познаниями, что означает наличие стажа работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее пяти лет,

и наличие навыков и умений в области использования электронных носителей бухгалтерской информации.

Теоретическая значимость исследования заключается в комплексном монографическом исследовании вопросов выявления, раскрытия и первоначального этапа расследования покушений на мошенничество при возмещении НДС. Работа расширяет и углубляет представление о сущности, характере, структуре и содержании криминалистической характеристики покушений на мошенничество при возмещении НДС, о схемах мошеннического возмещения НДС, а также о выявлении, раскрытии и расследовании данной категории преступлений. Результаты исследования вносят определенный вклад в развитие науки криминалистики, а именно в раздел «методика расследования отдельных видов преступлений», в части приращения знаний о расследовании преступлений экономической направленности. Работа содержит теоретические положения и выводы, отражающие дальнейшее совершенствование методики выявления, раскрытия и расследования покушений на мошенничество при возмещении НДС, что обусловливает теоретическую значимость проведенного исследования.

Практическая значимость диссертационного исследования определяется возможностью использования разработанных теоретических и практических положений, выводов и рекомендаций в правотворческой работе и правоприменительной деятельности правоохранительных и налоговых органов. В работе сформулированы предложения по совершенствованию законодательных и подзаконных ведомственных нормативных актов, регламентирующих порядок взаимодействия сотрудников правоохранительных и налоговых органов при выявлении преступных схем мошенничества при возмещении НДС; а также рекомендации, в своей совокупности способные повысить эффективность деятельности в сфере выявления, раскрытия и расследования покушения на мошенничество при возмещении НДС.

Представленные в диссертации практические рекомендации предусматривают вопросы совершенствования организационного, методического и ин-

формационного обеспечения деятельности названных подразделений по выявлению, раскрытию и расследованию покушений на мошенничество при возмещении НДС. Положения и выводы диссертационного исследования целесообразно использовать для подготовки учебной, методической и научной литературы по криминалистике и оперативно-розыскной деятельности, а также в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации сотрудников правоохранительных органов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Диссертация подготовлена, обсуждена и одобрена на кафедре криминалистики ФГКОУ ВПО «Восточно-Сибирский институт МВД России». Основные положения и выводы диссертации отражены в 13 научных публикациях, в том числе в журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки РФ для публикации результатов диссертационных исследований - издано 5 научных статей. Соискатель регулярно апробировал достигнутые результаты исследования на различных научных конференциях, в том числе всероссийского и международного уровня. Кроме того, по материалам диссертационного исследования разработаны методические рекомендации «Порядок взаимодействия сотрудников налоговых и правоохранительных органов при выявлении признаков применения схемы, направленной на незаконное возмещение НДС из бюджета РФ», которые успешно внедрены в учебный процесс вузов юридического профиля и в деятельность правоохранительных органов, в частности, УЭБиПК по Республике Марий Эл, УЭБиПК ГУ МВД России по Иркутской области и др.

Структура диссертации. Структура диссертационной работы предопределена ее целью, задачами, объектом и предметом диссертационного исследования. Работа состоит из введения, трех глав, объединяющих одиннадцать параграфов, заключения, списка литературы и приложения.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ЭЛЕМЕНТЫ КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЙ ХАРАКТЕРИСТИКИ ПОКУШЕНИЯ НА МОШЕННИЧЕСТВО ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

§ 1. Особенности криминалистической характеристики покушения на мошенничество при возмещении налога на добавленную стоимость

Широкое распространение на территории Российской Федерации получили посягательства, направленные на завладение бюджетными ресурсами при неправомерном возмещении НДС. Совершение преступлений данной категории представляет особую угрозу экономической безопасности России в связи с тем, что НДС является одним из бюджетообразующих налогов, обычно он обеспечивает около 30% налоговых поступлений, а в период кризиса - более 40%. По экспертным оценкам порядка 17-23 млрд. руб. ежегодно возмещается незаконно по работающим криминальным схемам.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Белохребтов, Вадим Сергеевич, 2015 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 06.04.2015 г. № 80-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 1994. - № 32. - Ст. 3301.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 13.06.1996 г. № 63-Ф3 (в ред. от 30.03.2015 г. № 67-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 1996. - № 25. - Ст. 2954.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1: Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 08.03.2015 г. № 49-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, - 1998.-№31.-Ст. 3824.

5. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 18.12.2001 г. № 174-ФЗ (в ред. от 30.03.2015 г. № 62-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 2001. - № 52 (ч. 1). - Ст. 4921.

6. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395-1 (в ред. от 20.04.2015 г. № 98-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. -1996,-№6. -Ст. 492.

7. О прокуратуре Российской Федерации: Федеральный закон от 17.01.1992 г. № 2202-1 (в ред. от 22.12.2014 г. № 427-ФЗ) // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. - 1992,-№8.-Ст. 366.

8. Об оперативно-розыскной деятельности: Федеральный закон от 12.08.1995 г. № 144-ФЗ (в ред. от 21.12.2013 г. № 369-ФЗ) /У Собрание законодательства РФ. - 1995. - № 33. - Ст. 3349.

9. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма: Федеральный закон от

07.08.2001 г. № 115-ФЗ (в ред. от 31.12.2014 г. № 505-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 2001. - № 33 (часть I). - Ст. 3418.

10.0 внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: федеральный закон от 29.12.2009 г. № З8З-ФЗ (в ред. от 07.02.2011 г. № З-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 2010. - № 1. - Ст. 4.

11.0 полиции: Федеральный закон от 07.02.2011 г. № З-ФЗ (в ред. от 12.02.2015 г. № 16-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 2011. - № 7. - Ст. 900.

12.0 внесении изменений в статьи 62 и 303 Уголовного кодекса Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 04.03.2013 г. № 23-Ф3 (в ред. от 28.12.2013 г. № 432-Ф3) // Собрание законодательства РФ. - 2013. - № 9. - Ст. 875.

13.0 возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг): Приказ МНС РФ от 27.12.2000 г. № БГ-3-03/461 (в ред. от 30.12.2004 г.) // Налоговый вестник. - 2001. -№ 2.

14.06 утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений: Приказ МВД России, ФНС России от 30.06.2009 г. № 495/ММ-7-2-347 (в ред. Приказов МВД России № 900, ФНС России № ММВ-7-2/493@ от 12.11.2013 г.) // Российская газета. - 2009. - № 173.

15.Соглашение о взаимодействии между Министерством внутренних дел Российской Федерации и Федеральной налоговой службой: утв. МВД РФ № 1/8656, ФНС РФ № ММВ-27-4/11 13.10.2010 г. [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс.

16.0 привлечении Минфина РФ в качестве потерпевшего по уголовным делам в связи с причинением ущерба государству: Письмо Минфина РФ от 09.08.2006 г. № 08-04-14/4048 [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс.

Специальная литература

17.Алимпиев Д.О. Организация взаимодействия органов предварительного следствия с оперативными подразделениями на стадии возбуждения уголовного дела о преступлениях экономической направленности / Д.О. Алимпиев // Организация деятельности органов расследования преступлений: управленческие, правовые и криминалистические аспекты (к 60-летию кафедры управления органами расследования преступлений): сб. материалов международной научно-практической конференции: в 2-х частях. Ч. 1. - М.: Академия управления МВД России, 2015. - С. 23-28.

18. Аудиторская фирма ВФК // http://vfk-audit.ru/services/kvalifitsirovannaja_pomosch_v_vozvrate_nds/

19.Баранов П.П. Влияние конституционно-правового регулирования на легитимность государственной власти в современной России / П.П. Баранов // Северо-Кавказский юридический вестник. - 2013. - № 1. - С. 76-86.

20.Бедняков И.Л. Время производства обыска как фактор его эффективности / И.Л. Бедняков // Криминалистическое учение об организации расследования преступлений: формирование и практическая реализация: материалы межвузовского научно-практического семинара «Раскрытие и расследование преступлений: наука, практика, опыт» (г. Москва, 25 марта 2014 г.) / отв. ред. А.Ф. Волынский, Б.Я. Гаврилов, Е.П. Ищенко, И.П. Можаева. - М.: Юрли-тинформ, 2014. - С. 177-180.

21.Белкин P.C. Криминалистика: проблемы сегодняшнего дня. Злободневные вопросы российской криминалистики / P.C. Белкин. - М., 2001. - 240 с.

22.Белкин P.C. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. От теории - к практике / P.C. Белкин. - М.: Юридическая литература, 1988. - 304 с.

23.Березин И.Г., Розовская Т.Н., Стаценко В.Г. Расследование преступлений, связанных с незаконным возмещением НДС: учебно-практическое пособие / И.Г. Березин, Т.П. Розовская, В.Г. Стаценко. - М.: КРЕДО, 2011. - 242 с.

24.Бодянский В.П. Использование специальных судебно-медицинских познаний в стадии возбуждения уголовного дела / В.П. Бодянский // Теория и практика криминалистики и судебной экспертизы. - 1989. - № 1. - С. 72-91.

25.Брылев В.И., Лях Л.А. Получение и анализ оперативно-розыскной информации и преступной деятельности / В.И. Брылев, Л.А. Лях // Известия Тульского государственного университета. - 2013. - № 5-2. - С. 3-6.

26.Бусел С.А. К вопросу о сущности и содержании криминалистической характеристики преступления / С.А. Бусел // Вестник Калининградского юридического института МВД Росси. - 2011. - № 4 (26). - С. 75-79.

27.Буторов А.Н., Голубятников С.П., Леханова Е.С. Использование информации о финансово-хозяйственной деятельности организации при выявлении и раскрытии налоговых преступлений : учебно-практическое пособие / А.Н. Буторов, С.П. Голубятников, Е.С. Леханова. - Н. Новгород: Нижегородская академия МВД России, 2013.-93 с.

28.Варданян A.B. Результаты оперативно-разыскной деятельности как источники доказательственной информации по уголовному делу / A.B. Варданян // Юристъ-Правоведъ. - 2010. - № 6. - С. 61-63.

29.Воробьева Е.В. Совершенствование механизма взимания НДС в России / Е.В. Воробьева // Вестник образовательного консорциума Среднерусский университет. - 2014. - № 4. - С. 61-63.

30.Гавло В.К. О понятии, значении и задачах методики расследования отдельных видов преступлений // Гавло В.К. Избранные труды / В.К. Гавло; сост. В.В. Сорокин, H.A. Дудко. - Барнаул: Изд-во Алт. ун-та, 2011. - 850 с.

31.Гаврилов Б.Я. Некоторые вопросы правового регулирования использования специальных знаний при проверке сообщения о преступлении / Б.Я. Гаври-лов // Криминалистическое учение об организации расследования преступлений: формирование и практическая реализация: материалы межвузовского научно-практического семинара «Раскрытие и расследование преступлений: наука, практика, опыт» (г. Москва, 25 марта 2014 г.) / отв. ред. А.Ф. Волын-

ский, Б.Я. Гаврилов, Е.П. Ищенко, И.П. Можаева. - М.: Юрлитинформ, 2014. -С. 136-140.

32.Гарипова P.A. Мошенничество с НДС / P.A. Гарипова // Наука ЮУрГУ. Секции экономики, управления и права : материалы 63-й науч. конф. / отв. за вып. С. Д. Ваулин. Т. 3. - Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2011. -С. 244-247.

33.Головин А.Ю. Проблемы и пути совершенствования методик расследования отдельных видов преступлений / А.Ю. Головин // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. - 2014. -№3-2.-С. 3-10.

34.Группа компаний АКМ// http://vozvrat-nds.pro/.

35.Демина P.E. Использование в расследовании специальных знаний в области судебной бухгалтерии / P.E. Демина // Криминалистика и судебно-экспертная деятельность в условиях современности: материалы II Всероссийской научно-практической конференции. - Краснодар: Краснодарский университет МВД России, 2014. - С. 249-253.

36.Долгинов С.Д. К вопросу о сочетании обыска и оперативно-разыскных мероприятий / С.Д. Долгинов // Организованное противодействие раскрытию и расследованию преступлений и меры по его нейтрализации. - М., 1997. - С. 42-44.

37.Дорофеев И.Н., Эпов A.M. Теневые аспекты российско-китайских экономических отношений в сфере лесопромышленного комплекса / И.Н. Дорофеев, A.M. Эпов // Terra Economicus. - 2009. - Т. 7. - № 3. - С. 149-156.

38.Дрога A.A. Особенности определения уровня компетентности эксперта-бухгалтера при назначении экспертизы в условиях современности / A.A. Дрога // Криминалистика и судебно-экспертная деятельность в условиях современности: материалы II Всероссийской научно-практической конференции. - Краснодар: Краснодарский университет МВД России, 2014. - С. 333339.

39.Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия / Е.С. Дубоносов. - М.: Юрайт, 2013. -415 с.

40.Дударев В.А. Тактические особенности установления психологического контакта с несовершеннолетними при их допросе / В.А. Дударев // Вестник Брянского государственного университета. - 2012. - № 2. - С. 187.

41.Еникеев М.И. Юридическая психология / М.И. Еникеев. - М.: Инфра-Норма-М, 2013.-512 с.

42.Еремин С.Г., Стешенко Ю.С., Бондаревская Н.С. Использование специальных экономических знаний в процессуальной форме для сбора исходной криминалистически значимой информации / С.Г. Еремин, Ю.С. Стешенко, Н.С. Бондаревская // Вестник Волгоградской академии МВД России. - 2010. - № 2 (13). - С. 51-58.

43.Железняк А.Р. Выявление незаконного возмещения налога на добавленную стоимость / А.Р. Железняк // Законность. 2013. № 8. - с. 37 - 39

44.Журавель В.А. О структуре частной криминалистической методики /

B.А. Журавель // Криминалистика и судебная экспертиза. - 1995. - № 47. -

C. 62-67.

45.Ищенко Е.П., Филиппов А.Г. Криминалистика : учебник / Е.П. Ищенко, А.Г. Филиппов. - М.: Высшее образование, 2007. - 743 с.

46.Кабанов П. О псевдонаучных методах раскрытия преступлений / П. Кабанов //Законность. - 1997. -№ 1.-С. 31-34.

47.Кашуба Ю.А. Коллизии законодательства в сфере применения уголовных наказаний / Ю.А. Кашуба // Человек : преступление и наказание. - 2013. - № З.-С. 69-75.

48.Колесниченко А.Н. Научные и правовые основы расследования отдельных видов преступлений: автореф. дис... докт. юрид. наук / А.Н. Колесниченко. -Харьков, 1967. - 42 с.

49.Колесниченко А.Н., Коновалова В.Е. Криминалистическая характеристика преступлений / А.Н. Колесниченко, В.Е. Коновалова. - Харьков, 1985. - 93 с.

50.Колоколов H.A. Преюдиция. Преступления в сфере экономики: факты одни, а их оценки у судов общей юрисдикции и арбитражных судов разные / H.A. Колоколов // Юрист. - 2009. - № 6. - С. 56-65.

51.Коновалов С.И. Способ преступления : уголовно-правовые, уголовно-процессуальные и криминалистические аспекты / С.И. Коновалов // Юридический вестник Кубанского государственного университета. - 2011. - № 2. -С. 18-21.

52.Копылова Е., Шматков Н. Международный семинар «О мерах по укреплению международного сотрудничества по предотвращению экспорта нелегальной древесины из России в Китай» / Е. Копы лова, Н. Шматков // Устойчивое лесопользование. - 2010. -№ 3 (25). - С. 51-56.

53.Криминалистика: учебник / Т.В. Аверьянова, P.C. Белкин, Ю.Г. Корухов, Е.Р. Российская; под ред. P.C. Белкина. - М.: Норма, 2001. - 990 с.

54.Криминалистика: учебник / под ред. И.Ф. Герасимова, Л.Я. Драпкина. - М.: Высшая школа, 2000. - 672 с.

55.Криминалистика: учебник / под ред. В.А. Образцова. - М.: Юристъ, 1997. -744 с.

56.Криминалистика: учебник / под ред. И.Ф. Пантелеева, H.A. Селиванова. -М., 1984.-544 с.

57.Криминалистика: учебник / под ред. Т.А. Седовой, A.A. Эксархопуло. -СПб.: Лань, 2001.-928 с.

58.Криминалистика: учебник / под ред. А.Г. Филиппова, А.Ф. Волынского. -М.: Спарк, 1998.-543 с.

59.Криминалистика / под ред. Н.П. Яблокова, В.Я. Колдина. - М.: Изд-во МГУ, 1990.-463 с.

60.Криминалистика: учебник для вузов. - М., 1971. - 199 с.

61.Кудрявцев В.Л. Криминалистическая характеристика преступления: Понятие, соотношение с предметом доказывания, основные элементы и уровни / В.Л. Кудрявцев // Следователь. - 2005. - № 7. - С. 30-31

62.Лаврухин C.B. Значение криминалистических характеристик преступлений / C.B. Лаврухин // Вестник криминалистики. - 2009. - № 1. - С. 66-73.

63.Лазарев В.В. Прецедентное решение Конституционного Суда Российской Федерации / В.В. Лазарев // Журнал российского права. - 2009. - № 6. -С. 114-123.

64.Лановой А.Ф. К вопросу о понятии криминалистической характеристики преступлений / А.Ф. Лановой // Вестник криминалистики. - 2007. - № 1. - С. 18-23.

65.Ляхов Ю.А. Расширение частных начал в уголовном судопроизводстве России как фактор его гуманизации / Ю.А. Ляхов // Северо-Кавказский юридический вестник. - 2013. - № 3. - С. 46-51.

66.Маслов И.В. Криминалистические проблемы осмотра места происшествия / И.В. Маслов // Современная криминалистика: проблемы, тенденции, имена (к 90-летию профессора P.C. Белкина): сб. материалов 53-х криминалистический чтений: в 3-х частях. Ч. 2. - М.: Академия управления МВД России, 2012.-С. 117-122.

67.Мелешев P.C. Проблемы экспертного обеспечения расследования налоговых преступлений / P.C. Мелешев // Современная криминалистика: проблемы, тенденции, имена (к 90-летию профессора P.C. Белкина): сб. материалов 53-х криминалистический чтений: в 3-х частях. Ч. 2. - М.: Академия управления МВД России, 2012. - С. 122-128.

68.Меретуков Г.М. Использование материалов оперативно-розыскной деятельности в расследовании / Г.М. Меретуков // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2013. - № 92. - С. 1247-1258.

69.Морозова Н.В. Особенности проведения обыска на первоначальном этапе расследования экономических преступлений / Н.В. Морозова // Наука и практика. - 2014. - № 4 (61). - С. 61-65.

70. Незаконное возмещение НДС [Электронный ресурс] // http://www.raschet.ru/articles/33/8000

71.Облаков А.А Криминалистическая характеристика и классификация мошенничеств в сфере оптового потребительского рынка / A.A. Облаков. - М., 2005.-345 с.

72.Овчинникова O.A. Налогоплательщик меняет налоговый режим: тонкости переходного периода по НДС / O.A. Овчинникова // Российский налоговый курьер. - 2006. - № 1. - С. 52-56.

73.0лейник О.М. Преюдиция в правовом механизме защиты прав хозяйствующих субъектов / О.М. Олейник // Законность. - 2012. - № 12. - С. 50-54.

74. Отчет о поступлении налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности (форма 1_НОМ) [Электронный ресурс] // http://www.nalog.rU/m38/related_activities/statistics_and_analytics/forms/#t2

75. Официальный сайт МВД России [Электронный ресурс] // https://mvd.ru/folder/101762/item/2994866/

76.Позднышов А.Н. Развитие системы профессиональной подготовки государственных служащих / А.Н. Позднышов // Юристъ-Правоведъ. - 2011. - № 2. -С. 94-100.

77.Потапова С.А. Совершенствование правового обеспечения организации взаимодействия правоохранительных органов в сфере борьбы с экономической преступностью / С.А. Потапова // Труды Академии управления МВД России. -2011.-№4.-С. 31-33.

78.Райгородский B.JL, Капранов A.B. Обращения граждан как средства общественного контроля за деятельностью органов внутренних дел / B.JI. Райго-родский, A.B. Капранов // Философия права. - 2012. - № 2 (51). — С. 48-53.

79.Российская Е.Р., Галяшина Е.И. Настольная книга судьи, судебная экспертиза / Е.Р. Российская, Е.И. Галяшина. - М.: Проспект, 2011. - 464 с.

80.Руководство для следователей / под. ред. H.A. Селиванова, В.А. Снеткова. -М., 1997.-732 с.

81.Семенчук В.В. Преюдиция и незаконное возмещение НДС из бюджета / В.В. Семенчук // Российский юридический журнал. - 2014. - № 1. - С. 135-139.

82.Скобликов П.А. Преюдиция актов арбитражных судов в уголовном процессе: новое прочтение / П.А. Скобликов // Журнал российского права. - 2009. -№ 2. - С. 69-82.

83.Сологуб Н.М., Бебия З.Р. Криминалистическая характеристика преступления - неоконченная теоретическая разработка? / Н.М. Сологуб, З.Р. Бебия // Труды Санкт-Петербургского юридического института генеральной прокуратуры Российской Федерации. - 2002. - № 4. - С. 140-145.

84.Территория бухучета // http://tbu-spb.ru/vozmewenie-nds/

85.Халиков А Н. Проблемы проведения комплексных компьютерных и судеб-но-бухгалтерских экспертиз по уголовным делам о служебных преступлениях / А.Н. Халиков // Эксперт- криминалист. - 2011. - № 3. - С. 23-25.

86.Чернов Р.П. К вопросу о возбуждении и расследовании уголовных дел в отношении неустановленных лиц. / Р.П. Чернов // Адвокат. - 2006. - № 9. — С. 55-58.

87.Шахкелдов Ф.Г. Использования специальных познаний в уголовном процессе / Ф.Г. Шахкелдов // Современная научная мысль. - 2014. - №1. - С. 70-75.

88.Шилин В. Противодействие приобретению права на бюджетные средства путём незаконного возмещения НДС / В. Шилин // Законность. - 2013. -№ 11.-С. 10-12.

89.Шматов М.А., Шматов В.М. Использование электронных средств при раскрытии и расследовании экономических преступлений / М.А. Шматов, В.М. Шматов // Вестник Волгоградской академии МВД России. - 2012. - №2 (21).-С. 182-186.

90.Шошин A.A. Некоторые процессуальные аспекты осмотра места происшествия, осмотра местности и помещений / A.A. Шошин // Российский следователь. - 2012.-№ 6. - С. 8-10.

91.Щербич Л.А. История становления категории «криминалистическая характеристика преступлений» / Л.А. Щербич // История государства и права. -2006. -№ 10.-С. 5-6.

92.Элегантный способ возмещения НДС // Налоги. - 2012. - № 45. - С. 1-6.

93.Юридическое агентство «Форконсул» // http://www.jurfor.ru/vozmeshchenie-nds-iz-byudzheta.

94.Яблоков Н.П. Криминалистика: учебник / Н.П. Яблоков. - М.: Юристъ, 2005. -781 с.

Опубликованная судебная практика

95.06 отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Экспорт-Сервис» на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца первого пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 г. № 329-0 [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс.

96.06 оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды: Постановление Пленума ВАС РФ от

12.10.2006 г. № 53 // Вестник ВАС РФ. - 2006. - № 12.

97.В передаче дела по заявлению о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС и зачете суммы налога для пересмотра в порядке надзора судебного акта отказано в связи с отсутствием оснований, предусмотренных ст. 304 АПК РФ: Определение ВАС РФ от

08.05.2007 г. № 4958/07 по делу № А56-36057/04 [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс.

98.Требование об отмене решений налогового органа удовлетворено, поскольку хозяйственные операции отражены в бухгалтерском и налоговом учете, оплата полученных товаров произведена в полном размере путем безналичного расчета, не выявлено обналичивания денежных средств налогоплательщиком, возврата в его адрес денежных средств, не представлено доказательств поставки товара не контрагентом, а иными организациями (физическими лицами), по иной цене либо на безвозмездной основе, правоспособность контрагента не оспаривается: Постановление ФАС Уральского округа от 22.06.2012 г. № Ф09-4455/12 по делу № А76-14327/2011 [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс.

99.Требование о признании недействительными решений налогового органа о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения, об отказе в возмещении НДС удовлетворено, поскольку факт реальности произведенных хозяйственных операций по приобретению и дальнейшей реализации сельскохозяйственной продукции установлен: Постановление ФАС Центрального округа от 29.07.2014 г. по делу № А08-4659/2013 [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс.

100. Требование о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС удовлетворено, поскольку понесенные обществом расходы документально подтверждены, имеют производственный характер и направлены на получение дохода от реально осуществляемой предпринимательской деятельности: Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14.08.2014 г. по делу № А36-3174/2013 [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс.

101. Требование о признании недействительными решений налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении НДС удовлетворено, поскольку общество соблюло предусмотренные НК РФ условия для получения налоговых вычетов. Условия договора не предусматривают авансирования в части оплаты услуг, акты сдачи-приемки оказанных услуг отвечают требованиям п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»: Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.04.2015 г. № Ф08-1283/2015 по делу № А63-8104/2013 [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс.

102. Требование о признании недействительными решений налогового органа удовлетворено, поскольку оплата товара производилась налогоплательщиком за счет собственных средств, налогоплательщиком соблюдены все условия для возмещения НДС: Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.04.2015 г. № Ф06-22577/2013 по делу № А12-27278/2014 [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс.

Эмпирические источники

103. Обвинительное заключение по уголовному делу по обвинению Ж. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 30, ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159, ч.З ст. 30, ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159, ч. 1 ст. 174.1, ч. 2 ст. 327 УК Российской Федерации // Архив СЧ СУ УМВД России по Ульяновской области.

104. Обвинительное заключение по уголовному делу по обвинению 3. в совершении преступления, предусмотренного ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159 УК РФ // Архив ОРНГТ СЧ ГСУ при ГУВД по Иркутской области.

105. Обвинительное заключение по уголовному делу по обвинению К. в совершении преступления, предусмотренного ч. 3 ст. 159 УК РФ // Архив СЧ СУ УМВД России по Брянской области.

106. Обвинительное заключение по уголовному делу № 01-2010-1-06172 по обвинению С. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 159, ч.З ст. 30 - ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 30 - ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 30 - ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 159, ч. 1 ст. 159 УК РФ // Архив СЧ СУ МВД по Республике Карелия.

107. Обвинительное заключение по уголовному делу № № 01-2010-1-04374 по обвинению Г. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 30 - ч. 3 ст. 159 УК РФ // Архив СЧ СУ МВД по Республике Карелия.

108. Обвинительное заключение по уголовному делу № 01-2011-1-01682 по обвинению Т. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 159 УК РФ // Архив СЧ СУ МВД по Республике Карелия.

109. Обвинительное заключение по уголовному делу № 01-2011-1-02302 по обвинению П. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч.

3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ // Архив СЧ СУ МВД по Республике Карелия.

110. Обвинительное заключение по уголовному делу № 110052016 по обвинению А. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159 УК РФ; П. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159 УК РФ; А. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159 УК РФ // Архив второго отдела по расследованию особо важных дел Следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Свердловской области.

111. Обвинительное заключение по уголовному делу № 110169 по обвинению Ш. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 160 УК РФ // Архив СЧ ГСУ при ГУВД по Алтайскому краю.

112. Обвинительное заключение по уголовному делу № 111681150 по обвинению П. в совершении преступлений, предусмотренных ст. 159 ч.З, ст.309 ч.1 УК РФ // Архив СО ММО МВД России «Серовский».

113. Обвинительное заключение № 122138016 по обвинению Н. в совершении преступления, предусмотренного ч. 4 ст. 159 УК РФ // Архив СЧ СУ ММУ МВД России «Нижнетагильское».

114. Обвинительное заключение по уголовному делу № 130328126 по обвинению К. в совершении преступления, предусмотренного ч. 4 ст. 159 УК РФ, ч.

4 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ // Архив СО ММО МВД России «Каменска-Уральского».

115. Обвинительное заключение по уголовному делу № 130420016 по обвинению М. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 1 ст. 159, ч. 1 ст. 159, ч. 1 ст. 159 УК РФ // Архив СЧ СУ ММУ МВД России «Нижнетагильское».

116. Обвинительное заключение по уголовному делу № 13929 по обвинению К. в совершении преступления, предусмотренного ч. 4 ст. 159 УК РФ // Архив СЧ СУ УМВД России по Магаданской области.

117. Обвинительное заключение уголовному делу № 140204909 по обвинению В. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 327, ч.

3 ст. 327, ч. 3 ст. 327, ч. 3 ст. 327, ч. 3 ст. 327, ч. 3 ст. 327, ч. 3 ст. 327 УК РФ // Архив СЧ ГСУ ГУ МВД РФ по Свердловской области.

118. Уголовное дело № 14160 по обвинению Г. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 30, ч.

4 -ст. 159, ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159 УК РФ // Архив ОРНП СЧ ГСУ при ГУВД по Иркутской области.

119. Обвинительное заключение по уголовному делу № 142453 по обвинению К. в совершении преступления, предусмотренного ч. 3 ст. 159 УК РФ // Архив СЧ ГСУ ГУ МВД России по Алтайскому краю.

120. Обвинительное заключение по уголовному делу 147053 по обвинению Л. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 4 ст. 159 УК РФ, ч. 3 ст. 159 УК РФ // Архив СЧ ГСУ ГУ МВД России по Алтайскому краю.

121. Обвинительное заключение по уголовному делу № 17304 обвинению С. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 30 ч. 4 ст. 159 УК РФ; по обвинению К. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 30 ч. 4 ст. 159 УК РФ; по обвинению М. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 30 ч. 4 ст. 159 УК РФ; по обвинению Ш. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 30 ч. 4 ст. 159, ч. 2 ст. 291, ч. 2 ст. 291 УК РФ; по обвинению П. в совершении преступления, предусмотренного ч. 5 ст. 33 ч. 2 ст. 291 УК РФ; по обвинению Б. в совершении преступления, предусмотренного п. «г» ч. 4 ст. 290 УК РФ // Архив Верховного Суда Республики Алтай.

122. Обвинительное заключение по уголовному делу № 28223 по обвинению Ш. в совершении преступления, предусмотренного ч. 4 ст. 159 УК РФ // Архив следственного отдела по Ленинскому району г. Саранска Следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Республике Мордовия.

123. Обвинительное заключение по уголовному делу № 31102009 по обвинению М. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 30 ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 174.1, ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 174.1 УК РФ // Архив отдела по расследованию особо важных дел Следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Пензенской области.

124. Обвинительное заключение по уголовному делу № 497621, по обвинению М. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 159, ч. 4 ст. 159 УК РФ, И. в совершении преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 159, ч. 3 ст. 159, ч. 4 ст. 159 УК РФ // СО по Первомайскому району г. Владивостока СУ СК РФ по Приморскому краю.

125. Обвинительное заключение по уголовному делу № 55337 по обвинению Г. в совершении преступления, предусмотренного ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159 УК РФ // Архив второго отдела по расследованию особо важных дел (о преступлениях против государственной власти и в сфере экономики) СУ СК России по Иркутской области

126. Обвинительное заключение по уголовному делу № 600960 по обвинению Г. в совершении преступления, предусмотренного ч. 3 ст. 159 УК РФ // Архив СЧ СУ МВД по Республике Хакасия.

127. Обвинительное заключение по уголовному делу № 603354 по обвинению А. в совершении преступления, предусмотренного ч. 3 ст. 30, ч. 3 ст. 159 УК РФ // Архив СЧ СУ МВД по Республике Хакасия.

128. Обвинительное заключение по уголовному делу № 60388 по обвинению Кр. в совершении преступления, предусмотренного ч. 4 ст. 159 УК РФ; К. в совершении преступления, предусмотренного ч. 4 ст. 159 УК РФ // Архив Верховного Суда Республики Алтай.