Бюджетирование как инструмент оперативного контроллинга в гостиничном бизнесе тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Кличева, Евгения Валерьевна

• Кличева, Евгения Валерьевна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кличева, Евгения Валерьевна

Введение.

Глава I. Бюджетирование и контроллинг в системе оперативного управления гостиничным комплексом.

1.1. Концептуальные подходы к контроллингу и его инструментальная поддержка в гостиничном бизнесе.

1.2. Экономическая сущность бюджетирования в системе оперативного контроллинга в гостиничных комплексах.

Глава II. Методические подходы к использованию бюджетирования в системе оперативного управления в гостиничном бизнесе.

2.1. Анализ и оценка эффективности оперативного управления гостиничными комплексами.

2.2. Формирование модели контроллинга с использованием бюджетирования в системе оперативного управления гостиничным комплексом.

Глава III. Организационно-методические положения по бюджетированию в рамках оперативного контроллинга в гостиничном бизнесе.

3.1. Моделирование бюджетов в реализации целей оперативного контроллинга в гостиничных предприятиях.

3.2. Организация и технология бюджетирования в гостиничных комплексах.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бюджетирование как инструмент оперативного контроллинга в гостиничном бизнесе»

Актуальность темы исследования. Гостиничная индустрия - одна из самых динамично развивающихся видов экономической деятельности. В современных условиях хозяйствования гостиничные предприятия, находясь под влиянием внешних и внутренних изменений, вынуждены искать новые способы управления, основанные на системных и комплексных подходах. Переосмысление понятия менеджмента привело к появлению в теории и практике современного управления такого явления как контроллинг.

Комплексный характер контроллинга определяет инструменты, которые используются для построения оперативного контроллинга в гостиничном бизнесе, охватывают его подсистемы и позволяют оптимально распределить имеющиеся ресурсы. Одним из наиболее значимых инструментов системы оперативного контроллинга для гостиничных предприятий является бюджетирование, применение которого позволяет повысить гибкость управленческих решений в соответствии с изменениями внешней среды, обеспечить информационную поддержку управления бизнес-процессами по установленным оперативным целям.

Взаимодействие бюджетирования и контроллинга в системе оперативного управления носит комплексный и системный характер, что не в полной мере нашло отражение в существующих научных и практических разработках. Это не позволяет использовать преимущества бюджетирования как инструмента оперативного контроллинга для повышения оптимальности управленческих решений в гостиничных предприятиях. Важность рассматриваемой проблемы для теории и практики эффективного функционирования предприятий гостиничного бизнеса предопределила актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. В отечественных и зарубежных публикациях научно-исследовательского и практического характера проблема применения контроллинга и его инструментов, в частности, бюджетирования, обсуждалась неоднократно. В числе зарубежных авторов - Р. Акофф, Ю.

Бригхем, Й. Вебер, JI. Гапенски, А. Дайле, К. Друри, Х.-Ю. Кюппер, Э. Майер, Р. Манн, Г. Пич, Т. Райхман, Д.Г. Сигел, Х.Й. Фольмут, Д. Хан, П. Хорват, Э. Шерм, Д. Шнайдер, Д.К. Шим и др. Указанная проблематика нашла свое отражение в работах отечественных авторов - Е.А. Ананькина, В.В.Бурцев, В.В. Гамаюнов, Н.Г. Данилочкина, A.M. Карминский, И.В. Мырынюк, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, Р.В. Савкина, В.Н.Самочкин, А. Сафаров, А.С. Сазанов, Т.В. Сизова, Э.А. Уткин, С.Г. Фалько, В.Е. Хруцкий, К.В. Щиборщ, А.А. Якименко и др.

Несмотря на определённую теоретическую и практическую разработанность вопросов бюджетирования и контроллинга, следует отметить, что контроллинг и его инструментальная поддержка практически не рассматриваются применительно к деятельности предприятий гостиничного бизнеса, имеющих выраженные специфические особенности управления. Так, в частности, ряд вопросов в области управления, касающихся использования контроллинга в гостиничном бизнесе, разработки организационно-методических рекомендаций по применению бюджетирования в рамках системы оперативного контроллинга, остался за пределами исследований вышеуказанных авторов.

Актуальность, практическая значимость проблемы, а также ее недостаточная разработанность определили направление исследования.

Объектом исследования являются гостиничные предприятия.

Предмет исследования - управленческие отношения, возникающие в процессе формирования бюджетирования как инструмента оперативного контроллинга в гостиничных предприятиях.

Цель и задачи исследования. Цель работы заключается в разработке научных положений по формированию бюджетирования как инструмента оперативного контроллинга в гостиничном бизнесе. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

- исследовать существующие концептуальные подходы к контроллингу, его современные толкования и выявить основные признаки контроллинга в гостиничном бизнесе; доказать необходимость и целесообразность использования бюджетирования как планово-информационной и аналитической поддержки оперативного контроллинга в гостиничном бизнесе;

- обосновать логику включения в систему управления гостиничным комплексом оперативного контроллинга с использованием бюджетирования;

- разработать модель контроллинга с применением бюджетирования в системе оперативного управления гостиничным комплексом;

- разработать методические и организационные рекомендации по использованию бюджетирования как инструмента оперативного контроллинга в системе управления гостиничным комплексом.

Теоретической и методологической основой исследования явились научные публикации российских и зарубежных ученых и специалистов в области бюджетирования и контроллинга. Для проведения анализа и обоснования научных выводов использовались официальные материалы Федеральной службы государственной статистики, а также сведения оперативной отчетности предприятий гостиничного бизнеса.

Диссертационное исследование базируется на принципах диалектики, системного подхода, на использовании исторического метода, метода экспертных оценок и методов анализа, синтеза, наблюдения, сравнения, формализации, группировок, моделирования и построения аналитических таблиц.

Научная новизна диссертации заключается в развитии теоретических положений и разработке методических и организационных рекомендаций по применению бюджетирования как инструмента оперативного контроллинга в гостиничном бизнесе.

Научную новизну составляют следующие результаты, полученные в процессе исследования и выносимые на защиту:

- выявлены основные признаки контроллинга как информационно-аналитического обеспечения системы управления гостиничными предприятиями, обуславливающие специфические требования к его инструментальным средствам для их адаптации к особенностям и условиям функционирования этих предприятий; доказана необходимость и целесообразность использования бюджетирования как планово-информационной и аналитической поддержки оперативного контроллинга в гостиничном комплексе с учетом однотипности решаемых задач по формированию управленческих действий, направленных на конечный результат; обоснована логика включения в систему управления гостиничным комплексом оперативного контроллинга с использованием бюджетирования, базирующаяся на максимальном соответствии данного инструмента процессу управления, как совокупности взаимосвязанных функций, и на его участии в построении всех подсистем менеджмента;

- предложена модель контроллинга с использованием бюджетирования, основанная на выявленных факторах, разработанных принципах выделения объектов бюджетирования и построения бюджетной структуры, а также уточненного алгоритма постановки бюджетирования в реализации информационно-аналитической, методической и организационной поддержки системы управления гостиничным комплексом;

- разработаны организационно-методические рекомендации по применению бюджетирования как инструмента оперативного контроллинга в гостиничном бизнесе, установлен порядок взаимодействия структурных подразделений на основе уточненного перечня объектов бюджетирования и разработанной бюджетной структуры с учетом предложенной классификации затрат в гостинице, а также основных факторов, влияющих на оптимизацию бизнеспроцессов и обеспечение согласованной работы центров ответственности по достижению установленных целей.

Практическая значимость заключается в том, что основные результаты исследования, выводы и рекомендации методического и организационного характера по бюджетированию в системе оперативного контроллинга могут быть использованы для повышения эффективности деятельности гостиничных предприятий на основе их оперативной адаптивности к изменяющимся условиям внешней среды.

Результаты проведенного исследования также могут быть использованы в учебном процессе при чтении курсов «Планирование на предприятии», «Финансовый менеджмент», «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия» и «Управление предприятием ресторанно-гостиничного бизнеса».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и научные результаты исследования обсуждались в рамках международных научно-практических конференций РГТЭУ в 2005-2008 гг.: Васильевские чтения (Национальные традиции в экономике, торговле, политике и культуре), Румянцевские чтения (Экономика, государство и общество в XXI веке).

Теоретические положения и результаты исследования были использованы в учебном процессе при чтении курсов «Планирование на предприятии» и «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия». Отдельные рекомендации организационно-методического характера апробированы в деятельности ОАО «Гостиница «Шахтер», что подтверждается соответствующими справками о внедрении.

Публикации. Основные положения диссертации изложены в тринадцати научных публикациях автора объемом 4,7 п.л., в том числе три статьи объемом 1,4 п.л. опубликованы в журналах, входящих в перечень рекомендованных для публикации ВАК России.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения. Объем диссертационной работы составляет 150 страниц и включает 14 таблиц, 6 рисунков, 2 приложения.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Кличева, Евгения Валерьевна

Заключение

Применение контроллинга в гостиничном бизнесе в современных экономических условиях как интегрированной системы информационно-аналитической поддержки процесса принятия решения, имеет свою специфику, обусловленную рядом особенностей хозяйственной деятельности. Основные признаки контроллинга в системе оперативного управления гостиничным комплексом обуславливают специфические требования к его инструментальной поддержке для обеспечения обоснованности и согласованности принятых решений между функциональными подразделениями гостиничного комплекса для повышения его адаптивности к условиям внешней среды.

Проведенные в диссертационной работе анализ и оценка эффективности оперативного управления показали необходимость внесения адекватных изменений в систему и методы управления гостиничными комплексами. Разработка и применение оперативного контроллинга позволит, по нашему мнению, усовершенствовать управление предприятиями гостиничного бизнеса. Для наилучшего достижения установленных целей основными направлениями оперативного контроллинга в гостиничном бизнесе должны быть: снижение затрат; оперативное управление оборотными средствами, запасами, дебиторской задолженностью, денежными средствами и повышение обоснованности выделения финансовых ресурсов на различные направления хозяйственной деятельности; укрепление финансовой дисциплины; интеграция усилий всех подразделения на достижение поставленных краткосрочных целей; обеспечение информационно-аналитической поддержки менеджмента; повышение прозрачности внутренних процессов и результатов.

Поскольку результаты контроллинга находят своё отражение в планово-контрольных расчетах, а бюджетирование, также как и контроллинг, направлено на управление этими результатами для повышения эффективности работы гостиничного комплекса, это даёт возможность нам обосновать необходимость и целесообразность использования бюджетирования в качестве инструмента оперативного контроллинга, позволяющего в полной мере реализовать сервисную функцию оперативного контроллинга по обеспечению планово-информационной и аналитической поддержки менеджмента за счет однотипности решаемых задач, направленных на достижение установленных целей предприятия.

Преимущества бюджетирования как инструмента оперативного контроллинга в гостиничном бизнесе обусловлены тем, что он наиболее полно соответствует процессу управления как совокупности взаимосвязанных функций. Логика включения контроллинга с использованием бюджетирования в систему управления гостиничным комплексом базируется на создании единого информационного пространства для принятия управленческих решений на основе одновременного структурирования подсистем планирования, учета, контроля и анализа деятельности, как по центрам ответственности, так и по бизнес-направлениям и реализуемым проектам. Это позволяет сформировать систему эффективного взаимодействия между функциональными составляющими менеджмента, поддерживать замкнутость управленческого цикла и усиливать адаптационные возможности к динамично изменяющимся требованиям внешней среды.

С учетом вышеперечисленных преимуществ, в диссертационной работе предложена модель контроллинга с использованием бюджетирования в системе оперативного управления гостиничным комплексом, которую можно разбить на три блока:

Блок 1 включает все элементы системы управления: цели гостиничного комплекса; организационную структуру; основные бизнес-процессы, обеспечивающие бизнес-процессы и бизнес-процессы управления; функции и методы управления.

Блок 2 предполагает совершенствование управления гостиничным комплексом за счет оперативного контроллинга с использованием бюджетирования, направленное на изменение организационной структуры, информационной системы, а также систем планирования, учета, контроля, анализа и управления персоналом для повышения эффективности деятельности на основе диагностики существующей модели бизнеса (этап I).

На втором этапе определяются факторы, воздействующие на формирование бюджетирования в системе управления гостиничным комплексом. Принимая во внимание установленные цели бюджетирования, разрабатываются приципы выделения объектов бюджетирования и формирования бюджетной структуры.

На третьем этапе необходимо определиться с логикой бюджетирования как инструмента оперативного контроллинга, которая предполагает выделение следующих основных стадий: разработка структуры объектов бюджетирования; построение бюджетной структуры, разработка бюджетных форм и определение информационного содержания этих бюджетов; установление организационного и временного регламентов, а также порядка взаимодействия структурных подразделений.

Блок 3 построенной модели предполагает непосредственно применение разработанной логики бюджетирования в системе оперативного управления.

В соответствии с логикой и принципами формирования объектов бюджетирования гостиничных предприятий, а также ассортиментом предоставляемых услуг, можно сформировать структуру объектов бюджетирования, которая предполагает выделение ЦОУ — центры ответственности услуг (центр проживания, центр питания, центр прочих услуг); ЦПО — центры проектной ответственности и ЦФО - центры финансовой ответственности, состоящие из двух и трёх уровней, включающих ЦИ — центр инвестиций, ЦП - центр прибыли, ЦПиИ - центр прибыли и инвестиций, ЦДиЗ - центр доходов и затрат, ЦЗ - центр затрат.

Согласно предложенной логике и принципами формирования бюджетной структуры система, бюджетов для гостиничного предприятия будет включать операционные бюджеты (бюджет закупок); прочие бюджеты (бюджет капитальных затрат, бюджет коммунальных услуг, бюджет амортизации, бюджет налогов, бюджет операционной и внереализационной деятельности гостиничных комплексов); основные бюджеты (бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, расчетный баланс). Учитывая такую особенность гостиничной услуги как её несохраняемость, в отличие от товара, для гостиничных предприятий не составляют бюджет производства и бюджет запасов готовой продукции.

При разработке бюджетной структуры гостиничного комплекса на основе объектов бюджетирования можно выделить бюджеты бизнес-направлений гостиничного комплекса (бюджет по проживанию, бюджет по питанию, бюджет прочих услуг и т.д.); бюджеты по реализуемым проектам; бюджеты центров финансовой ответственности (бюджет доходов и расходов, бюджет затрат для соответствующих центров ответственности; бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, расчетный баланс и бюджет капитальных затрат в целом по предприятию; консолидированные бюджеты). Так как при бюджетировании используется одна и та же информация, только в разных аналитических разрезах, а также с учетом департаментализации деятельности гостиничных комплексов, сводные бюджеты должны, как нам представляется, рассчитываться на основе центров финансовой ответственности, а если необходима дополнительная детализация по направлениям деятельности и проектам, то следует использовать соответствующие бюджеты. Стоит отметить, что в зависимости от объемов деятельности гостиничного предприятия, типа организационно-управленческой структуры схема консолидации в комплексный бюджет может отличаться.

Формирование бюджетной структуры даёт возможность разработать адаптивные бюджетные формы для гостиничного предприятия и установить информационное содержание каждого бюджета на основе предложенной в диссертационной работе классификации расходов. Применение классификации расходов гостиничного комплекса по степени включения в бюджеты позволит управлять формированием результата его финансово-хозяйственной деятельности для оптимального достижения целей оперативного контроллинга за счет оценки эффективности работы центров доходов и затрат и установления их экономического вклада в покрытие накладных расходов и получение прибыли.

Завершающим этапом является организация бюджетного процесса, которая базируется на установлении порядка взаимодействия структурных подразделений на основе определения временного и организационного регламентов, который должен включать два этапа: разработка, утверждение комплексного бюджета с учетом предложенной автором классификации затрат гостиницы; исполнение бюджета и принятие корректирующих управленческих воздействий на основе составления отчета об исполнении сводных бюджетов, бюджетов по направлениям деятельности и проектам гостиничного комплекса, а также проведения «план-факт» контроля и анализа.

Таким образом, бюджетирование как инструмент оперативного контроллинга в гостиничном бизнесе обеспечит реализацию информационно-аналитической, методической и организационной поддержки менеджмента гостиничного комплекса, а также комплексное управление внутренними процессами с учетом воздействия внешней среды для принятия обоснованных и оптимальных управленческих решений.

Апробация предложенной модели контроллинга с использованием бюджетирования в ОАО «Гостиница «Шахтер» позволила оптимизировать расходы на 5564 тыс. руб. за счет снижения материальных затрат на 1000 тыс. руб., расходов на оплату труда на 3834 тыс., отчислений на социальные нужды на 800 тыс. руб. и даже при сокращении фактической выручки, по сравнению с запланированным показателем на 4,7%, увеличить прибыль от продаж по сравнению с бюджетными показателями и данными 2007 года на 6,7% и 28% соответственно. Полученный экономический эффект от применения контроллинга посредством использования бюджетирования в гостиничном бизнесе на примере ОАО «Гостиница «Шахтер» подтверждает действенность предложенных автором организационно-методических рекомендаций.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кличева, Евгения Валерьевна, 2009 год

1. Бюджетный кодекс РФ, 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 2007. № 145.

2. Об утверждении правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации. Постановление Правительства РФ, 1997 г. // Собрание законодательства РФ. 1997. № 18.

3. Об основных положениях программы развития туризма в г. Москве на период до 2010 года. Постановление Правительства Москвы, 2000 г. // Вестник Мерии Москвы. 2000. № 33.

4. Об утверждении методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций). Приказ Минэкономики РФ, 1997 г. // Экономика и жизнь. 1998. №2.1. Монографии

5. Акофф Р. планирование будущего корпораций. -М.: Прогресс, 1985.

6. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 1999.

7. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2002.

8. Бригхэм Ю., Гапенски JI. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. / Пер. с англ. под ред. Ковалева В.В. — СПб.: Экономическая школа, 1997.

9. Голышева Ю.В. Формирование системы бюджетного планирования на строительном предприятии в современных условиях. Диссертация. -Тюмень; 2002.

10. Ю.Гурьевских В.В. Организационно-экономические аспекты внедрения бюджетирования как инструмента управления на машиностроительном предприятии. Диссертация. Барнаул; 2003.

11. Дайле А. Практика контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. Лукашевича М.Л., Тихоненковой Е.Н. — М.: Финансы и статистика, 2003. -Пер. изд.: Deyhle A. Controller Praxis. — Management Servise.

12. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник / Пер. с англ.- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

13. Карманов В.А. Разработка и внедрение механизма контроллинга в промышленной организации. Диссертация. -М.; 2004.

14. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.

15. Королева Г.А. Методические основы и организация системы контроллинга на промышленном предприятии. Диссертация. Ярославль; 2004.

16. Котлер Ф., Боуэн Дж., Мейкенз Дж. Маркетинг. Гостеприимство. Туризм: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

17. Лафта Дж. К. Управленческие решения: Учебное пособие. — М.: Центр экономики и маркетинга, 2002.

18. Лесник А.Л., Смирнова М.Н. Управление доходами в гостиничном бизнесе.- М.: ИПФ «Талер», 2001.

19. Литвак Б.Г. Разработка управленческого решения: Учебник. 3-е изд., испр. -М.: Дело, 2002.

20. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих: Пер. с нем. Жукова Ю.Г. / Под ред. и с предисл. Ивашкевича В.Б. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 1995.

21. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. — М.: Дело, 2002.

22. Пушмин А.В. Тактическое планирование в системе контроллинга на промышленном предприятии. Диссертация. Иркутск; 2004.

23. Степанов А.Е. Формирование эффективной системы оперативного контроллинга на промышленном предприятии. Диссертация. Орел; 2004.

24. Стрижкова Т.В. Совершенствование системы управления предприятиями гостиничного хозяйства. Диссертация. — М.; 2003.

25. Товб А.С. Ципес Г.Л. Управление проектами: стандарты, методы и опыт. -М.: ОлимпБизнес, 2003.

26. Уокер Дж. Р. Введение в гостеприимство: Учебник / Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1999.

27. Уткин Э.А., Мырынюк И.В. Контроллинг: российская практика. — М.: Финансы и статистика, 1999.

28. Фольмут Х.Й. Инструменты контроллинга от А до Я: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. Лукашевича М.Л., Тихоненковой Е.Н. М.: Финансы и статистика, 2003.

29. Хаксевер К., Рендер Б., Рассел Р., Мердик Р. Управление и организация в сфере услуг, 2-е изд. / Пер. с англ. под ред. Кулибановой В.В. СПб.: Питер, 2002.

30. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. Турчака А.А., Головача Л.Г., Лукашевича М.Л. — М.: Финансы и статистика, 1997.

31. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. — М.: Финансы и статистика, 2003.

32. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Финансовый менеджмент: Пер. с англ. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.

33. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Ананькина Е.А., Данилочкин С.В., Данилочкина Н.Г. и др.; Под ред. Данилочкиной Н.Г. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001.

34. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях / Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2002.

35. Организация и управление гостиничным бизнесом: Учебник / Под ред. А.Л. Лесника, А.В. Чернышева. М.: Издательский Дом «АЛЬПИНА», 2001. — Т. -2.

36. Организация и управление гостиничным бизнесом: Учебник / Под ред. А.Л. Лесника. М.: ФГУП Издательство «Известия» УД П РФ, 2002. - Т. - 3.

37. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Стояновой Е.С. — 5-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во «Перспектива», 2004.

38. Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов / Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Бурмистрова JI.M. и др.; Под ред. Колчиной Н.В. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

39. Horvath & Partners Коллектив авторов. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности, Бюджетирование. — М.: изд-во Альпина Паблишер, 2005.1. Статьи

40. Алешина С. Анкета для бюджета. // Секрет фирмы. 2004. № 26 (65).

41. Арентино П. Система контроля над финансовыми потоками. // Консультант. 2005. №21.

42. Ашурлы 3., Кубарева Е. Внедрение матричной системы бюджетирования. // Финансовый директор. 2006. № 1.

43. Бирюлин Д.П. Постановка бюджетирования на промышленном предприятии. // Финансовый менеджмент. 2004. № 4.

44. Бреслав Е. Почему контроль не приводит к результатам, или зачем предприятию финансовая структура. // Латвияс Экономисте. 2004. № 9.

45. Бреслав Е. Когда бюджет работает. // Латвияс Экономисте. 2004. № 8.

46. Бреслав Е. Самое главное в бюджете — и не только в нем. // Латвияс Экономисте. 2003. № 10.

47. Бреслав Е. Цели бюджета и цели предприятия. // Латвияс Экономисте. 2003. №7.

48. Бреслав Е. Бюджет стратегический и финансовый. // Управление компанией. 2005. № 1.

49. Бурмистров Г. Основы бюджетного управления. // Двойная запись. 2005. № 11.

50. Бурцев В.В. Через бюджетирование к эффективному менеджменту. // Финансовый менеджмент. 2005. № 1.

51. Васенёв К. Расчет затрат в контроллинге. // Управление компанией. 2002. № 3.

52. Васильева Г. Показатели оценки эффективности работы подразделения контроллинга. // Контроллинг. 2003. № 2.

53. Виноградов C.JI. Эволюция взглядов на контроллинг. // Контроллинг. 2002. №2.

54. Вихров А., Леколецев П. Опыт интеграции систем Key Performance Indicators/Balanced Scorecard и бюджетирования в единый инструмент управления. //Управление компанией. 2005. № 10.

55. Вихров А., Филимонова А. «Бюджетные» проблемы крупного бизнеса. // Консультант. 2005. № 13.

56. Волошин М. Автоматизация управленческого и оперативного учета. // Финансовый директор. 2006. № 11.

57. Гребень И. Решение конфликтных ситуаций при разработке сводного бюджета предприятия. // Современный капитал. 2003. № 8.

58. Гаврилова О. Типичные ошибки процесса бюджетирования. // Консультант. 2005. № з.

59. Гамукин В. Новации бюджетного процесса: бюджетирование, ориентированное на результат. // Вопросы экономики. 2005. № 2.

60. Гиляровский JL, Белкин В. Контроллинг как база обоснования и принятия управленческих решений. // Управление собственностью. 2002. №2.

61. Грачева А. Классификация по-новому. // Пять звезд. 2003. октябрь.

62. Гречаный А. Бюджетирование в строительной компании. // Финансовый Директор ® ISSN 1680 1148. 2005. № 8.

63. Гречаный А. Рецепт успеха. Бюджетирование в торгово-промышленном холдинге. // Финансовый Директор ® ISSN 1680- 1148. 2005. № 8.

64. Гриценко А. Особенности бюджетирования финансово-промышленных групп. // Финансовый Директор ® ISSN 1680-1148. 2005. № 5.

65. Гриценко А. «Рискованное» бюджетирование. Безрисковый бюджет. // Финансовый Директор ® ISSN 1680-1148. 2005. № 2.

66. Гундарев В.А. Выбор стандарта ведения управленческого учета. // Экономика и жизнь. 2006. № 8.

67. Дорман В.Н., Близнюк Т.С. Совершенствование управления затратами предприятия посредством углубления процессов бюджетирования. // Финансовый менеджмент. 2003. № 5.

68. Егорушков С.Н. Система бюджетирования: внедряем сами. // Intelligent Enterprise. 2003. № 12.

69. Зарубин С. Оперативный контроллинг. // Финансовый Директор ® ISSN 1680 -1148. 2004. №7 (23).

70. Земитан Г. Обзор российских систем бюджетирования. // Финансовый директор. 2003. № 11.

71. Земитан Г. Бюджетирование: уже пора или еще подождет. // Управление компанией. 2004. № 5.

72. Иванов Р. Бюджетирование. Практические аспекты постановки задачи. // Проблемы теории и практики управления. 2006. № 1.

73. Иванов В. Опыт внедрения системы бюджетирования в группе компаний. // Intelligent Enterprise. 2004. № 10.

74. Иванов В.В., Волов А.Б. Логистические аспекты управления ресурсопотоками гостиничного предприятия. // Пять звезд. 2000. № 6.

75. Ивлев В., Попова Т. Бюджетирование по методу Activity based budgeting. // Финансовый директор. 2004. № 3.

76. Кандалинцев В. Продвинутый контроллинг: когда есть стратегия. // Магазин: персонал, оборудование, технологии. 2004. № 7.

77. Карминский А., Жевага А. Информатизация контроллинга: практические решения. // Контроллинг. 2002. № 4.

78. Кафтаранов Д. Точка зрения: До третьей звезды. // Ведомости. 2006. № 233 (1760).

79. Кляшторная О. Бюджетирование: старое понятие в новых формах. // Директор ИС. 2004. № 3.

80. Ковалев Д., Деревянко Е. Оптимизация ассортимента «призрак», прибавляющий прибыль. // Финансовый Директор ® ISSN 1680 -1148. 2004. № 9 (25).

81. Коваленко С. Бюджетирование в строительных организациях. // Финансовый Директор ® ISSN 1680 -1148. 2005. № 10.

82. Костромина Д.В. Управление затратами и прибылью предприятия на основе организации центров ответственности. // Финансовый менеджмент. 2000. № 4.

83. Кот А.Д., Филиппов В.Е., Якименко А.А. Организация процесса бюджетирования в крупных компаниях. // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. №4.

84. Кочковой О. Как увязать бюджет со стратегией компании. // Финансовый директор. 2006. № 4.

85. Кочнев А. Что важно знать о бюджетировании Генеральному Директору. // Генеральный директор. 2006. № 1.

86. Лейкин Д. Управление по центрам ответственности. // Управление компанией. 2005. № 8.

87. Малышева Л. Какой контроллинг нужен предприятиям. // Директор ИС. 2002. № 07-08.

88. Молвинский А. Построение финансовой структуры компании. // Финансовый директор. 2006. № 2.

89. Молвинский А. Учет затрат: на что обратить внимание. // Финансовый директор. 2006. № 3.

90. Мухин А.В. Технологический контроллинг: проблемы, задачи, перспективы. // Контроллинг. 2002. № 2.

91. Неудачин В. Стратегическое бюджетирование на основе BSC. // Консультант. 2005. № 7.

92. Новиков В. Иллюзия эффективного управления (или полностью ли Вы используете все преимущества управленческого учета и бюджетирования ?). // Корпоративная газета Neumark Review, май-июнь 2003.

93. Пасерба А., Солодов В. Где будем делать талию. // Управление компанией. 2006. № 7.

94. Переверзнев В. Без контроля. // Менеджмент и менеджер. 2003. № 4.

95. Пич Г., Шерм Э. Уточнение содержания контроллинга как функции управления и его поддержки. // Проблемы теории и практики управления. 2001. №3.

96. Романова О.А., Малышева JLA. Интегральная концепция контроллинга: актуальность, становление и перспективы. // Экономическая наука современной России. 2004. № 1.

97. Ростова Н. Технология эффективного управления. // Консультант. 2004. № 19.

98. Савчук А. Опыт построения системы бюджетирования на примере ОАО «Жидачевский целлюлозно-бумажный комбинат». // Современный капитал. 2003. №6-7.

99. Савчук В. Контроль выполнения бюджета. // // Финансовый Директор ® ISSN 1680-1148. 2005. №5.

100. Савчук В. Текущее бюджетирование (Continuous Budgeting). // Финансовый Директор ® ISSN 1680-1148. 2004. № 11 (27).

101. Савчук В. Стратегические принципы бюджетирования: теория, реальность и реализация. // Финансовый Директор ® ISSN 1680 -1148. 2004. №9.

102. Савчук В. Бюджетирование на месяц: задачи и технологии. // Финансовый Директор ® ISSN 1680 -1148. 2005. № 1 (29).

103. Савчук В. Годовое бюджетирование: цели, способы, подходы и последовательность составления (Continuous Budgeting). // Финансовый Директор ® ISSN 1680 -1148. 2004. № 11 (27).

104. Сазанов А.С. Организация бюджетных процессов на предприятии оптовой торговли. // Финансовый менеджмент. 2003. № 2.

105. Самочкин В.Н., Калюкин А.А, Тимофеева О.А. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК «ТУЛАМАШЗАВОД»). // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. № 2.

106. Сапожников Е.И. Особенности бюджетирования в российских организациях. // Финансовый менеджмент. 2003. № 6.

107. Сафаров А. Из опыта лидеров. Закладка основ контроллинга в Торговом Доме «XXX». // Intelligent Enterprise. 2005. № 15.

108. Сафаров А. Комплексный подход к решению наболевших проблем управления. // Управленческий учет. 2005. № 4.

109. Сафаров А. Учетная политика. Внутрифирменные стандарты управленческого учета. // Управленческий учет. 2006. № 5.

110. Сафаров А. Контроллинг: история внедрения. // Управление компанией. 2005. № 8.

111. Сафаров А. Когда корпоративная система холдинга — не только учет. // Intelligent Enterprise. 2005. № 17.

112. Сафаров А. Корпоративная информационная среда системы контроллинга. // Экономика и жизнь. 2005. № 15.

113. Сафаров А. Организационная структура контроллинга. // Экономика и жизнь. 01.07.2005. № 17.

114. Сафаров А. Основные ошибки разработчиков систем управленческого учета. // Управленческий учет. 2005. № 6.

115. Сафаров А. «Правильный» контроллинг: мнение практика. // Управленческий учет. 2006. № 1.

116. Сафаров А., Бабенкова Т. Что нужно для успеха ССП. // Экономика и жизнь. 2005. № 14.

117. Сафаров А. Управление без бюджета. // Финансовый Директор ® ISSN 1680-1148. 2005. № 9.

118. Слуцкин M.JL Маржинальный анализ в контроллинге. // Аудитор. 2004. №6.

119. Слуцкин M.JI. Контроллинг распределения накладных расходов. // Аудитор. 2004. № 12.

120. Солнцев И.В. Общая схема построения бюджетирования на предприятии. // Финансовый менеджмент. 2003. № 3.

121. Сомова Е. Конфликт контроллера и руководителя. // Контроллинг. 2003. №2.

122. Сумин А. Современные методы и технологии бюджетного управления предприятием. // Intelligent Enterprise. 2004. № 10.

123. Тарасова Е. Обзор систем для бюджетирования, представленных на российском рынке. // Компас промышленной реструктуризации. 2003. № 4.

124. Фалько С.Г., Расселл К.А., Левин Л.Ф. Контроллинг: национальные особенности российский и американский опыт. //Контроллинг. 2003. №2.

125. Федорова Н.Н., Золотов В.В. Организационная структура и система контроллинга на предприятии. // Бизнес-академия. 2003. № 11-12 (32).

126. Хомбург К. Процесс самоутверждения контроллинга: взгляд специалиста по маркетингу. // Менеджмент и маркетинг. 2002. № 6.

127. Хорват П. Сбалансированная система показателей как средство управления предприятием. // Проблемы теории и практики управления. 2000. №4.

128. Хотинская Г.И. Концептуальные основы управления затратами. // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. № 4.

129. Хруцкий В.Е., Хруцкий Р.В. Бюджетирование управленческих расходов. // Справочник экономиста. 2006. № 5.

130. Чулихин А. Распределение ответственности при бюджетировании. // Консультант. 2005. № 17.

131. Шевченко О.А. Место бюджета движения денежных средств в системе управления организацией. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2002. № 8.

132. Щиборщ К.В. Бюджетное планирование деятельности промышленного предприятия. // Аудитор. 2003. № 1-4.

133. Якименко А.А. Методические рекомендации по разработке положения о службе контроллинга среднего предприятия. // Контроллинг. 2002. № 1.1. Специальные издания

134. Золотогоров В.Г. Экономика: Энциклопедический словарь. Минск: Интерпрессервис; Книжный Дом, 2003.

135. Новый экономический и юридический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2003.

136. Розенберг Д.М. Бизнес и менеджмент. Терминологический словарь. М.: ИНФРА-М, 1997.

137. Экономический энциклопедический словарь / Авт. сост. Л.П. Кураков, В.Л. Кураков, А.Л. Кураков. - М.: Вуз и школа, 2005.1. Интернет-источники138. www.controlling.ru139. www.gks.ru140. www.intalev.ru141. www.gaap.ru142. www.iteam.ru