Государственно-правовой механизм реализации налоговой функции государства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.01, кандидат наук Крупенин, Георгий Рубенович

• Крупенин, Георгий Рубенович
• кандидат наук
• 2017

Оглавление диссертации кандидат наук Крупенин, Георгий Рубенович

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

ГЛАВА I. Общая характеристика природы и содержания налога как государственно-правового явления

§1. Налог как признак государства

§2. Налог как категория науки о государстве

§3.Генезис налогообложения в государственно-организованном

обществе

§4. Современное определение налога как юридической категории

ГЛАВА II. Содержание и форма налоговой функции современного

государства

§1. Эволюция политико-правовой мысли о содержании и форме налоговой

функции государства

§2. Соотношение налоговой функции с иными функциями государства

§3. Элементы содержания налоговой функции современного государства

§4. Форма налоговой функции государства

Заключение

Библиография

163

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Государственно-правовой механизм реализации налоговой функции государства»

Введение

Актуальность темы диссертационного исследования. Проведение исследования государственно-правового механизма реализации налоговой функции государства представляется чрезвычайно важным и значимым направлением в развитии юридической науки.

Налогообложение как социальное явление обладает многогранным набором различных по своей природе и содержанию свойств, позволяющих ему проявляться во множестве сфер общественной жизни. Такого рода проявление налогообложения в социальной действительности влечет образование самостоятельных пластов общественных явлений, которые в зависимости от того, какое конкретно свойство налогообложения нашло свое выражение, могут иметь правовые, экономические, политические, социальные и иные черты. Такие группы социальных явлений в зависимости от своей направленности будут выступать предметной областью разных отраслей научного знания.

Представляется очевидным, что целый ряд социальных явлений, порожденных или связанных с налогом, входит и в предмет правовой науки.

Вместе с тем, следует констатировать тот факт, что в современной юриспруденции налог и налогообложение рассматривается в большей части в качестве предмета отраслевой науки - финансового (налогового) права. Однако такого рода подход к искомой проблеме позволяет исследовать лишь законодательно определенную модель по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, т. е. имеет дело с правой формой, абстрагируясь от сущностей рассматриваемых явлений, тогда как только по средствам исследования последних представляется возможным вскрыть всю проблематику, существующую в рассматриваемой сфере социальных отношений.

Полагаем, что в качестве решения данной проблемы необходимо рассмотреть налогообложение как социальное явление через призму

предметной области не отраслевой юридической науки, а общей теории права и государства постольку, поскольку именно она имеет дело с сущностями исследуемых явлений.

Так, исследуя общие закономерности возникновения, функционирования и развития государственно-правовой материи, общетеоретическая юридическая наука со всей очевидностью затрагивает проблему налогообложения, его природы, структурной и функциональной характеристики. Налогообложение, выступая конституирующим элементом любого государственно-организованного социума, источником материальной базы его существования, краеугольным камнем взаимоотношения публичной власти и подданных, неизбежным образом оказывается в орбите предметной области общей теории государства и права.

Вместе с тем, современная юридическая теория, на наш взгляд, не уделяет необходимого внимания данной проблеме.

Все имеющиеся исследования, затрагивающие так или иначе общетеоретические проблемы налогообложения, как государственно-правового явления, носят либо описательный характер, либо сводятся к определению налога в качестве объекта одного из направлений деятельности государства.

Однако исторический опыт и современная реальность со всей очевидностью показывают, что налог, право на его взимание и форма его правового установления всегда были и остаются фундаментальными проблемами функционирования государственно-организованного общества, затрагивающими множество его институтов.

Кроме того, налогообложение как институт, связанный с отчуждением части материальной базы налогообязанных лиц в пользу государства и обращением такой части в его собственность с целью дальнейшего публичного распределения и перераспределения, сам несет в себе отпечаток целой совокупности конституирующих свойств содержания любого государства.

В данном случае имеется в виду, что взаимоотношения между налогом и окружающей его государственно-правовой материей строятся на принципе прямых и обратных связей, где налог оказывает влияние на государственно-правовую действительность, его окружающую, испытывая при этом известную степень влияния такой действительности и на самом себе.

Соответственно, налогообложение как социальное явление для общей теории государства и права может представлять интерес в нескольких аспектах:

- как самостоятельный социальный феномен, имеющий государственно-правовое значение;

- с точки зрения влияния налога на трансформацию тех или иных государственно-правовых институтов;

- с точки зрения воздействия окружающей государственно-правой материи на содержательное начало самого налога.

Представляется, что сказанное с определенной очевидностью показывает, что существующее в правовой доктрине положение вещей, связанное с пониманием налогообложения, его функциональной и структурной характеристикой, не соответствует глубине искомой проблемы, т. к. не позволяет должным образом познать определенные закономерности функционирования тех или иных явлений, находящихся в рамках государственно-правовой действительности.

Таким образом, актуальность проведения настоящего диссертационного исследования обуславливается отсутствием в современной юридической науке полноценных исследований государственно-правового механизма реализации налоговой функции государства, позволяющих вскрыть его сущностные начала как государственно-правового явления.

Степень научной разработанности темы. Отдельные аспекты рассматриваемой в рамках настоящей диссертационной работы проблематики были предметом научных исследований современных ученых-правоведов.

Так, в орбите научных интересов исследователей находились проблемы: общих условий генезиса налога1 и его особенностей в различных государственно-

2 3

организованных социумах,2 социальной природы налогообложения,3 эволюции государственно-правового содержания налога и налоговой обязанности4.

Также в литературе освещены вопросы, касающиеся налога как формы проявления государственного суверенитета5, политики налогов6, юридической конструкции налога, его признаков и элементов1.

1 Ашмарина Е.М. Возникновение налогов как общественного и правового явления. Место и роль налоговых доходов в бюджетах государства // Право и политика. 2000. № 11; Зуйков И.С., Зуйкова Л.В. Философские аспекты истории налогообложения // Налоговый вестник. 1997. № 9; Щепкин С.С. Концепции происхождения налогов (теоретико-правовой анализ) // История государства и права. 2007. № 4 и др.

2 Елинсикй А.В. Из истории налогообложения зарубежных стран: от древних времен до XVIII века // Финансовое право. 2006. № 5; Куксин И.В. Зарождение налогообложения в Московском государстве // История государства и права. 2009. № 9; Тарараев С.Е. История возникновения и развития налога на доходы физических лиц в России // Государство и право. 2003. № 9; Панов Е.Г. История налоговых систем: опыт социально-философского анализа. М., 2006; Чибинев В.М. Генезис налоговой мысли в России // История государства и права. 2003. №3; Чибинев В.М. Возникновение налогов за рубежом // История государства и права. 2002. №4; Тарараев С.Е. История возникновения и развития налога на доходы физических лиц в России // Государство и право. 2003. № 9 и др.

Воробей Г.А., Малокотин Л.С. Социальная справедливость и налоги с населения // Справедливость и право. Межвузовский сборник научных трудов. Свердловск: Изд-во Свердл. юрид. ин-та, 1989. Гриценко В.В. Российское налоговое государство и гражданское общество: Гражданское общество и государство в России: обеспечение демократии и правомерности // Юридические записки: Гражданское общество и государство в России: обеспечение демократии и правомерности. Воронеж: Изд-во Воронеж. ун-та, 2006. Вып. 20 и др.

4 Сащихина Т.Ю. Отдельные истерические аспекты эволюции понятия "налоговая обязанность" // Налоговое право. 2007. №4; Сальников М.. Щепкин С. Эволюция институтов налогов в контексте развития общества // Юридический мир. 2004. № 10; Титов А.С. Исторический очерк о развитии государственно-правового регулирования сферы налогов и сборов // Финансовое право. 2007. № 5 и др.

5 Аминов Г.А. Налоговый суверенитет - составная часть государственного суверенитета // Правовая политика и правовая жизнь. 2008. № 2; Затулина Т.Н. Историко-правовые аспекты конституционной обязанности субъектов налоговых отношений // Финансовое право. № 9; Князева О.Н. Государственное принуждение по налоговому праву // Молодежь и наука: проблемы, поиски, решения. Проблемы отечественного права: история и современность. Сборник материалов международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и докторантов 23 сентября 2008. Омск, 2008 и др.

6 Винницкий Д. В. Налог как политико-правовая категория // Правовая политика и правовая жизнь. 2001. № 4; Лориа А. Финансовая политика как результат и орудие интересов владельческих классов. М., 1970; Игнатенко Д.И. Налогообложение как элемент государственного регулирования в контексте преодоления социально-политического кризиса в начале XX века // Российское право в период социальных

Кроме того, отдельным проблемам налога посвящены работы, связанные с функциональной характеристикой государственно-организованного общества, определяющие его как объект одного из основных направлений деятельности государства2.

Вместе с тем, несмотря на то, что указанные аспекты рассматриваемой проблемы нашли свое отражение в научной литературе, можно констатировать отсутствие полноценных исследований в части определения налога как категории общей теории государства и права с точки зрения анализа его внутренней организации и функционального значения.

Объектом диссертационного исследования выступает область общественных отношений, складывающихся в государственно-организованном обществе в процессе реализации экономической функции государства.

Предметом диссертационного исследования государственно-правовой механизм, опосредующий отчуждение публичной властью части имущественной базы у налогообязанных лиц, обращением этого имущества в свою собственность и аккумулированием его в централизованных фондах для целей дальнейшего распределения

реформ: материалы конференции студентов, аспирантов, соискателей и молодых ученых-юристов (г. Нижний Новгород, 26-27 ноября 2004 г.). Нижний Новгород: Изд-во ННГУ, 2005. Вып. 6. Ч. 1 и др.

1 Балакина А. П. Признаки налога: их содержание и особенности регулирования // Законодательство. 2005. N 2; Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты): Монография. М., 2009; Соколов А.А. Теория налогов. М., 2003; Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и "налоговая система" // Законодательство и экономика. 2004. № 6 и др.

2 Артемина Е.В. Налоговая функция современного российского государства: Дис. ... канд. юрид. наук. Нижний Новгород, 2004; Бабаев В.К. Функции современного Российского государства. Нижний Новгород, 2001; Рейдель Л.Б. Правонарушения в сфере реализации функции налогообложения Российского государства: Дис. . канд. юрид. наук. Коломна, 2001; Сайдаманов А.А. Налоговая функция государства: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006; Калентьтева Т.А. Правовые формы реализации экономической функции Российского государства в условиях перехода к рыночным отношениям: Дисс. ... канд. юрид. наук. Самара, 2000 и др.

Цели диссертационного исследования - комплексное многоаспектное изучение и доктринальное осмысление структурной и функциональной характеристики государственно-правового механизма реализации налоговой функции государства.

Для достижения поставленных целей подлежат решению следующие задачи:

- определить место и значение налога в системе признаков государства;

- рассмотреть налог с точки зрения предметной области науки теории права и государства;

- провести анализ закономерностей генезиса налогообложения в социально организованном обществе;

- проследить эволюцию политико-правовой мысли о природе и содержании налогообложения;

- дать определение и провести анализ признаков налога как категории современной правовой науки;

- провести исследование особенностей соотношения и взаимодействия деятельности государства по взиманию налогов с иными функциями государства;

- рассмотреть элементы содержания налогообложения современного государства;

- определить понятие и структуру формы налогообложения государства;

Методологическая основа исследования. Решение поставленных задач

осуществлялось при помощи диалектического метода и основанных на нем современных общенаучных и частнонаучных средств и способов познания государственно-правовой материи.

Особое внимание в рамках системной методологии уделено формальнологическому методу, включающему в себя такие приемы познания как, анализ, синтез, дедукция, индукция, социологическому методу, позволяющему вскрыть онтологический пласт искомой проблемы,

историческому, сравнительному, статистическому, семантическому, структурно-функциональному и другим подходам к предмету исследования.

Достоверность и аргументированность полученных результатов обеспечены широким использованием теоретических источников по юриспруденции, логике, философии, экономике и другим отраслям научного знания.

Научная новизна исследования заключается в структурной характеристики государственно-правового механизма реализации налоговой функции государства, как самостоятельного социального явления и объекта познания, а также в определении взаимокоррелирующих связей между рассматриваемым феноменом и закономерностями функционирования и развития окружающей его государственно-правовой действительности.

Определение структурной характеристики государственно-правового механизма реализации налоговой функции государства как социального явления позволяет раскрыть сущностные свойства не только самого искомого объекта, но и наиболее отчетливо проследить процессы трансформации государственно-организованного общества в целом.

На защиту выносятся следующие основные положения:

1. Государственно-правовой механизм реализации налоговой функции государства представляет собой систему взаимосвязанных и взаимообусловленных видов деятельности различных органов власти государства, направленных на установление налога, взимание налога, применение санкций за нарушение налоговых обязанностей. При этом в современном государстве каждый из указанных видов деятельности закреплен за конкретной ветвью власти, разделение полномочий между которыми в данной сфере обеспечивает соблюдение баланса между фискальным интересом государства и частным интересом налогообязанных лиц.

2. Налогообложение является одним из проявлений такого признака государства как суверенитет. В диссертации подробно раскрывается, что

налог на начальном этапе формирования государственной организации общества являлся основной политико-правовой связью между государством и подданными, поскольку признание со стороны последних легитимности имущественных притязаний власти являлось, по сути, признанием самой власти. Кроме того, возможность облагать налогом - исторически представляла собой главный критерий для разграничения территории на «свою» и «чужую», что являлось первостепенным фактором для формирования самостоятельного государства.

3. Налогообложение, существующее в государственно-организованном обществе, представляет собой трансформированную систему перераспределения материальных благ, присущую изначально всем догосударственным социумам, отличающуюся от своего архаичного состояния переходом от горизонтальной модели отношений к вертикальной, усложнением субъектного состава таких отношений за счет включения в них публичной казны и приданием процессу перераспределения правовой формы.

4. Политическая и правовая мысль, объясняющая содержание и социальную природу налоговой функции государства, исторически находилась в постоянной корреляции с учением о государстве и праве. В диссертации выявлены закономерности трансформации общественно-правовой мысли, посвященной природе налогообложения, и предложено теоретическое обоснование таких изменений.

5. В работе сформулирован методологический подход, описывающий возможность рассмотрения налога в качестве общетеоретической категории права, отображающей такие фундаментальные государственно-правовые проблемы как генезис государства, форму и сущность государства, функции государства; основные права и свободы человека и т.д.

Автором диссертации разработана теоретическая модель, позволяющая разграничить налог, как категорию теории государства и права от идентичных категорий смежных отраслей научного знания (финансового

права, экономической теории) в результате чего появляется возможность системно отразить в данной категории закономерности возникновения, функционирования и развития государственно-организованного общества.

6. Развитие института налога, выступающего в качестве центрального элемента налоговой функции государства, происходит посредствам изменения его конституирующих признаков (переход от натуральной формы к денежной; от разового к регулярному).

При этом современная система признаков налога (абстрактность, публичность, имущественный характер, безвозвратность,

безэквивалентность, обязательность, определенный порядок установления) является результатом эволюции соответствующих институтов налогообложения, существовавших с самого начала своего зарождения в государственно-организованном обществе.

7. Соотношение налоговой функции с иными функциями государства находится в постоянной динамике, обусловленной закономерностями изменения содержания данных функций, происходящими в результате взаимопроникновения элементов одной функции в содержание другой.

В работе определены особенности развития налоговой функций в современном обществе и выявлена тенденция увеличения роли правовых институтов (правовых идей, принципов, юридической догматики и техники) в содержании рассматриваемой функции.

При этом указанная тенденция влечет возникновение двух разнонаправленных закономерностей. С одной стороны, инкорпорация правовых институтов в содержание налоговой функции придает последней правовую стройность, упорядоченность и качественную юридическую определенность, с другой стороны, способна вызывать коллизию с отдельными налоговыми институтами, имеющими отличное от правовых институтов содержание.

Теоретическая значимость. Теоретическим результатом диссертационного исследования является раскрытие содержания

государственно-правового механизма реализации налоговой функции государства, определение его структуры и закономерностей функционирования и развития.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что функциональная и структурная характеристика государственно-правового механизма реализации налоговой функции государства может служить эффективном инструментом в выработке и принятии того или иного публично-властного решения в сфере налогообложения.

Должное понимание а также уяснение конкретных принципов функционирования и моделей структурирования налога являются залогом совершенствования как правового регулирования в рассматриваемой области, так и в целом процесса налогообложения.

Структура и объем диссертационного исследования были определены исходя из целей и задач исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих в себя восемь параграфов, заключения и библиографии. Объем составляет 180 страниц.

ГЛАВА I. Общая характеристика природы и содержания налога как

государственно-правового явления

§ 1. Налог, как признак государства

Государственная организация общества, как и любое другое явление объективной действительности, без сомнения, обладает совокупностью уникальных признаков, отображающих в себе необходимые, существенные и неотъемлемые свойства самого явления, т. е. в нашем случае - государства. «За всю история развития человечества сложилось множество различных представлений об основных признаках государства. Великими мыслителями и политическими деятелями разных времен было высказано неисчислимое количество самых различных мнений и суждений о них».1

Однако как справедливо отмечает С.Ю. Павлов, «с момента появления первых государств, Нового времени, большей части XX века, а в ряде правовых школ и по сей день, превалирует подход к определению состава признаков государства исходя из его сущности, лежащей, по большей части, в политической плоскости». 2

Вместе с тем, в рамках настоящего диссертационного исследования представляется необходимым исследовать искомую проблему, исходя из юридического понимания государства и его признаках, т.к. только такой подход, на наш взгляд, позволит нивелировать различия в политических концептах понимания государства и его признаков, и будет служить основной для решения поставленных задач.

Следует также отметить, что именно из юридического подхода к пониманию признаков государства исходит и современная, отечественная юридическая наука.

1 Марченко М. Н. Проблемы общей теории государства и права: учеб. в 2 т. Т. 1. Государство. 2-е изд. М.,2008. С. 164.

Павлов С. Ю. Развитие учения о признаках государства: историко-правовое исследование: дис. ... канд.юрид.наук. М., 2011 С.73

Так, Н.И. Матузов, А.В. Малько полагают, что «признаком государства выступает то, что отличает государство как от догосударственных, так и негосударственных организаций»'1.

Л.А. Морозова указывает, что, «несмотря на разнообразие государств, как ныне существующих, так и имевших место в различные исторические эпохи, всем им на разном уровне их развития, присущей самобытности и т. д. свойственны общие черты, признаки, свойства. Они позволяют идентифицировать государство, выделить его из других организаций общества»2.

А.С. Пиголкин отмечает, что «реалистический взгляд на государство как особый аппарат управления делами общества выделяет особые, исторически присущие этой форме социальной организации свойства. Эти общие черты, присущие государствам всех времен и народов, не только отличают государство от догосударственных форм организации жизни общества, основанных на узах родства, общности собственности и иных интересов, но и показывают различие между государством и иными институтами общества. Они называются признаками государства» .

Таким образом, указанные авторы под признаком государства понимают те особенности государственной организации общества, по средствам которых возможно провести отличие государства от догосударственных форм социальной организации.

Общепризнанным в настоящее время является утверждение, что «любая государственная организация общества не может обойтись без налога»4.

И действительно, сложно себе представить существование какого-либо государства, не имеющего в своем суверенном распоряжении значительных материальных ресурсов, предназначенных для целей публичного

1 Матузов Н. И.. Малько А.В. Теория государства и права: учебник. Саратов, 2004.С.32

Морозова Л. А. Теория государства и права: учебник. М. 2002. С.45

3 Пиголкин А. С. Теория государства и права: учебник для юридических вузов. М., 2008. С. 33.

4 Аминов Г. А. Налоги как признак государства: дисс. ... канд. юрид. наук. М., 2012. С.138

распределения. Источником же таких ресурсов как раз и является налог. Так, Н.И. Матузов и А.В. Малько полагают, что «налоги необходимы для проведения определенной политики и содержания государственного аппарата, людей, не производящих материальных ценностей и занятых только управленческой деятельностью»1.

А.С. Пиголкин, уделяя внимание этой проблеме, говорит, что «налоги есть средства, которые государство собирает в виде обязательных сборов с граждан на содержание публичной власти. Такие сборы средств на нужды управления не были известны родовому строю, где не существовало особого аппарата управления и подавления, где каждый участвовал и в управлении, и в производстве материальных благ. В современных государствах кроме содержания государственного аппарата, армии налоги нужны и для финансирования общесоциальных программ»2.

Представляется, что вышеизложенные мнения современных ученых относительно места и значения налога в государственно-организованном обществе характеризуют его лишь как некий обеспечительный элемент, сущностью которого является создание экономической базы для деятельности государства, что, на наш взгляд, не в полной мере охватывает существо рассматриваемой проблемы.

Налог как признак государства - есть одно из наиболее ярких проявлений такого его свойства, как суверенитет, выражающегося в концентрации и легитимации всех властных полномочий по принудительному изъятию части собственности налогоплательщиков и обращению их в свою пользу.

Налог является, с одной стороны, объектом правоотношения, т. е. частью собственности (либо имущества, находящегося на ином вещном праве), отчуждаемой в пользу государства и являющейся для последнего экономической основой существования, а с другой, обязанностью

1 Матузов Н. И., Малько А. В. Указ. Соч. С. 36.

2 Пиголкин А. С. Указ. Соч. С. 43.

налогоплательщика по произведению такого отчуждения, напрямую связанного с проблемой взаимоотношения «человека и государства», их взаимных прав и обязанностей, принципов и пределов взаимодействия и вмешательства в интересы друг друга.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Крупенин, Георгий Рубенович, 2017 год

Книги, монографии и учебная литература

1. Абдуллаев М.И. Теория государства и права. М., 2000.

2. Автономов А.С. Правовая онтология политики к построению системы категорий. М., 1999.

3. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870.

4. Алиев Б.Х., Абдулгалиом А.М., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения. М., 2008.

5. Амеллер М. Парламент. Сравнительное исследование структуры и деятельности представительных учреждений 55 стран мира. М., 1967.

6. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870.

7. Баатц Д. Итак, отдавайте кесарево кесарю. Налоги в Римской империи // Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир / Пер. с нем. М., 1992.

8. Бабаев В.К. Функции современного Российского государства. Нижний Новгород, 2001.

9. Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь. Французская, русская, английская, немецкая и испанская терминология: в 2 т. Т. II. / Пер с фр. М., 1994.

10. Богачевский М.Б. Налоги капиталистических государств. М.: Соцэкгиз, 1961.

11. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. М., 1997.

12. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Договоры о выполнении работ и оказании услуг. Книга 3. М., 2002

13. Бурдье П. Дух государства: генезис и структура бюрократического поля. М., 1999.

14. Библер В. С. Понятие как элементарная форма движения науки // В кн.: Анализ развивающегося понятия. М., 1982.

15. Васильев А.М. Правовые категории. Методологические аспекты разработки системы категорий теории права. М., 1976.

16. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003.

17. Витте С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве. М., 1905.

18. Годме П.М. Финансовое право / Пер., вступ. ст. Р.О. Халфина. М., 1978 .

19. Гензель П. Очерки по истории финансов. Выпуск первый: Древний мир. М., 1913.

20. Гок К. Государственное хозяйство. Налоги и государственные долги / Пер. Н. Бунге. Киев: Унив. тип., 1865.

21. Гегель Г. Соч. Т. 7. М., 2007.

22. Государственное право Германии. Т. 2. М., 2010.

23. Гоббс Т. Сочинения: в 2 т. Т. 2. М., 1991.

24. Денисов А.И. Теория государства и права. М., 1967.

25. Демин А.В. Принцип определенности налогообложения: монография. М., 2015.

26. Иванова В.Н. Правовая характеристика системно-структурного анализа налоговой системы. Ульяновск, 2006.

27. Ильин И. Путь к очевидности. М., 1993.

28. Иловайский С.И. Казенные монополии как способ обложения предметов потребления. Одесса, 1886.

29. Иеринг Р. Цель в праве // Избранные труды. Самара, 2003.

30. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, 1904.

31. Керимов Д.А. Методология права: Предмет, функции, проблемы философии права. М., 2009.

32. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Воронеж, 1997. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: в 6 т. Т. I. Генезис налогового регулирования (В 2 ч.). Ч. 1. Харьков, 2002.

33. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты): Монография. М., 2009.

34. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: курс лекций. М., 2003.

35. Кучеров И.И. Налоговые преступления (теория и практика расследования): монография. М., 2011.

36. Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.Кучерявенко Н.П. Налоговое право. учебник. Харьков, 2001.

37. Конституция Бельгии от 7 февраля 1931 г. (в ред. от 17 февраля 1994 г. (консолидированный текст), с изм. от 16 мая 2000 г.) // Конституции государств Европы. М., 2001.

38. Конституция Швейцарской Конфедерации 1999 г. // Конституции зарубежных государств. учеб. пособие / сост. проф. В.В. Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2003.

39. Кирюхин В.Т. Налоги капиталистических государств - орудие дополнительной эксплуатации трудящихся и обогащения монополий. М.: Госполитиздат, 1957.

40. Кузнецов Л.Д. Правовое регулирование налоговой системы России. монография. М., 2011.

41. Лазарев В.В. Теория государства и права (актуальные проблемы). М., 1992.

42. Лукашев М.А. Предмет правового регулирования как категория теории государства и права. Краснодар, 2006.

43. Ленин В. И. Полн. собр. соч. Т. 29. М., 1977.

44. Лориа А. Финансовая политика как результат и орудие интересов владельческих классов. М., 1970.

45. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права. учебник. Саратов, 2004.

46. Малахов В.П. История правовых и политических учений. М., 2009.

47. Марченко М.Н. Проблемы общей теории государства и права: Учебник: в 2 т. Т. 1. Государство. 2-е изд. М., 2008.

48. Марченко М.Н. Теория государства и права: Учебно-методическое пособие. М., 2001.

49. Марченко М.Н.Теория государства и права: Учебник. М., 2009.

50. Мартышин О.В. История политических и правовых учений. М., 2010.

51. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т. 4. М., 1980.

52. Мижуев П.Г. Великий раскол англосаксонской расы. СПБ., 1901.

53. Монтескье Ш. Избранные произведения. М., 1955.

54. Монтескье Ш. О духе законов // Избранные произведения. М., 1995.

55. Налоги и налоговая политика советской власти. М., 1927.

56. Нерсесянц В.С. История правовых и политических учений. М., 2004.

57. Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000.

58. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904.

59. Никитский Л. А. Основы финансовой науки и политики. М., 1909.

60. Основной Закон Федеративной Республики Германия от 23 мая 1949 г. § 106 - 108 // Конституции зарубежных государств: учеб. пособие / Сост. проф. В.В. Маклаков. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2003.

61. Пепеляев С. Г. Налоговое право: учебное пособие. М., 2005.

62. Панов Е.Г. История налоговых систем: опыт социально-философского анализа. М., 2006.

63. Паюшин М.К. Конституционно-правовой механизм реализации обязанности платить законно установленные налоги и сборы в РФ. М., 2011.

64. Пиголкин А.С. Теория государства и права. М., 2008.

65. Петражицкий Л.И. Очерки философии права: Основы психологической теории права. Обзор и критика современных воззрений на существо права. Вып. 1. Санкт-Петербург, 1900.

66. Попов П.С. Изречения Конфуция, учеников его и других лиц / Пер. с. кит. СПб., 1910 .

67. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2008.

68. Петрова Г. В. Налоговое право: учебник для вузов. М., 1997.

69. Петрова Г. В. Общая теория налогового права. М., 2004.

70. Риккардо Д. Начало политической экономии и налогового обложения. Избранное (Антология экономической мысли). М., 2007.

71. Соколов А. Л. Теория налогов. М., 2003.

72. Спиридонов Л. И. Социальное развитие и право. Л.: Изд-во ЛГУ, 1973.

73. Спиридонов Л.И. Теория государства и права: курс лекций. СПб., 1995.

74. Селигман Э., Стиурм Р. Этюд по теории обложения. С.-Петербург, 1908.

75. Слуцкий М.И. Популярные лекции по финансовому праву. СПб., 1902.

76. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962.

77. Смирнов Д.А. Принципы российского налогового права: понятие, формирование, реализация: Монография. М., 2011.

78. Теория государства и права: Хрестоматия: в 2т. / Авт.-сост. В.В. Лазарев, С.В. Липень. М., 2001. - Т. 1.

79. Тепенбаум В. О. Государство: система категорий. М., 1956.

80. Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой и Г.П. Толстопятенко. М.: Проспект, 2009 .

81. Хойзер К. Жертва и налог. От античности до современности // Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. М.: Прогресс, 1992.

82. Хрестоматия по истории государства и права зарубежных стран. В 2 т. / Отв. ред. Н.А. Крашенинникова Т. 1. Древний мир и Средние века. М., 2003.

83. Ходский Л. В. Основы государственного хозяйства. курс финансовой науки. СПб., 1913.

84. Цыпкин С. Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М., 1955.

85. Черник Д.Г. Налоги: учебное пособие. М., 1994.

86. Черника Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: МЦ-ФЭР, 2006.

87. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития Налогового права. М., 2007.

88. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. М.: ИНФРА-М, 1999.

Научные статьи

89. Аминов Г.А. Налоговый суверенитет - составная часть государственного суверенитета // Правовая политика и правовая жизнь. 2008. № 2.

90. Андреев Н.Ю. О трех аспектах налогового суверенитета // Финансовое право. 2016. № 9.

91. Акопджанова М.О. Дореволюционные памятники уголовно-правовой науки о налоговых преступлениях // История государства и права. 2011. № 2.

92. Балакина А. П. Признаки налога: их содержание и особенности регулирования // Законодательство. 2005. № 2.

93. Ашмарина Е.М. Возникновение налогов как общественного и правового явления. Место и роль налоговых доходов в бюджетах государства // Право и политика. 2000. № 11.

94. Березин М.Ю. Разграничение налоговых полномочий в федеративном государстве // Государство и право. 2006. № 1.

95. Беляева Ю.Н. О социальных функциях государства // Журнал российского права. 2016. № 1.

96. Быченков В.М. Парадокс налогового инспектора: именем закона или "брендом" государства. Проблема источника и основания власти // Тенденции развития права и политики в России и мире в условиях глобализации: материалы Межрегиональной научно-практической конференции. -Калуга: Полиграф-Информ, 2007.

97. Васильев А.М. Дифференциация и интеграция знаний и основные категории теории права // Методология и эффективность правовой науки. М., 1972;

98. Васильев А.М. Диалектическая связь категорий общей теории права // Советское государство и право. 1974. № 1.

99. Верещагин С.Г. Политика налогов в СССР в период с 1917 по 1941 гг. // Право и политика. 2007. № 7.

100. Воробей Г.А., Малокотин Л.С. Социальная справедливость и налоги с населения // Справедливость и право: межвузовский сборник научных трудов. Свердловск: Изд-во Свердл. юрид. ин-та, 1989.

101. Волженкин Б.В. Преступность в сфере экономической деятельности по уголовным кодексам стран СНГ // Уголовное право. 1998. N 1.

102. Винницкий Д. В. Налог как политико-правовая категория // Правовая политика и правовая жизнь. 2001. № 4.

103. Вишняков В.Г. Укрепление сущностных признаков Российского государства на современном этапе // Законодательство и экономика. 2012. № 7.

104. Володина Н.В. Некоторые особенности теоретических и конституционно-правовых основ налогообложения в Российской Федерации // Современное право. 2016. № 3.

105. Вондрачкова П., Маркова Г., Новотны П. Налоговая система Чешской Республики // Правоведение. 2011. № 4.

106. Гриценко В.В. К вопросу о правовом регулировании налоговых льгот в социальном государстве // Юридический вестник РГЭУ. 2005. № 2.

107. Губенко Е.С. О понятии "налогообложение" и его правовой природе // Финансовое право. 2016. № 10.

108. Гуща В.Г. Коллизии норм налогового и гражданского законодательства или государственный интерес? (к проблеме о юридической квалификации сделок "в целях налогообложения") // Объединенный научный журнал. 2004. № 7 (99).

109. Голованов Г.Р. Конституционные основы защиты права собственности при взыскании налога, сбора, пени и штрафа в административном порядке // Закон. 2011. № 1.

110. Гуров А.А. Анализ понятия "налоговая система Российской Федерации" // Российский следователь. 2009. № 20.

111. Гриценко В.В. Российское налоговое государство и гражданское общество: Гражданское общество и государство в России: обеспечение демократии и правомерности // Юридические записки: Гражданское общество и государство в России: обеспечение демократии и правомерности. Воронеж: Изд-во Воронеж. ун-та, 2006. Вып. 20.

112. Гриценко В.В. Роль налогового права в формировании государства // Юристъ-Правоведъ. 2006. № 2.

113. Горюнов В.В. Суверенное право государства на взимание налогов: вопросы судебной практики // Юридические науки. 2006. № 1 (17).

114. Глебов А.Н. Произвол государства в правовом регулировании налогообложения крестьянства в 1928-1941 гг. // "Черные дыры" в Российском законодательстве. 2008. № 6.

115. Елинский А.В. Из истории налогообложения зарубежных стран: от древних времен до ХУШ века // Финансовое право. 2006. № 5.

116. Жевакин С.Н. Об отражении в налоговой системе вопросов ответственности государства перед обществом // Ответственность за нарушения налогового законодательства. М.: Изд-во ИГиП РАН, 1996. Вып. 1.

117. Зуйков И.С., Зуйкова Л.В. Философские аспекты истории налогообложения // Налоговый вестник. 1997. № 9.

118. Затулина Т.Н. Историко-правовые аспекты конституционной обязанности субъектов налоговых отношений // Юрист. 2007. № 9.

119. Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и "налоговая система" // Законодательство и экономика. 2004. № 6.

120. Иванов И.С. О влиянии социально-философских и психологических учений на восприятие вины у налогоплательщиков // Российский следователь. 2008. № 2.

121. Игнатенко Д.И. Налогообложение как элемент государственного регулирования в контексте преодоления социально-политического кризиса в начале XX века // Российское право в период социальных реформ: материалы конференции студентов, аспирантов, соискателей и молодых ученых-юристов (г. Нижний Новгород, 26-27 ноября 2004 г.). Нижний Новгород: Изд-во ННГУ, 2005. Вып. 6. Ч. 1.

122. Ионова Ж.А. Правовые проблемы лицензирования предпринимательства // Правоведение. 1996. № 3.

123. Иванова В.Н. Философско-правовые проблемы исследования и формирования юридических конструкций налогов // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. Серия "Юриспруденция". Тольятти: ВУиТ, 2006. Вып. 57.

124. Кадрия Д.К. Обзор зарубежного опыта по принудительному исполнению налоговой обязанности // Финансовое право. 2015. № 9.

125. Корзун С.Ю. Защита прав налогоплательщиков в зарубежных государствах // Административное и муниципальное право. 2008. № 11.

126. Кобзарь-Фролова М.Н. К вопросу о налоговой политике и стимулирующей роли налогов и сборов // Финансовое право. 2011. № 1.

127. Князева О.Н. Государственное принуждение по налоговому праву // Молодежь и наука: проблемы, поиски, решения. Проблемы отечественного права: история и современность. Сборник материалов международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и докторантов 23 сентября 2008 г. Омск: Изд-во Омск. экон. ин-та, 2008.

128. Куксин И.В. Зарождение налогообложения в Московском государстве // История государства и права. 2009. № 9.

129. Корзун С.Ю. Понятие и функции налога в российском праве // Административное и муниципальное право. 2008. № 12.

130. Кобзарь-Фролова М.Н. Об основных началах законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. 2011. № 3.

131. Лопатникова Е.А. Некоторые правовые аспекты функционирования принципов налогообложения // Юрист. 2009. № 7.

132. Лопатникова Е.А. К вопросу о соотношении принципов налогового права с принципами налогообложения // Финансовое право. 2011. № 3.

133. Марченко М.Н. Многогранность государства и проблемы определения его понятия // Проблемы теории государства и права. М., 1999.

134. Максудова З.Г. Социальные налоги в зарубежной практике // Человек, общество, природа: экологические и правовые аспекты: материалы докладов всероссийской научно-практической конференции (4 мая 2007 года). Казань: Познание, 2007.

135. Мижинский М.Ю. Опыт государственно-правового регулирования представления налоговых льгот компаниям, осуществляющим НИОКР в Германии // Финансовое право. 2006. № 10.

136. Мишагина Ю.А. Налоговое обеспечение исполнения государственных функций (на примере пенсионной системы) // Налоги. 2016. № 5.

137. Нестеров А.В. Методология властных услуг // Государственная власть и местное самоуправление. 2009. № 3.

138. Нестеров А.В. Понятие услуги государственной, общественной (социальной) и публичной // Государственная власть и местное самоуправление. 2005. № 11.

139. Непомнящих Е.В. Конституционные ограничения права государства по взиманию налогов и сборов // Вестник Российской правовой академии. 2007. № 3.

140. Орлов М.Ю. Налог как форма разумного ограничения фискального суверенитета государства // Финансовое право. 2006. № 2.

141. Озеров И.Х. Налоговые системы // Закон. 2011. № 5.

142. Павлов С.Ю. Налоговая система как признак государства // Правовое государство: теория и практика. 2009. № 1 (15).

143. Парыгина В.А. Понятие и функции налогообложения // Современное право. 2006. № 10.

144. Пыш А.В. Понятие и основные характеристики налоговых систем // Роль юридической общественности в решении проблем обеспечения национальной безопасности: материалы Всероссийской научно-практической конференции. Сибай: Изд-во ГУП РБ "СГТ", 2011.

145. Пепеляев С.Г. О правовом понятии фискальных сборов и порядке их установления // Налоговед. 2004. № 1.

146. Пепеляев С.Г. Общие принципы налогообложения и сборов // Налоговый вестник. 1997. № 7.

147. Пономарев А.И. Налог как экономическая основа социализации личности // Финансовое право. 2009. № 2.

148. Пономарев А.В. Перспективы развития оптимального налогового регулирования // Современное право. 2011. № 1.

149. Попова С.С. Нормы конституций зарубежных стран, регулирующие налоговую систему государства // Право: теория и практика. 2004. № 2.

150. Рожок А.Б., Щепотьев А.В. Органы налогового контроля // Право и экономика. 2011. № 2.

151. Садчиков М.Н. Понятие налогового суверенитета // Налоги. 2016. № 1.

152. Сащихина Т.Ю. Отдельные истерические аспекты эволюции понятия "налоговая обязанность" // Налоговое право. 2007. № 4.

153. Сальников М.. Щепкин С. Эволюция институтов налогов в контексте развития общества // Юридический мир. 2004. № 10.

154. Савельев В.А. Юридическая техника римской юриспруденции классического периода // Журнал российского права. 2008. № 12.

155. Сальников М., Щепкин С. Эволюция института налогов в контексте развития общества // Юридический мир. 2004. № 10.

156. Староверова О.В. Методологические основы разграничения внесистемного и внутрисистемного регулирования налоговой системы // Вестник Московского университета МВД России. 2011. № 2.

157. Смирнов Д.А. Политические факторы формирования и детерминации принципов налогового права // Современное право. 2011. № 1.

158. Соколова Э.Д. К вопросу о понятии налоговой системы // Финансовое право. 2011. № 1.

159. Титов А.С. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации // Финансовое право. 2005. № 5.

160. Титов А.С. Исторический очерк о развитии государственно-правового регулирования сферы налогов и сборов // Финансовое право. 2007. № 5.

161. Тарараев С.Е. История возникновения и развития налога на доходы физических лиц в России // Государство и право. 2003. № 9.

162. Терещенко Л.К. Услуги: государственные, публичные, социальные // Журнал российского права. 2004. № 10.

163. Тонков Е.Е. Юридические формы государственной деятельности и функции государства: проблемы соотношения // Государственная власть и местное самоуправление. 2010. № 1.

164. Чибинев В.М. Генезис налоговой мысли в России // История государства и права. 2003. № 3.

165. Чибинев В.М. Возникновение налогов за рубежом // История государства и права. 2002. № 4.

166. Чибинев В.М. Понятие налогов в истории налогового права // История государства и права. 2003. № 5.

167. Черненко Д.А. Социальная эффективность налоговой системы как функция государства // Современные проблемы юридической науки. Сборник научных статей. Новосибирск: РИЦ "Новосибирск", 2004. Вып. 4.

168. Шаститко А.Е. Организационные рамки предоставления публичных услуг // Вопросы экономики. 2004. № 7.

169. Щепкин С.С Концепции происхождения налогов (теоретико-правовой анализ) // История государства и права. 2007. № 4.

170. Шарифов М.Ш. Соотношение государственного суверенитета и государственной власти // Юридическое образование и наука. 2009. № 2.

171. Шеленков С.Н. Эволюция понятия налога: от Древней Руси к Московскому государству // Законодательство. 2003. № 12.

172. Щепкин С.С. Отражение в правосознании налогообложения как функции государства // Образ государства в современном правосознании. Восьмые спиридоновские чтения. СПб.: СПбИВЭСЭП, 2008.

Диссертации и авторефераты

173. Аминов Г.А. Налоги как признак государства: дисс. ... канд. юрид. наук. М., 2012 201 с.

174. Анджаев А.В. Развитие государственно-правовых основ налогообложения в Российской Империи (Историко-правовой аспект): дис. ... канд. юрид. наук. СПб., 2004. 171 с.

175. Артемина Е.В. Налоговая функция современного российского государства: дис. ... канд. юрид. наук. Нижний Новгород, 2004. 175 с.

176. Архипкин И.В. Трансформация функциональной направленности налоговой политики в России ХХ в.: дис. ... канд. экон. наук. М., 2001. 165 с.

177. Балаев С.А. Механизм реализации функции налогообложения современного российского государства (общетеоретический аспект): дис. . канд. юрид. наук. Саратов, 2016. 180 с.

178. Бухтерева М.А. Формы реализации функций государства: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2002.

179. Белов В.А. Юридическая техника российского налогового законодательства (общетеоретический анализ): дис. ... канд. юрид. наук. Нижний Новгород, 2002. 191 с.

180. Гогин А.А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности: дис. ... канд. юрид. наук. Самара, 2002. 237 с.

181. Городилина Е.А. Взгляды Армана де Ришелье на государство и право: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2001

182. Динес И.Ю Развитие теоретико-правовых представлений о внутренних функциях государства в европейских странах (XVI - XIX вв. ): дис. ... канд. юрид. наук. М., 2005. 148 с.

183. Калентьтева Т.А. Правовые формы реализации экономической функции Российского государства в условиях перехода к рыночным отношениям: дисс. ... канд. юрид. наук. Самара, 2000.

184. Куксин И.Н. Налоговая политика России. (Теоретический и историко-правовой анализ): дис. ... докт. юрид. наук. СПб., 1998. 378 с.

185. Комарова Т.Л. Место и роль органов налоговой службы в механизме российского государства. (Вопросы теории и практики): дис. . канд. юрид. наук. Коломна, 2000. 177 с.

186. Костин Д.А. Обеспечение законности в налоговых правоотношениях: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2003. 145 с.

187. Коломеец Д.С. Правовое положение налогового агента в российском и зарубежном законодательстве: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2011.

188. Масленикова А.А. Налоговая политика Советской России в 19171929 гг. (Историко-правовой анализ): дис. ... канд. юрид. наук. Нижний Новгород, 2004. 213 с.

189. Павлов С.Ю. Развитие учения о признаках государства: историко-правовое исследование: дис. ... канд.юрид.наук. М., 2011 188 с.

190. Попова С.С. Конституционно-правовые принципы налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерации: дис. . канд. юрид. наук. М., 2005. 255 с.

191. Орешков С.В. Конституционные основы налоговой политики Российской Федерации: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2011.

192. Рейдель Л.Б. Правонарушения в сфере реализации функции налогообложения Российского государства: дис. ... канд. юрид. наук. Коломна, 2001. 206 с.

193. Репин И.А. История правового регулирования налоговых отношений в России в IX - начале ХХ в.: дис. ... канд. юрид. наук. Нижний Новгород. 2015

194. Рязанцев Д.Б. Налоговая система России во второй половине XIX - начале XX века (Историко-правовой аспект): дис. ... канд. юрид. наук. Нижний Новгород, 2004. 170 с.

195. Сайдаманов А.А. Налоговая функция государства: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006. 175 с.

196. Темиржанов М.К. Конституционные основы регулирования налоговых отношений; дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004. 148 с.

197. Запорожская Л.В. Налогообложение и взимание налогов как внутренняя функция Российского государства (Вопросы теории): дис. ... канд. юрид. наук. Ростов-на-Дону, 2004. 175 с.

198. Увайсаев Б.З. Принципы налогового права в системе принципов российского права (теоретико-правовое исследование): дис. ... канд. юрид. наук. Ростов-на-Дону, 2005. 208 с.

199. Чибинев В.М. Развитие налоговых отношений в контексте эволюции государственно-правовой системы России с IX по XX вв. (Историко-правовое исследование): дис. ... докт. юрид. наук. СПб., 2004. 479 с.

Словари, справочники, энциклопедии

200. Большой юридический словарь // под ред. А.Я. Сухарева, В.Е. Крутских. 2-е изд., перераб. и доп. -М: ИНФРА-М, 2000.

201. Кондаков Н.И. Логический словарь-справочник. 2-е изд. М., 1976.

202. Краткая философская энциклопедия. М., 1994.

203. Ожегов С. И. Словарь русского языка / Под ред. Н. Ю. Шведовой. 23-е изд., испр. М., 1991.

204. Ожегов С.И. и Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М., 1995.

205. Словарь русского языка. М., 1986. Т. 2.

206. Советский энциклопедический словарь. М., 1989.

207. Современный словарь иностранных слов. СПб., 1994.

208. Теория государства и права: 100 экзаменационных ответов: Экспресс-справочник // Отв. ред. д.ф.н., проф. В.И. Власов. Ростов н/Д., 2002.

209. Философская энциклопедия. Т. 4. М., 1967.

Иностранные источники

210. Schmollers G. Psychologie des finances et de l'impôt. Paris: PUF, 1973.

211. Steuerrecht. Recht-Praxis Nomos Textausgaben. Stand: BGBI. I Nr. 18 vom 14. April 1999.

212. Die Bundesabgbenordnung/ zsgest. Von der SWK-Red. Stand 1.04.2001. Wien: Linde, 2001. P. 13 - 14.

213. Pierre Bourdieu. De la maison du roi à la raison d'Etat // Actes de la recherches en sciences sociales. N 118. 1997. P. 55 - 68.

Интернет-источники

214. Официальный интернет сайт Федеральной налоговой службы России http://nalog.ru.