Формирование финансовой отчетности в условиях развития бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Хамидуллина, Гузэл Ильдаровна

• Хамидуллина, Гузэл Ильдаровна
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Хамидуллина, Гузэл Ильдаровна

Введение

1 .Теоретико-методологические аспекты учета собственного капитала

1.1. Историко-эволюционные аспекты собственного капитала как учетной категории

1.2. Концептуальные основы поддержания (сохранения) собственного капитала

1.3. Современное содержание и структура собственного капитала акционерного общества

2. Исследование современного состояния бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ и направления его развития

2.1. Действующая система учета авансированного капитала в акционерных обществах и пути ее совершенствования

2.2.Методические аспекты учета формирования и использования резервного капитала акционерных обществ на основе концепции поддержания собственного капитала

2.3. Методика учета формирования и использования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в акционерных обществах

3. Раскрытие информации о собственном капитале в финансовой отчетности акционерных обществ

3.1. Анализ основных нормативных требований к раскрытию информации о собственном капитале в финансовой отчетности и практики их применения российскими акционерными обществами

3.2. Совершенствование порядка раскрытия информации о собственном капитале акционерных обществ в условиях адаптации к международным стандартам финансовой отчетности 166 Заключение 181 Библиографический список 191 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование финансовой отчетности в условиях развития бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ»

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений акционерные общества являются одной из наиболее прогрессивных форм хозяйствования, что обуславливает их достаточно широкое распространение во всем мире, в том числе и в России.

Развитие акционерных обществ, образование рынков капитала, появление новых финансовых инструментов и механизмов финансирования привели к расширению круга пользователей финансовой отчетности, среди которых приоритетной группой являются инвесторы. В современных условиях ведения бизнеса финансовая отчетность приобретает статус основы построения доверительных взаимоотношений акционерных обществ с остальными участниками рынка. Качество представляемой информации о деятельности акционерных обществ в финансовой отчетности влияет на обоснованность управленческих решений, принимаемых всеми заинтересованными пользователями.

Одним из ключевых элементов финансовой отчетности является собственный капитал организации - показатель, отражающий результаты управления ресурсами, доверенными инвесторами менеджменту организации. Информация о собственном капитале должна служить основой для аналитических прогнозов относительно будущего развития акционерного общества. В этой связи требования к содержанию и качеству отчетной информации о собственном капитале существенно возрастают. Это, в свою очередь, предполагает необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ. К тому же в настоящее время в экономической литературе отсутствует единая точка зрения на решение теоретико-методологических вопросов учета собственного капитала. В нормативных документах российского бухгалтерского законодательства методика бухгалтерского учета собственного капитала представлена весьма обобщенно.

Сложившаяся в нашей стране система бухгалтерского учета не обеспечивает в достаточной степени прозрачность и полезность финансовой отчетности, что снижает не только инвестиционные возможности акционерных обществ, но и степень ответственности, внутренней дисциплины их менеджмента. В связи с этим происходящие в настоящее время процессы, реформирования российской системы бухгалтерского учета, которые выражаются в ее гармонизации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, предполагают преобразование^ и дальнейшее развитие методических подходов к бухгалтерскому учету собственного капитала акционерных обществ.

Необходимость формирования эффективной системы бухгалтерского учета собственного капитала для целей составления финансовой отчетности с использованием как новых, так и существующих в отечественной и зарубежной теории и практике учета методических подходов обусловила актуальность выбранной темы диссертации.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в развитие бухгалтерского учета собственного капитала внесли такие известные зарубежные ученые, как Ф. Беста, Й. Бетге, М.Ф. Ван Бреда, Т. Лимперг, Р.П. Коффи, Б. Нидлз, Ж. Ришар, И. Фишер, Д.В. Фультон, Э.С. Хендриксен, Э. Шмаленбах, Ф. Шмидт, И.Ф. Шер и др.

К решению проблем бухгалтерского учета собственного капитала обращались также российские ученые первой половины XX века: Н.С. Ари-нушкин, Р.Я. Вейцман, A.M. Галаган, Л.И. Гомберг, З.П. Евзлин, Н.С. Лун-ский, А.К. Рощаховский, А.П. Рудановский, Е.Е. Сивере и др.

Исследованию современных проблем учета собственного капитала посвящены труды таких отечественных ученых, как И.Н. Богатой, Л.Т. Гиляровской, Л.В. Горбатовой, В.Б. Ивашкевича, Р.Г. Каспиной, В.В. Ковалева, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.Т. Слабинского, Я.В. Соколова, З.С. Туяковой, М.С. Тяжковой, Ф.И. Харисовой, А.Н. Хорина, К.Ю. Цыганкова, Л.З. Шнейдмана и др.

Вместе с тем на данном этапе развития бухгалтерского учета остается нерешенным ряд проблем теории и методики учета собственного капитала акционерных обществ. Проведенное исследование показало, что степень изученности вопросов, связанных с классификацией собственного капитала, отражением авансированного и накопленного капитала в системе бухгалтерского учета, является недостаточно разносторонней и глубокой. К настоящему времени не сформированы и не систематизированы механизмы и принципы реализации концепций поддержания (сохранения) капитала, не определен состав и аналитическая детализация необходимых для этого счетов бухгалтерского учета, отсутствует четкое целостное представление об особенностях учета резервного капитала акционерных обществ. Несовершенство действующих методик учета собственного капитала снижает качество отчетной информации, предоставляемой для акционеров и потенциальных инвесторов. Это, в свою очередь, не позволяет эффективно управлять собственным капиталом и оперативно реагировать на изменения как внутренних, так и внешних условий хозяйствования.

Недостаточность практических и теоретических разработок в области бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ обусловила выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является разработка и обоснование теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ для формирования показателей финансовой отчетности. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- исследовать собственный капитал как учетную категорию, определить тенденции ее развития, уточнить понятия, связанные с собственным капиталом акционерных обществ;

- систематизировать положения, уточняющие сущность, основные направления, сферу применения, принципиальные различия концепций поддержания (сохранения) капитала;

- определить современное содержание и структуру собственного капитала акционерных обществ;

- уточнить методику учета авансированного капитала в акционерных обществах, разработать пути ее совершенствования;

- выявить существенные недостатки учета формирования и использования резервного капитала, разработать предложения по его совершенствованию на основе концепций поддержания собственного капитала;

- разработать рекомендации по совершенствованию порядка формирования и использования нераспределенной прибыли акционерных обществ;

- оценить содержание информации о собственном капитале в финансовой отчетности акционерных обществ, обосновать его качественное улучшение в условиях адаптации к международным стандартам финансовой отчетности.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК России.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических аспектов бухгалтерского учета собственного капитала в акционерных обществах.

В качестве объектов исследования выбраны российские акционерные общества различных отраслей хозяйствования, в частности: ОАО «Татнефть», ОАО «Лукойл», ОАО «АК «Транснефть», Казанское ОАО «Органический синтез», ОАО «Нижнекамскнефтехим», ОАО «КМПО», ОАО «АК БАРС АЭРО», ОАО «Холдинговая компания «Ак Барс», ОАО ХК «Татнеф-тепродукт», ОАО «Казанский хлебозавод № 7», ОАО «Холод», ОАО «КМИЗ».

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области экономических и юридических аспектов собственного капитала, бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Информационной базой исследования явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, публикации в периодических изданиях, материалы научных конференций, ресурсы глобальной информационной сети Интернет, внутренние данные и бухгалтерская (финансовая) отчетность российских акционерных обществ, различные обзорные, статистические и справочные материалы, систематизированные и обработанные автором.

Методика исследования основывалась на наблюдении, обработке и анализе полученных результатов, установления и практической реализации полученных выводов. При этом использовались следующие методы: сравнение, анализ и синтез, абстрактно-логический и ряд других.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в разработке методики бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ, позволяющей формировать наиболее прозрачную и полезную финансовую отчетность для заинтересованных пользователей. В процессе исследования получены следующие основные научные результаты:

- уточнено определение собственного капитала, разработана его классификация, определены его содержание и структура применительно к акционерным обществам;

- раскрыты положения, уточняющие сущность, основные направления, сферу применения, принципиальные различия концепций поддержания (сохранения) капитала, лежащих в основе МСФО, доказана необходимость внедрения интегрированной модели финансовой отчетности, предусматривающей использование концепций поддержания номинального финансового капитала и поддержания физического капитала;

- предложено совершенствование методики учета авансированного капитала акционерных обществ, основанное на определении порядка учета расходов, связанных с эмиссиями акций, а также на уточнении методики учета уставного капитала и собственных акций акционерных обществ с использованием синтеза юридической и экономической концепций учета;

- разработаны рекомендации по представлению резервного капитала акционерных обществ как совокупности резервного фонда, резервов, предназначенных для покрытия расходов и определенных убытков, оценочных резервов, резервов по переоценке; разработаны предложения по формированию оценочных резервов, корректирующих оценку обесценившихся и неиспользуемых внеоборотных активов;

- определен порядок формирования и учета резервов по переоценке в зависимости от выбранной акционерным обществом концепции поддержания капитала, предложена методика учета резервов по переоценке на счетах бухгалтерского учета, позволяющая интегрировать физическую и финансовую концепции сохранения капитала, выделить реализованные и нереализованные результаты переоценки, сохранить информацию о первоначальной стоимости внеоборотных активов и накопленной по ним амортизации;

- разработана система аналитической детализации счетов для учета прибылей и убытков, предложены варианты учета формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счетах бухгалтерского учета, способствующие улучшению качественных характеристик информации о формировании, накоплении, распределении, использовании прибыли, раскрываемой в финансовой отчетности;

- уточнено содержание показателей финансовой отчетности о собственном капитале акционерных обществ и разработаны рекомендации по раскрытию информации о собственном капитале, которые существенно повысят полноту, прозрачность и уместность отчетной информации акционерных обществ.

Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что* основные теоретические выводы и методические положения могут быть использованы как для дальнейших исследований, так и в практической деятельности акционерных обществ с целью улучшения организации бухгалтерского учета собственного капитала, усиления прозрачности и полезности финансовой отчетности, а, следовательно, повышения инвестиционной привлекательности акционерных обществ для инвесторов.

Отдельные положения диссертационной работы используются в учебном процессе ГОУ ВПО «Казанский государственный финансово-экономический институт» при подготовке специалистов в области бухгалтерского учета при преподавании курсов «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования обсуждались на Всероссийской научно-практической конференции «Институциональные проблемы экономического роста» (г.Казань, 2008) и на ежегодных итоговых научно- практических конференциях «Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики» (г.Казань, 2006- 2010).

Ряд предложений автора используются в практической деятельности ОАО «Нижнекамскнефтехим», ОАО ХК «Татнефтепродукт», ОАО «Холдинговая компания «Ак Барс».

Основные результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в девяти публикациях общим объемом 2,6 п.л., в том числе в одной статье в издании, включенном в реестр ВАК РФ, объемом 0,8 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, состоящего из 149 на

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Хамидуллина, Гузэл Ильдаровна

Заключение

Проведенные исследования позволили сделать соответствующие обо-щения, выводы и предложения, направленные на совершенствование бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ для целей формирования и раскрытия информации в финансовой отчетности:

1. Собственный капитал является центральной категорией бухгалтерского учета. Понимание сущности капитала зависит от экономического и политического развития общества. Эволюция экономических и политических отношений общества требует совершенствования системы бухгалтерского учета капитала.

Появление акционерной формы предприятия усложнило структуру капитала, привело к необходимости решения проблем учета операций, связанных с его образованием, дифференциацией и изменением.

В настоящее время наблюдаются тенденции унификации понятия собственного капитала в экономической литературе. В основном современные ученые в своих воззрениях на категорию собственный капитал отталкиваются либо от формулировки, заложенной в международных стандартах финансовой отчетности, либо от капитального уравнения, выделяя именно расчетный способ определения капитала. Другими словами, основной акцент в определениях понятия собственного капитала придается методическому аспекту, при этом не выделяются содержательный и целевой аспекты.

По нашему мнению, собственный капитал с экономической точки зрения представляет собой совокупность экономических ресурсов, способную приносить экономические выгоды организации, образованную в результате авансирования средств собственниками и приращения в процессе функционирования организации. Определение собственного капитала как совокупности экономических ресурсов есть выражение капиталоприменения, отождествляющего капитал с его вещественными носителями с целью выяснения эффективности его использования и той величины, которая не приносит дохода (экономических выгод).

Собственный капитал с юридической точки зрения выражает отношение между субъектом хозяйственной деятельности (собственником) и объектом хозяйственной деятельности (организацией), сложившееся в результате авансирования собственником средств в организацию, а следовательно, представляет собой принадлежащий собственнику объем прав по распоряжению экономическими ресурсами в соответствии с целями деятельности организации. Данное определение есть выражение капиталообразования и ка-питалораспоряжения, необходимых для контроля за правомерностью распоряжения экономическими ресурсами, за сохранностью капитала в той величине, которая позволит обеспечить его воспроизводство.

2. Потребность в обеспечении достижения основной цели организации - сохранения капитала и его приумножения, обуславливает необходимость в разработке концептуальных основ бухгалтерского учета собственного капитала, адекватных требованиям современной экономики. В основе различных национальных систем бухгалтерского учета лежит концепция поддержания (сохранения) капитала. В системе российского бухгалтерского учета такая концепция формально не рассматривается.

Поскольку в настоящее время российская система бухгалтерского учета находится на стадии активного реформирования, которое выражается в ее гармонизации в соответствии с МСФО, мы рассмотрели концепции поддержания (сохранения) капитала, лежащие в основе МСФО. В экономической литературе освещение концептуальных основ сохранения капитала в соответствии с МСФО носит в основном узкий характер. Поэтому в работе представлено понимание автора содержания, основных направлений, сферы применения концепций и их принципиальных различий.

Назначение концепции поддержания (сохранения) капитала в целом, раскрытое в параграфе 105 Принципов МСФО, можно трактовать с точки зрения решаемых концепцией задач:

1) определение понятия «капитал, который необходимо поддержать компании»;

2) установление связи с концепцией прибыли, определяющей сам принцип измерения прибыли;

3) определение основы для разграничения прибыли на капитал компании и стоимости возврата ее капитала.

В работе доказана необходимость внедрения интегрированной модели финансовой отчетности, предусматривающей использование концепции поддержания номинального финансового капитала и концепции поддержания физического капитала. Внедрение интегрированной модели позволит наилучшим образом отразить объемы экономических ресурсов предприятия, его финансовую структуру, ликвидность и платежеспособность, финансовые результаты, оценить способность предприятия генерировать денежные средства, эффективность использования дополнительных ресурсов.

Мы усматриваем наличие предпосылок для внедрения интегрированной модели в том, что в развитии МСФО наблюдается тенденция повышения аналитических качеств финансовой отчетности путем все большего распространения оценки активов и обязательств по справедливой или текущей восстановительной стоимости. Учет по справедливой стоимости, безусловно, отражает влияние инфляции. В этой связи мы полагаем, что физическая концепция может быть реализована в рамках применения такого выборочного подхода, как переоценка активов, разрешенная соответствующими стандартами. Необходимо также отметить и смещение акцентов в МСФО на решение проблем выявления обесценения активов, признания резервов по оценочным обязательствам, что также способствует решению задач сохранения капитала. Такое смещение одновременно можно трактовать как расширение понятия поддержания капитала до границ создания целостной резервной системы, включающей в себя не только резервы по переоценке, но и резервы, предназначенные для покрытия расходов и убытков, резервы под обесценение активов. Но вместе с тем, как отмечается в работе, МСФО не содержит четких предписаний относительно реализации концепции физического капитала. Поэтому для реализации интеграции концепций поддержания капитала необходимо решение следующие методологических проблем, связанных с применением физической концепции капитала и ее поддержания:

- установление основных параметров финансовой отчетности, характеризующих физический капитал;

- определение активов и обязательств, подлежащих переоценке;

- создание системы измерения текущей стоимости, основной целью которой является определение условий выбора альтернативных баз ее измерения;

- выбор методов корректировки учетной информации;

- преобразование структуры капитала в связи с отражением корректировок, обеспечивающих поддержание капитала;

- определение способа представления скорректированной информации.

Мы считаем, что концептуальные основы сохранения капитала, заложенные МСФО, могут быть в полной мере заимствованы системой российского учета и доработаны с учетом имеющихся недостатков. К тому же предложенный нами вариант интегрированной модели учета, предусматривающей реализацию концепций поддержания номинального финансового капитала и поддержания физического капитала в двух отдельных форматах финансовой отчетности, можно адаптировать к существующей системе российского бухгалтерского учета.

3. Одним из основных вопросов исследования собственного капитала является вопрос его структуризации на основные элементы. Структуризация собственного капитала необходима в целях контроля хозяйственной деятельности, а также для определения прав менеджмента организации по распоряжению хозяйственными средствами. В свою очередь, структуризацию капитала можно определить как процесс выбора определенных классификационных признаков и соответствующих им классификационных групп, образующих классификационные системы, которые характеризуют собственный капитал с разных сторон. Выбор из множества классификационных систем должен быть обусловлен их уместностью для удовлетворения информационных потребностей пользователей.

Отсутствие единообразия в существующих подходах к выделению классификационных признаков обусловило возможность разработки автор ■" ''■•'.•.•■Л ;''V ' ■.'■;■'•"• 185- "Г. ской классификации: собственного; капитала, акционерных обществ по таким признакам, как характер формирования, накопления, перераспределения, степень потребления,, степень использования, компоненты, формы инвестирования; стадий кругооборота, степень обесценения; Выявление взаимосвязи классификационных систем позволило определить информационную полезность структуры собственного капитала, акционерного, общества, для? учета которой в; работе предложена соответствующая система счетов. Предлагаемая структура собственного капитала дает возможность усилить прозрачность информации о собственном капитале, процессах его формирования и использования; контролировать процессы распределения и. использования прибыли; провести анализ кругооборота капитала; прогнозировать финансо- . вые результаты акционерного общества; отразить резервный капитал, как систему, обеспечивающую поддержание капитала на уровне; достаточном для нормального развития предприятия.

4. Исследования теории и практики бухгалтерского учета авансированного капитала позволили выделить ряд проблем; и предложить варианты их решения. В частности, разработана классификация расходов, связанных с эмиссией акций, по стадиям эмиссии, выпуску акций, статьям расходов. Подобное выделение расходов,,связанных с эмиссией-.акций, целесообразно использовать не только в учете, но в планировании. Помимо этого данную классификацию расходов можно будет использовать для< определения стоимости привлечения собственного капитала.

Для учета расходов, связанных с эмиссией акций, предлагаем выделить отдельный: синтетический:счет 92 «Расходы, связанные с эмиссией акций». В развитии данного счета следует открыть субсчет и счет третьего порядка: субсчет для отражения расходов по номеру выпуска; счет третьего порядка по этапам эмиссии. Кроме того, целесообразно вести учет расходов, связанных с эмиссиями на счетах четвертого порядка в разрезе статей расходов.

По нашему мнению, расходы, связанные с эмиссией акций, должны покрываться в первую очередь за счет средств добавочного капитала.' В случае отсутствии средств добавочного капитала расходы могут быть покрыты за счет прибьши отчетного периода или нераспределенной прибыли прошлых лет. Предложенный порядок отражения данных расходов соответствует требованиям МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации».

5. В работе обосновано развитие аналитического учета уставного капитала по двум направлениям: стадиям формирования и категориям (типам) акций, в основе которого положена юридическая специфика обращения уставного капитала акционерных обществ. Это позволило также уточнить методику учета формирования уставного капитала, его увеличения и уменьшения в зависимости от источников, причин и способов. Особенность предлагаемой методики заключается в том, что она построена с использованием новых объектов учета, представляющих собой компоненты, регулирующие величину уставного капитала: «Изъятый из обращения капитал», «Дополнительные акции или увеличение номинальной стоимости акций». Для учета данных компонентов мы предлагаем использовать соответственно счета 81 и 87. Предложенная методика позволит реализовать в полном объеме синтез юридической и экономической концепции учета уставного капитала.

6. Нами были обобщены подходы к оценке собственных акций, поступивших в распоряжение общества, в российском и международном учете и обоснована оценка собственных акций по номинальной стоимости. В работе предложена методика учета выкупа и последующей продажи собственных акций, основанная на требованиях МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации». По нашему мнению, при выкупе и последующей продаже акций необходимо составлять записи без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом мы полагаем, что целесообразно использовать порядок отражения разницы между ценой продажи и номинальной стоимостью собственных акций, предложенный профессором М.С. Тяжковой.

7. В диссертации обосновано представление резервного капитала совокупностью всех резервов акционерного общества. Для систематизации информации о резервном капитале выделены следующие группы резервов: 1) резервный фонд; 2) резервы для покрытия расходов и определенных убытков (резервы предстоящих расходов, резервы по прекращаемой деятельности, резервы под условные обязательства); 3) оценочные резервы (резервы, корректирующие оценку активов в результате их обесценения, резервы, корректирующие оценку неиспользуемых внеоборотных активов); 4) резервы по переоценке.

8. В работе предложено решение проблемы отражения в системе бухгалтерского учета использования резервного фонда на цели, предусмотренные акционерным законодательством, с применением системы счетов: 82.1.1 - «Резервный фонд, образованный с обеспечением», 82.1.2 - «Резервный фонд, образованный без обеспечения», 82.1.3 — «Резервный фонд, использованный на покрытие убытков», 82.1.4 - «Резервный фонд, использованный на погашение облигаций», 82.1.5 - «Резервный фонд, использованный на выкуп акций».

9. Исследование теории и практики резервов позволило обобщить основные проблемы учета резервов, предназначенных для покрытия расходов и определенных убытков, и предложить рекомендации по их решению. Для учета резервов данной группы мы предлагаем использовать соответствующие аналитические счета к счету 82 «Резервный капитал». По нашему мнению, создание резервов под условные обязательства приводит к отвлечению прибыли отчетного периода, поскольку условные обязательства, под которые создается резерв, не порождают реальных расходов, а следовательно, нет необходимости в соотнесении расходов на создание резервов с доходами отчетного периода. По нашему мнению, резервы под условные обязательства организация должна образовывать при формировании годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке и может создавать при формировании промежуточной отчетности, что особенно целесообразно в целях создания информационных условий для управления рисками, а таюке в том случае, если организация выплачивает промежуточные дивиденды.

Нами разработана методика учета резерва под условное обязательство в отношении обременительного договора. Мы предлагаем следующий порядок отражения резервов: 1) резерв формировать либо на сумму прямого убытка, либо на сумму штрафных санкций и прочих платежей с учетом дальнейших намерений организации относительно исполнения условий договора;

2) расходы и доходы по обременительному договору показывать обособленно в том отчетном периоде, в котором они возникают; 3) отдельно выделять убыток от исполнения обременительных договоров и списывать его за счет созданного резерва.

10. Величина оценочных резервов основывается на профессиональном суждении учетных работников. В связи с этим мы считаем, что при разработке учетной политики акционерными обществам необходимо тщательнее подходить к вопросам, освещающим порядок учета оценочных резервов. Нами разработаны параметры учета резервов, корректирующих оценку активов в результате их обесценения, подлежащие раскрытию в учетной политике организации, и их оптимальные значения. К таким параметрам мы относим: 1) виды активов, под которые создаются резервы; 2) периодичность выявления факторов обесценения, создания и корректировки резервов; 3) определение уровня существенности обесценения для принятия решения о создании резервов; 4) определение уровней аналитической детализации учета резервов; 5) порядок признания факторов обесценения и методика расчета величины резерва; 6) порядок корректировки и использования резервов; 7) порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию, корректировке и использованию резервов; 8) первичные документы, регистры аналитического учета для ведения учета резервов.

Помимо рассмотрения проблем оценочных резервов, признанных российской теорией и практикой учета мы исследовали порядок учета обесценения внеоборотных активов, принятый международными стандартами, и возможности его адаптации к российским условиям. Это позволило прийти к выводам о необходимости заимствования накопленного международного опыта в части определения суммы убытка от обесценения внеоборотных активов. Однако для отражения факта обесценения в системе бухгалтерского учета мы предлагаем применять предложенную нами общую схему оценочного резервирования. В связи с этим нами также разработаны параметры учета обесценения внеоборотных активов и предложена схема списания убытков от использования внеоборотных активов за счет созданных оценочных резервов.

11. В работе обосновано выделение оценочных резервов, корректирующих оценку неиспользуемых внеоборотных активов, и определен порядок их учета. Нам представляется необходимым, во-первых, выделить неиспользуемые объекты внеоборотных активов из состава единиц, генерирующих денежные средства, при расчете убытков от обесценения. Это не только упростит расчеты резервов под обесценение внеоборотных активов, но и сделает их более точными. Оценка таких объектов в текущем учете должна осуществляться только исходя из первоначальной стоимости, поскольку переоценка таких объектов нецелесообразна. Представляется весьма востребованной реализация предложений профессора Л.И. Куликовой по консервации данных объектов и приостановления начисления по ним амортизации. Балансовая оценка рассматриваемых объектов не должна быть выше чистой цены продажи (справедливой стоимости продажи за минусом прямых затрат на выбытие). Если чистая цена продажи неиспользуемых объектов внеоборотных активов оказывается ниже остаточной стоимости, то на разницу необходимо создать резервы, корректирующие стоимость неиспользуемых внеоборотных активов.

12. В диссертации определен порядок формирования резервов по переоценке, зависящий от выбранной акционерным обществом концепции поддержания капитала. Представленная автором методика учета резервов по переоценке на счетах позволяет интегрировать физическую и финансовую концепции сохранения капитала, выделить реализованные и нереализованные результаты переоценки, сохранить информацию о первоначальной стоимости внеоборотных активов и накопленной по ним амортизации. Для учета резервов по переоценке разработаны первичные документы, регистры, общая схема документооборота, которая учитывает предложения автора по совершенствованию методики учета резервов по переоценке.

13. Исследование проблем учета нераспределенной прибыли обусловило необходимость разработки системы аналитической детализации счетов для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Нами предложены два варианта учета формирования и использования (покрытия) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), позволяющие повысить качественные характеристики раскрываемой информации о собственном капитале в финансовой отчетности акционерных обществ.

14. Анализ основных нормативных требований к раскрытию информации о собственном капитале в финансовой отчетности и практики их применения российскими акционерными обществами позволили обобщить недостатки порядка представления информации о собственном капитале в финансовой отчетности и выработать рекомендации по их устранению, учитывающие как требования МСФО, так и предложения автора по совершенствованию методики учета отдельных компонентов собственного капитала. Разработанные автором формы финансовой отчетности для раскрытия информации о собственном капитале акционерных обществ существенно повысят такие качественные характеристики отчетной информации, как полноту, прозрачность и уместность.

Таким образом, предложенные в диссертации теоретические, методические и практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета собственного капитала для формирования показателей финансовой отчетности будут способствовать более эффективному управлению собственным капиталом акционерных обществ.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Хамидуллина, Гузэл Ильдаровна, 2011 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 04.10.2010 г.).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 04.10.2010 г.).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29.11.2010 г.)

4. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 03.11.2010 г.) «Об акционерных обществах».

5. Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 39-Ф3 (ред. от 04.10.2010 г.) «О рынке ценных бумаг».

6. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010 г.) «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

7. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

8. Постановление ФКЦБ РФ от 2.10.1997 № 27 (ред. 20.04.98г.) «Об утверждении Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг».

9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 25.10.2010 г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

10. Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29. 01.2003 г. № Юн, 03-6/пз. «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

11. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».

12. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».

13. Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02».

14. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

15. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

16. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

17. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02».

18. Приказ Минфина РФ от 2.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

19. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (ред. от 31.12.2004 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организации»

20. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 г. №56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98».

21. Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)».

22. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01».

23. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

24. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (ред. 08.11.2010 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».

25. Приказ ФСФР РФ от 25.01.2007г. № 07-4/пз-н (ред. от 20.07.2010 г.) «Об утверждении стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг».

26. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изменениями от 23.04.2002 г., 26.03.2007 г.).

27. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред.от 27.11.2006) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

28. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации // Бухгалтерский учет. 2001. - № 10.

29. Арбатская О.В. Гарантийный ремонт: Создаем резерв в учете // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2009. № 3.

30. Аринушкин Н. С. Балансы акционерных предприятий. Юридическая и бухгалтерская природа баланса, в связи с нормами русского финансово-податного обложения. М., 1912. - 240 с.

31. Афанасьев A.A. Кругооборот капитала в предприятии. Методы вычисления и нормирования оборота капитала Ленинград: Изд-во Экономическое образование, 1929. - 367 с.

32. Бабаев Ю.А., Комисарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 527с.

33. Бакаев A.C., П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.

34. Банк В.Р. Новичкова Н.Г.Акционерные общества: учет операций с собственными акциями// Аудиторские ведомости. 2003. - №2.

35. Банк В.Р., Каширская JI.B. Акционерные общества: учет изменения уставного капитала // Аудиторские ведомости. 2002. - № 10.

36. Безбородава Т.И. Оценка финансовой отчетности в условиях инфляции // Международный бухгалтерский учет. 2009. - № 4.

37. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.

38. Бесчетная C.B. Организация учета, анализа и аудита собственного капитала коммерческой организации: Дисс. . канд. экон. наук: 08.00.12. -Ростов н/Д, 2006. 322 с.

39. Бетге Й. Балансоведение: Пер.с нем./ Науч. Ред. В.Д. Новодворский. -М.: Бухгалтерский учет, 2000. 454 с.

40. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: учебник 4-е изд., доп. и перераб-Ростов н/Д: «Феникс», 2007. - 858 с.

41. Борисенко В. Порядок учета обесценения активов в соответствии с МФСО 36 // Финансовая газета. 2008. - № 37.

42. Буяло И.В. Учет собственного капитала и его отражение в бухгалтерской отчетности коммерческих организациях: Дисс. . канд. экон. наук: 08.00.12. -Ставрополь, 2003. 208 с.

43. Вареня В.А. Обесценения активов // МФСО и МСА в кредитной организации. 2009. - № 2.

44. Внедренческий центр Сарычева. Начисление дивидендов в «1С: Бухгалтерии 8»// БУХ. 1С. 2006. - № 8.

45. Галкина Е.В. Влияние концепций поддержания капитала и признания прибыли на результаты экономического анализа // Экономический анализ. 2009. - № 21.

46. Гетьман В.Г., В.А. Терехова, JI.3. Шнейдман и др. Финансовый учет: Учеб. пособие под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2005. -818 с.

47. Гиляровская JI.T., Мельникова JI.A. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия. СПб.: Питер, 2003. - 192 с.

48. Голубева Е.И. Распределение чистой прибыли // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2006. - № 17.

49. Грей Сидней Дж. Финансовый учет: глобальный подход: учеб.-метод. пособие: пер. с англ./ Сидней. Дж. Грей, Белверд. Е. Нидлз. М.: Во-лтерс Клувер, 2006. - 614 с.

50. Дворянцева Л.П., Просвирина И.И. Раскрытие информации о собственном капитале: Изменения в финансовой отчетности // Финансы и кредит. -2004. -№12.

51. Дмитриченко Е.Д. Развитие учетной концепции резервной системы коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика. -2009. № 3.

52. Евзлин. З.П. Общепонятный отчет акционерных предприятий и его значение в торгово-промышленной жизни. Спб., 1901. - 156 с.

53. Ефремова A.A. Учет резервного капитала // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. - № 6.

54. Жминько Л.Е. Сущность и экономическое содержание прибыли // Экономический анализ. Теория и практика. 2008. - № 7.56.3алотницина Н. Резервами по рискам // Расчет. 2009. - № 3.

55. Захарьин В. Р. Совершенствование бухгалтерского учета уставного капитала акционерных обществ в современных условиях: Дисс. . канд. экон. наук: 08.00.12. -Москва, 2002.- 173 с.

56. Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело: учеб. пособие. -М.: Экономист, 2005. 523 с.

57. Ивлев Д. Новый порядок эмиссии ценных бумаг // Право и экономика. -2008. № 10.

58. Каспина Р.Г., Логинов A.C. Финансовый учет и отчетность в условиях инфляции: учеб. пособие. — Москва, Издательство «Омега-Л», 2007. — 204 с.

59. Касьянова С.А. Оценочные значения в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2009. - № 2.

60. Кивва Ж.В. Учет основных средств согласно международным и российским стандартам учета. 2009. - № 1.

61. Кириченко М. Безнадежные и сомнительные долги // Финансовая газета. -2010. -№ 15.

62. Кириченко М. Уменьшение капитала убыточной организации (акционерного общества) // Финансовая газета. 2009. - № 43.

63. Кирсанов А. Жизнедеятельность ОС и НМА в международных рамках // Консультант. 2008. - № 15.

64. Ковалев В.В. Моделирование инфляционного дохода // Вестник Санкт-Петербургского университета. 2006. - № 5.

65. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2005. - 560 с.

66. Комкова Ж. Л. Добавочный капитал: Актуальные проблемы отражения на счетах бухгалтерского учета. 2009. - № 10.

67. Концепция развития бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ 29.12.1997г.// Фин. газета. -1998.-№ 1.

68. Концепция развития гражданского законодательства РФ: одобрена Советом при Президенте РФ по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства 7.12.2009г.// Ырр/Лушш.сопБикаЩ.ш

69. Костюкова И.Н. Особенности отражения в бухгалтерском учете переоценки товара // Все для бухгалтера. 2008. - № 8.

70. Куликова Л.И. Возможная чистая стоимость реализации запасов: Оценочные расчеты по международным стандартам // Международный бухгалтерский учет. 2009. - № 11.

71. Куликова Л.И. Некоторые практические аспекты формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета // Нормативные акты для бухгалтера. 2009. - № 22.

72. Куликова Л.И. Некоторые практические аспекты формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета // Нормативные акты для бухгалтера. — 2009. № 23.

73. Куликова JI.И. Степанов К.А. Принцип непрерывности деятельности предприятия в бухгалтерском учете и отчетности. Казань: Казан, гос. ун-т, 2009. - 214 с.

74. Куликова Л.И. Учет основных средств: современная концепция и тенденции развития. Казань: Изд-во КФЭИ, 2000. - 307 с.

75. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

76. Кутер М.И., Понокова Д.И, Мамедов Р.И. О резерве по переоценке основных средств и сохранении в учете первоначальной стоимости объектов при их переоценках // Все для бухгалтера. 2007. - № 9.

77. Левин Л. Распределение чистой прибыли: бухгалтерские и правовые аспекты // Финансовая газета. 2005. - № 42.

78. Луговской Д.В. Амортизация и обесценение: Проблемы учета в условиях статико-динамической учетной практики // Все для бухгалтера. 2009. -№9.

79. Луговской Д.В., Кузнецов A.B. Бухгалтерский учет и отражение в отчетности собственных акций: проблемы и решения// Все для бухгалтера. -2008.-№11.

80. Луговской Д.В., Понокова Д.И. Спорные моменты отражения резервного капитала в системе бухгалтерского учета // Все для бухгалтера. 2007. -№22.

81. Луговской Д.В., Тхагапсо P.A. Роль и значение классификации резервов для теории и практики бухгалтерского учета // Все для бухгалтера. -2007 № 21

82. Лунский Н.С. Краткий учебник Коммерческой бухгалтерии. 3-е издание.-М., 1913.-316 с.

83. Лытнева H.A. Методология концепции учета, анализа и аудита собственного капитала: Дисс.докт.экон.наук: 08.00.12 Москва, 2006. - 584 с.

84. Макарова Ю.Ю. Порядок учета обесценения активов в соответствии с МФСО 36 // Финансовая газета. 2008. - № 39.

85. Медведев М.Ю. Амортизационный фонд: зачем он был нужен // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. - № 12.

86. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери -АССА, 2010. - 1064с.

87. Могилевский С.Д. Правовые основы деятельности акционерных обществ: учеб. практич. Пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело. 2004. - 672 с.

88. Молчанова О.В. Функциональный балансовый отчет и его использование в анализе развития инвестиционной деятельности (на примере российский предприятий электросвязи) // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - № 18.

89. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: учебник / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

90. Напольнов A.B. Основы управления акционерным капиталом // Инвестиционный банкинг. 1 квартал 2007. - № 1.

91. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета/ Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.

92. Новичкова Н.Г. Экономическая сущность резервного капитала и его роль в укреплении имущественно-финансового состояния организации // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2008. - № 3.

93. Новодворский В.Д., Клестова Н.В., Шпак A.B. Прибыль предприятия: Бухгалтерская и экономическая // Финансы. 2003. - № 4.

94. Новодворский В.Д., Марин В.В. Учет собственного капитала. М.: Экономиста, 2007. - 159 с.

95. Орлова Е.В. Чистые активы организации: Размер имеет значение // Налоговый вестник. 2008. - № 7.

96. Паздерова В.Ю. Аннулирование собственных акций, выкупленных у акционеров// Все для бухгалтера. 2009. - №2.

97. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник 4-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 472 с.

98. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003. - 792 с.

99. Патров В.В. Учет и налогообложение дивидендов // БУХ. 1С. 2006. -№7.

100. ЮЗ.Петрык Я. Порядок внесения изменений в реестр акционеров // Акционерный вестник. 2008. - №7-8.

101. Половинкин С.А. Финансовые резервы предприятия // Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2001. № 2.

102. Юб.Пятов M.JI. Принцип непрерывности деятельности субъекта учета // Бух. 1С. 2007. - №-5.

103. Рид С.Ф. Искусство слияний и поглощений / Стэнли Фостер Рид, Александр Рид Лажу; Пер. с англ. -2-е изд. М.: «Альпина Бизнес Букс», 2006. - 958 с.

104. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственный деятельности предприятий -М.: ЮНИТИ, 2005 654 с.

105. Рощаковский А.К. Балансы акционерных предприятий. Спб.: Типолитография «Якорь», 1910. -63 с.

106. ПО.Рудановский П.А. Общая теории учета и оценка Московского Городского счетоводства с точки зрения счетной теории и счетной практики в их современном развитии. М.: Городская типография, 1912. — 390 с.

107. Рудановский П.А. Принципы общественного счетоведения. М.: Изд-во «Печатня С.П. Яковлева», 1913. - 382 с.

108. Санин К. Правовые аспекты реинвестиций в акционерных обществах // Право и экономика. 2004. - № 12.

109. Сивере. Е.Е. Счетоведение и счетоводство. Спб., 1892. - 69 с.

110. Ситникова В. Резервный капитал // Финансовая газета. 2003. - № 10.

111. Скворцова И.А. Учет собственного капитала акционерных обществ: Дисс. . канд. экон. наук: 08.00.12. Москва, 2004. - 161 с.

112. Пб.Снеткова Т.А. Учет и анализ собственного капитала в акционерных обществах промышленности: Дисс. . канд. экон. наук: 08.00.12. Казань, 1995. - 229 с.

113. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учебн. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

114. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

115. Соколов Я.В. Реформация и ее следствия // Бух. 1С. 2006. - № 5.

116. Соколов Я.В. Уставной капитал вчера и сегодня // Бух.1С.-2007.- №11.

117. Соколова Г.Н. Корректировка показателей бухгалтерской отчетности в условия инфляции // Бухгалтерский учет. 1999. - № 8.

118. Сотникова JI.B. Бухгалтерская отчетность за 2007г. М.: Информационное агентство «Бинфа», 2008. -752 с.

119. Суворов A.B. Требования к раскрытию учетной информации по МФСО: отчеты об изменениях в капитале и о движении денежных средств // Международный бухгалтерский учет. 2008. - № 11.

120. Ткач В.И., Романова С. В., Чещев С.А. Учет резервов предприятия. -М.: «Издательство ПРИОР», 2000. 96 с.

121. Ткачук Н.В. Учет операций по возврату эмитенту собственных акций // Главбух. 1999. - № 15.

122. Ткачук Н.В. Учет расчетов с акционерами в акционерном обществе: учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002. - 98 с.

123. Ткачук Н.В. Учет уставного капитала акционерного общества. М.: Главбух, 1999. - 192 с.

124. Трофимова Л.Б. Процедуры обесценения активов в соответствии с международным стандартом IAS 36 // Международный бухгалтерский учет. 2009. - № 5.

125. Туякова З.С. Проблемы методологии учета переоценки основных средств // Все для бухгалтера. 2007. - № 12.

126. Туякова З.С. Проблемы оценки дебиторской задолженности в российском и международном учете //Все для бухгалтера. 2008. - № 3.

127. Туякова З.С. Развитие методологии учета обесценения материально-производственных запасов в современном бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2008. - № 2.

128. Туякова З.С. Справедливая стоимость в системе рыночной оценки объектов бухгалтерского учета // Вестник Оренбургского государственного университета. 2006. - № 9.

129. Туякова З.С. Стоимостная оценка капитала и его кругооборота в бухгалтерском учете: теория, методология и практика. М.: Экономика, 2007.-366 с.

130. Туякова З.С. Учет финансовых резервов постоянно действующего предприятия // Все для бухгалтера. 2010. - № 1.

131. Тяжкова М.С. Методология и организация бухгалтерского учета собственного капитала акционерных обществ в России. СПб.: Изд-во СПбГУСЭ, 2008. - 187 с.

132. Успаева М.Г. Учет и анализ собственного капитала в условиях инфляции: Дисс. . канд. экон. наук: 08.00.12. Москва. - 235 с.

133. Фомичева Л.П. Бухгалтерский учет добавочного капитала // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2009. - № 7.

134. Хабарова Л.П. Уменьшение уставного капитала: Бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерский бюллетень. 2008. - № 1.

135. Халиков P.O. Вопросы консолидации, дробления и конвертации акций // Арбитражное правосудие в России. 2007. - № 1.

136. Харисова Ф.И. Годовой отчет акционерного общества как средство защиты интересов инвесторов // Хозяйство и право. 2003. - № 8.

137. Харисова Ф.И., Усанова Д.Ш. Аудит операций по объединению акционерных компаний // Аудит и финансовый анализ. 2004. - № 3.

138. Хорин А.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение // Бухгалтерский учет. 2002. - № 12.

139. Хорин А.Н., Керимов В. Э. Стратегический анализ: Учеб. пособие М.: Эксмо, 2009.-480 с.

140. Цыганков К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета. М.: Магистр, 2007. - 462 с.

141. Шапошников A.A., Синицына Т.В. Операции с собственными акциями, выкупленными у акционеров// Аудиторские ведомости. 2006. - №6.

142. Шигаев А.И. Учетно-аналитическое обеспечение стоимостно-ориентированного управления/ А. И. Шигаев. Казань: Казан. Гос. Ун-т, 2010. - 244 с.

143. Шишкоедова H.H. Переоценка основных средств: учет, отчетность, налоговые последствия // Советник бухгалтера. 2009. - № 3.

144. Щербинина А.Г. Бухгалтерский учет собственного капитала: Дисс. . канд. экон. наук: 08.00.12. Казань, 2004 г. - 206 с.

145. Юцковская И.Д. Отражение в учете использования прибыли // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2001. № 5.

146. Систематизация вкладов ученых разных эпох в развитие экономической мысли о собственном капитале как учетной категории

147. Автор Вклад в эволюцию учетной категории собственный капитал1 2

148. Пачоли Л. (1494), Котрульи (1458) Впервые выделили собственный капитал как самостоятельный объект учета 117, с.73.

149. Москетти Д А. (1610) Показал, что счет прибылей и убытков является «филиалом счета капитала», к которому нужно применять «все правила записей, относящиеся к счету Капитала» 117,с.731

150. Замбелли А. (1671) Предложил счета для резервирования с целью сознательного преуменьшения доходов 117, с.76.

151. Скали П.П. (1755) Разделил счета на три группы собственные (капитала, прибылей и убытков, результатов), имущественные и корреспондентов (дебиторов и кредиторов) 117,с.73.

152. Флори Л. (1790) Выдвинул идею резервирования финансовых результатов в зависимости от отчетных периодов 117, с.76.

153. Кипе Ж. С. (1817) Выдвинул идею вывода конечных результатов, связанных с продажей готовых изделий, на отдельных аналитических счетах 117,с.98.

154. Крипа Д Л. (1838). Делил счета на две группы капитала и его частей, вторые раскрывают структуру первых 117,с.1151

155. Фостер В.Ф. (1838) К счету капитала отнес все счета собственника, т.е. результатные, счета фондов и резервов 117,с. 194.

156. Ипполит Ванье (1840) Сформулировал правило: «Бухгалтерский учет ведется от имени фирмы, а не собственника и, следовательно, собственник отвечает по долгам фирмы только в пределах своего вклада» 117,с. 147.

157. Курсель-Сенель Ж.Г. (1867) Подчеркивал, что не предприятие должно собственнику, а напротив, собственник отвечает по долгам предприятия 117,с. 149.

158. Рейнбот (1876) Полагал, что каждая операция должна быть проведена через счет собственника, но т.к. все материальные счета являются филиалами счета собственника, то каждую операцию не обязательно регистрировать на счете Капитала 117,с.244.

159. Никлиш Г. (1876-1946) Высказывал сомнение относительно эффективности существовавшей практики образования резервов. Требовал поднять предел резервов до суммы всего производственного капитала 117,с.169.

160. Вольф A.M. (1891) Обосновал необходимость применения в России счета реализации. Личные счета предлагал использовать для учета собственных средств 117,с.254.

161. Дюмарше Ж.Б. (1914) Принадлежит четкое разграничение между понятием резерва и регулятива. Резерву всегда в активе противостоит реальная стоимость, регулятиву только фиктивные ценности 117,с.337.1 2

162. Батардон Л. (1919) Рассматривал сумму капитала как кредиторскую задолженность предприятия перед собственником, сумма которой должна оставаться неизменной. Прибыль это проценты на капитал 117, с.334.

163. Лимперг Т. (1879-1961) Выдвинул в 20-30 гг теорию, согласно которой учет должен вестись не по себестоимости и не по текущим ценам, отчетность должна отражать учитываемые ценности по восстановительной стоимости 117,с.361.

164. Перидон Л. (1952) Считал возможным переоценку только товаров и не по общему индексу, а по индивидуальным индексам цен. Предлагал ввести двух пассивных счетов, предназначенных для учета резервов на повышение цен и обесценение денег 117,с.361.

165. Соломон Д. (1987) Определил, что концепция прибыли нужна для трех целей: 1) исчисление налогов; 2) защиты кредиторов; 3) для выбора разумной инвестиционной политики. Определил связь между экономической и бухгалтерской прибыли 117,с.364.