Формирование учетной политики в агрохолдингах тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Ермакова, Мария Сергеевна

• Ермакова, Мария Сергеевна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ермакова, Мария Сергеевна

Введение

1 Теоретические положения и нормативное регулирование формирования учетной политики агрохолдинга

1.1 Влияние деятельности интегрированных сельскохозяйственных структур на формирование учетной политики

1.2 Систематизация понятийного аппарата учетной политики для разных видов учета

1.3 Нормативное регулирование и оценка формирования корпоративной учетной политики интегрированными агроструктурами

2 Положения корпоративной учетной политики интегрированных агроформирований

2.1 Организационно-технические аспекты корпоративной учетной политики агрохолдингов

2.2 Методические вопросы единой учетной политики для целей бухгалтерского и управленческого учета агрохолдингов

2.3 Элементы единой учетной политики для целей налогообложения интегрированной агроструктуры

3 Совершенствование методики формирования единой учетной политики агрохолдинга

3.1 Моделирование учетных принципов и отчетной информации для группы компаний

3.2 Методика составления консолидированной финансовой отчетности для группы компаний агроструктуры

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование учетной политики в агрохолдингах»

Актуальность темы исследования. В современных условиях развития агрохолдингов эффективность управленческих решений во многом зависит от достоверности, своевременности и сопоставимости финансовой и управленческой информации, содержащейся в соответствующей внутренней и внешней отчетности. Для получения учетной информации о деятельности холдинговой компании как едином экономическом организме необходима единая для всех участников агрохолдинга система учета и подготовки отчетности. Решение этой задачи возможно путем разработки единой учетной политики, которая подразумевает комплекс правил, процедур и методик, регламентирующих порядок сбора, обработки и представления показателей хозяйственной деятельности в целях обеспечения акционеров, менеджмента, контролирующих органов и иных пользователей оперативной, прозрачной, полной, сопоставимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности группы компаний.

В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского, налогового и управленческого учета отсутствуют какие-либо положения и критерии формирования единой учетной политики для группы компаний и в том числе агрохолдингов. В этих условиях существует объективная необходимость исследования вопросов формирования единой учетной политики аг-рохолдингами для разных видов учета, унификации учетных систем производственных, перерабатывающих и других компаний интегрированной агро-структуры к единым стандартам методики учета и классификации расходов, формирования себестоимости готовой продукции. Актуальность темы исследования усиливается ввиду разнообразия применения компаниями агрофор-мирования налоговых режимов - общего режима налогообложения и специальных налоговых режимов (системы налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход). Следовательно, стабильное развитие агрохолдингов требует теоретико-методической разработки формирования единых учетных принципов для группы компаний.

Степень разработанности проблемы. Теоретическим исследованиям бухгалтерского, налогового и управленческого учета, формирования и разработки учетной политики организации посвятили свои труды отечественные ученые: И.А. Аврова, А.С. Бакаев, П.С. Безруких, В.Р. Берник, А.В. Брызга-лин, Н.Г. Гаджиев, В.Б. Ивашкевич, Г.Ю. Касьянова, Н.П. Кондраков, М.В. Мельник, О.А. Миронова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, M.JI. Пятов, Т.М. Садыкова, Я.В. Соколов, Л.П. Хабарова, JI.3. Шнейдман и др., а также зарубежные специалисты: X. Андерсон, М.Ф. Ван Бред, Д. Колдуэлл, Б. Нидлз, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришар, Р. Энтони, Э. Хендриксен и др.

Специфике разработке корпоративной учетной политики и подготовки консолидированной отчетности интегрированными структурами посвятили исследования В.И. Бариленко, А.В. Глущенко, Н.Т. Лабынцев, В.Д. Новодворские B.C. Плотников, С.И. Пучкова, Р.Дж. Экклз, Д.А. Яковенко и др.

Вопросам организации учета и формирования учетной политики в сельском хозяйстве посвящены труды Р.А. Алборова, Н.Г. Белова, М.Ф. Бычкова, Ф.И. Васькина, А.Д. Ларионова, Р.В. Костиной, М.Ф. Овсийчук, Л.В. Перекрестовой, М.З. Пизенгольца, Т.М. Рогуленко, Л.И. Хоружий, Н.Н. Хорохординой, В.Г. Широбокова и др.

Несмотря на значимость представленных работ, следует отметить, что вопросы формирования единой учетной политики агрохолдингами рассматриваются недостаточно. Актуальность, возрастающая практическая значимость и недостаток комплексных научных разработок по формированию единой учетной политики интегрированными агроструктурами предопределили выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.

Цель исследования заключается в развитии теоретических основ формирования единой учетной политики в агрохолдингах и разработке методического инструментария для их практической реализации.

Задачи исследования. В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:

- определить и обосновать основные подходы к формированию единой учетной политики в интегрированных агроструктурах для координации различных видов учета;

- систематизировать научные исследования в области учетной политики для разных видов учета и уточнить определение единой учетной политики интегрированной агроструктуры;

- исследовать систему нормативного регулирования и оценить формируемые агрохолдингами внутренние корпоративные документы по регламентации учета и подготовке отчетности;

- раскрыть организационно-технические аспекты корпоративной учетной политики агрохолдингов и разработать проекты внутренних документов по регламентации проведения инвентаризации и подготовки отчетности;

- систематизировать методические аспекты бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного учета в единой учетной политике агрохолдингов и структурировать элементы для организации учетного процесса;

- определить состав и структуре внешней и внутренней отчетности при формировании учетной политики интегрированной агроструктуры;

- разработать методику консолидации финансовой отчетности агрохол-динга и дополнить состав информации, раскрываемой в отчетности.

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических положений формирования единой учетной политики агрохолдингами.

Объектом исследования является существующая практика формирования единой учетной политики агрохолдингами Волгоградской области.

Методологическая основа исследования. В рамках общего системного подхода к исследуемой проблеме использован инструментарий историко-монографического, статистического, сравнительного, структурного и функционального методов анализа и приемы экспертного прогнозирования.

Теоретическую базу исследования составили труды российских и зарубежных ученых по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету и формированию учетной политики; законодательные и нормативные акты по регулированию бухгалтерского учета и налогообложения в Российской Федерации; методические рекомендации Минсельхоза России.

Информационной базой работы послужили данные ряда российских аналитических агентств; научная и периодическая литература по исследуемой проблеме; материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций, а также результаты, полученные автором в процессе исследовательской и внедренческой деятельности.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Разработка единой учетной политики интегрированными агрофор-мированиями должна осуществляться применительно ко всем сегментам и видам деятельности компаний с учетом: независимости учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности — бухгалтерской, управленческой, налоговой, консолидированной и т.д.; рационального сочетания бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного учета, обеспечивающего исполнение каждым из них соответствующих задач и функций; ориентации бухгалтерского учета на формирование достоверной информации, обеспечивающей реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности агрохолдинга в целом и каждой компании; соответствия показателя прибыли, формируемого в бухгалтерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности; использования в бухгалтерском учете нормативно зафиксированных приемов, обеспечивающих формирование объективной картины финансового состояния и финансовых результатов деятельности; организации управленческого учета для каждой компании агрохолдинга по отдельным объектам управления с использованием схем, максимально обеспечивающих потребности пользователей в информации для осуществления анализа, контроля и принятия решений.

2. Исследование понятийного аппарата и требований к формированию учетной политики для бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного учета подтверждает возможность тесной интеграции учетных систем и формирования единой учетной политики агрохолдингами. Разработка механизма взаимодействия бухгалтерского и управленческого учета предполагает постановку аналитики бухгалтерского учета с учетом потребностей управленческого учета, а незначительная операционная сегментация компаний агроформирования дает возможность тесной интеграции учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Единая учетная политика агрохолдинга - элемент системы внутреннего нормативного регулирования разных видов учета (бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного) и подготовки отчетности; унифицированный внутренний документ для тесной интеграции систем бухгалтерского и управленческого учета, бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерского и консолидированного учета и подготовки внешней и внутренней отчетности.

3. С учетом производства, управления и отраслевой специфики выделены и комплексно представлены внешние нормативные документы, регулирующие вопросы формирования единой учетной политики агрохолдингами, которые структурированы на три уровня. Документы первого уровня - документы общего характера; документы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения и подлежащие применению всеми предприятиями. Второй уровень - документы, разработанные Минсельхозом России с учетом специфики отрасли. Третий — документы, регулирующие отдельные специальные вопросы бухгалтерского учета.

Исследование документов общего и специального характера и проведенный автором опрос главных бухгалтеров головных компаний агрохолдин-гов подтверждают наличие информационной асимметрии и то, что отдельные технические и методические аспекты не в полном объеме раскрываются при формировании единой учетной политики. При формировании единой учетной политики агрохолдингам следует придерживаться применения сопряженного двуединого подхода с позиции нормативных документов, регулирующих общие и специальные вопросы учета и с позиции имеющихся типовых методических рекомендаций Минсельхоза России.

4. Результатом исследования определено, что при построении единого рабочего плана счетов агрохолдингам целесообразнее применять План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, исходя из информационных потребностей всех групп пользователей информации. В диссертации выделена система счетов по учету затрат, по расчетам, продажам и прочим доходам и расходам для систематизации информации при подготовке управленческой и консолидированной финансовой отчетности. Так, по счетам учета затрат предлагаем вести аналитический учет в соответствии с номенклатурой продукции, работ и услуг, а аналитические счета к субсчету 91.1 «Прочие доходы» предлагаем открывать в соответствии с видами доходов и исходя из принятого порога существенности в корпоративной учетной политике.

В ходе решения организационно-технического аспекта формирования единой учетной политики агрохолдингов разработаны и представлены в приложениях формы неунифицированных первичных учетных документов и внутренних регламентов по проведению инвентаризации и составлению сводной (консолидированной) отчетности.

5. Процесс формирования методических аспектов единой учетной политики достаточно сложен: от принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета зависит размер чистой прибыли каждой компании и величина налоговых платежей в бюджет. Для максимального совмещения процессов бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного учета систематизированы методические аспекты и определено - выбор унифицированных методов учета при формировании корпоративной учетной политики должен определяться их способностью обеспечить наиболее эффективное взаимодействие для всех участников учетного процесса.

Как показали результаты проведенного исследования, в этих учетных системах должны совпадать методы оценки имущества группы компаний, методы деления активов на оборотные и внеоборотные, методы списания стоимости основных фондов, методы учета доходов, классификация и методы учета затрат и списания их на финансовый результат.

6. Принимая во внимание, что состав и порядок формирования показателей внешней и внутренней отчетности в отношении агрохолдингов законодательно не регламентирован, нами определен состав внешней и внутренней отчетности для включения в комплект документов единой учетной политики.

Исходя из особенностей интегрированных агроформирований, в диссертационной работе отчетность структурирована по трем блокам: консолидированная отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения; консолидированная внутренняя отчетность по ключевым показателям эффективности деятельности; внутренняя управленческая отчетность об исполнении планов (бюджетов) компаниями.

7. Формализована методика консолидации финансовой отчетности в разработанном Положении о сводной (консолидированной) отчетности агрохолдингов включающем пять разделов: «Общие положения»; «Общий порядок составления и представления финансовой отчетности»; «Правила объединения показателей финансовой отчетности головной организации и дочерних обществ в консолидированную финансовую отчетность»; «Пояснения к бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках»; «Учет изменений в агрохолдинге в течение отчетного периода». Каждый из разделов Положения раскрывает порядок подготовки информации для консолидации финансовой отчетности агрохолдинга с учетом положений российских нормативных документов по бухгалтерскому учету и МСФО.

Для реализации требований ПБУ 11/2008 и ПБУ 12/2000 дополнен состав сведений, раскрываемых в пояснительной записке о связанных сторонах (информацией об управленческом персонале) и видах деятельности компаний агрохолдинга.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- обоснованы и раскрыты подходы к формированию единой учетной политики агрохолдингов (независимость учетного процесса от какого-либо вида отчетности; рациональное сочетание бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного учета; ориентация бухгалтерского учета на формирование достоверной информации; соответствие показателя прибыли, формируемого в бухгалтерском учете и отчетности, достигнутому финансовому результату; использование нормативно зафиксированных приемов; организация учета с использованием схем для максимального обеспечения пользователей информацией);

- систематизированы и обобщены научные исследования учетной политики для разных видов учета и уточнено определение единой учетной политики агрохолдинга как элемента системы внутреннего нормативного регулирования и унифицированного внутреннего документа для тесной интеграци-ии разных видов учета и подготовки отчетности;

- комплексно представлен состав и проведено структурирование внешних нормативных документов, регулирующих вопросы формирования единой учетной политики агрохолдингами — документы общего характера, документы, разработанные Минсельхозом России и документы, регулирующие отдельные специальные вопросы бухгалтерского учета;

- уточнены и дополнены элементы организационно-технического аспекта единой учетной политики интегрированных агроструктур, разработаны формы неунифицированных первичных документов и проекты внутренних регламентов холдинга — Положение по проведению инвентаризации, Положение по составлению сводной (консолидированной) отчетности;

- аргументированы и сведены в систему методические аспекты для бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного учета агрохолдингов; выделены унифицированные методы учета: оценки имущества группы компаний, деления активов на оборотные и внеоборотные, списания стоимости основных фондов, доходов, классификации и учета затрат, списания их на финансовый результат;

- определен состав и разработаны формы внешней и внутренней отчетности для агрохолдингов: отчетность о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения; отчетность по ключевым показателям эффективности деятельности; отчетность об исполнении бюджетов компаниями;

- разработана методика консолидации отчетности для агрохолдингов и формализованы показатели, исключаемые из консолидированной отчетности (консолидированного бухгалтерского баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках), раскрыты варианты корректировок с помощью предложенных рабочих документов деловой репутации, взаимной задолженности между участниками и нереализованной прибыли из остатков запасов; определены сведения (по характеру отношений и видам операций) и разработана форма для аккумулирования и представления информации в пояснительной записке о связанных сторонах.

Теоретическая значимость работы состоит в развитии и углубленной разработке отдельных теоретических положений методики формирования единой учетной политики интегрированными агроформированиями.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации для совершенствования методического обеспечения агрохолдингов при формировании корпоративной учетной политики.

Основы разработанных внутренних положений по проведению инвентаризации и составлению сводной (консолидированной) отчетности, определению состава внешней и внутренней отчетности и показателей, исключаемых из консолидированной отчетности, конкретизации состава информации, указываемой в пояснительной записке, позволят расширить комплект документов единой учетной политики. Результаты исследования могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов.

Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе в Волгоградском государственном университете при изучении специальных дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» студентами специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования были раскрыты в научных изданиях, прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности агрохолдинга «Новоаннинский».

Результаты исследования докладывались на международных, всероссийских и межвузовских научных и научно-практических конференциях.

Основные результаты исследования были опубликованы в восьми работах автора общим объемом 2,9 п.л., в том числе три работы общим объемом 1,6 п.л. в изданиях, входящих в перечень рекомендуемых ВАК Минобразования Российской Федерации.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 166 источников и 10 приложений. Работа изложена на 159 страницах машинописного текста, включает 16 таблиц и 5 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Ермакова, Мария Сергеевна

Результаты исследования позволяют констатировать, что единый рабочий план счетов должен быть построен таким образом, чтобы обеспечивать получение необходимой информации по всем компаниям агрохолдинга. В этом контексте План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса позволяет получать обобщенные показатели в масштабах корпоративных групп по счетам учета затрат, по расчетам, продажам и прочим доходам и расходам с материнской, дочерними, ассоциированными, совместно контролируемыми и другими организациями. Следовательно, построение единого рабочего плана счетов при формировании учетной политики, по нашему мнению, должно опираться на большую детализацию данных.

Управленческая составляющая единого рабочего плана счетов должна предусматривать возможность отражения информации отдельно по каждому центру ответственности и направлению деятельности каждой компании группы. В частности, по счетам учета затрат мы предлагаем вести аналитический учет в соответствии с номенклатурой продукции, работ и услуг. Например, к счету 20.1 «Растениеводство» открыть аналитические счета в разрезе всей продукции растениеводства, выпускаемой холдингом, т.е. по каждой культуре в соответствии с единым списком статей затрат для продукции растениеводства. Результаты подтверждают, что использование предложенной системы счетов позволит улучшать процессы коммуникации и качества информации для выработки решений пользователями информации.

В проблеме решения организационно-технических аспектов единой учетной политики агрохолдингов нами разработаны и представлены в приложениях внутренние нормативные документы — положения по проведению инвентаризации и составлению сводной (консолидированной) отчетности, а также формы неунифицированных первичных документов. По нашему мнению, при разработке графика документооборота головной компанией определенные полномочия должны делегироваться компаниям группы.

Процесс формирования методических аспектов единой учетной политики агрохолдинга достаточно сложен, и он не заканчивается ее разработкой, а продолжается в течение всего периода функционирования данной интегрированной агроструктуры. Если способ ведения учета отдельных хозяйственных операций не указан в нормативных актах, например, порядок формирования групп однородных объектов для целей переоценки, то головная организация вправе самостоятельно разработать и утвердить в единой учетной политике соответствующую методику.

Выбор унифицированных методов учета для целей бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного учета, по нашему мнению, должен определяться их способностью обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех участников учетного процесса и целесообразной оценкой финансовых результатов деятельности агрохолдинга при минимальных затратах. В данном случае должно обеспечиваться единство способов учета для компаний группы, а не полное совпадение методик и алгоритмов, т.е. использование подхода, предполагающего унификацию и закрепление тех методов учета, по которым это возможно и экономически целесообразно.

Исследование подтверждает необходимость сохранения в единой учетной политике каждого входящего в группу предприятия методов учета, которые нельзя унифицировать или которые конкретизируют и детализируют общие (единые) методы, например, комбинированный способ распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в сельскохозяйственных организациях. Отметим, что организация учета затрат в сельскохозяйственных организациях дает им право выбора метода учета наиболее приемлемого для них, исходя из конкретных условий хозяйствования и аргументации его в корпоративной учетной политике.

Рассмотренные в работе варианты учетной политики по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество организаций, а также по специальным налоговым режимам подтверждают возможность сближения методов бухгалтерского и налогового учета и порядка их применения. Учитывая изложенное, отметим, что даже при сохранении единства учетной политики интегрированной агроструктуры должен обеспечиваться индивидуальный учет в каждой компании, что повышает степень ответственности.

С целью устранения имеющихся пробелов в нормативном регулировании отчетности холдинговых структур в работе нами конкретизирована и классифицирована внешняя и внутренняя отчетность для планирования, контроля и регулирования деятельности агрохолдинга, разработанные формы которой представлены в приложениях 8, 9 и 10.

Определено, что каждая компания агрохолдинга, принимая во внимание формы внешней и внутренней отчетности, включенные в единую учетную политику, разрабатывает более детализированные формы отчетности, поскольку внутренняя отчетность для каждого агрохолдинга индивидуальна, т.е. при ее построении невозможно использовать шаблонный принцип. Применение единых отчетных форм, конечно же, затруднительно для компаний агрохолдинга в связи с разнообразием специфики деятельности субъектов хозяйствования (организационно-правовой формы, масштаба организации, отраслевой принадлежности, технологии и организации производства и т.д.). Так оценка результатов работы производственных подразделений компаний интегрированной агроструктуры требует отражения в отчетности детальных сведений о затратах каждого подразделения на производство продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям затрат. В этой связи перечень статей затрат в разработанных формах нами установлен в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденными приказом Минсельхоза Российской Федерации от 6 июня 2003 г. N 792.

В настоящее время законодательно не определено, как следует именовать отчетность Группы компаний, рассматриваемой в качестве единого хозяйствующего субъекта. В действующих нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Результаты исследования позволяют констатировать, что в составе комплекта документов единой учетной политики агрохолдинга необходимо разрабатывать документ, раскрывающий порядок составления консолидированной финансовой отчетности интегрированной агроструктуры - Положение о порядке составления головной организацией агрохолдинга сводной (консолидированной) отчетности.

Предлагаемое нами Положение о порядке составления головной организацией агрохолдинга сводной (консолидированной) отчетности состоит из пяти разделов: «Общие положения»; «Общий порядок составления и представления финансовой отчетности»; «Правила объединения показателей финансовой отчетности головной организации и дочерних обществ в консолидированную финансовую отчетность»; «Пояснения к бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках»; «Учет изменений в агрохолдинге в течение отчетного периода».

В Положении конкретизированы показатели, исключаемые из консолидированной отчетности, рассмотрены варианты расчета доли меньшинства, деловой репутации и взаимной задолженности участников. Для исключения нереализованной прибыли из остатков товаров нами разработаны рабочие документы для организации-покупателя, организации-продавца и дополнительных расчетов при своде отчетности; предложен вариант корректировки суммы и амортизационных отчислений при продаже основных средств между компаниями агрохолдинга. Сверку взаиморасчетов между сводным бухгалтерским балансом и сводным отчетом о прибылях и убытках предлагаем осуществлять с помощью разработанного рабочего документа.

С целью удовлетворения информационных потребностей внутренних и внешних пользователи консолидированной отчетности, в работе предлагается расширить масштабы пояснительной записки, поскольку консолидированная отчетность содержит информацию о результатах деятельности и финансовом положении группы в целом, а не ее отдельных обществ. Прибыль одного общества агрохолдинга может перекрывать убытки другого общества группы, а прочное финансовое положение и высокая платежеспособность одной компании скрывают потенциальную неплатежеспособность другой.

Учитывая требования нормативных актов по бухгалтерскому учету, нами конкретизирован состав информации указываемой компаниями в пояснительной записке к сводной (консолидированной) отчетности (полное наименование дочернего (зависимого) общества; место государственной регистрации и/или место ведения хозяйственной деятельности; величина уставного капитала, доля участия в нем головной организации; основные финансовые показатели деятельности дочерней (зависимой) компании) и определены сведения, раскрываемые о связанных сторонах и видах деятельности компаний агрохолдинга (характер отношений между связанными сторонами; виды операций; объем операций каждого вида; стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям; условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов; величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания).

Заключение

Проведенное исследование позволило сделать вывод, что сопоставимость показателей деятельности компаний интегрированных агроструктур, достоверность и своевременность финансовой и управленческой информации, содержащейся во внешней и внутренней отчетности, и как следствие, эффективность управленческих решений возможны только при использовании такой структурой единой системы учета и отчетности.

Единая система учета и подготовки отчетности агрохолдинга должна базироваться на единой учетной политике. В ходе исследования установлено, что формирование и разработка единой учетной политики агрохолдингами должны основываться на идее прозрачности деятельности и полезности информации об этой деятельности и предполагать:

- независимость учетного процесса в компаниях от какого-либо определенного вида отчетности - бухгалтерской, управленческой, налоговой, консолидированной и т.д.;

- рациональное сочетание бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного учета;

- ориентацию бухгалтерского учета на формирование достоверной информации, обеспечивающей реальное отражение финансового положения и финансовых результатов деятельности агрохолдинга в целом и каждой компании;

- соответствие показателя прибыли, формирующегося в бухгалтерском учете и раскрываемого в финансовой отчетности, достигнутому финансовому результату деятельности;

- использование в бухгалтерском учете нормативно зафиксированных приемов, обеспечивающих формирование объективной картины финансового состояния и финансовых результатов деятельности;

- организацию учета компаниями по отдельным объектам управления с использованием схем, максимально обеспечивающих потребности пользователей в информации для анализа, контроля и принятия решений.

Единая учетная политика агрохолдинга — элемент системы внутреннего нормативного регулирования разных видов учета (бухгалтерского, управленческого, налогового и консолидированного) и подготовки отчетности; унифицированный внутренний документ для интеграции бухгалтерского и управленческого учета, бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерского и консолидированного учета и подготовки внешней и внутренней отчетности.

Для унификации разных систем учета, считаем необходимым, в корпоративной учетной политике принять порядок, находящий компромиссный вариант между всеми видами учета. Так механизм взаимодействия бухгалтерского и управленческого учета базируется на основе постановки аналитики бухгалтерского учета с учетом потребностей управленческого учета, а незначительная операционная сегментация компаний агрохолдинга снижает количество расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.

Исследование состава нормативных документов, регулирующих вопросы формирования корпоративной учетной политики агрохолдингов, позволяет констатировать, что документы общего и специального характера раскрывают только традиционные методы учета и не позволяют абсолютно достоверно отразить специфику сельскохозяйственной отрасли и результаты сельскохозяйственной деятельности. Наличие информационной асимметрии подтверждает необходимость разработки национального стандарта — Положения по бухгалтерскому учету «Сельскохозяйственная деятельность» аналога МСФО 41 «Сельское хозяйство». Существующие в настоящее время универсальные методические рекомендации по составлению и представлению сводной отчетности также недостаточны для агрохолдингов и других коммерческих агроструктур, имеющих дочерние и зависимые общества.

Недостаточность нормативного обеспечения на практике приводит к тому, что отдельные организационно-технические и методические аспекты не раскрываются интегрированными агроструктурами в единой учетной политике, что подтверждается результатами анкетирования. В частности, это касается рабочего плана счетов, разработки в составе комплекта документов положений о проведении инвентаризации и о сводной (консолидированной) отчетности, разработанных первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы. Методические аспекты единой учетной политики для каждого агрохолдинга имеют также свою специфику.

При формировании корпоративной учетной политики агрохолдингам в настоящее время следует придерживаться применения сопряженного двуединого подхода с позиции нормативных документов, регулирующих общие и специальные вопросы бухгалтерского, налогового и управленческого учета и с позиции имеющихся типовых методических рекомендаций Минсельхоза России. По сути, вопросы, регулируемые на общефедеральном уровне, нуждаются в отраслевой дифференциации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ермакова, Мария Сергеевна, 2009 год

1. Адамов Н., Козенкова Т. Учет и отчетность в группе компаний Текст. / Н. Адамов, Т. Козенкова // Финансовая газета. 2008. -N 24.

2. Адамов Н., Козенкова Т. Принципы построения управленческого учета в интегрированных группах Текст. / Н. Адамов, Т. Козенкова // Финансовая газета. 2008. - N 30.

3. Адамов Н., Адамова Г. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления Текст. / Н. Адамов, Г. Адамова // Финансовая газета. 2007. -N 30.

4. Акилова Е.В. Методические аспекты учетной политики организации для целей налогообложения на 2008 год Текст. / Е.В. Акилова // Бухгалтер и закон. 2008. - N 4 - С. 16-19.

5. Алборов Р.А., Концевая С.М., Хоружий Л.И. Концепция развития' бухгалтерского учета в сельском хозяйстве Текст. / Р.А. Алборов, С.М. Концевая, Л.И. Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатываю- . щих предприятий. 2008. - N 2. - С. 43-48.

6. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 год Текст. / А.В. Анищенко. Статус-Кво97. - 264 с.

7. Антонова М. Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет? Текст. / М. Антонова // Практическая бухгалтерия. 2008. -N 1. - С. 45-49.

8. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия Текст. / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. М. - Бухгалтерский учет, 1995. - 112 с.

9. Бариленко В.И. Анализ себестоимости продукции в объединениях строительного комплекса Текст. / В.И. Бариленко. М.: Финансы и статистика, 1990.- 192 с.

10. Барышева Т.В. Как составить учетную политику сельхозоргани-зации Текст. / Т.В. Барышева // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2006. - N 4 - С. 84-87.

11. И. Бетге Й. Балансоведение Текст. / Й. Бетге. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 454 с.

12. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности Текст. / П.С. Безруких // Бухгалтерский учет. 2001. - N 5 - С. 67-68.

13. Белов Н.Г. О нормативном регулировании отраслевого учета Текст. / Н.Г. Белов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. — N 7. — С. 52-54.

14. Боброва E.JL Интегрированная и автономная системы организации управленческого учета Текст. / Е.Л. Боброва // Экономический анализ. Теория и практика. 2006. -N 23 - С. 16-18.

15. Бочкарева М.В. Составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО Текст. / М.В. Бочкарева // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. - N 7 - С. 46-51.

16. Богатырева Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации Текст. / Е.И. Богатырева // Бухгалтерский учет. 2002. - N 3-4 -С. 8-11,8-13.

17. Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации Текст. / Е.И. Богатырева // Бухгалтерский учет. 2004. — N 23 — С. 5-13.

18. Бурлакова О.В. Дочерние и ассоциированные организации: составление консолидированной финансовой отчетности Текст. / О.В. Бурлакова // Бухгалтерский учет. 2007. - N 7 - С. 65-69.

19. Бурлакова О.В. Счета консолидированного учета для организаций корпоративных групп Текст. / О.В. Бурлакова // Бухгалтерский учет. -2008. -N9-С. 60-63.

20. Бушмилева Н.В. Изменение учетной политики: ретроспективное и перспективное применение Текст. / Н.В. Бушмилева // Международный ■ бухгалтерский учет. 2007. - N 10 - С. 34-38.

21. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Текст.: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2003. - 464 с. - (Серия1. Высшее образование»).

22. Бухгалтерский учет Текст.: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. — 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

23. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2008 год Текст. / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. — Налоги и финансовое право, 2007. 208 с.

24. Бычков М.Ф. К вопросу об учетной политике предприятия Текст. / М.Ф. Бычков, Н.Н. Балашова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. — N 2 — С. 42-45.

25. Валова С.Р. Учетная политика: Анализируем основные ошибки ее составления Текст. / С.Р. Валова // Налоговая проверка. 2008. - N 6 - С. 23-27.

26. Васюченкова JI.B. Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения Текст. / JI.B. Васюченкова // Финансы. 2008. -N 3 - С. 33-35.

27. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст. / М.А. Бахрушина. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000. -192 с.

28. Ветрова JI.H. Бюджетирование фундамент стратегии развития организации Текст. / JI.H. Ветрова // Все для бухгалтера. - 2008. — N 5 — С. 47-51.

29. Винслав Ю.Б., Дементьев В.Е., Мелентьев А.Ю., Якутии Ю.В. Развитие интегрированных корпоративных структур в России Текст. / Ю.Б. Винслав, В.Е. Дементьев, А.Ю. Мелентьев, Ю.В. Якутии // Российский экономический журнал. 1998.-N 11-12.-С. 27-41.

30. Винницкий Д. Режим налогообложения холдинговых компаний: проблемы и решения Текст. / Д. Винницкий // Корпоративный юрист.2005. -N 1. — С. 15-18.

31. Вишневская М.А. Особенности учета на элеваторах Текст. / М.А. Вишневская // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2004. - N 1 - С. 37-41.

32. Волошин Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на производственных предприятиях Текст. / Д.А. Волошин // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. -N 23. - С. 37-43.

33. Волошин Д.А. Внутренний аудит системы управленческого учета на предприятии Текст. / Д.А. Волошин // Аудиторские ведомости. — 2008. — N5-С. 52-58.

34. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики Текст.: Учебное пособие / Н.Д. Врублевский. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. - 376 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

35. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: Учебник / Н.Д. Врублевский. М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 400 с.

36. Глебова О.П. Налоговая учетная политика на 2008 год Текст. / О.П. Глебова // Российский налоговый курьер. 2008. - N 1-2. - С. 14-17, 16-19.

37. Грибанова О.В. Аудит изменений, вносимых в учетную политику аудируемого лица Текст. / О.В. Грибанова // Аудиторские ведомости. 2007. -N11-C. 7-15.

38. Гришина С. Проблемы учетной политики в сельхозорганизациях Текст. / С. Гришина // АПК: экономика и управление. — 2007. N 4 - С. 1921.

39. Гордеева А.Ю. Незавершенное производство в сельском хозяйстве Текст. / А.Ю. Гордеева // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2002. - N 1 - С. 31-36.

40. Гостева М. Бухгалтерская отчетность за 2008 г.: раскрытие информации о связанных сторонах Текст. / М. Гостева // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2008. N 35.

41. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит Текст.: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.

42. Дарбека Е.М., Артемова Н.В. Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики организации Текст. / Е.М. Дарбека, Н.В. Артемова // Аудиторские ведомости. 2004. - N 8 - С. 23-38.

43. Дятлова А.Ф. Управленческие аспекты формирования интегрированных структур и их хозрасчетных центров ответственности в системе АПК Текст. / А.Ф. Дятлова // Консультант бухгалтера. 2006. - N 8 - С. 74-78.

44. Замирович Е. Налоговая политика организации Текст. / Е. Зами-рович // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2004. N11,12.

45. Згода Е. Роль учетной политики в управлении компанией Текст. / Е. Згода // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2008. - N 28.

46. Зобова Е.П. Учетная политика при «упрощенке» Текст. / Е.П. Зобова // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. - N 3 - С. 35-39.

47. Зюзина С.В. Проблемы и перспективы осуществления реформы бухгалтерского учета и отчетности в России Текст. / С.В. Зюзина // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. - N 4 - С. 46-49.

48. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: Учеб. для вузов / В.Б. Ивашкевич. М.: Юрист, 2003. — 618 с.

49. Иконникова О.А. Правовые режимы налогообложения групп взаимосвязанных организаций: современные тенденции Текст. / О.А. Иконникова // Налоговая политика и практика. 2007. — N 8 - С. 33-37.

50. Карпов А.Е. 100% практического бюджетирования. Книга 3. Финансовая модель бюджетирования Текст. / А.Е. Карпов. — 2-е изд. — М.: «Результат и качество», 2007. 528 с.

51. Карпова Т.П. Управленческий учет Текст.: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 350 с.

52. Катаев А.Н. Организация бухгалтерского учета в производственных объединениях Текст. / А.Н. Катаев. — М.: Финансы и статистика, 1981.-142 с.

53. Кашанина Т.В. Корпоративное (внутрифирменное) право Текст. / Т.В. Кашанина. М., 2006. - 320 с.

54. Келлер Т. Концепции холдинга. Организационные структуры и управление Текст. / Т. Келлер. Обнинск, 1996. - 50 с.

55. Кистерева Е.В. Технология консолидации данных Текст. / Е.В. Кистерева // Справочник экономиста. 2007. — N 8 - С. 71-80.

56. Кивва Ж.В. Учетная политика для целей налогообложения (налог на прибыль) Текст. / Ж.В. Кивва // Налоговый вестник. 2008. - N 3 - С. 141-147.

57. Киселева И.А. О методологии постановки налогового учета Текст. / И.А. Киселева // Налоговый учет для бухгалтера. 2007. - N 11 - С. 41-50.

58. Клинов Н. Методика исключения внутригрупповых операций при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО Текст. / Н. Клинов // Финансовая газета. 2005. - N 13.

59. Клинов Н. Формирование учетной политики Текст. / Н. Клинов // Финансовая газета. 2006. - N 9.

60. Кирюшина И. Учетная политика как средство защиты Текст. / И. Кирюшина // Налоговая бухгалтерия. 2006. — N 2 - С. 64-69.

61. Ковалева Г.Б. Минимизируем налоги: какой режим выбрать Текст. / Г.Б. Ковалева // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2004. - N 4 - С. 37-44.

62. Козенкова Т.А. Особенности формирования финансовых отношений в интегрированных структурах Текст. / Т.А. Козенкова // Консультант бухгалтера. 2006. - N 9 - С. 7-16.

63. Кожинов В.Я. Налоговый учет Текст.: Пособие для бухгалтера / В .Я. Кожинов. -М.: КНОРУС, 2004. 656 с.

64. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет Текст.: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.

65. Крапивина JI.H., Лунева Т.А. Учетная политика сельскохозяйственных организаций для целей налогового учета Текст. / Л.Н. Крапивина, Т.А. Лунева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - N 12. - С. 44-45.

66. Красноперова О.А. Учетная политика организации как элемент налогового планирования Текст. / О.А. Красноперова // Гражданин и право. -2008.-N 3-С. 56-59.

67. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета Текст.: Учебник / 1 М.И. Куттер. — 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005. -592 с.

68. Кругляк З.И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета (Международный опыт и российская практика) Текст. / З.И. Кругляк // Международный бухгалтерский учет. 2007. - N 7 - С. 67-74.

69. Лабынцев Н.Т., Кузнецов И.А. Формирование финансовой отчетности взаимосвязанной группой компаний Текст. / Н.Т. Лабынцев, И.А. Кузнецов // Аудиторские ведомости. 2007. - N 7 - С. 77-82.

70. Лапина О.Г. Сближение бухгалтерского и налогового учета: предпосылки и проблемы Текст. / О.Г. Лапина // Налоговая политика и практика. 2008. - N 5 - С. 78-84.

71. Левшин Г.В. Взаимосвязь учетной политики организации с управленческим учетом Текст. / Г.В. Левшин // Экономический анализ. Теория и практика.-2007.-N21 -С. 8-12.

72. Липатова И.В. Специальный налоговый режим в аграрном секторе экономики: теоретические и организационные основы Текст. / И.В. Липатова // Все для бухгалтера. 2008. - N 4 - С. 58-64.

73. Лобанов В.Е. Перешли на сельхозналог. Как быть с НДС? Текст. / В.Е. Лобанов // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2006. - N 2 - С. 48-52.

74. Малюкова О.Н. Налог на имущество сельхозорганизаций Текст. / О.Н. Малюкова // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2004. - N 1 - С. 54-59.

75. Масленникова Л.А. Составляем сводную отчетность для группы компаний Текст. / Л.А. Масленникова // Российский налоговый курьер. — 2006. N 1-2 - С. 56-62, 55-60.

76. Мартемьянова Е.И. Некоторые аспекты управленческого учета в агропромышленных формированиях холдингового типа Текст. / Е.И. Мартемьянова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - N 2. - С. 29-32.

77. Медведев В. Проблемы составления сводной отчетности Текст. / В. Медведев // Практическая бухгалтерия. 2007. - N 8 - С. 78-84.

78. Медведев М.Ю. Учетная политика организации на 2009 год Текст.: практическое пособие / М.Ю. Медведев. -М.: КНОРУС, 2009. -256 с.

79. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования Текст. / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001. 624 с.

80. Метленко Н.М. Агрохолдинг. Стандарт «Учетная политика» Текст. / Н.М. Метленко // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2005. - N 1 - С. 74-78.

81. Модеров С. Консолидированная финансовая отчетность отчетность группы компаний Текст. / С. Модеров // Финансовая газета. - 2006. -N31,33.

82. Морозова Ж.А. Учетная политика на 2007 год Текст. / Ж.А. Морозова. — М.: Издательство ИндексМедиа, 2007. — 304 с.

83. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения Текст. / Под ред. С.А. Николаевой. М.: АН-Пресс, 2002. - 280 с.

84. Нидзл Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета Текст. / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.

85. Николаева С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка Текст. / С.А. Николаева. Изд. 5-е, перераб. и доп. — М.: «Аналитика-Пресс», 2001-368 с.

86. Новодворский В.Д., Клинов Н.Н., Назаров Д.В. Ежегодная инвентаризация: содержание и порядок проведения Текст. / В.Д. Новодворский, Н.Н. Клинов, Д.В. Назаров // Бухгалтерский учет. 1999. -N 12 - С. 33-41.

87. Новодворский В.Д., Сабанин P.JL Бухгалтерский учет на малых предприятиях Текст.: Учебник / В.Д. Новодворский, P.JL Сабанин. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. 296 с.

88. Новоселов К.В. С 2009 года изменится порядок налогового учета отдельных видов расходов Текст. / К.В. Новоселов // Российский налоговый курьер. -2008. -N 19. С. 67-75.

89. Оксанич Н.И., Приходько А.А. Стратегия развития агрохолдингов в зерновом подкомплексе Волгоградской области Текст. / Н.И. Оксанич, А.А. Приходько // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - N 4. - С. 51-54.

90. О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Текст. 2-е изд. доп. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 32 с.

91. О применении нового Плана счетов бухгалтерского учета Текст. / Письмо МФ РФ от 15.03.2001 N 16-00-13/05. Нормативные акты для бухгалтера. - 2001. - N 7. - С. 108-109.

92. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгалтерского учета Текст. / О.М. Островский. М.: Финансы и статистика, 1988. - 207 с.

93. Панова Н. Интеграция управленческого и бухгалтерского учета Текст. / Н. Панова // Финансовая газета. Региональный выпуск 2008. - N 3.

94. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета Текст.: Учебное пособие / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1988. - 189 с.

95. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета Текст. / В.Ф. Палий. М.: Инфра-М, 2006. - 279 с.

96. Палий В.Ф. Управленческий учет — система внутренней отчетности Текст. / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2003. — N 2 — С. 38-45.

97. Петрова В.И. Учетная политика для целей налогообложения Текст. / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2003. - N 2 - С. 34-37.

98. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в холдингах Текст. / B.C. Плотников, В.В. Шестакова. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.-336 с.

99. Подоляк Н.В. Интеграция бухгалтерского и управленческого учета Текст. / Н.В. Подоляк // Международный бухгалтерский учет. 2008. -N 1 - С. 76-84.

100. Поленова С.П. Влияние глобализации информации на процесс стандартизации бухгалтерского учета и отчетности Текст. / С.П. Поленова // Международный бухгалтерский учет. 2008. -N 7. — С. 67-75.

101. Половинкина С. Учетная политика по МСФО Текст. / С. Поло-винкина // Расчет. 2008. - N 5 - С. 57-62.

102. Посунько Д.А. Некоторые правовые вопросы развития крупных агропромышленных структур холдингового типа Текст. / Д.А. Посунько // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2007.-N7.-С. 12-14.

103. Портной К. Правовое положение холдингов в России Текст. Научно-практическое пособие / К. Портной. «Волтерс Клувер», 2004. - 277 с.

104. Приказ Минфина России от 30.12.1996 г. N 112 «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2009.

105. Приказ Минфина России от 06.07.1999 г. N 43н «Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2009.

106. Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. -М., 2009.

107. Приказ Минфина России от 28.11.2001 г. N 96н «Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01)» : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2009.

108. Псарева Н.Ю. Совершенствование холдинговых отношений в промышленности России (теоретические и методические аспекты) Текст. Дис. докт. экон. наук. / Н.Ю. Псарева. М., 2003.

109. Псарева Н.Ю. Роль холдинговых объединений в экономике России и некоторые вопросы их развития Текст. / Н.Ю. Псарева // Акционерное общество. Вопросы корпоративного управления. 2004. -N 5 (12) - С. 34-39.

110. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Текст.: Учебное пособие / С.И. Пучкова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 272 с. (Библиотека сборника «Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации». - Выпуск 3 (15)).

111. Рабинович А., Солдатова М., Тынчерова 3. Составляем консолидированную отчетность Текст. / А. Рабинович, М. Солдатова, 3. Тынчерова // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2004. - N 50.

112. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете. N 119-ФЗ Федер. закон : принят ГД 26 ноября 1996 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2009.

113. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности. N 119-ФЗ Федер. закон : принят ГД 07 августа 2001 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2009.

114. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности. N

115. Э08-ФЗ Федер. закон : принят ГД 30 декабря 2008 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2009.

116. Рянский А.С. Адаптация плана счетов бухгалтерского учета для нужд управленческого учета Текст. / А.С. Рянский // Главбух. 2004. — N 4 — С. 76-79.

117. Савченко О.С. Затраты как основной объект управленческого учета Текст. / О.С. Савченко // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. -2008. — N 5 С. 51-56.

118. Садыкова Т.М. Методология внутреннего контроля и его организация в системе управленческого учета Текст. / Т.М. Садыкова. Саратов: Издатцентр СГСЭУ, 2004. - 248 с.

119. Сапожникова Н.Г. Проблемы признания и оценки деловой репутации в консолидированной корпоративной отчетности Текст. / Н.Г. Сапожникова // Экономический анализ. Теория и практика. — 2008. N 19 - С. 22-24.

120. Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-19) Текст. М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 320 с.

121. Сергеева С.Н. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения Текст. / С.Н. Сергеева // Консультант бухгалтера. 2005. - N 1 - С. 65-69.

122. Соколов А.А. Проблемы формирования учетной политики Текст. / А.А. Соколов // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. -N11-С. 18-28.

123. Соколов Я.В. Регламентация бухгалтерского учета: прошлое и будущее Текст. / Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. -1991.-N3-C. 61-66.

124. Соколов Я.В. Новый План счетов и основы ведения бухгалтерского учета Текст. / Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

125. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций Текст.: Учеб. пособие / Е.М. Сорокина. М.: Финансы и статистика,2006. -192 с.

126. Сотникова J1.B. Бухгалтерская отчетность организации Текст. / J1.B. Сотникова. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агенство «ИПБР-БИНФА», 2005. -363 с.

127. Сотникова JI.B. Изменение учетной политики в 2008 г. Текст. / JI.B. Сотникова // Бухгалтерский учет. 2007. - N 7 - С. 65-69.

128. Спирин B.C. Организационные основы бухгалтерии предприятия Текст. / B.C. Спирин. М.: Финансы, 1977. - 72 с.

129. Столярова М.А. Отражение управленческого учета в учетной политике сельскохозяйственных организаций Текст. / М.А. Столярова // Все для бухгалтера. 2007. -N 13 - С. 37-41.

130. Теория бухгалтерского учета Текст.: Учеб. Пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Юристъ, 2001. - 400 с.

131. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности Текст. / В.А. Терехова. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2001. - 302 с.

132. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.

133. Трашенок Ю.Ю. Финансовые потоки холдинга и их учет Текст. / Ю.Ю. Тращенок // Финансы и кредит. 2006. - N 8. - С. 47-48.

134. Турбина И.И. Учетная политика на 2007 г. для организаций, применяющих УСН Текст. / И.И. Турбина // Консультант бухгалтера. 2007. -N 3 - С. 68-73.

135. Узун В. Кто кормит Россию. Лучшие российские агрохолдинги достигли эффективности мировых лидеров Текст. / В. Узун // Российская газета. 2007.-N 634.

136. Указ Президента РФ N 1392 от 16 ноября 1992 г. «О мерах по реализации промышленной политики при приватизации государственных предприятий» : офиц. текст в ред. последних изменений. // ГАРАНТ Электронный ресурс. : СПС. Электрон, дан. прогр. - М., 2009.

137. Управленческий учет Текст.: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004 - 512 с.

138. Учет по международным стандартам Текст.: Учеб. пособие / И.В. Аверчиев, Е.Б. Герасимова, A.M. Гершун и др. / Под ред. JI.B. Горбатовой. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2005.-616 с.

139. Учетная политика на 2002 год. Бухгалтерский учет. Налоговый учет Текст. / Под ред. и с предис. И.Д. Юцковской. 3-е изд., пересмотр, и расшир. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 248 с.

140. Фастова Е.В. Новые формы первичных документов для сельхо-зорганизаций Текст. / Е.В. Фастова // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2003. - N 2 - С. 15-23.

141. Фрезоргер Н.С., Юцковская И.Д. Стандартизация учетных принципов для группы компаний: опыт реализации проекта Текст. / Н.С. Фрезо-гер, И.Д. Юцковская // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. -N10-С. 56-64.

142. Фролова О. Варианты учетной политики по налогу на прибыль Текст. / О. Фролова // Бухгалтерия и кадры. 2008. - N 1 - С. 78-81.

143. Хабарова JI.A. Учетная политика 1999 года Текст. / JI.A. Хабарова. М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1999. - 240 с.

144. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект Текст. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. М.: Финансы и статистика, 1995.-410 с.

145. Хоружий Л.И. Учетная политика по ЕСХН на 2005 год Текст. / Л.И. Хоружий // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве».- 2004. -N 4 С. 12-14.

146. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат Текст. / Л.И. Хору-жий // Аудиторские ведомости. 2005. - N 4 - С. 23-28.

147. Хоружий Л.И., Напшеева М.М. Бухгалтерский учет, контроль и налогообложение в сельском хозяйстве Текст. / Л.И. Хоружий, М.М. Напшеева. -М.: Альфа-Пресс, 2001. -256 с.

148. Хоружий Л.И., Бобкова Е.В. Аудит затрат на производство в сельском хозяйстве Текст. / Л.И. Хоружий, Е.В. Бобкова // Аудиторские ведомости. 2006. - N 9 - С. 30-38.

149. Шатохин М.В. Интеграция сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий — фактор повышения конкурентоспособности Текст. / М.В. Шатонин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - N 6. - С. 47-48.

150. Широбоков В.Г., Кузнецова И.В., Галикова Н.Б. Обоснование перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога Текст. / В.Г. Широбоков, И.В. Кузнецова, Н.Б. Галикова // Все для бухгалтера. — 2008. N 1 - С. 17-20.

151. Шиткина И.С. Холдинги. Правовой и управленческий аспекты Текст. / И.С. Шиткина. М., 2003. - 368 с.

152. Шнейдман ЛД Учетная политика при переходе к рыночной экономике Текст.: Автореферат докт. дис. / Л.З. Шнейдман. — М.: 1995. С. 13-14.

153. Шнейдман Л.З. Учетная политика: формирование и реализация Текст. / Л.З. Шнейдман // Бухгалтерский учет. — 1995. — N 9 С. 3-11.

154. Шогенов Б.Л., Жемухов Л.Х. Стратегический управленческий учет и анализ затрат на производство сельскохозяйственной продукции Текст. / Б.Л. Шогенов, Л.Х. Жемухов // Экономический анализ. Теория и практика. 2008. - N 10 - С. 2-6.

155. Часовская М.Н. Аудит консолидированной и сегментной отчетности Текст. / М.Н. Часовская // Аудиторские ведомости. 2008. - N 6 -С. 61-68.

156. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Основные компоненты и этапы постановки системы управленческого учета в агрохолдингах Текст. / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ. Теория и практика. 2008. — N 13 — С. 7-20.

157. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Система бюджетирования и управленческая отчетность в агрохолдингах Текст. /В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ. Теория и практика. 2008. - N 14 - С. 9-21.

158. Юдина JI.H. Управленческая отчетность организации Текст. / JI.H. Юдина // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. -N15 — С. 7-17.