Формирование учетно-аналитической информации по расчетам с бюджетом тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Басангов, Александр Геннадьевич

• Басангов, Александр Геннадьевич
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Басангов, Александр Геннадьевич

Введение.

Глава 1 Организация расчетов с бюджетом и проблемы информационного обеспечения управления.

1.1 Развитие учета расчетов с государственным бюджетом.

1.2 Методология и организация учета расчетов с бюджетом по платежам.

1.3 Эволюция платежей в бюджет коммерческими организациями в период рыночных преобразований России.

1.4 Основные направления совершенствования учета расчетов с бюджетом и влияние налоговых платежей на показатели деятельности организации.

Глава 2 Совершенствование информационного обеспечения и финансового учета расчетов по платежам в государственный бюджет.

2.1 Классификация платежей перечисляемых в государственный бюджет коммерческими организациями.

2.2 Счета бухгалтерского учета для расчетов с бюджетом.

2.3 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом коммерческими организациями.

Глава 3. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по платежам.

3.1 Учет косвенных налогов.

3.2 Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете и отчетности.

3.3 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом при отсрочке, рассрочке налогов и инвестиционного налогового кредита.

3.4 Информационное обеспечение управленческого учета расчетов с бюджетом.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование учетно-аналитической информации по расчетам с бюджетом»

Актуальность темы исследования. Реформирование бухгалтерского учета России в соответствии с рыночными преобразованиями экономики государства способствуют актуализации проблем организации и методологии бухгалтерского учета в условиях деятельности современного предприятия. Развитие рыночных механизмов существенно повлияло на систему взаимоотношений коммерческих организаций в качестве налогоплательщиков с государственным бюджетом. Появление новых законодательных актов, и, в частности, Налогового Кодекса Российской Федерации изменили налоговую систему, а, следовательно, и ее исполнение со стороны организаций. Изменилась информация по расчетам платежей перечисляемых в бюджет, содержащаяся в бухгалтерском учете. Одновременно появились новые виды взаимоотношений между коммерческими организациями и бюджетом в виде налогового инвестиционного кредита, отсрочек и рассрочек платежей по налогам, регламентированные законодательством при наличии определенных условий.

Платежи в бюджет в деятельности коммерческой организации всегда представляли специфическую учетную категорию. Учетный процесс расчетов платежей в бюджет представляет собой начисление платежей, исходя из налогооблагаемых объектов и установленных ставок по специальным алгоритмам, начисление и отражение на счетах и перечислению в установленные сроки в бюджет. В период реформ этот процесс существенно изменился в сторону усложнения. Информация о расчетах с бюджетом по платежам находит отражение в финансовом учете, который должен быть построен адекватно требованиям налогового законодательства.

На данный момент времени остаются дискуссионными вопросы о самом факте существования аналитического учета, его взаимодействии с другими видами экономической информации, о понимании управленческого учета в узком и широком смысле, а также о месте бухгалтерского управленческого учета в структуре бухгалтерского учета. Это связано с отсутствием признания понятий финансового и управленческого учета в законодательных и нормативных актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета в России. Дискутируется также налоговый учет, регламентированный НК РФ.

В экономической литературе существует множество точек зрения по поводу налогового планирования, оптимизации налоговых платежей, финансового планирования, и, в частности, бюджетного налогообложения, обоснования налоговых платежей и их целесообразности и т.д. Проблема учета расчетов с бюджетом с позиции учетно-аналитических аспектов не рассматривалась в научных изданиях последнего времени. Учитывая опыт, накопленный отечественными и зарубежными учеными в области бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по платежам, в диссертационной работе исследуются проблемы формирования учетно-аналитической информации в системе бухгалтерского учета. Актуальность данной научной проблемы определила тему, цели, задачи и структуру исследования, направления использования полученных результатов в управлении деятельности коммерческих организаций в части расчетов по платежам в бюджет.

Цель и задачи исследования состоят в разработке рекомендаций по развитию и совершенствованию финансового и управленческого учета расчетов с бюджетом, способствующих повышению оперативности и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности по расчетам с бюджетом. Такая целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

- на основе исследования теории и практики расчетов с бюджетом в период рыночных преобразований в России, обоснована необходимость системы управления на базе информационного обеспечения содержащегося в бухгалтерском учете;

- разработана классификация платежей в бюджет для организации бухгалтерского учета;

- аргументирована необходимость ведения учета расчетов с бюджетом по видам платежей на счете 68 «Расчеты по платежам с бюджетом»;

- аргументирована необходимость ведения учета по единому социальному налогу и страховым платежам по видам платежей на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- даны рекомендации по содержанию актива бухгалтерского баланса в части отражения дебиторской задолженности, возникшей по платежам в бюджет, отдельной статьей;

- даны рекомендации по учету НДС и акцизов и уточнен порядок ведения счета 19 в редакции «Расчеты по косвенным налогам»;

- аргументирована необходимость учета налога на прибыль в системе бухгалтерского и налогового учета с применением метода отклонений;

- даны рекомендации по учету расчетов с бюджетом в различные периоды при обоснованных отсрочках и рассрочках в платежах;

- разработана методика учета инвестиционного налогового кредита и процентов за его использование;

- обоснована необходимость и методика ведения аналитического счета по учету расчетов с бюджетом.

Предмет и объект исследования являются совокупность методических, теоретических и практических вопросов организации финансового и управленческого учета по расчетам коммерческих организаций по платежам в государственный бюджет.

Объектом исследования выступили коммерческие организации, являющиеся плательщиками налогов, сборов, санкций и других платежей, перечисляемых в государственный бюджет.

Методологическая основа и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов в области финансового и управленческого учета, нормативные документы по ведению бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности, периодические издания, статистические сборники, учетные данные и информация веб-сайтов по платежам в бюджет.

В процессе работы использовались общенаучные методы исследования: анализ и синтез, индукция и дедукция, системный подход, научная абстракция, статистические группировки, метод Эйлера, моделирование, метод экспертных оценок и другие.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в постановке вопросов, теоретическом обосновании и разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию финансового и управленческого учета расчетов с бюджетом коммерческих организаций. В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- на основе исследования теории и практики расчетов с бюджетом в период рыночных преобразований в России, обоснована необходимость системы управления на базе информационного обеспечения содержащегося в бухгалтерском учете;

- разработана классификация платежей в бюджет для организации бухгалтерского учета;

- аргументирована необходимость ведения учета расчетов с бюджетом по видам платежей на счете 68 «Расчеты по платежам с бюджетом»;

- аргументирована необходимость ведения учета по единому социальному налогу и страховым платежам по видам платежей на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- даны рекомендации по содержанию актива бухгалтерского баланса в части отражения дебиторской задолженности, возникшей по платежам в бюджет, отдельной статьей;

- даны рекомендации по учету НДС и акцизов и уточнен порядок ведения счета 19 в редакции «Расчеты по косвенным налогам»;

- аргументирована необходимость учета налога на прибыль в системе бухгалтерского и налогового учета с применением метода отклонений;

- даны рекомендации по учету расчетов с бюджетом в различные периоды при обоснованных отсрочках и рассрочках в платежах;

- разработана методика учета инвестиционного налогового кредита и процентов за его использование;

- обоснована необходимость и методика ведения аналитического счета по учету расчетов с бюджетом.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования разработанных в диссертации предложений и рекомендаций, которые позволят решить проблему финансового и управленческого учета расчетов с бюджетом на основе научных организационно-методических подходов к их организации.

Основные положения диссертационной работы могут быть использованы при разработке нормативных материалов, в научно-исследовательской работе, практической работе экономистами и бухгалтерами, а также учебных курсов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения работы докладывались автором на научно-практических конференциях Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей, СПбГИЭУ (2004-2006 гг.), международных научно-практической конференциях Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания, МБИ (2004 г., 2006 г.), Царскосельские чтения, ЛГУ им. А.С. Пушкина (2004 г., 2006г.), на ежегодной научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ (2005 г.), а также на научной конференции преподавателей, аспирантов и студентов Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы СПбГИЭУ (2006 г.). Результаты исследования внедрены в ОАО «Русский сахар», ОАО «Сладон».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 16 работах общим объемом 2,2 п.л.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Басангов, Александр Геннадьевич

Заключение

В бюджет РФ коммерческие организации перечисляют налоги, сборы, платы, платежи, отчисления, государственные пошлины, таможенные платежи, санкции, безвозмездные отчисления, которые в совокупности представляют собой платежи налоговой системы.

Анализ динамики развития налоговой системы России с 1992 г. по 2006 г. позволил сделать вывод, что в этот период она была достаточно нестабильной и динамичной. Со стороны государства наблюдались постоянные попытки избежать бюджетный дефицит посредством введения новых налогов, вследствие чего в 1998 г. их количество достигло 51, а в 2006 г. - 17. Анализ налогооблагаемых баз показал, что в 1992 году их насчитывалось всего 159 по соответствующим платежам в бюджет, в 1998 г. их возросло до 323, в 2002 г. - до 489, а в 2006 г. - до 820. Также изменения потребовали в бухгалтерском учете создания информации по различным направлениям, содержащейся на соответствующих учетных регистрах, чтобы обеспечить выполнение расчета суммы платежей. Ужесточение расчетов налогооблагаемых баз, а также введение специальных налоговых режимов, предназначенных заменить собой целый спектр налоговых платежей, не только не упростили, но еще и усугубили положение дел в учете.

На величину платежей в бюджет и, в частности, налогов влияют два фактора: наличие налогооблагаемой базы и ставок. Управление налоговыми платежами организации могут, только влияя на налогооблагаемую базу, поскольку ставки всегда устанавливаются в законодательном порядке.

Неизменность ставок до определенного предела решает рост налоговых поступлений для государства, а далее он замедляется и может возникнуть резкое падение. Для организаций эта ситуация приводит либо к наличию искусственных баз налогообложения, либо сокращает стимулы производства, а иногда отрицательно влияют на предпринимательскую инициативу.

В некоторых случаях налогооблагаемая база представляет собой не учетный показатель, а расчетный. Это относится к налогу на прибыль, НДС, упрощенной системе налогообложения и др. Существуют в качестве исследуемых объектов натуральные показатели, выраженные в различных измерителях. Это приводит к созданию в системе бухгалтерского и налогового учета соответствующей информации используемой в налоговых расчетах.

Выполненные расчеты (табл. 5) наглядно показали взаимосвязь между амортизацией основных средств и налогом на имущество и налогом на прибыль. Исследование показало, что, затраты в части амортизации объектов основных средств влияют на названные налоги таким образом, что при ее увеличении сокращаются величины сразу двух налогов. Анализ влияния доходов, расходов, прямых и косвенных налогов на величину НДС и налог на прибыль показал, что коммерческие организации должны управлять в большей степени показателями расходов, нежели доходов. Причем между НДС и прибылью существует тесная взаимосвязь. Таким образом, на сумму налоговых платежей влияют доходы, расходы и сами налоги. В диссертационном исследовании выполнены соответствующие алгоритмы расчета налоговых платежей, в основе которых положены доходы и конкретные виды элементов затрат (табл. 6). Исследование показало, что прямые налоги связаны с расходами, а косвенные с доходами.

Взаимозависимость налогов приводит к ситуации, когда одни и те же объекты являются налогооблагаемой базой для определения суммы налогов, что свидетельствует о несовершенстве текущего состояния налогового законодательства. Множество налогооблагаемых баз, специфики и сложности расчета налогов не позволяют построить универсальную матрицу по налоговому моделированию и оптимизации. Сложность расчетов с бюджетом коммерческих организаций связана с тем, что бизнес стремится к минимизации налоговых платежей. Анализ действующих налогов показал, что можно оптимизировать каждый локальный налог, но изменения одного налога влечет изменение другого. И как бы бизнес не стремился минимизировать свои платежи, он все равно будет платить в бюджет налоги.

Применение различных нормативных документов, налогооблагаемых баз, методик расчетов и источников покрытия расходов по платежам в бюджет требуют соответствующей классификации платежей перечисляемых в бюджет, для целей бухгалтерского учета. В настоящее время существуют различные классификационные признаки платежей в бюджет, но они, как правило, используются для целей формирования бюджетов и не в полной мере отвечают требованиям бухгалтерского учета и составления отчетности. С целью правильной постановки учета расчетов с бюджетом предлагается классификация налоговых платежей, предназначенная для целей организации бухгалтерского учета (рис 4). Преимущество предлагаемой классификации платежей в государственный бюджет является ее соответствие законодательным документам и сложившимся реальным условиям расчетов коммерческих организаций с бюджетом.

Практика учета расчетов с бюджетом в России сложилась давно. К единообразию отражения платежей в стране стремились в XX веке с целью получения однородной по экономической природе информации. Так, в дореволюционной России многие ученые в области учета активно рассматривали необходимость унификации счетов бухгалтерского учета, и, в частности, использования счетного плана. Анализ экономической литературы конца XIX начала XX века показал, что в балансах организаций сальдо (статей) расчетов с бюджетом практически отсутствует. В научных исследованиях связанных с содержанием балансов информации о расчетах с государственной казной практически нет, хотя предприниматели осуществляли платежи в бюджет, но информация об их расчетах и поступлениях в государственную казну не находила отражения в системе выделенных синтетических счетов бухгалтерского учета.

Появление в бухгалтерском учете счета, на котором отражалась информация о расчетах с бюджетом, в России относится к 30-м годам XX века, т.е. советскому периоду. Формирование счета расчетов с бюджетом имело соответствующую эволюцию. В диссертационном исследовании приводятся счета бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом, содержащиеся в планах счетов изданных в России с 1928 г. до 2003 г. Сделать вывод, что система учета расчетов по платежам в бюджет на протяжении времени изменялась и усложнялась. Если в XIX в. уменьшались денежные средства в кассе на сумму платежа в государственную казну, то к настоящему времени существенно изменилась процедура расчетов коммерческих организаций с бюджетом. В настоящее время она имеет следующие учетные процедуры: начисление платежей; расчеты; осуществление платежа. Наличие этих процедур повлияли на принципиальную схему отражения расчетов с бюджетом на учетный процесс (рис. 5)

Появление расчетов с бюджетом связано с регламентом уплаты платежей в определенные периоды времени, что в настоящее время определено налоговым законодательством, исполнение которого обязательно для организаций. Именно через расчеты отражается информация по движению платежей в бюджет, что позволяет совершенствовать, управлять движением денежных средств используя временные лаги.

Развитие рыночных преобразований и применение международных стандартов финансовой отчетности повлияли на систему учета расчетов с бюджетом, что потребовали введения счетов по расчетам с бюджетом 19 «НДС по приобретенным ценностям», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», а также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Исследование учета расчетов с бюджетом показало, что с развитием налоговой системы, независимо от экономической формации имеет место тенденция увеличения информационной базы по направлениям платежей в государственный бюджет. Такое поступательное изменение информации на счете «Расчеты с бюджетом» является экономически оправданным, поскольку позволяет получить сумму начисленных платежей, выполненных расчетов и состояния дебиторской и кредиторской задолженности организации. На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» аккумулируются все платежи, которые организация уплачивает в государственный бюджет. С точки зрения временного лага и порядка составления отчетности у организаций всегда будут иметь место задолженность по платежам в бюджет. В соответствии с содержанием счета 68, считаем целесообразным, его переименовать на «Расчеты по платежам в бюджет».

В соответствии с разработанной классификацией платежей в бюджет для целей бухгалтерского учета, предлагаем структуру счета 68 «Расчеты по платежам в бюджет» в разрезе субсчетов: 68.1 «Налоги»; 68.2 «Сборы»; 68.3 «Государственные пошлины»; 68.4 «Платы»; 68.5 «Платежи»; 68.6 «Отчисления»; 68.7 «Таможенные платежи»; 68.8 «Санкции»; 68.9 «Безвозмездные отчисления» 68.10 «Инвестиционный налоговый кредит»; 68.11 «Проценты за пользование льготами по расчетам с бюджетом». Обоснованность использования такой номенклатуры субсчетов выражается в текущем состоянии законодательства, регламентирующего взаимоотношения организации с государством по платежам.

Ввод в действие Главы 24 НК РФ «Единый социальный налог» в сочетании с Федеральным законом № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» повлияли на расчеты, связанные с отчислениями в фонд социального страхования, пенсионного и медицинского обеспечения. Введение этой главы и описание ее в экономической литературе, письмах Минфина и МНС внесли уточнения в порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета по данному налогу, но не решили проблемы учета. При отражении единого социального налога в бухгалтерском учете следует исходить из Закона «О бухгалтерском учете», правил и плана счетов. С точки зрения НК РФ единый социальный налог аккумулирует платежи организации в фонды социального страхования, пенсионного и медицинского обеспечения. Этот налог имеет сложную структуру и содержит три направления и шесть налоговых ставок, которые дифференцированы в зависимости уровня размера дохода. Направление использования данного налога определяется ст. 234 НК РФ. Он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Отчисления в фонд социального страхования имеют особенность -начисляются и одновременно используются при наличии оснований для оплаты за период нетрудоспособности работникам и другим направлениям в соответствии с действующим законодательством. При недостаточности этих средств у организации, фонд государственного социального страхования возмещает недостающие суммы платежей. Здесь возникает информация не только о начислении налога, но и его использовании и дополнительном перечислении со стороны ФСС. Принимая во внимание положения Конституции РФ, Ж РФ, в соответствии с которыми реализуются ЕСН и связанные с ним расчеты по платежам, предлагается его учет организовать на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе следующих субсчетов 69.1 «Расчеты по единому социальному налогу»; 69.2 «Расчеты по страховому тарифу от несчастных случаев и профессиональных заболеваний». К счету 69.1 «Расчеты по единому социальному налогу» открыть соответствующие субсчета по направлениям.

Платежи в государственный бюджет для коммерческих организаций представляют собой обязательные перечисления денежных средств за счет источников определенный состав которых, которых в экономической литературе постоянно дискутируется. Одни авторы считают, что все налоги, в соответствии с положениями макроэкономики, должны осуществляться за счет прибыли, другие - за счет расходов организации в части текущей деятельности, третьи - за счет доходов и других различных источников.

Начисление налогов и сборов за счет текущих расходов организации, т.е. отнесения на счета учета процесса производства и обращения противоречат современным тенденциям развития бухгалтерского учета, которые выражаются в достоверности и объективности данных о финансовом положении организации. Рассматривать прибыль в качестве единого источника налоговых платежей опрометчиво с позиции государства и коммерческой организации. Если налог будет начисляться только за счет прибыли, то поступлений в бюджет может не быть вообще т.к. прибыль не является постоянной категорией, и в качестве финансового результата могут иметь место убытки. В этом случае не будет источника начисления платежей вообще. Таким образом, поступления в бюджет от коммерческих организаций возможны при наличии состава различных платежей и нескольких источников их формирования, в качестве которых могут быть доходы, расходы и прибыль.

Налоговый кодекс не предусматривает всех источников, за счет которых организации осуществляют начисление платежей в бюджет. В едином экономическом, правовом поле государства учет расчетов с бюджетом по различным платежам должен быть четко регламентирован, включая и его источник уплаты. В диссертационной работе приводятся источники налоговых платежей, а также корреспонденция счетов при их начислении.

В бухгалтерском балансе расчеты по платежам в бюджет отражаются: дебиторская задолженность - в активе, кредиторская - в пассиве. В пассиве баланса выделены отдельные статьи по информации о кредиторской задолженности перед бюджетом и социальными внебюджетными фондами. Несмотря на то, что, на практике у организаций может существовать задолженность бюджета перед налогоплательщиком, в активе баланса отдельной строки для учета такой задолженности нет. Предлагается в активе баланса выделить отдельную статью «Расчеты с бюджетом», что позволит правильно определить финансовое положение организации и осуществить контроль за системой расчетов.

Изменение налогового законодательства РФ существенно повлияло на отражение в бухгалтерском учете косвенных налогов и налога на прибыль.

К косвенным налогам, в соответствии с классификацией относятся налоги, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем. К ним относятся налог на добавленную стоимость, акцизы.

Возникший в отечественной практике применения НДС с 01.01.1992г., привел к необходимости введения в 1994 г. счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», что определило появление в бухгалтерском учете отражения нового объекта - налог на добавленную стоимость. Этот счет в соответствии с его экономическим содержанием, рассматривался как регулирующий дополнительный счет к счету 10 «Материалы», и как своеобразная дебиторская задолженность. Наличие сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» привело к отражению этого актива в балансе предприятия и выделения отдельной стати, которую можно было рассматривать с разных точек зрения:

- как составную часть актива баланса, по содержанию не являющуюся материальным ресурсом, обладающим определенной ликвидностью;

- это задолженность бюджета по платежам;

- это составляющая неоплаченная часть кредиторской задолженности отраженной по счету 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно при наличии авансовых платежей по расчетам с покупателями и заказчиками у организации возникает задолженность бюджета, по перечисленным ресурсам, исходя из действия налогового законодательства. При отражении показателей в бухгалтерском балансе применяется принцип непротиворечивости, поэтому НДС, перечисленный в государственный бюджет с суммы авансовых платежей, должен находить отражение в активе баланса. Таким образом, информация по НДС в бухгалтерском балансе может отражаться трижды в разных разделах (табл. 17).

С 01.01.2006 г. изменилось условие вычетов по НДС в соответствии, с которым не требуется его оплата при расчете с поставщиками. Из-за этого нововведения возникла проблема целесообразности ведения счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Дебетовый оборот по налогу можно принять к вычету сразу после его предъявления, то счет 19 становится лишним звеном, т.к. вычет может быть отражен в бухгалтерском учете немедленно. В защиту применения счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» можно указать информационную нагрузку для заполнения декларации по НДС. Однако такую же функцию может выполнять счет 68 «Расчеты по платежам в бюджет» соответствующий субсчет «НДС по приобретенным ценностям», отражается по дебету данного счета.

Однако суммы НДС, ожидающие возмещения из бюджета должны отражаться по дебету счета 19, т.к. возникают ситуации по невозмещаемому НДС и его отражению на счете, а сам налог остается сложным для учета.

В экономической литературе и на практике принято, что счет 19 имеет отношение к учету НДС, в то же время этот счет используется для учета налога на акцизы на отдельном субсчете. Такое несоответствие искажает мнение об информации, аккумулируемой на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Следует отметить, что методология записей при отражении операций на счете 19 по учету акцизов и налога на добавленную стоимость имеет общие черты. Хотя экономическое содержание вычетов по НДС и акцизам различные, но по технике ведения учета и отношению к расчетам с бюджетом являются адекватными. Это подтверждает и механизм составления соответствующих налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и акцизам. Изменения содержания информации отражаемой на счете 19 в отношении налога на добавленную стоимость и акцизов, требуют логичного переименования счета 19 в «Расчеты по косвенным налогам» с выделением двух субсчетов: 19.1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 19.2 «Акцизы». Аналитический учет по счету 19.1 «НДС по приобретенным ценностям» должен быть построен, исходя из минимизации затрат времени на составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, по счету 19.2 «Акцизы» - со спецификой выпускаемой подакцизной продукции.

Изменения учета прибыли используемой для целей налогообложения были связаны с принятием главы 25 НК РФ. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» принципиально изменил порядок учета в отношении отклонений, возникших между бухгалтерским и налоговым учетом, что привело к организации синтетического учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, отражаемых соответственно на одноименных счетах 09 и 77. Введение этих счетов ставит под сомнение итога актива и пассива баланса, т.к. не вписываются в общую классификацию счетов бухгалтерского учета. Они не обеспечены ни материальными ресурсами, ни фактическими обязательствами. Понятие «бухгалтерская прибыль», используемое в ПБУ 18/02 противоречит понятию бухгалтерской прибыли, определенному Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

В ПБУ 18/02 отсутствуют понятия налоговых активов и налоговых обязательств. Содержание некоторых пунктов, в частности, 14 и 15 ПБУ 18/02 требует существенного уточнения. В нем отсутствуют правила для отражения постоянного налогового актива, однако в типовой форме отчета о прибылях и убытках предусмотрена строка для отражения информации о постоянных налоговых активах (обязательствах).

На практике возникла особая сложность учета полученного убытка, или при осуществлении специфических операций в практической деятельности. Отсутствие в форме отчетности статей, в которых отражаются операции связанные с переносом налогового убытка на будущее, ставит под сомнение действующую отчетность.

В отношении излишне уплаченного налога на прибыль существуют различные точки зрения по его отражению в учете. Исходя из экономической природы этого платежа, излишне уплаченный налог следует рассматривать как дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом, а не как в соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 вычитаемую временную разницу. В пользу данного предложения выступает тот факт, что налог на прибыль не является расходом при формировании налогооблагаемой прибыли. Сумма излишне уплаченного налога на прибыль не является вычитаемой временной разницей и, соответственно, не может быть источником возникновения отложенного налогового актива.

Выполнение требований ПБУ 18/02 при учете отложенных налоговых обязательствах приводит к искажению экономических отношений между акционерами и акционерным обществом в части получения дивидендов в текущем году.

Бухгалтерский учет должен развиваться не оторвано от внешней среды, он должен подстраиваться в части расчетов с бюджетом под текущую налоговую политику государства, целью которой становится максимальное сближение и уменьшение различий в бухгалтерском и так называемом налоговом учетах. Например, организации, не применяющие ПБУ 18/02, в балансах отражают реальную прибыль без применения соответствующих регулирующих счетов.

Разрешить сложившуюся ситуацию можно, используя два направления:

- отменить практику применения ПБУ 18/02 в действующей редакции и существенно уточнить содержащиеся в нем положения с целью последующего применения;

- для применения положений 25 главы НК целесообразно помимо налогового учета использовать метод учета отклонений между показателями для целей налогообложения, содержащихся в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого можно использовать ведомость учета отклонений, которая послужит основанием для правильного учета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 61 НК РФ в коммерческих организациях могут происходить изменения сроков уплаты налогов и сборов на более поздний срок.

Статьями 64, 66, 67 предусматриваются отсрочка рассрочка и предоставление налогового кредита в зависимости от изменений сроков уплаты налога. Изменение отсрочки платежа по налогам позволяет государству активно влиять на развитие инвестиционного климата в стране. С точки зрения экономической теории отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит можно рассматривать как целевые налоговые льготы.

Инвестиционный налоговый кредит имеет ряд отличий от отсрочки и рассрочки по: срокам предоставления; обеспечению; процентной ставке за использование ресурсов; по порядку погашения. Он может быть предоставлен: по налогу на прибыль (доход) организации и по региональным и местным налогам; не всем заинтересованным лицам, а исключительно организациям, в связи с осуществлением определенных затрат. Таким образом, отсрочка рассрочка и инвестиционный налоговый кредит являются объектами учета и требуют правильной постановки и организации в системе бухгалтерского учета.

Изменение срока платежа налогов в соответствии с действующим законодательством следует рассматривать с позиции материальной выгоды получаемой организацией. Для целей учета расчетов по платежам за предоставление льготы предлагается использовать к счету 68 соответствующий субсчет 11 «Проценты за пользование льготами по расчетам с бюджетом». При начислении процентов в бухгалтерском учете осуществляется запись: дебет счета 91.2 «Прочие расходы» кредит счета 68 «Расчеты по платежам в бюджет» субсчет «Проценты за пользование льготами по расчетам с бюджетом»

Инвестиционный налоговый кредит осуществляется в соответствии с договором и может быть представлен на срок от одного года до пяти лет. Для целей бухгалтерского учета его следует рассматривать как вид кредитного ресурса полученного из бюджета. В связи с тем, что организация не перечисляет налогов, а имеет отсрочку платежа на значительный период, целесообразно к счету 68 «Расчеты по платежам в бюджет» открыть субсчет

10 «Инвестиционный налоговый кредит». По кредиту этого счета будет отражаться сумма полученного инвестиционного кредита в соответствии с дебетом счета 68 «Расчеты по платежам в бюджет» субсчет 1 «Налоги» по соответствующему налогу.

Письмом Федеральной налоговой службы от 02.02.2005 г. N 02-1-07/2 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли процентов по инвестиционному налоговому кредиту» указывается, что проценты по инвестиционному налоговому кредиту не относятся к процентам по заимствованиям гражданско-правового характера, поскольку предоставляется в соответствии с НК (ст. 66, 67 НК РФ). В соответствии с этим, а, также принимая во внимание положения пункта 1 статьи 252 Кодекса, проценты, уплачиваемые организацией по инвестиционному налоговому кредиту, предоставленному в соответствии с Кодексом, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. С точки зрения экономической природы расходов по уплате процентов за пользование кредитными ресурсами, данные проценты по кредиту представляют собой такую же плату за пользование кредитом. С точки зрения источника получения доходов этот ресурс формируется в самой организации, и проценты оплачиваются не за предоставленную услугу на коммерческих условиях, а бюджетом в части регулирования срока платежа.

Информация, содержащаяся на счете 68 «Расчеты по платежам в бюджет» в части инвестиционного налогового кредита и начисленным процентам по отсрочкам, рассрочкам налоговых платежей и инвестиционному налоговому кредиту найдет отражение в бухгалтерской отчетности. Задолженность по инвестиционному налоговому кредиту следует отражать в бухгалтерском балансе:

- по долгосрочным обязательствам и неоплаченным процентам по ним -в IV разделе «Долгосрочные обязательства»;

- по краткосрочным обязательствам и неоплаченным процентам по ним - в V разделе «Краткосрочные обязательства».

Создание информационной системы, обеспечивающей эффективные управленческие решения, является одной из важнейших задач осуществления успешной предпринимательской деятельности. Построение на синтетических счетах бухгалтерского учета управленческой системы информации не решает целого комплекса задач, например отсутствие информации о дате перечисления средств в бюджет, составления платежного календаря и т.д.

По расчетам с бюджетом необходимо организовать такой управленческий учет, который содержал бы информацию о видах платежей, источниках покрытия, наименованиях, уровнях бюджета, сроках перечисления денежных средств в бюджет. В этом случае, целесообразно построить управленческий учет на соответствующих аналитических счетах в развитие финансового учета. Коды аналитического учета предлагается построить по видам платежей в соответствии с разработанной классификацией.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Басангов, Александр Геннадьевич, 2007 год

1. Конституция РФ от 12.12.1993 г.

2. Бюджетный Кодекс РФ № 145-ФЗ от 31.07.1998 г.

3. Налоговый Кодекс РФ № 146-ФЗ от 31.07.1998 г.

4. Таможенный Кодекс РФ № 61-ФЗ от 28.05.2003 г.

5. Кодекс РФ «Об административных правонарушениях» № 195-ФЗ от 30.12.2001 г.

6. Гражданский процессуальный Кодекс РФ № 138-Ф3 от 14.11.2002 г.

7. Уголовный Кодекс РФ № 63-Ф3 от 13.06.1996 г.

8. Арбитражный процессуальный Кодекс РФ № 95-ФЗ от 24.07.2002 г.

9. Водный Кодекс РФ № 167-ФЗ от 18.10.1995 г.

10. Лесной Кодекс РФ № 22-ФЗ от 22.01.1997 г.

11. Земельный Кодекс РСФСР № 1103-1 от 25.04.1991 г.

12. Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗот 21 ноября 1996 г.

13. Закон РСФСР «О государственной пошлине» № 2005-1 от 09.12.91г.14.3акон РСФСР «О курортном сборе с физических лиц» N 2018-1 от 12 декабря 1991 г.

14. Закон РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской

15. Федерации» № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. 21 .Закон РФ «О плате за землю» № 173 8-1 от 11.11.1991 г. 22.3акон РФ «Об особо охраняемых природных территориях» № ЗЗ-ФЗ от1502.1995 г.

16. ЗО.Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» № 2003-1 от 09.12.1991г.

17. Закон РФ «О таможенном тарифе» № 5003-1 от 21.05.1993г.

18. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» № 2116-1 от 27.12.1991г.

19. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» № 2118-1 от 27.12.1991г.44.3акон Санкт-Петербурга «Об инвестиционном налоговом кредите» N 316-28 от 12.07.02 г.

20. Областной закон «Об инвестиционном налоговом кредите в Ростовской области» № Ю6-ЗС от 04.10.00 г.

21. Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую гражданского кодекса российской федерации и бюджетный кодекс российской федерации» № 6-ФЗ от 03.01.2006 Принят Государственной Думой 23.12.2005 Одобрен Советом Федерации 27.12.2005г.

22. Федеральный закон «Об акцизах» № 1993-1 от 06.12.1991г.

23. Федеральный закон «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» N 120-ФЗ от 21 июля 1997 г.

24. Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» N 148-ФЗ от 31 июля 1998 г.

25. Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес» N 142-ФЗ от 31.07.1998 г.

26. Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» N 71-ФЗ от 6 мая 1998 г.

27. Федеральный закон «О налоге на отдельные виды транспортных средств» N 141-ФЗ от 8 июля 1999 г.

28. Федеральный закон «О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции» N 5-ФЗ от 8 января 1998 г.

29. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» N 58-ФЗ от 6 июня 2005 г.

30. Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами» № 96 от 12.11.1996 г.

31. Письмо Минфина РФ и Госналогслужбы РФ №№ 04-03-01, ВГ-6-03/187 от 18.03.1996 г.

32. Письмо Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и Комиссии Совета республик ВС РФ по бюджету, планам, налогам и ценам от 2, 4 июня 1992 г. NN 4-5-20, ИЛ-6-04/176, 5-1/693 «Официальные материалы по местным налогам и сборам».

33. Письмо Федеральной налоговой службы от 01.11.2004 № 10-4-03/5228 «О проведении работ по обеспечению правильного оформления расчетных документов».

34. Постановление Верховного Совета «Об организации Пенсионного фонда РСФСР» № 2122-1 от 27.12.1991 г

35. Постановление Верховного Совета РФ «Об утверждении Положения о Государственном фонде занятости населения РФ» №5132-1 от 08.06.1993г

36. Постановление Верховного Совета РФ «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993г» N 4543-1 от 24 февраля 1993 г. (с изменениями и дополнениями).

37. Постановление Правительства РФ «О Фонде социального страхования РФ» N 101 от 12 февраля 1994 г.

38. Приказ Федеральной налоговой службы «Об утверждении порядка рассмотрения федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов» № САЭ-3-19/654 от 04.10.2006 г.

39. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

40. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально -производственных запасов» ПБУ 5/01 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

41. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н.

42. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам» ПБУ 17/02 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19.10.2002 г. № 115н.

43. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19.И.2002 г. № 114н.

44. План счетов бухгалтерского учета для эксплуатационных подразделений ГВФ и дополнение к инструкции Министерства финансов СССР. Утверждено Минфином СССР от 28.09.1959 г. № 295.

45. План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и инструкция по его применению. Утвержден Министерством автомобильного транспорта и шоссейных дорог РСФСР 29.12.1962 г. № 244-н.

46. План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций и инструкция по его применению. Утверждено Минфином СССР по согласованию с ЦСУ СССР от 30.05.1968 г. № 180.

47. План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций и инструкция по его применению. Утверждено Минфином СССР по согласованию с ЦСУ СССР от 28.03.1985 г. №40.

48. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Утвержден Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 г. №56.

49. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н

50. Счетный план текущего бухгалтерского учета по основной деятельности сельхозпредприятиям и капитальному строительству. Мосстромтрест, 1936.

51. Счетный план текущего учета железных дорог по основной деятельности. Трансжелдориздат, 1943.

52. Счетный план текущего учета основной деятельности в организациях промысловой кооперации и кооперации инвалидов. Утвержден НКФ СССР 25.01.1941 г. №24-6/6.

53. Счетный план текущего учета основной деятельности коммунальных предприятий.-М.: 1946.81 .Абросимова И.В. Изменение срока уплаты налога и сбора. // Бухгалтерский учет 2006. № 9. С. 28-34.

54. Артюхова В.Р. Государственное и экономическое регулирование косвенных налогов при переходе к рынку: Автореф. дис. на соиск. учен. степ, к.э.н.: Спец. 08.00.01 / Артюхова В.Р. Орл. гос. аграр. ун-т. -Орел, 2002.

55. Афанасьев А.Н. Комментарий к Приказу ФНС от 04. // Налоговый вестник 2006. № 22. С.31-33.

56. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета: Анализ и комментарии / А.С. Бакаев. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2001 г.

57. Басалаева Е.В. Налоговое планирование в организации: Автореф. дис. на соиск. учен. степ, к.э.н. : Спец. 08.00.10 / Басалаева Е.В.; Всерос. заоч. финансово-экон. ин-т. М., 2002 г.

58. Белова Е.Г. Исчисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение. //Бухгалтерский учет2006. № 18. С. 29-34

59. Блатов Н.А. Баланс промышленного предприятия и его анализ. -Ленинград: «Ленпартиздат», 1940 г.

60. Блатов Н.А. Балансоведение. Ленинград-Москва, 1931 г.

61. Богданов Н. Налоги в царской и советской России Свердловск: издательство «Уралкнига», 1925 г.

62. Богословский М.М. Земское самоуправление на русском Севере. Т. 1-2. М., 1909 г.

63. Большой бухгалтерский словарь 10000 терминов / Под редакцией А.Н. Азрилияна М.: «Институт новой экономики» 1999 г.

64. Большой экономический словарь 22000 терминов./ Под редакцией А.Н. Азрилияна. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: «Интститут новой экономики» 1999 г.

65. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. М.: Книжный мир, 2001

66. Борисов Р.Б. Организация управленческого учета: методология, методика. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2002.

67. Булгаков М.Б. Государство и Посад по Соборному Уложению 1649 г. // Система государственного феодализма в России. Часть 1. М., 1993 г.

68. Булгаков М.Б. О разновидностях государственной службы посадских людей первой половины XVII в. // Архив русской истории. Вып. 6. М., 1995. С. 103-125.

69. Бухгалтерский учет в организациях Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Ганина.-4-e изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика 2004 г.

70. Бухгалтерский учет для менеджеров: учебник Н.Г. Сапожникова.- 2-е изд., переработ, и доп. М.: КНОРУС 2005 г.

71. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: учеб.-практическое пособие под ред. Ю.А. Бабаева.-М.:ТК Велби, изд-во Проспект 2005 г.

72. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалт. учет, 2002 г.

73. Бухгалтерский учет: Учебник И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект 2004 г.

74. Бухгалтерский учет: Учебное пособие под общей ред. Корнеевой Г.В. -М.: Социальные отношения Перспектива 2005 г.

75. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник М.: ТК Велби, Изд-во Проспект 2004 г.

76. Воробьев Д. А. Налоговое планирование как механизм рационализации налоговой нагрузки предприятия: Автореф. дис. на соиск. учен. степ, к.э.н.: Спец. 08.00.10 / Воробьев Д.А.; С.-Петерб. гос. ун-т. СПб., 2003 г.

77. Вылкова Е.С. Налоговое планирование в системе управления финансами хозяйствующих субъектов / Е.С. Вылкова; М-во образования Рос. Федерации, С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002 г.

78. Гаджиев Р.А. Прямое налогообложение в России и пути его совершенствования : Автореф. дис. на соиск. учен. степ, к.э.н.: Спец. 08.00.10 / Гаджиев Р.Г.; Финанс. акад. при Правительстве Рос. Федерации. М., 2001 г.

79. Герасименко О. Методология. Без счета 19 не обойтись. // Учет, налоги, право 2006. №2. С. 3.

80. Горина Г.А. Косвенные налоги и цены: Учеб. пособие: Для студентов вузов / Г.А. Горина; М-во экон. развития и торговли РФ, Моск. гос. унт коммерции. М.: Финстатинформ, 2002.

81. Городянская JI. Начисление амортизации в единой системе. // Бухгалтерский учет и аудит 2006. № 7. С. 37-41

82. Ш.Гриненко С.В. Организация информационного обеспечения управленческого учета в экономической системе предприятия специальность: Автореф. дис. . к.э.н.: Спец. 05.13.10 / Гриненко С.В.; ТГРТИ. -Таганрог, 2000 г.

83. Гульпенко К.В. Проблемы развития бухгалтерского учета на автомобильном транспорте. СПб.: СПбГИЭУ, 2004.

84. Гуревич С.В. Косвенное налогообложение: состояние и перспективы : Автореф. дис. на соиск. учен. степ, к.э.н.: Спец. 08.00.10 / Гуревич С.В. Иркут. гос. экон. акад. Иркутск, 2001.

85. Демин А.В Налоговое право России: Учеб. Пособие / А.В. Демин; Федер. агентство по образованию; Краснояр. ГУЮИ Красноярск: РУМЦЮО, 2006.

86. Джабраилов Э.М-О. Правовое регулирование косвенного налогообложения : автореф. дис. на соиск. учен. степ, к.ю.н.: спец. 12.00.14 / Джабраилов Э.М-О.; Акад. народ, хоз-ва. Москва: Б.И.,2005.

87. Джамуфзаев Ю.Д., Хубаев Г.Н., Родина О.В. Об эффективности мероприятий по сближению бухгалтерского и налогового учета // Налоговый вестник 2006. № 15. С. 91-108.

88. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учеб. / К. Друри; Пер. с англ. В.Н. Егорова. М.: ЮНИТИ-Дана, 2002.

89. Друсько И.В. Влияние экономических факторов на оптимизацию налоговых выплат организаций. // Экология промышленного производства 2006. № 4 С. 11-15.

90. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования: корпоративный налоговый менеджмент, направления минимизации налогов, имитационная модель налогового планирования, налоговые риски / Е.Н. Евстигнеев. М.: Питер, 2004.

91. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика. 1992.

92. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет: Пособие для сдачи экзамена. М.: Юрайт-Издат. 2005

93. Злыгостев Н.Н. Платить налоги это выгодно // Налоговый вестник2006. №7. С. 138-141.

94. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет: Сб. заданий и прим. : Учеб. пособие для студентов, обучающихся по экон. спец. и напрвлениям / В.Б. Ивашкевич; М-во общ. и проф. образования Рос. Федерации, Каз. фин.-экон. ин-т. Казань: Изд-во КФЭИ, 1999.

95. Ивашкевич В.Б., Гарифуллина К.М. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие Казань, Изд-во КФЭИ, 1993

96. Калинина Е.М. Налоги и сборы в бухгалтерском учете и отчетности организации // Бухгалтерский учет 2000. №3. С. 9-12.

97. Каморджанова Н.А., Каморджанов Д.Р., Коноплянник Т.М. Бухгалтерский учет в гостиничном бизнесе. СПб.: Питер, 2004.

98. Карамзин Н.М. История государства Российского. М.: изд-во Эксмо, 2002.

99. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1997.

100. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». М.: Статус-Кво, 1999.

101. Кашин В.А. Управление финансами, или Как правильно распорядиться своими деньгами: Первое рос. руководство по ведению семейн. финансов: Практ. пособие / В.А. Кашин. М.: Палеотип: Логос, 2003.

102. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник 4-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0» 2004.

103. Князев В.Г. Налоги в механизме стимулирования малого предпринимательства// Финансы. 1997. - №8. - С. 19-23.

104. Ковалев В.В. Основы управленческого учета: Учеб. пособие / Ин-т сов. торговли им. Ф. Энгельса. СПб.: ЛИСТ, 1991.

105. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета «Учебное пособие. СПб.: ЛИСТ, 1991.

106. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. 8800 типовых проводок В.Я. Кожинов М.: Издательство «Экзамен» 2005.

107. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. 4-е изд., перераб. и доп. / В.Я. Кожинов. - М.: Издательство «Экзамен», 2003.

108. Кожинов В.Я. Налоговый учет: пособие для бухгалтера / В.Я. Кожинов. М.: Кнорус, 2004.

109. Колодина И. Государство открывает клуб добровольных плательщиков НДС // «Российский бизнес» 03.10.2006г. С. 2-3

110. Комиссарова И.А. Система прямого налогообложения в 1920-е годы: Автореф. дис. на соиск. учен. степ, к.ист.н. : Спец. 07.00.02 / Комиссарова И. А.; Иван. гос. ун-т. Иваново, 2000.

111. Комова Н.А., Пансков В.Г. Налог на добавленную стоимость: нормативные документы. Комментарии. Ответы на вопросы М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997.

112. Константинова Ю.Н. История финансов СССР. Учебное пособие. -М.: изд. ВЗФЭИ, 1987.

113. Кочетков С. Российскому НДС пять лет. // Коммерсантъ-daily, 1997. №16. С. 19-21.

114. Кудряшова Е.В. Понятие «косвенные налоги» в нормативных документах и практике // Налоговый вестник 2006. № 3. С. 50-53

115. Кузнецов И.М, Ганус С.М. Развитие косвенного налогообложения в России: Монография. / Ростов н/Д.: РГЭУ «РИНХ», 2002.

116. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004.

117. Лазарев. А.Р. НДС. Комментарий к главе 21 Налогового кодекса // Главбух, 2000. №18. С. 24-26.

118. Лозинский А.И. К истории бухгалтерского (балансового) учета. Саратов 1932.

119. Маздоров. В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР (1917-1972 гг.)/М.: Издательство «Финансы», 1972.

120. Макальская М.Л. Корреспонденция счетов: Справочное пособие. -М.: АО «ДИС», 1995.

121. Макарьева В.И., Комова Н.А. Налог на добавленную стоимость. М.: ООО «Журнал «Горячая линия бухгалтера», 2005.

122. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995.

123. Малькова Т.Н. Исторический анализ методологии бухгалтерского учета. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997.

124. Медведев А.Н. Налоги как основной инструмент государственного регулирования современной экономики России: Автореф. дис. на соиск. учен. степ, к.э.н.: Спец. 08.00.01 / Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации. М., 2000.

125. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент / Д.Ю. Мельник. М.: Финансы и статистика, 2000.

126. Методы налоговой оптимизации, или как избежать опасных ошибок / Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. и др. М.: Аналитика-Пресс: Центр «Налоги и финансовое право», 1999.

127. Минаев Б.А. О требующих решения проблемах в области налогообложения // Налоговый вестник 2006. № 4. С. 7-19.

128. Минаев Б.А. Что надо учитывать для обоснования налоговой базы по НДС // Налоговый вестник 2006. № 1. С. 55-64.

129. Молчанов А.Г. История становления налогового дела и налоговой политики в России. Специальность 07.00.02 Автореферат к.э.н. Пятигорск, 2000.

130. Молчанов Г., Растворов А. Снижение себестоимости продукции -источник роста общественного богатства. Челябинск: Книжное издательство, 1961.

131. Молчанов Е.Г. Трансформация системы налогообложения субъектов Российской Федерации в условиях перехода к рынку. Специальность 08.00.10 Автореферат к.э.н. Ростов-на-Дону, 2003.

132. Муравьев В.В. Налоговое планирование на предприятии / В.В. Муравьев. Н. Новгород : Изд-во Волго-Вят. акад. гос. службы, 2001.

133. Налоги и налогообложение. 2-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской СПб.: Питер, 2001.

134. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета / Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В.; под ред. А.В. Брызгалина. М.: «Аналитика-Пресс», 1997.

135. Нечитайло. А. Теория бухгалтерского учета. СПб.: Питер, 2005.

136. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл; Пер с англ. 4-го изд. А.В. Чмеля, Д.Н. Исламгулова. 2-е изд., - М.: Финансы и статистика, 2003.

137. Николаева О.Е. Управленческий учет: учебник / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. Изд. 6-е. - Москва: URSS: КомКнига, 2006.

138. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1992.

139. Николаева С.А., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет, отчетность, экономический анализ в 1993 году. Справочное издание. М.: АО «Союзаудит», 1993.

140. Новодворский В.Д., Белова Е.Л. Рабочий план счетов в системе бухгалтерского учета: учебно-практич. Пособие. -М.: Экономист, 2005.

141. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. СПб.: Питер, 2003.

142. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса: Пер. с нем. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.

143. Одаховская Д.А. Формирование учетной информации для целей налогообложения специальность: Автореф. дис. на соиск. учен. степ, к.э.н.: Спец. 08.00.12 / Одаховская Д.А. СПбГУЭФ 2004.

144. Орлова Т.П. Государственная пошлина: нормы законодательства. -М.: «Финансовая газета», 2005.

145. Палий В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф. Палий. М.: Бератор-пресс, 2003.

146. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС 2001.

147. Палий В.Ф., Соколов Я.В., Теория бухгалтерского учета, М.; «Финансы и статистика», 1984г.

148. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение : Учеб. для студентов вузов, обучающихся по спец. 060500 «Бух. учет, анализ и аудит» / В.Г. Пансков, В.Г. Князев. М.: МЦФЭР, 2003.

149. Пачоли J1. Трактат о счетах и записях. М: Финансы и статистика. 2002.

150. Пержу Н.В. Роль косвенных налогов в регулировании деятельности малых предприятий : Автореф. дис. на соиск. учен. степ, к.э.н. : Спец. 08.00.10 / С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. СПб., 1998.

151. Петров А.Е. Тензорный метод и физическая экономика // Альманах «Восток» июль-август 2005 г. N 7\8 (31\32). С. 48-53.

152. Петрова В.И., Чайковская JI.A. Тенденции развития теории бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет 2006. №11. С. 48-51.

153. Петти В., Смит А., Риккардо Д., Кейнс Дж., Фридмен М. Классика экономической мысли: Сочинения. М.: Изд-во ЭКСМО-Пресс, 2000.

154. Пирогова Г.В., Павлова Л.П. Об учете в целях налогообложения прибыли // Налоговый вестник 2006. № 1. С. 126-134.

155. Плавинская Г.А. Учет платы за негативное воздействие на окружающую среду для целей налогообложения прибыли. // Налоги 2006. №16. С. 9-10.

156. Повстен А. Постановка управленческого учета: опыт практиков. // Финансовый директор. 2003. №5. С. 17-20.

157. Полякова С.И., Старовойтова Е.В., Соловьева О.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. -М.: ИНФРА-М 2004.

158. Пономарев В.А. Косвенные налоги в переходной экономике России: Автореф. дис. на соиск. учен. степ, к.э.н. : Спец. 08.00.10 / Пономарев В.А.; Рос. гос. эконом, акад. Каф. «Финансы». Ростов н/Д., 2000.

159. Поплавко Т.А. Анализ согласования финансового и налогового учета и отчетности в коммерческих организациях. Автореф. дис. на соиск. учен. степ, к.э.н.: Спец. 08.00.10. М., 1998.

160. Правила о порядке ведения счетоводства и отчетности по окладным государственным и земским сборам в селениях и волостях Вятской губернии. Вятка: типография М.М. Шкляевой, 1913.

161. Проблемы бухгалтерского учета и финансового менеджмента. Материалы научно-практической конференции / Под ред. проф. И.В. Ярошенко. -М.: ВЗФЭИ, 2001.

162. Пушкарёва В.М. Генезис категории «налог» в истории финансовой науки. // Финансы, 1999. №6. С. 8-11.

163. Пятов M.JI. Договорная политика организации как инструмент расчетов с бюджетом // Бухгалтерский учет 2000. №3. С.3-6

164. Пятов M.JI. Обязательства как категория бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет 2005. №17. С. 44-50.

165. Разгулин С.В. Совершенствование законодательства как инструмент противодействия злоупотреблению правом в налоговых отношений // Налоговый вестник 2006. № 2 С. 3-7.

166. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.

167. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: «Финансы и статистика», 2000.

168. Романовский М.В., Врублевский О.В. Налоги и налогообложение / СПб.: «Питер», 2006.

169. Ротшильд М. Коммерческая энциклопедия / Под ред. С.С. Григорьева Том I СПб 1905.

170. Рубанов А. А. Косвенное налогообложение в системе государственного регулирования экономики России : автореф. дис. на соиск. учен. степ, к.э.н.: спец. 08.00.10 / Рубанов А.А.; Фин. акад. при Правительстве РФ. Москва, 2004.

171. Руководство по исчислению и взиманию сборов с денежных капиталов, вносимых в казну. Э.П. Озолин Юрьев, 1916.

172. Семенова О.В. Плата за загрязнение за загрязнение окружающей природной среды // Налоговый вестник 2006. № 12. С. 109-111.

173. Семкина Т.Н. О теории и практике взимания НДС // Налоговый вестник 2006. № 7. С. 61-65.

174. Сивере Е.Е. Общее счетоводство 2-ое издание С.-Петербург 1907.

175. Скоун Т. Управленческий учет / Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

176. Смирнов П.П. Посадские люди и их классовая борьба до середины XVII в. Т.2. М.-Л., 1947.

177. Соболевская С.Ю. Таможенная пошлина. М.: Бератор, 2003.

178. Соколов Я.В, Патров В.Ф. Бухгалтерский учет для руководителя: учеб.-практ.пособие.-3-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, из-во Проспект, 2005.

179. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя: учеб-практ. пособие.- 3-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект 2005.

180. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

181. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.

182. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет 2000. №3. С. 38-41.

183. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение: Справочное пособие. М.: Финансы и статистика, 2006.

184. Соколов Я.В., Соболева Г.В. Изменения в налоговом законодательстве: в чью пользу? // Финансы и бизнес 2006. №1 с. 68-73

185. Стеркин Ф. Мазнева Е. В воздух без НДС // Ведомости 2006. №185(1712) С. 4

186. Счетоводство для всех родов торговли. Э. Мудров. СПб.: типография внешней торговли, 1846.

187. Тихонов Д.Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Тихонов, Л. Липник. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.

188. Управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям и направлениям / А. Д. Шеремет, И.М. Волков, М.В. Грачева и др.; под ред. А. Д. Шеремета. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ФБК-пресс, 2005.

189. Управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям и направлениям / А.Д. Шеремет, И.М. Волков,

190. М.В. Грачева и др. Под ред. А.Д. Шеремета. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: ФБК-пресс, 2005.

191. Управленческий учет: Учеб. Пос. по эконом. Спец. / под. Ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК ПРЕСС, 2000.

192. Фатхутдинов Р.А. Управленческие решения: Учебник. 6-е изд., перераб. И доп. М.: ИНФРА-М, 2005.

193. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Колл. Авторов; Под общ. Ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. -1168 с.

194. Финансовый учет: Учебник под ред. проф. В.Г. Гетьмана.З-е изд., пераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2005.

195. Хан Д. ПиК. Планирование и контроль. / Д. Хан, X. Хунгенберг; пер. с нем. M.JI. Лукашевича и др. Москва: Финансы и статистика, 2005.

196. Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Корреспонденция счетов 2003. М.: «Экономика-Пресс», 2003.

197. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под. Ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.

198. Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: Практ. пособие.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.

199. Чернйк Д.Г. Оптимизация налогообложения: Учеб.-практ. пособие / Д.Г. Черник, В. П. Морозов. М.: Проспект: Велби, 2002.

200. Черник И.Д. Об изменении налогового законодательства с 2007 г. // Налоговый вестник 2006. № 10. С. 3-12.

201. Чипуренко Е.В. НДС как фактор формирования финансового результата // Бухгалтерский учет 2006. №17. С. 34-37.

202. Чипуренко Е.В. НДС как фактор формирования финансового результата // Бухгалтерский учет 2006. № 17. С. 14-20.

203. Чипуренко Е.В. Признание ЕСН в качестве расхода в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет 2006. № 18. С. 5-12.

204. Шахов Д.Ю. Исследование влияния налоговой нагрузки на степень уклонения от уплаты налогов: Автореф. дис. на соиск. учен. степ, к.э.н.: Спец. 08.00.10 / Шахов Д.Ю.; Иван. гос. хим.-технол. ун-т. Иваново, 2002.

205. Шевцова Т.В. «К 2007 году должна появиться новая налоговая декларация по НДС» // Российский налоговый курьер», 2006. N 12, июнь. С. 4-10.

206. Шмаленбах П. Наше податное дело. СПб.: 1903.

207. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов -М.: изд-во «Бухгалтерский учет», 2000.

208. Шнейдман JI.3. Формы бухгалтерского учета и моделирование их развития : Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук : (08.00.12) / Всесоюз. заоч. фин.-экон. ин-т. М., 1991.

209. Шувалова Е.Б. Налогообложение и налоговое законодательство: Учеб.-практ. пособие для системы высш. и доп. образования / Е.Б. Шувалова; М-во общ. и проф. образования Рос. Федерации и др. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Изд-во МЭСИ, 1998.

210. Экономико-математические основы теории бухгалтерского учета. Учебное пособие / Лузин А.Л. Свердловск: СИНХ, УрГУ, 1982.

211. Экономический и юридический словарь 13500 терминов./ Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: «Институт новой экономики» 2004.

212. Юрзинова И.Л., Незамайкин В.Н. Налог на добавленную стоимость. -М.: Изд-во Эксмо, 2004.

213. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. : Для студентов вузов, обучающихся по экон. спец. / Т. Ф. Юткина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.

214. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М., 1999.

215. Ямборко Г. Проблемы взаимосогласованности бухгалтерского учета и налоговых расчетов. //Бухгалтерский учет и аудит 2006.№ 5. С. 19-26.

216. Виды и наименование платежей перечисляемых в бюджет коммерческимиорганизациями

217. Вид платежа Наименование платежап/п1. Налоги11 НДС12 Акцизы13 Налог на прибыль14 Подоходный налог15 Единый социальный налог16 Земельный налог17 Налог на имущество18 Налог на игорный бизнес19 Транспортный налог110 Лесной налог111 Водный налог

218. Налог за земли, предоставленные (приобретенные) длясадоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями), в пределах городской, поселковой черты

219. Налог за земли сельскохозяйственного использования впределах городской (поселковой) черты

220. Налог за расположенные вне населенных пунктов землипромышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения

221. Налог за земли водного фонда, как покрытые, так и непокрытые водой, вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях

222. Налог за земли лесного фонда устанавливается на периодлесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплуатационного назначения, на которых проводится заготовка древесины

223. Налог за сельскохозяйственные угодья в составе лесногофонда

224. Налог за земли лесного фонда, предоставленные вустановленном порядке для рекреационных целей

225. Единый налог на вмененный доход для отдельных видовдеятельности

226. Единый сельскохозяйственный налог121 Единый налог122 Минимальный налог2. Сборы21 Лицензионные сборы

227. Сбор за выдачу лицензий на водопользование2.3