Формирование экономического механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Белова, Светлана Николаевна
Белова, Светлана Николаевна
кандидат наук
2013
- Специальность ВАК РФ08.00.10
- Количество страниц 261
Оглавление диссертации кандидат наук Белова, Светлана Николаевна
СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МЕСТНЫХ ФИНАНСОВ
1.1. Экономическая сущность администрирования государственных доходов бюджета
1.2. Роль налоговых и неналоговых доходов государственного бюджета
в системе государственных и местных финансов
1.3. Экономические особенности противодействия внутренним угрозам
при администрировании доходов бюджетов контрольными органами
Глава 2. АНАЛИЗ И ХАРАКТЕРИСТИКА МЕХАНИЗМА АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НЕНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ И МЕСТО КОНТРОЛЬНЫХ ОРГАНОВ В ПОПОЛНЕНИИ БЮДЖЕТОВ
2.1. Оценка эффективности механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов контрольными органами (на примере деятельности правоохранительных структур)
2.2. Реализация правоохранительными структурами контрольной функции финансов в сфере администрирования неналоговых доходов бюджетов как фактор эффективной административной практики и профилактики правонарушений
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НЕНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ
3.1. Развитие взаимодействия контрольных органов с другими субъектами администрирования неналоговых доходов бюджетов
3.2. Концептуальный подход к разработке экономического механизма администрирования доходов бюджетов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ И УСЛОВНЫХ ОБОЗНАЧЕНИЙ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
ПРИЛОЖЕНИЕ 6
ПРИЛОЖЕНИЕ 7
ПРИЛОЖЕНИЕ 8
ПРИЛОЖЕНИЕ 9
ПРИЛОЖЕНИЕ 10
ПРИЛОЖЕНИЕ 11
ПРИЛОЖЕНИЕ 12
ПРИЛОЖЕНИЕ 13
ПРИЛОЖЕНИЕ 14
ПРИЛОЖЕНИЕ 15
ПРИЛОЖЕНИЕ 16
ПРИЛОЖЕНИЕ 17
ПРИЛОЖЕНИЕ 18
ПРИЛОЖЕНИЕ 19
ПРИЛОЖЕНИЕ 20
ПРИЛОЖЕНИЕ 21
ПРИЛОЖЕНИЕ 22
ПРИЛОЖЕНИЕ 23
Рекомендованный список диссертаций по специальности «Финансы, денежное обращение и кредит», 08.00.10 шифр ВАК
Развитие государственного администрирования системы фискальных неналоговых платежей2023 год, доктор наук Гордиенко Михаил Сергеевич
Совершенствование управления неналоговыми доходами бюджетов публично-правовых образований2024 год, кандидат наук Магницкий Никита Дмитриевич
Формирование неналоговых доходов как источника развития муниципальных образований2011 год, кандидат экономических наук Ярцева, Ирина Юрьевна
Институциональное развитие и эффективность деятельности налоговых органов в Российской Федерации2018 год, кандидат наук Хафизова Айгуль Рустэмовна
Налог на добавленную стоимость и его совершенствование в условиях налогового администрирования в Российской Федерации2014 год, кандидат наук Лытяков, Антон Владимирович
Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование экономического механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов»
Введение
Актуальность темы исследования. Особую актуальность поступления доходов в бюджетную систему Российской Федерации и администрирование их в период финансового кризиса в мировой экономике обусловили необходимость повышения устойчивости экономики России и её способности нейтрализовать негативные воздействия мировых рынков. В соответствии с этой целью в основных направлениях налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов, в т.ч. предусматривалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по налоговому администрированию1.
Развитие системы администрирования доходов бюджетов обусловлено изменениями в бюджетном процессе. Значение администраторов доходов бюджетов в современном бюджетном процессе нельзя недооценивать в связи с возложенными на них полномочиями по организации наиболее эффективной системы, сбора и представления финансовым органам информации, которая необходима при подготовке проектов бюджетов на соответствующий финансовый период. Налоговая политика имеет своей целью решение двух взаимодополняющих задач: во-первых, модернизацию российской экономики и, во-вторых, обеспечение необходимого уровня доходов казны. В сложившейся ситуации большое значение приобретают неналоговые доходы государственных и местных бюджетов.
На уровне субъектов РФ администраторы доходов бюджетов с учётом развития экономики своих регионов разрабатывают прогнозы поступлений для финансирования дефицита своих бюджетов. В поиске источников финансирования задействованы различные органы исполнительной власти и местного самоуправления.
Существенную помощь в сборе необходимых ресурсов играют не только налоговые, но и различные контрольные органы, деятельность которых связана противодействием нарушениям в бюджетной сфере. Так, неналоговые доходы федерального бюджета, администрируемые правоохранительными структурами,
1 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов.[Электронный ресурс]. Доступ из справ, -правовой системы «Гарант».
большей частью состоят из доходов от оказания платных услуг вневедомственной охраной органов внутренних дел (96%); неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов - из административных из штрафов за нарушения правил дорожного движения (89%). Поэтому поступления денежных средств от такой деятельности в условиях экономической нестабильности могут иметь существенное значение в образовании доходной части бюджетной системы РФ.
Актуальность работы подтверждается:
- наличием противоречий между необходимостью пополнения бюджета налоговыми и неналоговыми доходами различными контрольными (в т.ч. и правоохранительными) структурами, и расходами государства на содержание этих структур, среди которых есть полностью зависимые от поступлений неналогового характера по содержанию вневедомственной охраны;
- опережающими темпами роста расходов государства над доходами, что предполагает исполнение федерального бюджета в 2013-2015 гг. с дефицитом;
- поиском резервов, необходимых для повышения устойчивости экономики страны и, как следствие, совершенствованием экономического механизма формирования неналоговых доходов бюджета;
- отсутствием эффективного механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации правоохранительными структурами в части пополнения казны, а также посредством возмещения материального ущерба по административным и уголовным делам;
- наличием организационно-экономических и методологических проблем, связанных: с развитием межведомственного взаимодействия (между администраторами неналоговых доходов бюджетов, органами федерального казначейства, судами, службой судебных приставов, кредитными учреждениями); администрированием госпошлин, штрафов; ростом неплательщиков по административным штрафам и как следствие - увеличением дебиторской задолженности (в т.ч. с истекшим сроком исковой давности) при отсутствии у администраторов доходов бюджетов полномочий по её списанию; наличием невыясненных поступлений в
соответствующие бюджеты; программным, технологическим и методическим обеспечением.
Степень разработанности проблемы. Теоретическую основу диссертации составляют труды отечественных и зарубежных учёных, развивающих вопросы управления финансами государственного сектора: Аткинсон Э.Б., Стиглиц Дж.Э., Брюммерхофф Д., Волков А.Ю., Кадомцева C.B., Нуреев P.M., Якобсон Л.И.; учёных, раскрывших различные аспекты налогообложения, таких как: Брызгалин A.B., Дуканич Л.В., Павлова Л.Н., Пономарев А.И., Шаталов С.Д., и др.
Отдельные вопросы формирования налоговых доходов бюджетов и бюджетной политики изложены в трудах Бондарчук Н.В., Вахрушева Д.С., Зиро-ян М.А., Кальсина А.Е., Курбанова Т.Х., Минакова A.B., Молчанова A.B., Опаль-ского А.П., Руднева В. Д., Суглобова А.Е., Хоминич И.П. и др.
Различные вопросы налогово-правового регулирования рассматривались в трудах Грачевой Е.Ю., Ивлиевой М.Ф., Карасевой М.В., Козырина А.Н., Кучеро-ва И.И., Пепеляева С.Г., Соколовой Э.Д., Химичевой Н.И., Шохина С.О., Ялбул-ганова A.A. и др.
Однако, несмотря на наличие большого количества работ по проблемам налогового администрирования в современной экономической литературе недостаточно чётко и полно исследуются макроэкономические аспекты в контексте её связи с бюджетной наполняемостью, а вопрос формирования и развития экономического механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов до настоящего времени комплексно не исследовался. Вопросы администрирования в большей степени затрагивали налоговые доходы и тем более не исследованы особенности экономического механизма неналоговых доходов бюджетов, админист-рируемых контрольными органами и, в частности, правоохранительными структурами.
Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретических и практических рекомендаций формирования экономического механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов (на примере деятельности кон-
трольных органов и, в частности, правоохранительных структур). Целевая направленность обусловила решение следующих задач',
1. уточнение понятия «администрирования неналоговых доходов бюджетов» и его содержания в рамках определения понятийного аппарата;
2. разработка методических рекомендаций администрирования неналоговых доходов бюджетов, способствующих эффективной деятельности контрольных органов;
3. разработка алгоритма электронного взаимодействия главных администраторов (администраторов) неналоговых доходов с администраторами (получателями) неналоговых доходов, органами федерального казначейства и кредитными учреждениями;
4. разграничение элементов администрирования неналоговых доходов бюджетов по направлениям деятельности подразделений контрольных органов;
5. разработка обоснования концептуального подхода администрирования неналоговых доходов бюджетов с учётом социально-экономических особенностей региона и его законодательной базы.
Рабочая гипотеза исследования: формирование и развитие экономического механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов контрольными органами является одним из необходимых условий стабильного поступления неналоговых доходов в бюджеты страны, а также создания ограничительных мер роста правонарушений в бюджетной сфере.
Объектом диссертационного исследования является экономический механизм администрирования неналоговых доходов бюджетов.
Предметом - экономические отношения, возникающие в процессе администрирования неналоговых доходов бюджетов.
Соответствие диссертации паспорту научной специальности. Тема, объект, предмет, содержание и основные научные результаты диссертации свидетельствуют о соответствии исследования пункту 2.8. «Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюд-
жетной системы и внебюджетных фондов» Паспорта специальности: 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит.
Методологическая, теоретическая и эмпирическая база. Теоретическую базу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных учёных-экономистов, занимающихся изучением и разработкой механизмов налогового администрирования.
В качестве методологической базы исследования использовались общенаучные принципы познания - диалектический и системный подходы, позволившие рассмотреть изучаемые явления и процессы в развитии, выявить противоречия, сопоставить их сущностные характеристики и формы проявления, а также такие методы исследования, как анализ, синтез, дедукция, индукция и др. В процессе работы использовались методы графического, табличного, сравнительного, экономико-статистического анализа, метод анкетирования.
Эмпирическую базу исследования составили: справочно-статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, отчётные материалы Главного информационно-аналитического центра МВД России, отчётные данные 22-х ГУ (У) МВД России по субъектам РФ из 8 федеральных округов РФ об объёме и структуре администрируемых ими доходов бюджетов за 2006-2011 гг., публикации периодической печати, аналитические исследования научных учреждений, источники и ресурсы Интернета. Информационно-аналитической базой для выполнения диссертации послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации по вопросам правового обеспечения и развития администрирования неналоговых доходов бюджетов, анкеты 67-ми сотрудников правоохранительных структур - непосредственных участников процесса администрирования налоговых и неналоговых доходов бюджетов.
Научная новизна диссертационной работы заключается в следующем: - дано авторское определение категории «администрирования неналоговых доходов бюджетов» и раскрыто её содержание, что позволило расширить категориальный аппарат исследуемой сферы;
- разработаны и внедрены в практическую деятельность методические рекомендации по осуществлению контрольными органами полномочий администраторов неналоговых доходов бюджетов, прикладной характер которых (рекомендаций) позволяет повысить собираемость платежей и сборов в бюджеты различных уровней и обеспечить своевременный контроль их поступления;
- предложен алгоритм электронного взаимодействия главных администраторов (администраторов) неналоговых доходов с администраторами (получателями) неналоговых доходов бюджетов, органами федерального казначейства и кредитными учреждениями, направленный на повышение его эффективности и который можно использовать при создании систем автоматизированного электронного документооборота;
- произведено разграничение элементов администрирования неналоговых доходов бюджетов по направлениям деятельности подразделений контрольных органов, использование которых будет способствовать повышению эффективности контроля;
- научно обоснован концептуальный подход к разработке экономического механизма администрирования неналоговых доходов контрольными органами, позволяющий совершенствовать формы взаимосвязей различных звеньев бюджетной системы и методы предупреждения правонарушений в бюджетной сфере.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в анализе и обобщении существующего представления экономического механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов контрольными органами, в т.ч. правоохранительными структурами, что позволяет дать реальные ориентиры и направления повышения эффективности работы в сфере администрирования неналоговых доходов. В частности, отдельные разделы работы могут послужить базой для дальнейших исследований в сфере администрирования неналоговых доходов бюджетов, а также использоваться в процессе преподавания курсов «Налоги и сборы в России», «Государственные и региональ-
ные финансы» и др., а также при подготовке специалистов-управленцев различного уровня в высших учебных заведениях.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования обсуждались на следующих научно-практических конференциях: «Организационно-экономические, тыловые и гражданско-правовые проблемы совершенствования деятельности органов внутренних дел» (Москва, 2009г.); «Информатизация и информационная безопасность правоохранительных органов» (Москва, 2009г.); «Модернизация сегодня: экономика, бизнес, социум» (Владимир, 2010г.); «Россия: перспективы роста» (Владимир, 2010г.); «Организационно-экономические, тыловые и гражданско-правовые проблемы совершенствования деятельности органов внутренних дел и внутренних войск» (Москва, 2011г.); «Новые подходы в экономике и управлении» (Пенза-Прага, 2011г.); «Будущее России: социально-экономический форсайт» (Владимир 2011г.).
Кроме того, материалы исследования внедрены в научную деятельность и в учебный процесс Академии управления МВД России, в практическую деятельность УМВД России по Амурской области, УМВД России по Кировской области, аудиторской компании.
Публикации: Основные положения, изложенные в диссертации, опубликованы в 16 работах общим объёмом 6,7 п.л., в т.ч. в ведущих рецензируемых изданиях (по перечню ВАК РФ) опубликованы 5 статей объемом 2,3 п.л.
Структура и объем диссертации. В соответствии с целью и задачами исследования работа построена следующим образом:
Во введении обосновывается актуальность темы, цель и задачи, теоретическая и практическая значимость исследования, его объект, предмет и определяются теоретические и методологические основы, формулируются положения, выносимые на защиту, и научная новизна работы.
В первой главе — «Теоретические основы администрирования доходов бюджетов в системе государственных и местных финансов» уточнена экономи-
ческая сущность категорий: «администрирование неналоговых доходов бюджетов» и определена её экономическая сущность применительно к деятельности контрольных (в т.ч. правоохранительных) органов; выявлена роль неналоговых доходов бюджетов; классифицированы особенности администрирования налоговых и неналоговых доходов бюджетов; разработаны методические рекомендации по осуществлению контрольными органами полномочий администраторов неналоговых доходов бюджетов; выявлена определенная взаимосвязь администрирования неналоговых доходов бюджетов правоохранительными структурами с обеспечением бюджетно-налоговой безопасности; исследован историко-экономический аспект развития управления налогами, а также проанализирован опыт администрирования доходов зарубежных стран.
Во второй главе — «Анализ и характеристика механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов и место контрольных органов в пополнении бюджетов» изложены технологические и методологические аспекты организации процесса администрирования неналоговых доходов бюджетов; сделан анализ доходов бюджетов, администрируемых контрольными органами, в т.ч. правоохранительными структурами; предложены показатели оценки эффективности контрольных органов в сфере администрирования доходов бюджетов; предложен инструментарий финансового контроля в сфере администрирования неналоговых доходов бюджетов (цели, принципы).
В третьей главе — «Совершенствование экономического механизма администрирования неналоговых доходов бюджетов» - рассмотрены проблемы взаимодействия администраторов неналоговых доходов бюджетов с другими участниками процесса администрирования; предложены принципы взаимодействия в сфере администрирования неналоговых доходов бюджетов; научно обоснованы концептуальные подходы к разработке экономического механизма администрирования неналоговых доходов контрольными органами.
Заключение содержит основные теоретические выводы и практические рекомендации по исследуемым проблемам.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И
МЕСТНЫХ ФИНАНСОВ 1.1. Экономическая сущность администрирования государственных
доходов бюджета
1.1.1. Сущность категории «администрирование неналоговых доходов бюджетов». Термин «администрирование» появился в теории и практике управления сравнительно недавно. Смысловое значение данного понятия многогранны, поэтому возникает необходимость установить его конкретный смысл.
Несмотря на разные смысловые оттенки, важные для понимания термина, «администрирование» рассматривают как синонимы «управления» либо «менеджмента», а сущность всех трех понятий - в реализации управленческих решений, направленных на достижение какого-то результата.
Распространению понятия «менеджмент» (от англ. «тапе§ег» - управляющий, социальная прослойка в современном капиталистическом обществе; наёмный профессиональный управляющий)2, означающего «управлять, заведовать, организовывать», способствовало развитие в нашей стране рыночных отношений. Менеджмент - не просто зарубежный термин, внедренный в отечественную практику, под которым мы понимаем управление в условиях рынка. В этом смысле под менеджментом мы понимаем управление процессом производства, сбытом продукции современными методами, позволяющими увеличить прибыльность с одновременным повышением эффективности деятельности предприятия в целом.
В словаре С.И. Ожегова понятие «администрировать» определено, как «управлять, руководить чем-нибудь формально, бюрократически, не входя в существо дела»3, схожее определение дано и в советском энциклопедическом ело-
'S
Советский энциклопедический словарь / под ред. A.M. Прохорова, энциклопедия, 1982. - С. 790.
3 Ожегов С.И. Словарь русского языка. - М.: Русский язык, 1982. - С. 22.
- М.: Советская
варе: «администрировать (от лат. «administro» - управляю, заведую) - бюрократический метод управления, командование»4.
Процесс государственного администрирования представляет собой лишь часть процесса государственного управления. Администрирование представляет собой и процесс, и метод управления, а также деятельность, которые реализуются ради достижения определенной государственно - общественной цели, которая определяет содержание администрирования. Администрирование как процесс по достижению поставленной цели соответствует виду управления, а как командный метод - стоит в одном ряду с другими методами управления.
Наиболее близким по смысловому значению к исследуемому понятию администрирования доходов бюджетов является понятие налогового администрирования.
Понятие налогового администрирования в Большом энциклопедическом словаре раскрыто как деятельность налоговых органов по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства5.
Изучение отечественной экономической литературы выявило достаточно ограниченное число авторов, стремящихся раскрыть содержание налогового администрирования. К числу, внесших вклад в разработку этого вопроса, относятся М.Т. Оспанов и И.А. Перонко, проводившие исследование сущности понятия налогового администрирования. Определенные понятия налогового администрирования дано в научных работах И.Н. Калашниковой, В.А. Красницкого и Г.Я. Чух-ниной. Таким образом, на наш взгляд, можно утверждать, что сущность данного понятия на сегодняшний день исследована не в полной мере.
Рассмотрим взгляды указанных авторов более подробно. Заметный вклад в раскрытие сущности налогового администрирования внес М.Т. Оспанов в 1997 году в работе «Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений». Налоговое администрирование в ней понимается как осуществление налоговой адми-
4 Советский энциклопедический словарь / под ред. А.М. Прохорова. - М.: Советская энциклопедия, 1982. - С. 23.
5 Большой энциклопедический словарь / под ред. А.Н. Азриляна. — М.: Издательство Института новой энциклопедии, 1999. - С. 14.
нистрацией в пределах ее компетенций и полномочий, установленных ей государством и налоговым законодательством6. Его главной составной частью выступает система управления налогами, то есть комплекс мероприятий по оптимизации структуры налогов, совершенствованию механизма их взимания, налогового учета и отчетности.
В работах В.А. Красницкого и Г.Я. Чухниной рассмотрено понимание сущности налогового администрирования как системы управления налоговыми отношениями, основная задача которой состоит в выработке новых форм налоговых отношений, адекватных состоянию производительных сил. Налоговое администрирование, по мнению В.А. Красницкого, включает в себя также: «прогнозирование налоговых поступлений на среднесрочную перспективу на основе прогнозных расчетов роста доходности экономики, разработку новых концепций налогообложения, составление налоговых обоснований осуществления протекционистской политики внешнеэкономической деятельности»7.
Сходное по своей сути определение дает И.А. Пероненко, который считает, что «налоговое администрирование - это система управления государством всем комплексом налоговых отношений. Методы и формы налогового администрирования, приведенные им, включают в него: прогнозирование налоговых поступлений, утверждение бюджета по налогам, оптимизацию налоговых ставок, оценку налогового потенциала региона»8.
Более узкое понятие дано Г.Я. Чухниой, которая определяет сущность налогового администрирования более узко - в контексте исследования механизма и субъектов налогового контроля - как организацию и осуществление эффективной деятельности субъектов налогового контроля9.
6 Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. - СПб.: УЭФ, 1997. -С. 289.
7 Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок: учеб. пособие / под ред. Л.П. Павловой. - М.: Финансы и статистика, 2005. - С. 15.
8 Перонко И.А. Методы и формы налогового администрирования // Налоговый вестник. - 2000. №11.-С. 10.
9 Перекрестова Л. В., Чухнина Г.Я. Реформирование системы налогового контроля в РФ. -Волгоград: ВолГУ, 2001. - С. 86.
И.Н. Калашникова рассматривает администрирование как механизм реализации налоговой политики, а механизм реализации самого администрирования -как процедуры или реальные мероприятия, меры, действия10. Налоговое администрирование составляет организационный механизм налоговой политики, а последняя - определяет целевые направления налогового администрирования, поэтому ошибки в налоговой политике или просчеты в концепциях развития налоговой системы могут привести к нерезультативности налогового администрирования.
По мнению A.B. Аронова и В.А. Кашина, налоговое администрирование представляет собой совокупность методов, приёмов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления придают функционированию налогового механизма заданное законом направление и координируют налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике11. Другие авторы определяют налоговое администрирование как комплекс мер, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов в максимальном
1 >у
объеме при минимальных издержках .
Администрирование доходов бюджетов, по нашему мнению, представляет собой более широкий спектр деятельности органов управления, поскольку включает помимо администрирования налоговых доходов ещё и неналоговые.
При всем многообразии трактовок так и не сформировано единое, четкое определение даже налогового администрирования, а взгляды на его сущность в перечисленных научных работах отличаются широтой трактовки его содержания и отождествляются ими с понятием «управление налогами». На наш взгляд, сущность налогового администрирования состоит в управлении отношениями участников процесса администрирования на основе принятой налоговой и бюджетной политики государства, а под налоговым администрированием следует понимать организационно - методологическую деятельность уполномоченных государст-
10 Калашникова И.Н. Налоговое администрирование в России: организация и развитие. -Волгоград: ВолГУ, 2009. - С. 14.
11 Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. - М.: Экономист, 2006. - С. 21.
1 "У
Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер, 2002. - С. 14.
венных органов управления, осуществляемую с целью аккумулирования налоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ.
Несмотря на разнообразие понятий и стилей налогового администрирования, проблема повышения эффективности работы налоговых органов и администраторов доходов актуальна для многих стран. Анализ специфики функционирования органов, аккумулирующих определенные виды доходов за рубежом показывает, что она определяется, прежде всего, правительственными программами реформирования и модернизации данных органов, направленным на повышение эффективности одновременно с сокращением затрат на их содержание (подробнее о вопросах зарубежного опыта администрирования доходов, налогового администрирования - Приложение 1).
Разделяя точку зрения К.В. Суркова и Ю.Ф. Кваши, можно выделить еле-
1 ^
дующие особенности налогового администрирования .
В широком понимании администрирования доходов бюджетов применительно к сфере налогообложения - это деятельность государственных органов управления, включая налоговые и другие специально уполномоченные государственные органы, связанная с организацией и управлением отношениями и процедурами в налоговой и бюджетной сферах, обеспечением собираемости доходов бюджетов, осуществлением налогового учета, налогового контроля, применением мер воздействия (в т.ч. принудительного характера), разработкой эффективного механизма и технологий сбора налогов, необходимых для получения ожидаемых поступлений в бюджет, а также прогнозированием объемов поступлений. В узком понимании администрирование доходов в сфере налогообложения связано с деятельностью органов, осуществляющих контроль за поступлением налогов и сборов, организацией их взаимодействия с плательщиками, проведению проверок и другой контрольно-аналитической работы.
Похожие диссертационные работы по специальности «Финансы, денежное обращение и кредит», 08.00.10 шифр ВАК
Совершенствование механизма налогового администрирования налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами2012 год, кандидат экономических наук Лакунина, Марина Александровна
Государственное администрирование поступления налоговых доходов в бюджетную систему РФ: Региональный аспект2006 год, кандидат экономических наук Садыгов, Фамил Камилович
Государственное администрирование поступления налоговых доходов в бюджетную систему РФ (региональный аспект)2006 год, кандидат экономических наук Садыгов, Фамил Камиль Оглы
Совершенствование системы налогового администрирования в России2012 год, кандидат экономических наук Артеменко, Галина Анатольевна
Сервисная и контрольная функция налогового администрирования в системе цифрового взаимодействия государства и экономических субъектов2020 год, кандидат наук Батаев Исмаил Таблиханович
Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Белова, Светлана Николаевна, 2013 год
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
I. Официальные документы и нормативные акты
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993г.) // Российская газета. 1993. 25 декабря.
2. Бюджетный кодекс РФ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3823 (в ред. ФЗ от 21.11.2011 № 327-Ф3).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства РФ. 1998. №31 .Ст. 3824 (в ред. ФЗ от 30.03.2012 № 19-ФЗ).
4. О федеральном бюджете на 2007 год: федеральный закон от 19 декабря 2006 г. № 238-Ф3 (в ред. ФЗ от 23.11.2007 № 267-ФЗ).
5. О федеральном бюджете на 2011 и на плановый период 2012 и 2013 годы: федеральный закон от 13.12.2010 №357-Ф3 (в ред. ФЗ от 06.11.2011 № 302-ФЗ).
6. О полиции: федеральный закон Российской Федерации от 07.02.2011г. №3-ФЗ. Российская газета. 2011. 8 февраля. №5401 (в ред. ФЗ от 06.12.2011 № 410-ФЗ).
7. О мерах по совершенствованию деятельности органов внутренних дел Российской Федерации: указ Президента РФ от 24 декабря 2009 года №1468 (в ред. Указа Президента РФ от 01.03.2011 №254).
8. О некоторых мерах по реформированию Министерства внутренних дел Российской Федерации: указ Президента РФ от 18 февраля 2010 года № 208 (в ред. Указа Президента РФ от 01.03.2011 №254).
9. О порядке осуществления федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами РФ и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, а также ЦБ РФ бюджетных полномочий главных администраторов бюджетов бюджетной системы РФ: постановление Правительства РФ от 29.12.2007 г. № 995 (в ред. Постановления Правительства РФ от 06.10.2011 № 824).
10. О мерах по реализации федерального закона «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»: постановление Правительства РФ от 31 декабря 2009 г. № 1181 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.06.2010 №439, от 18.08.2010 № 631, от 14.10.2010 №831, от 27.12.2010 №1151).
11. О перечне объектов, подлежащих обязательной охране подразделениями милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел Российской Федерации: распоряжение Правительства РФ от 02.11.2009 г. №1629-р (в ред. распоряжения Правительства РФ от 15.02.2011 №219-р).
12. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года: распоряжение Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2008 г. № 1662-р (в ред. распоряжения Правительства РФ от 08.08.2009 №1121-р).
13. Об организации проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств федерального бюджета: приказ Минфина РФ от 13.04.2009г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 17.08.2010 №92н, от 29.12.2010 № 192н, от 19.10.2011 № 134н).
14. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: приказ Минфина РФ от 30.12.2008 №148н (документ утратил силу с 1 января 2011 года в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н).
15. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.12.2010 № 19452.
16. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н. Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.01.2011 № 19593.
17. О Порядке осуществления федеральными казенными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности: приказ Минфина РФ от 01.09.2008 № 88н (в ред. Приказа Минфина РФ от 17.08.2010 №92н).
18. Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н.
19. Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации: приказ Минфина РФ 28.12.2010 №190н.
20. Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации: приказ Минфина РФ 21.12.2011 №180н (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.03. 2012 №39н).
21. Письмо Минфина России от 06.10.2011 № 02-04-09/4467. Переходная таблица кодов бюджетной классификации, применяемых с 01.01.2012г.
22. О порядке составления и ведения кассового плана исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году: приказ Минфина России от 27.11.2007 №120н (в ред. Приказов Минфина РФ от 09.02.2010 №11н, от 04.05.2010 №40н).
23. Об организации и осуществлении ведомственного финансового контроля в системе МВД: приказ МВД №740 от 6.08.2002.
24. Об организационно-штатных вопросах: приказ МВД России 07.03.2006 № 139.
25. Об осуществлении подразделениями Министерства внутренних дел Российской Федерации, территориальными органами Министерства Внутренних дел Российской Федерации полномочий главных администраторов доходов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов: приказ МВД России от 28.05.2013 г. №299.
26. Об осуществлении Министерством внутренних дел Российской Федерации, территориальными органами Министерства Внутренних дел Российской
Федерации и федеральными казенными учреждениями, находящимися в ведении Министерства внутренних дел Российской Федерации полномочий главного администратора доходов федерального бюджета: приказ МВД России от 28.05.2013 №300.
27. Об основах организации ведомственного контроля за деятельностью органов внутренних дел Российской Федерации: приказ МВД России от 03.02.2012 №77.
28. Вопросы оценки деятельности органов внутренних дел Российской Федерации: приказ МВД России от 29.06.2011 №735.
29. Об организации планирования в органах внутренних дел Российской Федерации: приказ МВД России от 26.09.2012 №890.
30. Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2009 год: приказ Федеральной налоговой службы России от 23.12.2008 № ММ-3-1/678@. (в ред. приказа ФНС России от 18.02.2009 № ММ-7-1/73@).
31. Об организации работы по составлению проекта бюджета города Москвы на очередной финансовый год и плановый период (вместе с Правилами осуществления бюджетных полномочий органами государственной власти города Москвы, являющимися главными администраторами (администраторами) доходов бюджета города Москвы: постановление Правительства Москвы от 17.03.2009 №211-1111. (в ред. постановления Правительства Москвы от 28.07.2009 №694-ПП).
32. Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации: указание Центрального банка Российской Федерации от 01.04.2003 №222-П. (в ред. Указаний Банка России от 22.01.2008 № 1965-У, от 26.08.2009 № 2281-У, от 12.12.2011 № 2748-У). Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.04.2003 № 4468.
33. О порядке выплаты пенсий, пособий и компенсаций пенсионерам МВД России и членам их семей: соглашение по информационному взаимодействию Расчетно-кассового центра МВД России с УФК по г. Москве от 23.12.2004.
34. О порядке взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей: инструкция Минфина СССР от 03.05.1963 №122 (утратила силу).
35. О порядке проведения ревизий и проверок работы финансовых органов по государственным доходах: инструкция Минфина СССР от 27.12. 73 №322. (утратила силу).
II. Монографии, диссертации, авторефераты, статьи:
36. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. -М.: Экономист, 2006.
37. Алехин А.П., Кармолицкий A.A., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации. М.: ЗЕРЦАЛО, 1998.
38. Азарх. М.Р. Справочник по государственным доходам / под общ. ред. С.М. Мирощенко, изд. 4 перераб. и доп. М.: Финансы. 1979.
39. Бакунин М.В. О формировании и ведении реестра дисквалифицированных лиц. ЦКИ ГИАЦ МВД России. М., 2006. Доступ из системы МВД России.
40. Балванович А. В. Повышение качества взаимодействия с клиентами в системе информационного обеспечения технического регулирования: дисс. ... к. э. н. М., 2009. 182 с.
41. Бахрах Д.Н. Административное право России. М.: Издательство НОРМА, 2000.
42. Безобразов В.П. Государственные доходы: теоретические и практические исследования. 4.IL Государственные доходы России, их классификация, нынешнее состояние и движение. С,- Петербург. 1872.
43. Белова С.Н. Особенности бюджетного учета в органах внутренних дел при администрировании доходов бюджетов / Россия: перспективы роста: материалы IV межрегионального научно - практического семинара аспирантов и молодых ученых. Владимир: AHO ВПО «ВИБ», 2010.
44. Белова С.Н. Администрирование доходов бюджетов органами исполнительной власти и роль органов внутренних дел в информационной системе управления общественными финансами / Россия: перспективы роста: мате-
риалы V межрегиональной научно - практической школы аспирантов и молодых ученых. Владимир: AHO ВПО «ВИБ», 2011.
45. Боженок СЛ. К вопросу о системе источников доходов бюджетной системы Российской Федерации // Российская юстиция. М.: Издательская группа «Юрист». 2008. №7.
46. Болотов С.А. Налоги Руси периода монгольского нашествия // Финансы, №2, 2011.
47. Большой энциклопедический словарь / под ред. А.Н. Азриляна. - М.: Издательство Института новой энциклопедии, 1999.
48. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм // М.: Гелиос АРВ. 2002.
49. Бондарчук Н.В. Анализ налоговой нагрузки // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета (РГТЭУ). 2009. № 8. С. 19-25.
50. Брызгалин A.B. О вопросах, возникающих в практике арбитражных судов при применении норм законодательства о налоге на прибыль организаций. Брызгалин A.B., Сердитова E.H. // Закон. 2008. № 9. С. 83-97.
51. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Трапезников В.А., Гончаров М.В. Актуальные вопросы налогового права (сборник статей) // Приложение к журналу «Налоги и финансовое право». 2005. № 9.
52. Брюммерхофф Д. Теория государственных финансов. - Владикавказ: Пресс, 2001.
53. Буланже М. Развитие налоговой системы в России в цифрах и фактах// Налоговый вестник. - 1999. - №4.
54. Буланже М. Податная политика Петра Великого // Налоговый вестник. -1997.-№11.
55. Буланже М. Пороки подушной подати // Налоговый вестник. - 1998. - №3.
56. Вахрушев Д.С. Проблемные аспекты фундаментальных оснований теорий, объясняющих закономерности функционирования финансовых рынков.
Вахрушев Д.С., Чайка A.B. // Интернет-журнал Науковедение. 2012. № 4. С. 12.
57. Волков А.Ю. Применение бюджетной классификации расходов в министерстве обороны. Волков А.Ю., Семенов Д.В // Проблемы современной экономики. 2008. № 3. С. 472-477.
58. Веселовский Б.Б. Современное положение местных финансов и важнейшие меры к урегулированию их / Вопросы финансовой реформы в России. Т. 1. Вып.1. М., 1915.
59. Воронцов В. П. Социальное преобразование России. М.: Новое товарищество, 1906.
60. Грачева Е.Ю. Финансовое право России: вчера и сегодня // Вестник Московского университета. Серия 11: Право. 2012. № 3. С. 20-38.
61. Грегори П. Экономический рост Российской империи (конец XIX —начало XX вв.). Новые подсчеты и оценки. М., 2003.
62. Дадашева Ю.А. К вопросу о методах оценки уровня собираемости налогов // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2009. №12.
63. Дуканич JI.B. Рейтинговое управление экономическими системами и процессами: концепция и некоторые результаты применения. Дуканич JI.B., Тимченко A.C. // Terra Economicus. 2005. Т. 3. № 3. С. 83-91.
64. Ермакова E.JI. К вопросу об управлении неналоговыми доходами российского бюджета. Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 15.
65. Зимин И.В. Царские деньги. Доходы и расходы Дома Романовых. Повседневная жизнь Российского императорского двора. - М.: Издательство Цен-трополиграф, 2011.
66. Ивлиева М.Ф. Какие проблемы налогообложения и налогового права актуальны сегодня в России и требуют оперативного разрешения? Ахметшин Р.И., Ивлиева М.Ф., Никонов A.A., Хаменушко И.В., Щекин Д.М. // Налоговед. 2012. № 4. С. 8-13.
67. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, типо-хромо-литография Соколовского А.Ф., 1904.
68. Исправников В.О. Теневой капитал: конфисковать или инвестировать?/ Экономика и жизнь. 2004, №24.
69. Истомина H.A.. Нормативное планирование в финансовой деятельности приказов XVI-XVII веков // Финансы. №2, 2011.
70. Зироян М.А. Динамика взаимодействия формы и содержания финансов в современном воспроизводственном процессе. Зироян М.А., Сулян Г.С. // Ученые записки Российского государственного социального университета. 2011. №9. С. 78-81.
71. Кадомцева С. В. Финансовое обеспечение социальной политики и состояние экономики // Социальная политика и социальное партнерство. 2012. № 1. С. 6-11.
72. Калашникова И.Н. Влияние налогового администрирования на уровень собираемости налогов // Экономический анализ: теория и практика. 2009. №2.
73. Калашникова И.Н. Налоговое администрирование в России: организация и развитие. - Волгоград: ВолГУ, 2009.
74. Карпович О.Г. Противодействие налоговым преступлениям по законодательству зарубежных государств. Актуальные вопросы // ЮРИСТ. Налоги. 2010. №4.
75. Клепицкий И.А. Эволюция норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов // Законодательство. 2004. № 5, 6.
76. Конторович В.К. Собираемость налогов в Российской Федерации: автореф. дисс......канд. экон. наук. М.: 2002. 22 с.
77. Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок: учеб. пособие / под ред. Л.П. Павловой. - М.: Финансы и статистика, 2005.
78. Краснов М.В., Зрелов А.П. О некоторых аспектах налогового расследования в США // Право и политика (научный юридический журнал). - 2003. - № 2.
79. Крупенин Г.Р. Современные подходы к определению налога как категории юридической науки / ЮРИСТ. Налоги.- 2010. № 5.
80. Курбанов Т.Х. Экономическая эффективность в оценке деятельности прикладной научно-исследовательской организации: дисс......канд. экон. наук., Москва. 1984. 178 с.
81. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003.
82. Кучеров И.И. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов // Налоговый вестник. 2006. № 2.
83. Лебедев В.А. Финансовое право (в серии «Золотые страницы российского
финансового права России») / под ред. Козырина. М.: Статут, 2000.
84. Лебедев В.А. Желательные упрощения и поправки в наших государственных доходах. М., 1900. Библиотека Минфина РФ. Ед. хр. 33.
85. Лозовский Л.Ш., Райзберг Б.А., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА-М, 2008.
86. Материалы семинаров, проводимых Министерством финансов Швеции совместно с Министерством финансов РФ И Министерством по налогам и сборам РФ на тему: «Налог на добавленную стоимость и электронная торговля» (Москва/Стокгольм, март - июнь 2004 г.).
87. Медведев Д.А. Послание Федеральному Собранию Российской Федерации Президента РФ от 5 ноября 2008 года. [сайт]. URL: www//kremlin.ru (дата обращения 10.03.2011).
88. Мельникова Н.П. Развитие налогового администрирования в России // Финансы и кредит. 2006. №5 (209).
89. Минаков С.А. Губернское ведомство МВД: состав, функции, взаимодействие с центром (по материалам Орловской губернии второй половины XIX-начала XX веков): дисс......канд. истор. наук. Орел, 2003. 262 с.
90. Минаков A.B. Эффективное управление бюджетно-налоговой системой как важнейшее условие повышения экономической безопасности в России: дисс......канд. экон. наук. М. 2004. 189 с.
91. Минаков A.B. Системные проблемы управления бюджетно-налоговой системой при обеспечении экономической безопасности страны // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2011. № 12. С. 61-65.
92. Мирские доходы и расходы крестьян за 1891 год в 50 губерниях Европей-
ской России / Временник Центрального статистического комитета Министерства внутренних дел. М., 1895, № 38.
93. Молчанов A.B. Направления совершенствования банковской системы в целях обеспечения экономической безопасности. Молчанов A.B., Чернышова Л.В. // Вестник Московского университета им. С.Ю. Витте. Серия 1: Экономика и управление. 2012. № 2. С. 78-86.
94. Муравьева Л.А. Государственный бюджет России в первой половине XIX века // Финансы и кредит. - 2010. №38 (422).
95. Мусаева Х.М. Формирование механизма налогового регулирования экономики. Махачкала, 2001.
96. Налетов А.Ю. Характеристика методов прогнозирования доходов бюджета
субъекта Российской Федерации в современных условиях / Экономические науки. М.: ООО «24-Принт». 2008. №10 (47).
97. Налоги / Сборник декретов и циркуляров на 1921-1922гг. - Издание финэ-кономбюро НКФ, Петроград - Москва, 1922.
98. Нестеров Г.Г., Попонова H.A., Терзиди A.B. Налоговый контроль. - 2-е изд.
перераб. и доп. - М.: ЭКСМО, 2009.
99. Нестеров Г.Г. Развитие механизма налогового контроля в системе мер обеспечения экономической безопасности России: дисс......к. э. н. М. 2009.
269 с.
100. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер, 2002.
101. Нуреев P.M. Когда и почему разошлись пути развития России и западной Европы (подход с позиции институциональной экономической истории). Нуреев P.M., Латов Ю.В. Мир России: Социология, этнология. 2011. Т. 20. № 4. С. 24-67.
102
103
104
105
106
107
108,
109,
110
111
112,
113
114,
115,
Озеров И.Х. Русский бюджет доходный и расходный. 1907. Библиотека Минфина РФ. Ед.хр. 46.
Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып.1 . Учение об обыкновенных доходах. М., 1909.
Озеров И.Х. Русский бюджет. Библиотека Академии Минфина РФ. 336, О-46. М., 1907.
Ожегов С.И. Словарь русского языка. -М.: Русский язык, 1982. Опальский А. П., Титов Е.В., Щербина А. П. Бюджетное финансирование в МВД России. История и современность. Монография. - М.: АЭБ МВД России, 2005.
Опальский А. П., Титов Е.В. Бюджет МВД России: вопросы теории и практики. Монография. - М.: Академия управления МВД России, 2002. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. -СПб.: УЭФ, 1997.
Перекрестова Л.В., Чухнина Г.Я. Реформирование системы налогового контроля в РФ. - Волгоград: ВолГУ, 2001. Пересветов И.С. Сочинения. М.; Л., 1956.
Перонко И.А. Методы и формы налогового администрирования // Налоговый вестник. - 2000. №11.
Пешкова Х.В. Налогово-бюджетный федерализм и его влияние на содержание категории «бюджетное устройство государства» // Налоги. 2010. № 6. Пономарев А.И. Модернизация налогового администрирования в современной России // Налоги и налогообложение. 2011. № 12. С. 41-49. Примерный уголовный кодекс США. Оригинальный проект институт американского права / под ред. Б.С. Никифорова. М.,1969. С. 147-148; Criminal law-United states. Second edition. LaFave, Wayne R. Handbook on criminal law. St. Paul, Minn.
Пухальский И.М. Ильинка // Орловский библиофил. Вып. 4. Орел., 1986.
116
117
118
119
120,
121
122,
123
124,
125
126
127
128
129
Садовская Т.Д. Актуальные проблемы совершенствования налогового контроля в Российской Федерации в условиях административной реформы: Монография. Тюмень, 2007.
Советский энциклопедический словарь / под ред. A.M. Прохорова. — М.: Советская энциклопедия, 1982.
Современный толковый налоговый словарь // М.: ИИА «Налог Инфо», Статус-Кво 97. 2006.
Соколова Э.Д. Теоритические и правовые основы финансовой деятельности государства и муниципальных образований. М.: ИД «Юриспруденция», 2007.
Словарь русского языка. М.: Русский язык, 1981.
Смета доходов и специальных средств МВД на 1884 год с приложениями. 13.08.1983.
Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: ЭКСМО, 2007.
Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора. — М.: ИНФРА-М, 1997.
Суглобов А.Е. Оценка системы внутреннего контроля (на примере медицинских учреждений) //Аудиторские ведомости. 2009. № 9. С. 9. Тимошенко В.А. История Российского налогообложения. Саратов: Сатте-лит, 2003.
Тимошенко В.А. У налоговой службы России уже есть своя история. К 15-летию налоговых органов России // Налоговые известия Саратовской губернии. - 2005. №3.
Толокушин A.B. История налогов в России. - М.: Юрист, 2001. Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве // под. ред. B.C. Комиссарова. М.: 2001.
Хребтова Т.Н. Органы внутренних дел как субъект финансового права: дисс......канд. экон. наук. - М., 2009.192 с.
130. Шепенко P.A. Правовое регулирование налогообложения в Китайской Народной Республике. М.: 2000.
131. Экспедиция заготовления государственных бумаг Министерство финансов
1802 - 1902. Часть 1. - Санкт - Петербург:. 1902.
132. Якобсон Л.И. Состоится ли новая модель экономического роста в России? Ясин Е.Г., Акиндинова Н.В., Якобсон Л.И., Яковлев A.A. // Вопросы экономики. 2013. № 5. С. 4-39.
133. Ялбуганов A.A. Эволюция правового регулирования неналоговых доходов в России // Ежегодник «Административное и финансовое право». 2006. Т.1.
134. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. СПб., 1904. Арх. Я-61.
135. Янжул И.И. Опыт исследования английских косвенных налогов. Библиотека Минфина РФ. 1874. Арх. Я-61.
III. Электронные и иные источники:
136. Авеков В. В., Крюков В. В., Райзберг Б. А. Налоги и государственное регулирование отношений собственности. Часть 1. [сайт]. URL: http://ros-nedvigimost.ru/publikaciya-polnaya/690 (дата обращения 01.06.2011).
137. Васянина Е.Л. Система фискальных сборов по законодательству Российской Федерации. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант плюс».
138. Гарнов И.Ю. Анализ изменений требований Инструкции №148 по бюджетному учету, планируемых с 01.01.2011 в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 01.12.2010 №157н в рамках реализации Федерального закона от 08.05.2010 №83-Ф3. URL: http://www.ak-intera.ru/company/articles/70.php (дата обращения 10.01.2011).
139. Данные бухгалтерской отчетности подразделений МВД России за 20062011гг.
140. Основные направления бюджетной политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов. [сайт]. URL:
http//www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12077757/ (дата обращения 15.03.2012).
141. Основные этапы становления налоговой службы Российской Федерации. Историческая хроника, [сайт]. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения 15.03.2012).
142. Отчеты об исполнении консолидированного бюджета РФ, субъектов РФ. [сайт]. URL: htpp://www.roskazna.ru (дата обращения 02.04.2011).
143. Отчеты об исполнении федерального бюджета РФ. [сайт]. URL: htpp://www.roskazna.ru (дата обращения 02.04.2012).
144. Отчет Счетной Палаты РФ о результатах экспертно-аналитического мероприятия «Анализ проблем исполнения консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации и качества управления региональными и муниципальными финансами в 2010 году в органах исполнительной власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (выборочно, по запросам)». №9 (165). [сайт]. URL: http://www.budgetrf.ru/Publications/Schpalata/2011/АСН201109281138/АСН2 01109281138_p_009.htm (дата обращения 15.03.2012).
145. Отчет о результатах проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств федерального бюджета с пояснительной запиской за 2010 г., 1 кв. 2011 г., 6 мес. 2011 г., 2011 г. [сайт]. URL: www.hh//minfin.ru (дата обращения 15.03.2012).
146. Развитие налоговой системы Российской Федерации. Историческая хроника. [сайт]. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения 15.03.2012).
147. Разработка системы показателей оценки результативности профессиональной службы деятельности служащих правоохранительной системы, ее апробация и внедрение в государственных органах. URL: [сайт]. URL: www.mvd.ru/reform/research/ (дата обращения 15.03.2012).
148. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М, 1999. 479 с. [сайт]. URL: http://bookz.ru (дата обращения 15.03.2013).
149. Российская модель государственного сектора экономики. URL: http://ooopkrf.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=824:2011-01-11-10-38-14&catid=2:rssnews&Itemid=2 (дата обращения 15.03.2013).
150. Сведения о результатах работы по выявлению и раскрытию преступлений экономической направленности. ГИАЦ МВД России. 2009-2011гг. Т.1. Раздел 2. С. 12-13.
151. Сведения о результатах разрешения заявлений, сообщений и иной информации о происшествия в органах внутренних дел. [сайт]. URL: http://www.mvd.ru/userfiles/sb_12_ll.pdf (дата обращения 15.03.2013).
152. Сенчагов В. Бюджетная политика и ее роль в обеспечении экономического роста. [сайт]. URL: http://institutiones.com/general/295-byudzhetnaya-politika.html (дата обращения 15.03.2012).
153. Статистика преступности за 2007 - 2011 годы. [сайт]. URL: http -.//www.mvd.ru/presscenter/statistics/reports/showl 02505/ (дата обращения 15.03.2012).
154. Минфин России, [сайт]. URL: http: //info.minfin.ru^aTa обращения
15.03.2012).
155. Atkinson A.B. Optimal Taxation and Direct versus Indirect Tax Controversy // Canadian Journal of Economics. 1977, vol. 10, №4. P.590-606.
156. Atkinson A.B., Stiglitz J.E. Lectures on Public Economics. - N.Y.: McGraw-Hill, 1980.
157. By Paul LaCommare. Generating New Revenue Streams / The PoliceChief / Proquest. 2010. Jyne.
158. By Tony Veneziano. The Business of Policing: Managing for Value / The PoliceChief / Proquest. 2010. Jyne.
159. Die Bundesabgbenordnung zsgest. / Von der SWK - Red. Stand 01.04.2001. Wien: Linde, 2001.
160. Steuerrecht. Recht - Praxis Nomos Textausgaben. / Stand: BGBl. I Nr. 18 vom 14. April
1999.
Зарубежный опыт
1. Современные подходы к определению налога как категории экономической науки. Современная юридическая доктрина характеризуется большим многообразием теоретических представлений относительно определения «налог», в т.ч. путем познания рассматриваемого явления через его определение, а также изучение и анализ его характерных признаков.
Так, § 3 (1) Положения о налогах и сборах ФРГ определено, что налоги являются денежной повинностью, которая не имеет какого-либо встречного предоставления (не является денежной повинностью за особые услуги) и облагает с целью извлечения публично-правового дохода общества180.
Федеральное положение о налогах и сборах Австрии налогами признает публичные налоги, включая взимаемые на основании правовых норм ЕС, а также урегулированные федеральным законодательством взносы в публичные фонды или корпорации общественного права, и иные требования денежной повинности181.
В Российском законодательстве также содержит легальное понятие налога, под которым в соответствии с п.1 ст.8 Налогового кодекса РФ 82 понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Анализ доктринального определение налога, а также исследование отечественного законодательства и законодательства ряда зарубежных стран позволяет, на взгляд Г.Р. Крупенина,
1 01
следует рассматривать путем выделения и анализа характерных признаков и черт .
2. Зарубежный опыт налогового администрирования доходов. Несмотря на разнообразие стилей налогового администрирования, проблема повышения эффективности работы налоговых органов и администраторов доходов актуальна для многих стран. Анализ специфики функционирования органов, аккумулирующих определенные виды доходов, за рубежом показывает, что она определяется, прежде всего, правительственными программами реформирования и модернизации данных органов, направленным на повышение эффективности одновременно с сокращением затрат на их содержание.
С точки зрения сложности системы налогового администрирования разные страны находятся на разных уровнях развития.
На первом уровне находятся крупные страны со сложной организационной структурой налоговых органов, такие как США, Германия, Великобритания, Япония, Франция, Италия, Канада и др.
Во вторую группу входят развитые страны, имеющие относительно компактные структуры налоговых органов (Австралия, Бельгия, Дания, Португалия, Финляндия, Швеция, Швейцария и др.).
Третью группу составляют, в основном, небольшие страны с относительно малым числом налогоплательщиков по сравнению с первыми двумя категориями, кадровый состав налоговых органов в которых может составлять до 2 тысяч сотрудников. Это такие станы, как Кипр, Мальта, Люксембург и др.
В Швеции в настоящее время применяется смешанная организационно-административная модель, при которой в целом разделено управление прямым и косвенным налогообложением. Функции специализированного органа по выявлению и взысканию любых
180 Steuerrecht. Recht - Praxis Nomos Textausgaben. / Stand: BGBl. I Nr. 18 vom 14. April 1999.
181 Die Bundesabgbenordnung zsgest. / Von der SWK - Red. Stand 01.04.2001. Wien: Linde, 2001. P. 13-14.
182 Собрание законодательства РФ. 1998. № 31.Ст. 3824.
183 Крупенин Г.Р. Современные подходы к определению налога как категории юридической науки / ЮРИСТ. Налоги.- 2010. №5. С. 7.
задолженностей перед государством (не обязательно налоговых) и реализацию общих надзорных функций в сфере административного права - сбор информации о неисправных должниках, обращение взыскания на недвижимое имущества, вопросы реструктуризации долгой и др. возложены на Государственную налоговую службу (ЛУБ) Для этого в ее составе создано автономное Управление по взысканию долгов, имеющее центральный офис и десять региональных отделений (с общим числом сотрудников 2350).
Кроме того, функциями налоговых органов наделены также суды - по взиманию гербового налога, Национальное управление дорог (которое занимается регистрацией транспортных средств и сбором соответствующего налога) и некоторые другие ведомства184.
Особенностью организации налогового процесса в современных развитых странах является передача некоторых функций налоговых органов частным структурам. Кроме таких уже закрепившихся в широкой практике действий как сбор налогов через привлечение услуг частных банков (удержание налога при переводе доходов за рубеж) и использование контрольной работы аудиторов, можно отметить также привлечение услуг частных фирм для разработки компьютерного обеспечения работы налоговых органов, обработки больших массивов данных, в отдельных областях контрольной работы и т.д.
Расследованием налоговых преступлений занимаются органы прокуратуры и полиция. Вместе с тем в 1998г. в рамках налоговой службы созданы собственные подразделения по предотвращению налоговых правонарушений.
С момента начала бюджетного кризиса в центре внимания в США является оказание финансовой помощи городским бюджетам и обеспечение органов полиции, посредством создания новых источников доходов. Полиция содержится большей частью за счет бюджета муниципального правительства, поэтому руководители полиции ответственны перед надзорными органами и налогоплательщиками за средства, истраченные на государственные услуги безопасности и удовлетворение перспективных стратегических целей.
Повышенное внимание на финансовые ресурсы и аккумуляция доходов, необходимых для удовлетворения текущих и возникающих общественных нужд безопасности, являются беспрецедентными в истории правоохранительной работы и не является новшеством для большинства учреждений. Руководители правоохранительных органов США уже привыкли к увеличениям и уменьшениям финансового бюджета. Правоохранительные органы США сталкиваются с реальностью резкого сокращение бюджета, рабочей силы, сокращение многих программ правоохранительных органов. Сегодня начальников полиции просят искать пути повышения эффективности, устранения дублирования и нахождения новых источников доходов, необходимых для обеспечения охраны и безопасности населения.
В апреле 2008 года группа экспертов в области городского управления, бизнеса, недвижимости и предпринимательства США, созданная для выявления возможных новых источников доходов, предложила следующие новые источники дохода, которые могут быть получены в течение короткого периода времени:
• увеличение штрафов на 50 процентов;
• оплата за вызов полиции;
• оплата за охрану дома во время отпуска;
• оплата общественных часов на полицейском полигоне;
• сбор с оборота алкогольной продукции;
• налог или сбор на все боеприпасы, продающиеся в городе;
• оплата за пользование номером 911;
• оплата с бизнес-рекламы на веб-сайте отдела полиции и др.
Есть также много примеров приносящей доход идей, которые были испытаны и доказали свое существование в реальных условиях.
В течение 2008 - 2009 гг., отделом полиции Уэст Ковина (Калифорния) реализованы следующие новые программы получения доходов:
184 Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. Пособие. - М., 2006.
- административный штраф за «громкие вечеринки», где музьжа слышится на 50 футов от границы участка. За первое нарушение штраф составляет $ 100, за повторное нарушение в течение 12 месяцев подряд - $ 500.
- административный штраф родителям за граффити ребенка в размере $ 1.000, взыскиваемый с родителей несовершеннолетних.
Оба этих административных штрафа являются относительно новыми для предоставления статистических результатов, однако они являются перспективными в области борьбы с преступностью и пополнением доходов бюджета185.
С целью анализа ключевых бизнес-процессов и результативности деятельности полиция Торонто недавно создала бизнес-анализ команду из числа оперативных сотрудников, которые прошли обучение в сфере бизнес-анализа. Данные технологии используется в соответствующих случаях для облегчения использования функциональных возможностей и требований к информации. Все проекты в области информационных технологий осуществляются в соответствии с Уставом, разрабатываемым для каждого проекта, с указанием сроков, сметы, спонсоров, менеджеров проекта. Поскольку правительство США борется с финансовым кризисом, на правоохранительные органы оказывается ощутимое бюджетное давление об отчете за каждый доллар, истраченный на содержание полиции186.
3. Зарубежный опыт налогового контроля. Характеризуя систему взаимоотношений сторон, следует выделить два различных подхода к сбору налогов - «жесткий» и «мягкий».
Так, налоговые органы в Германии реализуются посредством разветвленной системы налогового контроля. Особое внимание уделяется налогообложению лиц, не занятых по найму. К налогоплательщикам предъявляются строгие требования в сфере бухгалтерского учета и отчетности, касающиеся определения и подтверждения их налоговых обязательств.
По мнению германских экономистов, методы сбора налогов, приводящие к острой конфронтации сторон, даже если они полезны с точки зрения собираемости налогов, мешают готовности налогоплательщиков к сотрудничеству с налоговыми органами, наносят ущерб «налоговой ментальности».
В Великобритании, в отличие от Германии, намного более мягкий подход к налогоплательщикам выражается в отказе от собственно административных проверок бухгалтерии компании, а также в предоставлении определенных лазеек гражданам и предприятиям.
Готовность налогоплательщиков к сотрудничеству с налоговыми ведомствами оберегается и поддерживается. Это способствует улучшению взаимоотношений сторон и, в конечном счете, обеспечивает почти такие же высокие показатели собираемости налогов, как в Германии, но без какого-либо заметного административного давления18 .
Тем не менее, и при жестком, и при мягком подходе должен быть реализован принцип неотвратимости наказания. Правительство США пришло к выводу о том, что в настоящее время степень «добровольного соблюдения закона» в этой стране самая высокая в мире, поскольку 83% причитающихся налогов уплачиваются добровольно и правильно.
Во главу угла деятельности налоговых органов Швеции также ставится симулирование добровольности внесения налоговых поступлений. По мнению специалистов налоговой службы, существует несколько способов убедить налогоплательщиков добровольно платить налоги, то есть достичь превентивного эффекта.
Во-первых, это хороший аппарат контроля. Этого можно достичь при профилактическом характере контроля, а также его заметности, точности и непредсказуемости.
Во-вторых, доверия налогоплательщиков можно добиться, если убедить их в том, что налоговая система функционирует хорошо, а налоговые органы выполняют свои задачи спра-
183 By Paul LaCommare. Generating New Revenue Streams / The PoliceChief / Proquest / Jyne 2010. pp. 22-25.
186 By Tony Veneziano. The Business of Policing: Managing for Value / The PoliceChief / Proquest / Jyne 2010. pp. 38-40.
187 Нестеров Г.Г., Попонова H.A., Терзиди A.B. Налоговый контроль - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ЭКСМО, 2009. -С. 194-209.
ведливо и в соответствии с законом. При этом степень доверия оценивается путем опроса общественного мнения.
В-третьих, введение несложных и хорошо понятных правил, которым легко следовать.
Таким образом, максимальное доначисление налогов или увеличение контрольных мероприятий не являются приоритетными целями в деятельности налоговой службы18 .
Сотрудничество отдельных служб Минфина, а также финансовых и правоохранительных органов в ФРГ в целях борьбы с уклонением налогов осуществляется главным образом путем информационного обмена.
Так, в Германии достаточно эффективно действует система «контрольных уведомлений» (уведомление о положении дел с налогами у проверяемого лица, которыми могут обмениваться налоговая служба, таможенные органы, налоговая полиция, другие инстанции и их подразделения).
Кроме того, административные и другие финансовые учреждения ФРГ обязаны направлять данные уведомления в определенных законом случаях.
В Италии все функции финансового контроля выполняет единый военизированный орган - финансовая гвардия. Налоговая полиция в этой стране представляет собой специализированное подразделение финансовой гвардии, а налогового органа как отдельного органа не существует . Налоговая (финансовая) полиция может функционировать в качестве независимого органа, в задачи которого входит оперативно - розыскная деятельность и расследование налоговых преступлений. Соответствующие функции могут выполнять также правоохранительные органы общей компетенции (уголовная полиция, прокуратура).
В ряде стран (США, Япония, Швейцария, Германия) в составе Минфина (налоговых органов) созданы специальные подразделения для борьбы с налоговыми преступлениями, обладающие большей или меньшей самостоятельностью. Например, в США это Управление криминальных расследований в составе Службы внутренних доходов, в Германии - Служба налогового розыска (налоговая полиция - «Штойфа»)19 .
4. Ответственность за налоговые правонарушения, преступления по законодательству зарубежных государств. Отношение зарубежных законодателей к налоговым правонарушениям, преступлениям и степени их общественной опасности является неоднозначной. Например, в законодательстве Люксембурга уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов не предусмотрена, а в Швейцарии налоговое мошенничество квалифицируется по административному праву. Вместе с тем в большинстве государств умышленное неисполнение налоговых обязанностей, выражающееся в уклонение от уплаты налогов, расценивается как общественно опасное уголовно наказуемое деяние191.
В ряде стран континентальной Европы и США нормы об уклонении от уплаты налогов обособлены от общей нормы о мошенничестве192.
Комплексный подход при установлении уголовно-правовых запретов в сфере налогообложения использован в Китае 93. Статья 201 в § 6 «Преступления против порядка сбора налогов» дает определение этих деяний, в т.ч. уклонение от уплаты налога после повторного административного наказания, вынесенного налоговыми органами. Статья 202 УК предусматривает
188 Материалы семинаров, проводимых Министерством финансов Швеции совместно с Министерством финансов РФ И Министерством по налогам и сборам РФ на тему: «Налог на добавленную стоимость и электронная торговля» (Москва/Стокгольм, март - июнь 2004 г.).
189 Нестеров Г.Г. Развитие механизма налогового контроля в системе мер обеспечения экономической безопасности России. Дисс. ...к. э. н. M. 2009. С. 77-78.
190 Краснов М.В., Зрелое А.П. О некоторых аспектах налогового расследования в США // Право и политика (научный юридический журнал). - 2003. - № 2. - С. 82.
191 Кучеров И.И. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов // Налоговый вестник. 2006. № 2.
192 Клепицкий И.А. Эволюция норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов // Законодательство. 2004. № 5, 6.
193 Брызгании A.B., Бернт В.Р., Головкин А.Н., Трапезников В.А., Гончаров М.В. Актуальные вопросы налогового права (сборник статей) // Приложение к журналу «Налоги и финансовое право». 2005. № 9.
наказание за задолженность по подлежащему уплате налогу путем перемещения или утаивания собственности, если это привело к невозможности взимания задолженности по уплате налога при условии, что его сумма составляет от десяти до ста тысяч юаней. Также наряду с уклонением от уплаты налогов преступным в Китае признается отказ от уплаты налогов. В ст.45 Закона КНР от 4 сентября 1992 г. «Об управлении взимания налогов» эти действия связываются с наличием насилия и угроз в процессе исполнения ответственным лицом своей обязанности по уплате налогов194.
В ст. 279 УК Македонии (гл. 25 «Преступления в сфере общественных финансов, платежного оборота и народного хозяйства») предусматривает наказание для лица, которое «с намерением самостоятельно или кому-либо другому полностью или частично уклоняется от уплаты налогов, взносов или какого-либо иного установленного законом обязательного платежа
195
представляет искаженные данные о своих доходах» .
В США мошенничество является одним из способов совершения налогового преступления. Федеральным законодательством США преступными деяниями признаются: неуплата налога (§ 7201); намеренный пропуск сбора и уплаты налога (§ 7202); уклонение от уплаты налога посредством обмана, ложного заявления, предоставления недостоверной информации (§ 7204, 7206, 7207).
Неуплата налога в США карается штрафом в размере от 100 000 до 500 000 долл. Или тюремным заключением на пять лет либо обоими этими наказаниями. Штрафом 100 000 долл. и тюремным заключением на срок до пяти лет наказывается намеренный пропуск сбора и уплаты налога .
В Германии уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов предусмотрена в § 370 Налогового устава (Abdabenordnung)197 и наступает только за налоговое мошенничество. Менее опасные правонарушения рассматриваются в качестве административных проступков: неуплата налогов по неосторожности (штраф до 50 тыс. евро); деяния, создающие опасность неуплаты налогов (штраф до 5 тыс. евро); неуплата налогов или несвоевременная их уплата, не сопряженная с обманом (штраф до 25 тыс. евро) и др.
Во Франции отличия налогового мошенничества от обычного выражается в характере причиненного вреда - это не утрата наличного имущества, а уменьшение государственных доходов. Нормы от уклонения от уплаты налогов закреплены в Кодексе о налогах (Code general des impots), в ст. 1746 и 1747 которого установлена уголовная ответственность за коллективное противодействие налогообложению, которое рассматривается в качестве менее опасного посягательства, чем уклонение от уплаты налогов. Индивидуальное противодействие налогообложению (воспрепятствование осуществлению функций сотрудников налоговых органов) преступлением не считается и влечет «налоговое взыскание» - от 75 до 7,5 тыс. евро.
Таким образом, анализ зарубежного законодательства о неуплате налогов показал, что простая неуплата налога уголовной ответственности не влечет, в таких случаях применяются административные штрафы198.
194 Шепенко P.A. Правовое регулирование налогообложения в Китайской Народной Республике. М.: 2000. С.51-52.
195 Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве // под. ред. B.C. Комиссарова. М.: 2001. С.217-218.
196 Примерный уголовный кодекс США. Оригинальный проект институт американского права / под ред. Б.С. Никифорова. М.,1969. С. 147-148; Criminal law-United states. Second edition. LaFave, Wayne R. Handbook on criminal law. St. Paul, Minn. P. 742.
197 Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003. С. 314.
198 Карпович О.Г. Противодействие налоговым преступлениям по законодательству зарубежных государств. Актуальные вопросы // ЮРИСТ. Налоги. 2010. № 4. С. 14-18.
Переходная таблица по кодам классификации доходов бюджетов бюджетной классификации российской федерации, применяемым МВД России с 1 января 2012 года _(к письму Минфина России от 1 июля 2011 г. N 02-04-09/2934)_
Классификация доходов бюджетов, применяемая в 2011 году Классификация доходов бюджетов, применяемая в 2012 году
код наименование 199 код наименование
000 1 11 05050 01 0000 120 Доходы от разрешенных видов деятельности и использования федерального имущества за пределами территории Российской Федерации, получаемые за рубежом 000 1 11 05050 01 0000 120 Доходы от использования федерального имущества за пределами территории Российской Федерации, получаемые за рубежом
000 1 13 01070 01 0000 130 Доходы, получаемые от оказания информационно- консультационных услуг
000 1 13 01991 01 0000 130 Прочие доходы от оказания платных услуг получателями средств федерального бюджета
000 1 13 01010 01 0000 130 Консульские сборы 000 1 15 04000 00 0000 140 Консульский сбор
000 1 13 01050 01 0000 130 Доходы от операций с государственным материальным резервом 000 1 13 01160 01 0000 130 Плата за заимствование ценностей из государственного резерва
000 1 14 10000 01 0000 440 Доходы от выпуска материальных ценностей государственного резерва
000 1 13 01060 01 0000 130 Доходы от операций с продукцией особого хранения 000 1 14 12000 01 0000 440 Доходы от реализации продукции особого хранения
000 1 13 01090 01 0000 130 Средства, уплачиваемые импортерами таможенным органам за выдачу акцизных марок 000 1 15 06000 01 0000 140 Средства, уплачиваемые импортерами таможенным органам, за выдачу акцизных марок
000 1 13 01100 01 0000 130 Средства отчислений операторов сети связи общего пользования в резерв универсального обслуживания 000 1 17 09000 01 0000 180 Средства отчислений операторов сети связи общего пользования в резерв универсального обслуживания
000 1 13 01120 01 0000 130 Доходы от отпуска семян из федеральных фондов семян 000 1 14 08000 01 0000 440 Доходы от отпуска семян из федеральных фондов семян
199 Поступления по данным кодам отражаются по соответствующим группам, подгруппам, статьям, подстатьям вида дохода.
Классификация доходов бюджетов, применяемая в 2011 году Классификация доходов бюджетов, применяемая в 2012 году
код наименование 199 код' наименование
ООО 1 13 01130 01 0000 130 Доходы от проведения товарных интервенций из запасов федерального интервенционного фонда сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия 000 1 14 09000 01 0000 440 Доходы от проведения товарных интервенций из запасов федерального интервенционного фонда сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия
000 1 13 01150 01 0000 130 Доходы от действий, связанных с оформлением визовых документов иностранным гражданам 000 1 15 02013 01 0000 140 Плата, взимаемая при исполнении государственной функции, связанная с продлением действия российских виз
000 1 13 01170 01 0000 130 Патентные пошлины за селекционные достижения 000 1 15 05010 01 0000 140 Патентные пошлины за селекционные достижения
000 1 13 01210 01 0000 130 Пошлины за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров 000 1 15 05020 01 0000 140 Пошлины за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров
000 1 13 02000 00 0000 130 Лицензионные сборы 000 1 15 03000 00 0000 140 Лицензионные сборы
000 1 13 02030 00 0000 130 Прочие лицензионные сборы - -
000 1 13 02031 01 0000 130 Прочие сборы за выдачу лицензий федеральными органами исполнительной власти 000 1 15 03010 01 0000 140 Сборы за выдачу лицензий федеральными органами исполнительной власти
000 1 13 02032 02 0000 130 Прочие сборы за выдачу лицензий органами государственной власти субъектов Российской Федерации 000 1 15 03020 02 0000 140 Сборы за выдачу лицензий органами государственной власти Российской Федерации
Классификация доходов бюджетов, применяемая в 2011 году Классификация доходов бюджетов, применяемая в 2012 году
код наименование 199 код'" наименование
ООО 1 13 02033 03 0000 130 Прочие сборы за выдачу лицензий органами местного самоуправления внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга 000 1 15 03030 03 0000 140 Сборы за выдачу лицензий органами местного самоуправления внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
000 1 13 02034 04 0000 130 Прочие сборы за выдачу лицензий органами управления городских округов 000 1 15 03040 04 0000 140 Сборы за выдачу лицензий органами управления городских округов
000 1 13 02035 05 0000 130 Прочие сборы за выдачу лицензий органами управления муниципальных районов 000 1 15 03050 05 0000 140 Сборы за выдачу лицензий органами управления муниципальных районов
000 1 13 01400 01 0000 130 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду
000 1 13 01410 01 0000 130 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части оказания услуг) 000 1 13 01150 01 0000 130 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части оказания услуг)
000 1 13 01420 01 0000 180 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части прочих поступлений) 000 1 17 08000 01 0000 180 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части прочих поступлений)
000 1 13 01430 01 0000 410 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации основных средств) 000 1 14 11000 01 0000 440 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации готовой продукции)
000 1 13 01440 01 0000 420 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации нематериальных активов)
000 1 13 01450 01 0000 44 Доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части реализации материальных запасов)
Классификация доходов бюджетов, применяемая в 2011 году Классификация доходов бюджетов, применяемая в 2012 году
код наименование 199 код наименование
000 3 01 01000 00 0000 120 Доходы от размещения денежных средств 000 1 11 00000 00 0000 000 Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности
000 3 01 02000 00 0000 120 Прочие доходы от собственности
000 3 02 01000 00 0000 130 Доходы от оказания услуг 000 1 13 00000 00 0000 130 Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства
000 3 02 02000 00 0000 400 Доходы от реализации активов 000 1 14 00000 00 0000 000 Доходы от продажи материальных и нематериальных активов
000 3 03 01000 00 0000 180 Пени, штрафы, иное возмещение ущерба по договорам гражданско-правового характера 000 1 16 00000 00 0000 140 Штрафы, санкции, возмещение ущерба
000 3 03 02000 00 0000 180 Поступления от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев 000 1 16 23000 00 0000 140 Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев
000 3 03 03000 00 0000 180 Гранты, премии, добровольные пожертвования 000 2 01 00000 00 0000 180 Безвозмездные поступления от нерезидентов
000 2 03 00000 00 0000 180 Безвозмездные поступления государственных (муниципальных) организаций
000 2 04 00000 00 0000 180 Безвозмездные поступления от негосударственных организаций
000 2 07 00000 00 0000 180 Прочие безвозмездные поступления
000 3 03 04000 00 0000 180 Поступления учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования за оказание медицинских услуг застрахованным лицам 000 1 13 01170 01 0000 130 Доходы от оказания медицинских услуг, предоставляемых получателями средств федерального бюджета застрахованным лицам в системе обязательного медицинского страхования
000 3 03 05000 00 0000 180 Поступления от продажи услуг по медицинской помощи женщинам в период беременности, родов и в послеродовом периоде 000 1 13 01180 01 0000 130 Доходы от оказания медицинских услуг, предоставляемых получателями средств федерального бюджета женщинам в период беременности, родов и в послеродовом периоде
Классификация доходов бюджетов, применяемая в 2011 году Классификация доходов бюджетов, применяемая в 2012 году
код наименование 199 код наименование
000 3 03 06000 00 0000 180 Поступления учреждениям, участвующим в реализации территориальных программ обязательного медицинского страхования в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования, на финансовое обеспечение внедрения стандартов медицинской помощи, повышение доступности амбулаторной медицинской помощи 000 2 04 01013 01 0000 180 Средства территориальных фондов обязательного медицинского страхования, предоставляемые получателям средств федерального бюджета на осуществление внедрения стандартов медицинской помощи, повышения доступности амбулаторной помощи
000 3 03 98000 00 0000 180 Невыясненные поступления 000 1 17 00000 00 0000 180 Невыясненные поступления
000 3 03 99000 00 0000 180 Прочие безвозмездные поступления 000 2 01 00000 00 0000 180 Безвозмездные поступления от нерезидентов
000 2 03 00000 00 0000 180 Безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций
000 2 04 00000 00 0000 180 Безвозмездные поступления от негосударственных организаций
000 2 07 00000 00 0000 180 Прочие безвозмездные поступления
Полномочия в сфере администрирования доходов бюджетов в соответствии с БК
РФ и НК РФ
Наименование полномочий БК РФ Наименование полномочий НК РФ
1.Полномочия РФ
Определение основ формирования доходов Ст.7 Определение видов налогов и сборов, общих принципов налогообложения и сборов в РФ Ст.1,3,17
Определение порядка установления нормативов отчислений доходов от федеральных налогов и сборов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов в бюджеты бюджетной системы РФ Ст.7 Полномочия законодательных органов государственной власти в части определения плательщиков и элементов налогообложения, а именно: объекта, налоговой базы, периода, ставки, порядка исчисления, порядка и срока уплаты Ст. 12,17
Установление нормативов отчислений доходов от федеральных налогов и сборов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты бюджетной системы РФ Ст.7 Установление видов федеральных, региональных и местных налогов и сборов Ст. 12-15
Полномочия субъектов РФ
Установление отчислений доходов в местные бюджеты от федеральных налогов и сборов, в т.ч. налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ и законодательством о налогах и сборах в бюджеты субъектов РФ200 Ст. 8 При установлении региональных налогов и сборов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и в пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и срок уплаты налогов201 Ч.З Ст. 12
200 Бюджетный Кодекс Российской Федерации. С. 11-13.
201 Налоговый кодекс Российской Федерации. С. 31,42-45.
Нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации
на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов _(в проценте
Наименование дохода Федераль -ный бюджет Бюджеты субъектов Российской Федерации
1. 2 3
В ЧАСТИ НАЛОГОВ НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ), РЕАЛИЗУЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В ЧАСТИ ДОХОДОВ ОТ УПЛАТЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЫ
Государственная пошлина за государственную регистрацию транспортных средств и иные юридически значимые действия уполномоченных федеральных государственных органов, связанные с изменениями и выдачей документов на транспортные средства, выдачей регистрационных знаков 100
Государственная пошлина за проведение уполномоченными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации государственного технического осмотра, регистрации тракторов, самоходных и иных машин, за выдачу удостоверений тракториста-машиниста (тракториста) 100
Государственная пошлина за выдачу уполномоченными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации учебным учреждениям образовательных свидетельств о соответствии требованиям оборудования и оснащенности образовательного процесса для рассмотрения соответствующими органами вопроса об аккредитации и выдачи указанным учреждениям лицензии на право подготовки трактористов и машинистов самоходных машин 100
Государственная пошлина за проставление исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, уполномоченными в области архивного дела, апостиля на архивных справках, архивных выписках и архивных копиях, подготовленных государственными, муниципальными архивами, и иными органами и организациями, расположенными на территории данного субъекта Российской Федерации203 100
В ЧАСТИ ДОХОДОВ ОТ ОКАЗАНИЯ ПЛАТНЫХ УСЛУГ (РАБОТ) И КОМПЕНСАЦИИ ЗАТРАТ ГОСУДАРСТВА
202 Составлено автором: Приложения 1 к Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов".
203 Указанные поступления подлежат зачислению в доход бюджета субъекта Российской Федерации, исполнительные органы государственной власти которого осуществляют юридически значимые действия, за совершение которых взимается государственная пошлина.
Наименование дохода Федераль -ный бюджет Бюджеты субъектов Российской Федерации
1. 2 3
Плата за услуги, предоставляемые на договорной основе подразделениями органов внутренних дел Министерства внутренних дел Российской Федерации по охране имущества юридических и физических лиц, и иные услуги, связанные с обеспечением охраны и безопасности граждан 100
Прочие доходы от оказания платных услуг (работ) получателями средств федерального бюджета 100 .
Прочие доходы от компенсации затрат федерального бюджета 100
Доходы, поступающие в порядке возмещения федеральному бюджету расходов, направленных на покрытие процессуальных издержек 100
Доходы, поступающие в порядке возмещения бюджету субъекта Российской Федерации расходов, направленных на покрытие процессуальных издержек 100
В ЧАСТИ ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ МАТЕРИАЛЬНЫХ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Средства от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход Российской Федерации (в части реализации основных средств по указанному имуществу) 100
Средства от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход Российской Федерации (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу) 100
В ЧАСТИ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И СБОРОВ
Сборы за выдачу лицензий федеральными органами исполнительной власти 100
Средства, полученные за выдачу лицензий, разрешений и сертификатов, предусмотренных Федеральным законом от 13 декабря 1996 года № 150-ФЗ «Об оружии», а также за продление срока их действия (подлежат зачислению по коду бюджетной классификации «Сборы за выдачу лицензий федеральными органами исполнительной власти») 100
В ЧАСТИ ШТРАФОВ, САНКЦИЙ, ВОЗМЕЩЕНИЯ УЩЕРБА
Денежные взыскания (штрафы) и иные суммы, взыскиваемые с лиц, виновных в совершении преступлений, и в возмещение ущерба имуществу, зачисляемые в федеральный бюджет 100
Денежные взыскания (штрафы) и иные суммы, взыскиваемые с лиц, виновных в совершении преступлений, и в возмещение ущерба имуществу, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации 100
Поступление сумм в возмещение причиненного военному имуществу ущерба 100
Наименование дохода Федераль -ный бюджет Бюджеты субъектов Российской Федерации
1. 2 3
Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, когда выгодоприобретателями выступают получатели средств федерального бюджета 100
Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, когда выгодоприобретателями выступают получатели средств бюджетов субъектов Российской Федерации 100
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение водного законодательства на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, налагаемые федеральными органами исполнительной власти 100
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение водного законодательства на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, налагаемые органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации 100
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение Федерального закона «О пожарной безопасности» 50 50
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения 100
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение порядка работы с денежной наличностью, ведения кассовых операций и невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций 100
Денежные взыскания, налагаемые в возмещение ущерба, причиненного в результате незаконного или нецелевого использования бюджетных средств (в части федерального бюджета) 100
Денежные взыскания, налагаемые в возмещение ущерба, причиненного в результате незаконного или нецелевого использования бюджетных средств (в части бюджетов субъектов Российской Федерации) 100
Денежные взыскания (штрафы), налагаемые за административные правонарушения по результатам рассмотрения дел, возбужденных по протоколам (определениям) таможенных органов 100
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, предусмотренные статьей 14.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях 100
Поступления сумм в возмещение вреда, причиняемого автомобильным дорогам федерального значения транспортными средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, зачисляемые в федеральный бюджет 100
Наименование дохода Федераль -ный бюджет Бюджеты субъектов Российской Федерации
1. 2 3
Поступления сумм в возмещение вреда, причиняемого автомобильным дорогам регионального или межмуниципального значения транспортными средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации 100
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком 100
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о микрофинансовой деятельности 100
Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба, зачисляемые в федеральный бюджет 100
Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации 100
В ЧАСТИ ПРОЧИХ НЕНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ
Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.