Баланс публичных и частных интересов в налоговом праве тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 00.00.00, доктор наук Щекин Денис Михайлович

• Щекин Денис Михайлович
• доктор наук
• 2023

Оглавление диссертации доктор наук Щекин Денис Михайлович

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1 ИНТЕРЕСЫ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ

1.1. Понятие интереса и виды интересов

1.2. Особенности формирования и правового закрепления публичных и частных интересов в налоговом праве

1.3. Взаимодействие интересов: налогово-правовые особенности

Глава 2 БАЛАНС ИНТЕРЕСОВ ПРИ ПРАВОВОМ РЕГУЛИРОВАНИИ КОСВЕННЫХ И ПРЯМЫХ НАЛОГОВ

2.1. Баланс интересов в косвенном налогообложении

2.2. Баланс интересов при правовом регулировании прямых налогов

Глава 3 ПРАВОВЫЕ МЕХАНИЗМЫ ГАРМОНИЗАЦИИ ИНТЕРЕСОВ ПРИ НАЛОГОВЫХ РАЗНОГЛАСИЯХ

3.1. Понятие налогового разногласия и разрешение налоговых разногласий в процессе правотворчества

3.2. Налоговые разногласия и гармонизация интересов в процессе применения норм законодательства о налогах и сборах

3.3. Налоговый спор с позиции поиска баланса публичных и частных интересов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования

Налоги представляют собой принудительное и безвозмездное изъятие части собственности налогоплательщика в публичных целях. Это предопределяет разнонаправленность интересов налогоплательщика, нацеленного на сохранение своей собственности, и публичного субъекта, ориентированного на формирование публичных денежных фондов. Публичные интересы не сводятся лишь к интересу по наполнению денежными средствами публичных денежных фондов. Категория публичных интересов шире, и метод сбора денежных средств в публичные денежные фонды, столь значимый в налоговом праве, - это, в конечном счете, лишь инструмент для удовлетворения иных публичных интересов.

Для доктринального развития науки финансового и налогового права необходимо выявить коренные публичные интересы и исследовать, каким образом они находят свое отражение в налоговом праве, как они соотносятся с интересом по сбору средств в публичные денежные фонды, и как налоговое право может не только через фискальную, но и через регулирующую функцию налогов внести свой вклад в реализацию коренных публичных интересов с учетом необходимости защиты и частных интересов налогоплательщиков. Представляется, что потенциал налогового права в защите и реализации коренных публичных интересов в настоящее время используется не в полной мере.

Столкновение любых интересов приводит к необходимости поиска меры удовлетворения каждого из противоположных интересов, т.е. к поиску баланса. Баланс публичных и частных интересов в налоговом праве - это ключ для построения эффективной и справедливой налоговой системы, для создания условий сбалансированности публичных финансов и развития частной инициативы налогоплательщиков, что ведет к росту материальной базы общества и в итоге служит основанием для становления общественного благосостояния.

Если же баланс между публичными и частными интересами нарушается, то в зависимости от меры такого нарушения в общественных отношениях начинают накапливаться негативные тенденции, которые в предельных случаях могут привести к полной дезорганизации общественной жизни, распаду государства, радикальному ухудшению жизни почти всех членов общества. Нарушение баланса публичных и частных интересов может развиваться в сторону чрезмерного усиления как публичного, так и частного интересов. В последнем случае принудительная сила государства все шире начинает использоваться для доминирования частных интересов отдельных лиц. Происходит так называемый эффект «приватизации» государства. В налоговом праве это может выражаться в чрезмерно широких налоговых льготах и освобождениях. С другой стороны, при высоких ставках налогов происходит подавление частного интереса в пользу, казалось бы, публичного интереса по наполнению централизованных публичных денежных фондов. Однако в долгосрочной перспективе такое налогообложение подрывает стимулы к ведению экономической деятельности и сохранению налоговой базы, что в результате приводит, помимо прочего, к сокращению величины сбора налогов.

Нахождение баланса публичных и частных интересов выгодно как налогоплательщикам, так и публичному субъекту. Поиску такого баланса препятствуют не только заблуждения, т.е. неверные представления об адекватной и оптимальной организации тех или иных общественных отношений, но и борьба ряда субъектов за определенную конфигурацию правового регулирования и правоприменения, выгодную именно им. В частности, речь идет о лоббировании, ведомственном интересе, интересах отдельных должностных лиц, частных по своей природе, но выдаваемых за публичные, интересов иностранных субъектов.

В настоящее время Россия проходит через период обострения социально -политической обстановки. Начало 24 февраля 2022 г. специальной военной операции по демилитаризации и денацификации Украины и применение к России и российским лицам беспрецедентных односторонних ограничительных мер со стороны недружественных государств до предела обострили актуальность поиска

баланса между публичными и частными интересами, в том числе и в налоговом праве.

Такой несомненный коренной публичный интерес, как обеспечение национальной безопасности российского общества и государства, требует по-новому взглянуть на задачу поиска баланса публичных и частных интересов в налоговом праве. Кардинальную угрозу национальной безопасности несет, по нашей оценке, не только военный компонент существующего противостояния России и недружественных стран, но и риск социальной нестабильности российского общества на фоне экономического спада, роста инфляции, увольнения работников, в том числе и в компаниях с иностранным участием, которые прекратили деятельность в Российской Федерации. Падение доходов населения и экономические трудности могут быть использованы для дестабилизации российского общества. На этом фоне достижение баланса между публичными и частными интересами в налоговой сфере позволит внести вклад в поддержание работы экономических субъектов, продолжающих свою деятельность в России, выплачивающих заработную плату работникам, производящих продукцию, выполняющих работы, оказывающих услуги и осуществляющих отчисления в публичные денежные фонды. Иными словами, как это ни парадоксально звучит, но задача обеспечения национальной безопасности Российской Федерации на данном этапе исторического развития связана не только с усилением защиты интересов частных субъектов в налоговых отношениях, но и с учетом гармонизации такой защиты с публичными интересами, т.е. на основе баланса публичных и частных интересов.

Поиск критериев баланса публичных и частных интересов, выработка рекомендаций по совершенствованию правового регулирования основных налогов - прямых и косвенных, а также гармонизация интересов в процессе преодоления налоговых разногласий приобретает особое значение. Конституционный Суд Российской Федерации и Верховный Суд Российской Федерации регулярно обращаются к критерию баланса публичных и частных интересов, что также

подтверждает его значимость при разрешении налоговых споров и требует доктринального осмысления этого правового понятия.

Все это делает научные исследования темы баланса публичных и частных интересов крайне актуальными.

Степень разработанности темы исследования

На современном этапе развития финансово-правовой науки в научной литературе нашли свое отражение отдельные аспекты темы баланса публичных и частных интересов в налоговом праве.

В работах дореволюционных авторов по финансам и финансовому праву (Э. Н. Берендтс, М.М. Боголепов, И.Я. Горлов, А.Н. Гурьев, И.М. Кулишер, А.С. Лаппо-Данилевский, Д.М. Львов, И.Х. Озеров, И.И. Патлаевский, К.Г. Рау, К.Т. фон Эеберг, И.И. Янжул, В.Г. Яроцкий) и советских ученых в области финансового права (М.А. Гурвич, А.А. Соколов, С.Д. Цыпкин) специально проблемы поиска баланса публичных и частных интересов не исследовались, хотя эти авторы обращались к анализу интересов в финансовом и налоговом праве. В советское время такая постановка вопроса вообще была маловероятна из-за особых воззрений на классовый интерес в марксизме.

Сама проблематика интереса довольно широко изучается в работах по теории государства и права, а также по отдельным отраслям права. Можно, в частности, выделить таких авторов, как: Д.И. Дедов, В.А. Вайпан, Е.П. Губин, А.В. Малько, Г.В. Мальцев, М.В. Першин, И.В. Першина, В.В. Субочев, Т.В. Чугурова и ряд других ученых.

В науке финансового права к проблематике интереса и баланса интересов обращались следующие авторы: С.И. Колесников, В.В. Попов, В.А. Соловьев, Л.А. Старженецкая, А.В. Швец и ряд других. Особый вклад в изучение проблемы законных интересов внес С.А. Ядрихинский, чьи работы на данном этапе являются самыми заметными в изучении проблематики интереса в налоговом праве1.

1 Ядрихинский, С.А. Законные интересы налогоплательщиков: проблемы теории и практики: Монография / отв. ред. Е.Ю. Грачева. / С.А. Ядрихинский. — М.: Проспект, 2020; он же. Законные интересы налогоплательщиков: реализация, обеспечение, защита: Монография / отв. ред. Е.Ю. Грачева. М.: Проспект, 2022; он же Законные интересы налогоплательщиков: теория и практика реализации, обеспечения, защиты: дисс. ... докт. юрид. наук. М.,

Вместе с тем комплексного исследования проблем баланса частных и публичных интересов в налоговом праве в настоящее время в отечественной науке финансового права не проводилось, основные теоретические концепции в этом вопросе не сформированы. Существующая разрозненность теоретических представлений по данной теме ведет к недостаткам в правовом регулировании налоговых отношений, не позволяет сформировать в правоприменительной практике опирающиеся на твердые доктринальные основания подходы к разрешению налоговых разногласий, создает трудности в теоретическом усвоении налогово-правовой проблематики. В связи с этим автором предпринята попытка разработки единой концепции баланса публичных и частных интересов в налоговом праве, выявлены коренные публичные интересы, которые должны находить реализацию в налоговом праве, сформулированы предложения по совершенствованию правового регулирования прямых и косвенных налогов, а также по разрешению налоговых разногласий на основе баланса публичных и частных интересов, что может способствовать улучшению качества правового регулирования налоговых правоотношений и правоприменительной практики.

Объект исследования составляют общественные отношения, в рамках которых происходит формирование и взаимодействие частных и публичных интересов, их правовое закрепление и реализация в процессе правоприменения в сфере образования публичных денежных фондов.

Предметом исследования являются научные и нормативные источники налогового права, судебные акты и материалы правоприменительной практики, результаты толкования норм законодательства о налогах и сборах, данные статистики, деятельность органов, наделенных властной компетенцией, действия налогоплательщиков по выполнению требований законодательства и по реализации своих прав и законных интересов, юридические процедуры, которые находят свою реализацию в области налоговых отношений.

Цель настоящего исследования - построение налогово-правовой концепции об оптимальном соотношении публичных и частных интересов, разработка и обоснование методологических инструментов, обеспечивающих их

баланс в регулятивной и правоприменительной практике. Поставленная цель обусловила необходимость решения таких задач, как:

• выявление специфики категории «интерес» в налогово-правовом регулировании и формулирование оснований классификации интересов в налоговом праве;

• исследование особенностей генезиса публичных и частных интересов в налоговых отношениях и, в частности, выявление представлений о формировании коренных публичных интересов;

• поиск концептуальных оснований для формулирования понятия «баланс публичных и частных интересов в налоговом праве»;

• выявление главных проблем правового регулирования косвенных налогов и научный поиск вариантов их решения на основе баланса публичных и частных интересов;

• изучение баланса публичных и частных интересов при правовом регулировании прямых налогов и, в частности, выработка рекомендаций по увеличению защиты публичного демографического интереса;

• научная разработка понятия «налоговое разногласие» и формирование концептуальных оснований разрешения налоговых разногласий в процессе правотворчества на основе баланса публичных и частных интересов;

• оценка налоговых разногласий в процессе применения норм законодательства о налогах и сборах с выработкой рекомендаций по достижению баланса публичных и частных интересов в процессе правоприменения;

• концептуальное изучение налогового спора как высшей формы налоговых разногласий с позиции поиска баланса публичных и частных интересов.

Методологическая основа исследования. Исследование проводилось с использованием общенаучных методов - диалектического метода, анализа и синтеза, индукции и дедукции, наблюдения, системного подхода. Также использовались специальные методы познания правового материала - формально-догматический, исторический, социологический, сравнительно-правовой,

статистический, аксиологический методы, метод толкования. В работе сформулирован методологический прием выявление интересов социальных субъектов и оценки правовых средства их защиты с учетом задачи гармонизации разнонаправленных интересов. Применение различных методов позволило сформулировать новые научные положения и рекомендации по изучаемой проблеме баланса публичных и частных интересов.

Нормативную базу исследования составили нормативные правовые акты, регулирующие реализацию публичных и частных интересов в области, прежде всего, налоговых отношений, в том числе законодательные акты иностранных государств и акты, утратившие силу.

Эмпирическую базу исследования составляют акты Конституционного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного суда Российской Федерации (ВАС РФ), Европейского Суда по правам человека (ЕСПЧ), материалы судебной практики, документы финансовых и контрольных органов Российской Федерации, проекты нормативных правовых актов, пояснительные записки к ним, статистические и иные фактические данные.

Теоретическую базу исследования составили труды российских и зарубежных ученых в области теории государства и права, финансового права, иных отраслей права, а также в области экономики и финансов.

В своем исследовании автор опирался на научные работы специалистов в области финансов и финансового права дореволюционного (Э.Н. Берендтс, М.М. Боголепов, И.Я. Горлов, А.Н. Гурьев, И.М. Кулишер, А.С. Лаппо-Данилевский, В.А. Лебедев, Д.М. Львов, И.Х. Озеров, И.И. Патлаевский, К.Г. Рау, К.Т. фон Эеберг, И.И. Янжул, В.Г. Яроцкий) и советского (М.А. Гурвич, Н.Н. Любимов, А.А. Соколов, С.Д. Цыпкин) периодов.

В процессе диссертационного исследования автор обращался к научным трудам специалистов в области финансового и налогового права: Г.М. Акчуриной, Л.Л. Арзумановой, Н.М. Артемова, А.А. Артюха, К.В. Байгозина, В. В. Бациева, Е.Г. Беликова, К.С. Бельского, И.В. Бит-Шабо, О.В. Болтиновой, С.П. Бортникова, Б.Я. Брука, А.В. Брызгалина, Н.В. Васильевой, М.Е. Верстовой, Д.В. Винницкого,

Д.В. Вольвача, В.А. Гидирима, И.А. Гончаренко, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, А.С. Гуркина, Т.А. Гусевой, А.В. Демина, А.В. Ема, С.В. Жесткова, О.О. Журавлевой, А.С. Захарова, Р.Ф. Захаровой, М.Ф. Ивлиевой, А.В. Кадет, Е.В. Килинкаровой, А.Н. Козырина, С.И. Колесникова, Д.Л. Комягина, О.Ю. Коннова, Т.В. Конюховой, Е.Г. Костиковой, Ю.А. Крохиной, Е.В. Кудряшовой, А.Я. Курбатова, М.В. Кустовой, И.И. Кучерова, Н.Т. Мамбеталиева, В.А. Мачехина, О.А. Ногиной, С.В. Овсянникова, Е.В. Овчаровой, М. Ю. Орлова, А.Г. Пауля, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой,

A.А. Пилипенко, Е.В. Покачаловой, В.В. Попова, Е.В. Порохова, М.Б. Разгильдиевой, И.В. Рукавишниковой, Е.В. Рябовой, В.А. Савиных, К.А. Сасова, Н.А. Саттаровой, А.А. Ситника, Д.А. Смирнова, В.А. Соловьева, С.А. Сосновского, Е.И. Спектор, Л.А. Старженецкой, Ю.В. Старых,

B.В. Стрельникова, А.А. Тедеева, Е.В. Тимофеева, А.С. Титова, Г.П. Толстопятенко, А.В. Турбанова, Д.В. Тютина, И.В. Хаменушко, Л.Б. Хвана, Н.И. Химичевой, А.И. Худякова, Ю.К. Цареградской, И.В. Цветкова, И.А. Цинделиани, К.Н. Чекмышева, В.Ю. Шатова, А.А. Шахмаметьева, А.В. Швец, Н.А. Шевелевой, Р.А. Шепенко, С.А. Ядрихинского, А.А. Ялбулганова и др.

При работе над диссертацией были учтены взгляды таких правоведов, как:

A.Б. Агапов, М.М. Агарков, В.Б. Агафонов, О.А. Акопян, Е.А. Алгазинова,

B.С. Андреев, Н.А. Арапов, А.Л. Благодир, Н.С. Бондарь, Т.А. Васильева, Е.В. Васьковский, А.В. Венедиктов, Г.В. Выпханова, Ю.С. Гамбаров, М.А. Гармаев, А.К. Голиченков, А.Н. Гончарова, В. П. Грибанов, Д.И. Дедов, Т.А. Дуйшенбиев, В.С. Елисеев, В.Б. Ельшевич, С.М. Зубарев, О.Ю. Ильина, О.С. Иоффе, В.В. Комарова, А.Л. Кононов, А.Г. Карапетов, Л.А. Кассо, Н.М. Коркунов, О.А. Красавчиков, М.И. Кулагин, О.Е. Кутафина, В.В. Лазарев,

C.В. Липень, П.Б. Логинов, М.Ф. Лукьяненко, Л.А. Лунц, Н.И. Матузов, Д.И. Мейер, А.В. Минбалеев, Г.А. Мисник, Н.Н. Мисник, С.А. Муромцев, И.Б. Новицкий, А.М. Осавелюк, Т.И. Отческая, Л.И. Петражицкий, И.А. Покровский, Б.В. Россинский, В.А. Рясенцев, С.Н. Сабикенов, Г.Д. Садовникова,

Р.И. Ситдикова, Ю.Н. Старилов, Ю.В. Степаненко, П.И. Стучка, Б.Б. Черепахин, Д.М. Чечот, Г. Ф. Шершеневич и других ученых.

В процессе работы автор обращался к философским трудам Аристотеля, Ф. Бэкона, Г.Ф. Гегеля, К.А. Гельвеция, Э. Гуссерля, Н.Я. Данилевского, И. Канта, Т. Куна, В.И. Ленина, К. Маркса, П. Терьяр де Шардена, Ф. Фукуямы, Ф. Энгельса. Отдельно следует выделить философское учение В.У. Бабушкина об интенциональной направленности сознания, которое послужило в настоящей работе методологической основой для изучения интереса как феномена сознания.

При изучении выбранной темы автор также анализировал работы, в которых изучается категория интереса в социологии, психологии, экономике, среди которых труды таких авторов, как: А.С. Айзикович, П.А. Алексеев, С.В. Барулин, С.С. Вишневский, Г.М. Гак, В.Я. Давидович, Н.Н. Жалдак, А.Г. Здравомыслов, Е.П. Ильин, К.Б. Исабеков, А.Г. Маслоу, А.В. Панин и др.

Полезными для анализа также стали работы по вопросам макроэкономики, демографии, психологии, мировой политики, охраны окружающей среды, охраны здоровья населения таких авторов, как: А.И. Антонов, А. Аткинсон, А.А. Аузан, З. Бжезинский, В.А. Борисов, Р. Блэквил, Дж. Бьюкенен, Л.М. Веккер, Л.С. Выготский, Ю.Б. Гиппенрейтер, Ж. Годфруа, Ч. Дарвин, Франс де Вааль, В.Г. Доброхлеб, С.А. Джавадовой, Н.С. Ефимовой, Г. Киссинджер, А.Л. Кудрин, А.Н. Леонтьев, А.Р. Луриа и многих других.

Нельзя не отметить работы иностранных ученых, в чьей сфере научных интересов оказались области права и налогов: Ч.А. Адамса, Р. Алекси, А. Барака, Д. Бентли, Питера Дж. Ваттеля, Ж. Веделя, П. Годме, Д. Дьюи, Л. Дюги, Г. Еллинека, Р. Иеринга, Б. Н. Кардозо, П. Кирххофа, М. Коэн-Элия, М. Леруа, Г. Лоутценхайзера, Д. Мэтьюза, Р. Паунда, И. Пората, Дж. Роулза, Ф. К. ф. Савиньи, А.С. Свита, А. Сена, А. Смита, Бена Дж.М. Терра, Томаса С. Улена и ряда других.

Научная новизна исследования определяется поставленной целью и задачами, теоретическим осмыслением и концептуальным исследованием состояния правового регулирования баланса публичных и частных интересов в налоговом праве, полученными результатами исследования. Настоящая

диссертационная работа является комплексным монографическим исследованием, в котором сформулирована совокупность теоретических положений, связанных с выявлением интересов и их правовым закреплением в налоговом праве, а также с нахождением баланса публичных и частных интересов. Это позволило выявить недостатки в правоприменительной практике, в том числе судебной, в отношении поиска баланса публичных и частных интересов и предложить способы их устранения.

В работе на доктринальном уровне обоснована необходимость учета и реализации в налоговом праве не только публичного интереса по пополнению публичных денежных фондов, но и таких публичных интересов, как демография, охрана окружающей среды, национальная безопасность, экономический рост. Особое внимание уделено проблемам демографии как первостепенному публичному интересу, подлежащему защите.

Сформулировано понятие баланса публичных и частных интересов через категорию меры в удовлетворении каждого интереса с учетом необходимости сохранения и прогрессивного развития каждого субъекта конкурирующих интересов.

В диссертации уточнены отдельные категории налогового права и предложены новые теоретически подходы к правовому регулированию налоговых отношений, направленные на реализацию баланса публичных и частных интересов. Исследование включает в себя комплекс новых и содержащих элементы новизны положений по теоретическому осмыслению фундаментальных проблем налогового права и таких же подходов к правовому регулированию налоговых отношений, направленных на реализацию баланса публичных и частных интересов.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Формулирование понятий публичного и частного интереса в налоговом праве необходимо для выработки определения баланса публичных и частных интересов, и эти понятия позволяют анализировать существующие противоречия в правовом регулировании налоговых отношений и искать пути их разрешения. Предложено понятие публичного интереса в налоговом праве как одобренной

публичным субъектом в правовой форме общественной потребности в области налоговых отношений, ориентированной на увеличение общественного блага. Обосновано, что публичный интерес не должен отождествляться в налоговых отношениях с общественным или государственным интересом. Сформулировано определение частного интереса в налоговом праве как осознанной налогоплательщиком или иным субъектом налоговых отношений, не наделенным властными полномочиями, потребности с мотивацией к действиям, направленным на достижение цели. В налоговом праве интересы получают правовое закрепление в виде субъективных прав, законных интересов налогоплательщиков, полномочий публичных субъектов налоговых отношений. Кроме того, существуют интересы, нормативно не закрепленные, но при этом имеющие значение для совершенствования законодательства о налогах и сборах. Поиск таких интересов и оптимальных правовых средств их удовлетворения с последующей законной формализацией является главным механизмом развития налогового права.

2. Среди широкого перечня публичных интересов выделено понятие коренных публичных интересов как одобренных публичным субъектом в правовой форме общественных потребностей, удовлетворение которых является условием существования общества и формирования общественных благ в долгосрочной перспективе. В налоговом праве коренным публичным интересом является фискальный интерес, т. е. интерес по поступлению средств в публичные денежные фонды. Иные коренные публичные интересы не ограничиваются рамками налогового права и включают в себя: демографический интерес, интерес по обеспечению общественной безопасности, интерес по обеспечению экономического роста и публичный экологический интерес. Недопустимо сужение коренных публичных интересов в налоговом праве только до одного интереса по поступлению денежных средств в публичные денежные фонды. Для гармоничного общественного развития правовое регулирование налоговых отношений должно стремиться к реализации всего комплекса коренных публичных интересов. Обосновано, что в силу демографических процессов, которые несут

фундаментальную угрозу существованию российского общества в перспективе нескольких столетий, требуется существенное усиление защиты публичного демографического интереса в налоговом праве.

3. Сформулировано понятие налогового разногласия как осознанного субъектами налоговых отношений противоречия интересов с выраженным хотя бы одним субъектом стремлением различными способами изменить сложившуюся систему отношений. Налоговые разногласия лежат в основе диалектического развития налогового права. Разрешение налоговых разногласий должно проводиться на основании поиска баланса между публичными и частными интересами.

4. Для совершенствования правового регулирования налоговых отношений и конструктивного разрешения налоговых разногласий выработано понятие баланса публичных и частных интересов в налоговом праве как такой меры и способов удовлетворения частных и публичных интересов, при которых как налогоплательщики, так и общество получают возможность своего сохранения и максимально прогрессивного развития. В целях укрепления обоснованного и справедливого применения норм законодательства о налогах и сборах выдвинуто предложение о дополнении пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающего перечень обязанностей налоговых органов, подпунктом 18 следующего содержания:

«18) при реализации своих прав и обязанностей соблюдать баланс между публичными интересами и интересами физических лиц и организаций».

5. Обосновано, что отказ налогоплательщику в возврате излишне уплаченного налога на основе концепции переложения косвенного налога в составе цены на покупателя (доктрина passing on defence) нарушает баланс публичных и частных интересов в налоговом праве, поскольку интерес налогоплательщика при таком отказе практически полностью игнорируется. Применение данной концепции, равно как и признание в судебном порядке незаконно установленного налога, не подлежащего взиманию только на будущее, направлено на защиту устойчивости бюджетной системы.

С целью нахождения баланса интересов налогоплательщиков и публичного интереса по сохранению стабильности публичных денежных фондов для ситуаций, когда реализация права на масштабный возврат незаконно установленного налога может дестабилизировать публичные денежные фонды, предложено предусмотреть в законодательстве новый правовой институт отсрочки возврата государством переплаченных сумм такого налога. В рамках данного предложения аргументирована целесообразность конвертации сумм налога, подлежащих возврату, в специальный вид процентных налоговых облигаций государства, чтобы, с одной стороны, дать возможность налогоплательщикам реализовать такие облигации и быстрее получить компенсацию налога, а с другой стороны, защитить государство от единовременного возврата крупных сумм, что может дестабилизировать бюджетную систему.

6. Снизить регрессивность косвенного налогообложения для малообеспеченных слоев населения, а также семей с детьми в рамках защиты публичного демографического интереса позволит переход на цифровой механизм адресного возврата НДС отдельным гражданам с одновременным отказом от пониженной ставки НДС в 10 % на социально значимые товары, что, в свою очередь, обеспечит достижение баланса публичных и частных интересов в косвенном налогообложении, поскольку позволит унифицировать ставку НДС в 20 % на все товары, что приведет к росту бюджетных поступлений, а также создаст адресную поддержку действительно нуждающихся граждан, для которых существенна тяжесть косвенного налогообложения.

7. Выявлено, что в косвенном налогообложении использован не весь возможный потенциал защиты публичного экологического интереса и защиты здоровья населения как проявления публичного демографического интереса.

Для сокращения загрязнения окружающей среды пластиком на основании мирового опыта предложено установить акциз на пластик для уменьшения его использования и создания системы стимулирования сбора пластика для его переработки, а также развития производства биопластика.

Также предлагается установить акциз на ряд пищевых продуктов (в частности, на трансжиры и энергетические напитки), потребление которых наносит вред здоровью населения, аналогично тому, как это было сделано с 01.07.2023 г.2 на сахаросодержащие напитки. Федеральным законом предложено делегировать Правительству Российской Федерации право определять перечень вредных пищевых продуктов, со стоимости которых будет взиматься акциз.

8. Усиление защиты публичного демографического интереса необходимо как на уровне налогообложения физических лиц, так и организаций.

При исчислении налога на доходы физических лиц аргументирована необходимость увеличения необлагаемого прожиточного минимума на содержание ребенка до размера величины ежемесячного регионального прожиточного минимума, ежегодно устанавливаемого субъектами Российской Федерации на детей. Также выдвинуто предложение о целесообразности освобождения от НДФЛ величины регионального прожиточного минимума самого родителя-работника с суммированием необлагаемого прожиточного минимума родителя, занятого уходом за ребенком (если у него отсутствует свой облагаемый НДФЛ доход). Обоснована целесообразность, с учетом 50-летнего опыта существования в СССР налога на бездетность, установления повышенной ставки налога на доходы физических лиц, увеличенной на 5 %, для бездетных физических лиц с возраста 27 лет до достижения возраста в 50 лет для мужчин и возраста в 45 лет для женщин с направлением дополнительных средств от поступлений этого налога на поддержку материнства и детства.

При налогообложении организаций предложено установить понижение ставок единого тарифа страховых взносов на 2 % (3 %) в расчете за каждого ребенка, который есть у работника (вне зависимости от возраста ребенка), что будет более адекватно отражать вклад работников с детьми в поддержание пенсионной системы солидарности поколений. Аргументировано установление повышенной ставки налога на прибыль организаций в зависимости от наличия у

2 Предложение о введение акциза на сахаросодержащие напитки было направлено автором в апреле 2022 г. в адрес руководства ФНС РФ в числе ряда предложений по совершенствованию правового регулирования налоговых отношений. В ноябре 2022 г. были приняты поправки в НК РФ о введении такого акциза.

организации работников с детьми (вне зависимости от их возраста). К обычной ставке налога на прибыль в 20% целесообразно установить повышенный коэффициент (в размере до 2) в зависимости от удельного числа сотрудников с детьми в организации. При этом дополнительные поступления по налогу на прибыль могут компенсировать уменьшение бюджетных доходов из-за увеличения налоговых вычетов по НДФЛ на детей.

9. Предложено в качестве меры, направленной на поддержку сохранения населения в районах Крайнего Севера и Дальнего Востока, создать механизм регионального налогового резидентства в целях исчисления налога на доходы физических лиц, который бы на основании места проживания и места работы физического лица в этих регионах предоставлял физическому лицу право на повышенную величину необлагаемого прожиточного минимума для стимулирования населения к постоянному проживанию на этих территориях.

10. В целях улучшения качества человеческого капитала как проявления публичного демографического интереса, а также для развития национального проекта «Образование» обоснована целесообразность введения отдельного образовательного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере 150 тыс. рублей в год. Такой вычет должен предоставляться гражданам, проходящим раз в 5 лет добровольное образовательное тестирование по перечню вопросов, определяемых Министерством просвещения России на основании мнения экспертных комиссий. В частности, тестирование может включать в себя вопросы по русскому языку, отечественной и мировой литературе, вопросы из области религии, истории и иных сфер знаний. Аргументировано, что такие меры, основанные на личном имущественном интересе налогоплательщика по снижению НДФЛ, могут быть стимулом для поддержания и развития гражданином своего образовательного уровня, а также могут служить инструментом для борьбы с фальсификацией истории, способствовать культурной и образовательной интеграции в российское общество лиц, вновь получающих российское гражданство.

11. В целях защиты здоровья населения предложены меры по налоговому стимулированию прохождения работниками организаций ежегодных проверок состояния здоровья по основным параметрам (check up программы). Особую актуальность такие проверки приобретают в связи с влиянием на здоровье граждан COVID-19. Именно такие проверки позволяют на ранних стадиях выявить различные заболевания и успешно заблаговременно принять меры к сохранению здоровья человека, а также продлить средний срок жизни граждан России, что согласуется с национальным проектом «Демография». Предлагается предусмотреть учет расходов по такому тестированию при налогообложении прибыли организаций и допустить снижение на 1 % единого тарифа страховых взносов для фонда оплаты труда работников, прошедших тестирование.

12. Обосновано, что развитие машиночитаемого права и цифровых алгоритмов позволит сократить налоговые издержки, а также реализовать баланс публичных и частных интересов в налоговом праве на новом технологическом уровне. С учетом длительного периода настройки цифровых систем в законодательстве предлагается предусмотреть специальные правовые механизмы защиты прав налогоплательщиков от ошибок и сбоев, допущенных цифровыми алгоритмами. Аргументировано, что выражение налогоплательщиком в письменной форме несогласия с доначислениями, сформированными цифровыми алгоритмами, должно приводить к блокировке процедуры принудительного взыскания задолженности с присвоением такой задолженности статуса «верифицируемой» сотрудниками налогового органа. И только после завершения верификации налоговая задолженность должна приобретать характер установленной (что не исключает ее оспаривание налогоплательщиком в административном и судебном порядке). Механизмом обеспечения фискального интереса государства в данном случае будут пени, которые продолжат начисляться за период верификации если задолженность будет признана обоснованной.

13. С учетом положительного опыта других стран предложено создать институт специального сотрудника налогового органа по защите прав и интересов налогоплательщика — налогового омбудсмена, предусмотрев в законодательстве

за ним следующие полномочия: 1) выдача заключений на проекты решений о доначислении налогов, пени и штрафов (свыше определенной суммы); 2) организация взаимодействия с налогоплательщиками как на стадии предпроверочного анализа, так и вне контрольных мероприятий; 3) обобщение обращений налогоплательщиков и выявление проблем защиты прав и интересов налогоплательщиков для подготовки открытого доклада на имя руководителя ФНС РФ в целях изменения практики правоприменения в сторону усиления защиты прав и интересов налогоплательщика с направлением такого доклада в Федеральное Собрание РФ, Минфин РФ, Минэкономразвития РФ для принятия мер по совершенствованию законодательства в области защиты прав и интересов налогоплательщиков. Введение этого института позволит на системной основе обеспечить сбалансированное правоприменение и гарантировать сервисный характер деятельности налогового органа в части помощи налогоплательщику по соблюдению законодательства о налогах и сборах.

14. Для реализации баланса публичных и частных интересов при разрешении налоговых разногласий предлагается закрепить в законодательстве возможность заключения между налогоплательщиком и налоговым органом соглашения об установлении фактических обстоятельств как формы примирения сторон. Действующее законодательство допускает мировое соглашение между налогоплательщиком и налоговым органом на стадии рассмотрения налогового спора в суде, и нет никаких доктринальных препятствий для расширения применения механизма урегулирования налоговых разногласий на основании соглашения между налогоплательщиком и налоговым органом об установлении фактических обстоятельств на досудебной стадии, включая стадию предпроверочного анализа. Такие соглашения снизят конфликтность в налоговых отношениях и увеличат определенность в правовом положении налогоплательщика.

15. Выработано предложение объединить институт налоговой переплаты (положительного сальдо единого налогового счета) с другим институтом финансового права - государственным долгом, что способно дать полезный эффект

с точки зрения баланса публичных и частных интересов как в сфере налоговых правоотношений, так и в сфере государственных заимствований путем создания нового значительного источника для привлечения средств государством. Предлагается в рамках этого режима размещение положительного сальдо единого налогового счета свыше определённой суммы по заявлению налогоплательщика в специальные налоговые облигации федерального займа с начислением процентов налогоплательщику на сумму таких заимствований-переплат при этом с сохранением за налогоплательщиком преимуществ, предоставляемых положительным сальдо единого налогового счета, в виде не начисления пени и штрафа при обнаружении недоимки.

Наряду с указанными основными положениями, выносимыми на защиту, в работе содержатся и другие выводы и предложения.

Теоретическая и практическая значимость исследования

Диссертационное исследование развивает теорию интереса в праве в целом, позволяет выявить научные основания для выделения коренных публичных интересов и для других отраслей права. Понимание баланса публичных и частных интересов, сформулированное для налогового права, может послужить основой для выработки общеправового понимания баланса публичных и частных интересов. В налоговом праве предложены новые, ранее не обсуждавшиеся в отечественной научной литературе, правовые механизмы, такие как возврат НДС малообеспеченным гражданам и родителям детей, региональное налоговое резидентство для целей НДФЛ и ряд других тезисов диссертационного исследования.

Материалы диссертации могут быть использованы в дальнейшем при изучении проблем финансового и налогового права, для подготовки лекционных курсов и ведения семинарских занятий по финансовому праву, а также при решении задач совершенствования законодательства и правоприменительной практики.

Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена и обсуждена на кафедре финансового права ФГБОУ ВО «Московский

государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА)». Результаты исследования нашли свое отражение в публикациях автора, выступлениях на конференциях, круглых столах и научно-практических семинарах.

Положения диссертации были апробированы автором при чтении лекций по финансовому и налоговому праву, при проведении практических занятий по дисциплинам «финансовое право», «налоговое право» (направление подготовки «юриспруденция», квалификация (степень) «бакалавр»), а также при проведении занятий по спецкурсу «Правовое регулирование налогов в Российской Федерации» (направление подготовки «юриспруденция», квалификация (степень) «магистр») на Юридическом факультете Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова.

Апробация результатов исследования осуществлялась при участии автора в работе Экспертного совета по налоговому мониторингу при ФНС РФ. В апреле 2022 г. автором были разработаны и направлены в адрес руководства ФНС РФ предложения по совершенствованию правового регулирования налоговых отношений, которые были выработаны, в том числе в рамках настоящего диссертационного исследования. Диссертантом были сделаны доклады по теме исследования на различных конференциях. В частности, диссертантом были сделаны доклады по теме исследования на следующих научных мероприятиях: Х Московский юридический форум «Устойчивое развитие России: правовое измерение» (Москва, Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА), 06-14.04 2023), Совместная XXII Международная научно-практическая конференция «Государство и право России в современном мире» Университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА) и XXIII Международная научно-практическая конференция Юридического факультета Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова (Кутафинские чтения) (Москва, Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА), 23-25.11 2022), Круглый стол «Правовое регулирование налоговых и валютных отношений в новых условиях ограничительных мер

недружественных государств» кафедры финансового права Юридического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, НОЦ «Финансы и право» и Центра налоговой политики экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова (Москва, Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова, 31.03.2022), Совместная XX Международная научно-практическая конференция «Роль права в обеспечении благополучия человека» Московского государственного юридического университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА) и XXII Международная научно-практическая конференция Юридического факультета Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова (Кутафинские чтения) (Москва, Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА), 23-26.11 2022), Круглый стол «Соглашения о защите и поощрении капиталовложений» кафедры финансового права Юридического факультета Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова, НОЦ «Финансы и право» и Центра налоговой политики Экономического факультета Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова (Москва, Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова, 06.04.2021), XX ежегодная Международная научно-практическая конференция «Права и обязанности гражданина и публичной власти: поиск баланса интересов», (Москва, Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова, 26-29.11.2019), Международная конференция «Налоговый комплаенс в механизме правового регулирования в России и в мире» (Москва, Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова, 14.12.2018), IV Московский юридический форум. Международная-научно практическая конференция «Будущее экономического права» (Москва, Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА), 06-08.04 2017), VI Московская юридическая неделя: совместная международная научно-практическая конференция «Обеспечение прав и свобод человека в современном мире». Кузнецовские чтения. (Москва, Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА), Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова,

03.12.2016), Научно-практическая конференция «Ломоносовские чтения»: секция «Юриспруденция» (Москва, Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова, 27.04.2016), XIII международная научно-практическая конференции «Правовая политика: вызовы современности» (Москва, Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА), Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова, 2829.11.2012).

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Баланс публичных и частных интересов в налоговом праве»

Структура работы

Диссертация состоит из введения, трех глав, охватывающих восемь параграфов, заключения и списка использованных источников и литературы.

Глава 1 ИНТЕРЕСЫ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ

1.1. Понятие интереса и виды интересов

В словарях русского языка понятие «интерес» определяется в нескольких значениях. Например, как выгода, польза, прибыль3, а также как внимание, возбуждаемое по отношению к кому-либо или чему-либо значительному, важному, полезному или кажущемуся таким4, и как нужды, потребности5. Этимология слова «интерес», образованного от латинского выражения inter esse - «быть между чем-нибудь», показывает, что это понятие является «интересом» к чему-нибудь, что желают осуществить, реализовать6.

Категория интереса используется в социальных науках очень широко, носит общефилософский характер 7 и, по мнению К.М. Федорова, является детерминирующим фактором становления идеалистической диалектики в немецкой классической философии8. В литературе при широком оперировании понятием «интерес» далеко не всегда можно найти его общепринятое определение и разграничение с иными категориями9. Кроме того, в советское время понимание интереса было в значительной степени идеологизировано, поскольку классовые интересы считались одним из ключевых понятий марксизма10. В то время ссылки

3Даль, В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. В 4 т Т. 2 О. / В. И. Даль. М.: РИПОЛ классик, 2006. С. 45.

4 Ушаков, Д.Н., Толковый словарь современного русского языка. / Д. Н. Ушаков. М.: Аделант, 2014. 195 с.

5 Ожегов, С.И., Шведова, Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. Российская академия наук. Институт русского языка им. В.В. Виноградова. 4-е изд., доп. М.: ООО «А ТЕМП», 2006. С. 249.

6 Улаева, Н.Л. Категория интереса в частном праве: историко-правовое исследование : дисс. ... канд. юрид. наук / Улаева Н.Л. Краснодар, 2007. С. 19.

7 Здравомыслов, А.Г. Категория интереса в марксистской социологии: автореф. дисс. ... канд. философ. наук. / А.Г. Здравомыслов. Ленинград, 1959. С. 4; Гнилицкий, Н. А. Гносеологическое и социальное содержание категории «интерес»: автореф. дисс. ... канд. философ. наук. / Н.А. Гнилицкий. Харьков, 1971. С. 3; Чан, Бао. Категория интереса (философско-методологический анализ): автореф. дисс. ... канд. филос. наук. / Бао Чан. М., 1992. С. 3.

8 Федоров, К.М. Интерес как детерминирующий фактор становления диалектики в немецкой классической философии: И. Кант, И.Г. Фихте: автореф. дисс. ... канд. философ. наук. / К.М. Федоров. Иркутск, 1985. С. 5.

9 См., например: Туманян, Ю.Р. Экономические основы НТП в аспекте теории интересов / Ю.Р. Туманян // Известия вузов. Северо-Кавказский регион. Общественные науки. Приложение. 2003. № 12. С. 56-63.

10 См.: Михайлов, М.В., Мотылев, А.С. Социализм и интересы. / М.В. Михайлов, А.С. Мотылев. М.: Политиздат, 1970. С.10-11.

на марксизм использовались как безапелляционный довод в научных спорах по поводу интересов11.

Некоторые юристы, посвящая свои работы изучению понятия «интерес», вообще никак не определяют его12. Встречается в правовой литературе и точка зрения о том, что процесс возникновения имущественного интереса находится за пределами правового исследования и относится к сфере психолого-экономических наук13. С такими подходами трудно согласиться, поскольку для эффективного правового воздействия на интерес необходимо уяснить существо этого явления.

Указание на интерес в ряде случаев содержится в нормах налогового права. Например, в п. 9 ст. 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) указано, что зависимый агент представляет интересы иностранной организации в Российской Федерации14. Судебная практика зачастую опирается на наличие интереса для определения налоговых последствий хозяйственных операций15. В любой норме права заключено столкновение различных интересов с выбором определенной меры удовлетворения каждого из них. Весь законотворческий процесс основан на выявлении интересов и создании правовых условий для их удовлетворения.

11 Айзикович, Л.С. Важная социологическая проблема / Л.С. Айзикович // Вопросы философии. 1965. № 11. С. 166.

12 Кудрявцев, В.Н. Взаимосвязь правового регулирования и социальных интересов/ В.Н. Кудрявцев. // Вопросы философии. 1987. № 1. С. 41-51; Ретунская, Т.П. Защита частного интереса в уголовном процессе Российской Федерации: дисс. ... канд. юрид. наук. / Ретунская Т.П. СПб, 2005. С. 3-10.

13 Елисеев, В.С. Государственное регулирование аграрных отношений: правовое обеспечение и защита имущественного интереса субъектов сельского хозяйства: автореф. дисс. ... докт. юрид. наук. / Елисеев В.С. М., 2011. С. 11-12.

14 О.Ю. Коннов отмечает, что для возникновения постоянного представительства иностранной компании на территории Российской Федерации представитель, действующий исключительно либо преимущественно в интересах одного юридического лица, не может быть признан независимым. См. Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: учеб. пособие / под. ред. С.Г. Пепеляева / О.Ю. Коннов. М.: Академический правовой университет, 2002. С. 137.

15 В частности, в судебной практике критерий преимущественного интереса используется как основа для определения наличия дохода, в частности, ВАС РФ отметил, что плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров является затратами организации, произведенными, в первую очередь, в ее интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению. См. п. 12 информационного Письма Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» // СПС КонсультантПлюс. Е.В. Тимофеев полагает, что учет преимущественного интереса в операции нужно рассматривать даже в качестве принципа налогового права наряду с фискальной нетральностью. См. Тимофеев, Е.В. Налоговое право России - практическое и увлекательное. Полутом I: От основ к источникам и основным принципам. / Е.В. Тимофеев. М., 2017. С. 300-301.

Все это делает актуальным опредление понятия интереса в налогово-правовом регулировании.

Двумя важнейшими категориями, посредством которых определяется понятие «интерес» являются категории: а) потребности и б) осознания интереса.

Интерес всегда присущ только социальному субъекту, обладающему потребностями и сознанием. У животного нет интересов, у него есть только потребности. Интерес ребенка осознается его родителями 16 . Социальным субъектом может быть не только человек, но и общность людей - семья, трудовой коллектив, акционеры организации, население муниципального образования, региона, государства, наконец, все население планеты. Социальные интересы общности людей могут осознаваться как на уровне общественного сознания, так и на уровне отдельного человека. К социальным субъектам нужно причислить и правосубъектые правовые образования, такие как юридическое лицо, государство, международные организации и др., поскольку в основе их деятельности всегда присутствует отдельный человек или группа людей.

Более того, образования коллективных субъектов права17 основано на объединении интересов. В частности, такой важнейший субъект права, как юридическое лицо имеет в основе своей правовой конструкции объединение интересов. Так, О.С. Иоффе отмечал, что юридическое лицо есть социальная реальность, которая, опираясь на определенный имущественный комплекс и обладая общей волей, представляет собой связь людей, служащую их общим интересам и достижению единой цели18. И.Т. Тарасов писал, что общества есть формы соединства, в основание которых положен какой-нибудь интерес, служащий причиной образования соединства для совместного служения этому

16 Идея возможности существования интересов ребенка, которые им не осознаются, привела Р.Е. Гукасяна к выводу о том, что интерес носит объективный характер. См. Гукасян, Р.Е. Проблема интереса в советском гражданском процессуальном праве. / Р.Е. Гукасян. Саратов: Приволжское книжное изд-во, 1970. С. 12.

17 Этот термин используется в корпоративном праве. См. Научно-практический комментарий к Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью». Т. 2 / под ред. И.С. Шиткиной. М.: Статут, 2021. // СПС КонсультантПлюс.

18 Иоффе, О.С. Цивилистическая доктрина промышленного капитализма / О.С. Иоффе Избранные труды по гражданскому праву: Из истории цивилистической мысли. Гражданское правоотношение. Критика теории «Хозяйственного права». М.: Статут, 2000. С. 89-90.

интересу19. М.И. Кулагин указывал, что институт юридического лица используется в целях оформления различного рода коллективных интересов20. Французский правовед Франсуа Жени отмечал, что юридические лица - это совокупности человеческих интересов 21 . Эта точка зрения о носителях интереса находит поддержку и среди современных авторов 22 . Оставляя в стороне дискуссию о природе юридического лица 23 , отметим, что указание на общие интересы юридического лица является, на наш взгляд, правильным подходом к определению его правовой сущности.

Первой категорией, через которую определяется интерес, является потребность. Многие авторы указывают на первичность потребности по

24

отношению к интересу24.

Все организмы для поддержания своей жизни нуждаются в обмене веществ со средой. Потребности возникают на уровне биологической формы движения материи25. Виды требуемых веществ и интенсивность обмена могут быть разными, но любой организм - это часть более общей системы, с которой он взаимодействует для получения необходимых веществ. Такое взаимодействие происходит через потребность организма. Можно сказать, что потребность - это определенная нужда субъекта в некоторой совокупности внешних условий его бытия26.

19 Тарасов, И. Т. Учение об акционерных компаниях. / И.Т. Тарасов. М.: Статут, 2000. С. 139.

20 Кулагин, М.И. Государственно-монополистический капитализм и юридическое лицо // М.И. Кулагин. Избранные труды. М.: Статут, 1997. С. 18.

21 Цит. по Ельяшевич, В.Б. Юридическое лицо, его происхождение и функции в римском частном праве // Избранные труды о юридических лицах, объектах гражданских правоотношений и организации их оборота: в 2 т. Т. 1. / В.Б. Ильяшевич. М.: Статут, 2007. С. 481.

22 Улаева, Н.Л. Категория интереса в частном праве: историко-правовое исследование: дисс. ... канд. юрид. Наук / Улаева Н. Л. Краснодар. 2007. С. 17-18.

23 Красавчиков, О.А. Сущность юридического лица. / О.А. Красавчиков. // Категории науки гражданского права. Избранные труды: в 2 т. Т. 2. М.: Статут, 2005. С. 242-254; Шершеневич, Г.Ф. Учебник русского гражданского права (по изд. 1907 г.) / вступ. ст. Е.А. Суханов. / Г.Ф. Шершеневич. М.: СПАРК, 1995. С. 88-94; Венедиктов, А.В. Правовая природа государственных предприятий // Избранные труды по гражданскому праву. В 2 т. Т.1. / А.В. Венедиктов. М.: Статут, 2004. С. 217-393.

24 Богатырев, Ф.О. Обязательство с нематериальным интересом: дисс. ... канд. юрид. наук. / Богатырев Ф.О. М., 2003. С. 23; Косаренко, Н.Н. Реализация государственных интересов в страховой деятельности: дисс. ... канд. юрид. наук. / Косаренко Н.Н.. М.: 2006. С. 28.

25 Айзикович, А.С. Потребности и интересы. Марксистско-ленинская теория исторического процесса. / А.С. Айзикович М.: Наука, 1981. С. 143.

26 Здравомыслов, А.Г. Потребности. Интересы. Ценности. / А.Г. Здравомыслов. М.: Политиздат, 1986. С. 12.

Гегель определял потребность как чувственное противоречие внутри самого субъекта, он отмечал: «самосознание ощущает внутри себя некоторое инобытие, какое-то отрицание самого себя, иначе говоря, присутствует какой-то недостаток, испытывает некоторую потребность»27. С философской точки зрения, потребность есть качественно своеобразная форма необходимости, возникающая с появлением специфических форм движения материи: живой природы и общества28.

Понятие потребности принадлежит к числу фундаментальных понятий как биологии, так и психологии. Трудно согласиться с пониманием потребности как недостатком сил, которые отсутствуют у субъекта в настоящем29. А.Н. Леонтьев верно отмечал, что потребность как биологическое понятие - это объективная необходимость, объективная нужда организма в чем-то внешнем, во внешних условиях. Важнейшая черта потребности - ее предметность, т.е. наличие вне организма чего-то, что отвечает потребности30.

Но предметность потребности может проявляться и виртуально, содержать в себе очень широкий круг предметов, а не фиксированный предмет. В этом случае возникает поведение, которое называют поисковым. Например, голод заставляет животное искать любую подходящую пищу. В результате есть два состояния потребности: во-первых, сама нужда в чем-то, в которой зафиксирован широкий круг потенциальных предметов, способных потребность удовлетворить (виртуальная потребность), и фиксация потребности уже на конкретном предмете (актуальная потребность)31. Опредмечивание потребности - крайне важный аспект в «развертывании» интереса как явления, о чем будет сказано ниже.

Чем сложнее живой организм, тем, как правило, шире круг его потребностей. Это верно и применительно к коллективным социальным субъектам. Потребности средневекового и современного обществ несопоставимы по своей широте.

27 Гегель. Философская пропедевтика // Работы разных лет. В 2 т. Т. 2 / сост., общ. ред. А.В. Гулыги. / Гегель. М.: Мысль, 1971. С. 85.

28 Знак, З.В. Категории «потребность», «интерес», «цель» и их роль в анализе социального детерминизма: дисс. ... канд. философ. наук. / Знак З.В. М., 1984. С. 21.

29Жалдак, Н.Н. Место категории «интерес» в системе категорий исторического материализма: автореф дисс. ... канд. философ. наук. / Жалдак Н.Н. М., 1978. С. 11.

30 Леонтьев, А.Н. Лекции по общей психологии. / А.Н. Леонтьев. М.: Смысл, 2001. С. 409-410.

31 Там же. С. 413.

Как отмечалось в марксизме, сама удовлетворенная потребность ведет к новым потребностям, что является проявлением закона возвышения потребностей32.

По сути, ту же мысль высказал и Абрахам Г. Маслоу, который отмечал, что удовлетворение потребности освобождает организм от гнета потребностей физиологического уровня и открывает дорогу потребностям социального уровня. Если потребности физиологического уровня постоянно и регулярно удовлетворяются, то они перестают активно воздействовать на поведение человека. Энергией обладает лишь неудовлетворенное желание, неудовлетворенная потребность33. Пирамида потребностей Маслоу включает в себя физиологические потребности, потребность в безопасности, в принадлежности и любви, в признании, в самоактуализации, эстетические потребности и т.д. По его мнению, для актуализации потребности следующего уровня нужно учитывать меру удовлетворения потребностей предыдущего уровня34.

Можно сказать, что практически для всех живых организмов физиологические потребности - это железные тиски необходимости, на преодоление воздействия которых уходят почти все силы их организма, зачастую не оставляя энергии и времени для чего-то еще. Способы удовлетворения потребностей у животных заложены в инстинктах на основании механизма естественного отбора35. И только человек смог разорвать эту непреодолимую связь необходимости, найдя при помощи коллективного опыта, отраженного в сознании, более эффективные способы удовлетворения потребностей, чем те, что заложены инстинктами. Это открыло дорогу к зарождению и росту иных потребностей человека как к основе культурного прогресса. Более того, у человека появились потребности, которые в принципе не удовлетворимы (в отличие от

32 Знак, З.В. Категории «потребность», «интерес», «цель» и их роль в анализе социального детерминизма: дисс. . канд. философ. Наук / Знак З.В. М.,1984. С. 35-36.

33Маслоу, АбрахамГ. Мотивация и личность /Абрахам Маслоу / пер. с англ. А.М. Татлыбаевой. СПб.: Евразия, 2001. С. 81.

34 Там же. С. 81-99.

35 Дарвин, Ч. Происхождение видов. / Ч. Дарвмн. М.: Эксмо, 2016. С. 97.

физиологических потребностей) в процессе их удовлетворения, такие как потребность в знаниях, в творчестве, в любви и т.д.

Справедливо утверждение, что объективно интерес выражает диалектическое противоречие между потребностями субъекта и условиями их удовлетворения 36 и это противоречие порождает активность, деятельность субъекта, в результате которой происходит удовлетворение потребности. Поэтому верным представляется и замечание, что всякий интерес выступает продуктом предшествующей и атрибутом последующей деятельности37. Даже потребность в кислороде, удовлетворяемая постоянно, требует работы легких, сердца и кровеносной системы, что тоже связано с полноценным функционированием всего организма.

В литературе советского периода встречалось мнение о том, что действительным основанием интереса являются не непосредственно потребности, а трудовой процесс, важнейшим элементом которого выступает разделение труда38. Полагаем, что эта позиция сформировалась из-за чрезмерного увлечения в применении категорий марксизма к исследованию понятия интереса, что привело к утрате сущности этого явления.

Кант писал, что разум определяет интерес всех душевных сил, а также и свой собственный интерес39. Связь интереса с разумной, осознанной деятельностью человека несомненна. Именно интерес как осознанная потребность, предвосхищение этой потребности в сознании с построением наиболее эффективных стратегий действий по ее удовлетворению и вывел человека на вершину эволюции. Поэтому второе понятие, образующее категорию интереса, -осознание потребности - требует отдельной характеристики и восходит к пониманию сознания как такового. Мы не можем согласиться с точкой зрения

36 Софронов, Е.П. Уголовно-правовая защита частного интереса в Российской Федерации: дисс. ... канд. юрид. Наук. / Софронов Е.П. М., 2005. С. 11.

37 Першина, И.В. Интерес в праве: дисс. ... канд. юрид. наук. / Першина И.В. Нижний Новгород, 2002. С. 9.

38 Сиренко, В.Ф. Проблема интереса в государственном управлении. / В.Ф. Сиренко. Киев: Наук. думка, 1980. С. 19; Чесноков, Д.И. Общественный интерес и механизм действия социального закона / Д.И. Чесноков // Вопросы философии. 1966. № 9. С. 8.

39 Кант, И. Критика практического разума / И. Кант // Основы метафизики нравственности. М.: Мысль, 1999. С. 388.

Г.Е. Глезермана о том, что осознание интересов не добавляет ничего к их содержанию, поскольку содержание определяется условиями жизни людей40.

Однако прежде нужно сделать одно замечание. При изучении интереса мы сталкиваемся с методологической проблемой, суть которой в том, что исследователь всегда имеет свои собственные интересы, и такие интересы могут оказать влияние на объективность исследования. Например, возникает вопрос, может ли налогоплательщик, заинтересованный в сокращении своего налогового бремени, адекватно судить о балансе публичных и частных интересов в налогообложении, если от результата его суждения зависит удовлетворение его интереса по сокращению налоговых изъятий41? В данном случае методологически полезно опираться на философскую концепцию В.У. Бабушкина об интенциональной направленности любых актов сознания, когда сама такая направленность имеет определяющую роль в исследуемых феноменах42.

Применяя метод интенционального анализа В.У. Бабушкина к изучению интересов, нужно принять во внимание, что исследователю интереса необходимо, во-первых, уяснить, что такое исследование должно быть направлено на безусловные ценности 43 , а во-вторых, нужно осознать иные свои интересы, которые могут повлиять на объективность исследования, и «изолировать» в своем сознании результаты исследования от влияния таких интересов. Такой методологический прием созвучен методу феноменологической редукции Э. Гуссерля, при котором в процессе познания происходит «очищение» сознания

44

от «индивидуальных реальностей»44.

40 Глазерман, Г.Е. Интерес как социологическая категория / Г.Е. Глазерман // Вопросы философии. 1966. № 10. С. 19.

41 Это же вопрос может быть адресован налоговому консультанту или налоговому адвокату, чья работа - защищать интересы налогоплательщиков. Но, с другой стороны, может ли госслужащий, чья функция - обеспечивать наполнение бюджета, так же достоверно судить о балансе публичных и частных интересов?

42 Бабушкин, В. У. Философия духа (опыт интенционального анализа) / В.У. Бабушкин. М., 1995. С. 21.

43 Под безусловными или духовными ценностями в контектсе интенционального анализа В.У. Бабушкин понимал такие ценностные переживания, которые содержат в себе ориентацию на вечность. См. Бабушкин, В. У. Указ. соч. С. 32. Применительно к анализу интересов можно постулировать в качестве безусловных ценностей позитивное развитие человека и общества.

44 Гуссерль, Э. Идеи к чистой феноменологии и феноменологической философии/ Э. Гуссерль М.: Акад. Проект, 1999. С. 125-137.

Сознание - одно из центральных понятий классической западной философии45, взгляды на которое весьма разнообразны46.

По нашей оценке, именно советская психология 47 на основании метода диалектического материализма смогла убедительно объяснить механизм возникновения сознания в человеческом обществе. Согласно знаменитому выражению Ф. Энгельса, труд - это «первое основное условие всей человеческой жизни, и притом в такой степени, что мы в известном смысле должны сказать: труд создал самого человека»48. В советской психологии признавалось, что сознание, как высшая форма отражения, порождается коренным изменением самого строения деятельности человека, когда человек начинает использовать в своей деятельности орудия (которые кристализируют в себе трудовую деятельность) и переходит к деятельности, основанной на разделении труда, что, в свою очередь, влечет возникновение речевого общения49. Животное действует для удовлетворения своих биологических потребностей и не станет совершать действий, которые не приближают непосредственно его самого к удовлетворению потребности. Человек в результате усложнения своей деятельности и накопления коллективного опыта становится способен к целенаправленным действиям, которые являются частью более сложной общественной деятельности, но сами такие действия уже не ведут к непосредственному удовлетворению потребностей человека. Удовлетворение потребностей становится возможным как результат не отдельных действий, а всей общественной деятельности 50 . Поведение уже не определяется прямыми

45 Лекторский, В.А. Сознание / В.А. Лекторский // Новая философская энциклопедия: в 4 т. / Институт философии РАН; Национальный общественно-научный фонд. 2-е изд., испр. и доп. М.: Мысль, 2010 г. URL: https://iphlib.ru/library/collection/newphilenc/document/HASH01089449209fc347i3553108 (дата обращения 06.03.2023).

46 Например, Тейяр де Шарден полагал, что концентрация сознания изменяется обратно пропорционально простоте материального соеденинения, которое оно сопровождает. См. Тейяр де Шарден, П. Феномен человека. Вселенная месса / пер. с франц. Н.А. Садовского, М.Л. Чавчавадзе. /П. Тейяр де Шарден. М.: Айрис-пресс, 2002. С. 64. При таком подходе нужно будет признать, что интересы есть и у камней, у рек, у песка, так как у всех этих предметов есть «внутренние», слабые проявления сознания, а потребности у них можно найти, как минимум, в сохранении своего существования.

47 Начиная с работ Л.С. Выготского. См. Выготский, Л.С. Сознание как проблема психологии поведения / Л.С. Выготский. // Психология. М.: Изд-во ЭКСМО-Пресс, 2000. С. 233-248; Он же. Психика, сознание, бессознательное. С. 249-261. Позднее, эта линия была продолжена учеником Л.С. Выготского А.Н. Леонтьевым.

48 Энгельс, Ф. Диалектика природы / Ф. Энгельс // Маркс К., Энгельс Ф. Полное собрание сочинений. Т. 20. М.: Гос. издат. полит. лит-ры. М, 1961. С. 486.

49 Леонтьев, А.Н. Лекции по общей психологии / А.Н. Леонтьев. М.: Смысл, 2001. С. 82-83.

50 Там же. С. 89.

инстинктивными целями, ведь с точки зрения биологии бессмысленным является бросать в землю зерна вместо того, чтобы их есть51.

Таким образом, сознание - это «со-знание», т.е. совместное, коллективное

52

человеческое знание 52 , когда каждый человек получает доступ к опыту эффективного удовлетворения потребностей, накопленному сообществом людей за многие поколения.

К. Маркс и Ф. Энгельс сформулировали тезис о том, что сознание существует в форме языка. В «Немецкой идеологии» они отмечают, что на «духе» с самого начала лежит проклятие быть «отягощенным» материей, которая выступает здесь в виде движущихся слоев воздуха, звуков, - словом, в виде языка. Язык так же древен, как и сознание. Язык, по их мнению, есть практическое, существующее и для других людей и лишь тем самым существующее для человека, действительное сознание, и, подобно сознанию, язык возникает из настоятельной необходимости общения с другими людьми. Сознание, следовательно, с самого начала есть общественный продукт53.

Животное в своем поведении не может выйти за пределы непосредственного чувственного опыта, в то время как человек на основе языка усваивает общечеловеческий опыт, сформулированный в системе отвлеченных понятий. В результате возникает огромный скачок в процессе познания от чувственного к рациональному. Это создает основу для сложных форм получения и обработки информации человеком54. Возникает основа для познания связей внешнего мира на основании мышления - управление внешней средой на основании такого знания, и эта способность человека вывела удовлетворение его потребностей на совершенно иной, качественно новый уровень.

Список литературы диссертационного исследования доктор наук Щекин Денис Михайлович, 2023 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации и международные акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Официальный интернет — портал правовой информации. [Электронный ресурс]. URL: http://www.pravo.gov.ru

2. Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) // Официальный интернет — портал правовой информации. [Электронный ресурс]. URL: http://www.pravo.gov.ru

3. Договор об учреждении Европейского сообщества (Подписан в г. Риме 25.03.1957) // СПС КонсультантПлюс.

4. Конвенция о защите прав человека и основных свобод (Заключена в г. Риме 04.11.1950) // Бюллетень международных договоров. — 2001. — № 3.

2. Акты представительных и исполнительных органов власти

1. Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации от 08.03.2015 № 21-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2015. — № 10. — ст. 1391.

2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2002. — № 30. — ст. 3012.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2002. — № 1 (ч. 1). — ст. 1.

4. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2001. — № 44. — ст. 4147.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 2000. — № 32. — ст. 3340.

6. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 31. — ст. 3823.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 31. — ст. 3824.

8. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3 // Собрание законодательства РФ. — 1996. — № 25. — ст. 2954.

9. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 1996. — № 5. — ст. 410.

10. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223 -ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 1996. — № 1. — ст. 16.

11. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51 -ФЗ // Собрание законодательства РФ. — 1994. — № 32. — ст. 3301.

12. Федеральный закон от 28.04.2023 № 159-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 257 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2023. — № 18. — ст. 3236.

13. Федеральный закон от 05.12.2022 № 466-ФЗ «О федеральном бюджете на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов» // Российская газета. — 2022. — № 278.

14. Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ «О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2022. — № 48. — ст. 8310.

15. Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2022. — № 29 (Часть II). — ст. 5230.

16. Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2022. — № 29 (часть I). — ст. 5203.

17. Федеральный закон от 28.06.2022 № 206-ФЗ «О внесении изменений в статьи 3 и 5 Федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход""» // Собрание законодательства РФ. — 2022. — № 27. — ст. 4607.

18. Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения"» // Собрание законодательства РФ. — 2022. — № 9 (часть I). — ст. 1249.

19. Федеральный закон от 06.12.2021 № 391-Ф3 «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов» // Собрание законодательства РФ. — 2021. — № 50 (часть III). — ст. 8398.

20. Федеральный закон от 05.04.2021 № 88-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части предоставления социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком за оказанные ему физкультурно-оздоровительные услуги» // Собрание законодательства РФ. — 2021. — № 15 (Часть I). — ст. 2455.

21. Федеральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» Собрание законодательства РФ. — 2020. — № 46. — ст. 7212.

22. Федеральный закон от 15.10.2020 № 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части введения обратного акциза на этан, сжиженные углеводородные газы и инвестиционного коэффициента, применяемого при определении размера обратного акциза на нефтяное сырье» // Собрание законодательства РФ. —2020. — № 42 (часть II). — ст. 6508.

23. Федеральный закон от 01.04.2020 № 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2020. — № 14 (часть I). — ст. 1999.

24. Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"» // Собрание законодательства РФ. — 2018. — № 49 (часть I). — ст. 7494.

25. Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона

Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2011. — № 48. — ст. 6731.

26. Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2008. — № 48. — ст. 5519.

27. Федеральный закон от 30.04.2008 № 55-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"» // Собрание законодательства РФ. — 2008. — № 18. — ст. 1942.

28. Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // Собрание законодательства РФ. — 2006. — № 31 (часть I). — ст. 3436.

29. Федеральный закон от 05.04.2003 № 44-ФЗ «О порядке учета доходов и расчета среднедушевого дохода семьи и дохода одиноко проживающего гражданина для признания их малоимущими и оказания им государственной социальной помощи» // Собрание законодательства РФ. — 2003. — № 14. — ст. 1257.

30. Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2002. — № 30. — ст. 3032.

31. Федеральный закон от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи» // Собрание законодательства РФ. — 1999. — № 29. — ст. 3699.

32. Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» // Собрание законодательства РФ. — 1999. — № 9. — ст. 1096.

33. Федеральный закон от 31.07.1998 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 31. — ст. 3825.

34. Федеральный закон от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния» // Собрание законодательства РФ. —1997. — № 47. — ст. 5340.

35. Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» // Собрание законодательства РФ. — 1996. — № 3. — ст. 145.

36. Закон РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» // Ведомости СНД и ВС РФ. — 1993. — № 16. — ст. 551.

37. Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» // Собрание законодательства РФ. — 1996. — № 3. — ст. 140.

38. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. — 1991. — № 15. — ст. 492.

39. Постановления Верховного Совета РСФСР от 7 декабря 1991 г. № 1999-I «О порядке введения в действие Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц"» // Ведомости СНД и ВС РФ. — 1992. — № 12. — ст. 592.

40. Указ Президента РФ от 02.07.2021 № 400 «О Стратегии национальной безопасности Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2021. —№ 27 (часть II). — ст. 5351.

41. Указ Президента РФ от 07.05.2018 № 204 «О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года» // Собрание законодательства РФ. — 2018. — № 20. — ст. 2817.

42. Указ Президента РФ от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // Собрание законодательства РФ. — 2004. — № 11. — ст. 945.

43. Указ Президента РФ от 07.07.1994 № 1473 «О программе "Становление и развитие частного права в России"» // Собрание законодательства РФ. — 1994. — № 11. — ст. 1191

44. Постановление Правительства РФ от 25.11.2022 № 2143 «О единой предельной величине базы для исчисления страховых взносов с 1 января 2023 г.» // Собрание законодательства РФ. — 2022. — № 48. — ст. 8510.

45. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // Собрание законодательства РФ. — 2012. — № 3. — ст. 417.

46. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2004. — № 31. — ст. 3258.

47. Постановление Правительства РФ от 30.12.2000 № 1033 «О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей» // Собрание законодательства РФ. — 2001. — № 2. — ст. 182.

48. Приказ ФНС России от 05.03.2021 № ЕД-7-1/173@ «Об утверждении Стратегической карты ФНС России на 2021 - 2023 годы» // СПС КонсультантПлюс.

49. Приказ Минэнерго России от 20.03.2019 № 256 «О внесении изменения в Порядок определения количества нефтяного сырья, направляемого на переработку, в целях исчисления акциза на нефтяное сырье, утвержденный приказом Минэнерго России от 20 декабря 2018 г. № 1188» // Официальный интернет — портал правовой информации. [Электронный ресурс]. URL: http://www.pravo.gov.ru. 10.04.2019

50. Приказ Минэнерго России от 20.12.2018 № 1188 «Об утверждении Порядка определения количества нефтяного сырья, направляемого на переработку,

в целях исчисления акциза на нефтяное сырье» // Официальный интернет — портал правовой информации. [Электронный ресурс]. URL: http://www.pravo.gov.ru 25.12.2018.

51. Письмо Минфина России от 03.10.2022 № 03-07-11/95030 «О восстановлении сумм НДС, предъявленных инвестору при приобретении товаров (работ, услуг)» // Строительство: акты и комментарии для бухгалтера. — 2022. — № 12.

52. Письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 «О формировании единой правоприменительной практики» // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). — 2013. — № 50.

53. Письмо Минфина РФ от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 «Разъяснения положений налогового законодательства в части статьи 34.2 Налогового кодекса РФ» // Документы и комментарии. — 2007. — № 17.

54. Письмо Минфина России от 26.05.2004 № 04-02-05/4/14 «О признании в налоговом учете командировочных расчетов» // СПС КонсультантПлюс

55. Письмо ФНС России от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450@ «О направлении обзора судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки» // Официальные документы. — 2022. — № 39.

56. Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» // Официальные документы. — 2021. — № 10, 16.

57. Письмо ФНС России от 06.05.2019 № СА-4-7/8448@ «Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях» // СПС КонсультантПлюс.

58. Письмо ФНС России от 23.01.2017 № СД-4-3/988@ «О рассмотрении обращения» // СПС КонсультантПлюс.

59. Письмо ФНС России от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@ «О разъяснении исчисления сумм налога на добавленную стоимость при выплате поставщиком

премии за приобретение определенного объема товаров и выполнение других согласованных сторонами условий договора» // Документы и комментарии. — 2015. — № 13.

60. ГОСТ Р 51858-2002. Государственный стандарт Российской Федерации. Нефть. Общие технические условия. Принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 08.01.2002 № 2-ст. // СПС КонсультантПлюс.

61. Федеральный закон от 20.07.1998 № 116-ФЗ «О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам» // Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 30. — ст. 3612 (утратил силу).

62. Указ Президента РФ от 31.12.1991 № 340 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» // Российская газета. — 13.01.1992 (утратил силу).

63. Постановление ВС РСФСР от 07.12.1991 № 1999-1 «О порядке введения в действие Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц"» // Ведомости СНД и ВС РФ. — 1992. — № 12. — ст. 592 (утратило силу).

64. Закон СССР от 23.04.1990 № 1445-1 «О поэтапной отмене налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР» // Ведомости СНД СССР и ВС СССР. — 1990. — № 19. — ст. 322 (утратил силу).

65. Указ Президиума ВС СССР от 03.08.1972 № 3198-VIII «О возмещении гражданами СССР, выезжающими на постоянное жительство за границу, государственных затрат на обучение» // Ведомости ВС СССР. — 1972. — № 52. — ст. 519 (утратил силу).

66. Указ Президиума ВС СССР от 18.12.1957 «Об отмене взимания налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР с рабочих, служащих и других граждан, имеющих детей, а также с одиноких женщин, не имеющих детей» // Ведомости ВС СССР. — 1957. — № 28. — ст. 656.

67. Указ Президиума ВС СССР от 8 июля 1944 г. «Об увеличении государственной помощи беременным женщинам, многодетным и одиноким

матерям, усилении охраны материнства и детства, об установлении высшей степени отличия - звания "Мать-героиня" и учреждении ордена "Материнская слава" и медали "Медаль материнства"» // Ведомости ВС СССР. — 1944. — № 37.

68. Указ Президиума ВС СССР от 21.11.1941 «О налоге на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР» // Ведомости ВС СССР. — 1941. — № 42 (утратил силу).

69. Инструкция Наркомфина СССР от 30.11.1941 № 741 «О налоге на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР» // Бюллетень Ленгорсовета. — 1942. — № 1-2 (утратила силу).

70. Декрет СНК от 27.03.1919 «О раскладке подоходного налога на 1919 год» // СУ РСФСР. — 1919. — № 10 - 11. — ст. 118 (утратил силу).

3. Акты российских судебных инстанций

71. Постановление Конституционного Суда РФ от 02.07.2020 № 32-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 15 и статьи 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации и части первой статьи 45 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина И.С. Машукова» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2020. — № 5.

72. Постановление Конституционного Суда РФ от 29.04.2020 № 22-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 193 и пункта 4 статьи 195 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пункта 5 статьи 20 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Центр-Продукт"» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2020. — № 4.

73. Постановление Конституционного Суда РФ от 21.12.2018 № 47-П «По делу о проверке конституционности пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса

Российской Федерации в связи с жалобами закрытого акционерного общества "Инкар", акционерных обществ "Лизинговая компания «КАМАЗ»" и "Новая перевозочная компания"» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2019. — № 1.

74. Постановление Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 № 39-П «По делу о проверке конституционности положений статей 15, 1064 и 1068 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации и части первой статьи 54 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Г.Г. Ахмадеевой, С.И. Лысяка и А.Н. Сергеева» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2018. — № 2.

75. Постановление Конституционного Суда РФ от 28.11.2017 № 34-П «По делу о проверке конституционности пункта 8 статьи 75, подпункта 3 пункта 1 статьи 111 и подпункта 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой акционерного общества "Флот Новороссийского морского торгового порта"» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2018. — № 2.

76. Постановление Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 № 9 -П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Е.Н. Беспутина, А.В. Кульбацкого и В.А. Чапланова» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2017. — № 4.

77. Постановление Конституционного Суда РФ от 19.01.2017 № 1 -П «По делу о разрешении вопроса о возможности исполнения в соответствии с Конституцией Российской Федерации постановления Европейского Суда по правам человека от 31 июля 2014 года по делу «ОАО "Нефтяная компания "ЮКОС" против России» в связи с запросом Министерства юстиции Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2017. — № 2.

78. Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального

закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2017. — № 2.

79. Постановление Конституционного Суда РФ от 15.02.2016 № 3 -П «По делу о проверке конституционности положений части 9 статьи 3 Федерального закона "О внесении изменений в подразделы 4 и 5 раздела I части первой и статью 1153 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" в связи с жалобой гражданина Е.В. Потоцкого» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2016. — № 3.

80. Постановление Конституционного Суда РФ от 02.12.2013 № 26-П «По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 4 Закона Челябинской области "О транспортном налоге" в связи с запросом Законодательного Собрания Челябинской области» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2014. — № 2.

81. Постановление Конституционного Суда РФ от 14.05.2009 № 8 -П «По делу о проверке конституционности положения подпункта "б" пункта 4 Постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" в связи с запросом Верховного суда Республики Татарстан» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2009. — № 3.

82. Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 № 9 -П «По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2005. — № 4.

83. Постановление Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 № 2 -П «По делу о проверке конституционности положений подпункта "д" пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в

Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также положений Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж", Закона Кировской области "О налоге с продаж" и Закона Челябинской области "О налоге с продаж" в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью "Русская тройка" и ряда граждан» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2001. — № 3.

84. Постановление Конституционного Суда РФ от 15.07.1999 № 11 -П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законов Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О федеральных органах налоговой полиции"» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 1999. — № 5.

85. Определение Конституционного Суда РФ от 09.07.2020 № 1642-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Газпром межрегионгаз" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 1 статьи 188, пунктом 5 статьи 194 и пунктом 1 статьи 195 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС КонсультантПлюс.

86. Определение Конституционного Суда РФ от 04.10.2005 № 436-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Арбитражного суда Иркутской области о проверке конституционности положения абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2006. — № 1.

87. Определение КС РФ от 9 июня 2005 г. № 248-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы граждан Захаркина Валерия Алексеевича и Захаркиной Ирины Николаевны на нарушение их конституционных прав пунктом «б» части третьей статьи 125 и частью третьей статьи 127 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации» // СПС КонсультантПлюс.

88. Определение Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 № 317-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО "Лукойл - Западная Сибирь" на

нарушение конституционных прав и свобод положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС КонсультантПлюс.

89. Определение Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 № 138-О «По ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2002. —№ 2.

90. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Бюллетень Верховного Суда РФ. — 2020. — № 1.

91. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» // Вестник ВАС РФ. — 2014. — № 7.

92. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица» // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). — 2013. — № 34.

93. Постановление Пленума ВАС РФ от 22.12.2011 № 81 «О некоторых вопросах применения статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. — 2012. — № 2.

94. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» // Вестник ВАС РФ. — 1999. — № 8.

95. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 № 9 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость» // Вестник ВАС РФ. — 1997. — № 3.

96. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 № 3589/13 // Вестник ВАС РФ. — 2014. — № 3.

97. Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 № 5451/09 по делу № А50-6981/2008-Г-10 // Вестник ВАС РФ. — 2009. — № 12.

98. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 7037/09 // Вестник ВАС РФ. — 2009. — № 12.

99. Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08 // Вестник ВАС РФ. — 2009. — № 3.

100. Постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.2008 № 6272/08 // Вестник ВАС РФ. — 2009. — № 2.

101. Постановление Президиума ВАС РФ от 19.09.2006 № 13322/04 // Вестник ВАС РФ. — 2006. — № 11.

102. Постановление Президиума ВАС РФ от 04.10.2005 № 7445/05 // Вестник ВАС РФ. — 2006. — № 2.

103. Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 № 101/04 // Вестник ВАС РФ. — 2004. — № 8.

104. Постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.1998 № 5007/98 // Налоговый вестник. — 1999. — № 3.

105. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.1998 № 2832/98 // СПС КонсультантПлюс.

106. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.1998 № 3430/98 // Вестник ВАС РФ. — 1998. — № 12.

107. Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.1998 № 1441/98 // Вестник ВАС РФ. —1998. — № 9.

108. Решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11 // СПС КонсультантПлюс.

109. Решение Верховного Суда РФ от 03.12.2020 № АКПИ20-830 // СПС КонсультантПлюс.

110. Решение Верховного Суда РФ от 10.12.2019 № АКПИ19-774 // СПС КонсультантПлюс.

111. Решение Верховного Суда РФ от 10.06.2019 № АКПИ19-296 // Бюллетень Верховного Суда РФ. — 2020. — № 3.

112. Решение Верховного Суда РФ от 29.08.2016 № АКПИ16-592 // СПС КонсультантПлюс.

113. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 28 февраля 2020 г. № 309-ЭС19-21200 по делу № А47-7120/2018 // СПС КонсультантПлюс.

114. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748 по делу № А43-5424/2018 // СПС КонсультантПлюс.

115. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.11.2019 № 305-ЭС19-14421 по делу № А41-76253/2018 // СПС КонсультантПлюс.

116. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.09.2019 № 305-ЭС19-9969 по делу № А40-24375/2017 // СПС КонсультантПлюс.

117. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421 по делу № А79-12226/2017// СПС КонсультантПлюс.

118. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683 по делу № А76-5261/2017 // СПС КонсультантПлюс.

119. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 03.08.2018 № 305-КГ18-4557 по делу № А40-93786/2017 // СПС КонсультантПлюс.

120. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 16.03.2018 № 305-КГ17-19973 по делу № А40-230080/2016 // СПС КонсультантПлюс.

121. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 11.09.2015 № 305-КГ15-6506 по делу № А40-84941/2014 // Бюллетень Верховного Суда РФ. — 2016. — № 4.

122. Определение Верховного Суда РФ от 14.10.2021 № 305-ЭС21-16987 по делу № А40-54086/2020 // СПС КонсультантПлюс.

123. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.02.2020 № Ф06-38592/2018 по делу № А55-31640/2017 // СПС КонсультантПлюс.

124. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.01.2020 № Ф07-17456/2019 по делу № А56-51725/2019 // СПС КонсультантПлюс.

125. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.03.2019 № Ф01-625/2019 по делу № А43-581/2018 // СПС КонсультантПлюс.

126. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.09.2017 № Ф07-10353/2017 по делу № А13-1931/2016 // СПС КонсультантПлюс.

127. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.01.2016 № Ф05-17997/2015 по делу № А40-36209/15 // СПС КонсультантПлюс.

128. Постановление ФАС Московского округа от 01.07.2002 № КА-А41/4055-02 // СПС КонсультантПлюс.

129. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.02.2021 по делу № А40-24375/2017 // СПС КонсультантПлюс.

130. Решение Алтайского краевого суда от 23.05.1996 «О признании недействительным Постановления Алтайского краевого Законодательного Собрания от 30.12.1994 № 181, Закона Алтайского края от 30.12.1994 и п. 6 Закона Алтайского края от 10.01.1996 № 2-ЗС» // СПС КонсультантПлюс.

4. Акты международных и иностранных судов

131. Постановление Европейского Суда по правам человека от 07.03.2017 «Дело Полякова и другие (Polyakova and Others) против Российской Федерации» (жалоба № 35090/09 и три других) // Бюллетень Европейского Суда по правам человека. Российское издание. — 2018. — № 8.

132. Постановление Европейского Суда по правам человека от 18.01.2007 «Дело "Булгакова (Bulgakova) против Российской Федерации" (жалоба № 69524/01)» // Бюллетень Европейского Суда по правам человека. —2007. — № 10.

133. Постановления Европейского Суда по правам человека от 09.01.2007 по делу «Компания "Интерсплав" (Intersplav) против Украины» (жалоба № 803/02) // Бюллетень Европейского Суда по правам человека. —2007. — № 7.

134. Постановление Европейского Суда по правам человека от 09.03.2006 по делу «Акционерное общество "Эко-Эльда Авее" (Eko-Elda Avee) против Греции» (жалоба № 10162/02)» // Бюллетень Европейского Суда по правам человека. — 2006. — № 10.

135. Решение Суда Европейского союза от 21.02.2006 по делу C-255/02 «"Халифакс плс", "Лидс Перманент Девелопмент Сервисез Лтд", "Каунти Уайд Проперти Инвестментс Лтд" против Национального управления таможенных и налоговых сборов Великобритании» // СПС Гарант.

136. Решение Европейского Суда по правам человека по вопросу допустимости жалобы от 06.11.2003 по заявлению № 63343/00, дело «Николай Дмитриевич Рошка (Nikolay Dmitriyevich Roshka) против Российской Федерации» // СПС КонсультантПлюс.

137. Резолюция Европейского Суда по правам человека от 21.02.2006 «О последствиях прекращения членства в Российской Федерации в Совете Европы в свете статьи 58 Европейской Конвенции о правах человека». [Электронный ресурс]. URL: https://echr.coe.int/Documents/Resolution_ECHR_cessation_membership_Russia_CoE _ENG.pdf (дата обращения: 23.03.2023).

138. Постановления Европейского Суда от 26.04.1979 по делу «"Газета Санди таймс" против Соединенного Королевства (№ 1)» (Sunday Times v. the United Kingdom (№ 1)) (жалоба № 6538/74) // СПС КонсультантПлюс.

5. Учебная литература, комментарии законодательства

139. Агарков, М.М. Основы банкового права. Учение о ценных бумагах: курс лекций. / М.М. Агагрков. — 2-е изд. — М.: БЕК, 1994. — 350 с.

140. Алексеев, П.В., Панин, А.В. Теория познания и диалектика: учебное пособие для вузов / А.В. Алексеев, А.В. Панин. — М.: Высш. шк., 1991. — 382 с.

141. Антонов, А.И., Борисов, В.А. Лекции по демографии: учебник для вузов. / А.И. Антонов, В.А. Борисов. — М.: Академический проект; Альма Матер, 2011. — 583 с.

142. Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. — М: Экономистъ, 2006. — 589 с.

143. Артемов, Н.М., Арзуманова, Л.Л., Ситник, А.А. Денежное право (финансово-правовое регулирование обращения национальной и иностранной валюты на территории Российской Федерации): коллективная монография / Н.М. Артемов и др. — М.: Элит, 2011. — 272 с.

144. Артемов, Н.М, Ячменев, Г.Г. Правовое регулирование неналоговых доходов бюджетов: учебное пособие / Н.М. Артемов, Г.Г. Ячменев. — М.: Элит, 2008. — 376 с.

145. Барулин, С.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие / С.В. Барулин— М.: Экономистъ, 2006. — 319 с.

146. Бондарь, Н.С. Гражданин и публичная власть: Конституционное обеспечение прав и свобод в местном самоуправлении: учебное пособие / Н.С. Бондарь. — М.: Городец, 2004. — 351 с.

147. Гиппенрейтер, Ю.Б. Введение в общую психологию: курс лекций: учебное пособие / Ю.Б. Гиппенрейтер. — М.: ЧеРо, 2001. — 332 с.

148. Голиченков, А.К. Экологическое право России: словать юридических терминов: учебное пособие для вузов / А.К. Голиченков. — М.: Городец, 2008. — 429 с.

149. Гражданское право: учебник: В 2 т. Т 1. / под ред. Б.М. Гонгало. — М.: Статут, 2018. — 526 с.

150. Гурвич, М.А. Советское финансовое право: учебник для юрид. вузов / М.А. Гурвич. — М.: Гос. изд-во юрид. лит-ры, — 1952. — 324 с.

151. Демин, А.В. Налоговое право России: учеб. пособие. / А.В. Демин. — Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. — 423 с.

152. Ефимова, Н.С. Основы общей психологии: учебник / Н.С. Ефимова. — М.: ИД «ФОРУМ»; ИНФРА-М, 2013. — 288 с.

153. Жестков, С.В. Правовые основы налогового планирования (на примеры групп предприятий): учебное пособие / С.В. Жестков — М.: МЗ-пресс, 2002. — 141 с.

154. Кирххоф, П. Государственные доходы / П. Кирххоф // Государственное право Германии: в 2 т. Т.2. / пер. с нем. — М., 1994. — С 133-153.

155. Коннов, О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: учебное пособие / О.Ю. Коннов /под. ред. С. Г. Пепеляева. — М.: Академический правовой университет, 2002. — 152 с.

156. Конституции зарубежных государств: Великобритания, Франция, Германия, Италия, Европейский союз, Соединенные Штаты Америки, Япония: учеб. пособие / [сост. сб., пер., авт. введ. и вступ. ст. В. В. Маклаков]. — М.: Инфотропик Медиа, 2012. — 640 с.

157. Комягин, Д.Л. Бюджетное право: учебник для вузов / Д.Л. Комягин. — М.: ВШЭ, 2017. — 590 с.

158. Коркунов, Н.М. Лекции по общей теории права / Н.М. Коркунов / [сост., автор вступ. ст., коммент. А. Н. Медушевский]. — М.: Российская политическая энциклопедия (РОССПЭН), 2010. — 520 с.

159. Кудряшова, Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика: учебное пособие / Е.В. Кудряшова / науч. ред. С.О. Шохин. — М.: Волтерс Клувер, 2006. — 290 с.

160. Кустова, М. В., Ногина, О. А., Шевелева, Н. А. Налоговое право России. Общая часть: учебник / М.В. Кустова, О.А. Ногина, Н.А. Шевелева. / отв. ред. Н.А. Шевелева. — М.: Юрист, 2001. — 490 с.

161. Лазарев, В.В., Липень, С.В. Теория государства и права: учебник для вузов. / В.В. Лазарев, С.В. Липень. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: Спарк, 2000. — 511 с.

162. Лебедев, В.А. Финансовое право: учебник. / В.А. Лебедев. — М.: Статут, 2000. —460 с.

163. Мамбеталиев, Н.Т., Кучеров, И.И. Налоговое право ЕврАзЭС / Н.Т. Мамбеталиев, И.И. Кучеров / учебное пособие — М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2011. — 462 с.

164. Марфенин, Н.Н. Устойчивое развитие человечества: учебник / Н.Н. Марфенин. — М.: изд-во МГУ, 2006. — 624 с.

165. Марченко, М.Н. Источники права: учеб. пособие / М.Н. Марченко. — М.: ТК Велби, 2005. — 759 с.

166. Мошкова, Д.М. Федеральные налоги / Д.М. Машкова // Налоговое право: учебник / отв. ред. Е.Ю. Грачева, О. В. Болтинова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2021. — С. 138-199.

167. Налоги и налоговое право: учебное пособие / под ред. А. В. Брызгалина.

— М.: Аналитика-Пресс, 1997. — 600 с.

168. Налоговое право: учебник для вузов / под ред. С. Г. Пепеляева. — М.: Альпина Паблишер, 2015. — 795 с.

169. Налоговое право. Особенная часть: учебник для вузов / под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Просвещение, 2017. — 736 с.

170. Налоговое право России. Особенная часть: учебник / отв. ред. Н.А. Шевелевой. — М.: Юристъ, 2004. — 670 с.

171. Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина.

— М.: НОРМА, 2003. — 641 с.

172. Научно-практический комментарий к Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью»: В 2 т. Т. 2 / под ред. И. С. Шиткиной.

— М.: Статут, 2021. — 494 с.

173. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. / В.Г. Пансков — 7-е изд., доп. и перераб. — М.: МЦФЭР, 2006.

— 590 с.

174. Пилипенко, А.А. Налоговое право: учебное пособие /А.А. Пилипенко

— Мн.: Книжный Дом— Минск: Книжный Дом, 2006. — 446 с.

175. Порохов, Е.В. Права и обязанности налогоплательщиков: учеб.-практич. издание / Е.В. Порохов — Алматы: Формирование налоговой культуры, 1999. — 576 с.

176. Проблемы общей теории права и государства: учебник для вузов / под общ. ред. В.С. Нерсесянца. — М.: НОРМА; ИНФРА-М, 1999. — 813 с.

177. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие / В.М. Пушкарева. — М.: ИНФРА-М, 1996. — 190 с.

178. Свердлык, Г.А. Гражданско-правовые способы сочетания общественных, коллективных и личных интересов / Г.А. Свердлык — Свердловск: Урал. ун-т, 1980. — 72 с.

179. Сделки, представительство, исковая давность: постатейный комментарий к статьям 153-208 Гражданского кодекса Российской Федерации [Электронное издание. Редакция 1.0] / Отв. ред. А.Г. Карапетов. — М.: М-Логос, 2018. - 1264 с.

180. Спиркин, А.Г. Философия: учебник / А.Г. Спиркин. — М.: Гардарика, 1998. — 816с.

181. Финансовое право Российской Федерации: учебник / отв. ред. М.В. Карасевой. — М.: Юристъ, 2002. — 576 с.

182. Хаменушко, И.В. Валютный контроль в Российской Федерации: учеб.-практ. пособие / И.В. Хаменушко — М.: Норма, 2013. — 352 с.

183. Хаменушко, И.В. Валютное регулирование в Российской Федерации: правила, контроль, ответственность: учеб.-практ. пособие / И.В. Хаменушко. — М.: ФБК- Пресс, 2001. — 480 с.

184. Хаменушко, И.В. Федеральные органы налоговой полиции / И.В. Хаменушко // Основы налогового права: учеб. -методич. пособие / под. ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 480-493.

185. Хван, Л.Б. Налоговое право: учебник / Л.Б. Хван. — Ташкент: Консаудитинформ, 2001. — 402 с.

186. Худяков, А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Особенная часть: учебник / А.И. Худяков . — Алматы: Норма-К, 2006. — 455 с.

187. Худяков, А.И., Бродский, Г.М. Теория налогообложения: учеб. пособие / А.А, Худяков, Г.М. Бродский. — Алматы: НОРМА-К, 2002. — 282 с.

188. Шершеневич, Г.Ф. Учебник русского гражданского права / Г.Ф. Шершеневич / вступ. ст. Е. А. Суханова. — М.: СПАРК, 1995. — 556 с.

189. Щекин, Д.М. Налоговое право государств-участников СНГ (Общая часть): учебное пособие / Д.М. Щекин / под ред. С. Г. Пепеляева. — М.: Статут, 2008. — 410 с.

190. Щекин, Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве: учеб. пособие / Д.М. Щекин / под ред. С. Г. Пепеляева. — М.: Академический правовой университет, 2002. — 252 с.

191. Эриашвили, Н.Д. Финансовое право: учебник для вузов. / Н.Д. Эриашвили. — М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2000. — 605 с.

6. Научные монографии

192. Агарков, М.М. Избранные труды по гражданскому праву: В 2 т. Т. 1. / М.М. Агарков. — М.: Центр ЮрИнфоР, 2002. — 489 с.

193. Адамс, Ч. Влияние налогов на становление цивилизации / Ч. Адамс / пер. с англ. А. А. Столярова, А. А. Резвова. — М. — Челябинск: Социум; Мысль, 2018. — 639 с.

194. Алексеев, С.С. Общая теория права: в 2 т. Т. II. / С.С. Алексеев. — М.: Юрид. лит., 1982. — 360 с.

195. Андреев, В.С. Социальное обеспечение в СССР. / В.С. Андреев— М.: Юрид. лит., 1971. — 255 с.

196. Антология мировой правовой мысли: В 5 т. Т. III. Европа, Америка, XVII—XX вв. — М., Мысль, 1999. — 829 с.

197. Аристотель. Сочинения: В 4-х т.: Т. 4. / Аристотель / пер. с древнегреч.; Общ. ред. А. И. Доватура. — М.: Мысль, 1983. — 830 с.

198. Аткиссон, А. Как устойчивое развитие может изменить мир / А. Аткиссон / пер. с англ. В.Н. Егорова; под ред. Н.П. Тарасовой. — М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2012. — 455 с.

199. Аузан, А.А. Три публичные лекции о гражданском обществе /

A.А. Аузан. — М.: О.Г.И, 2006. — 283 с.

200. Аузан, А.А. Экономика всего. Как институты определяют нашу жизнь / А.А. Аузан — М.: Манн, Иванов и Фербер, 2017. — 185 с.

201. Бабушкин В.У. Философия духа (опыт интенционального анализа) /

B.У. Бабушкин — М.: РРИ, 1995. — 102 с.

202. Барак А. Судейское усмотрение / А. Барак / пер. с англ. — М.: НОРМА, 1999. — 364 с.

203. Белов, В.А. Практика вексельного права / В.А. Белов. — М.: ЮрИнфоР, 1998. — 375 с.

204. Бельский, К.С. Финансовое право / С.К. Бельский. — М.: Юрист, 1994. — 208 с.

205. Беляев, И.Д. История русского законодательства / И.Д. Беляев. — СПб.: Лань, 1999. — 639 с.

206. Берендтс, Э.Н. Русское финансовое право: лекции, читанные в Императорском Училище Правоведения. / Э.Н. Берендтс. — СПб. 1914. — 395 с.

207. Бжезинский, З. Великая шахматная доска. Господство Америки и его геостратегические императивы / З. Бжезинский. — М.: Междунар. отнош., 1999. — 256 с.

208. Блэквилл, Р., Харрис, Дж. М. Война иными средствами / О. Блэксвилл, Дж. М. Харрис / пер. с англ. В. Желнинова. — М.: АСТ, 2017. — 479 с.

209. Боголепов, М.И. Финансы, правительство и общественные интересы / М.И. Боголепов— СПб., 1907. — 334 с.

210. Бьюкенен Дж. Границы свободы. Между анархией и Левиафаном // Нобелевские лауреаты по экономике. Джейсм Бьюкенен. — М.: Таурус Альфа, 1997. — 480 с.

211. Бэкон, Ф. Афоризмы об истолковании природы и царстве человека / Ф. Бэкон // Сочинения: В 2 т. Т. 2. / ред. и вступ. ст. А. Л. Субботина. — М.: Мысль, 1972. — 582 с.

212. Вааль, Ф. де. Истоки морали в поисках человеческого у приматов / Ф. де Вааль / пер. с англ. 5-е изд. — М.: Альпина нон-фикшн, 2019. — 440 с.

213. Вайншенк, С. Законы влияния. Как побудить людей делать то, что вам нужно / С. Вайшенк / пер. с англ. Н. Ильиной. — М.: Манн, Иванов и Фербер, 2014. — 272 с.

214. Вайпан, В.А. Теория справедливости: право и экономика: монография / В.А. Вайпан. — М.: Юстицинформ, 2017. — 279 с.

215. Васьковский, Е.В. Цивилистическая методология. Учения о толковании и применении гражданских законов / Е.В. Васьковский. — М.: Центр ЮрИнфоР, 2002. — 507 с.

216. Ведель, Ж. Административное право Франции / Ж. Ведель / пер. с фр. Л. М. Энтина; под ред. М. А. Крутоголова. — М.: Прогресс, 1973. — 511 с.

217. Веккер Л.М. Психика и реальность: Единая теория психических процессов / Л.М. Веккер — под общ. ред. А. В. Либина. — М.: Смысл, 2000. — 679 с.

218. Венедиктов А. В. Правовая природа государственных предприятий / А.В. Венедиктов // Избранные труды по гражданскому праву: В 2 т. Т. 1. — М.: Статут, 2004. — С. 217—393 с.

219. Винницкий, Д. В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики / Д.В. Винницкий. — М.: Статут, 2017. — 463 с.

220. Винницкий, Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики / Д.В, Винницкий. — СПб.: Юрид. центр Пресс, 2003. — 395 с.

221. Вишневский, С. С. Интересы и управление общественными процессами / С.С. Вишневский. — М.: Мысль, 1967. — С. 173—117.

222. Выготский Л.С. Мышление и речь // Выготский Л. С. Психология. — М.: ЭКСМО-Пресс, 2000. — С. 262-510.

223. Выготский, Л. С. Исторический смысл психологического кризиса. Методологическое исследование / Л.С. Выготский // Психология. — М.: ЭКСМО-Пресс, 2000. — С. 14-120

224. Гак, Г. М. Учение об общественном сознании в свете теории познания / Г.М. Гак. — М.: Изд-во ВПШ и АОН., 1960. — 200 с.

225. Гамбаров, Ю. С. Гражданское право. Общая часть / Ю.С. Гамбаров / под ред. и с предисл. В. А. Томсинова. — М.: Зерцало, 2003. — 796 с.

226. Гегель Г.В.Ф. Лекции по философии истории / Г.В.Ф. Гегель. — СПб.: Наука, 1993. — 477 с.

227. Гегель, Г. В. Ф. Философия права / Г.В.Ф. Гегель / пер с нем. / ред. и сост. Д. А. Керимов, В. С. Нерсесянц. — М.: Мысль, 1990. — 524 с.

228. Гегель. Философская пропедевтика // Работы разных лет. В 2 т. Т. 2 / Под общ. ред. А. В. Гулыги. — М.: Мысль, 1971. — 630 с.

229. Гельвеций К. А. Об уме // Сочинения: в 2 т. Т 1. — М.: Мысль, 1974. —

646 с.

230. Гидирим, В. А. Основы международного корпоративного налогообложения / В.А. Гидирим. — М.: Шаповалов Петров, 2017. — 1088 с.

231. Годме, П. М. Финансовое право / П.М. Годме. — М.: Прогресс, 1978. — 429 с.

232. Годфруа Ж. Что такое психология /Ж. Годфруа: в 2 т. Т 1. — М.: Мир, 1992. — 496 с.

233. Гончарова, А. Н. Проблема согласования общественных и личных интересов в процессе построения гражданского общества / А.Н. Гончарова. — Красноярск: Изд-во. Краснояр. гос. ун-т., 2001. — 159 с.

234. Горбунова, О. Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России: науч.-поп. Монография / О.Н. Горбунова. — М.: Элит, 2012.

— 294 с.

235. Горлов, И. Теория финансов / И. Горлов. — Казань: Унив. тип., 1841.

— 339 с.

236. Грачева, Е. Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / Е.Ю. Грачева. — М.: Юриспруденция, 2000. — 191 с.

237. Грибанов, В. П. Осуществление и защита гражданских прав / В.П. Грибанов. — М.: Статут, 2000. — 410 с.

238. Гукасян, Р. Е. Проблема интереса в советском гражданском процессуальном праве / Р.Е. Гукасян. — Саратов: Приволжское книжное изд-во, 1970. — 185 с.

239. Гурьев, А. Н. Прямые и косвенные налоги: PRO и CONTRA / А.Н. Гурьев. — СПб., 1893. — 120 с.

240. Гусева, Т. А. Налоговое планирование: концепция правового регулирования: монография / Т.А. Гусева / под ред д.ю.н., проф., заслуженного работника высшей школы РФ Н. И. Химичевой. — Орел: ОрелГТУ, 2008. — 375 с.

241. Гуссерль Э. Идеи к чистой феноменологии и феноменологической философии / Э. Гуссерль. — М.: Акад. Проект, 1999. — 489 с.

242. Давидович, В.Я. Общество и личность / В.Я. Давидович. — М.: Высшая школа, 1962. — 52 с.

243. Данилевский, Н.Я. Россия и Европа. Взгляд на культурные и политические отношения Славянского мира к Германо-Романскому / Н.Я. Данилевский / 6-е изд. — СПб., 1995. — 513 с.

244. Дарвин Ч. Происхождение видов / Ч. Дарвин. — М.: Эксмо, 2016. —

477 с.

245. Дедов Д. И. Конфликт интересов /Д.И. Дедов — М.: Волтерс Клувер, 2004. — 288 с.

246. Демин, А. В. Нормы налогового права. / А.В. Демин. — Красноярск: Сибирский федеральный университет, 2010. — 408 с.

247. Доброхлеб, В. Г., Джавадова, С. А. Демография: курс лекций. / В.Г. Доброхлеб, С. А. Джавадова. — М.: РГГУ, 2012. — 247 с.

248. Доценко, Е. Л. Психология манипуляции: феномены, механизмы и защита / Е.Л. Доценко. — М.: ЧеРо; Юрайт, 2000. — 342 с.

249. Дюги, Л. Социальное право. Индивидуальное право. Преобразование государства. / Л. Дюги. — СПб.: Издание юридического книжного магазина Н. К. Мартынова, 1909. — 148 с.

250. Еллинек, Г. Общее учение о государстве / Г. Еллинек / вступ. ст. докт. юрид. наук, проф. И. Ю. Козлихина. — СПб.: Юрид. центр Пресс, 2004. — 752 с.

251. Еллинек, Г. Система субъективных публичных прав / Г. Еллинек / пер. со 2-го нем. изд. под ред. прив. доц. Моск. ун-та А. А. Рождественского. — Вып. 1. — СПб., М.: Освобождение, 1913. — 26 с.

252. Ельяшевич В. Б. Юридическое лицо, его происхождение и функции в римском частном праве /В.Б. Ельяшевич // Избранные труды о юридических лицах, объектах гражданских правоотношений и организации их оборота: в 2 т. Т. 1. — М.: Статут, 2007. — 490 с.

253. Захаров, А. С. Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы /А.С. Захаров. — М.: Волтерс Клувер, 2010. — 656 с.

254. Захаров, В. Н. История налогов в России. IX - начало ХХ века / В.Н. Захаров, Ю. А. Петров, М. К. Шацилло. — М.: РОССПЭН, 2006. — 294 с.

255. Захарова, Р. Ф. Ответственность за налоговые правонарушения / В.Ф. Захарова // Ответственность за нарушения налогового законодательства. — Вып. 1. — М.: Институт государства и права РАН, 1996. — 101 с.

256. Здравомыслов, А. Г. Потребности Интересы. Ценности. / А.Г. Здравомыслов. — М.: Политиздат, 1986. — 221 с.

257. Здравомыслов, А. Г. Проблема интереса в социологической теории / А.Г. Здравомыслов. — Л., 1964. — 74 с.

258. Здравомыслов, А.Г. Социология конфликта / А.Г. Здравомыслов. — 3- е изд., перераб. и доп. — М.: Аспект Пресс, 1996. — 317 с.

259. Иванова, В.Н. Моделирование и юридическая оптимизация юридических конструкций налогов / В.Н. Иванова. — Ульяновск: Изд-во Тухтаров В. Н., 2007. — 215 с.

260. Игнатьев, Майкл. Права человека как политика и как идолпоклонство / М. Игнатьев / перев. с англ. А. А. Захарова. — М.: Новое литературное обозрение., 2019. — 210 с.

261. Иеринг, Р. Избранные труды: В 2 т. Т 1. / Р. Иеринг. — СПб.: Юрид. центр Пресс, 2006. — 618 с.

262. Иеринг, Р. Избранные труды: В 2 т. Т 2. / Р. Иеринг. — СПб.: Юрид. центр Пресс, 2006. — 547 с.

263. Ильин, Е. П. Мотивация и мотивы / Е.П. Ильин — СПб.: Питер, 2000. — 512 с.

264. Ильин, Е. П. Психология воли / Е.П. Ильин — СПб.: Питер, 2000. —

280 с.

265. Ильина, О. Ю. Проблемы интереса в семейном праве Российской Федерации / О.Ю. Ильина. — М.: Городец, 2007. — 192 с.

266. Иоффе, О. С. Избранные труды по гражданскому праву: Из истории цивилистической мысли. Гражданское правоотношение. Критика теории «Хозяйственного права» / О.С. Иоффе. — М.: Статут, 2000. — 776 с.

267. Исабеков, К. Б. Интерес / К.Б. Исабеков. — Махачкала: Дагестанское книжное издательство, 1977. — 56 с.

268. Кант, И. Основы метафизики нравственности. — М.: Мысль, 1999. — 1472 с.

269. Кара-Мурза, С. Г. Власть манипуляции / С.Г. Кара-Мурза / 4-е изд. — М.: Академический проект, 2018. — 358 с.

270. Карапетов, А. Г. Экономический анализ права / А.Г. Карапетов. — М.: Статут, 2016. — 527 с.

271. Кассо, Л. А. Понятие о залоге в современном праве / Л.А. Кассо. — М— М.: Статут, 1999. — 283 с.

272. Киссинджер, Г. Нужна ли Америке внешняя политика? / Г. Киссинджер / пер с англ; под ред. В. Л. Иноземцева. — М.: Ладомир, 2002. — 350 с.

273. Коломиец, А. Г. Финансовые реформы русских царей. От Ивана Грозного до Александра Освободителя / А.Г. Коломиец. — М.: НП «Журн. Вопр. экономики», 2001. — 399 с.

274. Коршунов, Н. М. Конвергенция частного и публичного права: проблемы теории и практики / Н.М. Коршунов. — М.: Норма; ИНФРА-М, 2011. — 238 с.

275. Костикова, Е. Г. Теоретический аспект прав и обязанностей налогоплательщиков / Е.Г. Костикова // Ежегодник МАФП. 2005 г.: сб. науч. работ / под общ. ред. д-ра юрид. наук, проф. С. В. Запольского. — М., 2006. — 320 с.

276. Кошелев, В. П. Экономические интересы при социализме и формы их реализации / В.П. Кошелев. — М.: Изд-во МГУ, 1978. — 132 с.

277. Красавчиков, О. А. Категории науки гражданского права. Избранные труды: в 2 т. Т. 1. / О.А. Красавчиков. — М.: Статут, 2005. — 492 с.

278. Красавчиков, О. А. Категории науки гражданского права. Избранные труды: в 2 т. Т. 2. / О.А. Красавчиков. — М.: Статут, 2005. — 494 с.

279. Кручинина, Н. В., Пятибратова, Н. Д. Расследование преступлений против семьи: монография / Н.В. Кручинина, Н.Д. Пятибратова / под общ. ред. Е. П. Ищенко. — М.: Проспект, 2019. — 136 с.

280. Кулагин М. И. Избранные труды / М.И. Кулагин — М.: Статут, 1997.

— 329 с.

281. Кулишер, И. М. Очерки финансовой науки / И.М. Кулишер. — Вып. 1.

— Петроград: Наука и школа, 1919. — 252 с.

282. Кун, Т. Структура научных революций / Т. Кун / пер. с англ. И. З. Налетов и др. — М.: АСТ, 2001. — 605 с.

283. Курпатов, А. В. Четвертая мировая война. Будущее уже рядом! / А.В. Курпатов. — СПб.: Дом печати Издательства Книготорговли «Капитал», 2019.

— 389 с.

284. Курцвейл Рэй, Гроссман Терри. Transcend: девять шагов на пути к вечной жизни / Рэй Курцвейл, Терри Гроссман / пер. с англ. А. Сусляковой. 6-е изд. — М.: Манн, Иванов и Фарбер, 2020. — 384 с.

285. Кучеров, И. И. Налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. — М.: ЮрИнфоР, 2001. — 358 с.

286. Кучеров, И. И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты) / И.И. Кучеров. — М.: ЮрИнфоР, 2009. — 473 с.

287. Лаппо-Данилевский А. Организация прямого обложения в Московском государстве со времен смуты до эпохи преобразований / А. Лаппо-Данилевский. — СПб, тип. И.Н. Скороходова, 1890. — 557 с.

288. Левин К. Динамическая психология: избранные труды / К. Левин — М.: Смысл, 2001. — 572 с.

289. Ленин, В. И. Три источника и три составные части марксизма / В.И. Ленин // Полн. собр. соч.; Т. 23. 5-е изд. — М.: Изд-во полит. лит-ры, 1973. — 594 с.

290. Ленин, В.И. К деревенской бедноте. Объяснение для крестьян чего хотят социал-демократы / В.И. Ленин // Полн. собр. соч.; Т. 7. 5-е изд. — М.: Изд-во полит. лит-ры, 1967. — 622 с.

291. Леонтьев, А. Н. Лекции по общей психологии /А.Ф. Леонтьев. — М.: Смысл, 2001. — 511 с.

292. Леруа, М. Социология налога: пер. с фр. / М.Леруа. — М.: Дело и Сервис, 2006. — 93 с.

293. Лукьяненко, М. Ф. Оценочные понятия гражданского права: разумность, добросовестность, существенность / М.Ф. Лукьяненко. — М.: Статут, 2010. — 421 с.

294. Лунц, Л. А. Деньги и денежные обязательства /Л.А. Лунц . — М.: Статут, 1999. — 351 с.

295. Лурия А. Р. Язык и сознание / А.Р. Лурия. — Ростов-на-Дону: Феникс, 1998. — 335 с.

296. Львов, Д. Курс финансового права. / Д. Львов. — Казань: 1887. — 521 с.

297. Любимов, Н. Н. Финансы фашистских государств / Н.Н. Любимов. — М.: Госфиниздат, 1939. — 60 с.

298. Любимова, Т. Г. Экономические интересы и механизм их реализации /Т.Г. Любимова. — Одесса: ОПУ, 1993. — 156 с.

299. Макинерни, Д. США. История страны / Д. Макинерни / пер. с англ. Т. Мининой. — М.: Эксмо; СПб.: Мидгард, 2009. — 735 с.

300. Макконнелл, К. Р., Брю, С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика: в 2 т. Т.1 / К. Макконелл и др. / пер. с англ. 11-е изд. — М.: Республика, 1992. — 399 с.

301. Малько, А. В., Субочев, В. В. Законные интересы как правовая категория / А.В. Малько, В.В. Субочев. — СПб.: Юрид. центр Пресс, 2014. — 357 с.

302. Мальцев, Г. В. Социальные основания права / Г.В. Мальцев. — М.: Норма, 2007. — 799 с.

303. Маньковский, И. А. Налоговое право Республики Беларусь. / И.А. Маньковский / — Мн.: Молодежное научное общество, 2000. — 159 с.

304. Маркс К. К критике политической экономии /К. Маркс // Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т. 1. — М.: Партиздат ЦК ВКП (б), 1935. — 380 с.

305. Маркс, К. Энгельс, Ф. Немецкая идеология / К. Маркс, Ф. Энгельс // Маркс К., Энгельс Ф. Полное собрание сочинений. Т. 3. — М.: Госполитиздат, 1955. — 630 с.

306. Марксистско-ленинская теория исторического процесса: ист. процесс: действительность, материальная основа, первичное и вторичное / Ю. К. Плетников, Ю. И. Семенов, Б. Т. Григорьян и др.; Редкол.: Ю. К. Плетников (отв. ред.) и др. — М.: Наука, 1981. — 463 с.

307. Маслоу Абрахам Г. Мотивация и личность /Абрахам Маслоу / пер. с англ. А. М. Татлыбаевой. — СПб.: Евразия, 2001. — 479 с.

308. Матузов, Н. И. Личность. Права. Демократия. Теоретические проблемы субъективного права / Н.И. Матузов. — Саратов: Изд. Саратовского университета, 1972. — 292 с.

309. Медведев, И. Р. Разрешение городских конфликтов / И.Р. Медведев. — М.: Инфотропик медиа, 2017. — 372 с.

310. Мейер, Д. И. Русское гражданское право / Д.И. Мейер / В 2 ч.: по 8-му изд., 1902 г. Ч. 1. — М.: Статут, 1997. — 290 с.

311. Михайлов, М. В., Мотылев, А. С. Социализм и интересы / М.В, Михайлов, А.С. Мотылев. . — М.: Политиздат, 1970. — 96 с.

312. Михайлов, С. В. М Категория интереса в российском гражданском праве / С.В. Михайлов. — М.: Статут, 2002. — 203 с.

313. Мицкевич, Л.А. Основы административного права Германии: монография / Л.А. Мицкевич. — Красноярск: КрасГу; Универс, 2002. — 181 с.

314. Муромцев, С. А. Гражданское право Древнего Рима / С.А. Муромцев. — М.: Статут, 2003. — 683 с.

315. Новицкий, И. Б. Солидарность интересов в советском гражданском праве / И.Б. Новицкий— М.: Госюриздат, 1951. — 120 с.

316. Ногина, О. А. Государственные внебюджетные фонды в составе бюджетной системы России: проблемы правового регулирования / О.А. Ногина. — М.: Статут, 2012. — 460 с.

317. Норт., Д., Уоллис, Д., Вайнгаст, Б. Насилие и социальные порядки. Концептуальные рамки для интерпретации письменной истории человечества / Д. Норт и др. / пер. с англ. Д. Узланера, М. Маркова, Д. Раскова, А. Расковой. — М.: Изд. Института Гайдара, 2011. — 478 с.

318. Обминский, Э. В. Глобальные интересы и национальный эгоизм: экономический аспект / Э.В. Обминский.— М.: Междунар. отношения, 1990. — 301 с.

319. Овчарова Е. В. Административное право: в 10 т. Т. 7: Административное принуждение за нарушение налогового законодательства в Российской Федерации / Е. В. Овчарова. — Волгоград: Волгоградский институт экономики, социологии и права, 2021. — 400 с.

320. Озеров, И. Х. Основы финансовой науки. / И.Х. Озеров. Вып. 1. Учение об обыкновенных доходах. — М.: Типография Т-ва И. Д. Сытина, 1911. — 549 с.

321. Ойгензихт, В. А. Воля и волеизъявление / В.А. Ойгензихт. — Душанбе: Дониш, 1983. — 256 с.

322. Олсон, М. Логика коллективных действий. Общественные блага и теория групп / М. Олсон. — М.: ФЭИ, 1995. — 174 с.

323. Пассек, Е.В. Неимущественный интерес в обязательстве / Е.В. Пассек // Неимущественный интерес и непреодолимая сила в гражданском праве. — М.: Статут, 2003. — 397 с.

324. Патлаевский, И. Курс финансового права. / И. Патлаевский. — Одесса: тип. «Одесск. вестника», 1885. — 395 с.

325. Пепеляев, С. Г. Правовое положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации / С.Г. Пепеляев. — М.: Инвест Фонд, 1995. — 125с.

326. Петражицкий, Л. И. Теория права и государства в связи с теорией нравственности / Л.И. Петражицкий / В 2 ч. Ч. 2. — М.: Юрайт, 2019. — 344 с.

327. Петрова, Г. В. Общая теория налогового права / Г.В. Петрова. — М.: ФБК-Пресс, 2004. — 219 с.

328. Пиленко, А. А. Право изобретателя / А.А. Пиленко. — М.: Статут, 2001. — 688 с.

329. Поздняков, Э. А. Нация. Национализм. Национальные интересы. / Э.А. Поздняков. — М.: Прогресс, 1994. — 123 с.

330. Познер, Р. А. Экономический анализ права: в 2 т. Т.1 / Р.А. Познер / пер. с англ. под ред. В.Л. Тамбовцева. — СПб.: Экон. шк. [и др.], 2004. — 522 с.

331. Покровский, И.А. История римского права / И.А. Покровский.. — М.: Статут, 2004. — 538 с.

332. Покровский, И. А. Основные проблемы гражданского права / И.А. Покровский. — М.: Статут, 1998. — 352 с.

333. Пригожин, И., Стенгерс, И. Порядок из хаоса. Новый диалог человека с природой / И. Пригожин, И. Стенгерс / пер. с англ. Ю. А. Данилов, 4-е изд., стереотип. — М.: Едиториал УРСС, 2003. — 310 с.

334. Прохоренко, И. Л. Национальный интерес во внешней политике государства: опыт современной Испании / И.Л. Прохоренко. — М.: ПаспортГрафика, 1995. — 128 с.

335. Рау К. Г. Основные начала финансовой науки / К. Г. Рау: пер. с 5 нем. изд.; В 2 т. Т. 1. — СПб.: тип. Майкова, 1867. — 318 с.

336. Ролз, Дж. Теория справедливости / Дж. Ролз. / пер. с англ.

B.В. Целищева при участии В. Н. Карповича и А. А. Шевченко. — Новосибирск: Изд-во Новосибирского университета, 1995. — 534 с.

337. Российская экономика в 2018 году. Тенденции и перспективы. Вып. 40 / В. Мау [и др.]; под ред. А. Л. Кудрина, С. Г. Синельникова-Мурылева. — М.: Изд-во Ин-та Гайдара, 2019. — 656 с.

338. Рубинштейн С. Л. Основы общей психологии / С. Л. Рубинштейн. — СПб.: Питер, 2009. — 713 с.

339. Ручкина, Г. Ф. Теоретические основы финансово-правового регулирования предпринимательской деятельности в Российской Федерации / Г.Ф. Ручкина. — М.: Юриспруденция, 2004. — 416 с.

340. Рясенцев, В. А. Условия и юридические последствия отказа в защите гражданского права / В.А. Рясенцев. — М.: Статут, 2006. — 601 с.

341. Сабикенов, С.Н. Право и социальные интересы в период социализма /

C.Н. Сабинеков. — Алма-Ата: Наука, 1986. — 199 с.

342. Савиньи, Ф.К. Обязательственное право/ Ф.К. Савиньи / предисл. докт. юрид. наук, проф. В.Ф. Попондопуло; пер. с нем. В. Фукса и Н. Мандро. — СПб.: Юридический центр Пресс, 2004. — 576 с.

343. Сасов, К. А. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации по налогообложению / К.А. Сасов / / под ред. С. Г. Пепеляева. — М.: Волтерс Клувер, 2008. — 320 с.

344. Сен, А. Идея справедливости / А. Сен. — М.: Изд-во Института Гайдара; Фонд «Либеральная Миссия», 2016. — 520 с.

345. Серебровский, В. И. Очерки советского страхового права / В.И. Серебровский // Избранные труды. — М.: Статут, 1997. — 567 с.

346. Синайский, В. И. Русское гражданское право / В.И. Синайский. — М.: Статут, 2002. — 636 с.

347. Сиренко В. Ф. Проблема интереса в государственном управлении. — Киев: Наукова думка, 1980. — 179 с.

348. Ситдикова, Р. И. Обеспечение частных, общественных и публичных интересов авторским правом / Р.И. Ситдикова. — М.: Статут, 2013. — 159 с.

349. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А.Смит / пер. с англ.; предисл. В. С. Афанасьева. — М.: Эксмо, 2007. — 443 с.

350. Соколов, А. А. Теория налогов / А.А. Соколов. — М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003. — 512 с.

351. Стучка П. И. Избранные произведения по марксистско-ленинской теории права / П.И. Стучка. — Рига: Латвийское гос. изд-во, 1964. — 748 с.

352. Субочев, В. В. Законные интересы: основы теории / В.В. Субочев / под ред. А. В. Малько. — М.: Норма, 2008. — 496 с.

353. Тарасенко, А. А. Общественные интересы и личность / А.А. Тарасенко / под ред. Н. Н. Заренок. — Мн.: Наука и техника, 1980. — 151 с.

354. Тарасов И. Т. Учение об акционерных компаниях / И. Т. Тарасов. — М.: Статут, 2000. — 665 с.

355. Тейяр де Шарден П. Феномен человека. Вселенная месса /де Шарден П. Тейяр: пер. с франц. Н. А. Садовского, М. Л. Чавчавадзе. — М.: Айрис-пресс, 2002. — 553 с.

356. Тимофеев Е. В. Налоговое право России - практическое и увлекательное. Полутом I: От основ к источникам и основным принципам /Е.В. Тимофеев — М.: Арт-Ресурс, 2018. — 350 с.

357. Тихомиров, Ю. А. Публичное право. / Ю.А. Тихомиров. — М.: БЕК, 1995. — 496 с.

358. Толстопятенко, Г. П. Европейское налоговое право: сравнительно-правовое исследование / Г.П. Толстопятенко. — М.: НОРМА, 2001. — 336 с.

359. Тютин, Д.В. Налоговое право: курс лекций / Д.В. Тютин // СПС КонсультантПлюс.

360. Тютин, Д. В. Юридическая ответственность налогоплательщиков: проблемы теории и практики / Д.В. Тютин. — Н. Новгород: Изд-во Волго-Вятской академии гос. службы, 2005. — 234 с.

361. Узнадзе Д. Н. Психология деятельности. Импульсивное поведение / Д.Н. Узнадзе // Психология установки. — СПб.: Питер, 2001 — 416 с.

362. Ульбашев, А.Х. Общее учение о личных правах / А.Х. Ульбашев. — М.: Статут, 2019. — 225 с.

363. Фуко Мишель. Слова и вещи. Археология гуманитарных наук /М. Фуко пер. с фр. В. П. Визигина, Н. С. Автономовой. — СПб.: А-cad, 1994. — 408 с.

364. Фукуяма, Ф. Доверие: социальные добродетели и путь к процветанию / Ф. Фукуяма: пер. с англ. — М.: ACT, 2004. — 730 с.