Аудит финансовых вложений организации в соответствии с российскими и международными стандартами тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Шурыгин, Алексей Владимирович

• Шурыгин, Алексей Владимирович
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Шурыгин, Алексей Владимирович

Введение.

Глава 1. Обоснование направлений совершенствования аудита финансовых вложений.

1.1. Цели, объекты и содержание аудита финансовых вложений в соответствии с российскими и международными стандартами.

1.2. Обзор существующих методик аудита финансовых вложений и подходов к их разработке.

1.3. Актуальные направления совершенствования методических основ аудита финансовых вложений.

Глава 2. Анализ в аудите финансовых вложений.

2.1. Анализ системы внутреннего контроля и существенности в аудите финансовых вложений.

2.2. Финансово-экономическое обоснование сделок с финансовыми вложениями.

Глава 3. Разработка информационно-методического обеспечения аудита финансовых вложений.

3.1. Состав и взаимосвязи информации аудита финансовых вложений.

3.2. Разработка процедур аудита финансовых вложений.

3.3. Типичные искажения бухгалтерского учета и статей бухгалтерской отчетности по финансовым вложениям.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Аудит финансовых вложений организации в соответствии с российскими и международными стандартами»

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и международные стандарты аудита (МСА) приобретают все большую значимость для России, стремящейся к эффективной интеграции в мировую экономическую систему. В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь современной Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, требуется разработка методик аудиторской деятельности в соответствии с международными стандартами. Ориентация на МСА усиливает позиции российских аудиторов в конкуренции на мировой арене.

В области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Использование принципов МСФО в основе организации и ведения бухгалтерского учета российскими экономическими субъектами, в свою очередь, определяет насущную необходимость постановки аудита на базе МСА.

В настоящее время хозяйствующие субъекты нередко осуществляют отвлечение свободных денежных средств, иного имущества на приобретение ценных бумаг, в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность, на другие цели. В связи с этим возникает потребность собственников организаций, их высшего управленческого звена и других пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в достоверной и полной информации о наличии, состоянии и эффективности финансовых вложений организации. Удовлетворению этих потребностей способствует аудит финансовых вложений организации.

Имеющиеся в настоящее время в отечественной специальной литературе и на практике методические рекомендации по аудиту финансовых вложений, 4 учитываемых по российскими правилам и согласно принципам МСФО, нуждаются в дальнейшем развитии. Изложенное выше свидетельствует об актуальности проблемы аудита финансовых вложений в соответствии с российскими и международными стандартами.

Целью настоящей диссертации является совершенствование методических основ аудита финансовых вложений организации в соответствии с российскими и международными стандартами.

Для достижения указанной цели поставлены следующие основные задачи:

• определить цели, объекты и содержание аудита финансовых вложений по российским нормативным актам и международным стандартам финансовой отчетности;

• исследовать подходы к разработке методик аудита;

• проанализировать существующие методики аудита финансовых вложений и обосновать направления их совершенствования;

• определить особенности состава и оценки системы внутреннего контроля (СВК) операций хозяйствующего субъекта с финансовыми вложениями;

• проанализировать методики оценки существенности искажений показателей финансовых вложений;

• предложить и апробировать методические основы и аналитические процедуры экспертизы договоров, связанных с осуществлением финансовых вложений;

• систематизировать информацию нормативных актов и хозяйствующего субъекта по операциям с финансовыми вложениями, проанализировать достаточность информации российских организаций для формирования и аудита отчетности в соответствии с требованиями МСФО;

• разработать методику формирования аудиторских процедур и предложить совокупность процедур аудита финансовых вложений;

• сгруппировать типичные ошибки бухгалтерского учета финансовых вложений.

Предметом исследования является методика аудита финансовых вложений, возможности и перспективы ее совершенствования. Объект исследования - деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в области независимого контроля операций с финансовыми вложениями.

Теоретической и методологической базой исследования являются систематизированные в трудах отечественных и зарубежных ученых положения, раскрывающие закономерности и пути развития аудиторской деятельности, ее назначение и роль в системе финансового контроля, определяющие постулаты и принципы аудита, характеризующие объекты аудита, методы получения аудиторских доказательств, назначение, состав и классификацию отечественных и международных стандартов аудиторской деятельности.

Методологической базой исследования выступают диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи; общенаучные методы исследования - анализ и синтез, исторический, логический и системный подходы к оценке экономических явлений, сравнение и моделирование; в диссертационном исследовании использованы современные научные методы экономического анализа, элементы метода бухгалтерского учета.

В процессе исследования автором проанализированы и использованы законодательные и нормативные акты, методические документы и материалы по бухгалтерскому учету, экономическому анализу и аудиту.

Научные основы, на которые опирался соискатель в исследовании методов и средств аудита финансовых вложений, отражены в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых: Р. Адамса, Э.А. Аренса, А.С. Бакаева, С.М. Бычковой, JI.B. Горбатовой, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, В.Б. 6

Ивашкевича, Р.Г. Каспиной, Н.Т. Лабынцева, Дж. Лоббека, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, Л.Г. Макаровой, О.А. Мироновой, О.М. Островского, В.Ф. Палий, В.И. Петровой, В.И. Подольского, A.M. Рабиновича, Н.А. Ремизова, Дж. К. Робертсона, В.В. Скобары, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, С.М. Шапигузова, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана, Р. Энтони и других авторов.

Научная новизна настоящей диссертации состоит в постановке и решении важных методических проблем аудита финансовых вложений организации и выражается следующими результатами:

• систематизированы цели, объекты и содержание аудита финансовых вложений по российскому законодательству и международным стандартам финансовой отчетности;

• предложен состав элементов системы внутреннего контроля аудируемого лица в области финансовых вложений и сформулированы направления совершенствования оценки СВК;

• разработаны методические основы и аналитические процедуры экспертизы договоров с финансовыми вложениями для оценки доходности этих активов при принятии к бухгалтерскому учету и оказании сопутствующих аудиту услуг;

• систематизирована информация для аудита финансовых вложений, установлены показатели, которые требуется ввести в систему российского учета финансовых вложений в целях формирования статей отчетности по рассматриваемому объекту в соответствии с требованиями МСФО;

• предложен подход к разработке аудиторских процедур на основе объектов, методов, целей и источников информации, сформирована программа аудита финансовых вложений организации в соответствии с российскими и международными стандартами;

• определен способ группировки искажений информации бухгалтерского учета и статей отчетности по финансовым вложениям на основе предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности.

Практическая значимость заключается в том, что результаты диссертационной работы рекомендуется использовать аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами при решении таких задач, как:

• определение содержания аудита финансовых вложений организации;

• оценка системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта по операциям с финансовыми вложениями;

• анализ существенности искажений показателей финансовых вложений;

• финансово-экономическое обоснование договоров с финансовыми вложениями;

• систематизация информации хозяйствующего субъекта по операциям с финансовыми вложениями в целях формирования статей отчетности и аудита финансовых вложений по российским и международным стандартам;

• планирование и организация выполнения аудита финансовых вложений;

• предвидение и выявление типичных искажений бухгалтерского учета и отчетности финансовых вложений.

Сформулированные соискателем по результатам диссертационного исследования предложения рекомендуется применять не только в аудиторской практике, но и в процессе подготовки и повышения квалификации аудиторов, служат основой для разработки внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Предложения по составу и оценке СВК финансово-экономической экспертизе договоров, и развитию содержания аналитического учета в целях внедрения МСФО полезны не только аудиторам, но и аудируемым организациям.

Положения диссертации докладывались на региональной научно-практической конференции «Судьба России» (Нижегородский государственный технический университет, 2002 год), VIII Нижегородской сессии молодых ученых (2003 год), Всероссийской научно-практической конференции (Нижегородский коммерческий институт, 2003 год), Международной научной конференции (Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, 2003 год), II межвузовской научно-практической конференции (Волжская государственная инженерно-педагогическая академия, 2004 год).

Основные положения и результаты диссертационного исследования внедрены в учебный процесс на кафедре Бухгалтерского учета и аудита Нижегородского коммерческого института при преподавании курсов «Аудит», «Международные стандарты аудита», «Лабораторный практикум по аудиту», «Сопутствующие аудиту услуги».

Результаты исследования приняты к внедрению в ООО «Аудиторское бюро «Партнер» (г. Нижний Новгород), ООО аудиторская фирма «Учет» (г. Арзамас), в других аудиторских организациях.

Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» (пункты 2.1 «Методология и технология аудита» и 2.4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок»).

Основные положения диссертационной работы опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 1,5 п.л.

Настоящая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет и объект, теоретические и методологические основы исследования, научная новизна, практическая значимость, раскрыта структура работы.

В первой главе «Обоснование направлений совершенствования аудита финансовых вложений» изложены цели, объекты и содержание аудита финансовых вложений по российскому законодательству и МСФО; проанализированы основные существующие методики и определены актуальные направления развития методических основ аудита финансовых вложений.

Во второй главе «Анализ в аудите финансовых вложений» сформулированы предложения по оценке системы внутреннего контроля аудируемых лиц в области финансовых вложений; проанализированы методики оценки существенности в аудите и возможности их применения для определения допустимого уровня искажений показателей финансовых вложений; разработаны методические основы финансово-экономического обоснования сделок с финансовыми вложениями, проведены расчеты, связанные с экспертизой договоров, обусловливающих операции с финансовыми вложениями.

В третьей главе «Информационно-методическое обеспечение аудита финансовых вложений» определены состав и взаимосвязи нормативных актов, информации аудируемого лица для аудита финансовых вложений; установлены показатели, которые требуется ввести в систему российского учета финансовых вложений в целях формирования и аудита статей отчетности по рассматриваемому объекту в соответствии с требованиями международных стандартов; даны предложения по совершенствованию методики формирования аудиторских программ и разработаны процедуры аудита финансовых вложений; определен способ группировки типичных искажений бухгалтерского учета и статей бухгалтерской отчетности по финансовым вложениям.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по теме исследования.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Шурыгин, Алексей Владимирович

На основе исследований отечественных и зарубежных ученых, исследований автора, опыта в области консультирования и аудиторской практики в диссертации разработаны предложения по совершенствованию методики аудита финансовых вложений организации в соответствии с российскими и международными стандартами.По результатам работы сформулированы следующие выводы:

1. Содержание аудита, как и других управленческих функций, обусловливается его целями и объектами. Цель аудита финансовых вложений вытекает из цели аудиторской деятельности, сформулированной в федеральном законе «Об аудиторской деятельности», федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» и международном стандарте аудита (International Standarts on Auditing (ISA)) 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности». Принимая во внимание, что в состав аудиторской деятельности включаются также сопутствующие аудиту услуги и специальные аудиторские задания, связанные с анализом хозяйственной деятельности, бизнес-планированием, финансовым и прочим консультированием, к целям аудита финансовых влоэюений следует отнести выражение мнения аудитора по результатам: • проверки достоверности показателей финансовых вложений в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности аудируемого лица; • проверки соблюдения нормативных актов при совершении хозяйственных операций с финансовыми вложениями; • анализа доходности финансовых вложений и выбора направлений рационального инвестирования средств.Объекты аудита финансовых вложений обусловливаются их составом согласно Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности») и Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» и 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»).Несмотря на различия терминологии в российских и международных нормативных актах, в качестве объектов аудита финансовых вложений в диссертационной работе приняты финансовые вложения согласно ПБУ 19/02,

20/03 и соответствующие им финансовые активы, выделенные в МСФО. Признаваемые в МСФО финансовыми активами денежные средства, дебиторская задолженность (за исключением приобретенной по договору

цессии), производные ценные бумаги автором не отнесены к финансовым вложениям. Эквиваленты денежных средств по МСФО адекватны краткосрочным финансовым вложениям.В МСФО 39 финансовые активы сгруппированы по категориям:

1) Финансовые активы, предназначенные для торговли (торговые финансовые активы);

2) Инвестиции, удерживаемые до погашения;

3) Займы и дебиторская задолженность, предоставленные компанией;

4) Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.Финансовые активы первой и других категорий могут относиться также к учитываемым по справедливой стоимости.Указанные группы финансовых активов являются объектами аудита отчетности, сформированной в соответствии с требованиями МСФО.

2. Для создания комплексной методической базы аудита финансовых вложений требуется разработать с учетом особенностей рассматриваемых объектов способы: • определения содержания аудита финансовых вложений; • оценки системы внутреннего контроля аудируемых лиц по операциям с финансовыми вложениями; • анализа существенности искажений показателей финансовых вложений; • финансово-экономического обоснования сделок с финансовыми вложениями; • обобщения информации, требуемой в аудите финансовых вложений; • формирования программы и процедур аудита финансовых вложений; • типизации искажений информации бухгалтерского учета и статей бухгалтерской отчетности по финансовым вложениям.3. Отмечая положительные результаты авторов, акцентирующих внимание на процедурах оценки системы внутреннего контроля финансовых вложений, следует обратить внимание на то, что комплексная методика анализа системы внутреннего контроля по рассматриваемому объекту до настоящего времени в специальной литературе отсутствует. В частности, тесты СВК охватывают преимущественно ценные бумаги, а не все разновидности финансовых вложений; включают не все элементы системы внутреннего контроля; не содержат описания порядка оценки надежности СВК финансовых вложений и ее составляющих.К отличительным особенностям СВК по операциям с финансовыми вложениями следует отнести оценку: стиля и основных принципов управления организацией; отношений с аффилированными лицами и их влияния на перспективы развития аудируемого лица; организационной структуры, обеспечивающей выполнение управленческих функций, в том числе бухгалтерского учета; соблюдения принципа разделения ответственности и полномочий; наличия систематического анализа состоятельности партнеров в сделках приобретения финансовых вложений и экспертизы договорных отношений. Достаточной уровень надежности указанных выше элементов контрольной среды, системы бухгалтерского учета, а также средств текущего контроля способствует предупреждению финансовых рисков, обусловленных финансовыми вложениями.Что касается отдельных разновидностей финансовых вложений, то, по мнению соискателя, при проверке операций с ценными бумагами аудитору следует особое внимание уделить отношениям руководства с аффилированными лицами, использованию средств сохранности ценных бумаг в документарной форме и подтверждения полномочий при доступе к ним. По предоставленным займам и приобретенной дебиторской задолженности аудитору необходимо исключить влияние заинтересованных лиц на решения аудируемой организации. При проверке финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, аудитор должен установить периодичность и правильности контроля обесценения активов. По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, требуется проверить источник и средства подтверждения этой стоимости.4. В ходе аудиторской проверки следует подтвердить способность финансовых вложений приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем - одного из основных условий принятия активов к учету. Оказание сопутствующих аудиту услуг и специальных аудиторских заданий также предполагает оценку эффективности финансовых вложений.Не отрицая результативности таких критериев оценки эффективности финансовых вложений, как соотношение доходов (процентов, дивидендов) и расходов, текущая приведенная стоимость (NPV), внутренняя норма доходности (1КЛ), колебания (вариации) цен спроса и предложения на объекты финансовых вложений, соотношение между балансовой и рыночной стоимостью соответствующих активов и других показателей, следует отметить, что их применение не позволяет оценить влияние операций с финансовыми вложениями на финансовое состояние и величину капитала организации, на ее способность своевременно погасить краткосрочные обязательства, сохранить финансовую устойчивость, повысить рентабельность финансово-хозяйственной деятельности.Операции с финансовыми вложениями осуществляются путем реализации договорных отношений, для моделирования и анализа последствий которых результативны прием прогнозного сценария и элементы метода бухгалтерского учета: счета, двойная запись, оценка, балансовое обобщение, формирование бухгалтерской отчетности, в том числе и прогнозируемой. Формирование прогнозных сценариев, определяющих основные ожидаемые операции с финансовыми вложениями, расчет оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета, показателей статей отчетности позволяет разработать балансы доходов и расходов, активов и пассивов, поступлений и выплат денежных средств, а также вычислить значения критериев оценки финансового состояния организации и их изменения. Для оценки влияния на финансовое состояние организации долгосрочных финансовых вложений на основании баланса поступлений и выплат денежных средств можно рассчитать показатели NPV и IRR, позволяющих проанализировать доходность финансовых вложений с учетом изменений стоимости денег во времени.5. Группировка информации нормативных актов, определяющих состав финансовых вложений, правила совершения хозяйственных операций с этими активами, их бухгалтерского учета и налогообложения, а также информации экономических субъектов в разрезе видов финансовых вложений и фактов их движения, способствует созданию комплексного информационного обеспечения аудита указанных объектов.Для представления совокупности информации аудируемого лица целесообразно использовать схему взаимосвязей входной и выходной информации, которая характеризует организационные аспекты учета финансовых вложений и облегчает разработку алгоритмов встречной проверки.Содержание формируемой в настоящее время в информационных системах российских организаций документов достаточно для проведения аудита показателей финансовых вложений в индивидуальной и сводной бухгалтерской отчетности, разработанной по российскому законодательству. При этом в книге учета ценных бумаг рекомендуется дополнительно фиксировать признак долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений согласно намерениям руководства аудируемой организации.Для формирования и аудита статей отчетности по финансовым вложениям в соответствии с требованиями международных стандартов в аналитическом учете российских организаций, внедряющих МСФО, необходимо предусмотреть признаки, позволяющие получить сведения о торговых финансовых активах, удерживаемые до погашения, имеющихся в наличии для продажи, учитываемые по справедливой стоимости и другим оценкам.Реквизиты, необходимые для подобной группировки финансовых вложений, целесообразно отражать в первичных документах, регистрах аналитического учета аудируемого лица, в частности, в книге учета ценных бумаг, аналитических таблицах к журналу-ордеру № 8, договорах, карточках финансовых вложений.Совершенствование аналитического учета финансовых вложений позволяют сформировать таблицы трансформации статей отечественной бухгалтерской отчетности согласно требованиям МСФО, а также способствует организации учета по МСФО.

6. Проведенный автором аналитический обзор методик разработки аудиторских программ и процедур аудита финансовых вложений, позволил выявить преимущества и недостатки в определении как методологических основ, так и методик планирования аудита. В частности, при формировании аудиторских процедур не полностью представлены объекты аудита финансовых вложений организации; не во всех методиках раскрывается информационная база аудита финансовых вложений; процедуры, как правило, не отражают методы их реализации; недостаточно используются аналитические процедуры.Предлагаемый автором диссертации подход к формированию аудиторских процедур основан на систематизации: • объектов аудита финансовых вложений организации, в качестве которых выбраны финансовые вложения и хозяйственные операции с ними, упорядоченные по группам, подгруппам и видам; • информации нормативных актов и хозяйствующих субъектов, необходимой для аудита финансовых вложений, в том числе для выполнения каждой аудиторской процедуры; • методов (приемов) аудиторской деятельности, позволяющих достичь ее цели, направленных на проверку соблюдения предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности.Соискателем выделены общие процедуры аудита финансовых вложений, применимые независимо от вида финансовых вложений и хозяйственных операций, такие как нормативная проверка правильности отнесения объектов к финансовым вложениям, их классификации, оценки активов и полноты раскрытия информации в отчетности, аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых вложений, финансово-экономического обоснования сделок. Кроме того, разработаны специфические по видам финансовых вложений процедуры аудита наличия, поступления, определения себестоимости финансовых вложений, их выбытия, формирования резервов по обесценение и финансовых результатов от операций с рассматриваемыми активами.7. Искажения информации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности могут являться следствием преднамеренных и непреднамеренных нарушений установленных правил организации и ведения бухгалтерского учета. Несоблюдение предпосылок возникновения и существования, прав и обязанностей, стоимостной оценки, полноты, точности, представления и раскрытия информации приводит к возникновению искажений учетной и отчетной информации. Данный подход позволяет не только группировать обнаруживаемые при выполнении аудиторских процедур искажения информации, но и предвидеть их на этапе планирования аудита.Полученные результаты исследования, по нашему мнению, являются определенным вкладом в развитие теории и методики аудита финансовых вложений.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Шурыгин, Алексей Владимирович, 2005 год

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ. Принят Государственной Думой РФ 21.10.1994. (ред. от 31.12.2004); часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ. Принят Государственной Думой РФ 22.12.1995. (ред. от2312.2003).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Принят Государственной Думой РФ 16.07.1998. (ред. от 02.11.2004); часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Принят Государственной Думой РФ 19.07.2000. (ред. от 30.12.2004).

3. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ Принят Государственной Думой РФ 13.07.2001. (ред. от 30.12.2001).

4. О рынке ценных бумаг. Закон Российской Федерации от 22.04.1996 № 39-ФЗ. Принят Государственной Думой РФ 20.03.1996. (ред. от 28.07.2004).

5. Об акционерных обществах. Закон Российской Федерации от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Принят Государственной Думой РФ 24.11.1995г. (ред. от2912.2004).

6. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ Принят Государственной Думой РФ 23.02.1996. (ред. от 30.06.2003).

7. О переводном и простом векселе. Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ. Принят Государственной Думой РФ 21.02.1997.

8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

9. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

10. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

11. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

12. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №407.

13. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Аффилированные лица». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №407.

14. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты». Утверждено Постановлением Правительства РФ от0407.2003 №407.

15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №407.

16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ от0710.2004 № 532.

17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 14 «Учет требований правовых нормативных актов российской федерации в ходе аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 №532.

18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.

19. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.

20. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228.

21. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228.

22. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 18 «Аналитические процедуры». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 №228.

23. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 18 «Особенности аудита оценочных значений». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228.

24. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 18 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228.

25. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998. Протокол № 2.

26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999. Протокол № 5.

27. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.1996. Протокол № 6.

28. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

29. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утвержден Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34н

30. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

31. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утверждено Приказом Минфина России от 06.02.2003 № 32н.

32. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н.

33. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ8/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 №> 96н.

34. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

35. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Письмо ЦБ РФ от 22.09.1993 №40.

36. Постановление ВАС РФ от 29 февраля 2000г. №5323/99.

37. Адаме, Р. Аудит: пер. с англ. / Р. Адаме М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.398 с.

38. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Р.А. Алборов. М.: Дело и Сервис, 2004. - 432 с.

39. Аманжолова, Б.А. Проверка финансовых вложений: нормативная база, аналитические процедуры / Б.А. Аманжолова, О.П. Зайцева //Аудиторские ведомости. 2005. - № 1. - С. 35-43.

40. Андреев, В.Д. Практикум по аудиту / В.Д. Андреев, Т.И. Кисилевич, И.В. Атаманюк. -М.: Финансы и статистика, 1999. 208 с.

41. Арене, Э.А. Аудит / Э.А. Арене, Д.К. Лоббек М.: Финансы и статистика, 2003.-560 с.

42. Аудит Монтгомери /Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш; пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 542 с.

43. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД. / Под ред. Н.А. Ремизова М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-240 с.

44. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.

45. Банк, С.В. Изменения в МСФО по финансовым инструментам / С. В. Банк, Н. К. Панашенко // Аудиторские ведомости. 2005. - № 3. - С. 65-69.

46. Баранов П.П., Овчинников А.А. Проблемы оценки уровня существенности в аудите и пути их решения. // Аудитор. 2003. - № 1. - С. 11-17.

47. Барнгольц, С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта /С.Б. Барнгольц, М. В. Мельник. — М.: Финансы и статистика, 2003. 240 с.

48. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников. 5-е изд. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2000. - 528 с.

49. Барышников, Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: в 2-х т. / Н.П. Барышников. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002. -656 с.

50. Барышников, Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка / Н.П. Барышников // Аудиторские ведомости. 2005. - № 4. - С. 68-73.

51. Бернстайн, JI.A. Анализ финансовой отчетности: пер. с англ. / JI.A. Бернстайн. М.: Финансы и статистика, 2003. - 624 с.

52. Большой бухгалтерский словарь / А.Н. Азрилиян и др.. М.: Институт новой экономики, 2001. - 576 с.

53. Бригхэм, Юджин Ф. Финансовый менеджмент / Юджин Ф. Бригхэм, Майкл С. Эрхардт. СПб. Изд-во Питер, 2005. - 960 с.

54. Бровкина, Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки /Н.Д. Бровкина //Аудиторские ведомости. 2000. - № 3. - с.61-65. 63 .Бровкина, Н.Д. Существенность в аудите / Бровкина Н.Д. // Аудит. - 2003. -№ 8. - С.8-18.

55. Бухгалтерский учет: Учебник для преподавателей и студентов ВУЗов: под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004. -736 с.

56. Бычкова, С.М. Доказательства в аудите / С.М. Бычкова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 176 с.

57. Бычкова, С.М. Аудит: ситуации, примеры, тесты / С.М. Бычкова, Н.Н. Карзаева. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000. - 128 с.

58. Воропаев, Ю.Н. Система внутреннего контроля организации / Ю.Н. Воропаев // Бухгалтерский учет. 2003. - № 9. - С.56-60.

59. Газарян, А.В. Современная практика расчета уровня существенности / А.В. Газарян, Г.В. Соболева // Бухгалтерский учет. 2005. - № 4. - С. 42-46.

60. Газарян, А.В. Существенность событий после отчетной даты / А.В. Газарян, Г. В. Соболева // Бухгалтерский учет. 2005. - № 5. - С. 44-46.

61. Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ / J1.T. Гиляровская. М.: ЮНИТИ, 2003.-615 с.

62. Гутцайт, Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис / Е.М. Гутцайт, О.В. Голосов. М.: Бухгалтерский учет, 2005.-512 с.

63. Гутцайт, Е.М. Отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности и их использование / Е.М. Гутцайт, Н.А. Ремизов, О.М. Островский. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 382 с.

64. Данилевский, Ю.А. Аудит: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. -544 с.

65. Дивинский, Б.Д. Профессиональное суждение аудитора при определении уровня существенности в аудите / Б. Д. Дивинский // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. - № 11. - С. 44-47.

66. Едронова, В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика, 1995. - 272 с.

67. Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности / О.В. Ефимова, М.В. Мельник. М.: Омега-JI, 2004. - 408 с.

68. Жуков, В.Н. Финансовые вложения / В. Н. Жуков // Бухгалтерский учет. -2004. -№ 1.-С. 8-16.

69. Ивашкевич, В.Б. Организация и методы аудита бухгалтерской отчетности / В.Б. Ивашкевич. Казань, КФЭИ, 1995.- 148 с.

70. Ильина, Ю. Анализ системы внутреннего контроля / Ю. Ильина // Аудит и налогообложение. 2005. - № 1. - С. 37-40.

71. Карзаева, Н. Н. Признание финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 / Н.Н. Карзаева // Бухгалтерский учет. 2003. - № 7. - С. 4-7

72. Карлин, Томас П. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) / Томас П. Карлин, Альберт Р. Макмин. М.: Норма - Инфра-М, 1999. - 448 с.

73. Кармайкл, Д.Р. Стандарты и нормы аудита: пер. с. англ. / Д.Р. Кармайкл, М. Бенис. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 527 с.

74. Каспина, Р.Г. Отчетность в системе корпоративного управления / Р.Г. Каспина. М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 152 с.

75. Клинов, Н.Н. Требование достоверности при формировании бухгалтерской отчетности / Н.Н. Клинов, В.Д Новодворский // Бухгалтерский учет. 2000. - № 13 с. 16-19; № 14 - С.9-13.

76. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.

77. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. М.:, МЦРСБУ, 2002. - 804 с.

78. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет. Управление прибылью / В.Я. Кожинов. -М.: Изд-во Экзамен, 2005. 416 с.

79. Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория и практика / Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева М.: Изд-во ПРИОР, 2000. 208 с.

80. Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Н.П. Любушин. М.: ЮНИТИ, 2005. - 448 с.

81. Макальская, М.Л. Основы аудита / М.Л. Макальская, Н.А. Пирожкова. М.: Дело и Сервис, 2002. - 160 с.

82. Макарова, Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций. Монография / Л.Г. Макарова. — Н. Новгород: Изд-во ННГУ, 2000. 298 с.

83. Макарова, Л.Г. Некоторые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: терминологический аспект // Аудиторские ведомости. 2005. - № 3. - С. 33-38.

84. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2004. - 752 с.

85. Методика изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации в ходе аудита //Аудиторские ведомости. 1998. - №9. -С. 16-20.

86. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. - 304 с.

87. Мизиковский, Е.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов. М.: Финансы и статистика, 1999. 542 с.

88. Миронова, О.А. Аудит: теория и методология / О.А. Миронова, М.А. Азарская. М.: Омега-Л, 2005. - 176 с.

89. Морозова, Ж.А. Внутрифирменный стандарт «Существенность в аудите» Ж. А. Морозова // Аудиторские ведомости. 2004. - № 7. - С. 79-81.

90. МСФО 39 и руководство по применению: издание на русском языке М.: Аскери-АССА, 2005. - 150 с.

91. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ. / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

92. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета: пер. с англ. / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл. М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.

93. Нитецкий, В.В. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия /В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. -М.: Дело, 1996. 192 с.

94. Ожегов, С.И. Словарь русского языка / С. И. Ожегов. М.: Оникс 21 век, Мир и образование, 2005. - 896 с.

95. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие / В.Ф. Палий. М.: Инфра-М, 2004. - 456 с.

96. Палий, В.Ф. Финансовые операции / В.Ф. Палий. М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.

97. Поленова, С.Н. Содержание финансовой отчетности в системе МСФО и методические основы ее составления / С. Н. Поленова // Финансовый менеджмент. 2004. - № 6. - С. 111-127.

98. Ремизов, Н.А. Аудиторские риски и система внутреннего контроля / Н.А. Ремизов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2003. - № 9. — С.З-13.

99. Ремизов, Н.А. Аудитор и недобросовестные действия клиентов / Н.А. Ремизов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005. - № 2. - С.38-52.

100. Робертсон, Дж. Аудит.: пер. с англ. / Дж. Робертсон. М.: KPMG Аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 496 с.

101. Салтыкова, А.А. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия / А.А. Салтыкова // Бухгалтерский учет. 2001. - № 18. - С.50-55.

102. Сборник методических материалов к научно-методической конференции «Аудит в соответствии с МСА». М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 - 440 с.

103. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием. В 2-х т. / Под ред. А.В. Брызгалина. Изд. 6-е, перераб. и доп. М.: Изд-во Налоги и финансовое право, 2002.

104. Скобара, В.В. Аудит. Методология и организация / В.В. Скобара. М.: Дело и Сервис, 1998. - 575 с.

105. Соколов, Я.В. Практический аудит. Учебное пособие для ВУЗов / Я.В. Соколов М.: Юридический центр ПРЕСС, 2004. - 861 с.

106. Сотникова, JI.B. Методология оценки системы внутреннего контроля в системе внешнего аудита / JI.B. Сотникова. М.: ВЗФЭИ, 2003. - 293 с.

107. Сотникова, JI.B. Некоторые типичные ошибки при формировании годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности / JI. В. Сотникова // Бухгалтерский учет. 2005. - № 1. - С. 38-49.

108. Суворов, А. Аудит финансовой отчетности по МСФО / А. Суворов // Аудит и налогообложение. 2004. - № 10. - С. 35-39.

109. Терехов, А.А. Аудит: законодательные решения / А.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 608 с.

110. Терехов, А.А. Аудит: перспективы развития / А.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

111. Финансовый менеджмент. Теория и практика: учебник для вузов / под ред. Е.С. Стояновой. М.: Перспектива, 2004. - 656 с.

112. Хелферт, Э. Техника финансового анализа: пер. с англ. / Э Хелферт. -СПб.: Питер, 2003. 640 с.

113. Холт, Р. Планирование инвестиций: пер. с англ. / Роберт Н. Холт, Сет Б. Барнес. -М.: Дело, 1999. 120 с.

114. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. М.: ИНФРА-М, 2004.-237 с.

115. Шеремет, А.Д. Аудит / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: ИНФРА-М, 2005. -448 с.

116. Шешукова, Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие / Т.Г. Шешукова, М.А. Городилова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 160 с.

117. Шнейдман, JI.3. Правовое регулирование финансовой отчетности / JI.3. Шнейдман // Финансовый бизнес. 2004. - № 6. - С. 32-36.

118. Шнейдман, JI.3. От гармонизации к конвергенции национальных стандартов с МСФО / JI.3. Шнейдман // Бухгалтерский учет. — 2003. №11. -С.71-78.

119. Шнейдман, JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности / ЯЗ. Шнейдман // Бухгалтерский учет. 2001. - № 11. - С.73-78.

120. Экономический анализ в управлении финансами фирмы / под ред. Л.Г. Макаровой. Н. Новгород: Изд-во ННГУ, 2000. - 323 с.

121. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры / Р.Энтони, Дж. Рис. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

122. Внутрифирменный стандарт ПКАТ «Авдеев и Ко» «Существенность в аудите» / www.audit-it.ru