Макроэкономические приоритеты, функции и организация налогового планирования и прогнозирования в России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Николаев, Даниил Владимирович

• Николаев, Даниил Владимирович
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Николаев, Даниил Владимирович

Введение

Глава 1. Роль налогового планирования и прогнозирования в макроэкономическом регулировании.

1.1. Теоретические основы налогового планирования и прогнозирования

1.2. Существенные характеристики налогового планирования и прогнозирования на макроуровне

1.3. Основные виды и формы налогового планирования и прогнозирования

Глава 2. Социально-экономическая эффективность налогового планирования и прогнозирования и их организация

2.1. Организация налогового планирования на микроуровне

2.2. Функции и организация налогового планирования и прогнозирования на макро- и мезоуровне

2.3. Экономические и социальные приоритеты налогового планирования и прогнозирования

2.4. Основные формы и пути повышения социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Макроэкономические приоритеты, функции и организация налогового планирования и прогнозирования в России»

Актуальность темы исследования. В настоящее время Россия переживает достаточно сложный этап, связанный с процессами стабилизации и укрепления экономики. В сложившихся экономических условиях результативность и положительный эффект данных процессов во многом определяется грамотным налоговым регулированием экономики и планированием в сфере налогообложения, умением и реальной способностью государственных органов четко реагировать на различные изменения макропоказателей и спрогнозировать их дальнейшие изменения, а также способностью сориентировать налогоплательщика на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию. Конечной целью данного направления государственного регулирования экономики является построение эффективного налогообложения на всех уровнях.

Приступая в начале 90-х годов прошлого столетия к рыночным преобразованиям, России необходимо было принять все меры, чтобы обеспечить должный уровень поступления налогов и сборов в бюджеты различных уровней бюджетной системы, являющихся основной формой доходов государства. Это требовало принятия соответствующих норм налогового законодательства, способных обеспечить цивилизованный механизм налогообложения с учетом всего многообразия новых организационных форм и отношений. В связи с этим стало особенно актуальным создание налоговой системы, соответствующей изменившимся экономическим условиям, и системы органов, обеспечивающих ее эффективное функционирование.

В данный период государственная налоговая политика приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков без учета их реальной платежеспособности и в недостаточно эффективных способах его осуществления. В результате, развитие теневого сектора экономики приобрело угрожающий характер, наметились тенденции массового уклонения от уплаты налогов. Сложившиеся технологии управления процессом налогообложения стали базироваться исключительно на идее борьбы с «неплательщиками налогов», «недоимщиками», «не сдающими отчетность» и «нулевиками».

Вместе с тем, в условиях современных рыночных отношений необходимо, чтобы налоговая система была справедливой, эффективной и доступной для понимания. Сложившиеся сегодня отношения между обществом и органами государственной власти, обеспечивающими взимание налогов, должны быть уже не только фискальными, но и партнерскими.

В указанных условиях особое значение приобретает грамотное государственное планирование и прогнозирование объемов налоговых потоков, оперативное решение в ходе указанных непрерывных процессов тактических задач в налоговой практике, выработка четкой государственной налоговой стратегии. При этом одной из функций государства по прежнему остается поддержание стабильного роста поступлений налоговых платежей, однако, обеспечение достаточного объема доходов бюджета становится уже не только залогом финансового благополучия страны, ее обороноспособности, но и основой для реализации и финансирования новых социальных программ и системы мер, направленных на повышение уровня налоговой культуры и правосознания граждан.

В настоящее время налоговое планирование в России начало активно развиваться. Несмотря на то, что данное понятие не встречается в нормативных актах, такое планирование стало частью деятельности органов государственной власти, граждан и юридических лиц. Однако, на макро- и мезоуровне оно носит еще непоследовательный характер, что обусловлено недостаточной степенью научной обоснованности планирования и прогнозирования налоговых потоков.

Целью любого участника гражданского оборота является достижение необходимого экономического результата. Налоговые последствия часто значительно отличаются в зависимости от избранного способа взаимодействия сторон. Так, для государственных органов уровень поступления налогов является показателем эффективности проводимой в стране налоговой политики. В свою очередь, для граждан и организаций уплата налогов является не целью, а определенным обременением, естественно, они заинтересованы в том, чтобы осуществлять свои права и обязанности, уплачивая налоги в минимальном размере. Кроме того, современное налоговое законодательство само стимулирует планирование налоговых последствий, так как предусматривает неодинаковые налоговые режимы для различных ситуаций, допуская выбор упрощенной системы налогообложения, метода исчисления налоговой базы и предлагая налогоплательщикам различные налоговые вычеты.

Решение проблем налогового планирования и прогнозирования имеет сегодня важное методологическое значение, поскольку служит залогом стабильного развития финансового хозяйства страны и ориентирует элементы структуры налогового потенциала на эластичность. Недостаточная изученность проблемы, несмотря на постоянные поиски в сфере факторов роста налогового потенциала и методов государственного регулирования экономики, придает научному анализу проблем налогового планирования и прогнозирования исключительно важное значение и актуальность.

Степень разработанности проблемы. Налоговое планирование и прогнозирование в налоговой системе РФ, реформирование действующей системы налогового администрирования вызывает сегодня повышенный интерес, обусловленный проводимыми преобразованиями, изменениями, имеющими своей целью создание экономически и политически обоснованной системы налогов и сборов.

Наиболее значимый вклад в развитие теории планирования и прогнозирования, изучение их специфики и проблем в условиях национальной экономики внесли такие российские ученые как Ивантер В.В., Ксенофонтов М.Ю., Кувалин Д.Б., Клейнер Г.Б., Клоцвог Ф.Н., Комков Н.И., Каменецкий М.И., Минц JI.E., Михалевский Б.Н., Некрасов А.С.,

Новожилов В.В., Панфилов B.C., Петраков Н.Я., Прохоров Б.Б., Узяков М.Н., Фальцман В.К., Федоренко Н.П. и др.

К основоположникам теоретического анализа проблем налога как формы отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества, налоговой составляющей государственного регулирования экономики можно отнести таких выдающихся ученых зарубежной экономической школы как Смит А., Рикардо Д., Кейнс Д., Петти В., Нар Г., Монтескье Ш., Франклин Б. и др.

Теоретические основы налогового планирования разработаны в так называемых «концепциях переложения налогов», основоположниками которых являются выдающиеся отечественные финансисты Горлов И.Я., Дитман Б., Железнов В.Я., Кузовков Д.В., Кулишер И.М., Соколов А.А., Твердохлебов В.Н., Ходский JI.X. Значительный вклад в развитие данной концепции внесли также сторонники теории предельной полезности товара, его стоимости и цены, основоположниками которой являлись Бём-Баверк Э., Вальрас JL, Парето В. и другие западные исследователи.

Исследованию вопросов налогового переложения на современном этапе, эффективности налогового прогнозирования поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных ученых-экономистов, как Баскин А.И., Гаджиев Р.Г., Гиндзбург Л.Г., Кашин В.А., Козенкова Т.И., Ровинский Е.А., Русакова И.Г., Саакян Р.А., Штундюк В.Д., Штарев С.С., Шипунов В.А.

Специфике социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования, формирования федеральных, региональных и местных бюджетов много внимания уделено в работах Бобоева М.Р., Букаева Г.И., Горшкова Д.А., Кашина В.А., Мишина В.И., Паскачева А.Б., Полякова Н.Ф., Пепеляева С.Г., Пономарева А.И., Саакян Р.А., Яндиева М.И.

Вместе с тем, в современных условиях ощущается необходимость в дальнейшей теоретико-методологической проработке проблем эффективного налогообложения, планирования поступлений обязательных платежей в бюджет и обеспечения проводимых налоговых реформ в РФ.

Данное обстоятельство определило актуальность исследования в диссертационной работе проблем эффективного налогового планирования и прогнозирования на макро- и мезоуровне, поиска форм и путей повышения социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы, опираясь на теоретический анализ проблем налогового планирования и прогнозирования, выявить специфику их форм и видов в рамках проводимых сегодня реформ, определить механизмы совершенствования налоговой политики и налогового планирования на федеральном и региональном уровнях.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:

- раскрыть сущность и роль налогового планирования и прогнозирования как направления макроэкономического регулирования и налога как формы отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества;

- определить макроэкономические приоритеты, функции и организацию налогового планирования и прогнозирования во взаимосвязи с проводимой налоговой политикой;

- исследовать механизм прогнозирования поступлений налогов и сборов на современном этапе;

-выявить основные возможные формы и пути повышения социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования.

Объектом исследования выступают содержание и функции планирования и прогнозирования налоговых потоков на макроуровне как подсистемы государственного регулирования экономики.

Предметом исследования является система отношений по поводу налогового планирования и прогнозирования и организационно-экономический механизм их реализации.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения современной экономической теории и теории планирования и прогнозирования, классических и современных теорий налогообложения, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства РФ по налогам и сборам, Федеральной налоговой службы (правопреемника МНС России), научная литература, периодические издания, посвященные проблемам налогового планирования и прогнозирования.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе системного подхода и базирующихся на нем основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по макроэкономике, а также научных и прогнозных разработок, законодательных и нормативных документов.

Поставленные в работе задачи реализуются автором на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма, структурно-системного подхода.

Информационно - фактологической базой исследования стали данные Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, Федеральной налоговой службы, нормативно-правовая база России и субъектов Российской Федерации, периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров.

Рабочая гипотеза проведенного исследования заключается в том, что в современных условиях совершенствования, модернизации налоговой системы РФ, изменения приоритетов проводимой государственной налоговой политики происходит трансформация системы налогового планирования и прогнозирования на макроуровне, заключающееся в использовании новых форм и методов составления прогнозов поступления обязательных платежей в бюджет.

Основные положения исследования, выносимые на защиту по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством: макроэкономика;

1. Классическое рассмотрение налогового планирования как экономического явления на уровне хозяйствующих субъектов не раскрывает всей полноты и сущности данного явления и требует корректировки. Современное налоговое планирование следует рассматривать не столько на уровне имущественных интересов налогоплательщика, сколько с точки зрения эффективности реализации налогового потенциала страны в целом и планирования поступлений налогов в бюджетную систему государства. Все большее значение приобретает налоговое планирование на макро- и мезоуровне, предполагающее прогнозирование реальных поступлений обязательных платежей во все уровни бюджета с использованием новых методик и технологий и модернизацией устоявшихся.

2. Существующие сегодня формы и методы налогового планирования и прогнозирования на макро- и мезоуровне требуют корректировок и изменений. Необходимо, чтобы налоговое планирование и прогнозирование осуществлялось в региональном разрезе с учетом всей специфики субъектов Российской Федерации, которые имеют существенные различия по многим определяющим параметрам. Особое внимание необходимо уделить разработке и опытной отработке методик планирования и прогнозирования налоговых поступлений. Наличие такой информационной базы создает основу для расчета совокупного дохода регионов, их экономического, финансового и налогового потенциалов и соответствующих показателей по России в целом.

Действующую сегодня систему прогнозирования бюджетных доходов необходимо более тесно увязать с прогнозированием отраслевой структуры валового регионального продукта. Указанная модель позволит учесть как различные условия налогообложения отраслей, так и отраслевой прогноз экономического положения. Прогнозирование без учета структуры валового регионального продукта может приводить к определенным искажениям результатов оценок. В части налога на добавленную стоимость использование отраслевой структуры валового регионального продукта для прогнозирования бюджетных доходов позволит в ряде случаев использовать единственную налоговую ставку.

3. Важнейшим показателем и критерием эффективности налогового планирования на макро- и мезоуровне является показатель эластичности налоговой системы (Кэ), представляющий собой соотношение относительного изменения совокупных налоговых доходов к относительному изменению валового внутреннего продукта. Данный коэффициент показывает, на сколько процентов изменятся налоговые поступления при изменении ВВП (национального или регионального продукта) на 1%, а, соответственно, демонстрирует прямую связь между прогнозированием объемов ВВП и обязательных платежей в бюджет. Если показатель Кэ > 1, то налоговые доходы должны увеличиваться более быстрыми темпами, чем величина ВВП. Следовательно, удельный вес налогов в сумме ВВП должен постепенно и равномерно увеличиваться. Если показатель Кэ < 1 (или, наоборот, заметно больше единицы) то необходима корректировка национальной налоговой системы. Соответственно, в последнем случае можно делать вывод о том, что действующие механизмы и организация налогового планирования требуют пересмотра или модернизации.

Применительно к современным условиям российской экономики показатель Кэ должен быть максимально приближен (стремиться) к единице, что позволит обеспечить сбалансированность прогнозируемого объема поступления налогов и сборов и объема ВВП. В процессе налогового планирования показатель эластичности целесообразно использовать с применением методик расчета специальных поправочных коэффициентов, учитывающих изменения налоговых ставок и налоговых баз за исследуемый период.

4. В число приоритетных направлений совершенствования действующей системы налогового планирования на макро- и мезоуровне предлагается отнести концентрацию показателей учетной, счетной и контрольной работы налоговых органов в крупнейших центрах обработки данных; выведение налогоплательщиков на единый канал расчетов по всем основным видам налогов; дальнейшее развертывание информатизации, повсеместное внедрение методов безбумажного оборота во всех звеньях налоговой и финансовой системы; создание электронных центров обработки данных, концентрирующих сведения об изменениях основных макроэкономических показателей, объемах поступлений обязательных платежей в бюджет. В этих условиях особе значение приобретает создание глобальной и эффективной системы обеспечения безопасности и сохранности информации.

Основные положения исследования, выносимые на защиту по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:

1. Все современные формы налога, характер которых во многом обусловлен уровнем развития экономических отношений и степенью влияния государства на экономику, должны соответствовать основополагающим принципам налогообложения, в том числе определенности, эффективности и справедливости. Соблюдение указанных принципов на современном этапе российской экономики способно обеспечить эффективность налогового планирования на всех уровнях.

2. С точки зрения имущественных интересов хозяйствующих субъектов, налоговое планирование - это не уклонение от уплаты налогов, а процесс определения возможных законных механизмов уменьшения налогового бремени. В этом смысле на законодательном уровне целесообразно закрепить понятие налогового планирования, что позволит улучшить качество и точность прогнозов поступления обязательных платежей в бюджет, поскольку при их составлении можно будет точнее рассчитывать объемы выпадающих доходов и объектов налогообложения. Определение налогового планирования должно включать в себя следующие признаки:

- это законный (легитимный) способ оптимизации налогообложения с использованием предоставляемых государством механизмов;

- совокупность плановых действий, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом в соответствии с действующим законодательством;

- важнейшая составная часть общего планирования коммерческой и инвестиционной деятельности юридических и физических лиц, непосредственно связанная со всеми ее элементами;

- деятельность, целью и конечным результатом которой является не только снижение налогового бремени как такового, но и увеличение в целом финансовых ресурсов организации (индивидуального предпринимателя).

3. На макроуровне при организации налогового планирования и прогнозирования приоритетное место занимает этап оценки объема, структуры и источников инвестиций. В условиях изменения приоритетов государственной инвестиционной политики в России, направленной на поддержку реальных инвестиций в виде капитальных вложений, эффективное использование объема инвестиций как макроэкономического показателя позволит приблизить предполагаемый показатель поступления обязательных платежей в бюджет к фактическому объему поступивших налогов и сборов.

4. В качестве способа прогнозирования объема возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам на федеральном и региональном уровне предпочтителен показатель прогнозируемого объема экспорта товаров, работ, услуг по всем отраслям и объема материальных затрат при производстве экспортной продукции; к предполагаемой сумме материальных затрат целесообразно применять стандартную налоговую ставку налога (18%), что позволит максимально точно оценить предполагаемую сумму возмещения экспортерам в плановом периоде.

При этом для определения объема возмещения «экспортного» НДС следует учитывать не только оценку реальной стоимости экспортной продукции с учетом колебания цен, но и оценку влияния на объем экспорта иных факторов, таких как валютный курс, конъюнктура на рынках экспортируемых товаров, так как принимаемый к возмещению налог по материальным затратам зависит в большей степени не от стоимости экспорта, а от его фактического физического объема.

5. При осуществлении прогноза налогового потенциала должен быть заложен принцип минимизации потерь и выпадающих доходов бюджетной системы. Анализ показателей налоговой базы, мониторинг налоговых платежей крупнейших и основных налогоплательщиков, мониторинг основных финансовых потоков и их соответствия товарно-материальным потокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот и налоговых вычетов, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам должны стать неотъемлемой частью налогового планирования и прогнозирования.

Научная новизна диссертационного исследования выражается в теоретико-методологическом обосновании налогового планирования и прогнозирования, предложениях по совершенствованию форм и выявлении путей повышения социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования на современном этапе.

Элементы приращения научного знания заключаются в следующем -по специальности 08.00.05 -экономика и управление народным хозяйством: макроэкономика:

- теоретически осмыслены и концептуально обобщены научные подходы к налоговому планированию и прогнозированию. Доказано, что отсутствие единого подхода к пониманию налогового планирования, как законного способа минимизации обязательных платежей в бюджет, в сочетании с недостаточно развитым налоговым законодательством вызвали к жизни новые противоречия в экономической системе, усилили столкновение фискальных интересов государства и интересов налогоплательщиков;

- на основе анализа социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования определены роль и значение указанных явлений в обеспечении сбалансированного экономического, социального развития в стране, предложены направления повышения качества налогового планирования поступлений обязательных платежей в бюджет, совершенствования системы учета и администрирования налогов и сборов, действующих на территории России и субъектов РФ;

- на основе анализа изменений показателей поступлений налогов осуществлено обоснование приоритетной значимости экономических интересов государства в определении целей экономического развития. Именно реализация экономических интересов является условием формирования единого экономического, налогового и политического пространства Российской Федерации;

- установлено, что современная финансовая наука не уделяет должного внимания исследованиям процессов переложения налогов, в связи с чем в работе доказана необходимость использования при оценке уровня поступлений обязательных платежей в бюджет раскрытых теориями переложения налогов таких макроэкономических показателей как накал конкуренции в продаже конкретных видов товаров, работ, услуг, специфика сфер реализации и производства, отраслей, регионов, финансовое положение различных групп населения;

- анализ эффективности налогового планирования на макро- и мезоуровне показал, что наряду с функциями постановки целей с формированием стратегий их достижения, принятия решений, контроля, анализа и оценки результатов, современное налоговое планирование должно выполнять функцию сдерживающего фактора по введению «особых» мер в системе налогообложения, направленных на ужесточение налогового бремени. Необходимость данной функции объясняется тем, что временный положительный эффект подобных мер в дальнейшем может привести к спаду основных показателей социально-экономического развития регионов, росту таких негативных явлений как налоговое уклонение, падение уровня налоговой культуры, увеличению теневого сектора экономики.

Соответственно, должен действовать механизм, сдерживающий возможность применения подобных мер при определенных экономических условиях, при этом данный механизм должен функционировать с непосредственным участием органов государственной власти, реализующих функцию планирования и прогнозирования поступлений обязательных платежей в бюджет;

- исследование проекта по введению в России «налоговой амнистии», как современного направления совершенствования действующей налоговой системы, позволило сделать вывод о ее возможном положительном макроэкономическом эффекте даже при наличии ряда аргументов против ее введения. по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:

- установлено, что налог есть форма отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества. Налоги представляет собой форму договорных отношений, в соответствии с которыми должна строиться вся система финансовых отношений. Государство, формируя налоговую систему, учитывая не только свои фискальные интересы, но имущественные интересы налогоплательщиков, должно в полной мере реализовать принцип взаимной заинтересованности в уплате обязательных платежей в бюджет, преобладающие методы принуждения в налоговой системе необходимо видоизменить с целью достижения сотрудничества между государством и хозяйствующими субъектами, иные подходы в стратегическом плане бесперспективны. В современных условиях указанные цели могут быть достигнуты, в том числе, посредством введения налоговой амнистии;

- эффективное налоговое планирование на макро- и мезоуровнях является обязательным элементом и формой реализации механизмов финансовой и налоговой системы, а также проводимой налоговой политики. Доказано, что разрешение накопившихся противоречий должно осуществляться путем упрощения действующей системы налогового администрирования. Не в последнюю очередь разрешение накопившихся противоречий возможно путем усиления взаимодействия между Министерством финансов РФ в лице Федеральной налоговой службы России, Федеральной таможенной службой, Центральным банком России и Федеральной службой по финансовому мониторингу.

В целях реализации приоритетов проводимой налоговой политики в диссертационной работе предлагается комплекс мер и механизмов в ее фискальной, регулирующей и контрольно-регулятивной области.

- в современных условиях без масштабного исследования причин и условий, способствующих уклонению от уплаты обязательных платежей в бюджет, нельзя правильно планировать и формировать цены, реализовывать бюджетный процесс, осуществлять денежную эмиссию, начинать коренные налоговые реформы, проводить грамотную финансовую и налоговую политику. Соответственно, необходимо изменение приоритетов и направлений современного налогового планирования и прогнозирования;

- доказано, что одним из важнейших элементов налогового планирования и прогнозирования на мезо- и макроуровне сегодня должен быть анализ и учет проводимой денежно-кредитной политики и экспортно-импортных отношений и, прежде всего, должны учитываться такие данные как курс доллара и евро по отношению к национальной валюте (рублю); движение ставок банковского кредита; средняя стоимость барреля нефти на мировом рынке; прогнозы инфляционных и дефляционных процессов, предоставляемые соответствующими органами; данные об объемах ввозимой на территорию России и вывозимой (экспортируемой) продукции; данные информационного ресурса таможенных органов по таможенным декларациям; количественное соотношение производственных , и непроизводственных товаров (экспортируемых и импортируемых); уровень иностранных инвестиций.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам формирования и реализации налоговой политики России, теорий налогообложения, выявлении макроэкономических приоритетов, современных критериев эффективности и методов налогового планирования и прогнозирования налоговой системы, предложений по совершенствованию порядка их организации и этапов.

Отдельные разделы научной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов «Макроэкономика», «Финансовое право», «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование» и некоторых других.

Апробация результатов работы. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических конференциях в Северо-Кавказской академии государственной службы, Ростовском государственном университете, филиале Московской государственной технологической академии в г. Ростове-на-Дону. В целом, по теме диссертационного исследования опубликованы 6 научных работ общим объёмом 6,8 п.л., в том числе глава в учебном пособии «Налоги и налогообложение».

Структура работы обусловлена целью и задачами, поставленными в данном исследовании. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы (153 наименования), содержит 173 страницы.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Николаев, Даниил Владимирович

Заключение

Актуальность проблемы построения эффективной системы налогового планирования и прогнозирования на современном этапе трудно переоценить. Эффективный механизм планирования поступлений обязательных платежей в бюджеты всех уровней сегодня невозможно обеспечить без четкого разграничения полномочий между центром и регионами в сфере налогообложения, без взвешенной налоговой системы и рациональной налоговой политики, без четкого информационного взаимодействия федерального центра с региональными налоговыми органами. Структура информационных баз данных в регионах и центре должна быть универсальной, совместимой с существующей налоговой отчетностью. К реализации всего механизма налогового прогнозирования необходимо привлечь широкий круг специалистов разнообразного профиля как внутри Федеральной налоговой службы России, так и извне.

Для понимания сущности налогового планирования и прогнозирования в условиях трансформации рыночной экономики мы выявили проблемы и противоречия действующей налоговой системы, основные направления ее совершенствования.

Современные органы налогового контроля частично утратили способность точно отслеживать тенденцию поступлений налоговых платежей и перекрывать возможность ухода от налогов. Неэффективность работы налоговых органов в сфере прогнозирования обусловлена их недостаточной информационной и технологической обеспеченностью, нечетким распределением полномочий между их структурными подразделениями, нестабильностью налогового законодательства, приоритетом фискальной функции налогов, слабостью механизмов воспитательного воздействия на налогоплательщиков, отсутствием четких паритетных «правил игры» в сфере налогообложения.

В условиях развития рыночных отношений наиболее актуальным становится усиление регулятивной и социальной функции налогов, дальнейшее освоение налоговыми администрациями особенностей зарубежного налогового законодательства. При этом достаточно интересен зарубежный опыт предоставления так называемой «налоговой амнистии» (обеспечение возможности упрощенного декларирования накопленных и сокрытых гражданами денежных средств).

Однако, налоговую амнистию, как современное направление совершенствования налогового планирования на микро уровне следует считать мерой чрезвычайного характера. Недопустимо превращать ее в постоянный (регулярный или предсказуемый) элемент налоговой системы. Успешность налоговой амнистии в решающей степени зависит от того, насколько она увязана с другими мерами по совершенствованию (или реформированию) налоговой системы в целом, в том числе мероприятиями, направленными на формирование у граждан достаточного уровня налоговой культуры.

Налоговое планирование и прогнозирование на макро- и мезо- уровне -одна из наиболее социально выраженных сфер управленческих действий налоговых органов. Закладывая, планируя объемы поступлений тех или иных налогов Федеральная налоговая служба России, тем самым закладывает финансовые основы проводимой в стране социальной политики, поскольку реализация ее целей и задач требует значительных финансовых затрат, внедрение которых ограниченно во времени. .

Недостатки налогового администрирования, несовместимость используемых налоговыми органами и налогоплательщиками методов работы и технологий (программ) приводит к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивает вероятность налоговых правонарушений, вызывает дисбаланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном счете, нагнетает социальную напряженность в обществе. Просчеты, недоработки и противоречия, допускаемые при принятии налоговых законов только усиливают эти недостатки. Между налоговым администрированием, системой его управления, методологией налогообложения и налоговым планированием существует жесткая причинно-следственная взаимозависимость. В этой связи для выстраивания налоговой вертикали необходимым явилось образование федеральных округов, представляющих собой мезоуровень налоговых правоотношений и налогового прогнозирования.

Нестабильность действующей системы налогового администрирования вынуждает налоговые органы все более совершенствовать методы и формы налогового контроля и налогового планирования (в том числе при расчете показателей поступления НДС закладывается коэффициент роста объемов возмещения налога при экспорте товаров, при расчете налогооблагаемых баз по основным налогам учитываются принятые на рассмотрение законодательного органа проекты федеральных законов о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ и пр.), что в свою очередь, приводит к дальнейшему усложнению процедур налогового администрирования и увеличению его затратности.

В таких условиях особое значение приобретает совершенствование информационных технологий, материально-техническое оснащение налоговых органов, наличие полноценного штата квалифицированных работников.

В первой главе диссертационного исследования определяются сущность, основные черты и теоретические основы налогового планирования и прогнозирования, их роль в макроэкономическом регулировании.

В диссертационной работе определяются основные критерии разграничения налогового планирования на микро-, макро- и мезоуровнях, показывается, что сегодняшняя налоговая реформа является весьма масштабной и преследует цель улучшения эффективности и стабильности налоговой системы, а, соответственно, усиления эффективности налогового планирования и прогнозирования на всех уровнях.

Поскольку налоговая реформа сама является составной частью проводимых в стране рыночных преобразований, то в диссертационной работе анализируется действие классических принципов налогообложения в условиях трансформации рыночных отношений, их влияние на процессы планирования объема поступлений обязательных платежей в бюджет.

Показывается, что проводимые реформы придают налоговому планированию иной, более сложный экономический смысл и предъявляют к нему совершенно иные требования. Постепенно налоговое планирование выходит из статичного состояния и начинает оперативно реагировать на различные изменения налоговых правоотношений.

В диссертационной работе представлен краткий анализ отчетных показателей поступления обязательных платежей в бюджет на макро- и мезоуровне, дается оценка изменений запланированных и фактических объемов налоговых обязательств, анализируются современные формы расчета указанных объемов с учетом вносимых изменений в налоговое законодательство.

Во второй главе диссертационного исследования определяется социально-экономическая эффективность, функции и организация налогового планирования и прогнозирования на микро-, макро- и мезоуровне, раскрываются экономические и социальные проблемы налогового планирования и прогнозирования и предлагается ряд мер, направленных на повышение результативности и социально-экономической эффективности налогового планирования и прогнозирования.

В целях реализации приоритетов российской налоговой политики предлагается комплекс мер и механизмов в ее фискальной, регулирующей и контрольно-регулятивной области. Так, по нашему мнению необходимо завершать перестройку налогового процесса по следующим направлениям:

1) концентрация учетной, счетной и контрольной работы налоговых органов в крупнейших центрах обработки данных;

2) выведение налогоплательщиков на единый канал расчетов по всем основным видам налогов;

3) упор на распространение «дружелюбных» методов работы с налогоплательщиками (методы постоянных консультаций, досудебное урегулирование налоговых споров и т.д.);

4) развертывание информационной революции, рационализация и повышение эффективности на основе новых технологий работы государственных ведомств, в том числе и налоговых органов, способной внедрить методы безбумажного обмена информацией во всех звеньях налоговой системы, перевода человеческих ресурсов в сферу контрольной работы и информационного обеспечения налогоплательщиков; создание центров обработки данных, в которых создается единый информационный массив данных на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающей не только от него самого, но и из других источников (государственных и негосударственных структур).

Указанная информационная система позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков;

5) обеспечение конфиденциальности представляемых налоговым органам на магнитных носителях персональных данных о доходах, имуществе и других сторонах частной жизни граждан, в том числе при использовании механизма «налоговой амнистии»;

6) дальнейшее совершенствование методов борьбы с уклонением от уплаты налогов, распространением различных схем обхода налоговых законов. В этих условиях резко вырастает важность и значение контрольной работы налоговых органов, и потому к ней должны предъявляться особые требования. Здесь главное - сформировать у налогоплательщиков понимание неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов.

Поэтому основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых выездных и камеральных налоговых проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков.

Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию инвестиций), а с другой стороны, - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения;

8) целенаправленные усилия государства по формированию налоговой культуры. Необходимы решительные действия, охватывающие практически все стадии общественного сознания и направленные на формирование у граждан понимания того, что уплата налогов - это не наказание, а выгодное для всех вложение денег в экономику страны, что собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде конкретных социальных благ и гарантий, создавая основу стабильности и процветания общества. Добросовестное отношение к выполнению своих налоговых обязательств должно восприниматься как признак цивилизованности, культуры, высокой нравственности. При этом добиться такого отношения либо поведения невозможно без доверия к государству со стороны налогоплательщиков;

9) в современных условиях необходимо более широко использовать положительный опыт в сфере налогообложения зарубежных стран, таких как Австрия, Бельгия, Нидерланды, Франция, Великобритания, Канада, Китай и других. При этом необходимо учитывать, что слепое копирование всех без исключения налоговых механизмов и, тем более, их одновременное введение могут еще более дестабилизировать экономику страны. Здесь необходим грамотный подход, основанный на систематизированной оценке эффективности того или иного налогового механизма при введении его в состав налогового законодательства России.

Мы считаем, что в рамках проводимых налоговых реформ необходима разработка механизма стимулирования территорий к наиболее полному использованию собственного налогового потенциала и сокращению неэффективных расходов. В этих условиях необходимо расширить перечень макроэкономических показателей территорий, используемых при формировании планов поступлений обязательных платежей в бюджет, развить имеющиеся формы расчета прогнозируемых поступлений.

Так, действующую сегодня систему прогнозирования бюджетных доходов необходимо совершенствовать и развивать в части использования для прогнозирования отраслевой структуры валового регионального продукта. Такая модель позволит учесть как различные условия налогообложения отраслей, так и отраслевой прогноз экономического положения. Прогнозирование без учета структуры валового регионального продукта может приводить к определенным искажениям результатов оценок. При этом использование отраслевой структуры ВРП для прогнозирования бюджетных доходов (в частности по НДС) позволит в ряде случаев использовать единственную налоговую ставку.

В качестве способа прогнозирования объема возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам можно использовать прогнозируемый объем экспорта по всем отраслям и материальных затрат при производстве экспортной продукции; к предполагаемой сумме материальных затрат целесообразно применять стандартную налоговую ставку (18%), что позволит максимально точно оценить предполагаемую сумму возмещения налога экспортерами в плановом периоде.

Наряду с классическим набором функций управления современное налоговое прогнозирование должно выполнять функцию сдерживающего фактора по введению «особых» мер в системе налогообложения, направленных на ужесточение налогового бремени.

Необходимость данной функции объясняется тем, что временный положительный эффект подобных мер в дальнейшем может привести к спаду основных показателей социально-экономического развития регионов, росту таких негативных явлений как налоговое уклонение, падение уровня налоговой культуры, росту теневого сектора экономики. Соответственно, должен действовать механизм, сдерживающий возможность применения подобных мер при определенных экономических условиях, при этом данный механизм должен функционировать с участием органов государственной власти, непосредственно реализующих функцию прогнозирования поступлений обязательных платежей в бюджет.

Таким образом, сведение налогового прогнозирования только к анализу возможных последствий уже принятых мер, а не на стадии их разработки и апробации, приводит, по нашему мнению, к падению эффективности планирования поступлений налогов и сборов.

В целом, налоговое планирование и прогнозирование на современном этапе предполагает, по нашему мнению, изменение и развитие основополагающих принципов налогообложения, философии налога, а также концептуальные изменения приоритетов российской налоговой политики, разнообразие инструментов ее реализации и обеспечения, совершенствование налогового администрирования, введение его новых стандартов и технологий, развитие и модернизацию теории прогнозирования стоимостных показателей, а также повышение эффективности налогового контроля, обеспечение информационной безопасности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Николаев, Даниил Владимирович, 2005 год

1. Конституция Российской Федерации (принята 12 декабря 1993 г.).

2. Федеральный закон от 22.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).

3. Федеральный закон от 23.12.2004 № 173-Ф3 «О федеральном бюджете на 2005 год».

4. Положение о Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от 27.08.2004 г. № 443. Собрание законодательства РФ. 2004 г. № 36, ст. 3670.

5. Положение о Федеральной налоговой службе России, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506. Собрание законодательства РФ. 2004 г. № 40, ст. 3961. г

6. Положение о Федеральной таможенной службе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 21.08.2004 г. № 429. Собрание законодательства РФ. 2004 г. № 35, ст. 3637.

7. Положение о Федеральной службе государственной статистики, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 г. № 399. Собрание законодательства РФ. 2004 г. № 32, ст. 3346.

8. Постановление Правительства РФ от 07.04.2004 г. № 188 «Вопросы Федеральной службы государственной статистики». Собрание законодательства РФ. 2004 г. № 15, ст. 1481

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60Н.

10. Приказ ФНС России от 08.10.2004 г. № САЭ-3-10/521@ «Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на 2005 год» (с изменениями от 22 февраля, 18 марта, 29 апреля, 10 июня 2005 г.).

11. Приказ МНС России от 02.03.2004 г. № БГ-3-10/172@ «Об утверждении форм отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №№ 1-НСП, 2-НСП, 3-НСП, 6-НСП на 2004 год».

12. Приказ МНС России от 14.02.2003 № БГ-3-15/66;

13. Приказ МНС России от 19.11.2002 г. № БГ-3-10/667 «Об утверждении форм отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на 2003 год».

14. Приказ МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

15. Приказ МНС России от 19.10.2001 № БГ-3-10/431 «Об утверждении форм отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на 2002 год».

16. Приказ МНС России от 17.08.2001 № БГ-3-14/290 «Об утверждении регламента рассмотрения споров в досудебном порядке».

17. Приказ МНС России от 23.11.1999 г. № АП-3-09/370 «Об утверждении форм отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на 2000 год» (с изменениями от 10.05.2000 г., 22.06.2000 г.).

18. Анисимова С.А., Суркова Т.Н. Макроэкономический анализ и прогнозирование поступлений в бюджет налога на добавленную стоимость // Финансы, 2004 г. № 4.

19. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2001 г. № 5.

20. Архипцева JI.M. Прогнозирование и планирование в налогообложении. Практикум. Под ред. Гончаренко Л.И. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ. 2004 г.

21. Барулин С.Ф. Налоги как цена услуг государства // Финансы. 1995 г.

22. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. 1996 г. № 1.

23. Баскин А.И, Саакян Р.А. О прогнозировании развития налоговой системы // Налоговый вестник. 2001 г. № 6.

24. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2001 г. № 9.

25. Брызгалин А.В. Мифы современного налогообложения // Налоговый вестник. 1997 г. № 4.

26. Налоги и налоговое право. Под. ред. Брызгалина А.Г. М. Аналитика -Пресс. 1997 г.

27. Букаев Г.И. О дальнейшем совершенствовании налоговой системы и налогового администрирования // Налоговая политика и практика. 2004 г. № 2.

28. Налоги и информационные технологии: Учебное пособие. Под ред. Бушмина Е.В. М. 1998 г.

29. Васильев В.П. Фирмы однодневки; Возврат НДС экспортёрам // Налоги. 2002 г. № 1.

30. Велигура В.В., Морковкин А.В. Особенности мониторинга и прогнозирования угроз бюджетно-налоговой безопасности. Экономика и управление в России на рубеже веков. Сборник статей. Выпуск 3. Ростов-на-Дону. Издательство СКАГС. 2005 г.

31. Вислогузов В.А. Наперсники возврата // Коммерсант, 19.05.2005 г. № 89. С. 2.

32. Врублевский Н.Д., Романовский М.В. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов экономических вузов, аспирантов, преподавателей. СПб.: Питер, 2003 г.

33. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004 г.

34. Гаджиев Р.Г. О соотношении прямых и косвенных налогов // Финансы. 2000 г. № 3. С. 24-26.

35. Гиндзбург Л.Г. Бюджетирование или налоговое планирование // Экономика и жизнь. 2002 г. № 7.

36. Горский И.Б. Определение налога в Налоговом кодексе РФ // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 2. С. 24-25.

37. Горский И.Б. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник, № 3, март 2002 г.

38. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства. М. Финансы. 2001 г.

39. Горшков Д.А. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой // Налоговый вестник. 2002 г. № 4.

40. Грибкова Н.Б. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 7. С. 23.

41. Гусейнов М.Г., Чернова Л.С. Тенденции и перспективы экономической динамики ЮФО России. Сборник «Научные труды Института народнохозяйственного прогнозирования Российской академии наук». МАКС-ПРЕСС, М. 2005 г.

42. Дворкович А.В. О целях, направлениях налоговой реформы и ее влиянии на экономику // Налоговая политика и практика. 2003 г. № 6.

43. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ростов-на-Дону. 2001 г.

44. Дуканич Л.В. Организационный аспект управления налогообложения в регионе: характеристика и некоторые направления совершенствования // Экономический вестник РГУ. 2003 г. Том 1 № 2.

45. Дуканич JI.В. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону. Феникс. 2001 г.

46. Экономическая теория. Под ред. Добрынина А.И., Тарасевича JI.C. Санкт-Петербург. 2004 г.

47. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер,2004 г.

48. Евстигнеева Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. М. 2000 г.

49. Зарипов В.М. О направлениях реформирования налоговой системы с точки зрения хозяйствующих субъектов // Налоговая политика и практика.2005 г. № 1.С. 14-16.

50. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. М.: ФБК-ПРЕСС, 2003 г.

51. Иванеев А.И. Налоговые перспективы на 2004 год. Консультант. 2003 г. №13.

52. Взаимосвязь государственной политики, устойчивого развития и налогообложения. Под ред. Игнатовой. Т.В. Ростов-на-Дону. Издательство СКАГС. 2003 г.

53. История финансовой мысли и налоговой политики. Учебное пособие для студентов ВУЗов. М. Финансы. 2003 г.

54. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М. ЮНИТИ, 2000 г.

55. Карасева Т.А. Усиление налогового администрирования. Российский налоговый курьер. 2003 г. № 22.

56. Клейнер Г.Б. Институциональная структура предприятия и стратегическое планирование. М. 2004 г.

57. Корсун Т.И. Налогообложение юридических и физических лиц. г. Ростов-на-Дону. РГЭУ. 2000 г.

58. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник, № 12, декабрь 2002 г.

59. Козенкова Т.И. Налоговое планирование // Экономика и жизнь, 2001 г., №17.

60. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. Козырин А.Н., М., 1993. С.100.

61. Котов К.В. Повинную голову меч не сечет (о гарантиях при упрощенном декларировании) // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 10. С. 23-25

62. Краснов Ю.К. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции // Налоговая политика и практика. 2003 г. № 2.

63. Краснов Ю.К. Налоговая реформа: шаг вперед, два шага на месте // Налоговая политика и практика. 2003 г. № 7.

64. Налоги в воспроизводственном механизме региональной экономики. Под ред. Кузнецова Н.Г. г. Ростов-на-Дону. РГЭА. 2000 г.

65. Кутлер Н.Н. О статистическом освещении переложения налогов // Вестник финансов, 1927 г. № 4. С. 29-32.

66. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001 г. С. 43-44.

67. Энциклопедический словарь. Современная рыночная экономика. Государственное регулирование экономических процессов. Под общей редакцией Кушлина В.И. М. Издательство РАГС. 2004 г.о

68. Ланг И. Проект кодекса налоговых законов. Бонн: Федеральное министерство финансов, 1993 г. С. 29, 30.

69. Лебедев В.А. Финансовое право. Учебник. М.: «Статут» (серия «Золотые страницы российского финансового права России»), 2000 г. С. 80.

70. Ленг Г. Законное и незаконное снижение налоговых платежей: постановка проблемы и подходы к ее решению // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 2. С. 5-7.

71. Лермонтов Ю.М., Комаров Д.В. Оценка поступлений НДС в федеральный бюджет // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 7. С. 44-45.

72. Леромонтов Ю.М. О прогнозировании поступлений налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации // Налоговый вестник. 2005 г. №3.

73. Липириди А.Г. Препятствие на пути прямых инвестиций: антимонопольное законодательство или несовершенство налоговой системы // Налоговое планирование. 2005 г. № 1.

74. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с 14-го англ. изд. М.: «ИНФРА-М», 2002 г. С. 710-712:

75. Мамбеталиев Н.Т. Мамбеталиева А.Н. О реформировании налоговых законодательств в государствах членах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. 2005 г. №9.

76. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М. Омега-Л. 2003 г.

77. Мельникова Н.П. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы // Финансы и кредит. 2005 г. № 6.

78. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М. Инфра М, 2000 г.

79. Миронов С.Н. Как повысить эффективность налоговых проверок // Российский налоговый курьер. 2004 г. № 4.

80. Михайлов М.Ю. О камеральных и выездных налоговых проверках // Налоговый вестник. 2004 г. № 3.

81. Нещадин А.В. Административная реформа // Общество и экономика. 2004 г. № 3.

82. Павлова Л.П. Косвенные методы определения цены продукции в налоговом законодательстве Российской Федерации // Налоговый вестник, 2002 г. № 9.

83. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Москва. Международный центр финансово-экономического развития, 2002 г.

84. Пансков В.Г. Близка ли к завершению налоговая реформа? // Российский экономический журнал. 2005 г. № 2.

85. Пансков В.Г. Проблемы решаются. Проблемы остаются // Налоговый вестник, 2005 г. № 1. С. 6.

86. Пансков В.Г. Некоторые проблемы налоговой реформы // Финансы. 2004 г. №12.

87. Пансков В.Г. Я бы приостановил налоговую реформу / Родная газета. 2003 г., 11 декабря.

88. Паскачев А.Б. Международный опыт налоговой амнистии // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 8. С. 14

89. Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И., Саакян Р.А. и др. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. Под ред. Садыгова Ф.К. М.: Издательство экономико-правовой литературы. 2004 г.

90. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов // Налоговый вестник, 2005 г., № 10. С. 39.

91. Пепеляев С.Г. Камеральная проверка способ помочь заплатить налоги. Налоговый вестник, 2005 г., № 8. С. 3.

92. Налоговое право. Учебное пособие. Под ред. Пепеляева С.Г. М. Юность. 2004 г.

93. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие. Под ред. Пепеляева С.Г. М., 1995 г. С. 153.

94. Петров Ю.А. Налоговый кодекс РФ и реформа финансово-кредитной системы: упорядочение фискальных отношений или ослабление налогового бремени // Российский экономический журнал. 1998 г. № 4.

95. Поляков Н.Ф. Налоговому прогнозированию быть! // Российский налоговый курьер, 2000 г., № 6.

96. Пономарев А.И., Кнышов А.В. Потребление, потребительский спрос и маркетинг. Ростов-на-Дону, 2003 г. С. 145-146

97. Пономарев А.И., Ковалев П.И., Николаев Д.В. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ростов-на-Дону, 2005 г. С. 93-95, 99,152-153.

98. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ростов-на-Дону. Феникс. 2001 г.

99. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию РФ от 25 апреля 2005 г.

100. Пронина Л.И. Бюджетно-налоговое законодательство и реформа федеративных отношений // Финансы. 2004 г. № 3.

101. Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики. Москва: Финансы и статистика, 2005 г. С. 121-123.

102. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. Москва: ИНФРА-М. 2005 г. С. 480.

103. Реш В.К., Алёхин С.Н. О работе налоговых органов в современных экономических условиях России // Налоговый вестник. 2001 г. № 4.

104. Романова Д.А., Ильин Т.Н., Логинова А.Ю. Правда об электронном документообороте. М. ДМК Пресс, 2002 г.

105. Налоги и налогообложение. Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. Санкт-Петербург. 2003 г.

106. Налоги и налогообложение. Под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А. М., 1998 г. С. 96.

107. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Соч. в 4 томах. М.: Гос. издательство политической литературы, 1955 г. Т. 1. С. 213, С. 294.

108. Финансовое право. Под ред. проф. Е.А. Ровинского. М.: Юридическая литература, 1971 г. С. 594.

109. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. Под ред. М.В. Романовского. М.: Юрайт, 1999. - С. 118.

110. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. Под редакцией Садыгова Ф.К. Авторский коллектив: Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И., Саакян Р.А. Москва, 2004 г. С 187.

111. Садыгов Ф.К. Значение налогового потенциала региона в формировании эффективных межбюджетных отношений. Налоговая политика и практика. 2003 г. № 2.

112. Самуэльсон П. Экономика. М.: Прогресс, 1994 г. - С. 165.

113. Сарыбаев А. Налоги в системе государственного регулирования экономики и проблемы уклонения от уплаты налогов. Газета «Общественный рейтинг», август 2005 г. № 254.

114. Семенищев С.А. Экономика России: мифотворчество продолжается? Политэкономия. 15.02.2000 г. № 3. С. 4.

115. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1935 г. Т. 1. Глава 2. С. 126.

116. Соколов А.А. О развитии податного дела // Вестник финансов, 1927 г. №6. С. 105-106.

117. Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Налоговое планирование и экономическая безопасность организации. Москва. Налоговый вестник. 2005 г. С. 9.

118. Тропин С.А. Экономическая безопасность России // Законодательство и экономика. 2004 г. № 5.

119. Тришин М.К. Информационные технологии в помощь налоговому администрированию // Налоговая политика и практика. 2005 г. № 8.

120. Трубников С.В. Оценим эффективность налогового планирования // Ваш консультант. 2005 г. № 20. С. 54.

121. Трубников A.M. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета. 2002 г. №№ 15, 18, 19.

122. Урсул А.Д. Россия на пути к устойчивому развитию // Россия и современный мир. 1999 г. № 1.

123. ВО.Хейне П. Экономический образ мышления. М.: Новости, 1991 г. С. 601.

124. Налоги. Учебное пособие. Под. ред. Черника Д.Г. М. Финансы и статистика. 2000 г.

125. Налоговая система России. Учебное пособие для вузов. Под ред. Черника Д.Г., Дадашева А.З. М. АКДИ Экономика и жизнь. 1999 г.

126. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М. Финансы. 1997 г.

127. Шаталов С.Д. Введение НДС счетов // Российский налоговый курьер. 2003 г. №21.

128. Шаталов С.Д Развитие налоговой системы России. М. МЦФР. 2000 г.

129. Шипунов В.А. Оценка эластичности налоговой системы // Финансы. 1999 г. № 8. С. 37-39.

130. Шмыков С.А. Централизация обработки данных объективная необходимость // Налоговая политика и практика. 2005 г.№ 8.

131. Штарев С.С. О мерах по повышению эффективности работы налоговой службы // Финансы. 1998 г. № 5. С. 20.

132. Штогрин С.И. Стратегическая ошибка была сделана в начале девяностых // Налоговая политика и практика 2005 г. № 4.

133. Штундюк В.Д. Требуется переоткрытие закона налогового переложения // Финансы. 1999 г., № 8. С. 31-32.

134. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: «ИНФРА-М», 2002. С. 174, 189.

135. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М.: «Статут», 2002 г. С. 274.