Недействительность сделок и ее последствия: гражданско-правовые и налоговые аспекты тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.03, кандидат юридических наук Утехина, Елена Сергеевна

• Утехина, Елена Сергеевна
• кандидат юридических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Утехина, Елена Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТИ СДЕЛОК И УСЛОВИЯ ИХ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТИ.

§1.1. Сделки: понятие, форма, виды, мотивы, влияющие на условия недействительности.

§ 1.2. Сделки: пороки воли, сделки, совершенные с целью, противной основам правопорядка и нравственности, применение ст. 168 ГК РФ

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ В ГРАЖДАНСКОМ ПРАВЕ, СВЯЗАННЫЕ С НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТЬЮ СДЕЛОК.

§ 2.1. Классификация недействительных сделок.

§ 2.2. Конвалидация сделок.

ГЛАВА 3. ПОСЛЕДСТВИЯ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТИ СДЕЛОК. ПОНЯТИЕ «НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ»

НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТИ СДЕЛОК.

§ 3.1. Последствия недействительности сделок.

§ 3.2. Понятие «налоговые последствия» недействительности сделок.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Недействительность сделок и ее последствия: гражданско-правовые и налоговые аспекты»

Актуальность темы исследования. Экономические, социальные и политические реформы последнего десятилетия в нашей стране призваны изменить существовавший уклад жизни и касаются всей системы общественных отношений, определяющих режим социально-экономического бытия.

Одной из актуальных задач является решение проблемы последствий недействительности сделок, содержащей гражданско-правовой и налоговый аспекты.

Эта многоаспектность объясняется функцией государства — защиты публичных интересов, рыночной экономикой, основанной на частной инициативе, самостоятельностью субъектов, участвующих в правоотношениях. Сложившиеся общественные отношения не могут не повлиять на взаимоотношения, складывающиеся между налоговым и гражданским правом. Налоговые правоотношения тесно связаны с гражданско-правовыми отношениями.

Объективно обусловленное характером общественных отношений, сложившихся на сегодня в нашей стране, тесное взаимодействие налогового и гражданского права стало косвенной причиной возникновения между указанными отраслями законодательства правовых коллизий, которые весьма негативно сказываются на развитии гражданского оборота. Такие выводы позволяют сделать и анализ судебной практики, и изучение вопросов, возникающих при сопоставлении норм гражданского и налогового права. Особенно много'вопросов появляется при признании сделок недействительными, например: отнесение затрат на расходы, уменьшающих налогооблагаемую базу по недействительным, но фактически исполненным сделкам; применение двусторонней реституции; правовая квалификация сделок, противных основам правопорядка и нравственности, в сфере налоговых правоотношений; применение ст. 167 ГК РФ к налоговым правоотношениям и другие.

Исходя из этого в диссертации понятия сделки, ее элементов, последствий недействительности будут рассмотрены на стыке гражданских и налоговых правоотношений.

Обозначенные выше и иные актуальные вопросы не могут быть разрешены без понимания механизма взаимодействия налогового- и гражданского права в этой сфере.

По мнению Д.М'. Щекина, в проблемах последствий недействительных сделок виден один из частных случаев проявления соотношения'гражданского и налогового права1. Мы разделяем данную точку зрения. К сожалению, как проблема1 соотношения названных отраслей права, так и вопрос о налоговых аспектах недействительности сделок недостаточно исследован.

Анализ* судебной практики показывает, что дела одной категории в различных федеральных арбитражных судах (далее - ФАС) разрешаются^ прямо противоположным,образом; что недопустимо в целях соблюдения единообразия применения* права. Работа направлена на поиски взаимодействия гражданского и налогового права применительно к проблеме последствий недействительных сделок, чтобы гражданско-правовые нормы и нормы налогового законодательства применялись без нарушения их смысла, чтобы им не придавалось иного значения.

Многочисленные работы, посвященные сделке как правовому институту, не позволяют обнаружить единого мнения в вопросах определения сделки, соотношения воли и волеизъявления, понимания всех аспектов недействительных сделок и-их правовой природы. Продолжаются дискуссии и по классификации сделок.

Цель и задачи научного исследования. Целью данной работы является исследование условий недействительности сделок и их последствия с точки зрения гражданского и налогового права. Для достижения поставленной цели необходимо решить, следующие задачи: исследовать понятие «сделка», дискуссии о классификации сделок; предложить свое понятие сделки; выявить налоговые-аспекты сделок; на основе судебной практики исследовать вопрос о применении

Щекин Д.М. Налоговые последствия недействительности сделок: Монография. — М., 2004.-С. 5. норм гражданского права к налоговым правоотношениям и обосновать такое применение; выявить наиболее яркие и характерные примеры налоговых последствий недействительности сделок; рассмотреть возможные пути усовершенствования существующего законодательства для легитимизации применения гражданского законодательства к налоговому, для отражения последствий недействительности сделок в целях налогообложения.

Объектом исследования является проблема недействительности сделок с точки зрения налогового и гражданского права.

Объект исследования конкретизируется в предмете исследования, который включает анализ гражданского и налогового законодательства, судебной практики и научных трудов по выбранной проблеме.

Методологическая и теоретическая основы исследования.

В качестве методологической основы исследования применялись современные методы научного познания: диалектический, историко-юридический, нормативно-логический, сравнительный, синтетический, аналитический, системный и другие.

Теоретической основой исследования служат фундаментальные теоретические положения науки гражданского права, общей теории права. Были использованы труды отечественных и зарубежных цивилистов, как В. Ансона, М.М. Агаркова, В.В. Витрянского, Ю.С Гамбарова, В.П. Грибанова, Д.М. Генкина, В.В. Дождева, О.С. Иоффе, О.А. Красавчикова, Д.И. Мейера, И:Б. Новицкого, В.Ф. Попондопуло, Н.В. Рабинович, В.А. Рясенцева, О.Н. Садикова, Е.А. Суханова, Д.О. Тузова, Б.Б. Черепахина, В.В. Чубарова, P.O. Халфиной, Ф.С. Хейфеца, В.П. Шахматова, Г.Ф. Шершеневича, Т.М. Яблочкова и других, а также работы Д.М. Щекина, посвященные проблемам налогового права.

Степень научной разработанности проблемы. Многоаспектный характер поднятой в рамках диссертационного исследования проблемы потребовал обращения к работам, посвященным не только специфике областей налогового и гражданского права, но и в целом проблемам теории права, а также более узким вопросам сущности и природы взаимодействия указанных феноменов.

Проблемами, связанными с определением понятия сделки, с ее классификацией, видами, занимались такие ученые, как М.М. Агарков, Д.М. Генкин, В.П. Грибанов, О.С. Иоффе, Д.И. Мейер, И.Б. Новицкий, Ф.С. Хейфец и др. Между тем в научной литературе практически не исследованы вопросы, связанные с налоговыми последствиями недействительности сделок. Так, Д.М. Щекин, рассматривая эту проблему, затрагивает не все ее аспекты1. Отдельные упоминания по данному вопросу можно найти в основном на частном практическом уровне, в то время как в общетеоретическом плане какие-либо монографические исследования или коллективные труды отсутствуют.

В этой связи диссертант постарался» исследовать феномен недействительности сделок как многоаспектное явление и предложить свое видение проблемы, способы и механизмы преодоления разногласий в научной среде.

Научная новизна работы заключается в том, что проблема недействительности сделок в комплексе гражданского и налогового-права>впервыеподверглась> столь подробному комплексному исследованию. Выводы, полученные автором в^ ходе исследования, непосредственно направлены на совершенствование российского законодательства.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Гражданское право как отрасль частного права, и налоговое право как отрасль публичного права тесно связаны между собой. Недействительность сделок, а также их последствия невозможно рассматривать без учета налогового права.

2. В определение сделки, данной ст. 153 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), следует внести изменения: после слов «прав и обязанностей» дополнить следующим: «а также действия, признанные действительными по основаниям, предусмотренными нормами ГК РФ.

3. В отдельную группу выделяются особые сделки — сделки, которые вызывают не только обычные правовые последствия, к которым стремились стороны, а также и аномальные правовые последствия (начисленные суммы налогов, штраф, субсидиарная ответственность).

1 См.: Щекин Д.М. Указ. работа.

4. Одной из причин введения нотариальной формы сделок и государственной регистрацией сделок являются фискальные интересы государства, поскольку несоблюдение нотариальной формы сделки или государственной регистрации влечет нарушение публичных интересов, которое проявляется в неполучении бюджетом сборов в виде государственной пошлины за совершение нотариальных действий или налога с доходов частного нотариуса. Следовательно, признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий ее недействительности, применение последствий недействительности ничтожной сделки, в том числе, защищает и публичные интересы.

5. Статья 168 ГК РФ применима и к налоговым правоотношениям. Пункт 3 ст. 2 ГК ГФ позволяет, в случае, если это предусмотрено законодательством, применять гражданское законодательство к налоговым правоотношениям.

6. Налоговые последствия недействительной сделки в виде исключения из объектов обложения выручки, следует отражать в-бухгалтерском учете с момента ее совершения; поскольку оспоримые сделки в силу ее признания таковой-судом являются недействительными с момента их совершения. Указанный вывод относится» и к ничтожным сделкам, а1.также к сделкам, признанным действительными на основании норм ГК РФ.

7. Поскольку в целях налогообложения» используется термин «стоимость», и также это понятие используется в ст. 167 ГК РФ, следовательно, сумма налога входит в стоимость товара, выполненных работ или предоставленных услуг, и ис-ходя'из буквального толкования ст. 167 ГК РФ, она также должна быть возвращена стороной или, в случае невозможности возвратить полученное в натуре, возмещена каждой из сторон.

Практическое значение* проведенного исследования. Содержащиеся- в представленной работе теоретические выводы и сформулированные конкретные замечания по действующему законодательству Российской Федерации могут быть использованы в научных и практических разработках проблем дальнейшего совершенствования законодательства, в том числе, могут быть полезны и при подготовке новых и корректировке уже действующих нормативных правовых актов.

Апробация результатов исследования. Диссертация выполнена и обсуждена на кафедре гражданско-правовых дисциплин Всероссийской государственной налоговой академии. Ряд теоретических положений по совершенствованию гражданского и налогового законодательства нашли отражение в научных публикациях автора. Некоторые результаты, полученные в ходе научного исследования, использованы в юридической практике диссертанта.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью и задачами настоящего диссертационного исследования. Работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя шесть параграфов, заключения и библиографического списка.

Заключение диссертации по теме «Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право», Утехина, Елена Сергеевна

Заключение

Поскольку основные положения и выводы сформулированы по каждому параграфу диссертации, в заключении будут подведены краткие итоги и намечен путь дальнейшей разработки проблемы.

Содержание и логика исследования состояли в том, чтобы с позиций налогового и гражданского права рассмотреть условия недействительности сделок и их последствия. Для этой цели решались такие задачи, как исследование понятия сделки, дискуссий о классификации сделок, о конвалидации ничтожных сделок, выявление налоговых аспектов сделок, на основе судебной практики исследование вопроса о применении норм гражданского права к налоговым правоотношениям и обоснование такого применения, выявление характерных примеров налоговых последствий недействительности сделок, внесение предложений по внесению изменений в действующее законодательство для легитимизации применения гражданского законодательства к налоговому, для отражения последствий недействительности сделок в целях налогообложения.

На некоторых вопросах диссертант не останавливался более подробно в силу регламентации объема диссертации и наличием определенной цели диссертации.

В результате проведенного исследования автор пришел к выводам, имеющим как теоретический, так и практический характер.

К теоретическим выводам следует отнести следующие выводы.

Понятие сделки, установленное в ст. 153 ГК РФ, является не совсем удачным по причинам, изложенным в исследовании, поэтому диссертант предлагает внести изменение в определение сделок, добавив, что сделками признаются действия, признанные действительными по основаниям, предусмотренным нормами ГКРФ.

Уточненное определение отражает такое правовое понятие, как конвалида-ция сделок. Автор соглашается с Ф.С. Хейфецем, что различаются не виды недействительных сделок, а условия их недействительности. В отдельную же группу выделяются особые сделки, которые порождают как обычные правовые последствия, так и аномальные, например, доначисленные суммы налогов, штраф, субсидиарная ответственность.

Проведенное исследование, в том числе на материалах судебной практики, показало, что гражданское право как отрасль частного права и налоговое право как отрасль публичного права тесно связаны между собой, и недействительность сделок, а также их последствия невозможно рассматривать без учета налогового права. Объединяющим звеном для налогового и гражданского отраслей права является предмет регулирования рассматриваемых отраслей — имущественные отношения, однако, имущественные отношения, регулируемые гражданским и налоговым правом, разнородны: в первом случае это стоимостные отношения, носящие характер взаимной оценки, во втором - имущественные отношения, основанные на властном подчинении одной стороны другой.

Одним из налоговых элементов недействительности, выявленных в ходе исследования, является то, что нарушение нотариальной формы затрагивает и фискальные интересы государства, поскольку бюджет недополучает сборы в виде государственной пошлины за совершение нотариальных действий или налог с доходов частного нотариуса. Следовательно, признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий ее недействительности, применение последствий недействительности ничтожной сделки, в том числе, защищает и публичные интересы.

Статья 168 ГК РФ применима и к налоговым правоотношениям, поскольку п. 3 ст. 2 ГК ГФ позволяет, в случае, если это предусмотрено законодательством, применять гражданское законодательство к налоговым правоотношениям. При этом такой эффективный институт гражданского права, как институт недействительности сделок, существует только в гражданском праве, тогда как необходимость в нем созрела и в налоговом праве.

Одним из проявления применения института недействительности сделок к налоговым правоотношениям, являются налоговые последствия недействительности сделки в виде взимания недоимки по налогу, которые будут зависеть от того, есть ли экономическое основание для взимания налога в каждом конкретном случае. Это связано с тем, что в соответствии с п.З ст.З НК РФ налог должен иметь экономическое основание и не может быть произвольным. При этом основанием для взимания налога является наличие объекта налогообложения, т.е. получение дохода или прибыли, приобретение имущества, увеличение его стоимости, появление иного блага, как в результате экономической деятельности налогоплательщика, так и по другим основаниям, не связанным с такой деятельностью.

Один из важных вопросов, который возникает при отражении налоговых последствий, это момент их отражения в бухгалтерской отчетности, поскольку это условие влияет на образование или исчезновение объекта налогообложения. Исходя из природы оспоримых, ничтожных сделок, а также сделок, признанных действительными на основании норм ГК РФ, налоговые последствия сделки недействительной в виде исключения из объектов обложения выручки следует отражать в бухгалтерском учете с момента ее совершения.

Значительный интерес с точки зрения сделанных выводов представляет исследование различий в применении одних и тех же терминов, используемых как в гражданском, так и в налоговом законодательстве. В данной работе указанное исследование проведено в отношении таких терминов, как «стоимость» и «цена».

Поскольку в целях налогообложения используется термин «стоимость», и это понятие используется и в ст.167 ГК РФ, следовательно, сумма налога входит в стоимость товара, выполненных работ или предоставленных услуг, и, исходя из буквального толкования ст. 167 ГК РФ, она также должна быть возвращена стороной или, в случае невозможности возвратить полученное в натуре, возмещена каждой из сторон.

Практические выводы:

1. Следует внести изменения в ст.12 ГК РФ: «признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий ее недействительности, применение последствий ничтожной сделки распространяются и на налоговые правоотношения».

2. Статью 153 ГК РФ следует изложить в следующей редакции:

Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, а также те действия, признанные действительными по основаниям, предусмотренным нормами ГК РФ.

3. Дополнить ст. 167 ГК РФ следующим: «недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и указаны как в гражданском, так и в налоговом законодательстве, и недействительна с момента ее совершения».

4. Внести изменения в ст. 168 ГК РФ: «Сделка, не соответствующая требованиям закона, в том числе налогового, или иных правовых актов, ничтожна.».

5. В часть 1 ст. 54 НК РФ после предложения «В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения)», следует внести следующие дополнения: \|

В данные регистров бухгалтерского учета или иные документально подтвержденные данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанные с налогообложением, следует вносить изменения, связанные с признанием сделок недействительными или действительными: изменение (исчезновение или возникновение) объекта налогообложения. Изменения вносятся с момента совершения недействительной сделки или ничтожной сделки, признанной действительной».

6. В статью 167 ГК РФ следует внести изменения: «. в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом. Стоимость определяется с учетом налогового законодательства».

7. В подпункт 10 ч. 1 ст. 264 НК РФ следует внести следующие изменения: «арендные платежи включаются в состав расходов независимо от государственной регистрации договора аренды».

Некоторые аспекты рассмотренных вопросов требуют дальнейшего исследования.

По-прежнему остается актуальным исследование в различиях применения одних и тех же терминов — «прибыль», «доходы», «расходы» и др. — используемых как в гражданском, так и в налоговом законодательстве.

Требует дальнейшего исследования конвалидация ничтожных сделок с точки зрения интересов третьих лиц, которые могут пострадать в ее результате.

Обязательным представляется исследование, касающиеся налоговых последствий недействительности сделок в других странах, как романо-германской, Так и англо-саксонской системах права в сравнении с аналогичными последствиями в российском законодательстве.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Утехина, Елена Сергеевна, 2005 год

1. Конституция Российской Федерации. 12 дек. 1993 г. // Российская газета. 1993.-25 дек. - №237.

2. Основы гражданского законодательства Союза ССР и союзных республик от 8 дек. 1961 г. // Ведомости Верховного Совета СССР. 1961. - 10 апр. -№50.-Ст. 525.

3. Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февр. 1993 г. № 4462-1 // Российская газета. 1993. - 13 марта.

4. Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. №1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. - № 13. - Ст. 1447.

5. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 96-ФЗ // Российская газета. — 2002.-№ 137.

6. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - № 31. - Ст.З 823.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1. Принят Федеральным законом от 30 нояб. 1994 г. № 52-ФЗ // Российская газета. 1994. - 8 дек.

8. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Принят Федеральным законом от 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - № 5. - Ст. 410.

9. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 3. Принят Федеральным законом от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. - № 32. - Ст. 3301.

10. Кодекс о браке и семье РСФСР. Принят Федеральным законом от 30 июля 1969 г. (в ред. от 22 дек. 1994 г.) // Ведомости Верховного Совета РСФСР. -1969.-№32.-Ст. 1085.

11. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1. Принят Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Российская газета. 1998. - 6 авг.

12. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Принят Федеральным законом от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ // Российская газета. 2000. - 10 авг.

13. Семейный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 29 дек. 1995 г. № 223-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - № 1. - Ст. 16.

14. Таможенный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 18 июня 1993 г. № 5221-1 // Российская газета. 1993. - 21 июля.

15. Таможенный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. - 2 июня. - №22. - Ст.2066.

16. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996г. №63-Ф3 // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1996. 17 июня. — № 25. — Ст. 2954.

17. Федеральный закон от 17 ноября 1995 г. № 168-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О прокуратуре Российской Федерации"» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. - № 47.

18. Федеральный закон от 22 апр. 1996 г. № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» (с изм. и доп. от 26 нояб. 1998 г., 8 июля 1999 г., 7 авг. 2001 г., 28 дек. 2002 г., 29 июня, 28 июля 2004 г., 7 марта, 18 июня 2005 г.) // Российская газета. -1996.-25 апр.

19. Федеральный закон от 12 августа 1996 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. — № 34. - Ст. 4025.

20. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 дек. 2002 г., 10 янв., 28 мая, 30 июня 2003 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. — № 48. - Ст. 5369.

21. Федеральный закон от 24 октября 1997 г. № 133-ФЭ «О внесении изменения и дополнения в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1997. №43. -Ст.4903.

22. Федеральный закон от 31 декабря 1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год» (с изм. и доп. от 10 июля, 5 авг., 25, 27 дек. 2000 г., 30 дек. 2001 г., 23 дек. 2003 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2000.-№ l.-Ст. 10.

23. Федеральный закон от 21 дек. 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (с изм. и доп. от 27 февр. 2003 г., 9 мая, 18 июня, 18 июля 2005 г.) // Российская газета. 2002. - 26 янв.

24. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (с изм. и доп. от 22 авг., 29, 31 дек. 2004 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. - 28 окт. - №43 — Ст. 4190.

25. Федеральный закон от 30 дек. 2004 г. № 213-Ф3 «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2005. 25 июля. - № 30. - Ст. 3120.

26. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 109-ФЗ «О внесении изменений в статью 181 части первой гражданского кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2005. - № 30. - Ст. 3120.

27. Указ Президента РФ от 1 июля 1992 г. № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» // Российская газета. 1992. - 7 июля.

28. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» // Российская газета. 1996. — 22 авг.

29. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // Российская газета. — 2004. — 11, 12 марта.

30. Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждения Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/9» // Российская газета. 1999. - 20 янв.

31. Приказ МНС России от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98 // Российская Бизнес-газета. 2002. - 12, 19, 26 марта. 2 , 9, 15 апр. 2002.

32. Приказ МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 // Финансовая газета. 2003. - янв. - № 5.

33. Приказ Федеральной дорожной службы России от 24 декабря 1998 г. № 504 // Российская газета. 1999. - 21 янв.

34. Приказ Генеральной прокуратуры России от 24 октября 1996 г. № 59 «О задачах органов прокуратуры по реализации полномочий в арбитражном процессе» // Официально опубликован не был.

35. Письмо Государственной налоговой инспекции МНС России по г. Москве от 9 сентября 1998 г. №30-08/27466 «О порядке налогообложения операций, связанных с арендой имущества» //Нормативные акты для бухгалтера. -1998.- 15 окт. — № 20.

36. Письмо МНС России от 19 апреля 2000 г. № 02-3-09/88 «О включении в себестоимость арендных платежей» // Российская газета. — 2000. № 28.

37. Письмо Государственной налоговой службы налоговой службы России от 8 мая 1998 г. № ВК-6-10/282@ «О расчетах через счета третьих лиц» // Финансовая Россия. 1998. - 21-27 мая. - № 19.

38. Письмо МНС России и Минфина России от 29 декабря 1999 г. № ВВ-6-09/1062, 03-07-21/133 // Финансовая Россия. 2000. - 1 февр. - № 4.

39. Письмо МНС России от 20 марта 2000 г. № АС-6-09/203 «О проведении расчетов по погашению задолженности за прошлые периоды по налогам и сборам» // Финансовая Россия. 2000. - 18 апр. - № 15.

40. Письмо Минфина России от 25 августа 2000 г. № 83н, МНС России от 8 сентября 2000 г. № БГ-06-09/723 «О неденежных формах исполнения обязанности по уплате налогов и сборов» // Финансовая Россия. 2000. - 4 окт. - № 37.

41. Письмо Минфина России, Государственной налоговой службы России, Банка России от 22 августа 1996 г. №76, №ВГ-6-09/597, №318 // Российские вести. 1996. - 5 сент. -№ 167.

42. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Албания от 11 апреля 1995 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущества // Собрание законодательства Российской Федерации.-2001.-№24.-Ст. 2412.

43. Гражданский Кодекс Украины. Харьков, 2003.

44. Кодекс канонического права. Кругосвет // Энциклопедия. 2001. - Atlas Editions, Inc. 1998.

45. Монографии, учебники, научные статьи, иная методологическая литература

46. Агарков М.М. Понятие сделки по советскому гражданскому праву // Советское государство и право. 1946. — № 3, 4.

47. Алексеев А.А. Односторонние сделки в механизме гражданско-правового регулирования // Антология уральской цивилистики. М.,2001.

48. Алексеев С.С. Восхождение к праву. Поиски и решения. М., 2001.

49. Алексеев С.С. Право: азбука-теория философия. Опыт комплексного исследования. - М., 1999.

50. Ансон В. Договорное право / Под общ. ред. О.И. Садикова. М., 1984.

51. Антокольская М.В. Семейное право. М.,1996.

52. Арсеньев Б.Я., Домбровский Е.И. Что такое кабальные сделки и как с ними бороться? М., 1929.

53. Артемов В.В. Недействительность сделок и их последствия: некоторые аспекты // Юрист. — 2002. № 6.

54. Белов В. А. Злоупотребление правом в налоговой сфере // Арбитражная практика. 2002. - № 1.

55. Белов В.А. Практика вексельного права. М., 1998.

56. Белопольский Э. Язык ничтожной сделки // Бизнес-адвокат. 1997.22.

57. Богатырев Ф.О. Последствия недействительности (ничтожности) договора аренды недвижимости, совершенного неуправомоченным (мнимым) арендодателем // Комментарий судебно-арбитражной практики. Вып. 7. - М., 2000.

58. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азримяна. М.,1998.

59. Большой юридический словарь / Под ред. А.Я. Сухарева, В.Д. Зорькина, В.Е. Крутских. М., 1998.

60. Брагинский И.И., Витрянский В.В. Комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей / Под ред. В.Д. Карповича. М., 1995.

61. Брагинский И.И., Витрянский В.В., Договорное право: Общие положения. -М., 1998.

62. Брызгалин А.В. Берник В.Р. Головкин А.Н. Методы налоговой оптимизации. М., 2001.

63. Бутурлин А. Косвенные хлопоты // ЭЖ-ЮРИСТ. 2002. - № 13.

64. Вавин Н.Г. Ничтожные сделки. М., 1926.

65. Витрянский В.В. Недействительность сделок в арбитражно-судебной практике // Гражданский кодекс РФ: Проблемы. Теория. Практика. М., 1998.

66. Витрянский В.В., Герасимено С.А. Налоговые органы, налогоплательщики и Гражданский кодекс. М.,1995.

67. Гамбаров Ю.С. Гражданское право. СПб., 1911.

68. Генкин Д.М. Недействительность сделок, совершенных с целью, противной закону // Ученые записки ВИЮН. — Вып. IV,V. 1947. ,

69. Генкин Д.М. Относительная недействительность сделок // Юридический вестник. 1914. - Кн. VII-VIII.

70. Гримм Д.Д. Основы учения о юридических сделках. СПб., 1900.

71. Груздев В.В. Гражданско-правовое регулирование недействительных и несостоявшихся сделок // Право и экономика. 2000. - № 11.

72. Гуревич М. Правовые последствия признания сделки в гражданском праве // Советская юстиция. 1965. — № 4.

73. Гутников О.В. Недействительные сделки в гражданском праве. Теория и практика оспаривания. — М., 2003.

74. Дождев В.В. Римское частное право. М., 1996.

75. Дорохин С.В. Деление права на публичное и частное. Поиск критериев // Юрист. 2002. - № 9.

76. Захарова Н.Н. Гражданско-правовые и налоговые последствия: Выпускная квалификационная работа (на правах рукописи). М.: ВГНА, 2001.

77. Зинченко С., Газарьян Б. Ничтожные и оспоримые сделки в практике предпринимательства // Хозяйство и право. — 1997. № 2.

78. Израфилов И. Кабальная сделка // Законность. 2002. - № 4.

79. Ильков С. Все о сделках. М., 2000.

80. Иоффе О.С. Советское гражданское право. — М., 1967.

81. Каган Е. Сделки, совершенные от имени акционерного общества с превышением полномочий // ЭЖ-Юрист. 1997. - № 1.

82. Казанцев В. И., Коршунов Н.М. Односторонние сделки. М., 2000.

83. Камфер Ю. Налоговые зачеты // Экономика и жизнь. 2001. - № 5.

84. Камфер Ю. Организация имеет переплату по налогу на пользователей автодорог в результате проведения в 1999 г. взаимозачета с территориальными дорожным фондом и финансируемой из этого фонда дорожной организации // Экономика и жизнь. 2002. - № 4.

85. Киселев А.А. Проблемы классификации недействительности сделок // Юрист. 2004. - № 6.

86. Козлова Е.Б. Правовые проблемы осуществления государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним // Вестник ВАС РФ. —2003.-№i. ;

87. Комментарий к ГК РФ части первой / Под ред. Т.Е. Абаловой, А. Ка-балкина. М.: Юрайт-Издат, 2004.

88. Коршикова Н. Недействительность сделок, совершенных органами хозяйственных обществ // ЭЖ-Юрист. 2000. - № 17.

89. Котин В. Фиктивные сделки в предпринимательской деятельности // Законность. 1996. - № 10.

90. Красавчиков О.А. Характерные особенности правового регулирования недействительности сделок по новому законодательству // Советское государство и право. 1965. - № 10.

91. Кресс В.В., Тузов Д.О. Некоторые проблемы практики применения статьи 168 Гражданского кодекса Российской Федерации арбитражными судами // Вестник ВАС РФ. 2001. - №10.

92. Кривцов А.С. Абстрактные и материальные обязательства в римском и современном гражданском праве. Б.м., 1898.

93. Куник Я.Н. Гражданско-правовые сделки. Представительство. Общее учение об обязательстве. Способы обеспечения обязательств / МИНХ им. Г.В. Плеханова. М.,1960.

94. Курылев С.В. Санкция как элемент правовой нормы // Советское государство и право. 1964.

95. Кучеров И.И. Налоговое право: Курс лекций. М., 2001.

96. Латинские юридические изречения / Сост. Е.И. Темнов. М., 1966.

97. Лейст О.Э. Санкции в советском праве. М., 1962.

98. Ленин В.И. Поли. собр. соч. Т. 36.

99. Марголин М. Судьбу сделок АО решает суд // ЭЖ-Юрист. 2001.5.

100. Матвеев И.В. Правовая природа недействительных сделок. М., 2002.

101. Медведев А. Недействительные сделки: бухгалтерские и налоговые проблемы // Хозяйство и право. 1999. - № 8.

102. Медведев А. Отражение в учете недействительных сделок: продолжение темы. // Хозяйство и право. — 2000. № 11.

103. Мейер Д.И. Русское гражданское право. М.,2003. - (Сер.: Классика российской цивилистики).

104. Мейер Д.И. Русское гражданское право: В 2 ч. По изд. 1902 г. М., 1997. - 4.1 - (Сер.: Классика российской цивилистики).

105. Миратова С.А. Тарсамаева Н.Ю. Семейное право: Учеб. пособие. -М., 1999.

106. Налоги: применение арбитражными судами налогового законодательства / Авт.-сост. А.И. Бабкин. М., 2002. - Б-ка ВАС РФ. - Кн. 1.

107. Нечаева A.M. Семья и закон. М., 1980.

108. Новицкий И.Б. Недействительные сделки // Вопросы советского гражданского права. М.: Изд-во АН СССР, 1945. - Сб. 1.

109. Новицкий И.Б. Римское право. -М., 1997.

110. Новицкий И.Б. Сделки. Исковая давность. М., 1954.

111. Новоженов А.Ю. О юридической и экономической сущности косвенного налогообложения // Юрист. — 2002. № 11.

112. Новоселова JT.A, Рожкова М.А. Недействительность сделок и налоговых обязанности // Арбитражная практика. — 2003. № 3.

113. Основы налогового права: Учеб.-метод. пособие / Под ред. С.Г. Пепе-ляева. М., 1995.

114. Петрученко О. Латинско-русский словарь. Репринт IX-го издания 1914 г. Греко-латинский кабинет Ю.А. Шичалина. М., 1994.

115. Победоносцев К.П. Курс гражданского права. М., 1896.

116. Покровский Б.В. Понятие и значение письменной формы сделок в гражданском праве // Труды Ин-та философии и права Казахстана. — Т.4. — Алма-Ата, 1960.

117. Покровский И.А. Основные проблемы гражданского права. М., 1998.

118. Попондопуло В.Ф. О частном и публичном праве // Правоведение. — 1994.-№5-6.

119. Приходько И. Недействительность сделок и арбитражный суд: процессуальные аспекты // Хозяйство и право. 2000. — №5-6.

120. Рабинович Н.В. Недействительность сделок и ее последствия. — JL,1960.

121. Райхер В.К. Конфискационные последствия сделок, противных интересам социалистического государства и общества // Правоведение. 1965. - № 1.

122. Райхер В.К. Об особом виде противозаконных сделок // Актуальные вопросы советского гражданского права. М., 1964.

123. Растеряев Н. Недействительность юридических сделок по русскому праву.-СПб., 1901.

124. Рясенцев В.А. Вопросы недействительности сделок в судебной практике.-М., 1950.-№ 8.

125. Рясенцев В.А. Сделки по советскому гражданскому праву. М., 1951.

126. Садиков О.Н. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). — М.,1998.

127. Садиков О.Н. Недействительные и несостоявшиеся сделки // Юридический мир. 2000. - № 6.

128. Сборник Ваш налоговый адвокат. М., 1999. - Вып. 2(5).

129. Сделки // Советская юстиция. 1940. - № 19-20.

130. Селиванов Ф.А. Заблуждения и пороки. Томск, 1965.

131. Семенов М.И. Действительность сделок: Актуальные вопросы теории и практики // Юрист. 2001. - № 4.

132. Синайский В.И. Русское законодательное права. К., 1917.

133. Скловский К.И. Защита владения, полученного по недействительной сделке // Хозяйство и право. 1998. - № 12.

134. Скловский К.И., Ширвис Ю. Последствия недействительности сделки. //Закон.-2000.-№5.

135. Словарь современных экономических и правовых терминов / Под ред. В.Н. Шимова, B.C. Каменкова. Минск, 2002.

136. Советский энциклопедический словарь / Под ред. A.M. Прохорова. -М., 1988.

137. Советское гражданское право. 1950. - Т. 1. -Гл.Х; 1959. -Т.1.

138. Советское семейное права: Учеб. / Под ред. В.А. Рясенцева. М.,1982.

139. Социалистическая законность. 1937. - № 5; 1938. - № 12.

140. Суханов Е.А. Гражданское право: Учеб. М.,2000.

141. Теория государства и права / Под ред. В.В. Лазарева. М., 1997.

142. Тихонов Д.Н. Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М., 2004

143. Толстой B.C. Мнимые и притворные сделки: Научно-практический комментарий // Социалистическая законность. 1971. - № 12.

144. Авторефераты диссертаций, диссертации

145. Гуща В.Г. Гражданско-правовые предпринимательские отношения: вопросы взаимодействия норм гражданского и налогового права: Автореф. дис. канд. юрид наук. М., 2004.

146. Занковская С.В. Существенное заблуждение в сделке в советском гражданском праве: Автореф. дис. канд. юрид наук. М., 1950.

147. Мамедкеримова Н.А. Недействительность сделок по незаконному содержанию по российскому гражданскому праву: Дис. канд. юрид наук. Махачкала, 2002.

148. Матвеев И.В. Правовая природа недействительных сделок: Дис. канд. юрид наук. М., 2002.

149. Оганесян С.А. Недействительность сделок по статьям 32 и 33 Гражданского кодекса (1922 г.): Автореф. дис. канд. юрид наук. Ереван, 1955.

150. Прилуцкая М.З. Недействительность сделок по ст. 30 ГК РСФСР: Автореф. дис. канд. юрид наук. М., 1951.

151. Толстой B.C. Понятие и значение односторонних сделок в гражданском праве: Автореф. дис. канд. юрид наук. -М., 1966.

152. Тузов Д.О. Реституция в гражданском праве: Автореф. дис. канд. юрид наук. Томск, 1999.

153. Узойкин Д.А. Сделки с валютными ценностями и проблемы их недействительности: Дис. канд. юрид наук. -М., 2003.

154. Шахматов В.П. Основные проблемы теории сделок по советскому гражданскому праву: Дис. канд. юрид наук. Свердловск, 1951.

155. Шестакова Н.Д. Недействительность сделок: процессуальный и материальный аспекты: Дис. канд. юрид наук. СПб., 2001.

156. Литература на иностранных языках \41. Betti Е. Op. cit.

157. Cariota Ferrara L. Op. cit.

158. De Simone M. La sanatoria del negozio giuridico nullo. napoli: Humus1946.

159. De Simone M. Op. cit., passim.

160. Ferri G.B. Appunti suH'invalidita del contratto (dal Codice Civile drl 1865 al Codice Civile del 1942) // Rivista del diritto commerciale e del diritto generaje delle obbligazioni. 1996. Parte I. 370.

161. Ferri G.B. II c.d. recupero del negozio invalido // Rivista del diritto commerciale e del diritto generale delle obbligazioni. 1986, Parte 1. Padova, 1987.

162. Negri A. I recupero dell'atto nullo mediante esecuzione. II sistema francese ed il sistema italiano. napoli: Jovene, 1981.

163. Pasetti G. La sanatoria per conferma del testamento о della donazione.1953.

164. Scognamigloi R. Contribute alia teoria del negozio giuridico. napoli, 1950.

165. Жюллио де ла Морандьер JI. Гражданское права Франции. М., 1958. -Т. 1.

166. Материалы судебной практики

167. Информационного письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 ноября 1992 г. №С-13/оп-329 « О практике разрешения споров, связанных с применением налогового законодательства» // Правовая система «Консультант +».

168. Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.02.1994г. №ОЩ-7/ОП-83 «Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике» (п. 1) // Вестник ВАС РФ. 1994г. №4.

169. Информационное письмо ВАС РФ от 21.10.1991 №6-13/ОПР -374 // Правовая система «Консультант +». 1

170. Информационное письмо ВАС РФ от 23.11.1993г. №С-13/ОП-329// Вестник ВАС РФ. 1993 -№1.

171. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 апр. 1998г. №33 "Обзор практики разрешения споров по сделкам, связанным с размещением и обращением акций"// Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 1998. №6.

172. Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 июня 1996 г. № 5 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением таможенного законодательства" // «Вестник Высшего Арбитражного суда Российской Федерации", 1996. №9.

173. Постановление Федерального арбитражного Суда ЗападноСибирского округа от 16.05.2002г. по делу №Ф04/1693-284/А03-2002 // Правовая система «КонсультантПлюс»

174. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации и

175. Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 9 дек. 1999г. «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». // Российская газета. -.2000. 27 января?

176. Постановление Пленума ВС №13, Пленума ВАС РФ №14 от 08.10.1998г. // Российская газета. 1998. - 27 октября. - №204.

177. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.1998г. №2345/98 // Правовая система «Гарант».

178. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.10.1996г. №1129/96. // Текст постановления официально опубликован не был.

179. Постановление Президиума ВАС РФ от 11 января 2000г. №5036/99. // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2000. №5.

180. Постановление Президиума ВАС РФ от 6 апр. 1999 №7486/98 // Российский налоговый курьер. 1999. - №9

181. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерацииот 13 января 1998 г. № 3200/97 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 1998. №5.

182. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерацииот 15 апреля 1997 г. № 4414/96 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 1997. - № 7.

183. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерацииот 17 сентября 1996 г. № 367/96 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 1996. №12.

184. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24 августа 1999 г. № 1987/98 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 1999. - № 11.

185. Постановление Федерального арбитражного суда ВосточноI

186. Сибирского округа от 28 сентября 2000 г. №№А19-1015/00-31-А02-2014/00-С2 // Правовая система «Гарант».

187. Постановление Федерального арбитражного Суда ВосточноСибирского округа от 21.05.2002г. по делу №АЗ3-15855/01-С1-Ф02-1239/02-1240/02-С // Правовая система «Гарант».

188. Постановление Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 25 февраля 2003 г. по делу № КА-А41/475-03 // Правовая система «Кон-сультантПлюс».

189. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12 августа 2002 г. по делу №Ф09-1818/2002-ГК // Правовая система «Гарант».

190. Постановление Федерального арбитражного суда ВосточноСибирского округа от 5 августа 2003 г. №АЗЗ-412/03-С2-Ф02-2357/03-С2 // Правовая система «Гарант».

191. Постановление Федерального арбитражного Суда Уральского округа от 30 декабря 2002 г. по делу №Ф09-2733/2002-АК // Правовая система «Гарант».

192. Постановление Федерального арбитражного суда ВосточноСибирского округа от 28 сентября 2000 г. №А19-1015/00-31-Ф02-2014/00-С2 // Правовая система «Гарант».

193. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2003 г. №Ф04/5732-828/А67-2003 // Правовая система «Гарант».

194. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 2 февраля 2000 г. №Ф04/252-14/А67-2000 // Правовая система «Гарант».

195. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округаот 5 февраля 2003 г. по делу №КА-А40/100-03 // Правовая система «Гарант».

196. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 июля 1999 г. по делу №КА-А40/2093-99 // Правовая система «Консультант-Плюс».

197. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 мая 2003 г. №КГ-А41/3104-03 // Правовая система «КонсультантПлюс».

198. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23 августа 2002 г. №КГ-А41/5478-02 // Правовая система «КонсультантПлюс»

199. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 января 2001 г. по делу №А05-7557/00-356/4 // Правовая система «КонсультантПлюс».

200. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 июня 2003 г. по делу № А42-7437/00-23-1291/01-10/02 // Правовая система «КонсультантПлюс».

201. Постановлению Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 апреля 2003 г. по делу №А56-31682/2 // Правовая система «Консуль-тантПлюс».

202. Споры о признании сделки недействительной: Сб. док. / Под общ. ред. М.Ю. Тихомирова. М., 2000.

203. Судебная практика Верховного Суда СССР. 1950. - № 3; 1952. - № 11; 1955.-№4; 1965.-№2.