Методы и инструменты оперативного контроллинга на промышленных предприятиях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Алексеев, Павел Иванович

• Алексеев, Павел Иванович
• кандидат экономических наук
• 2001

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Алексеев, Павел Иванович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. КОНЦЕПЦИЯ КОНТРОЛЛИНГА И ПРЕДПОСЫЛКИ ЕГО РАЗВИТИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ.

1.1. Контроллинг как предмет исследования.

1.2. Функциональные элементы контроллинга.

1.3. Виды контроллинга.

1.4. Инструментальные аспекты контроллинга.

1.4.1. Планирование и бюджетирование в системе контроллинга.

1.4.2. Система управленческого учета.

1.4.3. Анализ отклонений в системе контроллинга.

1.4.4. Информационная поддержка контроллинга.

Выводы к главе 1.

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЛИНГА.

2.1. Классификация элементов организационной структуры предприятия по формам планирования и учета затрат.

2.1.1. Принципы отнесения подразделения организационной структуры к производственной структуре или структуре управления.

2.1.2. Критерии выделения элементов контроллинговой структуры и распределения затрат на их функционирование.

2.2. Бюджетная форма планирования затрат в системе контроллинга.

2.2.1. Макет бюджета подразделения (1 уровень).

2.2.2. Макет бюджетов подразделений производственной структуры и структуры управления (2 уровень).

2.2.3. Макет бюджета предприятия (3 уровень).

2.2.4. Определение формы бюджетирования.

2.2.5. Особенности бюджетного процесса в системе внутрифирменного контроллинга

2.3. Система калькулирования себестоимости готовых изделий.

2.4. Калькуляция себестоимости незавершенного производства и полуфабрикатов.

2.5. Трансфертные цены как показатель деятельности подразделений производственной структуры.

Выводы к главе 2.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И МЕТОДЫ ОЦЕНКИ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЛИНГА.

3.1. Критерии и показатели оценки результатов хозяйственной деятельности в системе контроллинга.

3.2. Использование управленческого баланса предприятия в оценке результатов хозяйственной деятельности.

3.3. Формирование системы взаимосвязанных показателей оценки затрат и результатов деятельности предприятия.

3.4. Состав и содержание внутренней отчетности по результатам деятельности подразделений и предприятия в целом. Периодичность предоставления информации.

3.5. Система управленческого учета на предприятии.

3.6. Организация контроллинга на предприятии.

3.6.1. Место службы контроллинга в организационной структуре предприятия.

3.6.2. Организационная структура службы контроллинга.

3.6.3. Фазы и темпы внедрения контроллинга. выводы к главе 3.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методы и инструменты оперативного контроллинга на промышленных предприятиях»

Управление бизнес-процессами в современных условиях деятельности предприятия требует комплексного решения многочисленных проблем, обусловленных как внешними, так и внутренними факторами.

Переход к рыночным отношениям хозяйствования совершенно по-иному определяет место предприятия в экономике. Эффективность его работы во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке. Она потребовала другого подхода к организации информационной системы. Бухгалтерский, финансовый учет как основная часть существующей информационной системы предприятия не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией. В силу своей специфики финансовый учет не может предоставить информацию как для разработки стратегии, так и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия в условиях рынка.

Наиболее актуальной задачей сегодня для отдельно взятого предприятия, работающего в современных условиях хозяйствования, является создание теоретической базы и основанного на ней инструментария, которые помогли бы модернизировать организационную и информационную структуру предприятия таким образом, чтобы решались базовые проблемы его развития, предопределяющие стабильные успехи не только в настоящем, но и в будущем. В качестве такого инструмента предлагается использовать достижения контроллинга, его методы, инструменты, принципы. Одним из наиболее важных направлений роста эффективности работы предприятия является совершенствование системы менеджмента с помощью создания системы контроллинга как функционально обособленного направления экономической работы на предприятии, связанное с реализацией финансово-экономической комментирующей функции в менеджменте для принятия оперативных и стратегических управленческих решений. Многие зарубежные предприятия уже давно реализуют эту функцию менеджмента через организацию службы контроллинга. В России известны лишь единичные случаи функционирования службы контроллинга и, как правило, в усеченном варианте. В то же время отдельные компоненты контроллинга под иными наименованиями и в несколько ином ракурсе известны довольно давно.

Отсюда вытекает необходимость разработки методов и инструментов оперативного контроллинга на предприятии.

Разработка методов и инструментов внутрифирменного контроллинга предусматривает решение, по крайней мере двух задач:

• разработка системы планирования и бюджетирования затрат предприятия в системе контроллинга;

• организация учета и методов оценки результатов хозяйственной деятельности в системе контроллинга.

Специальной же типовой методики решения поставленных задач и порядков расчета пока не существует. В то же время в последние годы ряд предприятий предпринимают попытки организации службы контроллинга.

Анализ публикаций в области контроллинга и управленческого учета позволяет лишь изучить принципы и инструменты контроллинга, сущность предмета контроллинга. Отсутствуют методики и порядки расчетов плановых и отчетных показателей деятельности предприятия, отсутствует полная система затратных и оценочных показателей, нет четкого изложения системы планирования и бюджетирования с точки зрения контроллинга.

Таким образом, возникает необходимость разработки специфического подхода к планированию и бюджетированию с точки зрения внутрифирменного контроллинга, системы затратных и оценочных показателей деятельности предприятия, построение системы учета затрат в соответствии с организационной структурой.

Актуальность необходимости создания методов и инструментов внутрифирменного оперативного контроллинга, практическая значимость определили цель и задачи настоящего исследования.

Целью диссертационного исследования является исследование и совершенствование методов и инструментов системы внутрифирменного контроллинга на предприятии.

Реализация сформулированной цели обеспечивается выполнением следующих задач:

• определение содержания системы оперативного контроллинга на предприятии;

• разработка элементов системы планирования затрат и бюджетирования в соответствии с требованиями оперативного контроллинга;

• формирование комплекса взаимосвязанных плановых и отчетных показателей деятельности предприятия и разработка методов их расчета;

• разработка организационных форм контроллинга на предприятии.

Предметом исследования являются организационно-экономические аспекты контроллинговой деятельности на предприятии.

Объектом исследования являются промышленные предприятия и их структурные звенья.

Теоретической основой явились труды отечественных и зарубежных экономистов, основные положения системы управленческого учета, справочные и нормативные материалы.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Алексеев, Павел Иванович

Выводы к главе 3

Целью главы 3 служило рассмотрение организации системы учета и методов оценки результатов хозяйственной деятельности.

Предложения по системе бюджетирования и планирования затрат на производственную деятельность и управление в соответствии с организационной структурой предприятия, калькуляции себестоимости готовой продукции, незавершенного производства, трансфертному ценообразованию нашли свое отражение в методах и порядках расчета результата хозяйственной деятельности предприятия, применение в управленческом балансе и т.д.

Результатом главы 3 настоящего исследования послужило решение следующих задач:

• на основании принципов контроллинга составлена классификация видов прибыли,

• на основе предложений по закреплению затрат по местам их возникновения и выделения затрат на производственную деятельность и затрат на управление и тем самым определение затрат на функционирование производственной структуры и структуры управления и с помощью метода калькуляции плановой и фактической себестоимости готового изделия определены два метода и порядка расчета прибыли (убытков) предприятия: расчет прибыли (убытков) предприятия на основе производственной и полной себестоимости реализованной продукции;

• предложения по порядку расчета прибыли как по отгрузке так и по оплате;

• установлена связь и зависимость затратных и оценочных показателей деятельности предприятия с управленческим балансом предприятия, который является критерием объективности расчетов;

• сформирована трехуровневая система взаимосвязанных показателей оценки затрат и результатов деятельности предприятия;

• создан состав и содержание внутренней отчетности по результатам деятельности подразделений и предприятия в целом;

• предложены рекомендации по организации системы контроллинга и управленческого учета на предприятии.

Все предложенные методы и порядки расчетов имеют свое практическое применение.

Заключение

В ходе проведенного диссертационного исследования были сделаны следующие выводы и предложения.

Для эффективного менеджмента на предприятии лучшей предпосылкой служат методы и инструменты внутрифирменного контроллинга, которые создают необходимую инфраструктуру для принятия управленческих решений, реализуют «прозрачность» результата деятельности предприятия и подразделений, т.е. создают методическую обоснованность принятия решений, их своевременность и согласованность между всеми функциональными подразделениями.

Данную методическую обоснованность может предоставить созданная трехуровневая система взаимосвязанных показателей деятельности предприятия, основанная на единой системе оперативного внутрифирменного учета затрат и результатов. Основным элементов при построении этой системы является разработка информационно-методической базы, включающую регулярную отчетность и анализ необходимой для эффективного управления информации.

Возможно построение системы учета затрат в соответствии с организационной структурой предприятия (закрепление затрат по местам их возникновения - элементам организационной структуры) с помощью создания системы бюджетирования как метода планирования затрат.

В исследовании выявлено, что затраты предприятия можно отнести к той или иной структуре (производственной или управленческой) не по традиционному методу путем сбора затрат на деятельность основных и вспомогательных цехов, что считалось затратами на производственную деятельность, а прочие расходы предприятия относились к накладным расходам или расходам на структуру управления, а по максимально возможному отнесению затрат на производственную или управленческую деятельность с помощью двух способов. Первым является отнесение подразделения предприятия к той или иной структуре. Второй - распределение затрат на деятельность производственной структуры или структуры управления по назначению расходов. Оба способа создают пространственную структуру затрат и отвечают требованиям системы контроллинга.

Данные предложения вносят изменения в порядок расчета себестоимо-стей готовых изделий, незавершенного производства, трансфертное ценообразование, в структуру производственной себестоимости, что определяет новую производственную себестоимость с точки зрения контроллинга (максимально возможное отнесение затрат к месту возникновения).

Тем самым можно судить о построении системы планирования затрат в соответствии с организационной структурой.

Установлена связь и зависимость затратных и оценочных показателей деятельности предприятия с управленческим балансом предприятия, который является критерием объективности расчетов.

Выявлена необходимость создания службы контроллинга, для увязки уже существующих на предприятии компонентов контроллинга.

Все предложенные методы и порядки расчетов имеют свое практическое применение.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Алексеев, Павел Иванович, 2001 год

1. Автоматизированное управление затратами на предприятии/Под ред. В.П. Кустарева. Л.: Машиностроение, 1990

2. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО "Нонпарель", 1994

3. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. М.: Финансы и статистика, 1998

4. Байков Н.Д. Русинов Ф.М. Организация и эффективность управления производством. М.: Московский рабочий, 1973

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. М.: Финансы и статистика, 1993

6. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. М.: Финансы и статистика, 1994

7. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. -М.: ЗАО "ФБК-ПРЕСС", 1996

8. Безруких П.С. Учет и контроль себестоимости продукции М.: Финансы, 1974

9. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989

10. Бортников А.П. Нормативный учет затрат на производство. М.: Финансы и статистика, 1982

11. Бунич П.Г., Трубочкина М.И. Хозяйственный расчет и эффективность производства. М.: Наука, 1978

12. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. М.: Инфра-М, 1999

13. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. -М.: ЗАО "ФБК-ПРЕСС", 1996

14. Бобрышев А.Д., Котлов В.А., Селезнев А.З. Внутрипроизводственный хозрасчет. -М.: Профиздат, 1990

15. Внутрифирменное планирование в США/Под общ. ред. В.И. Седова. М.: Прогресс, 1972

16. Гайдар Е.Т., Кошкин В.И. Хозрасчет и развитие хозяйственной самостоятельности предприятий. -М.: Экономика, 1984

17. Горемыкин В.А., Богомолов А.Ю. Планирование предпринимательской деятельности предприятия. Методическое пособие. М.: ИНФРА-М, 1997

18. Гренбэк Г.В. Анализ и формирование организационной структуры промышленного предприятия (вопросы, методологии и методики). М.: Наука, 1983

19. Дайненко С.А. Эффективность и качество управления машиностроительным предприятием. М.: Машиностроение, 1979

20. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. М.: Аудит, 1994

21. Евенко Л.И. Организационные структуры управления промышленными корпорациями США. М.: Наука, 1983

22. Евенко Л.И. Организация управления крупным промышленным комплексом: опыт КамАЗа. М.: Экономика, 1977

23. Завьялов А.Г. Планирование и калькулирование себестоимости промышленной продукции. Минск: Беларусь, 1978

24. Зайцев С.Н. Учет и анализ в системе оперативного контроллинга. -Казань, 1996

25. Ильин А.И. Планирование на предприятии: Учеб. пособие. В 2 ч. Ч. 1. Стратегическое планирование. Мн.: ООО "Новое знание", 2000

26. Ильин А.И., Синица Л.М. Планирование на предприятии: Учеб. пособие. В 2 ч. Ч. 2. Тактическое планирование. Мн.: ООО "Новое знание", 2000

27. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. М.: Финансы и статистика, 1986

28. Казанцев А.К. Инновационный менеджмент. М.: ИНФРА-М, 1998

29. Казанцев А.К., Рабинович М.Г. Производственный менеджмент и контроллинг: деловая игра СИПРОМЕК. СПб.: Изд-во СПбГИЭА, 1993

30. Калинин Н.Г. Совершенствование организационной системы управления производством. М.: Мысль, 1974

31. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000

32. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: ИНФРА-М,1997

33. Карпова Т.П. Управленческий учет: информационное обеспечение менеджмента. Смоленск: НПО, 1993

34. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле "три в одном". М.: Статус-Кво, 1999

35. Кацура П.М., Мещерякова М.Н. Новые формы организации промышленного производства (опыт ВАЗа). М.: Экономика, 1974

36. Кендэ Гастон. Развитие и совершенствование служб управления. Сокр. пер. с фран. М.: Прогресс, 1970

37. Киперман Г.Я. Показатели и нормативы в новых условиях хозяйствования. М.: Финансы и статистика, 1989

38. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета. М.: Финансы и статистика, 1981

39. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995

40. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. СПб.: ЛИСТ, 1991

41. Колпина Л.Г., Марочкина В.М. Финансовые планы предприятий. -Мн.: Выш. шк., 1997

42. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях/А.М. Карминский, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998

43. Контроллинг как инструмент управления предприятием/Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др., Под ред. Н.Г. Данилоч-киной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999

44. Корнеева Т.А. Управленческий учет в системе современного менеджмента. Самара, 1997

45. Кошкин В.И. Механизм хозрасчета социалистического предприятия. М.: Изд-во МГУ, 1986

46. Краузе Р. Интегрированная система производственного менеджмента и контроллинга: Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. JL: ЛИЭИ, 1991

47. Краузе Р. Методология и практика интегрированного производственного менеджмента и контроллинга: Диссертация на соискание ученой степени д.э.н. СПб.: СПбГИЭА, 1993

48. Краюхин Г.А. Планирование на предприятиях (объединениях) машиностроительной промышленности. Учебник. М.: Высшая школа, 1984

49. Кузьминский А.Н., Сопко В.В. Организация бухгалтерского учета и экономического анализа в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984

50. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988

51. Лехциер Л.И. производственные объединения: новая модель организации. М.: Экономика, 1989

52. Лехциер Л.И. Служба совершенствования управления в объединениях. -М.: Экономика, 1983

53. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993

54. Майданчик Б.И. Основы управленческого учета//контроллинг, 1992

55. Манн Т., Майер Э. Контроллинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1992

56. Методы принятия управленческих решений в контроллинге: Сб. науч. тр. М.: Ин-т техн.-эконом. проблем МОП, 1997

57. Минаев Э.С., Данилочкина Н.Г., Ионов В.И. Основы контроллинговых исследований. М.: Изд-во Моск. авиац. ин-та, 1994

58. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер. с немецкого М.И. Корсакова. М.: ЗАО "ФБК-ПРЕСС", 1996

59. Новая технология и организационные структуры М.: Экономика,! 990

60. Организационные структуры управления производством/Под ред. Б.З. Мильнера. -М.: Экономика, 1975

61. Организация процесса управления/Под ред. Г.Х. Попова. М.: Экономика, 1975

62. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика,1987

63. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1993

64. Попов Г.Х. Функции и структура органов управления, их совершенствование. М.: Прогресс, 1980

65. Проектирование организационных структур управления производством/Под ред. Н.Г. Чумаченко. Киев: Наукова думка, 1979

66. Пригодны И.Н. Нормативный учет затрат в системе контроллинга. -Казань, 1998

67. Рожнов B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 1987

68. Рымар Н.В. Внутрипроизводственный хозрасчет. Львов: "Вищ. шк.", 1986

69. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия. Анализ и планирование.-М.: Дело, 1998

70. Сергеев А.А. Экономические основы бизнес-планирования. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999

71. Скоун Т. Управленческий учет. М.: Аудит, 1997

72. Смирницкий Е.К. Экономические показатели в промышленности. 2-е изд., доп. и перераб. М.: Экономика, 1980

73. Соколовская Г.А. Себестоимость продукции в планировании и управлении промышленностью. М.: Экономика, 1987

74. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость: торговля, промышленность, сельское хозяйство, наука, банки. Сборник нормативных документов. Комментарии В.И. Макарьевой. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995

75. Стражев В.И., Санторович А.С., Коновалов A.M. Управление хозрасчетной деятельностью главное звено хозяйственного механизма. - Минск: Беларусь, 1986

76. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988

77. Тамур С.К. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы, 1974

78. Фалько С.Г., Носов В.М. Контроллинг на предприятии. М.: Об-во "Знание" России, 1995

79. Федотов В.Н. Структура аппарата управления промышленных предприятий. — Л.: Лениздат, 1975о

80. Фольмут Х.И. Инструменты контроллинга от А до Я: Пер. с нем./Под ред. и с предисл. M.J1. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 1998

81. Функции и структура органов управления, их совершенствование / Под ред. Г.Х. Попова. М.: Экономика, 1973

82. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга/Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1997

83. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика, 1995

84. Чермошнюк А.Г. Исследование инструментов оперативного контроллинга на промышленном предприятии: Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. СПб.: СПбГИЭА, 1996

85. Штайнхюбель Ф. Стратегический контроллинг в управлении современным предприятием: Диссертация на соискание ученой степени к.э.н./Науч. рук. А.К. Казанцев, Г. Эберт. СПб.: СПбГИЭА, 1994

86. Яругова А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран. Пер. с польск. С.Н. Рогозиной, Г.И. Лебедевой. М.: Финансы и статистика, 1991

87. Ваш J. Controlling. Berlin, 1996

88. Bramsemann R. Handbuchcontrolling: Methoden und Techniken. -Munchen Wien: Hanser, 1990

89. Btihler A- Gemeinkosten-Management mit der ProzeBkostenrechnung. Wiesbaden 1992

90. Ebert G. Kosten- und Leistungsrechnung: mit einem ausfuhrlichen Fallbeispiel/Giinter Ebert. 7., erw. Aufl. - Wiesbaden: Gabler 1994

91. Freidank C-C- Kostenrechnung, 4 Aufl., Munchen 1992

92. Haberstock L- Grundziige der Kosten- und Erfolgsrechnung, 3. Aufl., Munchen 1982

93. Koch J- Kosten- und Leistungsrechnung, 4. Aufl. Munchen 1990

94. Moews D. Kosten- und Leistungsrechnung, 4. Aufl. Munchen 1991