Совершенствование методологии учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Шимоханская, Татьяна Викторовна

• Шимоханская, Татьяна Викторовна
• доктор экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации доктор экономических наук Шимоханская, Татьяна Викторовна

Введение

1. Теоретические основы формирования учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организации

1.1. Категория "устойчивое развитие", ее содержание и теоретическое развитие

1.1.1. Сущность категории "устойчивое развитие" и ее взаимосвязь с макросредой

1.1.2. Трансформация категории "устойчивое развитие" к микросреде

1.2. Системность и институциональность как основные подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций

1.3. Концепция учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций, взаимосвязь и взаимообусловленность ее элементов

2. Методология формирования показателей в системе учета и отчетности организаций для оценки устойчивого развития организации

2.1. Методологические основы формирования показателей в системе бухгалтерского учета и отчетности

2.2. Методический инструментарий анализа и оценки устойчивого развития организации

2.3. Динамические аспекты формирования показателей отчетности для оценки стратегии устойчивого развития организации

3. Риски учетно-аналитического обеспечения и система их сквозного контроля в управлении устойчивостью развития организаций

3.1. Содержание, классификация и трансформация рисков, присущих системе учетно-аналитического обеспечения

3.2. Влияние бухгалтерских рисков на формирование показателей оценки устойчивого развития организаций

3.3. Система контроля и управление рисками, влияющими на устойчивое развитие организации

4. Система сквозного контроля как условие устойчивого развития организации

4.1. Методология сквозного контроля в аналитических процессах производства

4.2. Оперативный контроль и оптимизация ассортимента продукции

4.3. Методика влияния сквозного контроля на ключевые показатели эффективности и индикаторы устойчивого развития

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование методологии учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организации»

Актуальность темы исследования. В современной экономике ход глобальных процессов развития зависит, прежде всего, от качества стратегических компетенций предприятий, отраслей. Особую роль играют отрасли, обеспечивающие население страны продуктами питания, среди которых одной из важнейших является мясопереработка: расширение рынков сбыта и сокращение импорта мясопродуктов возможно при условии устойчивого развития предприятий отрасли. Функционирование систем управления предприятиями отрасли основано в большей степени на информации, которой располагает менеджмент и которая формируется внутри предприятия. Комплексность формирования-такой информации предполагает разумное сочетание показателей и их аналитической интерпретации в области планирования, бухгалтерского и управленческого учета, отчетности, анализа, контроля с целью обеспечения необходимыми данными, реализуемыми в системе управления текущих и стратегических функций и задач.

Проблемы формирования учетно-аналитического обеспечения управления предприятием в целом решаются путем его развития для каждой конкретной области управления: закупок, производства, переработки и реализации. Особой областью управленческих задач является такое сочетание развития всех направлений деятельности предприятия, которое обеспечивает устойчивое развитие его как целостной бизнес-единицы. В условиях реформирования институциональной перестройки организаций, развития корпоративного рынка и формирования предпринимательских сетей, проблема устойчивого развития должна учитывать не только организационную структуру конкретного предприятия, но и формы его взаимодействия с партнерами. Учитывая, что масштабность бизнес-единицы, т.е. отдельно взятого предприятия отрасли, может быть самой различной: от малого предприятия - до холдинга, от частного - до акционерного с долей государства в системе управления, содержание учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития будет различаться системами показателей, профильностью и уровнями информации, системой норм и нормативов в планировании, использованием международных стандартов в учете, содержанием методического инструментария анализа, процедурами контроля и т.д.

Интенсивное развитие инновационной экономики, наблюдающееся в последние годы, влияет на соотношение текущей и стратегической политики развития предприятий мясоперерабатывающей отрасли, на ассортимент и расширение продуктового ряда, на сокращение логистических цепочек поставок продукции в торговую сеть, а главное - на создание инноваций. Это требует технйческого переоснащения отрасли, привлечения дополнительных финансовых ресурсов, что является гарантией обеспечения конкурентоспособности предприятия, позволяет установить лояльные цены на продукциюи учесть различные вкусы потребителей.

Безусловно, инновационная составляющая в экономике мясоперераба-с тывающего предприятия требует привлечения дополнительных финансовых ресурсов, что предполагает различные формы заимствования финансовых ресурсов. При этом требуют решения такие вопросы, как: наращивание стоимости бизнеса и собственного капитала предприятий за счет эффективного развития^ основной» деятельности; повышение эффективности управления этой деятельностью, ориентированной на устойчивый рост ключевых показателей. Для правильного формирования ключевых показателей, их контроля и мониторинга, требуется научно-организованная система учетно-аналитической информации, предусматривающая: реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и управленческого учета - с целью соответствия его процессному подходу; внутренней отчетности; обеспечивающей связь показателей бухгалтерского и управленческого учетов; развития бюджетирования в системе производственного и оперативного учета; организации учета на основе стандартов качества управления и требований стандарта риск-менеджмента.

В отмеченных проблемах применительно к экономике мясоперерабатывающих предприятий, их устойчивому развитию, все еще много нерешенных методологических, методических и организационных вопросов. Поэтому актуальность темы исследования очевидна.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованиям сущности и содержания устойчивого развития, теоретических и практических аспектов, направленных на поиск и использование методов и механизмов устойчивого развития предприятия, посвятили свои работы многие отечественные и зарубежные ученые.

Общее понятие и методологические основы устойчивого развития предприятия, проблемы управления устойчивостью, ее диагностики и прогнозирования рассматриваются в работах крупных зарубежных ученых: А.Д. Чандлера, С. Галлера, Ф. Глазла, С. Джевонса, Э. Джеванса, В. Парето, A.C. Пигу, Ш. Сисмонди, Т. Мальтуса, Дж.А. Гобсона, Дж. Кейнса, К. Маркса, Э. Альтмана, Р. Таффлера, Р.Ф. Смита, А.Н. Винакора, П.Г. Фрицпатрика, В.Б. Хикмана, C.JI. Мервина, В. Бивера, Г. Тишоу, Ж. Конана, М. Голдера, Ж. Депаляна и других.

Отдельные аспекты концепции устойчивого развития в настоящее время рассматривают в своих работах российские аналитики: Ш.М. Абдурахма-нов, Н.В. Алексеенко, В:И. Бариленко, Г.Л. Волкова;,В.Г. Когденко, З.В. Коробкова, E.H. Кучерова, В.А. Медведев, JI.H. Родионова, В.В: Тишаев, Д.В. Широкий, X. Гизатуллин, В.И: Данилов-Данильян и другие.

Научное сообщество в своих трудах уделяет значительное внимание вопросам развития мясоперерабатывающей отрасли. В частности, следует отметить работы таких авторов, как М.Н. Алексеев, Э.В. Алексенко, Н.Е. Ермакова, Ю.А. Ермилова, С.Е. Ларкин, М.Л. Мамиконян, Л.И. Кукаева, А.Ю. Нелепов и других.

Методологии учета, отчетности, анализа, контроля, как основы учетно-аналитического обеспечения посвящены работы: М.И. Баканова, П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, Е.А. Еленевской, О.В. Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, Р.Г. Каспиной, В.Э. Керимова, В.В. Ковалева, Вит.В. Ковалева, И.П. Курочкиной, М.И. Кутера, В.Г. Макарова, A.C. Маргулиса, М.Ю. Медведева, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, O.A. Мироновой, В:Н. Нестерова, Е.В. Никифоровой, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф: Палия, В.И. Петровой, Н.С. Пласковой, B.J1. Поздеева, Т.М. Садыковой, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина, Л.Ф; Шиловой и др.

Рабочая гипотеза. Отсутствие целостной концепции учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития выдвигает комплекс вопросов, решение которых особенно необходимо предприятиям мясоперерабатывающей отрасли. Этот комплекс, по мнению автора, включает: развитие теоретических положений, определяющих содержание категории "устойчивое развитие" во взаимосвязи с макро- и микросредой, трансформацию содержания этого понятия применительно к практике управления мясоперерабатывающими предприятиями; разработку концепции учетно-аналитического обеспечения с позиции системного и институционального подхода; разработку методического инструментария учета, анализа и контроля! показателей для оценки устойчивости развития. Все еще недостаточно разработанными являются вопросы управления, бухгалтерскими рисками и рисками- оценки устойчивого развития. Кроме того, требуют совершенствования , методики контроля и методические рекомендации по организации сквозного'контроля^ за деятельностью организаций, способствующих их устойчивому развитию.

Выбор темы-исследования предопределен необходимостью теоретико-методологической разработки организационно-методических основ формирования учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятий. Актуальность и недостаточная разработанность данной» проблемы в мясоперерабатывающей отрасли определили цели и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка комплекса теоретико-методологических вопросов формирования учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития, а также методического инструментария учета, анализа и контроля ключевых показателей, определяющих устойчивое развитие на предприятиях с разными организационно-управленческими структурами, на разных стадиях жизненного цикла организаций. В соответствии с поставленной целью научного исследования выделены четыре системные задачи, каждая из которых требует решения блоков соподчиненных задач:

Первая системная задача - развитие теоретических положений формирования учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций:

- обосновать содержание категории "устойчивое развитие" и определить основные направления ее применения- на макро- и микроуровне;

- применить системный и институциональный подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций;

- разработать концепцию учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций, обосновать взаимосвязь ее элементов.

Вторая системная задача - разработка методологии»формирования • показателей в системе учета и отчетности.организации для оценки ее устойчивого развития:

- выделить основные методологические особенности формирования * показателей деятельности предприятия, ориентированные на стратегию ус-., тойчивого развития;

- определить содержание методического инструментария анализа и оценки устойчивого развития организаций;

- обосновать динамическую составляющую формирования показателей отчетности дляоценки стратегии устойчивого развития* организаций.

Третья системная задача - разработка теоретико-методических вопросов выявления рисков,у четно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций:

- раскрыть содержание, уточнить критерии классификации и обосновать трансформацию содержания рисков применительно к устойчивому развитию организаций;

- выявить влияние бухгалтерских рисков на формирование ключевых показателей, определяющих устойчивое развитие организаций;

- обосновать взаимообусловленность контроля и методов управления рисками, влияющими на устойчивое.развитие организации.

Четвертая системная задача - разработка методологии и методики сквозного^ контроля в системе учетно-аналитического обеспечения; устойчивого развития организаций:

- обосновать объекты, субъекты, факторы и результативность сквозного контроля за движением материально-вещественных ресурсов;

- показать особенности сквозного контроля за движением денежных средств, включая собственный оборотный капитал, привлеченными заимствованные денежные средства;

- обосновать влияние сквозного контроля за> движением ресурсов организации на формирование расходов; доходов и общую эффективность деятельности организации, обеспечивающие ее устойчивое развитие.

Область исследования• Диссертационная работа; выполнена в рамках обозначенной, в. паспорте специальностей ВАК специальности 08.00.12 -"Бухгалтерский учет, статистика" (экономические науки).

Предмет а объект исследования:. Предметом исследования^ являются теоретико-методологические вопросы учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций и методический инструментарий учета, отчетности, анализа и- контроля показателей^ определяющих: его уровень. Объектом исследования является система управления устойчивым развитием организации с учетом организационно-технических особенностей мясоперерабатывающих предприятий;

Теоретическую и методологическую основу составили научные труды и публикации отечественных и зарубежных авторов по исследуемой и смежным проблемам в области экономической теории, менеджмента, экономики, организации производства и устойчивого развития социальноэкономических систем, включая эколого-экономические, теоретические и прикладные концепции государственного регулирования экономики и экологизации производства, положения развития экологического менеджмента, а также работы, посвященные вопросам организации бизнес-процессов в мясоперерабатывающей отрасли России и мира.

Информационно-эмпирическую базу исследования составляют научные источники в виде данных и сведений из монографий, статей отраслевых и специализированных научных журналов; научных докладов, материалов научных конференций; статистические источники в виде отечественных и зарубежных статистических материалов; отчеты'органов государственной, региональной статистики; отчеты,. внутренняя нормативная документация, проекты, планы и концепции программ развития отдельных хозяйствующих субъектов мясоперерабатывающей промышленности; материалы авторского анализа развития мясной* индустрии-России и воздействия различных факторов на процесс достижения предприятиями'состояния-устойчивого развития.

Инструментарно-методический аппарат исследования. Систематизация теоретических положений и разработка на их основе методологии формирования механизмов устойчивого развития предприятий мясоперерабатывающей промышленности России стали возможным' благодаря комплексному использованию методов эмпирического и теоретического уровней познания, включая системный подход, структурно-функциональный, нормативный, сравнительный и статистический анализ и, прогнозирование, методы индукции и дедукции, экономико-математического моделирования, сравнения и аналогий, экспертных оценок, анализ микро- и мезоэкономической динамики, экономико-статистических группировок динамических рядов и другие.

Научная новизна исследования заключается в развитии теоретико-методологических вопросов- формирования учетно-аналитического обеспечения и его использования в управлении устойчивым развитием организаций. Разработана целостная концепция учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития и обоснован методический инструментарий ее применения в организациях мясоперерабатывающей отрасли.

В работе получены и выносятся на защиту следующие основные научные результаты:

- обосновано содержание категории "устойчивое развитие" и определены основные направления ее применения на макро- и микроуровне; раскрыто экономическое содержание устойчивого развития» организации как стратегии, направленной' на укрепление конкурентных преимуществ* организации, достигаемых на основе технологических инноваций, обеспечивающих возможность разнообразия ассортиментного ряда продукции и снижения издержек производства;

- применен системный? и институциональный подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций;

- разработана концептуальная модель учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций, обоснована взаимосвязь ее элементов;

- выделены основные методологические особенности формирования* показателей деятельности в системе бухгалтерского учета и отчетности мясоперерабатывающих- предприятий, ориентированные на стратегию устойчивого развития;

- выделены основные характеристики бизнес-процессов мясоперерабатывающих предприятий с учетом их аналитического характера, определяемого единством сырья для производства разных групп продуктов; обоснована система характеристик использования основных средств и результативности производственных процессов, дающих возможность расширения ассортиментного ряда продукции» и издержек производства; раскрыты основные параметры качества готовых продуктов, ориентированных на удовлетворение спроса разных групп потребителей, в частности, учитывающих калорийность, экологичность и предназначение продуктов; определено содержание методического инструментария анализа и оценки устойчивого развития организаций; выделены основные индикаторы, используемые для прогнозирования, планирования и оценки основных показателей эффективности деятельности организации и стоимости бизнеса (ключевые показатели успеха), факторы их улучшения (факторы внутреннего роста, связанные с характеристикой и использованием ресурсов предприятия, методами организации производственного процесса; системами контроля и регулирования деятельности' предприятия), условия функционирования организации, характеризующие состояние внешней среды, прежде всего, рынка товаров, труда, капитала, .развитость инфраструктуры; обоснована динамическая составляющая формирования показателей отчетности для оценки стратегии устойчивого развития организации; разработана* модель взаимосвязи развития мясоперерабатывающего;, предприятия с рынком продовольственных товаров, которая позволяет выделить группы предприятий функционирующих в регионах с избы-, точным сырьевым обеспечением и ограниченным рынком сырья; отрас-леобразующие предприятия, специализирующиеся на производстве про-, дукции для мирового или национального рынков, предприятия, ориентирующиеся на региональные или локальные рынки; разработана классификация рисков применительно к развитию мясоперерабатывающей промышленности с учетом требований обеспечения продовольственной» безопасности всех территорий страны и обеспеченности товарами мясоперерабатывающих предприятий приразумных пределах их доступности; определено влияние бухгалтерских рисков на формирование ключевых показателей, определяющих устойчивое развитие организаций; на основе отраслевой специфичности рисков доказана взаимообусловленность контроля и метода управления рисками, влияющими на устойчивое развитие мясоперерабатывающих предприятий; выстроена система сквозного контроля, охватывающая все стадии воспроизводственного цикла, включая контроль за эффективностью продукции и технологических инноваций, закупкой сырья и подготовкой его использования (заготовительные процессы), производством, сбытом и финансовыми результатами деятельности организации, опираясь на стандарты ISO, стандарты управления качеством менеджмента и стандарты финансового учета и отчетности; разработана система сквозного контроля за движением денежных средств в операционной деятельности, учитывая формирование необходимого оборотного капитала из: собственного оборотного капитала (по соотношению величины собственного оборотного капитала и производственных запасов оценивается финансовое состояние предприятия), кредиторской задолженности (величина которой балансируется! с дебиторской задолженностью и формированием длительности финансового цикла) и заемных ресурсов (краткосрочные кредиты и займы); выявлена эффективность контроля за устойчивым развитием организации, что предполагает контроль за формированием и целевым использованием амортизационного фонда, который обеспечивает простое воспроизводство внеоборотных активов и является залогом успешного функционирования и экономической безопасности организации; за капитализацией прибыли, позволяющей увеличить стоимость организации и привлечь дополнительные инвестиции для расширения и модернизации ее материально-технической базы, что обеспечит укрепление конкурентоспособных преимуществ и расширение производства, т.е. устойчивого развития организации.

Теоретическая значимость исследования заключается в развитии тео-и методологии учетно-аналитического обеспечения устойчивого развитая организации в привязке к специфике мясоперерабатывающей промышленности. В' диссертации обоснованы система и алгоритмы расчета показателей, характеризующих бизнес-процессы мясоперерабатывающих предприятий с организационно-производственной структурой разного типа, выделены основные показатели качества и раскрыта их взаимосвязь с финансовыми показателями устойчивого развития организации.

Практическая значимость исследования заключается в возможности широкого использования разработанного учетно-аналитического обеспечения для управления устойчивым развитием субъектов хозяйствования. Разработанные методики направлены на обоснование эффективных направлений развития, обеспечивающих повышение текущей эффективности и своевременное обновление и совершенствование производственного потенциала организации.

Самостоятельное практическое значение имеют:

- предложения по оптимизации ассортиментного ряда продукции, позволяющего успешно позиционировать продукцию субъекта хозяйствования на рынке;

- модель взаимосвязи развития-мясоперерабатывающих предприятий с характеристиками'окружающей среды (инфраструктурафегиона, насыщенность рынка, платежеспособный спрос);

- классификация рисков устойчивого развития мясоперерабатывающих предприятий;

- методика сквозного контроля движения денежных потоков.

Апробация и внедрение результатов исследования' Основные теоретические положения и практические выводы диссертационного исследования докладывались на Всероссийской научно-практической конференции "Проблемы перехода отечественных предприятий на международные стандарты" (г. Тольятти, 2003 г.); на ежегодных научно-практических конференциях учебно-методического объединения по подготовке специалистов в области финансов, бухгалтерского учета и мировой экономики (2004 г., 2005 г., 2006 г., 2007 г.); на Международной научной конференции "Интеграция бухгалтерского учета с экономическими науками и международными стандартами" (г. Йошкар-Ола, 2009 г.); на Международной научно-методической конференции "Декабрьские чтения имени С.Б.Барнгольц "Новые направления экономического анализа и аудита в условиях инновационной экономики" (Москва, 2009); на Международной конференции" Формирование методологии аудита бизнеса " (г. Самара, 20Г1 г.).

Результаты исследования используются бухгалтерско-финансовыми подразделениями ряда российских мясоперерабатывающих организаций, а также в консультативной деятельности аудиторских фирм.

Основные положения исследования используются в учебно-методическом обеспечении дисциплин: "Бухгалтерский управленческий учет", "Организация и методика комплексных проверок", "Контроль и реви-с зия", "Аудит", при подготовке бакалавров, специалистов и магистров (по специальности и профилю "Бухгалтерский учет, анализ и аудит") в Московской академии экономики и права.

Публикация результатов исследования. Основные выводы и предложения по рассматриваемым в диссертации проблемам нашли отражение в 3 81 работах общим объемом 140,9 печ.л., в т.ч. авторским объемом 83,18 печ.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Шимоханская, Татьяна Викторовна

358 Заключение

Исследование проблем совершенствования методологии учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организаций позволило сделать ряд основных выводов:

1. Единство концепций, обусловленных взаимодействием экономических, социальных и экологических элементов, признанных в рамках устойчивого развития субъектов разных уровней (глобального, государственного (странового), регионального, отраслевого и уровня хозяйствующего субъекта), легло в основу выделения трех основных групп критериев устойчивости.

В диссертации отмечено, что необходимым условием перехода к модели устойчивого развития в, рыночной экономике является сбалансированное решение задач производственного комплекса.

2. К основным группам^ факторов устойчивого развития (операционные-факторы, инвестиционные факторы, финансовые факторы), добавлена группа факторов, обусловленных: необходимостью стратегического развития мясоперерабатывающих предприятий; стратегией управления финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами; а также стратегией принятия управленческих решений. Безусловная зависимость,факторов стратегического развития от размеров организации, особенностей технологии и организации производства, номенклатуры производимой продукции (ассортиментного ряда), возможности учета, контроля и прогнозных расчетов затрат на производство, проявляется при составлении производственных программ, ассортиментного ряда выпускаемой' продукции и в реализации требований отдельных групп потребителей. Подчеркнута возможность анализа устойчивого развития -предприятий в рамках стадий (этапов) жизненного цикла предприятия.

3. Содержательность прогнозной информации зависит от широты охвата прогнозируемых событий и объема, используемых при этом исходных данных. Важное сочетание объема охвата данных с экономичностью (затратами по подготовке информации) следует учитывать, по мнению автора, по всей деятельности,, этапам производства мясоперерабатывающего предприятия. Его специфика, связанная с различающейся, иногда принципиально, технологией производства; сырьем и ориентацией на широкий ассортиментный ряд,, требует упорядочивания^ информации о затратах на производство: затраты по забою, затраты по обвалке (отделению) и жиловке, затраты по изготовлению фарша и копченостей; колбас, котлет, пельменей и т.д.

4. Системность, выраженная взаимоотношением субъектов и объектов управления- в процессе реализации функций управления и формирования обеспечивающей эти функции: информации; является одной из важнейших характеристик учетно-аналитического обеспечения; устойчивого развития-. Раскрыто содержание системы учетно-аналитического» обеспечения; являющейся« сложно организованной и отличающейся: иерархией уровней формирования? информации (первичный, аналитический учет, систематизация- ин-, формации на счетах, формирование показателей отчетности и их аналитиче-скаяшнтерпретация);. широким, спектром видов информации, относящейся к конкретному участку учета (основные материальные и нематериальные активы, материально-производственные запасы; денежные: средства; дебиторская и кредиторская задолженности, капитал, прибыль и т.д.);. стадиями бизнес-процесса (снабжение, производство; реализация); и; наконец, разными подсистемами учета: (бухгалтерский,' управленческий (производственный), стратегический; налоговый: и т.д.). В каждом информационном блоке определен ключевой показатель, который следует принимать во внимание: при определении и оценке устойчивости,развития.

5. Институциональный подход к учетно-аналитическому обеспечению, позволяющий выделить формальные и неформальные правила его формирования с учетом принадлежности системы к разным уровням: циклического развития, позволил определить направления и критерии экономического равновесия и финансовой устойчивости. Подчеркивая* значимость теории жизненных циклов, как одной из составляющих широкого класса теории экономической динамики, в работе обоснована динамика развития организации. Критическое осмысление моделей жизненного цикла Э.Хансена, И.Адизеса явилась основой выделения двух важнейших параметров жизнедеятельности организации — гибкости и контролируемости (управляемости).

6. Под устойчивым развитием предприятия мясоперерабатывающей промышленности понимаются основанные на научном расчете позитивные изменения структуры, технологий и основных экономических показателей-деятельности предприятия, приводящие к росту его эффективности, позволяющие предприятию выпускать конкурентоспособную продукцию и занять определенную нишу рынка, а также выполнять все обязательства перед государством, партнерами, персоналом и другими участниками бизнеса благодаря превышению доходов над расходами. Исходя из системной концепции, содержание устойчивого развития в контексте мясоперерабатывающей отрасли следует рас- • сматривать как взаимосвязь производственной, финансовой, организационно-экономической, маркетинговой, социальной, технологической- характеристик деятельности предприятия. При этом целью системы является обеспечение стабильной работы* всех звеньев предприятия по всем направлениям (организационно-экономическому, технологическому, социальному).

7. Сравнительная характеристика видов учета, взаимосвязи элементов метода учета и способов обработки данных, используемых в реализации процедур бухгалтерского учета, - использованы в диссертации для обоснования требований к учету, которые влияют на: временные горизонты управления, уровень задач, цели и стадии развития бизнеса (жизненных циклов). Обозначены проблемы введения управленческого учета и содержание их задач на современном этапе, обусловленные в свою очередь двумя основными характеристиками: степенью формализованное™ информации и структурированности. Первая в большей степени присуща интегрированным объединениям, поскольку их системы управления охватывают все области деятельности структурных единиц; требуют жестких графиков документооборота. Вторая - свойственна всем системам учета и его подсистемам и определяется процедурой ведения бухгалтерского учета, его организацией в соответствии с задачами управления и планированием производства и др. Систематизации подлежит множество имеющейся информации, данных, поэтому для понимания сущности того или иного вопроса учета всегда требуется классификация информации об объектах учета. Для отчетности требуется выделение классификационных видов информации: финансовой, нефинансовой, количественной, качественной и др.

8. Управленческие воздействия, реализуются с помощью основных функций управления, дополненных специфическими. Их взаимодействие определяет функциональную направленность управленческого (производственного) учета: нормирование —> планирование (бюджетирование) —> учет затрат —> —> калькулирование себестоимости и формирование цен —> контроль выполнения бюджетов а показателей себестоимости —» анализ —> нормирование —> Функции управленческого (производственного) учета реализуются в следующих концептуальных категориях, функционирующих в производственной среде: центры возникновения затрат и центры ответственности; переменные (прямые, условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные или расходы^ периода) затраты; смешанные; ограниченная производственная себестоимость; полная коммерческая себестоимость; производственный маржинальный доход; нормирование безубыточности деятельности; издержки (общие, производственные, экономические, альтернативные и др.); производственный учет и калькулирование себестоимости продукции; управленческие решения; управленческие риски и риски регулирования цен на продукцию и др. В зависимости от того, какую область управленческих решений обеспечивает формируемая учетная информация, в управленческом-учете могут быть выделены его виды и подвиды. Управление производственным процессом, в котором традиционно выделяются стадии: 1 - снабжения и подготовки процесса производства; 2 производства; 3 - реализации (продаж), адекватно классической модели промышленного воспроизводства, объясняющей кругооборот средств по стадиям, трансформацию показателей (объектов учета) при использовании их применительно к разным стадиям. В каждом виде и подвиде деятельности предприятия можно выделить аналогичные стадии и детализировать их по процессам производства, переработки и т.д.

9. Модель стратегического управления развитием мясоперерабатывающего предприятия, представленная в. работе, не изолирована от решения текущих проблем, учета и контроля основных бизнес-процессов, определяющих: списание сырья< и оприходование полуфабрикатов (жилованного мяса, сала, жира-сырца, костей, жилок и отходов); производство полуфабрикатов и разделки мяса (его! обвалка и жиловка), производством упаковка« мяса'и мясопродуктов; и др.

На. основе информации о конкретном, бизнес-процессе определяется^, конкурентоспособность продукции на мясоперерабатывающем рынке. При этом учитываются три группы факторов:

1) факторы макроуровня (международные, экономические, правовые, политические, экологические, культурные);

2) мезоуровневые-факторы (емкость регионального рынка, степень насыщения рынка, доля завозной продукции, качество сырьевой базы);

3) микроуровневые факторы (непосредственные конкуренты, вкусовые' предпочтения потребителей, платежеспособный, вкус покупателей, маркетинговые посредники, затратные факторы, научно-технический потенциал, технология производства, уровень управления, эргономичность, ассортимент и качество).

10. Исследование кризисных тенденций, их влияния на субъекты малого предпринимательства в российской экономике и в мясоперерабатывающей отрасли позволило выявить специфические факторов: резкое снижение доступа к дополнительным финансовым ресурсам для инвестирования; высокая зависимость развития малого бизнеса от внутреннего спроса; использование в работе с крупными производителями и поставщиками схемы "предоплата за продукцию - отгрузка продукции"; увеличение риска приостановки деятельности и распада инфраструктуры поддержки малых предприятий; уход малых предприятий в теневой сектор. Подверженность малых предприятий кризисным явлениям, риск нанесения им ущерба от изменения законодательства, в большей степени налогового, приводит к количественному сужению малого бизнеса в мясоперерабатывающей сфере экономики.

11. Результатом реализации мероприятий по подготовке и внедрению концепции устойчивого развития на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности явилась интегрированная матрица результатов, которая отражает характер взаимодействия предприятия в трех измерениях, а также динамику изменения* такого взаимодействия. Данные матрицы являются основой для принятия конкретных шаговшо управлению предприятием в рамках концепции устойчивого развития.

12. Учитывая разнообразие и взаимосвязь рисков в системе управления устойчивым развитием организации проведена четкая классификация основных групп рисков и обосновано их ранжирование по частоте и вероятности их наступления; проранжированы основные группы рисков по чувствительности (интенсивности) реагирования на них основных показателей устойчивого развития, выделены методы их измерения, разработана-стратегия реагирования, что позволит учитывать их интеграционное воздействие и возможность минимизации, опираясь на осведомленность о возникновении рисков^ всех сотрудников и партнеров организации. Большое значение для осведомленности имеет анализ содержания требований международных и российских стандартов учета и отчетности, которые позволяют идентифицировать риски, их последствия, возникающие в системе учетно-аналитической информации, обеспечивающей устойчивое развитие организаций, в частности, возникающие при формировании и реализации учетной политики; при представлении и раскрытии информации в отчетности; при применении методов бухгалтерского и налогового учета в отношении отдельных объектов учета и их оценки.

В условиях высокой подвижности ассортимента продукции мясоперерабатывающих предприятий, особое значение приобретает предупреждение бухгалтерских рисков, на основании данных управленческого учета использования сырья, минимизации отходов основного сырья, и данных контроля за выходом готовой продукции. Особой группой рисков в мясоперерабатывающей промышленности являются, риски позиционирования- продукции: расфасовка и порядок.упаковки, ориентированный на разные виды торговых организаций (оптовая, и розничная торговля; упаковка для корпоративных клиентов и физических лиц),, что прямо* связано с вопросами ценообразования и с управлением: лояльностью клиентов: Учитывая * скоропортящийся характер сырья, и продукции мясоперерабатывающей промышленности, выделен логистический риск,, включающий закупочный (по сырью), производственный (длительность производственного-цикла), сбытовой.(система отгрузки продукции) и транспортные риски, как составляющие совокупного риска, и даны предложения» по изменению информационно-аналитического обеспечения, позволяющие эффективно управлять данной группой рисков.

13. Контроль,,как-процесс обеспечения достижения-предприятием устойчивого развития, понимается автором- как система наблюдения и проверки соответствия'процесса функционирования управляемой подсистемы принятым решениям, и выработке определенных действий. В работе определено содержание контроля, его основных элементов; обосновано проведение бизнес-процессов контроля деятельности и бизнес-процессов контроля управления деятельностью мясоперерабатывающего предприятия. Рассмотрена технология осуществления и принципы, обуславливающие необходимость проведения контрольных мероприятий по снижению рисков. Организация контроля за снижением рисков - довольно сложный, но очень важный процесс в рамках циклического развития любого предприятия. Его значимость обусловлена тем, что только предприятия, система управления которых базируются на контроле, оказываются в достаточной степени конкурентоспособными в условиях жесткой рыночной конкуренции. Особенно важным представляется внедрение контроля в систему распределения и расходования денежных средств на предприятиях.

14. В мясоперерабатывающей промышленности особое значение для устойчивого развития и повышения эффективности деятельности организации имеет сквозной контроль, опирающийся на систему бюджетов закупки материальных ресурсов, формирования затрат, продаж и доходов организации. В этом случае наиболее четко выстраивается система; взаимосвязи "затраты:,- качество - цена на готовую продукцию", решается вопрос оптимизации расходов; организации; при ; обеспечении соответствия: ассортиментного ряда продукции платежеспособному спросу. Такой подход к построению системы контроля»; в значительной мере; определяется; особенностью - производственного процесса, в« первую очередь его аналитическим характером, при котором единый; источник сырьяшрш комбинации с разнообразным составом вспомогательных материалов и добавок дает возможность производить, разнообразный;ассортимент продукции с учетом; запросов потребителя: разной;степени калорийности- и жирности; с; разным уровнем экологической защиты; с разным сроком хранения;, с необходимым разнообразием и дифференциацией вкусовых требований: (острое^ соленое, пряное, копченое, вареное, вяленое и т.д.).

В этом случае, по мнению автора, целесообразношровести определенные: корректировки^ формирования»„контроля; за исполнением и оптимизацией бюджетов.

Быстрое изменение ассортимента продукции; позволяет наиболее полно удовлетворить запросы клиентов, с одной стороны, а с другой стороны, -связано с качеством приобретенного основного сырья, масса й номенклатура которого непосредственно влияет на возможность изготовления различных видов продуктов. Это отражает необходимость внутреннего контроля над бюджетом продаж и бюджетом закупок.

15. Совершенствование информационно-аналитического обеспечения направлено на организацию пооперационного производственного контроля, что предполагает развитие методологии управления и финансового учета, позволяющих осуществлять контроль за план-фактными отклонениями по расходу ресурсов и отдаче основных их видов, выявляя их причины и возможности устранения негативных изменений. Для обеспечения устойчивого развития организаций важное значение имеет поддержание пропорциональности отдельных бизнес-процессов, обеспечивающее непрерывный ход производственного процесса при разном использовании ресурсов и выходу готовой продукции, что' определяет взаимоувязку систем пооперационного контроля с учетом сочетания освоения новых видов продукции, и текущего производственного процесса.

16. Учитывая целенаправленность и быстрое использование сырья, которое способно утрачивать потребительские свойства, сложившиеся сырьевые поставки часто требует корректировки ассортиментного- ряда продукции. Таким образом выстраивается система непрерывного контроля за использованием материальных ресурсов - от входного контроля* исходного сырья (мяса) через разделочный процесс, контроль над основными* операциями бизнес-процесса и формированием структуры затрат до получения готового продукта, обоснования цен на отдельные группы ассортимента продукции и ее реализации. При этом на каждом этапе контроля происходит корректировка ассортиментного ряда в зависимости от качества заготовляемого сырья, что ориентировано на снижение затрат на производство включая затраты на материалы, уменьшение отходов и потерь исходного сырья. Следует также отметить, что это предполагает оценку деятельности отдельных подразделений по общим итогам их деятельности, прежде всего, по выходу готового продукта и предполагаемому эффективному ассортиментному ряду, ориентированному на увеличение общего объема выручки за реализацию продукции.

17. Особое значение в системе сквозного контроля имеет контроль за движением денежных средств, которые связаны с закупками сырья и поступлением выручки за реализованную продукцию.

В отношении регулирования затрат первоочередное значение, имеет контроль за закупками основного материала, который занимает существенный удельный вес в общих затратах. При этом выделено' несколько аспектов контроля за закупкой: колебания закупочных цен на сырье в зависимости от форм закупки; контроль за интервалами поставки и затратами на хранение сырья; методы расчетов с поставщиками и их влияние- на финансовые результаты деятельности мясоперерабатывающих организаций.

Особого внимания заслуживает закупка мяса от предпринимателей, которая- характерна для предприятий мясоперерабатывающей промышленности небольших размеров. Как правило, сырье используется для производства элитного экологически чистого продукта. В этом случае наряду с вопросом колебания цены важно учесть невозможность возмещения суммы налога на добавленную стоимость, что значительно увеличивает величину материальных затрат и требует ведения отдельного учета по закупкам разного вида.

Контроль над движением денежных средств в операционной деятельности позволяет своевременно выделять недостаточность собственного» оборотного капитала и обосновать рациональные формы заимствования, связанные с управлением кредиторской задолженностью и привлечением заемных ресурсов (кредитное заимствование). В этом случае необходимо регулировать систему расчетов с основными клиентами, включая формирование авансовых платежей, оптимизацию дебиторской' задолженности^ и возможности' предоставления скидок покупателям с целью сохранения их лояльности.

18. В работе предложена методика влияния сквозного контроля на устойчивое развитие организации. В качестве ключевых показателей устойчивого развития используются: 1 - рентабельность продаж; 2 - характеристика финансового рычага; 3 — средняя стоимость капитала.

Эти показатели характеризуют как возможность покрытия текущих затрат, так и обеспеченность долга по заимствованным ресурсам, позволяющая своевременно выплатить кредитные ставки по заимствованным ресурсам.

В качестве основных факторов, определяющих уровень устойчивого развития, используются данные о структуре активов организации (коэффициент маневренности капитала), структура оборотных активов, в том числе доли материально-производственных запасов дебиторской задолженности и транзакци-онных издержек. На основе анализа этих показателей выстраивается зависимость рентабельности собственного капитала от рентабельности продаж, коэффициентов оборачиваемостифесурсов и средней стоимости капитала:

Рентабельность продаж является основным фактором устойчивого развития, т.к. обеспечивает платежеспособность организации и определяет возможность капитализации прибыли, формируя инвестиции для развития организации (модернизации и расширения* производства). Оборачиваемость активов в значительной мере определяет интенсивность инвестиционной деятельности. Она опирается' на амортизационную политику организации, используя амортизационный фонд для-поддержки и восстановления внеоборотных активов. Вместе с тем на изменение оборотных активов серьезное влияние оказывают сроки окупаемости реализации инвестиционных проектов. Учитывая, что при реализации инвестиционных программ, как правило, предприятие наряду с собственным капиталом использует заемные финансовые ресурсы* (кредиты и займы), на рентабельность собственного капитала и рост стоимости компании серьезное влияние оказывает средняя цена капитала, формирующая в зависимости от кредитных ставок по заемным средствам.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Шимоханская, Татьяна Викторовна, 2011 год

1. Абовский Н.П. Творчество: системный подход, законы развития, принятие решений. М.: СИНТЕГ, 1998. - 312 с.

2. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. — М.: Вершина, 2008. — 512 е.: ил., табл. + 1. CD.

3. Агеева Н.Г. Управленческая технология разработки стратегии развития предприятия на основе учета потребительской ценности / Н.Г. Агеева // Экономические стратегии. 2007. - № 8. - С. 128-134.

4. Агрохолдинг- "Arpo Инвест". Часть 1 Электронный ресурс. 2009. -Режим доступа: http://zao-agroinvest.ru

5. Акимова Т.А. Теория организации: Учеб; пособие для вузов / Т.А. Акимова. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 367 с.

6. Аккоф Р. Планирование будущего корпораций. — М.: Прогресс, 1985.-328 с.

7. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. — М:: Финансы и статистика,,. 1983.-224 с.

8. Алексеев М.Н. Особенности экономического механизма конкуренции на региональном рынке мясопродуктов: автореф. дис. . канд. экон; наук / М.Н. Алексеев. Ижевск, 2007.

9. Алексеенко Н.В. Устойчивое развитие предприятия как фактор экономического роста региона / Н.В. Алексеенко // Економіка і організація управління. — 2008. — Вип. № 3.

10. Анализ и обоснование хозяйственных решений / Б.И.Майданчик, М.Г.Карпунин, Я.Г.Любинецкий и др. — М.: Финансы и статистика, 1991.- 136 с.

11. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. -М.: Омега-Л, 2004.-408 с.

12. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Н.А.Русак, В.И.Стражев, О.Ф.Мигун и др. Под общ. Ред Стражева. -Мн.: Выш. шк., 1998. 398 с.

13. Андрющенко С.А. Прогноз сбалансированного развития регионального АПК (программный аспект). М.: Наука, 1990. — 160 с.

14. Антикризисное управление. Учебное пособие для технических-вузов / Под ред. Минаева Е. С. и Панагушина В. П: М.: Приор;-1998.

15. Апчерч А., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Финансы- и статистика, 2002.- 952 с.

16. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер: с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соклов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.

17. Аспект развития кадрового потенциала предприятия. Информационно-аналитический обзор № 264 / Интегрум. -М., 2009. — Тс.

18. Аткинсон Энтони А., Банкер Раджив Д., Каплан Роберт С., Янг МаркС. Управленческий'учет, 3-е издание.: Пер. с англ. — М.: Издательский дом "Вильяме", 2005. 880 с.

19. Афанасьев М.П. Корпоративное управление на российских предприятиях. -М.: АО "Интерэксперт", 2000. 448 с.

20. Бабайцев В.А. Математические основы финансового анализа: учебное пособие для студентов и аспирантов / Фин. акад. при правительстве Рос. Федерации. -М.: ФА, 2005. 198 с.

21. Баканов М.И., Капелюш С.М. Калькуляция издержек обращения в торговле. М.: Экономика, 1987. - 207 с.

22. Баканов М.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ (Теория, история, современное состояние, перспективы). М.: Финансы, 1976.-264 с.

23. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 416 с.

24. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? -М.: Финансы и статистика, 1995. — 384 с.

25. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта / И.Т. Балабанов. — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2000.-206 с.

26. Банк В.Р. Теория и практика комплексного анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов (учебное пособие) / Федер. гос. образовав учреждение высш. проф. образования "Астрах, гос. техн. унт". Астрахань: ЦНТЭП, 2003. - 338 с.

27. Баретенев С.А. История экономических учений: Учебник. М.: Экономиста, 2003. - 456 с.

28. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. — 240 е.: ил.

29. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Под. Ред. Проф. В.А.Новака. — М.: Финансы, 1970. 167 с.

30. Бауэрсокс Доналд Дж., Клосс Дейвид Дж. Логистика: интегрированная цепь поставок. 2-е изд. / Пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2005.-640 с.

31. Безруких П.С. Бухгалтерское дело: учеб. для студентов вузов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет", анализ и аудит", (080109) / П.С.Безруких, И.П.Комиссарова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 271 с.

32. Белобжецкий И.А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля. — М.: Финансы и статистика, 1985. 272 с.

33. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И.А. Белобжецкий. — М.: Финансы и статистика, 1989. 256 с.

34. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие. М.: ИНФРА-М, 2004. - 215 с. - (Серия "Высшее образование").

35. Бережной В.И. О поиске выхода автотранспортных предприятий из состояния кризиса / В.И. Бережной, O.A. Алексеева // Вестник СевКав-ГТУ, Серия "Экономика". 2004. - № 2 (13).

36. Березин И.С. Краткая история экономического*развития. Учебное пособие. М.: Русская Деловая Литература, 1998. — 288 с.

37. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. /' Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2002. 624 с.

38. Бетге И. Балансоведение. Пер. с нем^ / Под ред. В.Д.Новодворского;. вступление А.С.Бакаева, прим. В.А.Верхова М.: — Бухгалтерский учет, 2000. 454 с.

39. Биггарт Н. Социальная организация и экономическое развитие. / Ред.: В.В. Радаев // Экономическая социология., т. 2, № 5. - С. 49-58.

40. Бирман*Г., Шмидт С. Капиталовложения: Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. под ред. Л.П.Белых. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 631 с.

41. Бланк И.А. Управление использованием капитала. К.: Ника-Центр, 2000.-656 с.

42. Бланк И.А. Управление формированием- капитала. К.: Ника-Центр, 2000.-512 с.

43. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс / И.А. Бланк. -Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002. 528 с.

44. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. Пер с англ., 4-е изд. — М.: "Дело Лтд", 1994. 720 с.

45. Блинова У. Система превентивного контроля в антикризисном менеджменте / У. Блинова // Проблемы теории и практики управления. -2006.-№5.-С. 121.

46. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия "50 способов". Ростов н/Д.: "Феникс", 2001. - 320 с.

47. Большая экономическая энциклопедия. — М.: Эксмо, 2008. — 816 с.

48. Большой экономический словарь. / Под ред. А.Н.Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. — М.: "Институт новой экономики". 2002. — 1280 с.

49. Бородулин А.Н., Заложнев А.Ю., Шуремов Е.А. Внутрифирменное управление, учет и информационные технологии. Учебное пособие. — М.: ЗАО "ПМСОФТ", 2006. 340 с.

50. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 384 е.: ил.

51. Боумэн К. Основы стратегического менеджмента Пер. с англ. / Под ред. Л.Г.Зайцева, М.И.Соколовой. -М.: Банки и Биржи, ЮНИТИ, 1997. 175 с. .

52. Бочаров В.В. Инвестиции: Учебник для вузов: 2-е изд. — СПб: Питер, 2009.-384 с.

53. Бреславцева H.A., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. -М.: "Издательство ПРИОР", 2001.-160 с.

54. Бригхем Ю., Гапенски Л: Финансовый менеджмент: Полный курс: Вх т. / пер. с англ., под ред. В.В.Ковалева. — СПб.: Экономическая-школа, 1997. Т. 2. 66-669 с.

55. Бригхем Ю.Ф. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. пер. с англ. / Ред. кол 5-е изд. - М.: РАГС; ОАО "Изд-во "Экономика", 1998. - 823 с.

56. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А.Смирновой / Под ред. Я;В.Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 328 с.

57. Валдайцев C.B. Оценка бизнеса; и управление стоимостью предприятия: Учеб. пособие. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 720 е.: ил.

58. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серииЛШ.Соколов; -Mi Финансы и статистика, 2001. — 800*с.: ил.

59. Ван Хорн, Джеймс, К., Вахович, мл., Джон, М. Основы финансового менеджмента, 11-е издание.: Пер. с англ. М.: Издательский, дом "Вильяме", 2003. - 992 е.: ил.

60. Бахрушина М.А., Лялькова Е.Е. Учетная политика в системе управленческого» учета: методика формирования, практика применения. М.: Экономист, 2008. - 205 с.69