Бюджетирование в системе управления научно-исследовательскими организациями тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Панарин, Максим Юрьевич

• Панарин, Максим Юрьевич
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Панарин, Максим Юрьевич

Введение.

Глава 1. Бюджетирование как метод управления финансовой устойчивостью организации

1.1 Теоретические основы бюджетирования в научно-исследовательской организации.

1.2. Применение бюджетирования в качестве управленческой технологии в научно-исследовательских организациях.

1.3. Организация бюджетного процесса в научно-исследовательской организации.

Глава 2. Особенности бюджетирования в научно-исследовательской организации

2.1. Информационная база системы бюджетирования в научно-исследователйских организациях.

2.2. Особенности анализа финансового состояния научно-исследовательских организаций.

2.3. Тенденции развития научно-исследовательских организаций.

Глава 3. Развитие системы бюджетирования в научно-исследовательской организации

3.1. Различия при формировании бюджетов поисковых и прикладных работ в научно-исследовательских организациях.

3.2. Построение системы мотивации на базе ключевых показателей эффективности центров финансовой ответственности.

3.3. Влияние бюджетирования на обеспечение финансовой устойчивости.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бюджетирование в системе управления научно-исследовательскими организациями»

Ускорение научно-технического прогресса является; важнейшим фактором подъема экономики и превращения страны в мощное индустриальное государство. При? этом Российская Федерация в области научного потенциала является основным наследником Советского Союза, так до сих пор общая численность научных работников превышает 1 млн. I человек, что позволяет говорить о сохранении: нашей страной определенного уровня в данной сфере.

Отечественная экономика нуждается не только в долговременных целях и планах развития, которые придавали бы смысл инвестициям в. обеспечение роста ее конкурентоспособности и уменьшение зависимости- от сырьевого? экспорта, но и в' базе масштабных,, принципиально^ новых технологий; способных увеличить рост эффективности* капитала, и производительности труда: Данную; базу ей способна; создать отечественная фундаментальная и прикладная наука; '

При этом исчерпание возможностей; дальнейшего наращивания сырьевого экспорта и усиление глобальной конкуренции1 могут привести к снижению позиций российской экономики в; мире; особенно;- на рынках наукоемкой продукции и услуг. Так по данным Всемирной торговой организации, объем мирового рынка наукоемкой продукции составляет сегодня 2,2-2,3 трлн. долл. Доля США - 36%, Японии - 30%, Китая - 6%. Доля. России — 0,3%. При этом в нашей стране работает 12% ученых всего мира.

В связи с этим с особой остротой: встает вопрос о ускорении формирования новой' модели экономики ш реализации системы национальных инновационных проектов,, обладающих существенным макроэкономическим эффектом, которые могли бы заметно сказаться на уровне конкурентоспособности отечественной экономики и темпах ее роста.

Переход страны на инновационный путь развития требует формирования- в государстве национальной инновационной системы, 3 обеспечивающей эффективное преобразование знаний в новые технологии, продукты и услуги, конкурентоспособные на национальном и глобальном рынках.

При этом даже формирование данной системы не является единственным и достаточным условием коммерциализации новейших технологий и научных идей, поскольку исходной базой, идейной основой инновационного процесса является сложившаяся к настоящему моменту структура российской прикладной и фундаментальной науки. В этой связи встает вопрос об эффективности их текущего функционирования, а также дальнейшего развития в интересах обеспечения инновационного роста российской экономики.

Главными ресурсами отечественной науки на ближайшие десятилетия станут: имеющаяся материально-интеллектуальная база (основу 'которой составляют образованные в советское время научные центры), постоянное государственное финансирование и развитие альтернативных источников финансирования. Анализ ситуации позволяет говорить о грядущем снижении объемов финансирования науки со стороны государства и невозможности привлечения альтернативных источников финансирования в те научные центры, которые не сумели организовать успешную экономическую деятельность.

Одним из условий такой деятельности является эффективное сокращение необоснованных затрат, при одновременном определении минимально необходимых объемов продаж и путей как по достижению данных объемов, так и их превышения.

Инструментом для выполнения данного условия эффективной деятельности предприятия, является бюджетирование. Оно представляет собой технологию управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. В рамках данной технологии выполняются планирование, учет, контроль, анализ и регулирование всех видов деятельности, осуществляемых организацией.

В России бюджетирование считается новым и перспективным направлением деятельности планово-экономических служб.

Правильное внедрение бюджетирования дает руководству точный и своевременный аналитический инструмент. На его основе осуществляется прогнозирование результативности. Хотя существуют и другие методы ее прогнозирования, такие как анализ тенденций, математическая экстраполяция и т.п., бюджетирование позволяет прогнозировать сводя вместе все оценки.

В настоящее время в распоряжении российских топ-менеджеров практически отсутствуют источники знаний по управлению финансами объектов, занимающихся научно-исследовательской деятельностью. Это обуславливает необходимость формирования теоретической базы по управлению финансами научных организаций.

Актуальность темы исследования.

В условиях ускоренного развития и активного технического переоснащения производства на основе использования современных, в первую очередь, наукоёмких технологий, решающим фактором успеха развития всех отраслей экономики становится усиление связей производств с научными организациями. Этим определяется то внимание, которое уделяется совершенствованию управления и повышению эффективности научных организаций, которое прежде всего связано с реализацией научных разработок в реальном секторе экономики. В последние годы предприняты активные меры по упорядочению организации и финансированию научных и опытно-конструкторских работ по всем сферам национального хозяйства. Наряду с увеличением государственного финансирования фундаментальной науки поставлена задача провести коммерциализацию научно-исследовательской деятельности, перевести научные центры на режим самоокупаемости, рассчитывая на привлечение в сферу науки и научной деятельности частных инвесторов. В этих условиях одним из главных ресурсов развития отечественной науки становится привлечение негосударственных источников финансирования, что требует 5 от научно-исследовательских предприятий организации активной экономической деятельности. Включающей проведение активных маркетинговых исследований, позволяющих выявлять заинтересованность потенциальных потребителей в научных разработках, контроль за целесообразностью расходов в научно-исследовательских организациях и своевременной передачей результатов работ организациям-заказчикам.

В настоящее время- многие научные центры России ведут активную работу в этом направлении. Это связано как с изменением их организационно-производственной и управленческой структуры, так и с адаптацией экономического механизма к условиям* рыночной экономики, включая использование новых методов- финансирования, контроля за использованием получаемых средств, формированием новых систем стимулирования работников.

Эффективным инструментом создания условий для решения этих проблем обоснованно считается технология бюджетирования, способная усилить контроль и обеспечить рациональное управление финансовыми ресурсами, повысить финансовую дисциплину, обеспечить прозрачность и прогнозируемость финансовых потоков. В основе бюджетирования лежит четкое сопоставление финансовых ресурсов,- выделяемых отдельным подразделениям, с использованием и реализацией их проектов, т.е. результатов деятельности. Это определяет, с одной стороны, четкое планирование и контроль за затратами, с другой - обеспечение широкого использования разработки и ее элементов, что позволяет получить-мультиплицированный эффект от выделенных ресурсов.

Состояние разработанности темы исследования.

В- настоящее время в научных и методических материалах рассматриваются разные аспекты анализа эффективности научно-исследовательских и проектно-конструкторских работ, осуществляемых в субъектах хозяйствования, производящих разные виды продукции, много внимания уделяется анализу эффективности различных инвестиционных проектов, реже ставится вопрос об оценке эффективности деятельности 6 научно-исследовательских и проектно-конструкторских предприятий и организаций. Существенную роль в развитии исследований и практических работ сыграло утверждение Положения по бухгалтерскому учету № 17/02 «Учет затрат на НИР, ОКР и технологические разработки». Следует отметить, что вопросы планирования, управления и оценки эффективности НИР и ОКР активно исследовались в 60-70-е годы XX века советскими авторами. В частности в работах этого периода Слодкевичем Н.И. были поставлены вопросы о планировании и нормировании расходов, о необходимости учета мультиплицированного эффекта, о введении специальных систем стимулирования работников научных и проектных подразделений. Многие предложения и опыт деятельности научных и проектных организаций этого периода могут быть широко использованы в современных условиях, с учетом требований предъявляемых рыночной экономикой.

Одним из наиболее активно развивающихся направлений использования в области регулирования и контроля над затратами является бюджетирование, в частности методика разработки инвестиционных бюджетов. Вопросы бюджетирования исследовали российские (А.П. Дегульный, В.Ф. Комаров, В.Н. Едронова, Ю.С. Масленченков, Ю.Н. Тронин, В.П. Савчук, В.М. Аныиин, В.Е. Хруцкий, К.В. Щиборщ) и зарубежные специалисты (Р. Рэчлин). Однако эти вопросы чаще рассматриваются применительно к производственным и торговым организациям и в меньшей мере к научным.

В данном исследовании проблема бюджетирования как важного инструмента управления НИОКР представлена с позиции контроля за затратами и результатами деятельности отдельных подразделений и научной организации в целом.

Цель и задачи исследования.

Целью исследования является формирование учетно-аналитического инструментария бюджетирования и разработка рекомендаций по его использованию в системе управления научно-исследовательских организаций.

Цель исследования потребовала постановки и решения следующих задач:

1. Исследование опыта и обоснование тенденций развития научно-исследовательских организаций;

2. Определение факторов, оказывающих влияние на финансовую устойчивость научно-исследовательской организации;

3. Обоснование направлений повышения эффективности деятельности научно-исследовательских организаций на основе создания системы мотивации, формируемой в системе бюджетирования;

4. Раскрытие сущности и возможностей планирования бюджета продаж научно-исследовательских организаций;

5. Анализ возможностей использования системой мотивации сотрудников центров финансовой ответственности информации предоставляемой системой бюджетирования;

6. Определение ключевых показателей эффективности отдельных подразделений научно-исследовательской организации и выбор источников получения информации, необходимой для практического применения бюджетирования процессов НИОКР и технологических разработок;

7. Анализ возможностей использования инвестиционного бюджета для повышения финансовой устойчивости научно-исследовательской организации;

8. Разработка бюджетной модели научно-исследовательской организации.

Объектом исследования является организация бизнес-процессов в научно-исследовательской организации.

Предмет исследования — учетно-аналитический инструментарий бюджетирования в системе управления научно-исследовательскими организациями.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

В основу исследования легли научные труды российских и зарубежных ученых, посвященные разным аспектам управления- научноисследовательскими работами, включая обоснование учета затрат, планирования, оценку эффективности и стимулирования деятельности сотрудников в ходе научно-исследовательских и проектно-конструкторских работ. В работе обобщен и систематизирован опыт учета затрат и составления смет на научно-исследовательские разработки с учетом особенностей направленности исследования, уровня его инновационности и масштабности исследования.

При обосновании закономерности и тенденций изменения структуры затрат использовались общенаучные методы познания - диалектическая логика, анализ и синтез, дедукция и индукция; при разработке конкретных рекомендаций по постановке и совершенствованию бюджетирования -методы детализации классификации, сравнения, балансовый метод, методы динамического и факторного анализа областей исследования.

Тема диссертационного исследования соответствует п. 1.1' и 1.1*2 Паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (Экономические науки).

Информационная,база исследования.

Информационную базу исследования составили нормативные и законодательные акты РФ, регламентирующие научную деятельность, нормативные и методические документы по бухгалтерскому учету и финансовому анализу, бизнес-планированию и оценке эффективности деятельности субъектов хозяйствования, данные бухгалтерской, статистической и внутренней отчетности отечественных научно-исследовательских организаций, материалы периодической печати.

Исследование особенностей применения бюджетирования- в научно-исследовательских организациях, систем мотивации на базе ключевых показателей эффективности (КПЭ) центров финансовой ответственности и влияния бюджетирования на обеспечение финансовой устойчивости научно-исследовательских организаций, проведено на примере Федерального государственного унитарного предприятия «Всероссийский научно-исследовательский институт неорганических материалов имени академика 9

А.А. Бочвара», далее - ФГУП ВНИИНМ.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке бюджетной модели научно-исследовательской организации.

К числу основных положений, содержащих научную новизну, относятся следующие:

- обоснование факторов,- влияющих на объемы продаж и требующих учета при формировании бюджета продаж научно-исследовательской организации, рассматриваемого как «мастер-бюджет»;

- раскрытие специфики обеспечения финансовой устойчивости научно-исследовательской организации, предполагающей делегирование обязанности по поддержанию финансовой устойчивости на уровень руководителей центров финансовой ответственности (ЦФО);

- определение типичных центров финансовой ответственности научно-исследовательской- организации-, в качестве которых могут выступать не только ее подразделения, но и отдельные проектные темы (заказы); определение целесообразности финансирования за счет инвестиционного бюджета института поисковых направлений исследований, что позволяет получать мультиплицированный эффект в виде целого ряда проектных тематик (заказов), получаемых на основе результатов поисковой тематики;

- оценка возможности, и целесообразности использования системой мотивации сотрудников центров финансовой ответственности информации предоставляемой системой бюджетирования и применяемыми ключевыми показателями эффективности!

Практическая значимость исследования.

Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенные методические и практические рекомендации могут быть применены- в научно-исследовательских организациях для управления финансовыми результатами и денежными потоками на основе внедрения технологии бюджетирования.

В частности практическую значимость имеют:

10 бюджетная модель научно-исследовательской организации; обеспечение финансовой устойчивости научно-исследовательской организации за счет реализации предлагаемых в работе мероприятий; получение мультиплицированного эффекта в виде проектных тематик (заказов), получаемых на основе результатов поисковой тематики; возможность использования системой мотивации сотрудников центров финансовой ответственности информации предоставляемой системой бюджетирования и применяемыми ключевыми показателями эффективности.

Гипотеза диссертационной работы построена на том, что развитие рыночных отношений в сфере фундаментальной и прикладной науки требует поиска новых форм управления хозяйственной деятельностью научно-исследовательских организаций. Применение технологии бюджетирования являются одним из методов, обеспечивающих повышение эффективности их деятельности и финансовой устойчивости.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Материалы исследования выполнены в рамках научно-исследовательских работ Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации проводимых в соответствии с Комплексной темой «Пути развития финансово-экономического сектора России».

Материалы исследования докладывались и получили положительную оценку на научных форумах: «Стратегии инновационного развития российской экономики», организованном Центром фундаментальных и прикладных исследований Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации (г. Москва, 2007), на международной научно-практической конференции «Управленческие аспекты учета и анализа в условиях стабилизации экономики» в Поволжском университете сервиса (г. Тольятти, 2007).

Материалы диссертации используются кафедрой «Экономический анализ и аудит» ФГОУ ВПО Финансовой академии при Правительстве

Российской Федерации при преподавании учебной дисциплины «Контроллинг».

Материалы диссертации используются в практической деятельности Инновационно-экономического управления ФГУП ВНИИНМ, в частности разработанная технология бюджетирования обеспечивает рациональное управление финансовыми ресурсами, обеспечение финансовой устойчивости организации и контроль за соблюдением финансовой дисциплины. Технология бюджетирования, предложенная в исследовании, внедрена как часть системы управления научно-исследовательской организацией, ориентированной на регулирование поступлений и использование финансовых ресурсов, что позволяет избегать кассовых разрывов и минимизировать привлечение заемных средств, выделение объектов мультиплицированного эффекта способствует рациональному распределению финансовых средств и укреплению финансовой устойчивости организации.

Структура работы обусловлена целью, задачами данного исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Основные результаты исследования опубликованы в 5-ти научных статьях, в том числе одна - в журнале, входящем в список изданий, рекомендованных ВАК РФ.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Панарин, Максим Юрьевич

Заключение

В диссертации определены условия, необходимые для поддержания и роста объемов продаж научно-исследовательской организации; обоснованна целесообразность осуществления финансирования за счет инвестиционного бюджета организации новых перспективных фундаментальных направлений исследований, поскольку на их основе формируется портфель коммерческих проектных работ, которые в силу своей практической направленности имеют большой потенциал с точки зрения получения заказов от заинтересованных субъектов хозяйствования и формируют коммерческие доходы научной организации. При этом финансирование фундаментальных направлений работ по поисковым тематикам производится за счет предусмотренных для этой цели собственных средств научно-исследовательского предприятия, т.е. поступления таких денежных средств носят регулярный, заранее четко спланированный характер, т.к. они зависят от общего бюджета научной организации. В то время как при финансировании проектной тематики поступления денежных средств зависят от условий оплаты работ, определенных в договоре на выполнение научно-исследовательских работ и результатов проведенных исследований.

В работе показана связь планирования объемов реализации научно-технической продукции с информацией о том, на какой стадии разработки находятся исследуемая тематика. Соответственно при планировании бюджета продаж в научно-исследовательских организациях должна использоваться информация об уровне «разработанности» заявленных к финансированию тем, что позволит достоверно прогнозировать объемы и структуру бюджета продаж.

В научно-исследовательском процессе из-за длительного производственного цикла формирование бюджета продаж носит стратегический характер, но его необходимо разделять на краткосрочные периоды, так как планирование на длительный период может привести к неоправданно значительным отклонениям фактических результатов от бюджета, что приведет к финансовой неустойчивости организации.

В работе обосновано предложение осуществить для поддержания финансовой устойчивости организации делегирование обязанности по контролю и регулированию денежных средств на уровень центров финансовой ответственности (ЦФО). Соответственно, важнейшим критерием для оценки эффективности руководства ЦФО становится обеспечение им финансовой устойчивости центра на протяжении всего отчетного периода. Финансовая устойчивость научно-исследовательской организации в целом складывается за счет финансовой устойчивости каждого ЦФО в отдельности формирования инвестиционного бюджета, при одновременном рациональном использовании привлекаемых заемных денежных средств. При этом в научной организации центрами финансовой ответственности могут выступать не только подразделения предприятия, но и научные темы. Это позволяет рассчитывать на большую взаимосвязанность сроков расходов и поступлений денежных средств, в разрезе каждой отдельной темы. Кроме того, бюджетное управление позволяет рассчитывать на сокращение уровня необоснованных затрат на закупку оборудования, расходных материалов, содержание неоправданно большого числа сотрудников, поскольку в максимальной эффективности расходования ресурсов будут непосредственно заинтересованы не только руководители всего предприятия, но и руководитель каждого отдельного ЦФО, включая руководителей тематик. Их активность в данных вопросах должна стимулироваться установлением персональной ответственности и заинтересованности для руководителей всех типов ЦФО, что и позволит обоснованно рассчитывать на их деятельное участие в вопросах планирования будущих платежей и сокращения затрат. Точность составления и исполнения платежного календаря в свою очередь напрямую влияет на поддержание финансовой устойчивости организации, существенно сокращая периоды «финансовых разрывов», когда для финансирования текущей деятельности у предприятия возникает необходимость в привлечении заемных финансовых средств. Таким образом,

134 сокращение объемов, точность и определенность в сроках привлечения заемных средств, получаемые в результате использования технологии бюджетирования, напрямую положительно влияют на финансовую устойчивость научно-исследовательской организации. Именно поэтому в работе сделан вывод о том, что реальная эффективность финансового управления в научно-исследовательской организации, не может быть достигнута в случае, если темы не являются центрами финансового ответственности. Соответственно, руководители научных проектов должны быть ответственны перед руководством организации за финансовую сторону реализуемых ими работ.

Приведенное в работе обоснование как мастер-бюджета, бюджета продаж, и раскрытие факторов, влияющих на объемы продаж и оформляемых в бюджетах разного уровня, позволило разработать бюджетную модель, адаптированную для практического применения в научных организациях.

Поскольку в научно-исследовательской организации определяющим фактором её конкурентоспособности является уровень раскрытия и использования творческих способностей научных сотрудников, то в системе управления особое место занимает стимулирование труда научных сотрудников.

Для обеспечения благоприятного психологического климата для каждого научного сотрудника в организации должны функционировать специальные программы корпоративной и социальной мотивации. При этом переменная часть материального стимулирования трудовой активности опирается на информационную базу, предоставляемую системой бюджетирования, и на ключевые показатели эффективности, отдельных тем и ЦФО. Поскольку все научные сотрудники работают с одной стороны в подразделениях являющихся ЦФО, а с другой стороны они работают над научными темами, которые могут быть самостоятельными ЦФО, то сбор этой информации обеспечивается в ходе контроля исполнения бюджетов и достижения запланированных значений по ключевым показателям эффективности. Сочетание воздействия программ корпоративной и

135 социальной мотивации с влиянием переменной части материального стимулирования, жестко и однозначно связанной с результатами работы подразделения, в котором работает научный сотрудник, и результатами по научным темам, в которых он задействован, позволяет повысить уровень использования творческих способностей научных сотрудников научно-исследовательской организации. Это, в свою очередь, обеспечивает конкурентоспособность такой организации. Таким образом, применение технологии бюджетирования в научно-исследовательских организации позволяет: устанавливать персональную ответственность и мотивировать сотрудников ЦФО; обоснованно составлять платежный календарь в масштабах всей организации; повышать финансовую устойчивость, увязывая источники поступлений и направлений использования собственных и заемных денежных средств; контролировать исполнение сроков по расчетам с работниками, бюджетом, поставщиками и банками; повысить мотивацию к активной деятельности всех сотрудников предприятия.

Все вышеперечисленное позволяет выявить новые возможности, проявляющиеся при использовании технологии бюджетирования в научно-исследовательских организациях. Это особенно важно, поскольку в большинстве научно-исследовательских организаций из-за многолетней ориентации на экономию оплаты труда и минимизацию программ повышения квалификации специалистов экономических служб, организация их деятельности осталась на уровне технологий планирования и управления конца восьмидесятых годов прошлого века.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Панарин, Максим Юрьевич, 2008 год

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: официальный текст, действующая редакция. М.: Экзамен, 2008. - 255 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изменениями и дополнениями. М.: Эксмо, 2008. - 832 с.3. 22 Положения по бухгалтерскому учету: сборник документов. — М.: Омега-Л, 2008. 368 с.

3. Авдеев В.В. Управление персоналом: технология формирования команды: учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2002. 543 с.

4. Адамов Н., Тилов А. Бюджетирование в коммерческой организации. Краткое руководство. -М.: Питер, 2007. 144 с.

5. Большой экономический словарь: 24,8 тыс. терминов / А.Н. Азрилиян и др. М.: Институт новой экономики, 2003, - 1280 с.

6. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. М.: Финансы и статистика, 2001. - 245 с.

7. Анисимов А.П. Экономика, планирование и анализ деятельности автотранспортных предприятий. -М.: Транспорт, 1998. -245 с.

8. Анискин Ю.П., Павлова A.M. Планирование и контроллинг. 3-е изд. - М.: Омега-Л, 2007. - 280 с.

9. Аньшин В.М., Царьков И.Н., Яковлева А.Ю. Бюджетирование в компании: современные технологии постановки и развития: учебное пособие. -М.: Дело, 2005.-240 с.

10. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник для вузов. / под ред. М.И. Баканова. изд. 5-е перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 534 с.

11. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: учебник. М.: Инфра-М, 2003.-239 с.

12. Батлер Д. Бизнес-планирование: что нужно для успешного начала собственного дела. СПб.: Питер, 2003. - 265 с.

13. Бачурин А.В. Реструктуризация производства и финансовая устойчивость. -М.: Вершина, 2001. 162с.

14. Бережная Е.В., Бережной В.И. Математические методы моделирования экономических систем: учеб. пособие для вузов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 367 с.

15. Бланк И.А. Управление активами. Киев: Ника-Центр, Эльга,2003.-720 с.

16. Бланк И.А. Управление использованием капитала. Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002. - 656 с.

17. Бланк И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия. Киев: Ника-Центр, Эльга, 2003, - 496 с.

18. Бодди Д., Пэйтон Р. Основы менеджмента / пер. с англ. Ю. Каптуревский, Ю. Писаренок. СПб.: Питер, 1999. - 809 с.

19. Бочаров В.В., Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы. СПб.: Питер, 2004.-591 с.

20. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. М.: Питер, 2003. -368 с.

21. Бочаров В.В. Финансовое моделирование: учеб. пособие. СПб.: Питер, 2000. - 203 с.

22. Брег С.М. Настольная книга финансового директора. — 2-е изд. испр. и доп. М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. - 535 с.

23. Балансоведение. Серия «Высшее образование» / Н.А. Бресланцева, И.Н. Богатая, С.В. Романова и др. Ростов-на-Дону: Феникс,2004.-480 с.

24. Бригхем Ю., Гапенский JL Финансовый менеджмент: полный курс. Том 2. / перевод с англ. под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997.-668 с.

25. Брунгильд С.Г. Управление дебиторской задолженностью. М.: ACT: Астрель, 2007. - 256 с.

26. Бюджетная система России: учебник для вузов / Г.Б. Поляк и др., под ред. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ, 2000. - 539 с.138

27. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы: учебник для вузов. изд. 2-е, перераб. и доп. -М.: Маркетинг, 2002. - 517 с.

28. Бахрушина М.А. Бухгалтерский и управленческий учет: учеб. пособие. -М.: Финстатинформ, 2001. — 541 с.

29. Велесько Е.И., Илюкович А.А. Инвестиционное проектирование: учеб. пособие. Минск: БГЭУ, 2003. - 225 с.

30. Ветлужских Е. Мотивация и оплата труда. Инструменты. Методики. Практика. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 150 с.

31. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. М.: Финансы и статистика, 2005. - 272 с.

32. Волков А.С. Инвестиционные проекты: от моделирования до реализации. М.: Вершина, 2006. - 256 с.

33. Гапоненко A.J1., Панкрухин А.П. Стратегическое управление: учебник для вузов. М.: Омега-J1, 2004. - 466 с.

34. Герчикова И.Н. Менеджмент: практикум: учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ, 1998.-333 с.

35. Герчикова И.Н. Менеджмент: учебник для вузов. 4-е изд. перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ, 2004. - 499с.

36. Гиляровская JI.T. Экономический анализ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-615 с.

37. Гиляровская J1.T., Вехорева А.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. СПб.: Питер, 2003. -256 с.

38. Горбунов, А.Р. Управление финансовыми потоками. Проект «сборка холдинга». 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Глобус, 2004. - 223 с.

39. Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р., Богомолов А.Ю. Планирование на предприятии: учебник для вузов. М.: Филинъ, 1999. - 322 с.

40. Горемыкин В.А. Планирование на предприятии. М.: Высшее образование, 2007. - 624 с.

41. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. -М.: Финпресс, 2003. 208 с.

42. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: учеб. пособие. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика. - 2002. - 208 с.

43. Бюджетирование: шаг за шагом/Е.Ю. Добровольский, Б.М. Карабанов и др. -М.: Питер, 2005.-448 с.

44. Дикки Т. Бюджетирование малого бизнеса. Азбука предпринимательства. Практические советы как добиться финансового успеха / пер. с англ. А.Б. Гузман. СПб.: Полигон, 1999. - 230 с.

45. Донцова JI.B., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. 3-е изд., перер. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2005. - 368 с.

46. Друкер П.Ф. Бизнес и инновации/ пер. с англ. К.С. Головинского М.: И.Д. Вильяме, 2007. - 432 с.

47. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием: учеб.-практ. пособие. М.: Дело, 2003. -432 с.

48. Едронова В.Н. Методы коммерческого бюджетирования: учебное пособие. -М.: Экономистъ, 2005. 189 с.

49. Ендовицкий Д.А., Исаенко А.Н. Финансовые резервы организации: анализ и контроль. М.: КНОРУС, 2007. - 304с.

50. Ермолович JI.JL, Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: Интерсервис, 2002. - 576 с.

51. Жарковская Е.П., Бродский Б.Е. Антикризисное управление: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-JI, 2005. - 355 с.

52. Зайцев М.Г. Методы оптимизации управления для менеджеров: компьютерно ориентированный подход: учеб. пособие. -М.: Дело, 2003. — 304 с.

53. Зеваков A.M. Логистика материальных запасов и финансовых активов. СПб.: Питер, 2005. - 350 с.

54. Зуб А.Т. Стратегический менеджмент: теория и практика: учеб. пособие для вузов. 2-е изд., испр. и доп., - М.: Аспект Пресс, 2004. - 414 с.

55. Иванов И.В., Баранов В.В. Финансовый менеджмент: стоимостной подход. -М.: Альбина Бизнес Букс, 2008.- 504 с.140

56. Игошин Н.В. Инвестиции: организация управления и финансирование: учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000. - 412 с.

57. Ильенкова С.Д. Инновационный менеджмент: учебник. 3-е изд., перер. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 335 с.

58. Инновационный менеджмент: учебник / Л.Я. Аврашков и др.; под ред. В.А. Швандара, В.Я. Горфинкеля. -М.: Вузовский учебник, 2006. -381 с.

59. Казак А.Ю. Финансовая политика хозяйственных субъектов: проблемы разработки и внедрения. Екатеринбург: АМБ, 2003. - 412 с.

60. Карпов А.Е. Книга 3. Финансовая модель бюджетирования. М.: Результат и Качество, 2007. - 528 с.

61. Керимов В.Э. Управленческий учет на предприятиях розничной торговли. -М.: ИВЦ «Маркетинг», 2003. 160 с.

62. Кислов Д.В., Башилов Б.Е. Составление финансовых планов: методы и ошибки. М.: Вершина, 2006. - 384 с.

63. Климов С.М., Костевят А.Н. Контроллинг: вопросы теории и практики: учеб. пособие. СПб.: Знание, 2005. - 60 с.

64. Книга 2: Управление финансами в инновационных процессах / А.А. Харин, И.Л. Коленский и др. М.: Высшая школа, 2003. - 295 с.

65. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2003. - 768 с.

66. Ковалев В.В. Финансы предприятий: учеб пособие. М.: Проспект, 2002. - 352 с.

67. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2003. - 512 с.

68. Ковалев В.В. Управление финансами: учеб. пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.- 156 с.

69. Козловская Э.А. Финансовая устойчивость. СПб: СПб ГТУ, 1999.-44 с.

70. Колас Б. Управление финансовой деятельностью предприятия: проблемы, концепции и методы: учебное пособие для вузов / пер. с фр. под ред. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1997. - 576 с.

71. Колпакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит: учеб. пособие для вузов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 495 с.

72. Колтынюк Б.А. Инвестиционные проекты: учебник. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2000. - 421 с.

73. Кондратьев О.В., Снежинская М.В., Мелихов Ю.Е. Мотивация персонала. Нет мотива — нет работы. М.: Альфа-Пресс, 2005. - 216 с.

74. Контор Е.П., Маховикова Г. А., Драгомирецкий И.И. Планирование на предприятии. -М.: Вектор, 2006. 160 с.

75. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я / пер. с англ. В. Швецова. СПб.: Питер, 1999. - 493 с.

76. Краснова О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии. М.: Омега-JI, 2007. - 176 с.

77. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. М.: ДиС, 2001.-384 с.

78. Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы. М.: Финансы и статистика, 2007. - 208 с.

79. Кукукина И.Г. Управленческий учет: учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2005. 398 с.

80. Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предриятий). -М.: ИНФРА-М, 2007. 575 с.

81. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: учеб. пособие. М.: ООО «ТК Велби», 2003. - 264 с.

82. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / под ред. проф. В.Д. Новодворского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 294 с.

83. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 471 с.

84. Мазур И.И., Шапиро В.Д., Ольдерогге Н.Г. Управление проектами: учеб. пособие для вузов / под общ. ред. И.И. Мазура. — изд. 3-е. — М.: Омега-Л, 2005. 664 с.

85. Маркетинг в отраслях и сферах деятельности: учебник / под ред. проф. В.А. Алексунина. 2-е изд., перераб. и доп., - М.: Дашков и Ко, 2003. -614 с.

86. Масленченков Ю.С., Тронин Ю.Н. Практика бюджетирования на предприятиях России: практ. пособие. М.: БДЦ - пресс, 2004. - 392 с.

87. Медынский В.Г. Инновационный менеджмент: учебник. М.: Инфра-М, 2005.-293 с.

88. Мейтленд И. Бюджетирование для нефинансовых менеджеров. О том, как научиться составлять и исполнять бюджеты. М.: Баланс-Клуб, 2002.-204 с.

89. Минченкова О.Ю., Федорова Н.В. Управление персоналом. Система бюджетирования. -М.: КноРус, 2006. 224с.

90. Михеева Н.А., Галенская Л.Н. Менеджмент в социально-культурной среде (социально-экономические механизмы и методы управления): учеб. пособие. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2000. - 169 с.

91. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: учеб. пособие. -М.: Высшая школа, 1997. 190 с.

92. Немировский И.Б., Старожукова И.А. Бюджетирование. От стратегии до бюджета пошаговое руководство. М.: Диалектика, 2006. - 512 с.

93. Новиков Д.А. Механизмы функционирования многоуровневых организационных систем: монография. -М.: Фонд «Проблемы управления», 1999.-161 с.

94. Новиков Д.А., Иващеико А.А. Модели и методы организационного управления инновационным развитием фирмы. М.: Ком Книга, 2006. - 332 с.

95. Одинцова JI.A. Планирование на предприятии: учебник для студентов высших учебных заведений. -М.: Академия, 2007. 272 с.

96. Организация и управление наукой и техникой / Б.Ф. Зайцев и др.; под ред. Б.Ф. Зайцева. М.: Прогресс, 1987. - 292 с.

97. Основы менеджмента: современные технологии / И.Ю. Солдатова и др.; под ред. М.А. Чернышева., изд. 2-е, изм. и доп. -М.: МарТ, 2004.-318 с.

98. Остапенко В.В. Финансы предприятия: учебное пособие. 4-е изд. - М.: Омега-Л, 2007 - 302 с.

99. Планирование и контроль: концепция контроллинга / Д. Хан; пер. под ред. и с предисл. А.А. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. -М.: Финансы и статистика, 1997. 799 с.

100. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: учеб. пособие для вузов / Т.Г. Морозова и др.; под ред. Т.Г. Морозовой, А.В. Пикулькина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 317 с.

101. Процессно-ориентированное бюджетирование. Внедрение нового инструмента управления стоимостью компании / Д. Бримсон и др.; под ред. В.В. Неудачина. -М.: Вершина, 2007. 336 с.

102. Раицкий К.А. Экономика предприятия. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Дашков и Ко, 2002. - 1010 с.

103. Райченко А.В. Общий менеджмент: учебное пособие. Институт экономики и финансов «Синергия». -М.: Инфра-М, 2005. 382 с.

104. Ромашова И.Б. Финансовый менеджмент. Основные темы. Деловые игры: учеб. пособие. -М.: Кнорус, 2006. -326 с.

105. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и бюджетирование. М.: РАГС, 2007. - 332 с.

106. Рэчлин Р. Эффективное бюджетирование бизнеса. М.: Интернет-трейдинг, 2006. - 269 с.

107. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- 5-е изд. доп. и перераб., Минск: ООО «Новое знание», 2003. - 687 с.

108. Савчук В.П. Управление прибылью и бюджетирование. М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2005. - 432 с.

109. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б., Логачева Е.Н. Гибкое развитие предприятия. Эффективность и бюджетирование. -М.: Дело, 2002. 376 с.

110. Самоукина Н.В. Эффективная мотивация персонала при минимальных финансовых затратах. М.: Вершина, 2006. — 223 с.

111. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: учеб. пособие.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 479 с.

112. Семь нот менеджмента: настольная книга руководителя / А. Бочкарев и др.; под ред. В. Красновой, А. Привалова. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЭКСМО, 2002. - 652 с.

113. Сергеев И.В., Шипицын А.В. Оперативное финансовое планирование на предприятии. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.

114. Слодкевич Н.И. Вопросы оперативно-производственного планирования на промышленном предприятии. -М.: Знание, 1966. -234 с.

115. Системный анализ в управлении: учеб. пособие для вузов / В. С. Анфилатов и др.; под ред. А.А. Емельянова. М.: Финансы и статистика, 2003.-367 с.

116. Стратегический учет: учеб. пособие для вузов / В.Э. Керимов, Богатко А.Н. и др.; под ред. В.Э. Керимова. — М.: Омега-Л, 2005. — 166 с.

117. Стратегическое планирование / В.И. Зайцев и др.; под ред. Э.А. Уткина. М.: ЭКМОС, 1998. - 438 с.

118. Сухарев О.С., Шманев С.В., Курьянов A.M. Экономическая оценка инвестиций: учебно-практическое пособие / под ред. О.С. Сухарева.- М.: Альфа-Пресс, 2008. 224 с.

119. Тарасевич Л.С., Гребенников П.И., Леусский А.И. Теория корпоративных финансов: учебник. М.: Высшее образование, 2008. - 237с.

120. Татарников Е.А. Стратегическое управление предприятием. Жить одним днем или планировать свое будущее? М.: Альфа-Пресс, 2006. - 236 с.

121. Управление организацией: учебник для вузов / Г.Л. Азоев и др.; под ред. А.Г. Поршева, З.П. Румянцевой, Н.А. Саломатина. изд. 2-е, доп. и перераб. -М.: Инфра-М, 2000. - 667 с.

122. Управление персоналом организации: учебник для вузов / А.Я. Кибанов и др.; под ред. А.Я. Кибанова. изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2004, - 636 с.

123. Управление персоналом: текст лекций / И.А. Андреева и др.; под ред. Г.Г. Зайцева; СПб.: изд-во СПбУЭФ, 1995. - 121 с.

124. Управление финансами (финансы предприятий): учебник / А.А. Володин и др., под ред. А.А. Володина. М.: Инфра-М, 2006. - 502 с.

125. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая / под ред. Г.Ю. Касьянова. -М.: Информцентр XXI века, 2005. 320 с.

126. Фатхутдинов Р.А. Инновационный менеджмент: учебник для вузов. 2-е изд. - М.: Бизнес-школа Интет-Синтез, 2000. - 615 с.

127. Фатхутдинов Р.А. Производственный менеджмент: учебник для вузов. 4-е изд.- СПб.: Питер, 2003. - 490 с.

128. Финансы / Л.А. Дробозина, Г. Б. Поляк, Ю.Н. Константинова и др. -М.: ЮНИТИ, 2003. 527 с.

129. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник для вузов / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М.: Юрайт, 2001. - 544 с.

130. Финансы, деньги, кредит/С.И. Долгов, С.А. Бартенев, А.В. Беликова и др. М.: Юристъ, 2003. - 784 с.

131. Финансы организаций (предприятий): учебник для вузов / Н.В. Колчина и др.; под ред. Н.В. Колчиной. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 368 с.

132. Финансы предприятий / Н.В. Колчина и др.; под ред. Н.В. Колчиной. 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ, 2001. - 446 с.

133. Финансы: учебник для вузов / И.Т. Балабанов и др.; под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. М.: Юрайт, 2001. - 500 с.

134. Финансы: учебник / С.А. Белозеров и др., под ред. В.В. Ковалева.- изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Проспект, 2006. - 636 с.

135. Фомина А.В., Смирнова Н.К. Привлечение финансирования: от нуля и до бесконечности. М.: Бератор - Паблишинг, 2008. - 240 с.

136. Хоуп Д., Фрезер Р. Бюджетирование, каким мы его не знаем. Управление за рамками бюджетов. М.: Вершина, 2005. - 256 с.

137. Хруцкий В.Е., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. — 464 с.

138. Черняк В.З. Финансовый анализ. М.: Экзамен, 2005. - 413 с.

139. Чуев И.Н., Чечевицина JI.H. Экономика предприятия. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2005. - 414 с.

140. Шаховой В.А., Шапиро С.А. Мотивация трудовой деятельности.- М.: Альфа-Пресс, 2006. 332 с.

141. Шекшня С.В. Управление персоналом современной организации: учеб.-практ. пособие. изд. 3-е, перераб. и доп. -М.: Интет-Синтез, 1998. -344 с.

142. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. М.: Инфра-М, 2006. - 478 с.

143. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятий: учеб. пособие. -М.: Инфра-М, 1999.-342 с.

144. Шим Д.К., Сигел Д.Г. Основы бюджетирования и больше. Справочник по составлению бюджетов / под ред. В.А. Плотникова М.: Вершина, 2007. - 368 с.

145. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Дело и Сервис, 2005. - 592 с.

146. Экономика предприятия: учебник для вузов / Е.В. Арсеньева и др.; под ред. Н.А. Сафронова. М.: Юристъ, 2003. - 606 с.147

147. Экономика предприятия: учебное пособие / под ред. А.И. Ильина. М.: Новое знание, 2004. - 672 с.

148. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности / под ред. М.В. Мельник. -М.: Экономистъ, 2004. 320 с.

149. Абрютина М.С. Экспресс-анализ деятельности предприятия при помощи шкалы финансово-экономической устойчивости // Финансовый менеджмент. 2003.- №3. - с. 58-70.

150. Велетминский И. Экономика нового мышления // Российская газета. 2007. - № 112. - С. А4-А5.

151. Грачев А.В. Организация и управление финансовой устойчивостью. Роль финансового директора на предприятии // Финансовый менеджмент.- 2004. №1. - С. 41- 48.

152. Грачев А.В. Оценка платежеспособности предприятия за период // Финансовый менеджмент. — 2003. №6. - с. 58-72.

153. Данилин О.Н. Принципы разработки ключевых показателей эффективности (КПЭ) для промышленных предприятий и практика их применения // Управление компанией. 2003. - №2. - С. 15-17.

154. Ефимова О.В. Анализ движения денежных средств предприятиях // Бухгалтерский учет. 1997. - №2. - С. 17-23.

155. Ефимова О.В. Анализ источников средств предприятия // Бухгалтерский учет. 1997. - №10. - С. 26-30.

156. Ефимова О.В. Анализ оборачиваемости средств коммерческого предприятия // Бухгалтерский учет. 1997. - №10. - С. 19-24.

157. Исаева Е.Б. Проблема неплатежей и кредитно-денежная политика // Деньги и кредит. 1998. - №7. - С. 25-34.

158. Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет. 1996. - №10. - С. 37-43.

159. Ковалев В.В. Методы оценки эффективности инвестиций // Бухгалтерский учет. 1997. - №8. - С. 28-36.

160. Крейнина М.Н. Финансовая устойчивость предприятия: оценка и принятие решений // Финансовый менеджмент. 2002. - №2. - С. 165-169.148

161. Крейнина М.Н. Платежеспособность предприятия: оценка и принятие решений // Финансовый менеджмент. 2002. - №1. - С. 3-13,

162. Палкина Н. Не сырьем единым //Экономика и Жизнь. -2006. -№17.-С. 6.

163. Пивнюк В. К лидерству через инновации // ЭЖ-плюс. - 2006. -№5.-С. 1-2.

164. Проект на длительную перспективу // Росэнергоатом. 2006. -№1. - С. 2-3.

165. Чернышев В. В пространстве четырех углов // Экономика и Жизнь. 2006. - №8 - с. 6.