Совершенствование механизма налогового администрирования налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Лакунина, Марина Александровна

• Лакунина, Марина Александровна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Лакунина, Марина Александровна

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы и сущность налогового администрирования налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами

1.1. Основы и сущность государственного налогового администрирования НДФЛ

1.2. Характеристика статуса налогового агента и мероприятия налогового контроля по НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами

1.3. Теоретические основы применения пропорционального и прогрессивного налогообложения доходов физических лиц

1.4. Становление налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и механизм администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами

Глава 2. Динамика и анализ поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ, оценка налогового администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, его роль на современном этапе

2.1. Мониторинг факторов, влияющих на полноту поступления налога на доходы физических лиц в бюджет РФ

2.2. Сравнительный анализ подоходного налогообложения в странах ЕС и в России

2.3 Оценка поступления НДФЛ от различных категорий налогоплательщиков данного налога и налоговых агентов в РФ Глава 3. Приоритетные направления совершенствования администрирования налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами

3.1. Совершенствование системы налоговых вычетов и регулирование ставки налога как способ повышения эффективности

10

10

31

46

53

68

68

88

105

налогового администрирования поступлений налога на доходы физических лиц

3.2. Совершенствование механизма налогового администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами

3.3. Оценка эффективности деятельности налоговых органов по администрированию налога на доходы физических лиц ^^ Заключение 158 Библиографический список ^ Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование механизма налогового администрирования налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами»

Введение

Основным финансовым ресурсом государства являются налоговые доходы. Действенное и качественное налоговое администрирование, позволяющее обеспечить наиболее полное поступление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования, планирования, стимулирования и налогового контроля, используя законодательно закрепленные методы и формы, регламентирующие исполнение законодательства по налогам и сборам является основой эффективного государственного управления.

Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) занимает важное место в национальной бюджетно-налоговой системе, поэтому от эффективности механизма его взимания зависит результативность мер фискального воздействия государства на экономическую активность в стране. НДФЛ, относясь к федеральным налогам, выступает основным источником пополнения региональных бюджетов, наряду с налогом на прибыль составляет 50% доходов консолидированного бюджета субъектов РФ.

Основная доля поступлений НДФЛ - 95% обеспечивается за счет доходов, налог с которых удерживается налоговыми агентами, что обуславливает необходимость повышения качества и эффективности налогового администрирования, изменение роли налоговых проверок НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами в налоговом процессе. О необходимости реформирования механизма налогового администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами подтверждает не снижающийся уровень скрытой оплаты труда, который составляет 28% в заработной плате наемных работников.

Все сказанное выше обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является дополнение теоретических и методических направлений развития и совершенствования социально-экономической и фискальной составляющей НДФЛ, а также выявление эффективных методов налогового контроля на основе совершенствования механизма налогового администрирования НДФЛ, источником которого являются налоговые агенты.

Для достижения цели исследования были поставлены задачи:

- раскрыть сущность, содержание и функциональную структуру, характеризующую статус «налогового агента» для выработки предложений по исчислению, удержанию и перечислению налоговыми агентами в бюджет НДФЛ;

- провести сравнительный анализ зарубежного и российского опыта подоходного налогообложения, при формировании доходной части консолидированного бюджета России, а также его значение для региональных и местных бюджетов в современной российской экономике;

- проанализировать поступления в бюджет НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, выявить причины низкой эффективности налогового контроля, сформулировать предложения по совершенствованию налогового администрирования;

- предложить меры стимулирования деятельности налоговых органов по администрированию НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами и оценить эффективность применения прогрессивного налогообложения, совершенствование системы налоговых вычетов с позиции социально-ориентированной экономики, как способ повышения качества налогового администрирования, снижающего уровень применения схем ухода от налогообложения;

- разработать методические рекомендации, направленные на применение оптимальных методов по повышению результативности налогового администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами;

Объектом исследования являются теоретические, методологические и практические вопросы осуществления и механизмы реализации налогового администрирования за налогообложением доходов физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами в Российской Федерации.

Предметом исследования являются экономические отношения, формирующиеся в процессе взаимодействия государства, налоговых органов, налогоплательщиков, налоговых агентов, при осуществлении налогового администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами в Российской Федерации.

Теоретическую и методологическую базу составили труды зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области управления экономикой, экономической теории, посвященные проблемам осуществления государственной налоговой политики, построению налоговой системы, налоговому администрированию, законодательные и нормативные акты, информация периодических изданий, доклады научных конференций.

Принципы налогообложения и основы формирования налоговой системы определены в классических трудах западных ученых - А. Вагнера, А. Лаффера, А. Маршалла, Д.С. Милля, У. Пети, Д. Риккардо, Э. Селигмана, Ж. Сисмонди, А. Смита, Дж.Ю. Стиглица, Ж.Б. Сэя, российских выдающихся ученых - М.М. Алексеенко, A.A. Исаева, И.Х. Озерова, М.Н. Соболева, A.A. Соколова, A.A. Тривуса, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула. Проблемы формирования эффективной налоговой системы России, включающие вопросы налогового администрирования освещены в работах современных отечественных и зарубежных авторов. В их числе -Д. А. Артеменко, И.И. Бабленкова, А.П. Балакина, В.Н. Боробов, A.B. Брызгалин, Е.М. Бухвальд, Л.И. Гончаренко, И.М. Гуртовая, А.З. Дадашев, Л.В. Дуканич, C.B. Запольский, В.Н. Засько, Б.Г. Збышко, З.А. Клюкович, В.Г. Князев, В.А. Красницкий, В.П. Кузнецов, A.B. Лобанов, И.А. Майбуров, Е.С. Мигашкина, М.В. Мишустин, В.В. Мороз, М.Т. Оспанов, М.В. Павлович, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, С.Г. Пепеляев,

В.М. Пушкарева, И.А. Перонко, М.В. Романовский, A.M. Соколовская, H.H. Тютюрюков, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Ф.Ф. Ханафеев, Т.Ф. Юткина и другие. В трудах раскрывается природа возникновения налогов, анализируется экономическое содержание, дается общенаучное обоснование воздействия налоговой политики государства на пополнение доходной части бюджета Российской Федерации, роста благосостояния общества в целом.

Однако вопросы организации налогового администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, требуют дальнейшего развития. Недостаточная разработанность вопросов осуществления налогового контроля доходов физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами, значительность, теоретическая и практическая актуальность данного вопроса определили задачи и цели диссертационного исследования.

Информационную базу исследования составили законы Российской Федерации, законодательные и иные нормативно-правовые акты Российской Федерации, официальные статистические данные и отчеты Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики России, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, ее методические и регламентирующие материалы; статистическая налоговая отчетность, документация официальных сайтов органов государственной власти Российской Федерации, материалы официальной периодической печати, а также материалы, собранные автором в процессе практической деятельности.

Методологической основой работы являлись методы экономического анализа и синтеза, планирования, управленческого учета, анализа отчетности налоговых органов, моделирования процессов в экономике, статистические методы, методы математического и логического моделирования. Данные статистики проанализированы с использованием приемов группировки и выборки, обобщения и сравнения, с применением графических методов.

Научная новизна исследования состоит в обосновании важности дальнейшего совершенствования налоговой политики в области НДФЛ и необходимости более эффективного администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами:

- уточнены функции «налогового агента», что позволяет использовать данную категорию для разработки направлений повышения эффективности налогового администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами;

выявлены критерии оценки эффективности применения прогрессивного налогообложения НДФЛ с применением пониженной ставки, налогового вычета, равного прожиточному минимуму, как способа совершенствования механизма налогового администрирования;

- разработана и обоснована необходимость в представлении налоговой декларации для налоговых агентов по форме «5-НДФЛ», с целью своевременного и полного администрирования НДФЛ;

- предложен алгоритм проведения камеральных налоговых проверок НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, включающий в себя проведение тематических проверок с применением механизма принудительного исполнения обязанности по уплате НДФЛ в бюджет, и обеспечительных мер, которые положительно влияют на поступление налога на доходы физических лиц;

- разработана методика оценки эффективности деятельности налоговых органов по администрированию НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами с применением коэффициента эффективности налогового администрирования.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что в исследовании обобщены наиболее эффективные методы администрирования налога на доходы физических лиц, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого в бюджет налоговыми агентами. Материалы исследования могут быть применены в практической деятельности налоговых органов, а также при чтении лекций на кафедре

налогов и налогообложения Всероссийской государственной налоговой академии.

Апробация результатов исследования.

Основные положения и результаты данного исследования внедрены в деятельность ФНС России, используются в учебном процессе ВГНА Минфина России для проведения занятий по дисциплинам: «Организация и методика проведения налоговых проверок», «Практикум по реализации результатов налоговых проверок».

Материалы, отражающие отдельные положения диссертационного исследования, представлены на международных и всероссийских научно-практических конференциях, в том числе: «Проблемы модернизации экономики России в XXI веке» 10 Международная межвузовская научно-практическая конференция (Москва, 2008); «Современная налоговая система: состояние и перспективы (национальный и международный опыт)» Международная научно-практическая конференция (Москва, 2011).

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 10 работ общим объемом 7,4 п. л., из них 5 работ опубликованы в научных журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Работа изложена на 198 страницах машинописного текста, содержит 16 рисунков, 36 таблиц, 14 приложений. Библиографический список включает 132 наименования.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Лакунина, Марина Александровна, 2012 год

Библиографический список

Нормативные и другие официальные документы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 6-ФКЗ, от 30.12.2008 7-ФКЗ). [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 03.12.2011). [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3 (ред. от 07.12.2011) [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 08.12.2011) [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

6. Закон СССР от 7 мая 1960 «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих», [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

7. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред. от 21.11.2011) «О налоговых органах Российской Федерации» [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

8. Закон РСФСР от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге» [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

9. Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «Об исполнительном производстве» [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

10. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

11. Федеральный закон от 24 октября 1997 № 134-Ф3 «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» (в ред. Федеральных законов от 27.05.2000 № 75-ФЗ, от 22.08.2004 № 122-ФЗ) "[электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

12. Федеральный закон от 21.11.2011 № ЗЗО-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru

13. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

14. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с населения» [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

15. Указ Президента РФ от 11.12.1993 № 2129 «О регулировании некоторых вопросов налогообложения физических лиц» [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

16. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (ред. от 24.03.2011) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

17. Постановление Правительства РФ от 21.12.2011 № 1068 «Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации за III квартал 2011 г.» [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

18. Постановление Правительства от 24 марта 2011 г. № 197 «Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по РФ за IV квартал 2010 г.» [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

19. Постановление Правительства от 21.04.2010 г. № 259 «Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по РФ за IV квартал 2009 г.» [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

20. Постановление Правительства от 18 мая 2009 г. № 418 «Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по РФ за IV квартал 2008 г.» [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

21. Постановление Правительства от 6 мая 2008 г. № 347 «Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по РФ за IV квартал 2007 г.» [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

22. Постановление ЦИК СССР, СНК СССР от 24 сентября 1926 «О введении в действие Положения о государственном подоходном налоге»// СЗ СССР. 1926. №64.

23. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

24. Постановление ФАС Уральского округа от 13.09.2010 № Ф09-6098/10-С2 по делу № А76-686/2010-37-216 [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

25. Положение о государственном подоходном налоге и инструкции по применению сего положения. Петроград, 1916.

26. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

27. Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (ред. от 06.12.2011) «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

28. Приказ ФНС РФ от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

29. Приказ ФНС РФ от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налету на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

30. Приказ МНС РФ от 05.01.2004 № БГ-3-23/1 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в Инструкцию по ее заполнению» [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

31. Приказ ФНС РФ от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@ «Об утверждении формы Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год» [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

32. Приказ ФМС РФ от 20.07.2010 № 223 «Об утверждении форм сведений о видах трудовой деятельности, осуществлявшейся иностранным гражданином (лицом без гражданства)» [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

33. Приказ ФНС России от 14.12.2010г. № ММВ-7-1/705@, Статистическая отчетность ФНС России по форме № 4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» Информационный ресурс: Федеральная налоговая служба Российской Федерации. Режим доступа: http://nalog.ru/

34. Приказ ФНС России от 31.12.2009 № ММ-7-1/732 Статистическая отчетность ФНС России по форме № 4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации»Информационный ресурс: Федеральная налоговая служба Российской Федерации. Режим доступа: http://nalog.ru/

35. Приказ ФНС России № ММ-7-1/595@ от 14.12.2009г. Об утверждении формы отчетности 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» Информационный ресурс: Федеральная налоговая служба Российской Федерации. Режим доступа: http://nalog.ru/

36. Приказ ФНС России № ММВ-7-1/2@ от 12.01.2011г. Об утверждении формы отчетности 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых

органов» Информационный ресурс: Федеральная налоговая служба Российской Федерации. Режим доступа: http://nalog.ru/

37. «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» (одобрено Правительством РФ 20.05.2010) [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

38. «Основные направления бюджетной политики на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов» (утв. Минфином РФ) [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

39. Соглашение ФНС РФ № ММВ-27-2/5, ПФ РФ № АД-30-33/04сог от 22.02.2011 «По взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации№ [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

40. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст) (ред. от 17.06.2011) (введен в действие 01.01.2008 на период до 01.01.2013 без отмены ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

Авторская литература

41. Антология мировой философии. В 4-х томах. Т.З. М., «Мысль», 1971г. -120 с.

42. Абрамчик Л .Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля//Финансовое право, 2005, № 6.

43. Акимова В. М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ. - М: НалогИнфо. 2009. - 296 с.

44. Артеменко Д.А. Механизм налогового администрирования: теория, методология, направления трансформации: монография.-Ростовн/Д: Содействие-XXI век, 2010.-351 с.

45. Артеменко Д.А. Институт налогового консультирования в механизме налогового администрирования // Финансы. 2011. [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

46. Балакина А.П. Диссертация к.э.н. «Формирование системы профильной подготовки специалистов для налоговых органов на этапе социально-экономических преобразований в России М. 1998. -164 С.

47. Балакина А. П., Бабленкова И. И. Финансы. Учебник. // Издательский дом Дашков и К. 2012. - 384 с.

48. Беккер Г. Экономический взгляд на жизнь//Вестник Санкт-Петербургского университета. 1993. № 5. -129 с.

49. Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. 1924. Электронный ресурс. Российская государственная библиотека. Режим доступа: www.rsl.ru

50. Боробов В.Н. Экономика предприятия: Учебное пособие. РАГС. 2010. -

162 с.

51. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/Под ред. A.B. Брызгалина.- М.:Аналитика-Пресс, 1998. - 608 с.

52. Брызгалин A.B. Налогообложение доходов физических лиц: ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов. Под ред. Брызгалина A.B. Омега-Л. 2011. - 264 с.

53. Брызгалин А.В. Комментарий официальных органов к Налоговому кодексу РФ (частям первой и второй). Разъяснения, постатейные материалы / Под ред. A.B. Брызгалина. Юрайт. 2007. - 1400 с.

54. Бухвальд Е.М. Муниципальная реформа в России: От переходного периода к полномасштабной реализации. Книжный дом «ЛИБРОКОМ». 2009г. 240 С.

55. Вишневский В.П. Монография / под общ. ред. В. П. Вишневского. -Донецк: ДонНТУ, ИЭП HAH Украины, 2006. - 504 с.

56. Гончаренко Л.И. Методология налогообложения и налогового администрирования коммерческих банков России. Автореферат диссертации на соискание ученой степени д.э.н. М., 2009. - 30 с.

57. Гончаренко Л.И. Методология налогообложения и налогового администрирования коммерческих банков России. Диссертация на соискание ученой степени д.э.н. М., 2009. - 436 с.

58. Гончаренко Л.И. Практикум по налогам и налогообложению: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Л.И. Гончаренко. КноРус. 2009 г. 172 С.

59. Гончаренко Л.И. Налогообложение физических лиц: Учебник / Под ред. Л.И. Гончаренко. Инфра-М. 2012. - 424 с.

60. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование. Учебное пособие. КноРус. 2009. - 448 с.

61. Дадашев А.З, Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.:Книжный мир, 2002. - 189 с.

62. Дадашев А.З. Налоги. Практика налогообложения. Учебно-методическое пособие Дадашев А.З., Черник Д. Г., Воронков В.А. - М: Инфра-М. Финансы и статистика. 2008. - 368 с.

63. Демин A.B. Налоговое право России: Учебное пособие./Федер. Агентство по образованию; Краснояр. Гос. Ун-т; Юридический ин-т. - Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. - 254 с.

64. Дуканич Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России. - М. Феникс. 2008. - 608 с.

65. Евтушенко В.Ф. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений / Под общ. ред. И.И. Кучерова. М.: ИД "Юриспруденция", 2006. - 136 с.

66. Ефремова Е.С. Ответственность за нарушение налоговых правонарушений: Актуальные проблемы в свете нового КоАП РФ: Дисс. к.ю.н. -СПб, 2003.- 178 с.

67. Запольский C.B. О системе органов, администрирующих государственные доходы//Субъекты советского административного права: Сб. науч. Трудов СЮИ. Свердловск, 1985. - 148 с.

68. Збышко Б.Г. регулирование социально-трудовых отношений в России (международный и национальный аспект): монография. - М.: Редакция издания «Социальное страхование»,2004. - 392с.

69. Зверев А.Г. Вопросы национального дохода и финансов СССР. М.: Госфиниздат, 195г. - 33с.

70. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. - М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2004. - 269 с.

71. Исаев A.A. Пропорциональные или прогрессивные налоги. - М.: ЮрИнфроР - Пресс, 2004г. 258 с.

72. Касьянова Г. Ю. Все налоги на зарплату: Налоговый практикум. АБАК. 2010. - 544 с.

73. Классики менеджмента/Под редакцией М.Уорнера/пер. с англ.-СПб.:Питер, 2001.- 180 с.

74. Клюкович З.А. Налоги и налогооблажение. "Высшее образование" Феникс. 2009.-315 с.

75. Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник.-М, МЦФЭР, 2003. - 333 с.

76. Козырин А.Н., Штатина М.А. Административное право зарубежных стран. -М.: Спарк, 2003.- 168 с.

77. Косов М.Е., Осокина И.В. Налогообложение физических лиц. Гриф УМЦ "Профессиональный учебник". -М: ЮНИТИ-ДАНА. 2009. - 367 с.

78. Кузнецов В.П. Налоговое администрирование: Учебное пособие / Под ред. А.М. Балтиной. Оренбург: ГОУ ОГУ, 2005. - 78 с.

79. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций.-М, учебно-консультационный центр «ЮрИнфроР», 2001. - 256 с.

80. Ланг Й. Проект кодекса налоговых законов для государств Центральной и Восточной Европы. Бонн: Федеральное министерство финансов ФРГ, 1993г.

81. Лориа А. Финансовая политика как результат и орудие интересов владельческих классов. Москва, 1978. - 207 с.

82. Майбуров И.А. Соколовская A.M. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 591 с.

83. Майбуров И.А. , Н. В. Ушак, М. Е. Косов. Теория и история налогообложения: Учебное пособие/ 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.-422 с.

84. Майбуров И.А. Налоговые реформы. Теория и практика. Монография. Майбуров И.А. (под ред.), Иванов Ю.Б. - М: ЮНИТИ-ДАНА. 2010г. 463 с.

85. Макконел K.P., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика. 16-е изд. - М.: ИНФРА-М., 2007. - 994 с.

86. Милль Дж. С. Основы политической экономии. Т. III. Кн. V «О влиянии правительства». - М. -.Прогресс, 1981. - 162 с.

87. Миронова O.A., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. - М.: Омега-Л. 2008. - 288 с.

88. Мишустин М.В. Механизм государственного налогового администрирования в России. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. - М. - 2003. - 32 с.

89. Мишустин М.В. Механизм государственного налогового администрирования в России. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. - М. - 2003г. -196 с.

90. Мороз В.В. Совершенствование методики планирования налоговых проверок: Дис. Канд. Экон. Наук. - Москва, 2007. - 167 с.

91. Налогообложение: теории, проблемы, решения/Под редакцией В.П. Вишневского. Донецк: ДонНТУ, 2006. - 668 с.

92. Новая философская энциклопедия. В 4-х томах. Till. - М.,» Мысль», 2001. -682 с.

93. Ногина O.A. Налоговый контроль: Вопросы теории. Спб., 2002. -146 с.

94. Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии. Экономические и общественные условия его существования. М.: Скоропечатня A.A. Левенсона, 1898 // СПС "Гарант".

95. Оканова Т.Н., Косов М.Е., Крамаренко Л.А. Налогообложение доходов и имущества физических лиц. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение". Гриф УМЦ "Профессиональный учебник". -М: ЮНИТИ-ДАНА. 2010. - 431с.

96. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений.-СПб. СПбГУЭФ. 1997. - 298 с.

97. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 496 с.

98. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение учебное пособие. Высшее образование. 2008. - 384 с.

99. Пепеляев С.Г. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева.-М: Инвест Фонд. - 2000. - 496 с.

100. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование// Налоговый Вестник. 2000. № 10.-68с.

101. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. Пособие. - М.: Инфра-М., 1996. - 192с.

102. Пушкарева В.М. Налоговая система Союза ССР (1921-1930): Учебное пособие/ Пушкарева В. М. - М.: Инфра-М. 2011. - 358с.

103. Ж. Сисмонди. Новые начала политэкономии. Электронный ресурс. Российская государственная библиотека. Режим доступа: www.rsl.ru

104. Смит А. «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776). Электронный ресурс. Российская государственная библиотека. Режим доступа: www.rsl.ru

105. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. Петроград, 1925. - 61 с.

106. Соколов A.A. Теория налогов. - М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003. - 506с.

107. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора: Пер. с англ. М.:ИНФРА-М, 1997. - 720 с.

108. Тамарченко M.J1. Советские финансы в период Великой Отечественной войны. М.: Финансы, 1967 -. 145 с.

109. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. 3-изд. М.: Соцэкгиз, 1937. Электронный ресурс. Российская государственная библиотека. Режим доступа: www.rsl.ru

110. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник. Дашков. 2010.-176 с.

111. Финансовая система государства в годы ВОВ. М.: Финансы, 1996. С. 56

112. Цветков И.В. Статья: Об эффективной модели взаимоотношений в налоговой сфере «Финансы», 2008, N 8.

ИЗ. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник. М.: ЮНИТИ. 2002.- 517 с.

114. Штерн С. Налоговые агенты: проблемы статуса и практики.- М.: Эксмо, 2004. - 258с.

115. Эеберг К.Т.ф. Курс финансовой науки. СПб.: Типография А. Розена. 1913г. Репринтное издание Bibliard.ru. - 604 с.

116. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Инфра-М, 2002. -190 с.

117. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах. М.: Статут, 2002. - 555 с.

Информационные ресурсы.

118. Информационный ресурс//Режим доступа: http://www.oecd.org

119. Информационный ресурс: Федеральная служба государственной статистики. Режим доступа: http://www.gks.ru/

120. KPMG's Individual Income Tax and Social Security Rate Survey 2011. Режим доступа: http://krmg.com

121. Информационный ресурс: Министерство финансов Российской Федерации. Режим доступа: http://minfin.ru/

122. Информационный ресурс: Федеральная налоговая служба Российской Федерации. Режим доступа: http://nalog.ru/

123. Информационный ресурс: Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru

Словари

124. Барихин А.Б. Экономика и право. Энциклопедический словарь. (Онлайн версия).

125. Большой экономический словарь. (Онлайн версия).

126. Большой энциклопедический словарь. (Онлайн версия).

127. Даль В. Толковый словарь Великорусского языка. (Онлайн версия).

128. Ефремов Т.Ф. Толковый словарь русского языка.

129. Финансовая энциклопедия/Под редакцией И.А. Блинова и А.И. Буковецкого. (Онлайн версия).

130. Полный словарь терминов и нормативных понятий, используемых в деятельности ФНС России, ФТС России и Росфинмониторинга Паскачев А.Б., Кашин В .А., Захарова Е.А. МАГИСТР-ПРЕСС. 2007г. С. 541.

131. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. «Современный экономический словарь». - М. ИНФРА-М. 2006г. 479 С.

132. Словарь Ушакова (онлайн версия).