Инфляция: ее отражение в бухгалтерской отчетности предприятий тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Гусева, Юлия Валентиновна

• Гусева, Юлия Валентиновна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Гусева, Юлия Валентиновна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ИНФЛЯЦИЯ, ТЕОРИЯ ДЕНЕГ И ЕЕ СВЯЗЬ С БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТОМ.

1.1. Сущность инфляции.

1.2. Теория денег и ее связь с отражением инфляции в бухгалтерском учете.

1.3. История инфляции в России и ее учет.

1.4. Инфляция в России в начале XX века и ее учет.

1.5. Ограничения использования метода исторической оценки активов.

ГЛАВА 2. ВОЗМОЖНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ИНФЛЯЦИИ В УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ.

2.1. История развития корректировок учетных данных в связи с инфляцией.

2.1 Два основных подхода к учету инфляции в отчетности.

2.2 Подход, основанный на общей покупательной способности.

2.3 Подход, основанный на поддержании производственной мощности компании.

2.4 Другие подходы к учету инфляции.

2.5 Учет инфляции в зависимости от коэффициента пересчета.

2.6 Индексы цен.

2.7 Учет инфляции в зависимости от пересчитываемых объектов.

2.8 Использование различных оценок активов.

2.9 Учет инфляции по способам отражения результата от пересчета.

2.10 Сравнение результатов пересчета отчетности в зависимости от используемого метода.

ГЛАВА 3. СОВРЕМЕННЫЙ УЧЕТ ИНФЛЯЦИИ В ОТЧЕТНОСТИ - ПРАКТИКА РАЗЛИЧНЫХ СТРАН.

2.11 МСФО.

2.12 Способы учета инфляции, принятые в США.

2.13 Способы учета инфляции, принятые в Великобритании.

2.14 Учет инфляции в Бразилии.

2.15 Особенности инфляционных процессов в современной российской экономике и их учет в бухгалтерской отчетности.

2.16 Предложенный метод учета инфляции в отчетности предприятий России.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Инфляция: ее отражение в бухгалтерской отчетности предприятий»

Актуальность исследования. Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении и финансовых результатах организации. Инфляция существенным образом влияет на достоверность этих показателей.

Инфляция является сложным, многофакторным, подчас противоречивым экономическим явлением. Важно отметить, что инфляция сопровождает экономические процессы много веков, начиная с появления денег. Ее проявления то усиливаются, то ослабевают, и приобрели наибольшее влияние на экономические процессы, начиная с 20-х годов прошлого века. На современном этапе развития рыночной экономики в России инфляция стала постоянно присутствующим фактором, который необходимо учитывать при принятии экономических решений. Эффект влияния инфляции на показатели финансовой отчетности оказался столь существенным, что потребовал отказаться от веками применявшейся исторической оценки основных средств в пользу восстановительных и рыночных цен (Постановления Правительства о переоценке основных средств 1992-1997 гг).

Отсутствие учета инфляции ведет к значительному искажению данных об имущественном положении предприятий и результатах их деятельности, делает невозможным сопоставление данных различных периодов, затрудняет анализ инвестиционной привлекательности, деформирует структуру капитала, лишает предприятие источников средств для своевременной замены оборудования, что, в конечном итоге, может повлечь за собой неспособность продолжать деятельность в обозримом будущем.

Начиная с середины прошлого века проблема отражения последствий инфляции в отчетности встала с небывалой остротой. Рост акционерных компаний постоянно увеличивал количество инвесторов, принимающих решения на основании финансовой отчетности, что значительно усилило требования к ней. Бухгалтеры различных стран мира ведут поиск подходов, которые позволили бы надежно и достоверно отражать последствия инфляции. Поиск этот затрудняется противоречивым характером инфляции, многообразием причин, ее вызывающих, спецификой экономического и исторического развития различных стран. Сложность решения данной проблемы подтверждается тем, что для ее решения предлагаются очень разные подходы, рассмотренные в данной работе.

Степень научной разработанности темы. Проблемы возникновения и учета инфляции достаточно широко изучены за рубежом. Наиболее видными исследователями природы инфляции являются Дж.М. Кейнс, Дж.Р. Хикс, И. Фишер, М. Фридман, и другие. Непосредственно к теории инфляции прилегает теория денег и денежных обязательств, на развитие которой оказали влияние такие учетные как Г.Ф. Кнапп, Л.А. Лунц, К. Маркс, И.Т. Посошков, Р. Саватье. Проблемам отражения инфляции в западной финансовой отчетности посвящены труды М.Ф. Ван Бреда, Т. Лимперга, У. Патона, Г. Свинея, Э.С. Хендриксена, И.Ф. Шера, Э. Шмаленбаха, Ф. Шмидта, Р. Чамберса, Э. Эдвардса. Среди современных отечественных ученых, занимающихся проблемами возникновения и учета инфляции следует отметить работы М. П. Афанасьева, С. А. Бартенева, М. К. Бункиной, А. Г. Вдовиченко, О. Т. Вите, И. И. Елисеевой, В. В. Ковалева, В. Г. Котова, А. В. Мальцевой, А. В. Манько, С. М. Меньшикова, И. Б. Нерушенко, А. М. Семенова, В. В. Усова, Р. М. Энтова, Г. А. Явлинского, Е. Г. Ясина и др. Проблемам отражения инфляции в отчетности посвящены работы О. Е. Ефимовой, В. В. Ковалева, Ж. Г. Леонтьевой, В. Ф. Палия, С. И. Пучковой, А. П. Рудановского, Я. В. Соколова, А. В. Суворова, А. Н. Хорина. Исследования этих ученых внесли существенный вклад в разработку теоретических и практических основ проблем отражения инфляции. Однако следует отметить, что в настоящее время вопросы отражения инфляции в отчетности недостаточно раскрыты. Подходы к данной проблеме, описанные в зарубежной литературе, нуждаются в существенной адаптации к российской действительности. Необходимость системного изложения обозначенной проблемы и разработка методологии ее решения определили актуальность выбранной темы и позволили сформулировать основные цели и задачи.

Цель диссертационного исследования состоит в рассмотрении возможных методов учета последствий инфляции в бухгалтерской отчетности предприятий России с целью повышению ее достоверности.

Для реализации поставленной цели решались следующие основные задачи:

- раскрыть взаимосвязи способов учета инфляции с теорией денег и их функциями;

- показать к чему приводит отсутствие учета последствий инфляции, как это искажает бухгалтерскую отчетность и снижает эффективность принимаемых решений;

- систематизировать существующие в мире методы учета инфляции, выявить их достоинства и недостатки;

- выявить на основе анализа состояния российской экономики особенности инфляционных процессов в России и способы их отражения в бухгалтерской отчетности;

- показать возможность возникновения финансовых манипуляций и злоупотреблений в условиях отсутствия учета инфляции.

Объектом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий.

Предметом исследования являются методы учета и их влияние на отражение инфляции в бухгалтерской отчетности.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют экономические и общенаучные концепции в сфере анализа особенностей инфляции в России, теория поддержания капитала, теория денег, методы учета инфляции, принятые в учетных стандартах различных стран мира. Методологической базой диссертационного исследования являются сравнительно-сопоставительные методы (анализ, синтез, аналогия, классификация).

Информационную базу исследования составили монографии, сборники научных статей по теории возникновения инфляции и о ее последствиях, учетные стандарты различных стран мира и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), периодическая литература, статистические обзоры, бухгалтерская отчетность российских предприятий, нормативные акты Министерства Финансов и др. федеральных ведомств, данные Государственного Комитета по Статистике, материалы научно-практических конференций и международных семинаров по проблемам учета инфляции. При этом следует упомянуть также, что базой настоящего исследования был личный опыт работы с администрациями крупных промышленных предприятий России различного профиля, заключавшийся в многолетнем экспертном анализе бухгалтерской отчетности этих организаций, а также составлении отчетности по МСФО. Стимулом к началу настоящей работы явилась неопределенность и неоднозначность принимаемых бухгалтерами решений по учету инфляции и необходимость поиска наилучших решений. По соображениям конфиденциальности фактические данные при составлении некоторых примеров были приведены без указания названий фирм.

Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании необходимости выбора соответствующего способа отражения инфляции в отчетности организаций в зависимости от отрасли народного хозяйства. На современном этапе развития экономических реформ в России, в том числе институциональных преобразований, в работе отдается предпочтение концепции поддержания физического капитала для учета инфляции по сравнению с концепцией финансового поддержания капитала.

В ходе диссертационного исследования были получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- обоснована связь способов учета инфляции с функциями денег;

- систематизированы существующие в мире принципы учета инфляции, выявлены их достоинства и недостатки, а также определены факторы, влияющие на выбор применяемых методов учета;

- обобщены последствия отсутствия учета инфляции, влияние таких последствий на искажение бухгалтерской отчетности и эффективность принятия экономически решений;

- выявлены возможные последствия финансовых манипуляций и злоупотреблений, возникающих в результате отсутствия учета инфляции;

- доказано, что методы учета инфляции не являются универсальными и зависят от экономических обстоятельств и учетной политики организаций, и что наиболее адекватной концепцией для отражения инфляции в России в настоящий момент является концепция физического поддержания капитала.

Практическая значимость работы заключается в том, что сделанные в ней выводы и предложенные рекомендации позволят увеличить достоверность представления финансовых результатов и финансового положения хозяйствующих субъектов в России в условиях инфляции. Результаты диссертации могут быть положены в основу нормативных актов Министерства Финансов РФ и ФКЦБ в порядке реализации правительственных мер по проведению реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации.

Апробация результатов исследования. Различные аспекты диссертационного исследования были применены автором при пересчете финансовой отчетности в условиях инфляции для крупных промышленных предприятий России. Положения диссертационной работы были использованы на практических семинарах для главных бухгалтеров, посвященных пересчету финансовой отчетности в условиях инфляции и составлению отчетности по МСФО и (или) ГААП США, а также при выступлении автора на семинаре "Предпроектное обследование предприятия в России", организованном в мае 2003 г. в Хельсинки по инициативе Финско-российской торгово-промышленной палаты. Апробация показала научную ценность и практическую значимость полученных в диссертации результатов для совершенствования методологии учета инфляции в отчетности предприятий.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Гусева, Юлия Валентиновна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствие с целью и задачами, поставленными при проведении диссертационного исследования, были получены следующие основные научные выводы и практические рекомендации:

1 Раскрыта взаимосвязи способов учета инфляции с теорией денег и их функциями

Металлистическая теория денег связана с деньгами как средством накопления, номиналистическая теория денег опирается на такие функции денег как средство обращения и платежа. Инфляция не оказывает существенного влияния на способность денег выполнять эти функции, а следовательно не требуется специального отражения в отчетности. Количественная теория денег основана на функции денег как меры стоимости, что предполагает поддержание "постоянства" этой меры стоимости путем корректировки покупательной способности денег в условиях инфляции, что отражается в учете.

2 Обобщены и систематизированы последствия отсутствия учета инфляции на искажение бухгалтерской отчетности и эффективность принятия управленческих и инвестиционных решений.

Историческая стоимость внеоборотных активов в условиях инфляции часто занижена по сравнению с их текущей стоимостью,

Историческая стоимость ТМЦ оказывается ниже, чем их текущая стоимость,

Стоимость готовой продукции, определенная с использованием исторической оценки, занижена,

Текущая выручка соотносится с устаревшими данными по затратам,

Капитал и резервы, отраженные в отчетности, не откорректированы на величину снижения своей покупательной способности,

Прибыль (убыток), возникающие в результате инфляции, учитываются вместе с результатами операционной деятельности.

Инвесторы предъявляют к отчетности предприятия совершенно новые требования. Если рассмотреть историческую перспективу, то раньше предприятие рассматривалось как совокупность объектов, направленных на производство товаров с целью их последующей продажи и получения прибыли для расширенного производства новых товаров. С этой точки зрения основные средства рассматривались как внеобротные активы, которые постепенно переносили свою стоимость на готовую продукцию, и отражались по стоимости приобретения. Цена на готовую продукция была подвержена некоторым рыночным колебаниям, в связи с чем эта продукция отражалась по наименьшей из себестоимости производства и возможной цены реализации.

В современных условиях "товаром" является не готовая продукция, а само предприятие. Инвесторы могут покупать и перепродавать предприятия, поэтому методы оценки активов приобретают совершенно новый смысл. Можно сказать, что одной из целей МСФО, является определение стоимости предприятия как товара, так основные средства могут быть оценены по справедливой стоимости (т.е. практически рыночной) или стоимости использования (чистая приведенная стоимость будущих денежных потоков от использования), а также по возможной цене реализации. Историческая оценка основных средств нужна управленцу, чтобы контролировать их наличие и эффективное использование, справедливая стоимость основных средств нужна инвесторам, чтобы понять сколько стоит предприятие в целом.

3 Выявлена взаимосвязь между отсутствием учета инфляции и возможностью возникновения финансовых манипуляций и злоупотреблений

В условиях, когда многие активы отражены в заниженной оценке, возникает возможность для финансовых махинаций и злоупотреблений. По мнению В.В. Ковалева: "Принцип оценки активов по себестоимости, заложенный в традиционном учете, в условиях инфляции провоцирует воровство. Отмеченное выше резко усиливается в периоды приватизации государственной собственности. Совершенно очевидно, что если приватизация проходит на основе старых искаженных инфляцией цен, то это — разграбление государственной собственности, и оно очень радует новых собственников, получающих за гроши миллионные ценности" [13, с.363].

При проверке соответствия приватизации положениям законодательства Счетная Палата выявила при проверке АО "Новолипецкий металлургический комбинат", в частности, следующие факты: "Стоимость имущества, вносимого в оплату приобретаемых акций, не соответствовала действительной рыночной стоимости имущества, переданного на баланс ЗАО "ЗХ Стинол". Прибыльно работающий завод по производству холодильников известной торговой марки, на строительство которого были израсходованы сотни миллионов государственных средств (только сметная стоимость составляет 274,5 млн. долларов США) был оценен в 45 млн. долларов США" [83].

В июле 2004 г. Счетная Палата выпустила отчет об итогах приватизации. По данным Счетной палаты государство с 1993 по 2003 годы недополучило от приватизации 45 млрд рублей (657 млн руб., 1,25 млрд долларов США, 153 млн ЭКЮ). По словам аудитора Владислава Игнатьева, наиболее распространенными нарушениями явились недооценка активов в период предпродажной подготовки, неисполнение инвестиционных обязательств новых собственников, неоплата активов после выигранных инвестиционных конкурсов [125].

4 История инфляции в России в различные периоды показала, что способы учета инфляции зависят от экономических обстоятельств, прежде всего от того, какие из функций денег сильнее всего нарушены в условиях инфляции

Когда инфляция проявлялась в различном курсе серебренных монет и ассигнаций (т.е. была нарушена функция денег как средства обращения и платежа), применялся пересчет денежных статей отчетности (30-ые гг XIX века). Когда денежное обращение пострадало после революции до такой степени, что деньги перестали выполнять практически все свои функции, учет инфляции осуществлялся другими методами, например, обращение к натуральному учету. По мере того, как деньги восстанавливали свои функции, прежде всего как меры стоимости, учет инфляции не был более необходим. Пока инфляция была умеренной и предметом учета выступали отдельные активы, историческая оценка эффективно удовлетворяла требования пользователей отчетности, когда инфляция стала более ощутимой и предметом учета стали выступать предприятия в целом (середина XX в.), для получения необходимой информации стали появляться новые способы учета инфляции, например, учет по справедливой стоимости.

5 Выявлены особенности инфляционных процессов в России и их влияние на выбор методы отражения инфляции в бухгалтерской отчетности предприятий в России.

Наиболее значимыми особенностями инфляционных процессов в России, нехарактерными для других стран, являются: специфический характер крупных российских предприятий

Данные предприятия никогда не были самостоятельными хозяйствующими субъектами, а представляли собой элементы общей системы государственного планирования. монополизм советской экономики

В конце 80-хх годов XX в. 77% номенклатуры продукции в СССР полностью выпускалось единственным предприятием [55].

Изношенность основных производственных средств и длительный срок их использования

Средний срок использования основных средств по данным инвентаризации 1992 г. составлял 21-23 года, в то время как аналогичный показатель в США составлял 10-11 лет, а в Японии - 8-9 лет.

Структурный перекос экономики в пользу сырьевых отраслей

В 1998 г. Отрасли ТЭК составляли 32,5% от общего промышленного производства.

Неоднородность повышения цен в различных отраслях промышленности Анализ индекс цен производителей промышленной продукции за период с

1995 по 2001 г. показывает значительный разброс цен в различных отраслях (см. рис. 12).

В сложившихся условиях применение одного из наиболее распространенных способов учета инфляции, используемого в МСФО (пересчет по общему индексу цен), представляется спорным. В условиях когда наиболее существенный вклад в инфляцию (48,3% см. таблицу 3.11) составляет рост цен естественных монополий (таких как РАО "ЕЭС"), пересчет их отчетности на повышение общего индекса цен создает некий "замкнутый круг". При этом следует отметить, что представители ЕС в рамках переговоров по вступлению России в ВТО выдвигали требования о существенном (примерно в 10 раз) повышении внутренних российских цен на газ и электроэнергию [64].

Гораздо более обоснованным методом учета инфляции в таких условиях представляется переоценка основных средств по отраслевым индексам с использованием ИЦППП.

6 Систематизированы существующие в мире принципы учета инфляции, выявить их достоинства и недостатки, а также определены факторы, влияющие на выбор применяемых принципов учета инфляции.

В зависимости от концепции прибыли (финансовой или физической) разделяют подход, основанный на общей покупательной способности (general purchasing power approach) и подход, основанный на поддержании производственной мощности капитала (current cost accounting). Данные подходы являются основополагающими способами учета инфляции и почти все остальные способы учета являются их модификациями.

В зависимости от используемых коэффициентов пересчета статей отчетности выделяют пересчет с использованием общего индекса цен, пересчет с использованием индивидуальных индексов цен, пересчет с использованием курса стабильной валюты.

В зависимости от пересчитываемых объектов выделяют способы, предполагающие пересчет денежных (монетарных) и неденежных (немонетарных) статей.

Одним из способов учета инфляции является применение для отражения активов в отчетности не исторической оценки активов. В качестве используемых оценок могут выступать входящая стоимость (цена приобретения аналогичного актива, исходящая стоимость (цена продажи актива), стоимость использования, стоимость "лишения", справедливая стоимость.

В условиях инфляции возможно применение неденежных единиц учета: натуральный учет, треды (С.Г. Струмилин), эрги, условные единицы, отражающие количество воплощенного в предмете количества сырья и орудий производства (A.B. Чаянов).

Способы учета инфляции отличаются также по отнесению результата от пересчет. Его можно отнести на капитал, в текущих доходы и расходы (в отчете о прибылях и убытках), на отдельные активы.

Несомненно одно, какой бы способ учета инфляции не был выбран бухгалтером, отражение последствий инфляции в отчетности необходимо для повышения ее достоверности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гусева, Юлия Валентиновна, 2005 год

1. A History of Money from Ancient Times to the Present Day by Glyn Davies,rev. ed. Cardiff: University of Wales Press, 2002. 716p.

2. Ясин Е.Г. Поражение или отступление? (российские реформы и финансовый кризис). Журнал "Вопросы экономики" №2, 1999

3. Глоссарий.ру: экономические и финансовые словари, http://www.glossary.ru

4. Ирвинг Фишер. "Покупательная сила денег" / Сост., всту. Статья М.К.

5. Бункина, А.М. Семенов. М.: Дело. — 320 с.

6. Энтов P.M. Экономическая теория Дж. Р. Хикса. www.ek-lit.agava.ru

7. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег, www.eklit.agava.ru

8. Фридман М. Количественная теория денег, http://ek-lit.agava.ru

9. Меньшиков С.М. "Инфляция и кризис регулирования экономики", М.,1. Мысль, 1979г.

10. Козлова К.Б., Энтов P.M. "Теория цены". М., "Мысль", 1972

11. Макконелл К., Брю С. Экономикс: Принципы, проблемы и политика: В 2т.: Пер. с англ. 11-го изд. Т.1 — М.: Республика, 1995.

12. U.S. Department of Labor Bureau of Labor Statisticshttp://www.bls.gov/bls/inflation.htm

13. Нерушенко И.Б. Теории инфляции и антиинфляционная политика.

14. Критический анализ буржуазных концепций. М., "Наука", 1986

15. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выборинвестиций. Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 1996. — 432с.: ил.

16. Тарасевич Л.С., Гребенников П.И., Леусский А.И. Макроэкономика:1. Учебник. — М.:

17. Матюхин Г.Г. Рост дороговизны и инфляции в мире капитала. М.,

18. Международные отношения", 1984

19. Белоусов Д. Инфляция в системе воспроизводственных процессов.

20. Проблемы прогнозирования, № 3,1999.

21. Усов В.В. Деньги. Денежное обращение. Инфляция: Учеб. пособие длявузов. — М.:Банки и биржи, ЮНИТИ, 1999. — 544 с.

22. Луссе А.В.Макроэкономика. Краткий курс / Учебное пособие. — СПб:1. Питер, 2001.-240 с.

23. Блауг М. Меркантилизм, www.economicus.com

24. Кулишер И.М. История экономического быта Западной Европы. М.-Л.:1. Госиздат, 1929.С.215.

25. Булгаков М.А."Мастер и Маргарита" http://www.lib.ru

26. Бункина М.К. Деньги. Банки. Валюта. Учебное пособие. М., АО "ДИС",1994

27. Общая теория денег и кредита: учебник для вузов/Под ред. проф. Е.Ф.

28. Жукова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 304 с.

29. Посошков И.Т. Книга о скудости и богатстве. Издание М. Погодина,1. Москва, 1824 г.

30. Аникин В.А. 'Путь исканий' www.economicus.ru

31. Моисеев С.Р. Взлет и падение монетаризма // Вопросы экономики, 2002.9, с.92- 104

32. Бункина М.К., Семенов А.М. "Наука о деньгах" http://ek-lit.agava.ru

33. Бартенев С.А. История экономических учений. — М.: Юристь, 2002. — 456с.

34. Гаков Владимир. Вождь экономической контрреволюции. Коммерсант

35. Деньги № 29 (384) 31 июля 2002 г.

36. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб и доп./ Под ред. д-ра экон. Наукпроф. A.C. Булатова. М.: Юристъ,2002 - 896 с.

37. Нобелевские лауреаты по экономике: биобиблиографический словарь.1969-1992. М. 1994.

38. Брегель Э.Я. Денежное обращение и кредит капиталистических стран. М.:1. Госфиниздат, 1955.

39. Аристотель "Никомахова этика", книга 9.http://www.biblioteka.agava.ru/vi/nikomahovaetik-1 .htm

40. Бухгалтерский учет и инфляция / Пер.с фр. — М.: МЦФЭР, 1998. — 102 с.

41. Предисловие Я.В. Соколова.

42. Саватье Р. "Теория обязательств" Юридический и экономический очерк. —

43. М.: Прогресс, 1972 г. -438 с.

44. Лунц Л.А. Деньги и денежные обязательства. Юридическое исследование.- М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1927.

45. Манько A.B. "Казна красна деньгами: Финансовая летопись царской

46. России. — М.: ТЕРРА Книжный клуб, 1999. - 304 с. - (Русский дом).

47. Карамзин Н.М. "История государства Российского"http://www.magister.msk.ru/library/history/

48. Ключевский В.О. Курс русской истории.http://www.magister.msk.ru/library/history/

49. Костомаров Н.И. Русская история в жизнеописаниях ее главнейшихдеятелей, http://www.magister.msk.ru/library/history/

50. Соловьев С.М. История России с древнейших времен.http://www.magister.msk.ru/library/history/

51. Платонов С.Ф. Полный курс лекций по русской истории.http://www.magister.msk.ru/library/history/

52. Шейнин Л.Б. Петербург и российский меркантилизм: Эпоха Петра I. М.:1. Наука, 1997.-110 с.

53. Мельникова A.C., Уздеников В.В., Шиканова И.С. Деньги в России.

54. История русского денежного хозяйства с древнейших времен до 1917г.— М.: ООО "Издательство Стрелец", 2000. 224 с.

55. Гоголь Н.В. Мертвые души. http://az.lib.rU/g/gogolxnw/text0140.shtml

56. Счетная наука. Въ двухъ частяхъ. Составленная Кларкомъ и Немчиновымъи изданная иждивешемъ Кларка. Нарва. Печатано въ типографш И.В. Шульца, 1831. в двух томах.

57. Полная бухгалтерия или счетная наука. Составления Кларкомъ и

58. Немчиновымъ въ трехъ частяхъ. Съ дополнениемъ. Санктпетербургь. 1840.

59. Дополнение къ счетной бухгалтерии, составленной Кароломъ Кларкомъ.

60. Санктперебругъ. 1840, стр.44

61. Ионичев Н. П. Учебное пособие "Внешние экономические связи России1. начало XX века)". Глава 8. Первая мировая война.

62. Русский рубль за время войны и революции. (Преображенский Е.) //

63. Красная новь. 1922. N 2. С.242-257

64. Левичева И.Н. Денежные реформы 1922—1924 годов.http://www.russiancoins.by.ru

65. Дьяченко В.П. "История финансов СССР (1917 1950 гг.). - М.:

66. Издательство "Наука", 1978 г. — 493 с.

67. Материалы к изучению истории СССР (1921 1941 гг.), Москва, 1989 г.составитель Долуцкий И.И.). http://www.hrono.ru

68. Троцкий Л.Д. Преданная революция: Что такое СССР и куда он идет?www.lib.ru

69. Железнов В.Я. Кацеленбаум З.С., Соколов A.A., Шмелев К.Ф. К теорииденег и учета. Пг.-М., 1922, с 158-160

70. Елисеева И.И. "A.B. Чаянов. Жизнь и деятельность" Предисловие к книге

71. Чаянов A.B. Избранные труды / Редкол. сер.: В.Е. Адамов и др. — М.: Финансы и статистика, 1991. — 432 с. — (Статистическое наследие).

72. Бруцкус Б.Д. "Социалистическое хозяйство. Теоретические мысли поповоду русского опыта, http://ek-lit.agava.ru

73. Мотылев В. Об основных проблемах экономической теории социализма.//1. Красная новь. 1922.

74. Соколов Я.В. "Великий реформатор" журнал "Расчет" №9, 2003 г.http://berator.ru

75. Виноградов В.В. Экономика России: Учебн. Пособие. — М.: Юристь, 2002.- 320 с.

76. Афанасьев М., Вите О. Инфляция издержек и финансовая стабилизация

77. Вопросы экономики №3, 1995 г.

78. Явлинский Г. А. Лекция I. РЭШ ЦЭМИ РАН. Экономическая системасовременной России и вопросы экономической политики :: Версия для печати. Официальный сайт

79. Явлинский Г. А. Лекция II. РЭА им. Г.В. Плеханова. Особенностимакроэкономического развития России. Институциональный подход. :: Версия для печати. Официальный сайт

80. Рейтинг крупнейших компаний России по объему реализации продукции.

81. Эксперт. № 37 (427)Б 4-10 октября 2004 г.

82. Онегина А. Эксперты Всемирного Банка полагают, что цены на газ в Россиизанижены. Ведомости, 11 марта 2003 г.

83. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы истатистика, 2000. 496с.: ил.

84. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн.пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 638с.: ил.

85. Соколов Я.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и мы.

86. БУХ. 1С — Интернет-ресурс для бухгалтера.

87. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. —М.: Изд-во "Бухгалтерскийучет", 2003. 792 с.(Библиотека журнала "Бухгалтерский учет")

88. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. сангл./Под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 576 е.: ил.

89. Патров В.В., Соколов Я.В. Оценка бухгалтерской информации обобязательствах организации при анализе ее финансового состояния. БУХ.1 С — Интернет-ресурс для бухгалтера.

90. Патров В.В., Пятов M.JL. Учет скидок, продажи в кредит и валютнойпривязки цен. БУХ. 1С — Интернет-ресурс для бухгалтера

91. Пятов M.JL. Бухгалтерский учет обязательств предприятия. БУХ.1 С —

92. Интернет-ресурс для бухгалтера

93. Гражданский Кодекс Российской Федерации

94. Accounting Principles Board Opinions (APB) 21: Interest on Receivables and

95. Payables. Original Pronouncements Accounting Standards: volume III, Financial Accounting Standards Board, 2003, p.259 - 265.

96. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв.приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

97. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н)

98. Международные стандарты финансовой отчетности 1998: издание нарусском языке. М.: Аскери АССА, 1998 - 904 с.

99. Сологуб Н.М., Евдокимов С.Г., Данилова Н.А. Хищения в сфереэкономической деятельности: механизм преступления и его выявление. Методическое пособие. — М.: "Издательство ПРИОР", 2002. — 256 с.

100. Временные методические указания по оценке стоимости объектовприватизации. Приложение N 2 к Указу Президента РФ от 29 января 1992 г. N66

101. Переоценка основных фондов. 1997 год. Нормативные документы.

102. Комментарии. Практика применения / Комментарии М.Ю. Гордонова, А.А. Степаняна. М.: Международный Центр финансово-экономического развития, 1997. - 61 с.

103. Распоряжение Госкомимущества РФ от 13 ноября 1992 г. N 763-р "Онекоторых вопросах применения Временных методических указаний по оценке стоимости объектов приватизации"

104. Отчет о результатах проверки Комитета по управлению имуществом и

105. The Evolution of Monetary Correction in Brazil and Its Effects in the Financial

106. Statement from 1929 to 2000. Mauro Santo Bernardo, Wilson Tachibana, Nilton Cano Martin. Professors at University of Sâo Paulo Brazil. www.deakin.edu.

107. The Comparative Value of Money between Britain and the Colonies.http://www.coins.nd.edu

108. Shiller Robert J. The invention of inflationary-indexed bonds in early America.

109. October 2003. Cowles foundation discussion paper No. 1442. Yale University. http://cowles.econ.yale.edu

110. Humphrey Thomas M. The Concept of Indexation in the History of Economic.1974. Economic Review Nov/Dec 1974 Vol. 60 No. 6 http://www.rich.frb.org/publications/economicresearch/economicreview/yea rs.cfm/1974

111. International labour organization. The Bureau of Statistics

112. TEGRATION/ST AT). http://www-ilomirror.cornell.edu/public/english/bureau/stat/download/chl5.pdf

113. Смит Адам. "Исследование о природе и причинах богатства народов

114. КНИГА 2. О природе капитала, его накоплении и применении. http://ek-lit.agava.ru

115. Fisher, Irving. The Theory of Interest. 1930. http://www.econlib.org

116. Хикс, Джон P. "Стоимость и капитал" http://ek-lit.agava.ru

117. Неточность на $500 млн. Ведомости. 23 мая 2002 г. Юлия Бушуева,1. Николай Мазурин

118. Патров В.В. Новое положение по учету основных средств. Бухгалтерскийучет, № 13.2001. с 36-39

119. Леонтьева Ж.Г., Самохин Ю.В. Формирование финансовой отчетностироссийских организаций в соответствии с МСФО. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004.

120. Ключевский В.О. История России. Статьи / Ключевский В.О. — М.: ООО

121. Издательство Астрель": ООО "Издательств ACT", 2003. 463, 1. с. -(Историческая библиотека).

122. Оверченко М. Инфляции не подвластен. Наш Big Mac вдвое дешевле, ем в

123. США. Ведомости. 19 января 2004 г.

124. Теория статистики: Учебник / Р.А. Шмойлова, В.Г. Минашкин, Н.А.

125. Садовникова, Е.Б. Шувалова; Под ред. Р.А. Шмойловой. 4-е изд., перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2003. — 656 е.: ил.

126. Постановление Госкомстата РФ от 25 марта 2002 г. N 23 "Об утверждении

127. Основных положений о порядке наблюдения за потребительскими ценами и тарифами на товары и платные услуги, оказанные населению, и определения индекса потребительских цен"

128. Суворов А.В. Международный бухгалтерский учет №№ 10 (34) октябрь2001, 11 (35) ноябрь 2001, 1 (37) январь 2002,4 (40) апрель 2002

129. Постановление Госкомстата РФ от 21 мая 1999 г. N 33 "Об утверждении Методологических положений по наблюдению за ценами производителей промышленной продукции и расчету индексов цен производителей"

130. Chambers R.J. Memorial Research Lecture. The University of Sydney. Faculty of Economics and Business.

131. Новодворский В.Д., Хорин A.H. О методах стоимостной оценки. Бухгалтерский учет. № 6, 1995. с. 12-17.

132. Official АССА Text book, published by AT Foulk Lynch.

133. The IAS valuation muddle. Christopher Nobes. Accounting and business. September 2001, p. 42-43.

134. Financial Accounting Standard 107: Disclosures about Fair Value of Financial Instruments. Original Pronouncements Accounting Standards: volume II, Financial Accounting Standards Board, 2002, p. 1392 - 1408.

135. Горбатова Л. Учет по справедливой стоимости: теория и практика. Финансовая газета NN 30 (450) июль 2000 года, 31(451) август 2000 года.

136. А.Н. Хорин, М.Г. Успаева. Справедливая стоимость как бухгалтерская оценка. "Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2002 г.

137. Справочно-информационный ресурс поддержки предпринимательства http://www.businessvoc.ru

138. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями, (выпуск 1). — М.: ИНФРА-М, 1998. -XI, 149 с.

139. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с агл. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1999. — 136 стр.

140. Котова В.Г. Вдовиченко А.Г. Анализ развития инфляционных процессов в 1995 — 2001 гг. Июнь 2001 г. Экономическая экспертная группа при Правительстве РФ. www.eeg.ru

141. М. Афанасьев, О. Вите Инфляция издержек и финансовая стабилизация Вопросы экономики №3 1995 г.

142. Бартенев С.А. История экономический учений. — М.: Юристъ,2002 — 456 с.

143. Общая теория денег и кредита: учебник для вузов/Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.:Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. — 359 с.

144. Бакаев A.C. Реформа бухгалтерского учета 5 лет реализации правительственной программы. Финансовая газета, N 28, июль 2003 г.

145. Российский статистический ежегодник. М., 1999.

146. Россия в цифрах. М., 1996.

147. Пучкова С.И. "Бухгалтерский учет", N 8, 2003. "Инфляция и отчетность"

148. Постановление Правительства РФ от 14 августа 1992 г. N 595 "О переоценке основных фондов (средств) в Российской Федерации"

149. Постановление СМ РФ от 25 ноября 1993 г. N 1233 "О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций" (с изменениями от 14 февраля 1994 г.)

150. Индексы изменения стоимости основных фондов (Коэффициенты пересчета для определения восстановительной стоимости основных фондов на 1 января 1995 года)

151. Письмо Госкомстата РФ от 1 декабря 1995 г. N 17-1-17/2129

152. Индексы изменения стоимости основных фондов, оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством, для переоценки на 01.01.1997 года (утв. Госкомстатом РФ)

153. PricewaterhouseCoopers. International accounting standards. Financial reporting in hyperinflationary economies. Understanding IAS 29. www.pwc.ru

154. Ирина Граник. Счетная палата посоветовала продолжать приватизацию и не пересматривать ее итоги. Коммерсантъ № 119. 3 июля 2004 г. С 5

155. Мальцева А.В. Экономический анализ эффективности использования оборотного капитала: Монография. СПб.: ИУЭ, 2004. 80 с.

156. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"

157. Приказ Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180 "Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу"

158. International Financial Reporting Standards 2004. The full text of all International Financial Reporting Standards extant at 31 March 2004.

159. Ефимова O.B. Методика расчета инфляции при анализе бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет 10,2003.

160. Ефимова О.В. Метод общей покупательной способности. Бухгалтерский учет№ 14,2003.

161. Ефимова О.В. — Учет влияния инфляции методом восстановительной стоимости. Бухгалтерский учет№ 16,2003.