Организация внутреннего контроля в телекоммуникационных организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Головач, Алла Михайловна

• Головач, Алла Михайловна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Головач, Алла Михайловна

Введение.

Глава 1. Внутренний контроль и системе управления предприятием.

1.1. Сущность и содержание внутреннего контроля.

1.2. Концепция внутреннего контроля, ориентированного на риск (модель- COSO).

1.3. Критерии эффективности внутреннего контроля.

1.4. Обзор законодательства в области корпоративного управления и внутреннего контроля.

Глава 2. Содержание контрольных мероприятий и инструментарий внутреннего контроля на примере предприятий связи.

2.1. Разработка системы внутреннего контроля по ключевым бизнес-процессам.

2.1.1. Типизация и оценка рисков.

2.1.2.Контроль по бизнес-процессам.

2.1.3. Регулирование внутреннего контроля: внутрифирменные стандарты и процедуры.

2.2. Контроль бюджета как контроль достижения целей.

2.3. Контроль достоверности и прозрачности отчетности.

2.3.1. Аналитические процедуры.

2.3.2. Информационные технологии как фактор повышения эффективности процедур контроля и самостоятельный объект контроля.

Глава 3. Авторская модель организации внутреннего контроля на предприятии связи.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организация внутреннего контроля в телекоммуникационных организациях»

Актуальность темы исследования

Стимулирование применения ресурсов и развитие производства российскими предпринимателями, а так же импорт международного капитала представляют собой наиболее эффективные пути оживления инвестиционного процесса и, соответственно, роста валового внутреннего продукта Российской Федерации. Приток капитала в страну может существенно изменить отраслевую структуру экономики в пользу развития не сырьевого сектора и привести к значительному экономическому подъему. Очевидно, что инвесторы преследуют в первую очередь цели сохранения и приумножения своих финансовых ресурсов, поэтому для роста экономики, за счет повышения инвестиционной активности в стране, необходимо создавать как внешние, так и внутренние гарантии сохранения инвестируемого капитала. Отсутствие полноценной системы внутреннего контроля, как одной из внутренних гарантий сохранения капитала, не даст возможности инвесторам ощущать себя комфор тно при вложении средств в те или иные российские проекты, менеджменту - общаться с акционерами па одном языке, акционерам - иметь понятные взаимоотношения с государством. Поэтому без повышения качества систем внутреннего контроля российских предприятий в стране fie будет устойчивых и высоких темпов экономического роста. Следует отметить, что речь в данном случае идет о российских компаниях, зарабатывающих не па продаже сырьевых запасов зарубеж, а о производственных компаниях, достаточно конкурентоспособных сфер деятельности, таких как целлюлозно-бумажная, пищевая промышленность, машиностроение, связь и т.д., имеющих все возможности для расширения бизнеса, но упускающих их ввиду некачественного корпоративного управления.

По оценкам, представленным в докладе Конференции ООП по торговле и развитию (ЮНКТАД), объем прямых иностранных инвестиций в экономику России увеличился в 2005 году в два раза и достиг $26,1 млрд. по сравнению с $12,5 млрд. и $6,8 млрд. в 2004 и 2003 годах соответственно. Рост прямых иностранных инвестиций, безусловно, отражает позитивные изменения в инвестиционном климате России, но вместе с тем, по оценкам аналитиков, нынешний уровень притока капитала для экономики недостаточен. Для сравнения, Китай, привлек в 2005 году $60 млрд. прямых иностранных инвестиций. При снижении рисков инвестирования и создания благоприятной правовой базы Россия могла бы привлекать до $40-50 млрд. прямых инвестиций в год.

Кроме привлечения прямых инвестиций в страну, одним из важных факторов роста экономики является рост портфельных инвестиций и повышение капитализации российских компаний, уже вышедших или только планирующих выход на фондовые рынки. Этот вопрос также находится в прямой -зависимости от качественного корпоративного управления, прозрачной структуры собственности, информационной прозрачности и надежности систем внутреннего контроля компаний. Выстраивание систем внутреннего контроля приобретает все большую значимость в крупных российских компаниях, котирующихся на западных биржах, как одна из внутренних гарантий сохранения и обеспечения требуемой доходности капитала для инвесторов и собственников. Современный подход к организации внутреннего контроля довольно широк и предполагает не только контроль, гарантирующий обеспечение плановых показателен, соблюдения законодательства, отсутствие отклонений и нецелевого использования средств, но и систему выявления резервов повышения эффективности деятельности экономических субъектов и контроль соблюдения интересов собственников и инвесторов. Качественное корпоративное управление предполагает обязательное наличие системы внутреннего контроля деятельности организации для достижения целей компании и повышения ее с тоимости.

Па западе вопросы повышения уровня корпоративного управления и организации надежных систем внутреннего контроля, катализатором которых явились серии громких банкротств крупных корпораций, разрабатывались на протяжении длительного периода времени. У российских компаний имеется реальная возможность избежать многих ошибок, воспользовавшись этим и собственным опытом организации внутреннего контроля. Во многом в связи с объективным процессом интеграции России в мировую экономику, а так же по причине постепенного дистанцирования собственников от оперативного управления, для российских предприятий отчетливо обозначилась необходимость приведения систем корпоративного управления в соответствие с общепринятой практикой стран с развитой рыночной экономикой. Разумеется, прямое копирование западных па-работок в современную отечественную практику невозможно. При использовании этого опыта необходима адаптация к российским условиям, учет специфики предприятий, работавших еще во времена плановой экономики, либо созданных уже в условиях рыночных отношений, и понимание российского менталитета.

Сказанное обуславливает актуальность исследования методологии, методики и организации внутреннего контроля как одного из основных направлений совершенствования корпоративного управления на основе изучения теории и обобщения практики его организации на отечественных и зарубежных предприятиях.

Состояние изученности проблемы

В отечественной литературе и хозяйственной практике периода плановой экономики вопросы контроля, в том числе внутреннего контроля, получили широкую разработку. Многие приемы методики контроля заслуживают применения и в современных ус4 ловиях. Между тем, становление в России рыночной экономики, имевшее место в конце XX века - начале XXI веков, привело к формированию качественно новых отношений, оказавших существенное влияние па такую функцию управления как контроль. Во-первых, появился новый вид контроля - аудит. Это потребовало разработки его методологии и методики аудита, увязки его с другими видами контроля в рамках общей системы контроля предприятия. Во-вторых, появление частной собственности, формирование акционерных предприятий, на которых собственник отсфанен от непосредственного управления капиталом повысило роль внутреннего контроля в корпоративном управлении.

Новые экономические условия создали стимул для разработки проблем внутреннего контроля в коммерческих организациях. Наиболее интересными исследованиями являются работы В.В. Бурцева, С.Брега, О.Н.Волковой, Н.Г.Данилочкиной, М.В. Мельник, О. Николаевой, В.В. Скобара, JI.B. Сотниковой, В.П. Суйц, А.Д. Шеремета, Х.И.Фоль.мут, П.Хорват. В них получил разработку качественно новый вид внутреннего контроля- внутренний ауди т, его взаимодействие с другими видами внутреннего контроля, а также методический аппарат внутреннего контроля с учетом специфики pi,точной экономики. Однако, принцип подхода к внутреннему контролю хозяйственной деятельности организаций остался тот же, что сложился в условиях плановой экономики, а именно сплошной контроль всех хозяйственных операций без его ориентации па области рисков по бизнес-процессам. Принимая во внимание, что в условиях рыночной экономики резко возрастает разнообразие хозяйственных операции, а также усложняются хозяйственные связи внутри корпораций, такой подход к организации внутреннего контроля становится излишне трудоемким и дорогостоящим. Особенно это актуально для крупных предприятий со сложной административной и производственной структурой, к которым относятся предприятия связи, являющиеся объектом настоящего исследования.

Отмеченный недостаток отсутствует в современной концепции внутреннего контроля, разработанной американским Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвея (COSO), и принятой за основу построения внутреннего контроля во многих странах .мира, в том числе и при разработке российского банковского законодательства в области вну треннего контроля. Основные моменты концепции COSO будут освещены в работе, однако в пей тоже присутствует некоторый минус- отсутствие обоснованных методологических и практических рекомендаций но организации ряда важных вопросов внутреннего контроля. Суть концепции COSO - это риск-ориентированный контроль по бизнес-процессам. настоящее время в российском деловом сообществе наблюдается постепенное принятие концепции риск-ориентированного контроля и адаптирование ее к имеющимся бизнес-реалиям. Большую роль в этом играет деятельность Российского филиала Института Внутренних аудиторов, членом которого автор работы является с 2002 года. В основном, вопросы построения эффективной и современной системы внутреннего контроля обсуждаются либо па специально организуемых конференциях и тренингах, либо на страницах профессиональных журналов и газет. Однако, с самой концепции COSO, а также в доступной методической литературе по системе риск-ориентированного внутреннего контроля COSO слабо разработан механизм его внедрения в организациях, что затрудняет применение этой концепции на практике.

Цели и задачи диссертационного исследования

Целью диссертационного исследования является разработка модели упреждающего риск-ориентированного контроля по бизнес-процессам па примере телекоммуникационной организации, позволяющей своевременно выявлять возникающие риски и минимизировать вызываемый ими ущерб.

Цель исследования определила необходимость решения следующих задач:

- Определить сущность, цели и задачи внутреннего контроля как одной из функций управления и уточнить место внутреннего контроля в системе корпоративного управления организацией;

- Обобщить виды внутреннего контроля и уточнить выполняемые ими функции и их взаимосвязи;

- Исследовать российское и зарубежное законодательство в области корпоративного управления и внутреннего контроля;

- Обобщить опыт организации внутреннего контроля в коммерческих организациях, в том числе на предприятиях связи, и проанализировать выполняемые контрольными подразделениями функции;

- Исследовать бизнес-процессы предприятий связи, выявить и описать присущие им риски и возможные процедуры контроля для минимизации возможных негативных последствий;

- Изучить и обобщить методику внутреннего контроля на предприятиях связи, в том числе контроля бюджета и контроля достоверности отчетности;

- Разработать информационное обеспечение упреждающей риск-ориентированной системы внутреннего контроля и исследовать роль и функции информационных технологий в процессе осуществления внутреннего контроля телекоммуникационной организации;

- Разработать рекомендации по внедрению риск-ориентированной системы внутреннего контроля в телекоммуникационной организации;

Предмет и объект исследования

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации и функционирования внутреннего контроля на коммерческих предприятиях.

Объектом исследования являются типовые бизнес-процессы, организация внутреннего контроля и контрольные процедуры в телекоммуникационных организациях, раесмотренные ни примере крупных сотовых операторов (МегаФоп-Москва и МЛ'Г-Таджикистан).

Телекоммуникационные организации имеют определенную отраслевую специфику, в том числе и в вопросах организации внутреннего контроля. Отраслевая специфика телекоммуникационных организаций обусловлена незаконченностью основного производственного процесса в рамках одного предприятия, пропуском трафика через сети других операторов связи, необходимостью взаиморасчетов за взаимно оказанные услуги, а также порядком оказания услуг- абонентам и формирования доходов посредством биллин-говой тарификации оказываемых услуг.

Теоретической и методологический основой диссертационного исследования послужили труды ведущих российских и зарубежных специалистов в области менеджмента, управленческого учета, аудита и контроля; нормативные акты Российской Федерации и некоторых зарубежных стран; отечественные и международные стандарты аудита; аналитические материалы Российского филиала Института внутренних аудиторов и Комитета спонсорских организаций США (COSO), а также информационные материалы, опубликованные в периодической печати и представленные в компьютерной сети Интернет. Эмпирическую базу исследования составили данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета и отчетности, внутренние регламенты предприятия связи, используемые для поддержания системы контроля, заключения внутреннего аудитора и ревизионной комиссии и другая информация, полученная автором в результате непосредственного исследования состояния и организации внутреннего контроля на предприятиях связи. В качестве инструментария исследования применялись общенаучные методы познания: экстраполяция и логический анализ, наблюдение, конкретизация и абстрагирование, дедукция и индукция. В процессе исследования использовались системный, комплексный и процессный подходы, методы сравнительного анализа, группировки данных, обобщения теоретического и практического материала.

Научная новизна диссертационного исследования обусловлена тем, что в нем впервые комплексно реализован подход к организации и методике системы упреждающего внутреннего контроля но точкам риска на примере телекоммуникационных организаций, которым присущи специфические отраслевые особенности, воздействующие на корпоративное управление, в целом, и внутренний контроль, как его подсистему, в частности.

Научные результаты, содержащие новизну, полученные лично автором, заключаются в следующем:

• разработана методика составления карты рисков для выявления наиболее критических мест, требующих первоочередных усилий по внедрению процедур внутреннего контроля для телекоммуникационных организаций;

• предложен алгоритм анализа целесообразности контрольных процедур;

• предложена оптимальная организационная структура системы внутреннего контроля для телекоммуникационных организаций;

• предложены рекомендации поэтапной организации рнск-орисптированной системы внутреннего контроля, основанные па использовании передовой мировой практики, лучших отечественных наработок и практическом опыте работы автора в контрольном подразделении компании сотовой связи Ме-гафоп-Москва;

• разработана методика оценки состояния внутреннего контроля и предложен формат периодического отчета о состоянии внутреннего контроля организации;

• предложена методика контроля бюджета структурных подразделений и методика контроля достоверности отчетности в телекоммуникационных организациях.

Практическая значимость исследования заключается в том, что полученные в ходе исследования выводы и предложения могут быть использованы в организационно-методической работе подразделений системы внутреннего контроля предприятий, в научно-исследовательском и учебном процессах.

В работе проанализирована и адаптирована к российским условиям современная модель организации внутреннего контроля, ориентированного на риск, предложены методики, которые могут быть использованы в практической деятельности российских компаний, решающих задачи повышения эффективности и экономичности операций, повышения качества и прозрачности отчетности и в перспективе планирующих публичное размещение акций на фондовом рынке.

В практической деятельности компаниями связи могут быть использованы предложенные автором:

• модель оценки рисков и методика построения карты рисков;

• описание бизнес-процессов телекоммуникационной организации, в том числе подробное описание специфичного для телекоммуникационных организаций биллин-гового бизнес-процесса, с выявлением наиболее "узких мест" и предложенными процедурами контроля;

• алгоритм анализа финансовой отчетности и краткий перечень контрольных процедур отчетности, готовый к применению в телекоммуникационных организациях;

• предложения по организации децентрализованного контроля бюджета и финансового документооборота по сделкам по Центрам ответственности;

• форма периодического отчета о состоянии внутреннего контроля на предприятии;

• вариант организации системы внутреннего контроля предприятия с приведенным, достаточно подробным перечнем функций каждого подразделения.

Результаты проведенного в работе исследования могут быть полезны высшему менеджменту крупных коммерческих организаций, руководителям и специалистам подразделений внутреннего контроля и управления рисками при организации и совершенствовании системы внутреннего контроля и разработке процедур контроля. 8

Апробация и внедрение результатов исследования.

Основные результаты диссертационного исследования были успешно внедрены автором в практическую деятельность предприятий сотовой связи Мегафон-Москва и \ IЛ "Г-Таджи ки crai i.

Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались па заседаниях Российского филиала Института Внутренних аудиторов и па научно-практических конференциях 'Татуровские чтения" в МГУ им.М.В. Ломоносова.

Публикации результатов исследования

По проблеме диссертационного исследования опубликовано пять статей общим объемом 1,7 п.л.

Структура и объем диссертационной работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения. Работа содержит аналитические таблицы, схемы, диаграммы, список использованной литературы и приложения.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Головач, Алла Михайловна

Заключение

В заключении подведем основные итоги работы.

Актуальность выбранной темы исследования, подробно освещенная во введении, вызвана обоюдным интересом государства и коммерческих организаций к повышению качества корпоративного управления предприятий. С точки зрения государства, эго будет способствовать привлечению иностранных инвестиций в страну, как одна из внутренних гарантий сохранения капитала, и в конечном итоге приведет к росту ВВП. С точки зрения бизнеса, качественное корпоративное управление- это необходимость для организации, стремящихся к упорядочению и повышению эффективности операционной деятельности за счет мобилизации внутренних ресурсов и к соответствию западным стандартам корпоративного управления, для возможности размещения акций па западном (в частности, американском) фондовом рынке и привлечения финансовых ресурсов для развития бизнеса.

Кроме того, начавшийся последние годы и активно набирающий скорость процесс отдаления владельцев бизнеса от оперативного управления компаниями, также требует эффективных механизмов дистанционного управления компаниями и контроля достижения наемными менеджерами устанавливаемых стратегических целей.

Составной частью качественного корпоративного управления является эффективно функционирующая система внутреннего контроля. Поэтому, в связи с высокой актуальностью темы, автором работы были исследованы в работе вопросы целей внутреннего контроля, субъектов внутреннего контроля организации, организационного выстраивания системы контроля на предприятии, процесса управления рисками и разработки процедур контроля, контроля бюджета и анализа достоверности финансовой отчетности.

После рассмотрения теоретических вопросов внутреннего контроля и анализа практической деятельности по организации системы контроля развивающегося предприятия, автором были предложены рекомендации по внедрению системы внутреннего контроля на предприятии связи.

По результатам проведенного в диссертационной работе исследования, после решения задач, поставленных для достижения целей работы, можно сформулировать основные выводы:

I. Кнутренннй кош роль - это одна из наиважнейших функций управления и процесс, осуществляемый, по инициативе собственника, осуществляемый Советом Директоров, руководством и другим персоналом компании, обеспечивающий достаточную уверенность в достижении целей бизнеса по экономичному и эффективному использованию ресурсов, сохранности активов, соблюдению законодательства и представлению достоверной и своевременной отчетности о результатах деятельности.

125

Среди множества целен организации внутреннего контроля, как неотъемлемой функции управления, автор выделила основные:

• Обеспечение достижения операционных целей организации, в т.ч. отслеживание вопросов эффективности и производительности организации на пути достижения целей;

• Обеспечение подготовки достоверной и надежной отчетности, как финансового, так и нефинансового характера, предоставляемой компанией различным группам пользователей ;

• Обеспечение соблюдения требований законодательства.

К системе внутреннего контроля, по мнению автора, относятся контролирующие подразделения н сотрудники, осуществляющие контрольные действия при исполнении обязанностей (субъекты контроля) и организационные меры, регламенты, процедуры, утверждаемые в организации для достижения целей внутреннего контроля. Объектами внутреннего контроля являются:

• Персонал организации

• Бизнес-процессы организации

• Активы организации (материальные, нематериальные, денежные)

• Отчетность организации

• Резуль таты деятельности организации

К компонентам внутреннего контроля автор предлагает отнести: внутреннюю среду организации, оценку рисков, контрольные процедуры (разработка и мониторинг исполнения), каналы передачи информации, систему отчетности, информационные системы.

2. Поскольку организация системы внутреннего контроля законодательно регламентирована в РФ только для финансово-кредитных учреждений, внутренний контроль-это то о чем сейчас говорят многие, но зачастую подразумевают совершенно разные понятия. Среди специалистов российских предприятий отсутствует единое понимание вопросов: что же такое внутренний контроль, каковы основные цели и задачи его организации, какие структурные подразделения компании целесообразно создавать в организациях для осуществления внутреннего контроля, кому они должны быть подотчетны и подчинены в рамках организации и многие другие. Во многих источниках внутренний аудит наделяется функциями внутреннего контроля, однако как показало исследование, это не должно быть так.

По результатам анализа международного опыта внедрения и мониторинга систем внутреннего контроля, автор работы предложила разграничение компетенции субъектов внутреннего контроля организации:

Сонет директоров ответственен за общее состояние бизнеса, в т.ч. контроля в ор

126 гаиизации и утверждение политики контроля

Руководство и специальные подразделения контроля ответственны за разработку и утверждение контрольных процедур и осуществление ежедневного мониторинга их работоспособности и эффективности. Построение эффективной системы внутреннего контроля в организации - целиком и полностью ответственность руководства организации. лужба внутреннего аудита ответственна за оценку эффективности системы внутреннего контроля и управления рисками, выстроенной менеджментом организации, и информирует о результатах акционеров.

В диссертационном исследовании предлагается организовывать в рамках построения системы внутреннего контроля следующие контрольные подразделения:

• Службу внутреннего контроля и управления рисками

• Отдел финансового контроля Финансовой Службы

• Институт бюдлсетных контролеров фунщиональных подразделений

• Службу внутреннего аудита

В авторской модели предложен вариант организационной структуры предприятия, с включением подразделений внутреннего контроля. Кроме того, приведен достаточно подробный перечень функций каждого из них, который может быть использован на реальном коммерческом предприятии, а также представлены образцы Положений о Службе внутреннего контроля и управления рисками и Должностная инструкция руководителя этой службы.

Внедрение и мониторинг системы внутреннего контроля автор предлагает осуществлять с помощью специально выделенных подразделений: Службы внутреннего контроля и управления рисками, в прямом подчинении Генеральному директору, и Отдела финансового контроля, в прямом подчинении Финансовому директору и матричном- руководителю Службы по управлению рисками

Такое решение не случайно и продиктовано поиском наиболее оптимальной организационной структуры, позволяющей достигать поставленных целей. Кроме специально выделенных контрольных подразделений, для вовлечения центров ответственности в процесс достижения целей внутреннего контроля, автор предлагает организовывать в компании матричную структуру - Институт бюджетных контролеров. Более подробно этот вопрос рассматривается в 3-й главе работы.

3. В работе были рассмотрены основные положения современной и используемой многими западными компаниями концепции внутреннего контроля, разработанной американским Комитетом Спонсорских организаций (COSO). Внедрение компонентов системы внутреннего контроля, необходимых но модели COSO для ее эффективного функционирования, может оказать на деятельность российских организаций существенное позитивное влияние, поскольку предоставляют и менеджменту, и владельцам возможность сконцентрироваться на постановке и достижении целей предприятия.

Некоторые предлагаемые в концепции положения адаптированы к российским условиям и использованы в авторской модели.

Интересной автору показалась концепция построения системы контроля на базе анализа рисков организации.

Эта идея была развита автором при описании и выявлении присущих риской различным бизнес-процессам предприятия связи, а так же при разработке принципиальной схемы управления рисками, составными частями которой являются:

• Определение основных бизнес-процессов компании и обзор существующей системы контроля

• Описание ключевых бизнес-процессов, с обязательным привлечением сотрудников, ответственных за бизнес-процессы и утверждением схем этих бизнес-процессов

• Определение и оценка рисков по калсдому бизнес-процессу

• Определение и оценка действующих процедур контроля по соответствующим бизнес-процессам

• Разработка перечня возможных контрольных процедур для минимизации существенных рисков

• Оценка потенциально остаточного риска после внедрения предлагаемых контрольных процедур

• Сопоставление выгод от внедрения средств контроля риска с затратами на их организацию

• Разработка и внедрение процедур контроля в процессы, где выгоды от внедрения превышают затраты

Поскольку предлагаемая автором модель организации внутреннего контроля базируется на необходимости анализа рисков, предшествующего внедрению процедур контроля, в работе уделено отдельное внимание классификации и идентификации существенных бизнес-рисков по типовым бизнес-процессам на примере компании сотовой связи Мегафон-Москва. Основная идея этой части работы состоит в том, что, поскольку внедрение контрольных процедур - затратное мероприятие, то этот процесс оправдывает себя только при превышении стоимости предотвращенных потерь или не упущенной выгоды над стоимостью внедрения процедур контроля.

Для выявления наиболее критических процессов, требующих первоочередных усилий по внедрению процедур контроля автор предложила в работе методику составления карты рисков.

Модель оценки рисков и построения карты рисков имеет пе только научное, но и практическое значение и может быть использована в качестве вспомогательного средства при построении системы внутреннего контроля организации. Практическую пользу имеет также описание бизнес-процессов предприятия связи, в том числе подробное описание специфичного для предприятий связи биллнпгового бизнес-процесса (процесса тарификации абонентов), с выявлением наиболее "узких мест" и предложенными процедурами контроля.

4. Достаточно подробно в работе исследованы вопросы контроля бюджета как неотъемлемого элемента контроля достижения целей организации и вопросы анализа финансовой отчетности для подтверждения ее достоверности.

По результатам изучения трудов российских ученых по вопросам бюджетирования и управленческого учета, автором предложен вариант структурной организации контроля бюджета и финансового документооборота по сделкам, довольно успешно зарекомендовавший себя на реально работающем предприятии связи, а так же представлен перечень ключевых показателей деятельности предприятия связи, устанавливаемый акционерами и материализующий цели организации в реально измеримые показатели деятельности.

Для достижения целей достоверности отчетности автором предложен алгоритм анализа финансовой отчетности и краткий перечень контрольных процедур отчетности, готовый к применению на предприятиях связи.

5. Отдельное внимание в работе уделено вопросу регламентации внутреннего контроля в организации и постоянному мониторингу необходимости, достаточности и целесообразности процедур контроля.

Поскольку риски - это неотъемлемая часть современного бизнеса, служба внутреннего контроля призвана не просто идентифицировать риски, но разрабатывать эффективные процедуры по снижению возможных затрат по существенным бизнес-процессам. Утвержденные процедуры и регламенты контроля, создаваемые по принципу минимизации рисков типовых видов деятельности, позволяют не только устанавливать четкую и прозрачную систему управления и контроля в организации, но и встраивать в бизнес-процессы процедуры анализа экономической и финансовой эффективности сделок организации. Если на начальном этапе заключения сделок будет проводиться анализ экономической выгодности для собственников, то все последующие детективные аналитические процедуры, так же описанные в работе, потребуют меньше усилий от сотрудников, задействованных в системе внутреннего контроля.

Во 2-й главе работы охарактеризованы типичные и наиболее эффективные процедуры контроля, в качестве примера приведена действующая па реальном предприятии процедура по тендерам, которая может быть использована в практической деятельности для минимизации рисков бизнес-процесса закупок.

6. По результатам изучения теоретических аспектов организации внутреннего контроля, наложенных на практические результаты работы, автором предложены рекомендации поэтапной организации системы внутреннего контроля, основанные на использовании передовой мировой практики, лучших отечественных наработок и практическом опыте работы автора в контрольном подразделении компании сотовой связи Мегафон-Москва.

Для периодического анализа результатов но организации системы внутреннего контроля и информирования руководства компании о состоянии системы внутреннего контроля, направленной на достижение операционных и стратегических целей организации, автором разработан формат периодического отчета о состоянии внутреннего контроля организации, который также может быть использован в практической работе.

Автору хочется надеяться, что в работе удалось решить поставленные задачи исследования вопросов современной модели внутреннего контроля, раскрытия содержания основных контрольных мероприятий и представить комплексный подход к организации системы внутреннего контроля па предприятиях сотовой связи, с практическими рекомендации внедрения системы контроля. Целесообразность внутрифирменного контроля состоит, в первую очередь, в соблюдении финансовых интересов и максимизации благосостояния собственников и инвесторов компаний. Правильно организованная и эффективная система внутреннего контроля, посредством минимизации рисков и предотвращения потерь, в конечном счете, влияет на достижении предприятиями таких стратегических целей как увеличение доли рынка и рост акционерной стоимости компании.

Организация внутреннего контроля на предприятиях призвана не просто контролировать работу различных звеньев предприятия, по и ежедневно применять налаженную систему мероприятий в целях предотвращения случайных и умышленных ошибок и искажений, своевременно обеспечивать достоверной информацией менеджмент и собственников, чтобы весь комплекс проводимых мероприятий способствовал в дальнейшем принятию правильных управленческих решений для достижения целей организации.

Обобщение в работе имеющегося западного и российского материала по этой тематике и приведенные практические примеры могут иметь практическую пользу для заинтересованных лиц, ориентирующих деятельность создаваемых в их компаниях служб внутреннего контроля па соблюдение интересов собственников и инвесторов, и удовлетворении их потребностей в достоверном аналитическом материале. Внутренний контроль — важный элемент каждой организации, способствующий достижению целей, поэтому необходимо, чтобы акционеры, менеджмент и сотрудники компании имели исчерпывающее представление о современной модели инутреннего контроля, процедурах контроля и методах интегрирования системы контроля в деятельность организации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Головач, Алла Михайловна, 2007 год

1. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 27.07.2006г.)

2. Федеральный закон РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (ред. от 27.07.2006г.)

3. Федеральный закон РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред. от 27.07.2006г.)

4. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 02.02.2006г.)

5. Федеральный закон РФ от 22.04.96 № 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг" (ред. от 27.07.2006г.)

6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г.

7. Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков н внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 04 июля 2003 г. № 405

8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г.

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г.

10. Правило (с тандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года.

11. И. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года.

12. Положение о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг. Утверждено Приказом от 15 декабря 2004г. N 04-1245/пз-п Федеральной Службы по финансовым рынкам, с изменениями от 22 июня 2005г. № 05-22/пз-и

13. Положение о Федеральной службе по финансовым рынкам. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 317

14. Кодекс корпоративного поведения. Федеральная Комиссия по цепным бумагам, 2002 г.

15. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (ред. от 25.08.2006г.)

16. Положение "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банконских группах " от 16 декабря 2003 г. N 242-П (ути. приказом ЦБР от 16 декабря 2003 г.)

17. Положение "Об организации внутреннего аудита в Центральном банке Российской Федерации" (утв. приказом ЦБР от 31 марта 1997 г. N 02-140), с изменениями от 20 декабря 1999 г., 25 декабря 2002 г.

18. Ананькипа П.А., Дапилочкип С.5., Данилочкина И.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием,- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-279с.

19. Андреев В.Д. Внутренний аудит. -М.: Финансы и статистика, 2005.-464с.

20. Акопов B.C. , Борисов Д.А. Некоторые вопросы управления организациями типа «Холдинг» // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - №4

21. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера.-М.: Бератор-Пресс, 2003. 160 с.

22. Адаме Р. Основы аудита / Под ред. Соколова Я.В. -М.:ЮНИТИ,1995. 398 с.

23. Андреев А.Г., Семенов А.Д. Правовые основы финансового контроля // Финансы. -1999г. -№12.

24. Акулов А. Внутренний аудит филиалов банков. Часто задаваемые вопросы. // Бухгалтерия и Банки.-2005- № 4. www.bib.bankir.ru

25. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. -М.Финансы и статистика, 2002

26. Арене А. Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ./ М.А. Терехова, А.А. Терехова. М.: Ф и С, 1995.

27. Бохапова Е.Н. Реорганизация акционерных Обществ . // ИпформкурьерСвязь. 2000. -№10

28. Базоев С. Мировой бизнес: эпоха слияния компаний // Рынок цепных бумаг. 1999. -№4.

29. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организа-ции.-М.: "Экзамен", 2000. 320 с.

30. Бурцев В.В. Ревизия финансовой системы предприятия Л Менеджмент в России и за рубежом.- 2000,-№2.-е.85.

31. ЗКБовыкин В.И. Новый менеджмент. Управление предприятиями на уровне высших стандартов М.: «Экономика», 1997.

32. Богомолов A.M., Голощапов И.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения,- М.:"Экзамен", 2000. 192 с.

33. Брег С. Настольная книга финансового директора. Пер. с англ.-М.: Альпииа Бизнес Букс, 2005- 536с.

34. Бычкова С.М. Развитие целей и приемов аудита // Бухгалтерский учет, 1996, №10. С.83.85.

35. Ван Хори ДЖ.К. Основы управления финансами. М., Финансы и статистика, 1996.

36. Владимирова И.Г. Организационные структуры управления компаниями // Менеджмент в России и за рубежом. 1998. - №3-5.

37. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент: Учебник.- М.:Гардарики, 2001.-528с.

38. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М.: Юридическая литература. 1973.

39. Воропаев Ю.Н. Опенка внутреннего контроля. Бухгалтерский учет.1996г.№8

40. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях.-М.: Финансы и статистика, 2005.-272с.

41. Контроллинг как инструмент управления предприятием. Под ред. Данилочкиной II.Г. М. Аудит. 1998г.

42. Газаряп А.В., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет. 1999г. - № 9.

43. Гиляровская Л.Т., Стольная Н.В. Экономический анализ в аудировании деятельности компаний США // Бухгалтерский учет. 1992.N9.C.8-11.

44. Глушков Е.И. Управленческий учет на современном предприятии.- М.: "КноРус"; Новосибирск: "Экор-книга", 2004,- 160с.

45. Голубицкая Е.А., Жигульская Г.М. Экономика связи: Учебник для вузов,- М.: Радио и связь, 1999.-392с.

46. Гордиенко А. В. К вопросу о формировании службы внутреннего контроля. // Деньги и кредит- 2001г.- № 7.

47. Дмитриенко И.11. Методика экспертио-аудиторской диагностики финансового состояния совместного предприятия // Бухгалтерский учет. 1993.N9.С. 17-20.

48. Данилевский 10.А., Внутренний контроль па предприятии.// Финансовая газета.-1997. №19

49. Дайле А. Практика контроллинга. -М.: Финансы и статистика, 2001

50. Дадеркина Е.Н. Учет затрат и калькулирование себестоимости в телекоммуникационных компаниях // Бухгалтерский учет . 2000. - №20 - стр. 32-35.

51. Друри К. Управленческий и производственный учет. Учебное пособие, Москва, ЮПИТИ, 2002 г.

52. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М.: ФиС, 1992.

53. Ефремов В. С. Стратегия бизнеса. Концепции и методы планирования. М.: Фин-пресс, 1998, 192 с.

54. Ефимова Н.П. Доклад заместителя начальника инспекции сводного контроля Счетной палаты Российской Федерации

55. Д. Ирвин. Финансовый контроль // Финансы и статистика. 1998г

56. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. М.: Аудит, Ю11И-ТИ, 1995. 526 с.

57. Кирушева Г.А. Методы проведения аудиторской проверки для российского аудита. -Санкт-Петербург: СПб ГУ, 1995. 15 с.

58. Киллен К. Вопросы управления: Пер. с англ. / Под ред. И.М. Верещагина. М., 1981. С. 101.

59. Кибанов А.Я. Дуракова И.Б. Управление персоналом организации: отбор и оценка при найме, аттестация. Учебное пособие для ВУЗов. 2-е изд.

60. Карпов А. Бюджетирование как инструмент управления .-М.: Результат и качество,2003

61. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2000.

62. Ковалева A.M. Финансы в управлении предприятием.-М.: Финансы и статистика. -1995

63. Кочерип Е.А. Основы государственного и управленческого контроля. -М.:Филинъ, 2000. 384 с.

64. Кисилевич Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях.: М.: Финансы и статистика. 2003. 128 с.

65. Круглов М. И. Стратегическое управление компанией. Учебник для ВУЗов. М.: РДЛ, 1998,768 с.

66. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. М., 1982.

67. Кудрин В. Внутренний аудит: перестройка имиджа. Институт внутренних аудиторов. www.iia-ru.rn, 2004

68. Корпоративное управление. Владельцы, директора и наемные работники акционерного общества. Пер. с англ. - М.: "Джон Уайли знд Сапз", 1996 г., 240 с.

69. Забелин П.В. Основы корпоративного управления концернами . М.: ПРИОР. -1998.

70. Лавинская "Г. Организация отдела внутреннего аудита. Институт внутренних аудиторов. www.iia-ru.ru.

71. Лабыпцсв Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие М.: ПРИОР, 2000.

72. Леймап Я.А. Управление по результатам: Пер. с финск. -М.: Издательская группа "Прогресс", 1993.- 320 с.

73. Малыхип Д., Тихомиров А. Особенности функционирования внутреннего контроля и аудита в банках. Институт внутренних аудиторов, www.iia-ru.ru, 2005

74. Малыхин Д. Особенности правового обеспечения внутреннего контроля и аудита вбанках. Институт внутренних аудиторов, www.iia-ru.rn, 2004

75. Маренков H.J1. Ревизия и контроль. Феникс, 2005. 410 с.

76. Мескон М.Х., Альберт М, Хедоури Ф. Основы менеджмента. М.Дело-2005г.,720 с.

77. Мезенцева Т.М. Методология и организация аудита в странах СНГ / Полоцкий Гос. Ун-т, Факультет Экономики и Права. М., 1995. 55 с.

78. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие.-2 изд., перераб. и доп.-М.Издательство '"Дело и Сервис", 2001. 112с.

79. Международный этический кодекс аудитора: Утв. Комитет по аудиторской практике, действующий при Международной федерации бухгалтеров// Аудит в России. Законодательство. Стандарты. М.: Инвест Фонд, 1994. Стр.157.

80. Мельник М.В., А.С.Пантелеев, Звездин A.J1. Ревизия и контроль: Учебное пособие.-М.: ИД ФБК-Г1РЕСС, 2004г. 520с.

81. Николаева О.Г., Шишкова Т.В. Управленческий учет,- М.: Едиториал УРСС, 2004,-320с.

82. Петрова Ю.В. Система внутреннего контроля предприятия в условиях предпринимательских рисков. Аудиторские ведомости. 1998г. №1

83. Погосян Н.Д. Доклад начальника инспекции сводного контроля Счетной палаты Российской Федерации .Счетная палата РФ. М., 1998

84. Полунина 10.В., Желтов П.А., Система внутреннего контроля предприятия. Существование и оценка эффективности.// Финансовая газета.- 1998. №6

85. Попова A.M. Внутренний контроль и аудит издержек// Феникс, 2005 408 с.

86. Попопова Н.А. Финансово-экономический анализ отчетности предприятий в развитых странах// Финансы. 1995.N6.С.52-56.

87. Правила (стандарты) аудита: Одобрен. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ// Настольная книга бухгалтера: Сб. Нормативных документов

88. Перечень основных терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности // Настольная книга бухгалтера: Сб. Нормативных документов.

89. Плотников В. С'., Шестакова В. В. Финансовый и управленческий учет в холдингах. Москва, (1> Б К-Пресс, 2004

90. Пятницкая К. Цели и задачи внутреннего контроля. Институт внутренних аудиторов. w\v\v.iia-ru.ru

91. Прусеико Б.Е., Сажин Е.Б., Сажина Н.Н. Аттестация рабочих мест

92. Резникова 11.П. Маркетинг в телекоммуникациях.-М.Эко-Треидз, 2002.-336с.

93. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Аудит, ЮПИТИ, 1997. 375 с.

94. Робертсон Джек К. Луди т./ Пер. е англ. -М.: KPMG, 1993. 496 с.

95. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник.-М.: ИД ФБК-Г1РЕСС, 2002. 320 с.

96. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический сло-варь.-М., Инфра-М., 2002г., 480с.

97. Разроев Э. Инфокоммуникационный бизнес: управление, технологии, маркетинг,-СПб., Изд-во ''Профессия", 2003-352с.

98. Сопии А. Внутренний контроль и внутренний аудит необходимость для компании. Институт внутренних аудиторов, wvvw.iia-ru.ru, 2003

99. Сонин А. Внутренний аудит для успешной компании. Институт внутренних аудиторов. www.iia-ru.ru, 2006

100. Сонин А. Корпоративное управление: мифы и реальность. Институт внутренних аудиторов, www.iia-ru.rii, 2005

101. С'отникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник.-М.ФСт, 2002, 239 стр.

102. Сотпикова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие.-М.:ЮНИТИ-ДАТА, 2005г., 143 с.

103. Сучилин А.А. «Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии» Методология проведения; М. 2001г.

104. Скобара В.В. Аудит: методология и организация.-М. Издательство "Дело и Сервис", 1998. 576с.

105. Срапиопов О.С., Кузовкова Т.А., Жигульская Г.М. и др. Экономика связи.-М.: Радио и связь, 1998

106. Основы ауди та/Под ред. Я.В. Соколова. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

107. Телор Фредерик Уипслоу, "Менеджмент", М., 1992 г.

108. Теплова Т.В. Финансовый менеджмент: управление капиталом и инвестициями . М.: ГУ ВШЭ, 2000.-c.425.

109. Тренев В.Н. Ириков В.А. , Ильдеменов С.В. , Леонтьев С.В. , Болашов В.Г. Реформирование и реструктуризация предприятия . Методика и опыт. М.: Издательство ПРИОР, - 1998.

110. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. М. Финансы и статистика, 1998г.

111. Файоль А. Общее и промышленное управление . Пер. с франц./ Научное ред. и предисловие проф. НА. Кочерина. М.: Контроллинг, 1992 - с.40.

112. Федорова П.II. Организационная структура управления предприятием.-М.: ТК Вел-би,2003

113. Финансово -кредитный словарь в 3 т. М., Финансы и статистика, 1994.

114. Фольмут Х.И. Инструменты контроллинга. М.: Финансы и статистика, 2003.-288с.

115. Фридман Пол. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, 1994.

116. Шеремет- А.Д., Суйц В.П. Аудит. -М.:Инфра-М, 1995. 240 с.

117. Шеремет А.Д., Дадеркина Е.Н. Управленческий анализ па предприятиях связи: Учебное пособие.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-144 с.

118. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. М.:Инфра-М, 2003.

119. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит, теория и практика применения в России // Финансы и статистика. 1997г.

120. Шматалюк А., Коптелов А. Как разработать систему внутреннего контроля // Финансовый директор, 2006, №1. С. 10-21

121. Хоминич И. П. Финансовая стратегия компаний: Научное издание. М.: Изд-во Росс. экон. академии, 1998, 156 с.

122. Хорват П., Гайзер Б. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование. Пер. с нем.- М.:Альпина Бизнес Букс, 2005.-269с.

123. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга.-М.: Финансы и статистика, 2001

124. Ченг Ф.Ли, Джозеф И. Фиинерти. Финансы корпораций: теория, методы и практика. Г1ер. с англ. -М.: ИИФРА-М, 2000. 686 с.

125. Исследование состояния внутреннего аудита в России и СНГ. 2002 год.// Компания "Эрнст эпд Янг"

126. Руководство по соблюдению требований Главы 404 Закона Сарбейнса-Оксли. 2005 год.// Компания "Делойг и Туш СНГ"

127. The Combined Code on Corporate Governance, 2003.

128. Core Principles for Effective Banking Supervision. (Основополагающие принципы эффективности банковского надзора). 1997, April

129. Пособие по корпоративному управлению. Международная финансовая корпорация (International Finance Corporation), член группы Всемирного банка, 2004.

130. New York Stock Exchange: Final NYSE Corporate Governance Rules, approved by the SEC on November 4, 2003.

131. Enterprise Risk Management Integrated Framework (Управление рисками организаций. Интегрированная модель), COSO, 2004. wvvw.erm.coso.org

132. Internal Control Integrated Framework. (Внутренний контроль. Интегрированная модель), COSO, 1992. vvwvv.coso.org

133. Guidance on Control issued by Criteria of Control Committee of the Canadian Institute of Chartered Accountants (CoCo)

134. Irland Audit Standard, № 204

135. Practice Advisories, The Institute of Internal Auditors, 2004.

136. Does Corporate Governance Matter to Canadian Investors? by Stephen Foerster and Brian Huen, Fall 2004 // Canadian Investment Review, December 5, 2004.

137. A Balanced Scorecard Framework for Internal Auditing Departments, By M.Frigo • The Institute of Internal Auditors

138. Control Self-Assessment: A Practical Guide, By L. Hubbard • The Institute of Internal Auditors

139. Controls Guidance. Assurance & Advisory Services Center. KPMG, 2001

140. Fraud: Risk and Prevention Ernst & Young147. FAS В № 2

141. Privacy: Assessing the Risk, By K.Hargraves, S.Lione, K.Shackelford, P.Tilton ■ The Institute of Internal Auditors

142. SAP R/3: It's Use, Control and Audit • Coopers & Lybrand L.L.P.

143. Sarbanes-Oxley Act Webcast 2 Certification on Internal Controls: The Internal Auditor's Role (on the CD) The Institute of Internal Auditors