Методика составления и анализа консолидированной отчетности организаций инвестиционной сферы тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Мешков, Андрей Владимирович

• Мешков, Андрей Владимирович
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Мешков, Андрей Владимирович

Введение.

Глава 1. Система законодательного и нормативного регулирования консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.1 .Сущность и принципы составления консолидированной отчетности в международном сообществе.

1.2.Нормативное регулирование составления консолидированной отчетности в России.

1.3.Организационная основа, информационная база и пользователи ф консолидированной финансовой отчетности.

Глава 2. Методика ведения консолидированного учета и составления консолидированной отчетности.

2.1. Методологические принципы учетного отражения, формирования отчетности и функционирования групп консолидированных организаций.

2.2. Анализ методов консолидированного учета.

2.3. Система показателей и особенности анализа консолидированной ф отчетности.

Глава 3. Сравнительный финансовый анализ организации по данным сводной и консолидированной отчетности.

3.1. Анализ структуры активов и капитала.

3.2. Анализ движения денежных средств.

3.3. Анализ финансовых результатов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методика составления и анализа консолидированной отчетности организаций инвестиционной сферы»

Становление и развитие в России рыночной системы хозяйствования, формирование адекватной промышленной политики, позитивные сдвиги в сфере производства в значительной степени связаны с формированием (на основе уже имеющегося потенциала) крупных промышленных структур в основных отраслях отечественной экономики. Международный опыт показывает, что единственный успешный путь к становлению конкурентноспособных промышленных структур - концентрация капитала и производственных мощностей, их взаимная интеграция по вертикальному технологическому принципу. Одной из последних тенденций российской экономики, пришедшей на смену децентрализации и «романтизму эпохи хозяйственной самостоятельности, эйфории от ослабления государственной вертикали управления» [88, стр.8] является укрупнение и образование предприятиями совместно с другими рыночными структурами вертикально-интегрированных компаний, взаимосвязанных организаций, промышленных и финансово-промышленных групп, торгово-финансово-промышленных объединений, концернов, холдингов и т.д. - Зтот"*Уфоцесс является неизбежным и обусловлен определенными экономическими причинами: благодаря созданию таких объединений, организации, в них входящие, получают возможность стать более конкурентоспособными и противостоять западным фирмам и ТНК, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, развить деловые связи, поднять рентабельность и технологический уровень производства, привлечь новых опытных работников, приобрести кредитные и другие преимущества и т.д. Кроме этого, создание групп взаимосвязанных организаций открывает широкие возможности для проведения операций, направленных на экономию финансовых ресурсов, оптимизацию налогообложения, координацию финансовых и материальных потоков в масштабах объединения.

Тенденция приобретения одними компаниями пакетов акций других, создания дочерних обществ, заключения договоров о совместной деятельности, слияния и объединения компаний другими способами, в силу объективности вызывающих ее экономических причин характерна для экономики любой страны. Например, в Германии по данным исследований более 78% акционерных обществ и почти 98% акционерных обществ, чьи акции котируются на бирже, входят в состав таких Групп [134, стр.11]. В нашей стране эти показатели несколько ниже, сейчас насчитывается несколько десятков Групп, в том числе известные всем «Альфа», концерны «ЛУКойл», «Мосфильм», НПО «Миг» и т.д., но число их неуклонно растет, так как это - требование экономической реальности.

С созданием Группы в том или ином ее виде возникает потребность в получении экономической информации о ней, в частности - обобщающей информации о функционировании Группы в целом. Одним из наиболее важных источников такой информации для инвесторов, кредиторов, руководства и владельцев компаний, а также прочих пользователей отчетности является финансовая отчетность Группы, называемая консолидированной (сводной) финансовой отчетностью.

Консолидированная финансовая отчетность, как один из видов бухгалтерской отчетности, предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Консолидированная бухгалтерская отчетность предназначена для: выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о деятельности группы хозяйствующих субъектов.

Именно этот вид отчетности характеризует имущественное и финансовое положение Группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Группы взаимосвязанных организаций являются новыми экономическими образованиями в экономике, в связи с чем возникает ряд новых, не характерных для обособленного предприятия проблем в области методологии и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности. Образование таких Групп, по нашему мнению, создает условия и предпосылки для новых направлений в исследованиях общетеоретических и практических проблем в области бухгалтерского учета, составления отчетности и экономического анализа.

Все вышеизложенное и определило выбор темы, цели, объекта и основного направления исследования.

Актуальность темы исследования. Осуществление экономической реформы в соответствии с основными положениями Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, принятой правительством России 1 июля 2004 года, обусловлено огромным значением и острой потребностью в составлении и анализе консолидированной отчетности Группы взаимосвязанных организаций. Основные предпосылки:

- консолидированные группы организаций это объективный и реальный факт российской экономики;

- Группа как хозяйствующее объединение юридически самостоятельных организаций выступает как целостная экономическая система;

- процессы формирования консолидированных групп организаций и последующие отношения внутри них должны иметь надлежащую методическую основу, позволяющую признать Группу не только как обособленный объект бухгалтерского учета, но и раскрыть экономические процессы во взаимоотношениях организаций Группы.

В обстоятельных исследованиях нуждается не только теоретическая основа и последовательность процесса консолидирования, связь составлявшихся ранее форм отчетности объединений с новой формой -консолидированной отчетностью Групп организаций, а также финансовый анализ указанной отчетности с целью проведения последующего аудита. В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности было указано на основные недостатки в развитии консолидированного учета и отчетности:

- отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

- формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

- неоправданно высокие затраты хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

- лишние затраты из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

- слабость системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысокое качество аудита бухгалтерской отчетности;

- недостаточность участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей финансовой отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности;

- недостаточный уровень профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточность навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Таким образом, сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Проблемам составления консолидированной финансовой отчетности, подготовки к переходу на Международные стандарты финансовой отчетности уделяется значительное внимание в отечественной теоретической и научно-практической литературе. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды ведущих ученых и практиков России в области учета и отчетности: Кашаев А.Н., Вейцман Н.Р., Кузьминский А.Н., Палий В.В., Пучкова С.И., Шнейдман Л.З., Патров В.В. и Ковалев В.В., Донцова Л.В., Никифорова Н.А., в которых рассматривались отдельные вопросы, освещенные в настоящей диссертационной работе. При этом методологии анализа консолидированной отчетности в отечественной литературе уделено недостаточно внимания. Общетеоретические вопросы анализа финансовой отчетности освещены в работах Ефимовой О.В.,

Ковалева В.В., Донцовой Л.В., Никифоровой Н.А., Федотовой М.А., Шеремета А.Д., Бернстайна JI.A.

Правовой базой для написания диссертационного исследования являются нормативные документы, методические и инструктивные материалы, регламентирующие составление консолидированной отчетности в России, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98, ПБУ 4/99 и др.), учитывались требования других нормативных документов и действующего законодательства РФ (Гражданский Кодекс), а также Международные стандарты финансовой отчетности и стандарты консолидирования отдельных стран. Кроме этого, были использованы материалы и рекомендации научных и научно-практических конференций, результаты обследований и опросов.

Существенно меньше в отечественной литературе рассмотрена методическая сторона, в частности конкретные подходы к анализу консолидированной финансовой отчетности для различных целей и пользователей информации.

В этой связи актуальной остается проблема правильности составления консолидированной отчетности и ее финансового анализа.

Важность и актуальность вышеназванных проблемл а также недостаточная их разработанность обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили его цели и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в систематизации порядка составления консолидированной отчетности и проведения анализа, что способствовало бы повышению качества экономической информации, необходимой для принятия решений субъектами экономических отношений.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

- изучить сущность, роль и место консолидированной отчетности в системе бухгалтерского учета и экономической информации;

- критически исследовать современное состояние бухгалтерского учета и отчетности, финансового анализа и соответствие международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности;

- систематизировать, сравнить и дать оценку существующих в мировой практике подходов к составлению консолидированной отчетности, с российской методикой составления сводной и индивидуальной отчетности;

- рассмотреть содержание процессов консолидирования и теоретически обосновать основные элементы концепции анализа отчетности Группы ф взаимосвязанных организаций;

- теоретически обосновать и разработать рекомендации улучшения российской практики составления и анализа консолидированной отчетности;

Область исследования. Исследование соответствует п.1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» (п.п. 1.4, 1.6, 1.7, 1.12) специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является методика составления и анализа консолидированной отчетности Группы взаимосвязанных организаций.

Объектами исследования являются процесс формирования и методология анализа консолидированной отчетности Группы взаимосвязанных организаций.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), работы российских и зарубежных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, статистики и экономического анализа. ft

Исследование опирается на требования Международных стандартов финансовой отчетности и опыт их применения в странах с развитой рыночной экономикой.

При проведении исследования использовались общенаучные и специальные методы исследования: системный подход к объекту исследования, диалектический метод, метод абстракции, элиминирования, группировки и сравнения, выборочного наблюдения, факторный анализ, моделирование, экспертные оценки.

Информационную базу исследования составила консолидированная отчетность организаций инвестиционной сферы деятельности.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании направлений формирования отчетности и разработке рекомендаций по составлению отчетности и финансовому анализу таких образований, как Группы взаимосвязанных организаций.

В процессе исследования получены следующие научные результаты, имеющие научную новизну:

- определены теоретические основы составления консолидированной отчетности Группы взаимосвязанных организаций с целью выбора направления совершенствования методики составления консолидированной отчетности (п. 1.4 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработаны предложения по совершенствованию российской нормативной базы в области составления консолидированной отчетности организаций инвестиционной сферы (п.1.6 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- обоснованы преимущества консолидированной отчетности, составляемой по международным стандартам финансовой отчетности: расшифровка капитала по видам прав участия акционеров, возможность группировать статьи активов и обязательств по степени убывания ликвидности в бухгалтерском балансе; классификация расходов по экономическому содержанию в отчете о прибылях и убытках; подробное раскрытие информации по выплате дивидендов акционерам в отчете о движении денежных средств (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- уточнена методика финансового анализа Группы^ организаций инвестиционной сферы с учетом особенноста-ч составления консолидированной отчетности (п.1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- предложен расчет экономической рентабельности Группы организаций инвестиционной сферы, как наиболее оптимальный показатель для определения эффективности основной деятельности (п.1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по формированию и анализу консолидированной отчетности обеспечивает доступ заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Рекомендуемая методика составления и анализа консолидированной отчетности может быть использована аналитиками организаций, составляющих консолидированную отчетность, аудиторами при проведении финансового анализа, консалтинговыми фирмами, при изучении дисциплин «Бухгалтерская отчетность», «Финансовый анализ», «Анализ финансовой отчетности» в высших учебных заведениях, а также в соответствующих нормативных актах.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и обсуждались на научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов Московского университета потребительской кооперации в 2005 г.

Ряд положений диссертации используются организациями финансово -инвестиционной сферы: ЗАО «Эл Ти Груп» (акт о внедрении от 07.02.2005 г.),

ООО «Группа ТАЙГА» (акт о внедрении от 17.05.2005 г.) при проведении финансового анализа и выявлении резервов повышения эффективности производства, разработке бизнес-планов, составлении финансовой отчетности и бюджетов.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в трех работах общим объемом 8,69 п.л. (авторских - 8,69 п.л.).

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 1 рисунок и 40 таблиц, заключения, библиографического списка литературы, 20 приложений. Работа изложена на 184 страницах машинописного текста.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Мешков, Андрей Владимирович

Заключение

В настоящее время в России насчитывается около 100 объединений организаций в виде смешанных кредитных и некредитных вертикально-интегрированных компаний. В условиях подавляющего влияния крупных компаний на отечественную экономику возникает проблема достоверного раскрытия информации об их финансовом состоянии. Пользователями этой информации является большое число заинтересованных сторон. Группа находит свое реальное выражение только через консолидированную финансовую отчетность, а инструментом отражения финансовых взаимоотношений организаций группы является консолидированный учет. Консолидированный финансовый учет рассматривает Группу как единое экономическое образование. Традиционный подход в отечественной практике к формированию консолидированной финансовой отчетности как к составлению сводной бухгалтерской отчетности, ранее применяемой в условиях планово-административной экономики, не только затрудняет работу отечественных бухгалтеров, но и вносит неопределенность в оценку отчетной информации ее пользователей. Именно поэтому необходима доступная общенациональная система консолидированного учета, обеспечивающая составление консолидированной финансовой отчетности, признаваемой международным сообществом. В диссертации предложено использование в рамках системного подхода методики составления консолидированной отчетности, применительно к консолидированной отчетности, составляемой в соответствии с МСФО. Основным методом составления консолидированной отчетности является элиминирование внутригрупповых операций.

Сущность элиминирования заключается в исключении двойного отражения активов и обязательств внутри Группы, неизбежно возникающем при обычном своде бухгалтерской отчетности. При этом двойное отражение активов и обязательств предлагается исключать в процессе составления консолидированной отчетности.

Раскрытие информации в консолидированной финансовой отчетности не заканчивается составлением трех основных форм отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств). Наиболее подробная информация подлежит раскрытию в примечаниях к отчетности и должна обеспечивать ее пользователей сведениями о всех основных финансовых аспектах хозяйственной жизни Группы.

В качестве практического примера нами был составлен и проанализирован сводный и консолидированный баланс Группы ЛТГ на базе ЗАО «Эл Ти Груп», ЗАО УК «Атлант» и ЗАО ИК «Звездная» за 2004 год. Целью этого было на практике сравнить точность раскрытия информации о деятельности, движении средств и финансовом результате Группы различным пользователям: акционерам, деловым партнерам, потенциальным инвесторам. ЗАО «Эл Ти Груп» является инвестиционной компанией, осуществляющей различные виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, которая владеет 80% акций ЗАО УК «Атлант». ЗАО УК «Атлант» также является профессиональным участником рынка ценных бумаг, которое, в свою очередь, владеет 80% ЗАО ИК «Звездная». В процессе подробного сравнительного анализа сводного и консолидированного баланса, был выявлен ряд различий между отчетностью.

Во-первых в структуре и составе статей баланса. Прежде всего, наличие отложенных налоговых активов и долгосрочной дебиторской задолженности во внеоборотных и оборотных активах в сводном балансе и отсутствие таковых в оборотных активах консолидированного.

Во-вторых, нами было продемонстрировано как структура баланса может влиять на ликвидность, платежеспособность и финансовую устойчивость Группы. Ситуация с ликвидностью по данным сводного баланса завышена. Из-за наличия лишних статей в структуре оборотных средств сводного баланса, создается ошибочное впечатление о платежеспособности Группы. То же касается финансовой устойчивости. Неправильное распределение собственных средств привело к возникновению недостоверных расчетов финансовой независимости Группы.

При сравнительном анализе отчета о движении денежных средств, в сводном отчете было обнаружено отсутствие в структуре трансформационных расходов Группы выплаченных дивидендов. Это привело к возникновению разных остатков денежных средств на конец отчетного периода.

При сравнительном анализе отчета о прибылях и убытках, нами была отмечена возможность более детально рассчитать влияние различных факторов на прибыль в консолидированном отчете. Отдельно следует отметить расчет деловой активности и рентабельности Группы. Особенности составления консолидированного отчета влияют на количество показателей, необходимых для расчета рентабельности. В заключении нами была предложена формула для расчета экономической рентабельности Группы. Данная формула предлагает взаимоувязку консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Обобщая вышеизложенное, необходимо отметить более достоверное раскрытие информации в консолидированном финансовом отчете по сравнению со сводным отчетом. Достоверность раскрытия информации напрямую влияет на финансовое состояние Группы и результат ее деятельности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мешков, Андрей Владимирович, 2005 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. 2005.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2. 2005.

3. Федеральный закон РФ "Об акционерных обществах" от 26.12.95 г. № 208-ФЗ.

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).

5. Федеральный Закон РФ от 30 ноября 1995 г. №190-ФЗ «О финансово-промышленных группах».

6. Федеральный закон РФ от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

7. Федеральный закон «О холдингах».

8. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283).

9. О порядке ведения государственного реестра финансово-промышленных групп Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 22 мая 1996 г. № 621).

10. О программе содействия формированию финансово-промышленных групп (Постановление Правительства РФ от 16 января 1995 г. № 48).

11. Об основных принципах и подходах к концепции формирования финансово-промышленных групп в г. Москве (Постановление Правительства Москвы от 14 июня 1994 г. № 488).

12. Об уполномоченном федеральном государственном органе по государственному регулированию создания, деятельности и ликвидации финансово-промышленных групп (Постановление Правительства РФ от 28 февраля 1996 г. № 191).

13. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н).

14. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

15. Указания о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой ГК РФ (утв. приказом Минфина РФ от 28 июля 1995 года № 81, раздел 1).

16. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н).

17. Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

18. Письмо Минфина РФ от 18 февраля 2003 г. N 16-00-13/01 "О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности".

19. Постановление Правительства № 24 «О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово промышленной группы», принято 9 января 1997.

20. Приказ Минфина от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

21. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 (утв. приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н).

22. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н).

23. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н).

24. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н).

25. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. N 66н).

26. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01) (утв. приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года N 96н).

27. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N44h).

28. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н).

29. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 5н).

30. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н).

31. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн).

32. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н).

33. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)".

34. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н).

35. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н).

36. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н).

37. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н).

38. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000".

39. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99".

40. Приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. N 167 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94).

41. Постановление Государственной Думы о Федеральном законе «О холдингах». В кн. Горбунова А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. М.: Издательская фирма «Анкил». 2000.- 176с.

42. Аксененко А.Ф. Информационное обеспечение экономичекого анализа. М.: Финансы, 1978. - 80 с.

43. Бакаев А.С. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1998. - № 8 - с. 4-8.

44. Баканов М.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ. -М.: Финансы, 1976. 264 с.

45. Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1996. - 288 с.

46. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 192 с.

47. Бариленко В.И. Анализ себестоимости продукции в объединениях строительного комплекса. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.

48. Бернстайн J1.A. Анализ финансовой отчетности/пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 1996.

49. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. М: 1997.- 628 с.

50. Богатко А.К. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1999. - 208 с.

51. Бондаренко E.JI. Экономическое учение марксизма («Капитал» К. Маркса): Учебн. пособие. М.: Изд-во МГУ, 1991. - 136 с.

52. Бригхем Ю., Гапенски JL Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. /Пер. с англ. Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997. Т.2. 669 с.

53. Внешнеэкономическая деятельность предприятия /Под ред. JI.E. Стров-ского 2-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ, 2000. - 823 с.

54. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1). М.: ИНФРА-М, 1998. - XI, 149 с.

55. Волков Н. Консолидированная (сводная) отчетность. // Экономика и жизнь. -1996 г. № 33.

56. Волковой В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. М.: Издательский дом "Аудитор", 1998.-72 с.

57. Гариффулин К.М., Мансуров P.P. О составлении консолидированной отчетности в Германии. //Бухгалтерский учет. 1997 г. - № 5.

58. Глазунов В.Н. Оценка эффективности использования акционерного капитала. //Бухгалтерский учет. 1997 г. - № 3.

59. Директивы Европейского экономического сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета. Белград, 1993. Т1.

60. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ финансовой отчетности» 2-е изд., М.: «Дело и сервис» 2004 г. 330 с.

61. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Главбух, 2000.-156 с.

62. Едронова М.А., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика, 1995. - 272 с.

63. Заварихин Н.М. Отраслевой экономический анализ. М: Финансы и статистика, 1987. -175 с.

64. Капелюшников Р.И. Экономическая теория прав собственности. М.: Изд. ИМЭМО АН СССР. 1990, с.87.

65. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996 - 432 с.

66. Ковалев В.В. Модели анализа и прогнозирования источников финансирования. //Бухгалтерский учет. 1995 г. - № 7.

67. Козлова Т.В. Консолидированная бухгалтерская отчетность: методика составления. //Бухгалтерский учет. -1997 г. № 3.

68. Количественные методы финансового анализа / Под ред. С. Дж. Брауна, М. П. Криумена: Пер. с англ. М.: ИНФРО-М, 1996. - 456 с.

69. Кузнецов С. И., Ермасова Н. Б., Ермасов С. В. Акционерные общества: Управление, финансы, анализ / Под ред. докт. экон. наук, профессора В. И. Бариленко. Саратов.: Издат. центр СГЭА, 1998. - 184 с.

70. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для ВУЗов /Под ред. проф. Н.П. Любушина. -М: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-471 с.

71. Международный бухгалтерский учет. GAAP И IAS. Справочник бухгалтера от А до Я \ Сост. Матвеева В.М. М.: Издательства "Дело и Сервис", 1998 г. -192 с.

72. Международные стандарты финансовой отчетности 2004: издание на русском языке М.: Аскери АССА, 2004. - 904 с.

73. Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т. О консолидированной бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. -1993.-№ 11.-С. 3-9.

74. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятия // Бухгалтерский учет, 1995. № 4. -С.9-12., №5.-С. 15-17.

75. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1994. - (Бухгалтерский учет промышленности). - 256 с.

76. Пучкова С.И. Об учете инвестиций в консолидированной отчетности // Бухгалтерский учет. 1995. - № 4. - С. 13-16.

77. Пучкова СИ., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие /Под ред. Н.П. Кондракова. М.: ФСК-ПРЕСС, 1999. -224 с. (Серия "Академия бухгалтера и менеджера").81