Организация планирования и проведения аудиторской проверки тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Газарян, Артур Варшамович

• Газарян, Артур Варшамович
• кандидат экономических наук
• 1998

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Газарян, Артур Варшамович

Ведение.

1. Общая характеристика аудиторской деятельности.

1.1. Определение аудита и аудиторской деятельности.

1.2. История становления и развития аудита.

1.3. Современный аудит и его перспективы.

1.4. Первоочередные меры по укреплению роли аудиторских фирм в / осуществлении экономических реформ.

1.5. Выбор аудитора.

2. Планирование аудиторской проверки.

2.1. Определение.

2.1.1. Как планировать свои действия и требование к аудитору.

2.1.2. Объем планирования проверки годовой отчетности.

2.2. Основные фазы процесса планирования.

2.3. Определение границ существенности (материальности)в аудите.

2.4. Аудиторская выборка в процессе аудита.

2.5. Выводы.

3. Результаты аудиторской проверки.

3.1. Аудиторский отчет.

3.1.1. Цели, задачи и значение аудиторского отчета.

3.1.2. Требование к оформлению и содержанию отчета.

3.1.3. Порядок подготовки аудиторского отчета.

3.1.4. Контроль качества аудиторских услуг.

3.2. Аудиторское заключение.

3.2.1. Назначение и определение аудиторского заключения.

3.2.2. Принцип составления аудиторского заключения.

3.2.3. Анализ стандартных форм(видов) аудиторского заключения.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организация планирования и проведения аудиторской проверки»

Появление в России акционерных арендных, совместных предприятий (с участием иностранных юридических лиц и граждан), коммерческих банков вызвало необходимость создания специальной сети аудиторских фирм. С ее возникновением в стране началось внедрение политико-экономических принципов финансового контроля, основанного на договорных платных партнерских взаимоотношениях аудиторов и проверяемых ими хозяйствующих субъектов.

Потребность в независимом профессиональном аудите возрастает по многим причинам. Во-первых, влияет развитие предпринимательства и рынка капитала. Во-вторых, стремление растущих организаций к самоуправлению. В-третьих, необходимость создания финансового фонда (фондов), который обеспечивал бы экономическую устойчивость, гарантировал бы собственникам (акционерам) и кредиторам их материальные вклады.

Аудиторский контроль, широко применяемый в мировой практике, направлен на обеспечение достоверности бухгалтерского учета и отчетности, в чем одинаково заинтересованы предприятия (фирмы) в лице владельцев (акционеров), государство в лице налоговой службы и аудиторы. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством и собственной выгодой, что в условиях конкуренции способствует качественному проведению проверок. В свою очередь предприятие (фирма) имеет возможность выбрать в качестве партнера квалифицированного, независящего от каких-либо ведомств аудитора, а государство обеспечивает контроль за достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности и, как следствие, за правильностью налогообложения, не расходуя при этом средств государственного бюджета.

При сравнении законодательства некоторых стран в области аудита можно легко выявить определенное сходство: предусмотрено, например, обязательное проведение аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, установлены определенные квалификационные требования для разрешения аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность регулируется Указом Президента России «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 22 декабря 1993 года №2263, которым были утверждены Временные правила аудиторской деятельности.

В соответствии с этими правилами, основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Хотя аудитору должна быть предоставлена возможность и право самому определять методы проведения проверки и выражать свое мнение в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых организаций, он должен руководствоваться нормами и установленными правилами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

В настоящее время в России накоплен определенный опыт подготовки аудиторов, работы аудиторских фирм и деятельности профессиональных объединений аудиторов.

В то же время аудит - новое явление для России, инструмент рыночной экономики. Несмотря на богатый опыт западных стран в области аудита, перенести его на почву российской экономики непросто, поэтому и актуальна разработка концепции развития аудита и в целом аудиторской деятельности для условий России.

Прежде всего - это прогноз развития аудита в России с учетом требований международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту; разработка мероприятий, необходимых для ускорения достижения критической массы подготовки аудиторов и расширения сферы их деятельности; построение модели функционирования аудита в стране. В то же время становление аудита в России сталкивается со многими сложностями. Прежде всего, следует отметить, что государственное регулирование аудита в России ведется в отрыве от бухгалтерской и налоговой систем. Сказывается разноведомственность в управлении этими системами, что вряд ли оправдано. Кроме того, неразвитость российского рынка не позволяет напрямую использовать международные стандарты в аудиторской деятельности, но уже определенные шаги по подготовке российских стандартов аудиторской деятельности, которые должны определить единые требования к порядку проведения, оформления и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, и, что особенно важно, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Отсутствие стандартов означает отсутствие критериев качества аудита. Особое внимание необходимо обратить на то, чтобы стандарты создавались в тесной увязке с бухгалтерскими стандартами и с учетом международного опыта. Это будет содействовать быстрой интеграции России в мировое сообщество, признания аудиторских заключений российских фирм субъектами хозяйствования других стран и международными организациями.

Сегодня уже можно говорить о формировании в России профессии аудитора. Высокий образовательный уровень, компетентность и профессионализм, чувство этики профессии, ответственный подход к делу - все эти качества, присущие профессии аудитора, должны дать возможность институту аудита в России занять достойное место в российской экономике, поднять престиж профессии на более высокий уровень.

Влияние аудита на экономику трудно переоценить. Российский аудит, играющий существенную роль наряду с другими экономическими институтами в обеспечении развития рыночных отношений, реформирования экономики, должен стать одним из гарантов достижения российской экономикой качественно нового уровня.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Газарян, Артур Варшамович

Выводы и рекомендации

Установленные в ходе аудиторской проверки и отмеченные в отчете неточности (некорректности, нарушения), по нашему мнению, можно квалифицировать, как условно допустимые несоответствия (или существенные нарушения) (см. Прил.2), которые не оказали (оказали, могут оказать) существенного влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности и достоверность бухгалтерской отчетности.

На этом основании в соответствии со стандартами Российской Федерации аудиторская фирма может выдать Вам по результатам аудиторской проверки бухгалтерской отчетности за 199 финансовый годаудиторское заключение.

Генеральный директор

Подпись

Ф.И.О.

Руководитель Департамента аудита

Руководитель проекта (группы)

Аудитор

Аудиторский отчет получил (

199г., дата подпись, Ф.И.О.

Заключение

За десятилетний период аудита в стране создана нормативно-правовая база, накоплен определенный опыт организации работы аудиторских фирм и профессиональной подготовки кадров. Путь этот не всегда был прост. Возникающие порой проблемы, вызывали сомнения в правильности тех или иных шагов на этом сложном этапе становления аудита. Но сегодня можно сказать, что был выбран правильный путь, способствовавший необратимости процесса становления российского аудита. Сейчас на тех, кто занят проблемами аудита, ложится огромная ответственность не растерять, не упустить то, что было создано, и своей деятельностью способствовать выходу российского аудита на новый уровень высокой компетентности и международного признания.

Сегодня уже можно говорить о профессии аудитора в России как о профессии состоявшейся. Высокий образовательный уровень, компетентность и профессионализм, чувство этики профессии, ответственный подход к делу - все эти качества, присущие профессии аудитора, должны дать возможность институту аудита в России занять достойное место в системе управления российской экономикой, поднять престиж профессии на более высокий уровень.

Российский аудит, играет существенную роль наряду с другими экономическими институтами в обеспечении развития рыночных отношений, реформировании экономики.

Дальнейшее успешное развитие аудита, связано с необходимостью совершенствования системы регулирования аудиторской деятельности, разработкой современной методики, технологии и организации аудиторских проверок. Исследования этих важнейших аспектов аудита рассмотрены в диссертационной работе. Актуальность темы обусловлена также недостаточностью исследования вопросов организации планирования и проведения аудиторских проверок, применительно к сложившимся российским условиям рыночных отношений. авторами. Автор диссертации имеет свою трактовку понятий аудита и целей аудита. Однако автор не претендует на универсальное определение.

Большое значение имеет изучение вопросов истории становления, развития аудита и современных перспектив. В работе отмечено, что экономические, социальные и иные условия, сложившиеся в России, затрудняют развитие аудиторской деятельности, вследствие нестабильности экономических условий, отсутствия развития рынка, несложившихся традиций. По мнению автора диссертации, необходима более последовательная политика государства по поддержке аудиторов. Она должна быть оформлена, прежде всего, в виде соответствующего федерального закона «Об аудиторской деятельности», а также путем разработки и внедрения новых правил (стандартов) этой деятельности.

Исследования показали, что в последнее время, в условиях еще окончательно не оформившегося рынка аудиторских услуг, практически трудно объективно определить рейтинг той или иной аудиторской фирмы.

Экономические субъекты, акции которых используются на международном рынке (обычно нефтяные компании) выбирают «большую шестерку». Российские аудиторские фирмы оказываются на второстепенных ролях. Автор диссертации в этой связи, предлагает подписание ассоциативного договора с членами международной «двадцатки» (в мировых рейтингах обычно присутствует около 20 фирм, созданных в виде Ассоциации национальных фирм, и лидирующие позиции рейтинга в отдельных странах не всегда за «шестеркой»), таким образом, усиливая свои позиции.

Во второй главе «Планирование аудиторской проверки» исследованы вопросы планирования аудиторской проверки. По мнению автора диссертации, планирование проверки годовой отчетности относится к важнейшим задачам аудиторской деятельности. Хорошо подготовленная проверка, является гарантией ее успешного прохождения. В большинстве случаев, во время стадии планирования, обсуждаются возможные риски и отклонения, которые необходимо учитывать при выборе проверочных процедур.

Рекомендуемые в диссертационной работе подходы, реализованы при разработке внутрифирменного стандарта.

В диссертации предложен оригинальный подход к планированию аудиторской проверки. Его особенности представлены на трех схемах: схема 1. охватывает последовательные действия аудиторских фирм от предконтрактных договоренностей до представления меморандума планирования. Данная схема предусматривает девять стадий; схема 2. - планирование результатов основных стадий работы аудитора; схема 3. - участие в планировании руководства аудиторской фирмы от генерального директора до юриста.

Автор диссертации за годы практической работы пришел к выводу, что наиболее актуальными вопросами на стадии планирования являются определение границы существенности (материальности) и аудиторской выборки. Автор диссертации предлагает в практике аудита для определения границы существенности (материальности) исходить из привязки конкретного показателя в конкретной отрасли. Данный подход на практике себя оправдал. Была раскрыта концепция выборочных проверок при проведении аудита и поиска нужных приемов при выборке данных в определенных ситуациях.

В третьей главе «Результаты аудиторской проверки» исследованы вопросы, связанные с оформлением аудиторского отчета и аудиторского заключения.

В работе раскрыты цели, задачи и значение аудиторского отчета, а также требования к оформлению и содержанию, в соответствии с внутрифирменными стандартами.

По мнению автора диссертации, внутрифирменный стандарт аудиторского отчета должен содержать четыре раздела:

• общие требования к оформлению;

• результаты аудиторской проверки;

• порядок группировки информации в разделах;

На стадии исследования была разработана схема подготовки аудиторского отчета и контроля качества аудиторских услуг, охватывающая все процедуры оформления аудиторского отчета. Данная схема предусматривает двенадцать процедур - от первого -рабочие документы, до двенадцатого - сдача аудиторского отчета в архив.

Исследования позволили изучить: назначение и определение аудиторского заключения, принципы его составления; стандартные формы и содержание его частей. В табличной форме была дана краткая характеристика форм (видов) аудиторского заключения.

Данная работа имеет практическое направление. В работе, исходя из многолетней аудиторской практики автора, имеются конкретные профессиональные рекомендации по: внедрению в аудиторских организациях нового подхода к планированию (разработаны три схемы); подходу к определению границ существенности (материальности) и аудиторской выборки; порядку подготовки аудиторского отчета, контроля качества аудиторских услуг и характеристики форм аудиторского заключения.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Газарян, Артур Варшамович, 1998 год

1. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. Я. В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 е.: ил.

2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: «Дело и сервис», 1998. - с.464.

3. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 1994. - 366 с.

4. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 е.: ил. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

5. Аудит Монтгомери /Ф.А. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейлли, М.Б. Хирш; Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-542С.

6. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Сое. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев М.: Дело, 1996. - 448 с.

7. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин,Л.В. Сотникова; Под ред. проф В.И. Подольского.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 432с.

8. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. -М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996.-125 с.

9. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. В помощь бухгалтеру. Положение о составе затрат, комментарии. М.: ФБК, 1996. -224 с.

10. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. В 2-х частях. М.: Бухгалтерский учет, 1994. -128 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

11. Бухгалтерский учет / под ред. Безруких П.С. М.: Бухгалтерский учет, 1996.

12. Бычкова. С.М. Развитие целей и приемов аудита //Бухгалтерский учет. 1996. N 10 с.83-85.

13. Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов: Учебное пособие. М.: Бухгалтерский учет, - 144 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»),

14. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. М.: АО «Финстатинформ», 1995. - 78 е.: ил.

15. Данилевский Ю.А. Становление аудита в России //Бухгалтерский учет. 1995. №5. с.39-42.

16. Данилевский Ю.А. Становление аудита в России //Бухгалтерский учет. 1995. №6. с.54-59.

17. Данилевский Ю.А. Становление аудита в России //Бухгалтерский учет. 1995. №7. с.52-56.

18. Джон Блейк, Ориол Амат Европейский Бухгалтерский учет. Справочник / перевод с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филигть», 1997.-400 с.

19. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.-М.: ИНФРА-М, 1996.- 522 с.

20. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. -423с.:ил.

21. Латинско- русский словарь. С.- Петербург: Типография Тренке и Фюсно, 1912-е. 62.

22. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ М.: «ПРИОР»,1997. - 160 с.

23. Международные аудиторские стандарты.

24. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 5: Международные нормативы аудита/ Составитель: М.М. Раппопорт М.: Фирма «Аудит -трейнинг», 1992. - 96 с.

25. Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуритдинова Л.В. Основа бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов/ Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.- Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 304 с.

26. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методики осуществления./ Коллектив авторов М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 1997,- 544 с.

27. Палий В.Ф., Палий В.В Бухгалтерский учет операций с векселями / Предисл. А.С. Бакаева. М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 160 с.

28. Патров В.В. Бухгалтерский учет товарных операций. 2-е изд., перераб. и доп. М: Бухгалтерский учет, 1995. - 208 с.

29. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия /Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ИНИТИ, 1997. - 375 с.

30. Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. -496 с.

31. Современный словарь иностранных слов:/ Изд-во «Рус. Яз.» 0к.20000 слов. - М.: Рус.яз., 1993.- 740 с.

32. Соколов В.Я. Планирование аудиторской проверки / Бухгалтерский учет. 1997. №8 с.65-71.

33. Соколов Я.В. Создание института присяжных бухгалтеров в России //Бухгалтерский учет. 1992. №3. с. 4-7.

34. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-638 е.: ил.

35. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы Российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру М.: ИЦ «Анкил»,ИЦК «Дис», 1997 г.-256с.

36. Терехов А.А. Аудит: внешний и внутренний //Бухгалтерский учет. 1993. №4. с. 10-12.

37. Финансово-кредитный словарь. М.: Финансы и статистика,1984,1 том, с.62.

38. Форд Генри. Моя лэдзнь, мои достижения. Пер.с англ./ Науч. Ред. Д-р экон.наук Е.А. Кочергин. предисл. Проф. Н.С. Лаврова /1924 г./; Послесл. Проф. И.Л. Андреева /1989 г./ - М.: Финансы и статистика, 1989 - с.206.

39. Чупров А.А. Выборочное исследование //Чупров А.А. Вопросы статистики: избр. статьи. -М.: 1960. с.258-270.

40. Шеремет А.Д., Суйц В.П. АУДИТ: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 1995. - 240 с.

41. IFAC Handbook 1993. Technical pronouncements. N.Y.,1993, р.ЗО.

42. Webster's Dictionary. 1988 Edition, p. 30.