Методические основы формирования учетно-аналитической информации и ее качественное развитие тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Поплаухина, Татьяна Дмитриевна

• Поплаухина, Татьяна Дмитриевна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Поплаухина, Татьяна Дмитриевна

Введение

1. Теоретические основы формирования учетно-аналитической информации

1.1. Учетно-аналитическая информация в общей системе информационной совокупности

1.2. Бухгалтерский учет как основной источник информации о результатах хозяйственной деятельности организации

1.3. Качество учетно-аналитической информации как научная категория

2. Оценка и обеспечение качества учетно-аналитической информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности

2.1. Критерии оценки качества учетно-аналитической информации

2.2. Элементы обеспечения качества учетно-аналитической информации

2.3. Аудит как условие качества бухгалтерской отчетности

3. Информационное обеспечение оценки эффективности деятельности экономического субъекта

3.1. Признание и оценка информации о результатах деятельности для отражения в отчетности

3.2. Представление в отчетности информации и оценка эффективности деятельности

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методические основы формирования учетно-аналитической информации и ее качественное развитие»

Актуальность темы исследования. Российский бухгалтерский учет в настоящее время сталкивается с большими сложностями. Это вызвано значительными изменениями в экономических отношениях и нормативно-правовой базе. Поменялась и функциональная направленность бухгалтерского учета: из преимущественно фиксирующего инструмента он превратился в инструмент анализа и совершенствования хозяйственной политики организаций, что, несомненно, должно способствовать развитию у бухгалтера чувства профессиональной ответственности за установление совершенных правил бухгалтерского учета и грамотное раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

В условиях все расширяющегося влияния информационного пространства на функционирование хозяйственного объекта, административная и оперативная деятельность организации все больше зависит от качества потребляемой информации. Информационное обеспечение, создание и использование информационных каналов - необходимый компонент любого менеджмента. Повышение качества учетно-аналитической информации, соответственно, — важнейшее условие повышения эффективности вырабатываемых, принимаемых и реализуемых управленческих решений.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России подразумевается, что лица, имеющие потребность в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию, будут иметь в своем распоряжении отчетность, обладающую свойствами прозрачности и интерпретируемости. Для этого она изначально должна быть сформирована как система данных, потенциально обладающих качествами полезной информации для заинтересованных лиц. Поэтому одним из направлений дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной приказом Минфина России от 1.07.04 г. №180, названы повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности и усиление контроля качества бухгалтерской отчетности, что наряду с другими направлениями является условием и предпосылкой последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации.

Все это позволяет определить противоречие между потребностью практики в системе показателей, которая оказывается уместной и существенной при расчете вторичных (опосредованных), но в то же время и конечных характеристик бизнеса - доходность, риск, ликвидность, экономическая жизнеспособность и т.п. и тем, что в большинстве случаев показатели, которые влияют на выбор решения, не фиксируются прямо в финансовой отчетности. Это обусловило необходимость проведения специального исследования для поиска эффективных мер по разрешению данного противоречия.

С учетом данного противоречия была определена проблема исследования: как экономические интересы пользователей формируют информационный запрос на содержание раскрываемых в финансовой отчетности показателей и определяют порядок счетного обобщения в бухгалтерском учете данных, уместных и существенных с точки зрения бизнес-ориентирования в рыночной среде.

Степень научной разработанности проблемы. Общетеоретические аспекты оценки качества учетно-аналитической информации нашли свое отражение в работах таких российских ученых как А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Б. Ивашкевич, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, В.В. Качалин, В.В. Ковалев, Л.И. Куликова, С.А. Стуков, А.Н. Хорин, Шнейдман JI.3., Царегородцев Е.И., а также зарубежных авторов, таких как X. ван Грюнинг, М. Коэн, Э.С. Хенд-риксен, М.Ф. Ван Бреда, М. Мэтьюс, М. Перер, Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл, Д. Блейк. Однако системному подходу к формированию отчетных показателей, потенциально обладающих качествами полезной информации для заинтересованных лиц, должного внимания не уделялось.

Практические вопросы формирования качественной финансовой информации и показателей в бухгалтерской отчетности, которые оказалась бы уместными и существенными для характеристики экономического субъекта с точки зрения эффективности его деятельности, освещены в работах Б.Т. Жа-рыгласовой, А.Е. Суглобова, JI.B. Донцовой, Каспиной Р.Г., Керимова В.Э., Кулагина В., Пучковой С.И., Улановой И.Н. При этом вопросы счетного обобщения данных в бухгалтерском учете, определяющих содержание раскрываемых в финансовой отчетности показателей с целью удовлетворения экономических интересов заинтересованных пользователей с точки зрения бизнес-ориентирования в рыночной среде, не получили должного раскрытия.

Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработка и особая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы, направление и структуру настоящего исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертации является исследование и разработка теоретических положений и практических рекомендаций по повышению аналитичности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности организации. Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть понятие учетно-аналитической информации и определить ее место в общей системе информационной совокупности;

- раскрыть теоретические основы концепции бухгалтерского учета и отчетности как основного источника достоверной информации, необходимой для принятия управленческих решений различными группами заинтересованных пользователей;

- определить качество учетно-аналитической информации как научную категорию;

- сформулировать критерии оценки качества учетно-аналитической информации и разработать иерархию свойств полезной информации;

- предложить систему обеспечения качества учетно-аналитической информации и разработать ее структурные элементы;

- выявить влияние аудита на качество информации бухгалтерского учета и отчетности;

- разработать методику формирования информации, повышающую аналитичность показателей бухгалтерской отчетности для оценки эффективности деятельности экономического субъекта.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела "Бухгалтерский учет и экономический анализ" паспорта специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК: п. 1.1. "Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета" и п. 1.6. "Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирования отчетных данных".

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются методические и практические аспекты разработки и внедрения системы оценки, обеспечения и повышения качества учетно-аналитической информации. Объектом исследования является система учет-но-аналитической информации на предприятиях малого и среднего бизнеса.

Теоретической и методологической основой для диссертационного исследования послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в области теории бухгалтерского учета, бухгалтерского финансового учета, анализа и аудита, отечественные нормативно-правовые акты положения и методические рекомендации по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, международные стандарты финансовой отчетности, а также статьи в периодических изданиях.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в комплексном решении вопросов, связанных с теоретическими и прикладными аспектами оценки, обеспечения и повышения качества информации, формируемой в бухгалтерском учете отчетности, а именно:

1) уточнено понятие "качество учетно-аналитической информации", учитывающее степень практической пригодности информации, возможность и эффективность ее использования для удовлетворения настоящих и ожидаемых потребностей пользователей;

2) предложен новый подход к системе оценки качества учетноаналитической информации, отличающийся тем, что определены критерии оценки качества и дано представление об иерархическом порядке, который демонстрирует определенные связи между качественными характеристиками учетно-аналитической информации и степень важности с точки зрения принятия эффективных управленческих решений;

3) определено влияние на качество учетно-аналитической информации процесса подготовки и контроля качества учетных данных, состоящих из следующих элементов: нормативно-правовое регулирование и применяемые методики, организационная структура, ориентация на пользователя, кадровый потенциал, ресурсы и программные средства; независимый аудит, система внутреннего контроля и система надзорных органов;

4) обоснована необходимость введения дополнительного счета 27 "Цеховые расходы" в действующий план счетов для учета постоянных общепроизводственных цеховых расходов, что позволит формировать показатель себестоимости на основе производственных прямых и переменных косвенных расходов, для дополнительных аналитических и управленческих возможностей использования учетно-аналитической информации, характеризующей результаты деятельности организации, и к повышению ее качества;

5) разработана и апробирована методика формирования показателей для оценки эффективности деятельности организации, отличающаяся тем, что в отчете о прибылях и убытках формируются показатели маржинальной прибыли, переменных и постоянных расходов, в результате чего повышается информативность отчетных данных для расчета коэффициентов, необходимых для оценки доходности и рисков получения прибыли, а также целесообразности производства отдельных видов изделий.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что в нем обоснована необходимость формирования в бухгалтерском учете и представления в отчетности показателей, уместных и существенных с точки зрения экономических интересов пользователей. Результаты работы могут послужить основой для дальнейших исследований данной проблемы.

Практическая значимость работы состоит в возможности применения изложенных в диссертации рекомендаций по повышению качества учетно-аналитической информации в результате внедрения систем оценки и управления качеством информации и использования предложенной методики формирования показателей отчета о прибылях и убытках. Практическая направленность положений диссертации заключается в появлении дополнительных аналитических и управленческих возможностей в оценке эффективности деятельности организации; повышении уровня информативности показателей отчетности с точки зрения их полезности для пользования при принятии решений экономического характера; возможности создания в рамках финансовой бухгалтерии самостоятельной системы внутреннего управленческого учета.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных работах диссертанта, докладывались на международных, всероссийских и республиканских межвузовских научно-практических конференциях. Результаты работы изложены в 11 статьях, общим объемом 3,62 печатных листа, в том числе 2 статьи в журналах, рекомендованных ВАК, общим объемом 0,74 печатных листа.

Ключевые положения диссертационного исследования, в частности, методика формирования показателей отчета о прибылях и убытках и расчета на их основе коэффициентов, характеризующих эффективность деятельности для оценки рисков получения прибыли и принятия управленческих решений, были успешно апробированы и внедрены в производственных организациях г. Набережные Челны и республики Татарстан: ООО "Роснек", ООО "Реги-онМеталл", ООО "Аверс", ООО "Метизстальснаб", о чем составлены акты о внедрении результатов исследовательской работы.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и пяти приложений. Работа изложена на 166 страницах, иллюстрирована 6 рисунками и 14 таблицами.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Поплаухина, Татьяна Дмитриевна

Заключение

Развитие бухгалтерского учета и отчетности является одной из предпосылок экономического роста в России. К числу наиболее характерных для современных предприятий проблем, препятствующих их эффективному функционированию в условиях сложившихся рыночных отношений, относят отсутствие достоверной информации о финансово-экономическом состоянии предприятия для акционеров (участников), руководителей предприятия, потенциальных инвесторов, кредиторов, органов исполнительной власти, а также подчиненность системы бухгалтерского учета целям налогообложения, которая искажает реальную картину финансово-экономического состояния. Недостаточный объем достоверной экономической и маркетинговой информации наряду с неразвитостью информационной инфраструктуры российской экономики затрудняет принятие управленческих решений на уровне предприятий и определение контрагентами степени риска при заключении ими договоров.

В результате проведенного исследования сделаны теоретические выводы и получены следующие результаты:

1. Современная ситуация в российской экономике характеризуется, с одной стороны, все большей потребностью предприятий в инвестиционных ресурсах и, с другой стороны, формированием в России института инвесторов, основной потребностью которых является получение достоверной информации о предприятиях с целью анализа и выбора объектов инвестиций. Аналогичные потребности возникают и у иностранного капитала, интерес которого к России в последнее время значительно возрос. Для того чтобы соответствующий инвестиционный потенциал был реализован в полной мере, необходима глобальная перестройка всей системы подготовки и предоставления информации (в том числе, финансовой) о российских предприятиях.

Именно бухгалтерский учет должен решить задачу формирования информационного пространства для обеспечения различных заинтересованных пользователей полезными данными для принятия ими различного рода решений. Это сыграет большую роль в повышении инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности российского бизнеса, а также будет способствовать выходу его на международные рынки капитала.

На состояние современного бухгалтерского учета сильное влияние оказывает именно неразработанность организационно-методических и технико-методических инструментов бухгалтерского учета, которая и вызывает его отставание от объективных требований современной экономики.

2. Понятие "информация" сегодня употребляется весьма широко. Трудно найти такую область знаний, где бы оно не использовалось. Существует множество теорий, в которых с позиций разных наук, различных научных школ и даже различных идеологических установок исследуются всевозможные срезы этой категории. Так, в литературе по философским и техническим вопросам теории информации и кибернетики понятие "информация" очень часто определяют как: передача разнообразия, мера определенности в переданном сообщении; оригинальность, новизна, мера сложности структур; вероятность выбора; специфическое средство познания; логико-семиотическое построение; средство уменьшения неопределенности; разрозненное многообразие; мера выбора самоорганизующейся системы и др.

В работе сформулировано определение экономической информации. Экономическая информация — совокупность сведений, данных, значений экономических показателей, являющихся объектами хранения, обработки и передачи, отражающих социально-экономические процессы, используемые в процессе анализа и служащих для выработки экономических решений в управлении этими процессами и коллективами людей в производственной и непроизводственной сферах и, в то же время, это один из видов ресурсов, как средство производства наравне с другими вещественными элементами производства используемых в экономических процессах, получение которого требует затрат времени и других видов ресурсов, в связи с чем эти затраты следует включать в издержки производства и обращения.

3. Информация в системе бухгалтерского учета и отчетности составляет один из видов общей информационной совокупности. Ее объем, как и совокупность всей экономической информации, постоянно растет в связи с постоянным изменением и усложнением внешней среды, в которой действует бизнес. Отсюда очевидно значение бухгалтерского учета как основы всей учетной информации, которая формируется на уровне предприятий и организаций. От того насколько она правдива, точна и полноценна, адекватна хозяйственным процессам, во многом зависят данные об экономическом развитии не только конкретной компании, но и государства, отдельных отраслей, районов и территорий.

4. Для формирования информационной базы принятия любых видов решений и организации деятельности особое значение имеет качество учетно-аналитической информации, т.е. возможность и эффективность использования информации обусловливаются основными ее потребительскими показателями качества. В общем смысле качество — философская категория, отображающая существенную определенность вещей и явлений реального мира.

Качество информации - совокупность свойств, отражающих степень пригодности конкретной информации об объектах и их взаимосвязях для достижения целей, стоящих перед пользователем, при реализации тех или иных видов деятельности. Качество информации определяется совокупностью таких свойств, как полнота, плотность, полезность, достоверность, ценность информации и др.

Многоаспектность понятия качества, позволяет применять данную категорию к любому объекту, призванному удовлетворять требования потребителей. В настоящем исследовании в роли объекта качества выступает учетная система, включающая учетные процессы и учетную информацию - информационный продукт в информационной учетной системе. При этом установленные и предполагаемые потребности ассоциированы с требованиями групп пользователей учетной информации.

Предлагается следующее авторское толкование понятия "качество учетно-аналитическая информации", под которым понимается совокупность свойств информации, учитывающих степень практической пригодности, возможность и эффективность использования конкретной информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, в экономическом анализе для достижения целей развития предприятия в процессе управления и принятия успешных решений при осуществлении тех или иных видов деятельности.

5. С точки зрения информативности показателей бухгалтерской отчетности для ее пользователей, в работе проведено сравнение международных стандартов и российских нормативных актов по основным элементам бухгалтерской отчетности.

В международных стандартах выделяются пять элементов финансовой отчетности, а именно: активы, обязательства, капитал; доходы, расходы. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы. Об элементах финансовой отчетности говорится в и Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, которая содержит аналогичные международным стандартам нормы, однако при этом документ оперирует понятием не "активы" "обязательства", а "имущество" и "кредиторская задолженность".

В работе отмечено, что в настоящее время активы, обязательства и капитал представляются в виде показателей разделов бухгалтерского баланса. Нормативные акты по бухгалтерскому учету не дают определения понятий "активы", "обязательства" и "капитал". Кроме этого, в российских нормативных актах не раскрыто понятие признания активов и обязательств, не приведены и соответствующие критерии их признания.

Таким образом, в связи с отсутствием четкого понятия элементов финансовой отчетности в российском бухгалтерском законодательстве возможно неадекватное отражение результатов хозяйственных операций, особенно в случаях, когда порядок учета и отражения в отчетности конкретных операций прямо не регулируется нормативными актами. Отсутствие единой терминологии свидетельствует об отсутствии единой концепции развития бухгалтерского учета как системы. Это является одним из существенных различий между системами российских и международных стандартов. Следствием этого является недостоверность отчетности российских компаний.

6. В основу регулирования и формирования методологии учета и отчетности заложены базовые принципы. Эти принципы широко освещены в международных стандартах и трудах многих специалистов. В международных стандартах финансовой отчетности концептуальные основы сформулированы в разделе "Принципы подготовки и составления финансовой отчетности", который предшествует изложению самих международных стандартов и содержит описание принципов, на основе которых разрабатываются стандарты. В России принципы составления бухгалтерской отчетности изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, кроме этого ряд принципов провозглашен в некоторых законодательных и нормативных актах.

В работе проводится сравнительный анализ содержания текста раздела "Принципы подготовки и составления финансовой отчетности" МСФО и нормативных актов по бухгалтерскому учету Российской Федерации на предмет наличия в последних основных положений формирования достоверной финансовой информации.

В России большинство из этих принципов признается либо прямо, либо косвенно или частично. Как показал сопоставительный анализ, принципы, сформулированные в российских нормативных актах бухгалтерского учета, в целом соответствуют международным стандартам. Некоторые из них не нашли своего отражения в российском законодательстве совсем, однако, с точки зрения автора, основная проблема состоит не только в признании этих принципов, но и в обеспечении практического механизма использования уже задекларированных. Практическая же реализация этих принципов требует решения многих вопросов. И в первую очередь должна быть решена проблема достоверности отчетности. Но решение этой проблемы невозможно, пока в правилах составления отчетности доминируют интересы регулирующих органов. До тех пор, пока пользователи отчетности не будут иметь реальную возможность оценить подлинное финансовое состояние предприятия, отчетность не будет выполнять своей главной цели - быть полезной для пользователей, какие бы принципы при этом не провозглашались.

7. Основное требование к учетно-аналитической информации — это ее полезность для принятия решений различными группами пользователей. Чтобы информация была полезной, она должна обладать определенными характеристиками. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Требования к качественным характеристикам информации, сложившиеся на основе международных стандартов финансовой отчетности, могут послужить ориентиром в выборе указанных критериев. Для определения критериев качества была изучена практика международных и национальных бухгалтерских организаций. Качественные характеристики бухгалтерского учета - это те критерии, с помощью которых унифицируется и облегчается процесс толкования и правильного использования финансовой и управленческой информации.

В диссертации проводится сравнительный анализ и обобщены результаты сравнения качественных характеристик, установленных международными стандартами финансовой отчетности, с их аналогами в российской практике. Кроме того, в работе предложена схема, характеризующая иерархический порядок критериев оценки качества учетно-аналитической информации, который используется для демонстрации определенных связей между качественными характеристиками и показывает наиболее важную информацию с точки зрения принятия решений. Определено, что наиболее важной характеристикой учетной информации является ее аналитичность, т.е. возможность информации служить базой экономического анализа для принятия на его основе экономически обоснованных управленческих решений.

Таким образом, в работе рассмотрены вопросы возможности и целесообразности практического применения требований, предъявляемым к качеству финансовой отчетности. Перечисленные признаки относятся к данным, представленным в финансовой отчетности, которая, прежде всего, ориентирована на внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, общественность, государство и т.д.). В этом случае акцент должен быть сделан не только на полезности информации, но и на ее аналитичность для принятия успешных управленческих решений существенной является способность информации влиять на решения ее получателей.

8. Помимо основных требований к качеству подготовленной учетно-аналитической информации выделяются также требования к качеству учетного процесса. Система качества в учете — это способ организации эффективного взаимодействия управляющих и исполнительных подразделений и конкретных лиц, участвующих в создании и обеспечении функционирования учетной системы предприятия с целью придания ей свойств, обеспечивающих удовлетворение информационных запросов групп потребителей учетной информации при минимальном расходовании имеющихся ресурсов.

Результатом исследования автора стал вывод, что качество учетно-аналитической информации обеспечивает процесс подготовки и контроль качества учетных данных. В работе определено, что процесс подготовки учетных данных состоит из гармонично сочетающихся элементов: нормативно-правовое регулирование и применяемые методики, организационная структура, ориентация на пользователя, кадровый потенциал, ресурсы и программные средства; контроль качества учетной информации включает следующие элементы независимый аудит, система внутреннего контроля и система надзорных органов.

Выявленные в ходе исследования элементы системы обеспечения качества учетно-аналитической информации позволят регулировать качество учетных данных на уровне организации и существенно расширить возможности полезного использования этой информации.

9. Основное звено, которое сегодня дает результат с точки зрения качества финансовой информации, циркулирующей на российском рынке, является институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этой связи институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности.

Понятия "качество аудита" и "качество учетно-аналитической информации" взаимосвязаны и взаимообусловлены. Чем выше качество проводимого аудита, тем выше качество формируемой в системе бухгалтерского учета информации. И наоборот, подтверждение аудитором недостоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности заказчика влечет за собой снижение качественных характеристик бухгалтерского учета.

Развитие концепций аудита тесно связано с расширением использования аналитических методов обработки бухгалтерской информации и привлечением внешней информации о состоянии рынка, партнеров, конкурентов, финансовой системы и т.п.

10. В работе приведены предложения по повышению качества учетно-аналитической информации, необходимой для оценки эффективности деятельности организации. Как известно, для оценки эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия в наибольшей мере подходит прибыль, так как выражает в стоимостной форме результат этой деятельности. Для сопоставления работы нескольких организаций стоимостных показателей прибыли становится недостаточно, поскольку эти организации могут различаться размером, объемами деятельности. Ввиду этого при сравнении эффективности деятельности различных компаний применяют относительные показатели — коэффициенты рентабельности продаж, которые позволяют определить долю прибыли в выручке, соотношение себестоимости проданных товаров с доходами, полученными от продаж, и т.п.

Наряду с названными характеристиками, важнейшей считается и производственный леверидж. Производственный леверидж позволяет увязать структуру расходов по продажам с динамикой прибыли от продаж и определяется соотношением маржинальной прибыли и прибыли от продаж. Основа данных расчетов - маржинальная прибыль определяется путем вычитания из выручки от продаж переменных расходов.

Производственный леверидж не есть величина, раз и навсегда присущая деятельности компании, — он меняется при изменении структуры затрат. В точке безубыточности компании имеют леверидж, стремящийся к бесконечности и, следовательно, наиболее высокий риск. Это означает, что прибыль от продаж может расти более высокими темпами, чем рост самих продаж или валовой прибыли, за счет соотношения переменных и постоянных расходов.

11. Структура расходов оказывает воздействие на прибыль от продаж; подобное рычагу. Зная величину производственного левериджа можно определить темп прироста прибыли от продаж и без составления нового отчета о прибылях и убытках. Организация с более высоким левериджем (более высокой долей постоянных расходов) сильнее подвержена колебаниям рынка, а ее прибыль больше зависит от изменений объема продаж. При благоприятной конъюнктуре это обеспечивает более высокий темп прироста прибыли, а при неблагоприятной - более интенсивное ее сокращение. Таким образом, компания с более высоким левериджем является более рисковой.

Таким образом, в работе сделан вывод, что информация о соотношении постоянных и переменных расходов, об объеме маржинальной прибыли представляет интерес для внешних пользователей и должна быть раскрыта во внешней отчетности.

12. Вопросы состава и учета затрат в условиях складывающихся рыночных отношений продолжают регулироваться исходя не из принципов экономической целесообразности, а методов государственной регламентации, сложившихся в системе централизованно планировавшейся экономики.

В настоящее время, концепция расходов в российской практике предусматривает возможность двойственной трактовки так называемых управленческих затрат (затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением предприятием), обусловленной двойственностью их экономического содержания: как части текущих расходов организации, величина которых участвует в формировании себестоимости объекта калькулирования (объекта продаж — продукции, работы или услуги) — метод калькулирования полной фактической себестоимости, или как расходов периода, не связанных с процессом извлечения текущих доходов, величина которых не участвует в формировании себестоимости конкретных объектов калькулирования и признается в конце отчетного периода в качестве убытков — метод калькулирования неполной фактической себестоимости.

Согласно же требованиям международных стандартов, себестоимость объекта калькулирования, может включать в себя только прямые или переменные затраты (т.е. зависящие от изменения объемов производства). Себестоимость может калькулироваться только на основе производственных расходов (т.е. расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполне-. нием работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер). Несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования разных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки или валовой прибыли. В этом состоит основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости.

13. Правила российской практики учета предусматривают, что приводимый в отчете о прибылях и убытках показатель себестоимости проданной продукции, работ, услуг формируется с учетом не только переменных расходов, но и части постоянных. Такая практика обеспечивается включением в себестоимость проданной продукции, работ, услуг общепроизводственных расходов.

В настоящее время существует явное противоречие в том, что и затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (переменные) и цеховые расходы (условно-постоянные) учитываются на одном счете бухгалтерского учета и одновременно относятся на себестоимость производимой продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (подразделением).

14. Предлагается использовать следующий свободный в Плане счетов бухгалтерского учета шифр счета 27 для отдельного учета цеховых расходов. Счет 27 "Цеховые расходы" может быть предназначен для учета хозяйственных процессов, где объектами бухгалтерского учета становятся постоянные цеховые расходы (издержки, затраты) на процессы производственной деятельности.

Предлагается общепроизводственные расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, как условно-переменные, относить на себестоимость производимого продукта. Цеховые расходы как расходы периода предлагается относить на уменьшение прибыли от продажи продукции, что даст возможность в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой приводить административные расходы, обеспечивающие функцию управления как предприятия в целом, так и его отдельных цехов. В этом случае внешние пользователи получат информацию о структуре постоянных и переменных расходов, о величине маржинальной (а не валовой, что имеет место в настоящее время) прибыли, которая позволит им с большей точностью рассчитывать риски получения прибыли (убытка) интересующей их компании.

15. При использовании предложенного механизма учета цеховых расходов, как расходов периода, учитываемых на счете 27 "Цеховые расходы" и списываемых на себестоимость продаж в дебет счета 90 "Продажи" появляется возможность в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой приводить показатель маржинальной прибыли, а также административных расходов, обеспечивающие функцию управления как предприятия в целом, так и его отдельных цехов. В этом случае внешние пользователи получат информацию о структуре постоянных расходов, о величине маржинальной (а не валовой, что имеет место в настоящее время) прибыли, которая позволит им с большей точностью рассчитывать риски получения прибыли (убытка) интересующей их компании.

Таким образом, в работе обоснована необходимость введения дополнительного счета 27 "Цеховые расходы" в действующий план счетов для учета постоянных общепроизводственных цеховых расходов, что приведет к появлению дополнительных аналитических и управленческих возможностей в оценке эффективности деятельности.

16. В работе была предложена методика формирования отдельных показателей отчета о прибылях и убытках и апробирован на ее основе расчет коэффициентов для оценки эффективности деятельности организаций.

Проведенные расчеты показывают, что компании с одинаковыми абсолютными значениями выручки и прибыли от продаж, а также рентабельности, рассчитанной по прибыли от продаж, и с этой точки зрения выглядящие идентично, могут различаться долей переменных и постоянных расходов в каждом рубле проданной продукции и, соответственно, величиной маржинальной прибыли и производственного левериджа. Компании с более высоким левериджем (у которых в структуре расходов большую долю занимают постоянные расходы) имеют возможность получать большую динамику прибыли при меньшей динамике выручки, поскольку увеличение объемов продаж, например в два раза, обеспечивается соответствующим увеличением переменных расходов на производство проданной продукции, товаров, работ, услуг. Постоянные расходы при этом остаются неизменными, что дает дополнительный рост массы прибыли. Эффект левериджа может действовать прямо (положительно) и обратно (отрицательно). При благоприятной конъюнктуре предприятия с высоким левериджем способны обеспечить ускорение темпов роста прибыли, при неблагоприятной — не способны оградить себя от более интенсивного ее сокращения.

17. Предложенный механизм отнесения расходов по обычным видам деятельности на себестоимость продаж, определения маржинальной прибыли и ее использования при расчете коэффициентов, характеризующих эффективность деятельности организации, улучшает возможности анализа финансовой деятельности и позволяет в рамках плана счетов финансовой бухгалтерии вести маржинальный учет. Нет необходимости для создания новой самостоятельной параллельной системы внутреннего управленческого учета, необходимой в условиях рынка, так как создание внутренней системы управления само по себе достаточно дорого и под силу только мощным финансово устойчивым предприятиям. Возникает только необходимость во введении отдельного счета для отражения операций и определения финансовых результатов деятельности организации в целях составления финансовой отчетности, позволяющей удовлетворить более широкий круг пользователей информации об эффективности деятельности хозяйствующего субъекта и о рисках получения прибыли.

18. Руководство предприятия часто стоит перед выбором, стоит ли сохранять производство какого-либо продукта или следует прекратить его выпуск. В этом случае, отчет, составленный по общепринятой форме, может ввести в заблуждение руководство организации. Суть проблемы заключается в определении того, увеличивает ли производство данного продукта прибыль предприятия в целом. Однако для того, чтобы отчет о прибылях и убытках предприятия не вводил в заблуждение относительно целесообразности производства данного изделия, в форму отчета необходимо ввести показатель маржинальной прибыли, из которого для определения прибыли предприятия в целом будет вычитаться общая сумма косвенных постоянных расходов.

19. Интенсивный путь развития производства привел к тому, что стратегические задачи управления в настоящее время решаются на основе четкого разделения затрат на переменные и постоянные. Предложенный механизм определения маржинальной прибыли для ее использования при расчете коэффициентов, характеризующих эффективность деятельности организации, позволяет улучшить возможности анализа финансовой деятельности, так как открывает возможность в рамках плана счетов финансовой бухгалтерии создать систему внутреннего управленческого учета. Предлагаемые преобразования некоторых концептуальных основ бухгалтерского учета и отчетности необходимы для формирования полноценной информации для проверки и контроля, обеспечения сохранности имущества и соблюдения финансовых интересов организации.

155

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Поплаухина, Татьяна Дмитриевна, 2009 год

1. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 08 августа 2000 №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. - №32. - Ст.3340.

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1996. — №48. ст. 5369.

3. Федеральный закон от 29 декабря 1994 г. N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов" // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. - №1. - ст. 1.

4. Федеральный закон от 29 декабря 1994 г. № 78-ФЗ "О библиотечном деле" // Российская газета. 1995. - № 11-12.

5. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2006. №31 (часть I). - ст. 3448.

6. Закон РФ от 21 июля 1993 г. № 5485-1 "О государственной тайне" // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. - № 41. -ст. 4673.

7. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180 // Бухгалтерский учет. 2004. - №16. -с. 5-11.

8. Постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. №405 "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. -№28.- ст. 2930.

9. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // Финансовая Россия. 1999. - №30.

10. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)" // "Финансовая газета". 1999. - №23.

11. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)" // Финансовая газета. 1999. - №23.

12. Абрютина, М.С. Экономика предприятия: Учебник. / М.С. Абрютина. -М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2004. 528 с.

13. Аверчев, И.В. Основные различия между российской и международной финансовой отчетностью / И.В. Аверчев // Налоговый учет для бухгалтера. 2005. - №5.

14. Аверчев, И.В. План счетов и формы финансовой отчетности по международным стандартам / И.В. Аверчев // Налоговый учет для бухгалтера. -2005.-№8.

15. Адамов, Н., Адамова, Г. Концепция, сущность и функции управленческого учета / Н. Адамов, Г. Адамова // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007.- №17, 18.

16. Бакаев, А.С. Бухгалтерские термины и определения / А.С. Бакаев. -"Бухгалтерский учет", 2002 г.

17. Большаков, А. Индекс непрозрачности / Александр Большаков // Фина-сист. 2001. - №№ 5, 7, 10.

18. Бреслав, Е. Риски финансирования в теории и практике / Е. Бреслав // Консультант. 2005. - №19.

19. Брюллиэн, JI. Научная неопределенность и информация / JI. Брюллиэн. М., 1966.

20. Бурмистрова, JI.M. Финансы и бухгалтеркий учет предприятия: Учебник / JI.M. Бурмистрова. М.: ИНФРА-М, 2004. - 224 с. - (Учебники для программы MB A). - ISBN 5-16-001908-1.

21. Бурцев, В.В. Регулирование бухгалтерского учета в России: когда акционеры смогут знать о бизнесе все /В.В. Бурцев // Современный бухучет. 2006. - №8. - с. 14-21.

22. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2003. - 464 с. - (Серия "Высшее образование"). - ISBN 5-16-001209-5.

23. Бычкова, О.А. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности / О.А. Бычкова // Финансы. 2005. — №2. - с. 59-61.

24. Бычкова, С.М., Итыгилова, Е.Ю. Понятие "качество" в аудите и бухгалтерском учете / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова // Аудиторские ведомости. 2005. - №3.

25. Ващекин, Н.П., Абрамов, Ю.Ф. Информационная деятельность и мировоззрение / Н.П. Ващекин, Ю.Ф. Абрамов. Иркутск, 1990.

26. Введение в Международные стандарты финансовой отчетности. М.: PricewaterhauseCoopers, 1999.-247 с.

27. Винер, Н. Кибернетика и общество / Н. Винер. М., 1968.

28. Волков, Н.Г. Учет косвенных расходов / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет.-2001.- №12.

29. Волков, Ю.Г. Диссертация: Подготовка, защита, оформление: Практическое пособие / Ю.Г. Волков. Под. ред. Н.И. Загузова. М.: Гардари-ки, 2002. - 160 с. - ISBN 5-82-97-0065-4.

30. Воронова, Е.Ю. Концепция маржинального дохода: принятие решений / Е.Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. — 2005. — №11.

31. Голиков, А.А., Танашева, О.Г., Селивестрова, А.В. Уместность информации как фактор повышения эффективности управленческих решений / А.А. Голиков, О.Г. Танашева, А.В. Селивестрова. Челябинск: ЧТУ, 2002.

32. Голосов, О.В., Мельник, М.В. Перспективы развития аудита / О.В. Голосов, М.В. Мельник // Аудиторские ведомости. 2005. - №12.

33. Грачева, М.Е. Бухгалтерский учет как основной источник достоверной информации, необходимой для гармоничного развития экономики / М.Е. Грачева // Экономический анализ: теория и практика. 2005. -№15.-с. 55-64.

34. Грюнинг X. ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое руководство. На рус. и англ. яз. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Изд-во "Весь мир", 2004. - 336 с.

35. Донцова, JI.B., Никифорова, Н.А. Анализ финансового отчетности: Учебное пособие / JI.B. Донцова, Н.А. Никифорова Н.А. М.: Издательство "Дело и Сервис", 2003 - 336 с. - ISBN 5-8018-0191-Х.

36. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри. Пер. с англ. под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-560 е.: ил.

37. Жарылгасова, Б.Т., Суглобов, А.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебное пособие./ Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. М.:1. Экономистъ, 2004. 297 с.

38. Житлухина, О.Г., Михалева, O.JI. Пути совершенствования информационной базы анализа эффективности хозяйственной деятельности предприятия / О.Г. Житлухина, O.JI. Михалева // Экономический анализ. Теория и практика. 2008. — №14.

39. Закупень, Т.В., Соболь, С.Ю. Информация и ее правовое регулирование / Т.В. Закупень, С.Ю. Соболь // "Журнал российского права". 2004. -№1.

40. Зееман, И. Познание и информация / И. Зееман. М., 1966.

41. Зонова, А.В. Плюсы и проблемы применения мировых стандартов отчетности / А.В. Зонова // Международный бухгалтерский учет. 2006. -№8.-с. 22-25.

42. Зырянова, Т.В., Колесников, С.И. Качественные характеристики бухгалтерской (финансовой и управленческой) информации в бюджетных учреждениях / Т.В. Зырянова, С.И. Колесников // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2008. №11.

43. Кадомцев, Б.Б. Динамика и информация / Б.Б. Кадомцев // Успехи физических наук. — 1994. № 5.

44. Камышанов, П.И., Камышанов, А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. -Издание второе, исправленное и дополненное. М.: Омега-JI, 2003. — 232 с. - ISBN 5-98119-110-4.

45. Каспина, Р.Г. Прозрачность бухгалтерской отчетности / Р.Г. Каспина // Бухгалтерский учет. 2004. - №8. - с. 52-53.

46. Кейлер, В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. / В.А. Кейлер. — М.: ИНФРА-М, Новосибирск: НГАЭиУ, 1999. 132 с.

47. Керимов, В.Э. Маржинальный метод бухгалтерского учета / В.Э. Керимов // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 1999. — №34.

48. Кожинов, В .Я. Основы бухгалтерского учета / В .Я. Кожинов. Система ГАРАНТ, 2003.

49. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Кондраков Н.П. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с. - Серия "Высшее образование"). - ISBN 5-16-000800-4 (обложка). - ISBN 5-16000696-6 (переплет).

50. Концепция системы обеспечения исполнения стандартов финансовой отчетности. Проект. / Внедрение МСФО в кредитной организации. — 2006. №3, №4, №5.

51. Кротов, А.В. Перспективы развития информационной свободы в РФ / А.В. Кротов // Правовые вопросы связи. 2006. — №2.

52. Кулагин, В. Включать или не включать? Абсорбционный учет затрат против маржинального / В. Кулагин // Двойная запись. 2005. — №7.

53. Кукина, Т. Информационная политика акционерного общества: полная прозрачность / Татьяна Кукина // Право и экономика. ISSN 0869-7671. - 2004. - №2. - с. 13-16.

54. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета / М.И. Кутер. М.: Финансы и статистика. - 2002.

55. Лабынцев, Н.Т., Богров, Е.Г. Стандарт "Внутрифирменный контроль качества аудита": процедуры, методика, рабочие документы \ Н.Т. Лабынцев, Е.Г. Богров // Аудиторские ведомости. 2007. - №6.

56. Лабынцев, Н.Т., Михайленко, Р.Г. Организация управленческого аудита в учетной системе современного предприятия / Н.Т. Лабынцев, Р.Г. Михайленко // Финансовые и бухгалтерские консультации 2000. -№6.

57. Литвинов, Н. О чем поведает баланс. Финансовый анализ годовой отчетности / Н. Литвинов // Двойная запись. 2005. - №3.

58. Маренков, Н.Л., Веселова, Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие / H.JI. Маренков, Т.Н. Веселова. — Изд. 4-е. — М.: Едиториал УРСС, 2003. 200 с. - ISBN 5-354-00311-3.

59. Международные стандарты финансовой отчетности 1999. — М.:Аскери-АССА, 1999.- 1135 с.

60. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — ICAR Pablishing, Международный банк реконструкции и развития / Всемирный банк, 2000. 181 с.

61. Мелик-Гайказян, И.В. Информационные процессы и реальность / И.В. Мелик-Гайказян. М., 1997.

62. Мельник, М.В., Когденко, В.Г. Методология аудита: развитие новых направлений / М.В. Мельник, В.Г. Когденко // Аудиторские ведомости. -2005. -№10.

63. Модеров, С.В. МСФО становятся более прозрачными и справедливыми / С.В. Модеров // Международные стандарты отчетности. 2004. - №7. -с. 93-95.

64. Моргунов, В.И. О прозрачности структуры собственности / В.И. Моргунов // Деньги и кредит. 2003. - №8. - с. 22-26.

65. Мошкович Б. Призрачная прозрачность или управляемая стоимость бизнеса? / Борис Мошкович // Рынок ценных бумаг. 2003. - №1. — с. 69-72.

66. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2003. — 136 с.: ил. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту UNCTC). - ISBN 5-279-02179-2.

67. Николаева, О.Е., Шишкова, Т.В. Управленческий учет: учеб. пособие / Николаева О.Е., Шишкова Т.В. М.: УРСС, 1997. - 366 с. - ISBN 588417-106-4.71.