Бухгалтерский учет и оценка земельных ресурсов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Петрова, Елена Алексеевна

• Петрова, Елена Алексеевна
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Петрова, Елена Алексеевна

Введение

Глава 1. Земля как объект бухгалтерского учета

1.1. Экономическая сущность и особенности земли

1.2. Анализ и перспективы совершенствования нормативно- законодательной базы по бухгалтерскому учету земельных ресурсов в 22 РФ

1.3. Формирование рынка земельных ресурсов: проблемы и перспективы

1.4. Понятие стоимости и цены земли в бухгалтерском учете 4 О

1.5. Оценка земель в дореволюционной России

Глава 2. Виды и методы оценки земельных ресурсов в современных условиях

2.1. Кадастр как информационное обеспечение оценки земельных ресурсов в бухгалтерском учете

2.2. Принципы оценки земельных ресурсов

2.3. Основные подходы и методы оценки земельных ресурсов для отражения их в бухгалтерском учете

2.4. Оценка земель сельскохозяйственного назначения в бухгалтерском учете

2.5. Оценка земельных ресурсов на примере земель г. Горно-Алтайска ф

Глава 3. Методика бухгалтерского учета операций с земель ными ресурсами

3.1. Первичный учет операций с земельными ресурсами

3.2. Направления совершенствования синтетического и аналитиче- 112 ского учета земель

3.3.Формирование отчетности по земельным ресурсам сельскохозяйственного назначения

3.4. Зарубежный опыт и международные стандарты бухгалтерского учета земель, прав пользования и аренды ф 3.5 .Налогообложение операций с земельными ресурсами в РФ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерский учет и оценка земельных ресурсов»

Актуальность исследования. Любая деятельность человека — производственная, коммерческая и пр. — неразрывно связана с землей, которая является важнейшими объектом и составной частью бухгалтерского учета. Земля, как и другие объекты недвижимости отражаемые в бухгалтерском учете, характеризуется следующими свойствами:

• пространственной ограниченностью;

• невозможностью перемещения без существенного нарушения ее характеристик;

•тем, что является непременным условием любой хозяйственной и общественной деятельности.

Наряду с общими свойствами, характерными для всех видов недвижимости отражаемых в бухгалтерском учете, земля имеет отличительные, свойственные только ей качества. Это:

О производительная способность;

О возможность улучшения качества при рациональном использовании;

О существенное повышение ценности при изменении целевого назначения.

Земля представляет собой природный ресурс, характеризующийся пространством, рельефом, почвами, водами, недрами, растительным и животным миром. По мере развития производительных сил этот ресурс превращается в объект социально-экономических связей, главное средство производства в сельском хозяйстве и пространственный базис развития и размещения всех отраслей хозяйства, территориальную основу бытия в целом.

Уникальное свойство земли — ее способность с помощью природных сил производить в массовом порядке сельскохозяйственную и другую сырьевую продукцию. Как и человек, который в первую очередь биологический объект, а уж затем мыслящее, разумное существо, земля — также объект, созданный природой, и только потом — средство производства, пространственный базис, недвижимость.

Издавна земля составляла богатство нации, имела свою цену и являлась специфическим товаром. Вопросы учета земельных ресурсов и их оценки стояли очень остро в дореволюционной России. Развитию земельного рынка в России способствовала столыпинская аграрная реформа. В последней четверти XIX и в начале XX веков издавалось много печатных работ по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве известных в то время учёных и практиков: Пестер-жецкого И.И., Утехина Н.И., Зацепиной А.Д. , Заломанова Н.П., Рейнбота П.И. и других. Все они считали, что бухгалтерский учёт земель сельскохозяйственного пользования необходим и рассматривали землю, как один из его объектов.

С 1917 года Декретом о земле, а затем и Земельным кодексом от 30 октября 1922 года, право частной собственности на землю было отменено и провозглашено, что земля не может быть ни продаваема, ни покупаема, ни сдаваема в аренду либо в залог, ни каким-либо другим способом отчуждаема. Это ликвидировало основу рынка земли. Земля перестала быть объектом бухгалтерского учёта. В учебниках по сельскохозяйственному счетоводству учёные давали рекомендации только по натуральному учёту земель.

С провозглашением в конституционном порядке различных форм и видов собственности, в том числе на землю была определена система сведений и документов о правовом режиме земель, их распределении по собственникам земли, землевладельцам, землепользователям и арендаторам, категориям земель, их качественной характеристике и ценности. С этого же времени вновь после длительного перерыва появилась необходимость в бухгалтерском учёте земель. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации определено, что земельные участки, находящиеся в собственности организаций, являются основными средствами. Однако методология и методики бухгалтерского учета и оценки земель сельскохозяйственного пользования на сегодня разработаны ещё недостаточно и на практике это вызывает определённые затруднения.

В настоящее время многие понимают земельный рынок только, как куплю-продажу земельных участков. Однако во всём мире в качестве товара на рынке земли выступают ещё и права аренды без смены собственников. Например, в Гонконге, где нет земельных участков, находящихся в частной собственности, но существует рынок по продаже прав аренды на земельные участки.

Ввиду своих особенностей земля является особенным объектом бухгалтерского учета. Затраты, связанные с земельными угодьями и землями составляют значительную долю в общей сумме затрат аграрных формирований, поэтому достоверность отражения в бухгалтерском учете операций с земельными ресурсами является объективной необходимостью. В существующей практике российских предприятий, занимающихся сельским хозяйством, наблюдается очень низкий уровень бухгалтерского учета этих операций, а в некоторых хозяйствах и полное отсутствие такого учета. Основная причина состоит в отсутствии доступной методики бухгалтерского учета земель, прав пользования и аренды. Для разработки и применения такой методики необходимо совершенствование нормативно- законодательной базы по бухгалтерскому учету земельных ресурсов. В национальном стандарте ПБУ 6/01 и Отраслевых методических рекомендациях по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях нет рекомендаций касающихся конкретно земель и земель сельскохозяйственного назначения, а даются только общие положения по учету основных средств. Нет рекомендаций и по вопросам отражения земельных ресурсов в отчетности. Однако земля является особенным ресурсом требует индивидуальных рекомендаций и указаний в части её учета.

Зарубежный опыт, международные стандарты и дореволюционный российский опыт позволяют дать ответы на многие вопросы, возникающие в учете и оценке земель. Семидесятилетний опыт командно-административной системы наложил свой отпечаток на развитие земельных отношений в стране. Ввиду этого, методология бухгалтерского учета земель, прав пользования и аренды на сегодня разработана не в достаточной степени. Это касается прежде всего оценки земель, так как земля долгое время не была объектом купли—продажи и не имела цены. Между тем усовершенствованная методика учета земель и оценки позволила бы точнее определять цену бизнеса предприятия, облегчала, в случае необходимости, трансформацию отчетности при переводе ее информации на международные стандарты, а также расширило возможности различных пользователей отчетности для принятия более взвешенных управленческих решений.

Проведённый анализ состояния и развития рынка земельных ресурсов свидетельствует об актуальности проводимых исследований в области совершенствования бухгалтерского учета и оценки земель сельскохозяйственного назначения. Фактически, как республика Алтай, так и многие регионы России, на сегодня не готовы к полноценным рыночным отношениям в этой области экономики из-за отсутствия информации, позволяющей установить объективную цену земли, цену права пользования землёй или цену ее аренды. Круг этих вопросов и определяет актуальность диссертационного исследования

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке методологического подхода к бухгалтерскому учету и оценке земель.

Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

• определить сущность и выявить особенности земель как объекта бухгалтерского учета;

• разработать научно-обоснованную классификацию земельных угодий для целей бухгалтерского учета;

• обозначить цели и задачи финансового, управленческого, налогового учета земельных ресурсов;

• проанализировать нормативно-законодательную базу по бухгалтерскому учету земель и дать рекомендации по ее совершенствованию;

• обосновать необходимость оценки земельных ресурсов для целей бухгалтерского учета;

• систематизировать основные принципы и методы оценки земельных ресурсов для отражения стоимости земли в бухгалтерском учете;

• проанализировать и усовершенствовать документацию операций бухгалтерского учета с земельными ресурсами сельскохозяйственного назначения;

• разработать комплекс мер по совершенствованию отражения операций с земельными ресурсами сельскохозяйственного назначения в синтетическом, аналитическом учете и отчетности.

Предметом исследования являются теоретические, методологические, правовые и практические вопросы бухгалтерского учета и оценки земельных ресурсов.

Объектом исследования являются аграрные формирования Республики Алтай, имеющие в собственности, на правах пользования или аренды земли сельскохозяйственного назначения.

Наиболее существенные результаты, полученные автором. В ходе исследования автором получены следующие научные результаты: обоснована целесообразность совершенствования бухгалтерского учета и оценки земель сельскохозяйственного назначения; определено место учета земельных угодий в системе финансового, управленческого и налогового учета; выявлены основные проблемы существующей нормативно-законодательной базы по бухгалтерскому учету земель; разработана методика бухгалтерского учета земель сельскохозяйственного назначения, обеспечивающая более детальное отражение операций с земельными ресурсами в учете; предложены формы первичных документов по земельным ресурсам сельскохозяйственного назначения, позволяющие вести достоверный учет операций с земельными ресурсами; разработана методика проведения нового ценового зонирования земель г.Горно-Алтайска, а также новая шкала ставок земельного налога и арендной платы, дающая возможность не только более точно вести учет городских земель по категориям, но и повысить поступления в бюджет.

Теоретической и методологической основой диссертации являются труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета, оценки земельных ресурсов. Для решения поставленных задач изучалась отечественная и зарубежная фундаментальная и специальная литература, материалы научных конференций и семинаров, нормативно- законодательная база по бухгалтерскому учету, международные и российские стандарты бухгалтерского учета, законодательная база по сделкам с землей и недвижимостью федерального и регионального уровней.

При написании изучались работы ведущих авторов в области бухгалтерского учета: Р.А. Алборова, С.М. Концевой, А.С. Бакаева, Н.В. Бочкова, Дама-ри Р., В.Ф Палия, Н.П. Кондракова, Лаура Э., Пизенгольца М.З., Куликовой Л.И., Варавы А.П, Петрова В.П., Пестержецкого И.И., Соколова В.Я., Утехина Н.И. и др.

В работе использованы труды ведущих зарубежных и отечественных специалистов и ученых в области оценки: Дж. Фридмана, Н. Орду эй, Григорьева В.В, Ковалева А.П., В.М., Рабиновича Б.М., Прорвича В.А., Ромма А.П., Воловича Н.В., Неймана Е.И., Беленького В.В., Штундюка В.Д., Березина М.Ю., Выскребенцева И.К., Габбасова Р.Г., Голубевой Н.В и др.

Исследования проводились с применением диалектического метода научного познания, а также следующих приемов и способов анализа: наблюдения, сравнения, группировки, выборки, обобщения, абсолютных и относительных величин. В работе применялись программные продукты Microsoft Word, Microsoft Excel.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные Комитета по земельным ресурсам Республики Алтай, отдела по управлению государственным имуществом при Правительстве Республики Алтай, городской и республиканской налоговых инспекций по Республике Алтай и г. Горно-Алтайску, данные Госкомстата РФ, данные сельхозпредприятий Республики Алтай, а также статистические данные по Республике Алтай за 2000-2003 годы.

Научная новизна исследования обусловлена актуальностью выбранной темы и заключается в следующем: определена и обоснована экономическая сущность земли как объекта бухгалтерского учета; обозначены цели и задачи финансового, управленческого, налогового учета земельных ресурсов; разработана классификация сельскохозяйственных земель для целей бухгалтерского учета, обеспечивающая дифференцированный подход к осуществлению сделок с землей; систематизированы принципы, подходы и методы оценки земельных ресурсов для формирования их первоначальной и восстановительной стоимости в бухгалтерском учете; уточнены и дополнены формы первичной бухгалтерской документации, обеспечивающие более достоверную информацию по операциям с земельными ресурсами сельскохозяйственного назначения; сформулированы рекомендации по совершенствованию синтетического, аналитического учета, а также по формированию отчетности земельных ресурсов сельскохозяйственного назначения.

Практическая значимость. Результаты данного исследования могут быть использованы аграрными формированиями для совершенствования бухгалтерского учета и оценки земельных ресурсов. Реализация результатов диссертационного исследования позволяет создать необходимое информационное обеспечение для управленческого учета и отчетности земельных ресурсов с целью оперативного принятия управленческих решений.

Предложенные методические рекомендации могут быть использованы для совершенствования существующего стандарта по учету основных средств, в части земельных ресурсов.

Апробация работы. Разработанная методика бухгалтерского учета земель сельскохозяйственного назначения прошла апробацию на международной конференции «Переход Российских компаний на МСФО. Тенденции. Особенности и практический опыт ( г. Новосибирск, 2003 г).

Методика проведения нового ценового зонирования земель г. Горно-Алтайска, шкала ставок земельного налога и арендной платы включена в "Программу социально- экономического развития г. Горно-Алтайска до 2005 года".

Теоретические части исследования докладывались на Конференции в г. Иваново (1998 г.), посвященной вопросам кризиса в экономической, социальной, политической сферах, на Межрегиональной научно-практической конференции, посвященной 50-ю высшей школы Республики Алтай "Проблемы развития региона в условиях общего кризиса: политического, экономического, социального" (г.Горно-Алтайск, 1999 г.)

Предложенные формы документов по ведению первичного учета земель аграрных формирований внедрены в ООО «АПК «Горный Алтай» и Шебалин-ском ОПХ.

Разделы работы по совершенствованию методики бухгалтерского учета земель аграрных формирований использовались в учебном процессе на экономическом факультете Горно-Алтайского государственного университета по курсу «Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве».

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Диссертационная работа изложена на 174 страницах машинописного текста, включает 11 таблиц, 9 рисунков и 15 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Петрова, Елена Алексеевна

Заключение

В силу ряда обстоятельств земля долгое время не отражалась в бухгалтерском учёте. Поэтому, на современном этапе для создания системы бухгалтерского учёта земель по-прежнему требуется изучение и осмысление как теории вопроса, так и практической организации учёта земель, прав их пользования и аренды в сельскохозяйственных предприятиях различных организационно-правовых форм.

Землю как объект бухгалтерского учёта рассматривали ещё в Древнем Египте, Шумере, Вавилоне и Древней Греции. Методика бухгалтерского учёта земель была описана в трактате Луки Пачоли "О счетах и записях". В последней четверти XIX начале XX века в России осуществлялся бухгалтерский учёт земель, учёные ставили целью в растениеводстве исчислить результат деятельности по каждому полю, севообороту и культуре, что свидетельствует о достаточном развитии его методики. Поэтому в настоящее время требуется восстановление бухгалтерского учёта земель, но на качественно ином уровне, исходя из потребностей пользователей в информации о землях. Исходя из этого нами, предложена методика отражения информации о землях в системе хозяйственного учёта и его подсистемах. В системе финансового учёта предложенная методология даст пользователям информацию о землях, принадлежащих предприятию на правах собственности, пользования и аренды, изменение в течение года её стоимости в денежном выражении. В управленческом - даст информацию, на основании которой можно принимать решения об уровне эффективности и целевом использовании земель. В налоговом - на основе данных финансового и управленческого учёта исчислить земельный налог и арендную плату.

Особенность сельскохозяйственных угодий состоит в том, что они являются не только средством труда, но и сами являются предметом труда, благодаря воздействию человека. В этой связи целесообразно включать земли в состав внеоборотных активов, учитывая их обособленно от основных средств.

Поскольку рынок земли ещё не сложился, между тем земли нуждаются в оценке для отражения в системе бухгалтерского учёта, целесообразно временно использовать в бухгалтерском учёте нормативную цену земли и разрешить организациям производить первоначальную оценку земель с применением разработанных методик экономической оценки земли. В процессе развития рынка земель необходимо, на наш взгляд, конкретизировать термин "рыночные цены" на рыночные цены при купле-продаже и средние рыночные арендные цены. Развитие методики оценки будет способствовать правильному отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учёте и развитию содержательного анализа эффективности использования земли.

Во введении диссертационного исследования обоснована актуальность темы, сформулированы цель и основные задачи работы, определены предмет и объект диссертационного исследования, его научная новизна.

В первой главе «Земля как объект бухгалтерского учета» определены особенности земли как объекта бухгалтерского учета, изучены проблемы и приведены перспективы рынка земельных ресурсов в России, раскрыто понятие стоимости и цены земли, обобщена практика оценки земель в дореволюционной России, проведен критический анализ нормативно-законодательной базы по бухгалтерскому учету земель, прав пользования и аренды.

Земля занимает особое место в бухгалтерском учете, имея свои специфические свойства. Цена земли выступает как капитализированная рента. Основой для построения методики бухгалтерского учета земель, является классификация земель. Предложенная классификация земель по категориям в зависимости от целевого назначения позволит обеспечить дифференцированный подход к осуществлению сделок с землей, повысит аналитичность бухгалтерского учета земельных угодий и позволит разработать группу аналитических счетов к синтетическому счету «Земля».

Учёт земельных угодий занимает определённое место в системе бухгалтерского учёта, в его финансовой, управленческой и налоговой подсистемах. Целью учёта земель в подсистеме финансового учёта является формирование информации в количественном, качественном и стоимостном измерителях о землях в собственности, пользовании и аренде на основании данных первичных документов и регистров аналитического и синтетического учёта. В управленческом учёте в части земель сельскохозяйственного пользования считаем, что должны быть решены следующие задачи: контроль за правильностью списания на затраты производства стоимости внесённых минеральных удобрений с учётом их последствий и за правильностью начисления и списания на затраты производства амортизации по выполненным мелиоративным работам; формирование в регистрах аналитического учёта информации в количественном, качественном и денежном измерителях для характеристики эффективности и контроля за целевым использованием земли.

Рынок земельных ресурсов в России находится на стадии начального развития. Наиболее развитым к настоящему времени является рынок городских земель. Для снятия депрессивного состояния современного рынка земельных ресурсов необходимо, на наш взгляд, уделить внимание ряду мероприятий и прежде всего это созданию соответствующей законодательной базы о земле на региональном уровне, создание единого кадастра российских земель.

Анализ правовой и нормативно-законодательной базы по бухгалтерскому учету земель, прав пользования и аренды показал, что в ней имеются множество неточностей и недоработок, требующих от законотворцев пересмотра. Особенно это необходимо в отношении национального стандарта ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в свете реформирования бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности, для того, чтобы в конечном итоге оно полностью «вписывалось» в концепции рыночной экономики.

Земля имеет свою стоимость и цену. Вопросы стоимости и цены земельных участков в настоящее время представляют собой большой интерес и сложность для большинства пользователей информации. На наш взгляд, цена земли в бухгалтерском учете должна в полной мере соответствовать экономическим реалиям конкретного этапа общественного развития, то есть быть соразмерной общественно необходимым затратам на производимую продукцию, платежеспособности населения и его потребительским предпочтениям, средней норме прибыли в разных сферах деятельности.

Во второй главе «Виды и методы оценки земельных ресурсов в современных условиях» определены особенности оценки земельных ресурсов как специфического объекта бухгалтерского учета. Для проведения оценки земель в бухгалтерском учете необходимо большое количество дополнительных знаний для экономистов и бухгалтеров. Иногда процедура оценки становится попросту невозможна без профессиональных оценщиков земельных ресурсов, так как в России пока отсутствует развитый рынок земельных ресурсов, дающий информацию об аналогичных сделках, для сопоставления их с целью оценки.

Анализ информации, содержащейся в земельном кадастре, и принципов его построения позволяет сделать вывод, что он может служить источником достоверной и надежной информации для сбора данных о земельных ресурсах на этапе их оприходования и постановки на учет.

В результате диссертационного исследования установлено, что для определения первоначальной стоимости могут использоваться принципы, подходы и методы применяемые профессиональными оценщиками. В работе систематизированы эти принципы, подходы и методы с целью использования их в бухгалтерском учете. В частности уточнены принципы оценки стоимости земельных ресурсов учете.

Профессиональными оценщиками осуществляется индивидуальная и массовая (кадастровая) оценка земельных ресурсов. В работе проведен анализ существующих способов в массовой оценке недвижимости: раздельный способ в оценке двух составляющих недвижимости - земли и зданий; единый способ, когда недвижимость оценивается как нераздельный объект оценки. В результате сделан вывод, что первый способ представляется более авторитетным, так как позволяет непосредственно анализировать факторы, определяющие стоимость земли и зданий, и строить оценку на глубоком знании оцениваемых явлений и применении необходимых расчетных методов. Для целей бухгалтерского учета первый способ является приоритетным так как позволяет выделить стоимость земельного участка отдельно от здания.

В оценочной практике существует более двадцати методов оценки земельных ресурсов. Определение функции оценки земельного участка для целей бухгалтерского учета предполагает выбор наиболее выгодного и объективного метода расчета стоимости. Формирование стоимости земельных ресурсов в настоящее время должно осуществляться с учетом фактора инфляции. Поэтому возникает необходимость определения рыночной цены земельных ресурсов на аналогичные участки земли. В настоящее время рынок земель сельскохозяйственного пользования на территории Республики Алтай не сложился, поэтому использование рыночного подхода в оценке земель для целей бухгалтерского учета не приемлем. Целесообразно, на наш взгляд, в порядке исключения, временно применять в бухгалтерском учёте нормативную цену земли до момента решения этой проблемы в ходе развития рынка сельскохозяйственных земель.

При оприходовании земельных участков в случаях безвозмездной передачи или дарения часто возникают сложности с их рыночной оценкой. Возможно при определении рыночной стоимости объекта дифференцировать рыночные цены на цены при купле-продаже земельного участка и средние арендные рыночные цены. Нормативную оценку необходимо осуществлять, используя несколько разработанных ранее способов экономической оценки земли. При этом выбор того или иного способа экономической оценки для целей бухгалтерского учёта должны осуществлять совместно бухгалтер и экономист сельскохозяйственной организации.

В предложена методика проведения нового ценового зонирования земель г. Горно-Алтайска, а также предложена новая шкала ставок земельного налога и арендной платы. (Приложение 4 и 5). Проведение этих мероприятий поможет дать достаточную информацию для учета городских земель по категориям с учетом их стоимости.

Необходимо сказать, что вышеуказанные мероприятия не требуют введения дополнительных законов, что явно облегчит процедуру их осуществления. Тем ни менее, они способны значительно увеличить поступления в бюджет г. Горно-Алтайска (Приложение 6).

В третьей главе «Методика бухгалтерского учета операций с земельными ресурсами» изложена усовершенствованная методология бухгалтерского учета земель сельскохозяйственного назначения.

Документирование является одним из важных элементов метода бухгалтерского учёта, обеспечивая его информационную базу и достоверность произведённых хозяйственных операций. Поэтому, исследовав состояние первинного учёта, предложено усовершенствовать форму "Акта на оприходование и выбытие (приёма-передачи) земель (земельной доли)", разработаны "Акт приёма-сдачи мелиоративных работ", "Акт на списание мелиоративных работ". Для более рациональной организации бухгалтерского учёта считаем необходимым дополнить график документооборота этой документацией.

Организация бухгалтерского учёта земель зависит от организационно-правовой формы предприятия, вида его деятельности, размера, финансового состояния и других факторов. В части земельных угодий в бухгалтерском учёте должно предусматриваться отражение состава землепользования, размеров землевладения и организационно-правовой формы предприятия.

Исследуя этот вопрос в сельскохозяйственных организациях Республики Алтай, сделан вывод о полном отсутствии первичного и аналитического учёта земель. Это нередко приводит к неправильному отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учёте. Так, отдельные сельскохозяйственные предприятия поставили на баланс право пользования землями, в то время как эти земельные доли следовало оприходовать в состав основных средств. Если бы был составлен первичный документ на оприходование земельных долей, то в бухгалтерском учёте эти операции отражались бы правильно. Отсутствие правильно составленных первичных бухгалтерских документов на постановку и списание при покупке земельных долей у физических лиц при выходе их из состава учредителей, привело в одном из сельскохозяйственных предприятий к тому, что земельные участки, на которые у хозяйства имеется свидетельство на право собственности и которые должны стоять на балансе в составе основных средств, в учёте вообще не отражены.

Проанализировав первичные документы, на основании которых формируются затраты, а также подтверждается выход продукции растениеводства по таким видам основных средств, как многолетние насаждения, делается вывод, что они, в основном, удовлетворяют целям бухгалтерского учёта земель сельскохозяйственного пользования, почти во всех предусмотрено проставление номера поля. Предлагаем лишь дополнить их номером севооборота, а при необходимости, отдельных участков.

Система управления земельными ресурсами должна основываться на данных бухгалтерского учёта, которые позволят проводить экономическую оценку и анализ эффективности и использования земель на уровне отдельного поля и участка. Это можно сделать только в системе аналитического учёта. Чтобы накапливать информацию для экономической оценки земель, следует аналитический учёт на счёте 20 "Основное производство", субсчёт "Растениеводство" в лицевом счёте (производственном отчёте) формы №83-АПК вести не только по сельскохозяйственным культурам, но и полям, массивам и севооборотам.

Затраты по мелиоративным работам предложено прибавлять к стоимости тех земельных участков, которые находятся в собственности организации. Оценку этих земель рекомендуем слагать из их первоначальной стоимости и прибавлять к ней затраты по мелиоративным работам. Впоследствии стоимость мелиоративных работ необходимо относить на затраты производства путём начисления амортизации на основании расчетов в "Ведомости начисления амортизации по проведённым мелиоративным работам". Считаем логично, производить списание стоимости удобрений с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» на основании предложенной "Ведомости расчёта сумм по внесённым минеральным, органическим и другим видам удобрений". Предлагаемый способ отнесения на затраты производства внесенных удобрений позволит более верно исчислять себестоимость продукции растениеводства.

В учётной политике организации следует разработать и утвердить подробный рабочий план счетов бухгалтерского учёта. Исследовав землю как объект бухгалтерского учёта и установив, что земли сельскохозяйственного пользования являются одновременно и средством труда и предметом труда, считаем целесообразным учитывать землю в составе внеоборотных активов на отдельном синтетическом счёте "Земля".

К счёту "Земля" предлагаем открывать субсчета, в соответствии с классификацией земель как объекта бухгалтерского учёта. Предложена корреспонденция счетов по учету поступления и выбытия земельных ресурсов с использованием предложенного счета «Земля».

Поскольку земли стали объектом бухгалтерского учёта и входят в состав основных средств, то по ним следует проводить инвентаризацию. Инвентаризации должны быть подвергнуты все земли, как принадлежащие предприятию на правах собственности, так и па правах пользования и аренды. Один раз в пять лет обязательно, а если произошли существенные изменения в составе угодий, то чаще следует проводить инвентаризацию с привлечением землеустроителя или специалиста, назначенного земельным комитетом, для уточнения картографических материалов путём контрольных обмеров.

Анализируя перспективы введения нового налога на недвижимость необходимо, по нашему мнению, учесть следующие моменты. Дифференциация "налога на землю" и "налога на застройку" определит регулирующую функцию в имущественном налогообложении. Дифференциация налогов поможет решить проблему рационального использования городских земель, благодаря повышению налогового бремени на "земельную составляющую" недвижимости. Вариант дифференцированного подхода к налогообложению недвижимости является наиболее приемлемым для российских условий, так как позволит использовать уже сложившуюся информационную базу относительно земель, зданий и сооружений (при условии её унификации и консолидации в единую систему, применяемую для целей налогообложения).

Развитие земельного рынка, необходимость в контроле со стороны государства за целевым использованием земель, а также в анализе степени эффективности их использования на более глубоком уровне сельскохозяйственными организациями, в дальнейшем поставят новые задачи перед бухгалтерским учетом и потребуют новых знаний от бухгалтерских кадров.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Петрова, Елена Алексеевна, 2003 год

1. Гражданский кодекс РФ. М.: ИНФРА., М- НОРМА, 1999.

2. Закон Республики Алтай "О праве граждан на получение в частную собственность и на продажу земельных участков для ведения личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства и индивидуального жилищного строительства" от 4 мая 1994 г, №3-6.

3. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.01. № 136-Ф3

4. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.06.2000 г. №60н.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 20.07.1998 г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. №32н).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. №49.

7. О плате за землю: все о налогах. // Экономика сельского хозяйства -1995, №9, с. 38.

8. Отраслевые методические рекомендации по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях), утвержденные приказом Минсельхозпрода РФ от 16.12.98 г.№769

9. Письмо Департамента методологии бухгалтерского учета Министерства финансов РФ от 27.12.2001 г. № 16-00-14/573 «Об учете основных средств».

10. План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н;

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н далее - ПБУ 4/99.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в редакции приказов от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн (в редакции приказов от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. № 27н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н.

15. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 г. № 160.

16. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г., № 34н.

17. Постановление Правительства Республики Алтай №45 от 22.02.2003 г. «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Республики Алтай// Звезда Алтая , 27 марта 2003 г.

18. Указ Президента РФ "О реализации конституционных прав граждан на землю" от 7.03. 96 г. Изменения внесены Указом Президента РФ от 25.01.99 №112.

19. Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. №222-ФЗ

20. Федеральный закон от 21.11.1996 г, №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями по федеральному закону от 23.07.1998г. № 123-Ф3)

21. Постановление Правительства РФ «О признании утратившими силу некоторых решений Правительства РФ по вопросам земель сельскохозяйственного назначения» от 20 декабря 2002 года №912.

22. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о порядке консервации земель с изъятием их из оборота» от 02. 10. 2002 г. №830.

23. Алборов Р.А., Концевая С.М. Бухгалтерский учет крестьянских и фермерских хозяйств и сельхозкооперативов. М.-1996 г.

24. Балабанов И.Т. Операции с недвижимостью в России. М.: Финансы и статистика, 1996.-192 с.

25. Барац С.М. Курс двойной бухгалтерии. Изд. 3-е. С. - Петербург, типография М.М. Стасюлевича, 1912. - 833 с.

26. Беленький В. Меняя социалистический земельный уклад. Вопросы экономики,!997,№11,с. 56-57.

27. Беленький В. Методика определения цены земли и планирования устойчивого землепользования.// Вопросы экономики- 2000 г., №7,с.85-94.

28. Беленький В. Российский рыночный землеоборот: миф или реальность?// Вопросы экономики,2001 г,№11.

29. Беленький В., Лойко П. Земельный рынок: становление и обеспечение.// Деловой мир 1994,16-22 мая, с. 6.

30. Беляева Г.М., Беляев Л.В. Учёт и анализ затрат на мелиорацию земель. М.: Статистика, 1980. - 207 с.3 5. Богословский В.И. Оценка земель. 2-е доп. Издание. СПб, 1912.

31. Болдырев B.C., Федоров А.Е. Введение в теорию оценки недвижимости. М., 1997.

32. Брагинский М.Н. Комментарий к Закону Российской Федерации "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". М.: Юридический дом "Юстицинформ",1998.

33. Брокгауз А. и Эфрон И.А. Энциклопедический словарь, книга 26, статья "Кадастр", СПб, 1894 г.

34. Брокгауз А. и Эфрон И.А. Энциклопедический словарь, книга 52, статья "Рента", С.-Петербург, 1899.

35. Броцкий Д.Л. Учет и оценка основных средств с МСФО и российскими стандартами//Аудитор, 2003 г.,№7(101), июль, с.48.

36. Бухгалтерский учёт в агропромышленном комплексе: Учебное и практическое пособие М.:ТОО Инжинеринго-Консалтинговая Компания "Дека", 1996.-288 с.

37. Быстраков Ю.И. Учёт и анализ использования земельных ресурсов -М.: Статистика, 1975. 119 с.

38. Быстров Г.Е. Земельная реформа в России: правовая теория и практика.// Государство и право 2000, №4, с. 46-59.

39. Волович Н.В. Ценовое зонирование крупных городов (на примере оценки земель Красноярска)// Вопросы оценки, 1999, №4.

40. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Инструкция МНС России №56 «По применению закона РФ «О плате за землю»» (комментарии)// Налоговый вестник.- М., 2000.- №7.- с.53-58.

41. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Комментарий к Инструкции МНС России №56 "По применению Закона РФ "О плате за землю" // Главбух 2000, №10. С. 81-82.

42. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. О кадастровой оценке земли при ведении отдельных глав части второй Налогового кодекса РФ // Налоговый вест-ник.-М., 2001. №3.-с.46-51.

43. Гетьман В.Г. О дальнейшем совершенствовании положения по учету основных средств // Международный бухгалтерский учет, 2001, 8 (32), август, с.6.

44. Гловацкая Н., Лазуренко С., Новицкий И. Земельно- имущественные отношения в городе. // Экономика и жизнь,1999, №31.

45. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учетная политика: Новосибирск, 2001 г.

46. Глушков И.Е., Киселёва Т.В. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных, агропромышленных и сельхозперерабатывающих предприятиях Эффективное пособие по финансовому и управленческому учету. Москва, «КНОРУС», Новосибирк, «ЭКОР», 2001 г.

47. Горемыкин В.А. Российский земельный рынок: Учебное и практическое пособие. М.: Инфра - М, 1996. - 176 с.

48. Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р. Экономика недвижимости. Учебник.-М.: Информационно- издательский дом "Филинъ", 1999.- 592 с.

49. Государственное регулирование земельных отношений/А.А. Варламов, Н.В. Комов, B.C. Шаманаев, В.Н. Хлыстун М.: Колос, 1998.-264 с.

50. Государственный учёт земель и их качественная оценка/ Дегтярев ILB., Голубев И.Ф., Панфилов А.Т. Под ред. проф. Бочкова Н.В М Колос. 1973.- 175с.

51. Григорьев В.В., Островкин И.М. Оценка предприятий. Имущественный подход. Учебно- практическое пособие. М.: Дело, 1998.-224 с.

52. Гумеров Р. Создание рынка сельхозземель и повышение рентабельности агропредприятий: как расставить акценты?// Российский экономический журнал.-1999.-№ 1.

53. Дамари Р. Финансы и предпринимательство Ярославль, Периодика. 1993.-224 с.

54. Джуманов A.M. Производственный учёт в хлопководстве Узбекистан// Бухгалтерский учёт. 1994. - №6. - с. 35 - 36.

55. Дмитриев С.Ю Комментарий к статье А.П. Ромма "Практика массовой оценки городских земель на примере кадастровой оценки земель г. Москвы".// Вопросы оценки, 1998,№4.

56. Дмитриев С.Ю. Городские земли : налог, аренда, выкуп единый подход// Вопросы оценки, 1997,№2.

57. Дутлова Е.Ю. Земля города Москвы что это такое? // Вопросы оценки, 1998,№4.

58. Ерхов Н.С., Ильин Н.И., Мисенев B.C. Мелиорация земель: Учебник, 2-е изд., перераб. и доп. М.: Агропромиздат, 1991. - 319 с.

59. Зацепина А.Д. Практические указания к ведению сельскохозяйственных книг и отчётов по двойному счетоводству. С.Петербург: Типо-литография А. Якобсона, 1895. - 29 с.

60. Земельная рента как категория рыночного хозяйства. // АПК: экономика, управление 1997, №3, с. 37-44.

61. Земельный передел в цифрах. Кто берет наделы. Цена на землю: Стати-стика.//Экономика и жизнь 1999, №31, июль, с.З.

62. Зотов В., Козлов А. Земельные отношения в крупном городе. //Экономист-1997, №5, с. 49.

63. Игнатовский П. Роль земельных ресурсов в экономике. // Экономист,2000,№8,с.43-51.

64. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: "Техник", 1997,544с.

65. Ковалев А.П. Рыночная стоимость имущества предприятия. М.: "Фин-статинформ", 1996.-80 с.

66. Комов Н. Государственное регулирование земельных отношений в условиях рыночной экономики. //АПК: экономика и управление, 1999,№2.

67. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 4-е издание, переработанное и дополненное — М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с. - (Серия «Высшее образование»).

68. Костюк В. Правовые проблемы регулирования земельных отношений и судебная практика .И Хозяйство и право 2000, №3 (март), с. 29-37.

69. Куликова Л.И. Бухгалтерский учет земельных участков, прав аренды и пользования. // Бухгалтерский учет,2000, №16, с.48-53.

70. Лаур Э. Сельскохозяйственное счетоводство для крестьянского обихода. 5-е изд. Под ред. Демчинского Б.Н. Петроград, 1915. - 235 с.

71. Лесневская Н.А. Проблемы учета основных средств в международной практике // Международный бухгалтерский учет, 2001, 12 (36) декабрь, с.9.

72. Лисович Г.М. , Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК- М.: Экспертиза бюро, 1998- 222 с.

73. Лишанский М.Л., Маслова И.Б. Финансы в сельском хозяйстве. М.: ЮНИТИ, 1999.- 429 с.

74. Малышев О.А. Оценка земли в дореволюционной России.// Вопросы оценки, 1999,№ 1.

75. Материалы семинара "Массовая оценка недвижимости с применением компьютерных моделей" М.: Государственный университет по землеустройству. 1995. 3-21 июля.

76. Международные стандарты оценки. Т.1, 2. М.: Российское общество оценщиков, 1995.

77. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: Аскери,1999.

78. Налоги при совершении сделок с недвижимым имуществом.// Экономика и учет труда, 1999, №3.

79. Налогообложение недвижимости. -М.: ПРИОР, 1998.

80. Недвижимость Петербурга 1998. Информационно- аналитический еже-годник.СПб.,1998.

81. Нейман Е.И., Ромм А.П. Практика индивидуальной оценки на основе массовой оценки городских земель.//Вопросы оенки,1999,№2.

82. Нидлз В., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учёта. -М.: Финансы и статистика, 1993. 495 с.

83. Новый порядок платы за землю. Ряд статей. // Библиотечка рос. Газеты.- М., 2000.- Вып.№12.-с.176.

84. Нормы для оценки недвижимых имуществ по закону 8 июня 1893 г. (репринтное издание) Владимир: Изд-во Института оценки земли, 1997.

85. Нормы профессиональной деятельности оценщика Украинского Общества Оценщиков (УОО).

86. Носов С.И. Оценка местоположения земли.// Земледелие, 1993,№3,с. 46.

87. О плате за землю: все о налогах. // Экономика сельского хозяйства -1995, №9, с. 38.

88. О плате за землю: письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 08.02.01 // Официальные документы.- М., 2001.-№10.-с.15.

89. Обер-Таллер М.О. Счетоводство для мелких (крестьянских) хозяйств юга России. Полтава, 1914. - 92 с.

90. Организация оценки и налогообложения недвижимости, (под ред. Дж.К. Эккерта).-Пер. с англ., М: "Стар Интер",1997.

91. Остапенко В.В. Оценка элементов основных фондов и предприятий. -М.: НИФИ, 1996, 78 с.

92. Оценка городов. Вып.1. Чистополь, 1903.; Вып. 2. Казань, 1904.9 8. Оценка земель. Свод оценочных земель. Казань, 1916.

93. Оценка земельной собственности / Под ред. К. Эккерта. Красногорск: Красная гора, 1993.

94. Оценка земельных угодий по правилам крестьянского поземельного банка. Казань: Лито-типография И.Н. Харитонова, 1904.

95. Оценка имуществ городского типа в уездах. Вып. 1. Казань, 1901.

96. Оценка национального богатства страны // Материалы конференции "СИМТОМ",1998,№8.

97. Оценка недвижимых имуществ города Мологи Мологского уезда Ярославской губернии по Закону 8 июня 1893 г. Ярославль, 1908.

98. Оценка объектов недвижимости: теоретические и практические аспекты / Под ред. В.В. Григорьева.- М.: ИНФРА М, 1997.-320 с.

99. Оценка рыночной стоимости недвижимости. Серия "Оценочная деятельность". Учебное практическое пособие.- М.: Дело, 1998.-384 с.

100. Павлова И., Гревцова В. Оценка эффективности использования земли.// Экономика сельского хозяйства России, 1998, №9, с.30.

101. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: ИНФРА-М,2002.- 456 с.

102. Панкова К. О налоге на сельхозугодья // АПК: экономика, управление. -М., 2000.- №11 .-с.44-50.

103. Папенов К.К., Рыбалов Р. Оценка ресурсов и общественная политика// Вестн. Моск. Ун-та. Сер.6. Экономика. 1999, №4.

104. Петриков А., Узун В. Земельные отношения: проблемы и решения.// АПК экономика и управление - 1999, №6, с. 3-12.

105. Пизенгольц М.З., Варава А П. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. 4,1.-М.: Колос, 2002-335 с.

106. Пизенгольц М.З., Варава А.П., Васькин Ф.И. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. Ч. 2. М.: Колос, 2002 - 480 с.

107. Плата за землю. Сборник нормативных актов / Комментарий Б.С. Меламеда. М.: АОЗТ ФБК,1996.

108. Попов Д.Е. Справедливая стоимость: IAS и GAAP. Миф или реальность?// Аудитор, 2003 г., №8 (102), с.55.

109. Попов М.В. Продажа земельных участков при приватизации государственных и муниципальных предприятий.// Журнал российского права -2000, №1, с. 94-102.

110. Прорвич В.А. Основы экономической оценки городских земель. Серия "Оценочная деятельность". Учебно практическое пособие. - М.: Дело, 1998.- 336 с.

111. Рабинович Б.М. Экономическая оценка земельных ресурсов и эффективности инвестиций М.: Информационно- издательский дом "Фи-линъ", 1997.-224 с.

112. Ревуцкий Л.Д. Потенциал и стоимость предприятия. М.: Перспектива, 1997, 126 с.

113. Республика Алтай в 1999 году./ Статистический ежегодник, 2000г.

114. Ромм А.П. Информационное обеспечение комплексной оценки и функционального зонирования городских территорий. //Вопросы оценки, 1998, №2.

115. Ромм А.П. Кадастровая оценка городских земель // Вопросы оценки, 1997, №3.

116. Ромм А.П. Массовая оценка и наилучшее использование недвижимости.// Вопросы оценки, 1999,№2.

117. Ромм А.П. Методика индивидуальной оценки земельных участков на основе массовой оценки городских земель// Вопросы оценки, 1999,№1.

118. Ромм А.П. Практика массовой оценки городских земель на примере кадастровой оценки земель г. Москвы.// Вопросы оценки, 1998,№4.

119. Ромм А.П. Программное обеспечение комплексной оценки и функционального зонирования городских территорий. // Вопросы оценки, 1998, №1.

120. Ромм А.П. Типология методов оценки городских земель. // Тезисы докладов VI Международной конференции. Москва,3-4 декабря 1998 г.

121. Сай С.И. Время оформлять права// Экономика и жизнь, 2001 год, №45, с. 1.

122. Севостьянов А.Н. Основные средства в МСФО и российской системе учета.// Международный бухгалтерский учет, 2000, 4 (160), апрель, с.7.

123. Сивере Е.Е. Учебник счетоводства для торговых школ. Изд. 2-е. С -Петербург, Склад издания у А.Э. Винеке, книжный склад, книгоиздательство и типо-литография Екатерингофск, 1909. - 448 с

124. Словарь иностранных слов в русском языке, статья "Кадастр".М.: Изд. ЮНВЕС,1995.

125. СНиП П-60-75**. Строительные нормы и правила. Ч.И. Нормы проек-тирования.Гл.60. Планировка и застройка городов, поселков и сельских населенных пунктов. М.: Госстрой СССР,1985.

126. Совершенствование теории и методики организации использования земли и её оценка при переходе к рыночным отношениям: Сборник научных трудов./ Омский СХИ, Омск, 1992- 68 с.

127. Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, Юниги, 1996. 638 с.

128. Старостин С.Н. Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет. -М: МЦФЭР, 2002.- 240 с.

129. Степашин С. О создании единой системы государственной регистрации прав на недвижимость и сделок с нею.// Российский экономический журнал.-1998.-№2.

130. Стерник Г.М. Рынок недвижимости России: закономерности становления и развития в условиях переходной экономики.// Вопросы оценки, 1999, №3.

131. Сыроедов Н.А. Правовое регулирование оборота земельных участков. // Государство и право 1999, №9, с. 41-53.

132. Тарасевич Е. Оценка недвижимости в России (краткий исторический очерк). // Рынок ценных бумаг-1997, №22 (109),с. 73-76.

133. Тарасевич Е.И. Современные принципы анализа рынка недвижимости.// Вопросы оценки, 1999, №3.

134. Теория и методы оценки недвижимости: учебное пособие/ Под ред. засл. Деят. науки РФ, д.э.н., проф. В.Е. Есипова. СПб.: Изд-во СПбГУ-ЭФ, 1998.159 с.

135. Тихомиров В. О плате за землю/ Министерство РФ по налогам и сборам// Финансовая газета. Региональный выпуск.- М.,2001. №14. — с.4-5.

136. Тумасян Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств.-М.: ООО «НИТАР Альянс», 2002.-320с.

137. Тяпкин B.J1. Качество земли и эффективность сельскохозяйственного производства. М.: Колос, 1980. - 256 с.

138. Улюкаев В.Х., Варламов А.А., Петров Н.Е. Земельное право и земельный кадастр. М., Колос, 1996. - 191 с.

139. Утехин Н.И. Сельскохозяйственное счетоводство. С.-Петербург, Издание А.Ф. Девриена, 1897. - 296 с.

140. Фастова Е.В. Новые формы первичных документов для сельхозорга-низаций.// Отраслевое приложение к журналу «Главбух». Учет в сельском хозяйстве, 2003 г., №2, с.79.

141. Фридман Дж., Ордуэй Н. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. Пер. с англ. М.: Дело ЛТД, 1995.

142. Харрисон Г.С. Оценка недвижимости: учебное пособие. М.: РИО Мособлупрполиграфиздата, 1994.

143. Черняк А.В. Оценка городской недвижимости. М.: Русская Деловая Литература, 1996, 272с.

144. Экономика недвижимости: Учебное пособие./Под ред проф. В.И. Ресина- М.: Дело, 1999.- 328 с.

145. Эпштейн А. Кому и зачем нужна частная собственность на землю //Ваше право 2000, №7 (февраль), с. 1,9.