Организация управленческого учета на основе процессно-ориентированного подхода тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Закорецкая, Галина Евгеньевна

• Закорецкая, Галина Евгеньевна
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Закорецкая, Галина Евгеньевна

Введение.

Глава 1. Роль и значение системы управленческого учета для повышения эффективности управления промышленным предприятием.

1.1. Система управленческого учета как инструмент подготовки эффективных управленческих решений.

1.2. Анализ основных концепций, систем и технологий повышения эффективности управления предприятием.

1.3. Особенности организации учетной информации в современных условиях.

Глава 2. Концепция и принципы формирования системы управленческого учета на основе процессно-ориентированного подхода.

2.1. Процессно-ориентированный подход в управлении предприятием.

2.2. Базовые модельные параметры системы управленческого учета в рамках процессно-ориентированного подхода.

2.3. Система ключевых показателей деятельности и управленческой отчетности.

Глава 3. Совершенствование организации управленческого учета.

3.1. Построение системы показателей деятельности.

3.2. Оперативное регулирование на основе управленческого учета.

3.3. Разработка методики повышения рентабельности изделий на основе учета и управления затратами.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организация управленческого учета на основе процессно-ориентированного подхода»

В настоящее время в теории и практике управления тема управленческого учета является одной из самых дискуссионных. Но какого-либо общего подхода к организации системы управленческого учета, устраивающее всех специалистов в этой области, не существует. Каждое предприятие имеет свои особенности в структуре бизнес-процессов, в управлении бизнесом, свою организационную структуру, систему распределения и передачи ответственности, свои цели. Поэтому на каждом предприятии управленческий учет индивидуален. Задача руководителей -находить эффективные пути достижения намеченных целей, а система управленческого учета должна предоставлять руководству информацию о том, как идет продвижение к целям (какой ценой).

Организованный не надлежащим образом учет влечет за собой нерациональное использование интеллектуальных, информационных, организационных, финансовых ресурсов предприятий, неоправданно увеличивает затраты на программное обеспечение, приобретение средств вычислительной техники, стандартизацию бизнес-процессов и автоматизацию управления. Увеличение затрат в конечном итоге обусловливает рост себестоимости продукции и снижение ее конкурентоспособности.

Изучение и анализ теории и практики организации управленческого учета позволяют сделать вывод о том, что проблемы практического внедрения системы управленческого учета остаются, кроме того, до конца не выделены и не описаны основные компоненты данного вида учета, не определены роль и место управленческого учета в механизме управления предприятия.

Определенный вклад в разработку вопросов организации системы управленческого учета на предприятии в современных условиях внесли российские специалисты в области учета: С.А.Николаева (система «директкостинг», формирование себестоимости), В.Б.Ивашкевич (управленческий аспект бухгалтерского учета), С.Н.Колесников (организация учета через центры ответственности), М.З.Пизенгольц (управленческий учет как часть бухгалтерского учета), Т.П.Карпова (производственный учет), И.Г.Кондратова (основы управленческого учета), М.А.Вахрушина, А.Д.Шеремет, В.Э.Керимов и др., а также такие зарубежные авторы как Э.Майер, Р.Манн, Д.Хан (концепция контроллинга), Ч.Хорнгрен, Дж.Фостер (управленческий аспект учета), Ю.Брихгем, К.Друри, И.Мингром.

Однако, в работе выявлено, что большинство исследований в области изучения вопросов, связанных с управленческим учетом, не учитывают наличие на современных предприятиях многоуровневой системы управления. Уровни управления различаются по выполняемым функциям и полномочиям, которые определяют сложность решаемых задач. Информация должна поступать на различные уровни управления в объемах и сроки, которые позволили бы принимать оптимальные управленческие решения в условиях максимального понимания сложившейся ситуации, знания потенциальных возможностей предприятия, наличия определенных ресурсов.

Кроме того, необходимо отметить, что существующий подход к сбору информации для принятия управленческих решений, реализованный на многих предприятиях, носит исключительно «функциональный» характер и ориентирован на иерархическую организационную структуру. Таким образом, на предприятии вся учетно-информационная деятельность нацелена на одностороннее и узкое обслуживание руководства организации и редко используется для информационного обеспечения на горизонтальном уровне управления в целях подготовки оперативных в целом управленческих решений.

Но реальная деятельность, приносящая дополнительное качество, не осуществляется только вдоль линейно-функциональной иерархии. Любое предприятие имеет набор бизнес-процессов. Процессы, имеющие место на предприятии, проходят через все подразделения, задействуют все службы, и ориентированы на конечный результат. Поэтому управление предприятием становится управлением процессами.

В связи с чем, при рассмотрении концепции управленческого учета был выбран процессно-ориентированный подход, идеи которого находят свое отражение в работах А.В.Шеера, Э.В.Попова, М.Д.Шапота, Дж.Харрингтона и др. Опыт зарубежных компаний свидетельствует о целесообразности и практической значимости данного подхода. Руководство же российских предприятий пока только начинает задумываться о достоинствах процессного управления.

Усиление роли учетной информации в адаптивном управлении промышленным предприятием в постоянно меняющихся условиях хозяйствования, необходимость создания высокоэффективной системы управленческого учета в сложных искусственных системах, которыми являются предприятия, потребность в децентрализации управленческих функций и ресурсов на промышленном предприятии определили выбор направления научного исследования и актуальность темы диссертации.

Основная цель работы заключается в разработке научно-методических основ и практических рекомендаций по организации системы управленческого учета на основе процессно-ориентированного подхода, позволяющих предприятию эффективно адаптироваться и развиваться в динамично меняющихся рыночных условиях.

В соответствии с целью автором были поставлены и решены следующие задачи:

• проведение анализа и оценки основных концепций и систем повышения эффективности управления предприятием, а также существующих систем и методов организации учета;

• обоснование целесообразности использования процессно-ориентированного подхода в современных условиях; сравнительный анализ процессной и функциональной структур управления предприятием;

• определение места, роли и базовых модельных параметров управленческого учета в системе управления, позволяющих предприятию оперативно реагировать на потребности рынка;

• построение системы ключевых показателей деятельности предприятия как основы для принятия, контроля и реализации управленческих решений;

• разработка динамической модели расчета затрат в целях повышения эффективности системы управления, ориентированной на достижение конечного финансового результата.

Объектом исследования в работе является промышленное предприятие.

Предметом исследования выступают системы учета как источники информации для принятия управленческих решений.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по совершенствованию функции управления на предприятии, экономико-математические методы, системный и процессно-ориентированный подходы, методы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Научная новизна настоящей работы заключается в следующем:

1. Обоснованы концепция и принципы построения системы управленческого учета на основе процессно-ориентированного подхода, заключающиеся в обеспечении горизонтального взаимодействия между уровнями управления, ориентации на конечный финансовый результат, позволяющие предприятию эффективно адаптироваться к динамично меняющейся внешней среде путем повышения оперативности и снижения транзакционных издержек.

2. Предложены базовые модельные параметры системы управленческого учета, включающие подсистемы: учета затрат, показателей деятельности и управленческих отчетов, обеспечивающие сбор и субпроцессное агрегирование учетных данных, организованных на основе бизнес-процессов, взаимоувязывающие различные уровни управления.

3. Разработана структура системы ключевых показателей деятельности промышленных предприятий, определяющая взаимосвязь и согласованность различных уровней управления, принадлежность к определенным центрам финансовой ответственности, устанавливающая причинно-следственные связи результатов с процессами, способствующими их достижению.

4. Разработана оптимизационная модель управления дебиторской задолженностью, учитывающая спрос на продукцию, платежеспособность потребителя, объем отгружаемой продукции, позволяющая ранжировать потребителей, повысить оборачиваемость денежных средств предприятия.

5. Предложена динамическая модель расчета постоянных и переменных составляющих затрат, основанная на определении динамичных средних значений, позволяющая упростить сбор учетной информации, повысить оперативность принятия управленческих решений.

Теоретическая значимость диссертации заключается в обосновании концепции управленческого учета в рамках системы управления предприятием на основе процессно-ориентированного подхода.

Практическая значимость результатов работы состоит в том, что использование разработанных принципов, подходов и методик позволяет менеджерам различных уровней управления получать оперативную информацию, необходимую для принятия управленческих решений, в требуемых объемах, сроках и разрезах, и тем самым более эффективно использовать имеющиеся ограниченные ресурсы.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при разработке практических рекомендаций по организации управленческого учета на предприятии, подготовке отчетов для различных уровней управления на основе комплекса ключевых показателей деятельности, проведении мероприятий по оптимизации бизнес-процессов и увеличению доходности изделий; а также при чтении курсов, посвященных изучению проблем повышения эффективности управления на предприятии.

Основные положения и результаты исследования были представлены на 6 конференциях международного и российского уровня. В том числе, на 2-ой международной конференции молодых ученых и студентов «Актуальные проблемы современной науки», г.Самара, 2001г., и международной научно-практической конференции молодых ученых и аспирантов «Основные инструменты управления организационным развитием», г.Ярославль, 2002г.

Экспериментальные расчеты, осуществленные на основе данных реального предприятия, доказывают жизнеспособность предлагаемой модели управленческого учета, и возможность ее применения для расчета, анализа и выбора варианта развития хозяйственных ситуаций, обеспечивающего максимальный финансовый результат. Решены практические задачи увеличения оборачиваемости денежных средств в рамках управления дебиторской задолженностью на примере предприятий ГУП «Башспирт». Выполнены расчеты по определению доходности изделий для Уфимского агрегатного производственного объединения.

Структура диссертации. Предмет исследования, его цель и задачи определили структуру диссертационной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержит рисунки, таблицы, диаграммы, схемы, приложения.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Закорецкая, Галина Евгеньевна

Выводы.

1. Для определения развития системы в желаемом направлении необходимо заранее знать влияние различных факторов на определенные показатели деятельности. С этой целью устанавливается взаимосвязь и взаимозависимость показателей между собой с учетом причинно-следственных отношений, существующих между ними. При этом прирост маржинального дохода можно рассматривать как конечный финансовый результат, т.к. маржинальный анализ деятельности является базой для принятия управленческих решений.

2. Комплекс показателей деятельности промышленного предприятия, классифицированный по процессам снабжения, производства, сбыта и управления, с выделением оперативного, тактического и стратегического уровней управления, периодичности и форм представления, позволяет систематизировать процесс управленческого учета на предприятии и повысить эффективность его деятельности.

3. Для повышения оборачиваемости вложенных средств необходимо эффективное управление дебиторской задолженностью. С этой целью предлагается рассматривать покупателей не только с позиции размера дебиторской задолженности, но и с учетом коэффициента оплачиваемости. Таким образом проводя анализ дебиторской задолженности с учетом этих двух критериев можно выделить крупных клиентов с высокой степенью оплачиваемости.

4. Учет и управление затратами по видам деятельности является одной из основ управленческого учета. При этом маржинальнвый анализ помогает определить степень доходности изделий. Размер совокупных постоянных и переменных затрат возможно найти путем рассмотрения зависимости между выручкой от реализации продукции и полной себестоимостью, и определить затраты на основе движущихся средних значений.

5. Ранжирование изделий с учетом коэффициента маржинальной прибыли на «убыточные» и «эффективные» определяет необходимость проведения тщательного анализа убыточных изделий и порядок работы по повышению их рентабельности. Данные мероприятия необходимы в целях оптимизации ассортимента выпускаемой предприятием продукции и выработки политики продвижения на рынке в первую очередь высокорентабельных изделий. 1

137

Заключение

Использование управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации. Данные хорошо организованного управленческого учета позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности организации, малоэффективные и убыточные виды продукции и услуг, способы их реализации.

Приведенные в настоящей диссертационной работе теоретические исследования и практические разработки, посвященные проблеме формирования концепции организации управленческого учета на промышленном предприятии в современных условиях хозяйствования, позволили добиться следующих наиболее существенных результатов. 1. Проведенный анализ существующих на предприятии видов учета и их сравнительная характеристика (финансовый, бухгалтерский, налоговый, производственный), а также способов и методов организации учета (учет фактических затрат, нормативный учет затрат, системы «стандарт-костинг» и «директ-кост») позволил определить их основные достоинства и недостатки с целью дальнейшего использования составных частей различных методов в качестве основы для построения учетно-информационной системы предприятия. Выделены основные на сегодняшний день концепции и системы повышения эффективности управления, такие как контроллинг, бюджетирование, таргет-костинг, BalancedScorecard, бизнес-инжиниринг, анализ которых позволяет определить условия, необходимые при разработке информационной системы, приспособленной к требованиям системы управления современным предприятием.

Для целей управленческого учета учетная информация должна поставляться в объеме, необходимом для принятия своевременных управленческих решений. Поэтому совершенствование системы управления на уровне каждого производственного звена требует тщательного изучения потоков информации, обоснования необходимости передачи тех или иных сведений; формирования и регламентации информационных связей и т.д. Разработанные требования, предъявляемые к учетной информации, позволяют построить информационную систему, обеспечивающую высокоэффективную обратную связь между управляющей и управляемой системами, что предоставляет возможность информации дать предприятию дополнительные конкурентные преимущества.

2. Любое предприятие можно определить как совокупность взаимосвязанных бизнес-процессов. Эффективное управление ими, постоянное их совершенствование и оптимизация позволяют достичь реального улучшения работы по таким основным показателям, как удовлетворенность клиентов, сокращение издержек, оперативность, качество. Поэтому в современных условиях наиболее эффективным становится процессно-ориентированный подход, в основе которого лежит управление движением основными потоками, существующими на предприятии. Критерием эффективности финансового потока является продолжительность финансового цикла, эффективность материального потока характеризуется уровнем затрат на его движение.

3. Одним из основных принципов эффективного управления является принцип управления по отклонениям фактических значений от желаемых, для реализации которого необходима система показателей деятельности. Сформулированные основные принципы построения системы ключевых показателей деятельности с учетом их согласованности, «привязки» к определенным центрам финансовой ответственности и взаимосвязи через процессы, имеющие место на предприятии, предоставляют возможность эффективно управлять отклонениями. Построенный комплекс ключевых показателей деятельности промышленного предприятия, в отличие от известных, классифицированный по процессам снабжения, производства, сбыта и управления с выделением стратегического, тактического и оперативного уровней управления, сроков, периодичности и форм представления, позволяет систематизировать процесс управленческого учета на предприятии и повысить эффективность его деятельности.

Для принятия обоснованных управленческих решений на различных уровнях управления, учетная информация должна агрегироваться в достаточном, но не избыточном объеме. От степени подробности и разносторонности предоставляемых данных зависит качество и своевременность принимаемых решений. Разработанная иерархически структурированная система управленческой отчетности в рамках управленческого учета, а также требования к составлению отчетности, позволяют обеспечить оперативное решение многих управленческих задач, что положительно влияет на конечные результаты деятельности, кроме того, позволяет оценить качество информации и ее источники.

4. В целях повышения оборачиваемости имеющихся ресурсов важно вести учет и управление дебиторской задолженности. Для российского рынка на сегодняшний день характерно состояние массовых неплатежей. Предложенная отимизационная модель управления дебиторской задолженностью, предоставляя возможность увеличения оборачиваемости денежных средств и сокращения финансового цикла, позволяет высвободить часть капитала, связанного в запасах, и использовать его как внутренний источник финансирования развития бизнеса.

5. В системе управленческого учета содержатся сведения о финансовых результатах и затратах, связанных с достижением этих результатов. Процесс управления затратами охватывает все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и заканчивая реализацией готовой продукции. Но необходимо отметить, что при решении задач развития, связанных с приростом выпуска и выручки, требующих вложения дополнительных средств, главным становится оценка прироста маржинального дохода за период. Предложенная методика определения маржинальной прибыли на основе внедрения упрощенной системы расчета постоянных и переменных затрат с помощью рассмотрения линейной зависимости между объемом продаж предприятия и полной себестоимостью продукции, и нахождения движущихся средних значений постоянной и переменной составляющей затрат, позволяет ранжировать изделия по степени их доходности и определить механизм работы по повышению рентабельности продукции.

Разработанный порядок работы по повышению рентабельности продукции, включающий в себя схему анализа убыточных изделий, путем перевода части изделий из разряда «убыточных» в «доходные», а части -снятия с производства и освобождения сегмента рынка, позволяет решать задачи увеличения доходности изделий, повышения конкурентоспособности продукции, роста объемов производства и продаж.

Таким образом, основная задача управленческого учета в рамках рассматриваемой концепции - подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления. По характеру применения управленческий учет универсален. Его можно внедрять на всех предприятиях и организациях, имеющих затраты и зависящие от них финансовые результаты деятельности.

141

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Закорецкая, Галина Евгеньевна, 2003 год

1. Законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Республики Башкортостан

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2.

3. Приказ Министерства финансов РФ от 29.11.02г. № 114н «Об утверждении ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

4. ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.96г. «О бухгалтерском учете».

5. Кодекс РФ «Об административных правонарушениях» № 195-ФЗ от 30.12.01г.

6. Постановление Правительства РФ от 30.10.97г. № 1373 «О реформе предприятий и иных коммерческих организаций» (вместе с «Концепцией реформирования предприятий и иных коммерческих организаций).1. Использованная литература

7. Абдуллаев Н.Ю. Формирование системного анализа финансового состояния предприятия / Финансовая газета. 2000. - №8, с. 15-17.

8. Алпатов А.В. Реструктуризация предприятий: механизмы и организационные меры. //Экономист. 2000. - №3, с.32.

9. Бабарыкин Б.Д. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании //Бухгалтерский учет. 1997. - №3, с.47.

10. Баканов И.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 1995. 263с.

11. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1998. - 112с.

12. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: как управлять капиталом? М.: Финансы и статистика, 1996. - 384с.

13. Балашов В.Г., Ириков В.А. Технологии повышения финансового результата предприятий и корпораций. М: «Издательство «ПРИОР», 2002.-512с.

14. Богатин Ю.В. Экономическая оценка качества и эффективности работы предприятия. М.: Финансы и статистика, 1991. - 320с.

15. Бородкин Ф.М. Статистическая оценка связей экономических показателей. М.: Финансы и статистика, 1968. — 334с.

16. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М.:Финансы и статистика, 2001.-384с.

17. Брихгем Ю., Гапенски А. Финансовый менеджмент. Пер. с англ. /Под ред. Ковалева В.В. В 2-х томах. М.: Экономическая школа, 1998. - т.1 -497с., т.2 - 669с.

18. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. - 533с.

19. Бахрушина М.А. Управленческий анализ поведения затрат // АКДИ «Экономика и жизнь». 2002. - №9, с.48-49.

20. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета //Бухгалтерский учет. 2000. - №17, с.63-65.

21. Гаджинский A.M. Логистика: учебное пособие для вузов. М.: «Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 1999. — 124с.

22. Гайнанов Д.А. Функционирование и развитие региональных предприятий поставок газа. Уфа: УГАТУ, 1998. - 194с.

23. Гайнанов Д.А., Зайнашев Н.К. Принятие управленческих решений на основе показателей эффективности//Экономика и управление. 1999. -№2, с.23-26.