Аудит единого сельскохозяйственного налога тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Жанаева, Туяна Валерьевна

• Жанаева, Туяна Валерьевна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Жанаева, Туяна Валерьевна

Введение.

Глава 1. Теоретические и методические аспекты налогового аудита*.,.

1.1 Аудит единого сельскохозяйственного налога в системе инструментов управления сельскохозяйственными организациями.

1.2 Понятие и сущность налогового аудита.

1.3 Классификация методик проведения налогового аудита.

Глава 2. Методические основы аудита единого сельскохозяйственного налога.

2.1 Единый сельскохозяйственный налог как объект аудиторской проверки.

2.1.1 Цель и задачи аудита.

2.1.2 Информационное обеспечение аудита.

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организаций

2.2.1 Анализ учетной политики организаций.

2.2.2 Тестирование системы внутреннего контроля организаций.

2.3 Общий план и программа аудита единого сельскохозяйственного налога.

2.3.1 Общий план аудита.

2.3.2 Программа аудита.

2.3.2.1 Проверка статуса налогоплательщика.

2.3.2.2 Проверка объекта налогообложения и правильности формирования налоговой базы.

2.3.2.3 Проверка составления и своевременности сдачи налоговой декларации.

Глава 3. Применение аналитических процедур в аудите единого сельскохозяйственного налога.*.

3.1 Сущность и значение аналитических процедур в аудите единого сельскохозяйственного налога.

3.2 Анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения организации, перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога.

3.3. Анализ доходов организации.

3.4. Анализ расходов организации.

3.5. Анализ финансового состояния организации

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Аудит единого сельскохозяйственного налога»

Актуальность темы исследования. В современных условиях функционирования агропромышленного комплекса страны возникла необходимость повышения эффективности управления сельскохозяйственными организациями. Решение этой проблемы имеет определяющее значение в развитии агропромышленного комплекса в целом. Данный процесс возможен на основе повышения качества системы контроля, соответствующей современным требованиям рыночных отношений. В связи с этим аудит как инструмент для управления должен обеспечить формирование информации, которая способствовала бы обеспечению оперативными и достоверными данными для принятия управленческих решений в процессе функционирования сельскохозяйственных организаций.

Система налогообложения в агропромышленном комплексе Российской Федерации претерпевает кардинальные изменения и нуждается в применении инструментов, выражающих интересы сельскохозяйственных производителей. В этой связи возрастает роль контрольной функции управления, которую призван выполнять аудит в агропромышленном комплексе.

Именно поэтому наибольшую актуальность приобретают исследования методологических проблем аудита единого сельскохозяйственного налога, применение которого обеспечивало бы заинтересованных пользователей достоверной и оперативной информацией для выбора наиболее рационального управленческого решения.

Из обоснования актуальности следует целевая установка и задачи исследования.

Степень изученности и постановка проблемы. Теория и практика аудита, определяющая методологию налогового аудита, содержит множество противоречивых концепций, а вопросы сущности и понятия налогового аудита являются дискуссионными. Различные концепции налогового аудита содержатся в работах P.A. Алборова, Ш.И. Алибекова, Д.А. Багирова, H.JI.

Булавиной, И.Н. Богатой, А.Н. Борисова, С.М. Бычковой, A.B. Газаряна, М.Х. Гансалы, Л.К. Гарифуллиной, М. Глебовой, М.В. Голосова, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Е.М. Дарбека, И.Д. Деминой, В.Н. Жукова, Н.С. Косовой, Т.И. Крипггалевой, Г.В. Куликова, А.Д. Ларионова, А.К. Макальской, М.В. Мельник, С.С. Новикова, Н.М. Русина, Я.В. Соколова, В.В. Скобары, Л. Сомова, A.A. Сучилина, A.A. Терехова, М.А. Терехова, H.H. Хахоновой, Е.Н, Хачемизовой., а также ряда зарубежных авторов: Р.Адамса, Э.А. Аренса, Р. Монтгомери, Р.Доджа, Д.Р. Кармайкла, Дж.К. Робертсона и др.

В ходе разработки теоретических и методических положений аудита единого сельскохозяйственного налога опирались на труды российских авторов по вопросам порядка начисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога: С.С. Абаниной, М.В. Абанина, И.М. Андреева, A.A. Дьячковой, И. Кирюшиной, Т.Ю. Колосова, Р.В. Костиной, A.B. Кругловой, В.В. Петрунина, Ю.В. Подпорина, Т.В. Струговой, О.С. Томиной, Л.И. Хоружий. Вместе с тем следует отметить, что в науке недостаточно разработаны современные проблемы аудита единого сельскохозяйственного налога.

Анализ современных позиций в отношении экономики, управления и налогообложения АПК в концепциях В.А. Добрынина, М.Н. Малыша, H.A. Пиличева, Е.В. Серовой, Р. Фалмера позволяет определить необходимость и роль аудита единого сельскохозяйственного налога в системе инструментов управления АПК.

В работе рассмотрены принципы работы аудиторских союзов сельскохозяйственных кооперативов. Отражены позиции по данному вопросу В.В. Алексановой, В.Г. Глебова, B.C. Заморина.

В диссертационном исследовании автором уделено большое внимание вопросам применения аналитических процедур как одной из эффективных групп аудиторских доказательств в процессе аудита единого сельскохозяйственного налога. Проблемам применения аналитических процедур в аудите посвящены труды российских авторов: М.И. Баканова, А.И. Бурыкина, О.Н. Волковой, Л.В. Донцовой, В.В., Ковалева, Н.А. Никифоровой, Г.В. Савицкой, А. Ситнова, А.У. Хомидова, А.Д. Шеремета. В налоговом аудите проблемам применения аналитических процедур посвящена работа А.Ю. Ларичева.

Противоречивые концепции сущности и понятия налогового аудита, отсутствие специальных научных работ по проблемам аудита единого сельскохозяйственного налога и недостаточная научная проработка вопросов применения аналитических процедур в налоговом аудите предопределили выбор темы, цели и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических и методических положений аудита единого сельскохозяйственного налога, реализация которых будет способствовать повышению эффективности системы управления сельскохозяйственными организациями.

В соответствии с поставленной целью определена структурно-логическая схема исследования (рис.1), в соответствии с которой последовательно решаются следующие задачи: обосновать необходимость аудита единого сельскохозяйственного налога в процессе управления сельскохозяйственными организациями;

• исследовать сущность и сформулировать понятие современного налогового аудита;

• провести сравнительный анализ существующих методик налогового аудита и выявить методологические основы аудита единого сельскохозяйственного налога;

• разработать методический инструментарий аудита единого сельскохозяйственного налога;

• обосновать рекомендации по применению аналитических процедур в аудите единого сельскохозяйственного налога.

Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации Хоринского района Республики Бурятия, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Предметом исследования являются теоретические и методические положения проведения аудита единого сельскохозяйственного налога.

Методологической основой исследования являются разнообразные методы научного исследования: наблюдение, обобщение и синтез, метод сравнения, группировок, балансовый метод.

Работа выполнена в рамках пункта 2.1 «Методология и технология аудита» Паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Теоретическую базу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам аудита, налогообложения, экономического анализа, финансового анализа, аграрной экономики и управления АПК.

Информационную базу исследования составили статистические сборники, нормативные документы, годовые бухгалтерские отчеты, налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу сельскохозяйственных организаций Хоринского района Республики Бурятия, справочная литература.

Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении вопросов, связанных с совершенствованием методических положений аудита единого сельскохозяйственного налога. По результатам исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты, выносимые на защиту:

• выделены основные факторы, обуславливающие необходимость аудита единого сельскохозяйственного налога как инструмента управления сельскохозяйственными организациями на основе исследования отраслевых особенностей сельского хозяйства; применительно к современным рыночным условиям обоснована сущность налогового аудита посредством уточнения понятия «налоговый аудит» в узком и широком смысле слова, исходя из производного понятия «аудит», на основе обобщения различных концепций налогового аудита; разработана и предложена классификация методик проведения налогового аудита на основе анализа различных подходов к проведению налогового аудита с целью выявления методологических основ аудита единого сельскохозяйственного налога;

• разработаны и обоснованы методические положения аудита единого сельскохозяйственного налога: определены цель, задачи и информационное обеспечение аудита; составлены тесты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации; разработаны общий план и программа аудита; в разработаны и обоснованы рекомендации по применению аналитических процедур как одной из эффективных групп аудиторских доказательств в процессе аудита единого сельскохозяйственного налога.

Практическая значимость исследования заключается в том, что полученные результаты могут быть использованы для разработки теоретических и практических положений методики аудита единого сельскохозяйственного налога. Материалы диссертации могут быть использованы при преподавании дисциплины «Аудит».

Апробация работы и реализация результатов исследования. Основные теоретические положения, а также результаты исследования были представлены на научно - практических конференциях «Проблемы развития АПК» (Санкт-Петербург, 2005, 2006, 2007 гг.), «Развитие бухгалтерского учета и контроля в контексте европейской интеграции» (Житомир, 19-20 мая 2005 г.), «Высшее с.-х. образование, аграрная наука, техника - развитию АПК Байкальского региона» (Улан-Удэ, 2002г.), «Экономическое стимулирование и финансовое обеспечение АПК региона» (Улан-Удэ, 2002г.).

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 126 наименований. Основное содержание работы изложено на 169 стр., содержит 17 таблиц, 50 рисунков, 31 приложение.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Жанаева, Туяна Валерьевна

Заключение

Результаты проведенного исследования показывают, что система налогообложения в агропромышленном комплексе Российской Федерации претерпевает кардинальные изменения и нуждается в применении инструментов, выражающих интересы сельскохозяйственных производителей. В этой связи возрастает контрольная функция управления, которую призван выполнять аудит в агропромышленном комплексе.

Поэтому в современных условиях наиболее остро встают методологические проблемы аудита единого сельскохозяйственного налога, применение которого обеспечивало бы заинтересованных пользователей достоверной и оперативной информацией для выбора наиболее рационального управленческого решения.

Анализ проведенных автором исследований в области аудита единого сельскохозяйственного налога в системе инструментов управления позволяет сделать следующие выводы: 1. Особенности развития сельского хозяйства страны позволили выделить факторы, обуславливающие необходимость аудита единого сельскохозяйственного налога в системе элементов управления сельскохозяйственными организациями: низкая эффективность управления сельскохозяйственными организациями, постоянные нововведения и противоречия в действующем налогом законодательстве, обязательный аудит сельскохозяйственных кооперативов.

2. В целях устойчивого развития сельского хозяйства, как важной отрасли экономической системы страны, необходим налоговый аудит сельскохозяйственных организаций, в частности аудит единого сельскохозяйственного налога. Для проведения налогового аудита, в частности аудита единого сельскохозяйственного налога, необходима обоснованная методика.

3. В специализированной периодической и монографической литературе рассматриваются множество определений термина «налоговый аудит». Определения отличаются друг от друга и на их основе нельзя сделать единого вывода о понятии «налоговый аудит». На основе обобщения различных концепций налогового аудита сформулировали определение термина «налоговый аудит». Под налоговым аудитом в узком смысле, следует понимать деятельность аудитора с целью формирования мнения о достоверности и существенности показателей бухгалтерского и налоговых отчетов. Налоговый аудит в широком смысле — это деятельность аудитора направленная на формирование мнения о достоверности и существенности показателей бухгалтерского и налоговых отчетов, налоговое консультирование, оценку организации налогового учета, а также оптимизацию налогообложения.

4. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации разработана Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами". Данная методика является документом, не содержащим методологических подходов к налоговому аудиту, поэтому многие ученые и практики в своих трудах поднимают вопрос о методике проведения налогового аудита. Предлагаемые методики классифицированы и приведены в Приложение 1.

5. Самым оптимальным вариантом налогового аудита считаем аудит по конкретным видам налогов. Каждый налог необходимо выделять в отдельный объект аудита, по которому выполняются следующие этапы аудита: Определение обязанности уплатить налог в качестве налогоплательщика или налогового агента; в Отбор информационных источников для аудита налога; Оценка систем бухгалтерского учета по налогу;

• Оценка системы внутреннего контроля по налогу;

• Определение аудиторского риска необнаружения ошибок; Определение объема аудиторской выборки с целью доведения уровня аудиторского риска до приемлемого;

• Расчет уровня существенности для конкретного налога или принятие общего уровня существенности по общему плану аудита; Выполнение аналитических процедур;

• Оценка результатов аудиторской выборки;

• Оценка аудиторских доказательств;

• Формирование мнения аудитора о степени достоверности финансовой отчетности в части остатков по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.

6. Последовательность работ при проведении аудита единого сельскохозяйственного налога можно разделить на три этапа ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.

7. Целью аудита единого сельскохозяйственного налога является выражение мнения аудитора о правильности исчисления и уплаты налога в государственный бюджет. Для достижения поставленной цели аудитору необходимо решить следующие задачи:

• определить информационную базу для аудита;

• установить правильность ведения бухгалтерского учета по всем операциям;

• произвести оценку системы внутреннего контроля организации; составить общий план и программу аудита;

• установить статус налогоплательщика с целью налогообложения; установить объект налогообложения;

• установить правильность формирования налоговой базы;

• установить правильность заполнения декларации по ЕСХН.

К объектам аудита нужно отнести выручку от реализации продукции (работ, услуг), себестоимость реализованных товаров (продукции, работ, услуг), прочие доходы и расходы, прибыль по данным бухгалтерского учета.

8. Основным источником информационного обеспечения в поиске и обобщению аудиторских доказательств, наряду с материалами, полученными в ходе анализа хозяйственных операций и сделок на предмет соблюдения требований действующего законодательства, выступает учетная информация аудируемого лица, так как расчет единого сельскохозяйственного налога должен вестись на базе данных бухгалтерского учета.

9. Разработанные общий план и программа аудита единого сельскохозяйственного налога определяют основные направления проверки единого сельскохозяйственного налога:

• проверка статуса налогоплательщика;

• проверка объекта налогообложения и правильности формирования налоговой базы;

• проверка составления и своевременности сдачи декларации.

10. В результате анализа опыта аудиторов в применении аналитических процедур в аудите и налоговом аудите, разработаны рекомендации конкретного применения аналитических процедур в аудите единого сельскохозяйственного налога. Значение применяемых аналитических процедур в процессе аудита единого сельскохозяйственного налога состоит в том, что они дают доказательства верности порядка исчисления и уплаты налога, а также помогают сконцентрировать внимание аудитора на наиболее важных моментах, на так называемых узких местах, что сокращает объем проверки, ее трудоемкость, сроки и стоимость.

11. Аналитические процедуры в процессе аудита единого сельскохозяйственного налога используются на всех этапах аудита (при планировании аудита, в процессе проверки, на заключительной стадии аудита).

На стадии планирования аудита единого сельскохозяйственного налога осуществляется:

• общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения организации, перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога;

• оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.

В процессе проверки аудитор в качестве аналитических процедур может применить анализ доходов и расходов организации, перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога. Главной целью использования аналитических процедур на этой стадии является привлечение внимания аудитора к тем показателям доходов и расходов, по которым наблюдается отклонение от базовых величин и которые являются наиболее существенными.

Финансовый анализ деятельности организации позволит аудитору на заключительном этапе аудита сделать вывод о финансовом состоянии организации и о перспективах ее функционирования.

При проведении аудита единого сельскохозяйственного налога с помощью аналитических процедур аудитор может получить представление о динамике налоговых платежей аудируемой организации (имеет ли место рост, стабильность, спад), о структуре налоговых платежей организации, определить место аудируемого предприятия среди аналогичных организаций. Кроме того, аналитические процедуры позволяют аудитору определить факторы, влияющие на величину налоговых обязательств, резервы минимизации налогообложения и сокращения налоговых потерь.

12. Возмоленость практического применения разработанных рекомендаций апробирована на основе данных сельскохозяйственных организаций Хоринского района Республики Бурятия, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога: СПК «Хасуртайский», «Рассвет», «Наран», «Удэ», «Курбинский».

Введение единого сельскохозяйственного налога в практику налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей изменило систему налогообложения многих сельскохозяйственных организаций Хоринского района.

Обший анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения сельскохозяйственных организаций Хоринского района, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, показал, что практически все сельскохозяйственные организации района перешли на систему налогообложения

Единый сельскохозяйственный налог». В связи с этим организации уплачивают следующие виды налогов: единый сельскохозяйственный налог, земельный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, другие налоги и сборы. В качестве налоговых агентов уплачивают также налог на доходы физических лиц.

Единый сельскохозяйственный налог между тем уплачивают не всегда и не все организации. Так как налог начисляется с суммы дохода уменьшенной на сумму расходов, то можно сделать вывод, что из-за убытков организации не уплачивают единый сельскохозяйственный налог. Поэтому в этих организациях необходимо тщательно проверить порядок формирования доходов и расходов организаций.

Также наблюдается во всех организациях снижение сумм начисляемого земельного налога, мы связываем это с введением главы 30 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации. Значительные суммы организации уплачивают в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Наибольшая задолженность по налогам у СПК «Хасуртайский» и СПК «Рассвет».

Анализ учетной политики сельскохозяйственных организаций позволяет сделать следующие выводы:

Во-первых, приказы перегружены лишней информацией, например: указание на организационно-правовые формы предприятий - эта информация уже подробно раскрывается в уставе организации;

• перечислены задачи бухгалтерского учета, случаи изменения учетной политики - данные задачи, случаи изменения закреплены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

• приводится структура бухгалтерии, права и обязанности главного бухгалтера — выносится в отдельный документ «Положение о бухгалтерской службе».

Во-вторых, почти все организации, утверждая приказы по учетной политике на следующий отчетный год, датируют январем текущего года. П.10 ПБУ 1/98 установлено, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом, когда будет утвержден соответствующий документ, необходимо утвердить не позднее 31 декабря предыдущего года.

В-третьих, в большинстве приказов не предусматриваются перспективы внедрения автоматизации учета, с указанием на бухгалтерские программы; способ калькулирования себестоимости, метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Во всех анализируемых организациях метод ведения налогового учета полностью основан на бухгалтерском учете. Метод признания доходов и расходов кассовый. В приказах не отражен порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности и декретных. Также в приказах об учетной политике организаций не закреплены правила переноса на будущее величины убытков.

Оценка системы внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций Хоринского района, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога на основе разработанного теста показала, что в организациях отсутствуют служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия. Во всех организациях функционируют инвентаризационные комиссии. Проводятся инвентаризации материальных ценностей раз в год. Руководителями организаций не проверяется правильность начисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога. Эта обязанность возложена на главного бухгалтера. Также главным бухгалтером проверяется^ порядок формирования налоговой базы по единому сельскохозяйственному налог, проверяются учетные регистры, отражающие доходы сельскохозяйственной организации, уплачивающей ЕСХН, проверяются учетные регистры, отражающие расходы сельскохозяйственной организации, уплачивающей ЕСХН. Уровень состояния системы внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций Хоринского района, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога можно оценить как средний.

Анализ доходов сельскохозяйственных организаций Хоринского района показал, что в состав доходов организаций входят доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг и внереализационные доходы. Наибольший удельный вес в структуре доходов занимают доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Анализ динамики доходов показал, что имеет место значительный рост доходов в СПК «Хасуртайский» и СПК «Рассвет». А в СПК «Наран», «Удэ», «Курбинский» наоборот наблюдается уменьшение доходов. Анализ состава и структуры доходов от реализации продукции работ, услуг сельскохозяйственных организаций Хоринского района, перешедших на уплату ЕСХН в 2006 году показал, что практически во всех организациях, кроме СПК «Рассвет» наибольший удельный вес занимает выручка от продажи продукции животноводства. На основании данного анализа, можно сделать вывод, что детальной документальной проверки требует учет доходов от реализации продукции, работ, услуг, в частности выручки от продажи продукции животноводства.

Анализ расходов показал, что наибольший удельный вес в структуре расходов сельскохозяйственной организаций Хоринского района занимают расходы, связанные с производством продукции, выполнения работ, оказания услуг. Рост расходов наблюдается в СПК «Хасуртайский» и СПК «Рассвет». В других анализируемых организациях наоборот произошло сокращение расходов. Во всех анализируемых организациях, наибольший удельный вес в структуре расходов, связанных с производством продукции, занимают материальные затраты и затраты на оплату труда. Поэтому при проведении аудиторской проверке особого внимания требуют СПК «Хасуртайский» и СПК «Рассвет», так как значительно увеличилась сумма расходов. И необходима детальная документальная проверка учета материальных затрат и затрат на оплату труда.

Анализ финансового состояния СПК «Хасуртайский», «Рассвет», «Наран», «Удэ», «Курбинский» показал, что с одной стороны организации финансово устойчивые - высокий уровень основных средств в активе баланса, высокая доля собственного капитала в структуре капитала организаций, небольшая доля заемных средств. С другой стороны организации неплатежеспособны, присутствуют низкая скорость оборота оборотных средств, капитала, низкая рентабельность продаж, капитала.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Жанаева, Туяна Валерьевна, 2008 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30. 11. 1994 № 51-ФЗ (ред. от 26. 06. 2007)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26. 01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 26. 06. 2007)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ (в ред. 16.05.2007)

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05. 08. 2000 № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов )

5. Федеральный закон от 07.08.2001 № 129-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 03.11. 2006 )

6. Федеральный закон от 21.11. 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03. 11.2006)

7. Федеральный закон от 08.12. 1995 г. № 193-Ф3 «О сельскохозяйственной кооперации» (ред. от 26.06. 2007)

8. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

9. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протокол № 1 от 11 июля 2000 г.

10. Федеральное Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации 23 сентября 2002г. № 696.

11. Федеральное Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита». Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации 23 сентября 2002 г. № 696.

12. Федеральное Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита». Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации 23 сентября 2002 г. № 696.

13. Федеральное Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите». Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации 23 сентября 2002г. № 696.

14. Федеральное Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства». Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации 23 сентября 2002 г. № 696.

15. Федеральное Правило (стандарт) № «Аналитические процедуры» Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации 16 апреля 2005 г. № 228

16. Федеральное Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации 04.07.2003г. № 405.

17. Федеральное Правило (стандарт) № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации 04.07.2003г. № 405.

18. Приказ Министерства финансов РФ от 09.12. 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций»» (ПБУ 1/98)

19. Постановление Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 «Об отнесении видов продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства»

20. Абанина С.С., Абанин М.В. Единый сельскохозяйственный налог, // Право и экономика, № 1,2004

21. Аграрная экономика: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп./ Под ред. М.Н. Малыша. СПб.: Издательство «Лань», 2002. — 688 с.

22. Адаме Р. Основы аудита / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

23. Алборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.- М.: Дело и сервис, 1998, 464 с.

24. Алборов P.A., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: учебное пособие. М.: Издательство «Дело и сервис», 2001. - 224 с.

25. Алексанова В.В. Аудиторские союзы сельскохозяйственных кооперативов и их роль в АПК района, Новосибирск, СибНииЭСХ, 2001

26. Алибеков Ш.И Аудит затрат на производство: приемы и методы контроля. Принципы формирования себестоимости. Классификация ошибок. СПб.: Питер, 2004, 125 с.

27. Алибеков Ш.И. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности, // Аудиторские ведомости, № 3,2004

28. Аманжолова Б.А., Наумова A.B. Планирование аудита с применением аналитических процедур, // Аудиторские ведомости, № 8, 2004

29. Аманжолова Б.А., Наумова A.B. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, // Аудиторские ведомости, № 12, 2005

30. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит/ Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995.

31. Аудит: Учебник для вузов. / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, A.A. Савин и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

32. Аудит Монтгомери /Ф.Л. Дефлиз, Г.Р.Джейник, В.М.О'Рейлли, М.Б.Хирш; пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова.- М.:Аудит: ЮНИТИ, 1997.-542 с.

33. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.: Учебник 4-е изд-е, доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002, 416 с.

34. Барышева Т.В. Как составить учетную политику сельхозорганизации, // Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве»,№ 4, 2006

35. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.-Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.-448 с.

36. Болыпой энциклопедический словарь, гл.редактор A.M. Прохоров,М.: научное изд-во Большая российская энциклопедия, 1998

37. Борисов А.Н. Комментарий к положениям УПК РФ по проведению судебно-налоговых экспертиз, ревизий и документальных проверок. М.: ЗАО «Юстицинформ», 2004. - 224 с.

38. Бурыкин А.И. Аналитические процедуры в аудите, // Аудиторские ведомости, № 10, 2003

39. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. СПб.: Питер, 2003. -384 с.

40. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. СПб: Издательство «Лань», 2002.-320 с.

41. Бычкова С.М., Газарян A.B. Планирование в аудите.- М.: Финансы и статистика, 2001 264 с.

42. Газарян A.B. Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля, // Бухгалтерский учет, № 1,1999

43. Газарян A.B. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении, // Бухгалтерский учет, № 7,2001

44. Газарян A.B. Аудиторская проверка расчетов по налогам на прибыль и добавленную стоимость // Бухгалтерский учет. — 2000. №24

45. Гансалы М.Х., Багиров Д.А. Налоговый аудит в Азербайджане, СПб.: СПбГУЭФ, 1998-196 с.

46. Гарифуллина JLK. Бухгалтерский учет и контроль налоговых расчетов, Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», СПб.: СПбГУЭФ, 2003

47. Глебов В.Г. Правовые вопросы обязательного аудита сельскохозяйственных производственных кооперативов, //Бухучет в сельском хозяйстве, № 12,2006

48. Глебова М. Порядок проведения налоговых проверок, // Аудит и налогообложение, № 10,2002

49. Голосов О.В., Мельник М.В. Перспективы развития аудита, // Аудиторские ведомости, № 12, 2005

50. Гордеев А. Актуальные проблемы развития сельского хозяйства Российской Федерации, № 8,2005

51. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2002.

52. Гутцайт Е.М, Островский О.М., Ремизов H.A. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-Пресс, 1999.

53. Гутцайт Е.М., Ремизов H.A., Островский О.М. Комментарии к методике аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» // «Финансовая газета» , N13,2001

54. Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

55. Дарбека Е.М. Налогообложение и внутрифирменные стандарты аудита, // Аудиторские ведомости, № 4,2003

56. Дарбека Е.М. Налогообложение и система внутреннего контроля, // Аудиторские ведомости, № 1,2005

57. Демина И.Д. Аудит налогов, М., 2001

58. Донцова Л.В., Никифорова H.A. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности 4-е изд-е перераб. и доп. -М.:Изд-во «Дело и сервис», 2001 -304 с.

59. Донцова Л.В., Никифорова Н.А Анализ финансовой отчетности: учебник -3-е изд-е перераб. и доп. -М.:Изд-во «Дело и сервис», 2005 386 с.

60. Дьячкова А.А. Единый сельскохозяйственный налог в 2004 году, // Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2004, № 1

61. Жуков В.Н. Аудит налоговых обязательств, // Бухгалтерский учет и налоги, № 3,199964.3аморин B.C. Об опыте работы областного аудиторского союза // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2005, № 2

62. Земсков В.В. Финансовый и статистический анализ в аудите, // Аудиторские ведомости, 2006, № 6

63. Илыша Ю. Анализ системы внутреннего контроля, // Аудит и налогообложение, № 1, 2005

64. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита/Пер, с англ.-М.: Аудит, ЮНЙТИ, 1995.

65. Кирюпшна И. Подробно о сельхозналоге, II Малая бухгалтерия, № 1,2006

66. Киселевич Т. Аналитические процедуры основа принятия управленческих решений, // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 12,2002

67. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры.- М.: Финансы и статистика, 2002 560 с.

68. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник М.:ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. - 424 с.

69. Колосов Т.Ю. Изменения в сельхозналоге // Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2006, № 2

70. Косова Н.С. Стандартизация аудита налоговых обязательств хозяйствующих субъектов, диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», Ростов, 2003 202 с.

71. Костина Р.В. Учет при ЕСХН. Заполняем регистры, // Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2004, № 2

72. Крипггалева Т.И. Аудит налогообложения, М., 2003 г.

73. Кришталева Т.И. Особенности аудита налогообложения, // Все для бухгалтера, № 12, 2007

74. Круглова А.В. Если право на уплату сельхозналога утеряно, // Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2005, № 2

75. Круглова А.В Методичка по ЕСХН: когда и как ею руководствоваться, //Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2005, № 3

76. Куликов Г.В. Методика аудита соблюдения налогового законодательства организаций-экспортеров, М., 2002.

77. Ларичев А.Ю. Экономический анализ в налоговом аудите, диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика», М, 2005 201 с.

78. Лермонтов Ю. Новый порядок обложения ЕСХН, // Аудит и налогообложение, 2006, № 8

79. Макальская А.К. Оптимизация налогообложения как сопутствующая аудиторская услуга, // Бухгалтерский учет и налоги, № 4,1999

80. Мельник М.В., Когденко В.Г. Методология аудита: развитие новых направлений, // Аудиторские ведомости, № 10, 2005

81. Михалева О.Е. О применении единого сельскохозяйственного налога, // Все о налогах, № 12, 2005

82. Нестерова О.В. Оценка системы внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки, // Аудиторские ведомости, № 8, 2006

83. Новиков С.С. Аудит налогов, сопутствующих появлению или исчезновению кредиторской (дебиторской) задолженности предприятия, // Аудитор, № 10, 2002

84. Основы аудита. // Учебник под ред. Я.В. Соколова. М.: Бухгалтерский учет, 2000

85. Петрунин В.В. Новые правила исчисления и уплаты ЕСХН, // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, № 7,2006

86. Пиличев H.A. Управление агропромышленным производством. Учебное пособие. М.: КолоСС, 2001 - 295 с.

87. Погостинская H.H., Погостинский Ю.А. Системный анализ финансовой отчетности. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 1999 - 96 с.

88. Подпорин Ю.В. Об учете доходов и расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога, // Налоговый вестник, 2006, № 2

89. Подпорин Ю.В ЕСХН: вторая попытка, // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2004, № 3

90. Пономарева Т.Т. ЕСХН: особенности нового аграрного спецрежима, // Российский налоговый курьер, 2004, № 12

91. Пономарева Т.Т., Садыков P.P. Переход на ЕСХН: рассчитываем налоговую нагрузку, II Российский налоговый курьер, № 18, 2004

92. Практический аудит: Учебное пособие / под ред. Соколова В.Я., СПб: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2004.

93. Пугачева Т.В. Налоги и сборы Российской Федерации в 2006 году, // Налоговый вестник, №1,2006

94. Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993.

95. Русин Н.М Аудит сельскохозяйственных организаций, Пущино, 2001

96. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебник.- 3-е изд., испр. -Мн.:Новое знание, 2003. 696 с.

97. Сборник задач по аудиту с решениями (практикум): учебное пособие/ А.Д. Ларионов и др.; под ред. А.Д. Ларионова 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. - 696 с.

98. Сенокосов JI.H. Новый сельскохозяйственный налог, // Все о налогах, 2004, № 1

99. Серова Е.В. Аграрная экономика М.:1999 -466 с.

100. Ситнов А. Финансовый анализ в аудиторской деятельности, // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 39, 2000

101. Сквирская Е.Л. Новое в международных стандартах аудита: аналитические процедуры, 2006, № 11

102. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: ДИС, 1998.

103. Смекалов П.В., Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 1991.-304 с.

104. Смекалов П.В., Малыш М.Н., Тютюник Ю.М., Терехов М.А. Практикум по экономическому анализу деятельности предприятий АПК. — СП6/.1996. -215 с.

105. Сомов Л. Налоговый аудит // Финансовая газета. Региональный выпуск, № 28, 2004

106. Стругова Т.В. Единый сельхозналог: семь раз отмерь, // Учет. Налоги. Право, 2004, № 2

107. Стругова Т.В., Реутова Н.С. Материальные расходы едином сельхозналоге, // Учет. Налоги. Право, № 29, 2004

108. Сучилин A.A. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. Методология проведения. / Под. ред. проф. Полисюк Г.Б. М.: Экзамен, 2001

109. Табалина С.А. Проверка соблюдения законодательных и нормативных актов при проведении аудита, // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 7, 2002

110. Терехов A.A. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998.

111. Терехов A.A., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998.

112. Тимченко В.А. Анализ внутренней отчетности сельскохозяйственного предприятия при аудите сохранности материальных ценностей, // Аудиторские ведомости, №11,2001

113. Томина О.С. Единый сельскохозяйственный налог: новая редакция главы 26.1 НК РФ, // Налоговое планирование , № 2, 2006

114. Фалмер P.M. Энциклопедия современного управления, т. 4 Контроль как функция управления. -М.: ВИПКэнерго, 1992. — 147 с.

115. Хачемизова E.H. Налоговый аудит в строительной организации, // Аудиторские ведомости, № 1, 2004.

116. Хомидов А.У. Аналитические процедуры в аудиторской практике, // Аудиторские ведомости, 2001, №8

117. Хоружий Л.И. Учетная политика по ЕСХН на 2005 год, // Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2004, № 4

118. Шеремет А. Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 5 изд-е., перераб. и доп. -М.:ЙНФРА-М, 2006.-44S с.

119. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник/Под ред. Проф. Н.В. Войтоловского, проф. А.П. Калининой, проф. И.И. Мазуровой. 2 изд-е., перераб. и доп. -М.: Высшее образование, 2006.-513 с.

120. Экономика сельскохозяйственных предприятий/ Под ред. И.А. Минакова. М.: Колосс, 2003

121. Экономика сельского хозяйства: Учебник / под ред. Добрынина В.А. . — М.: Агропромиздат, 1991 г. 540 с.

122. Ялбуганов A.A., Батанов Е.Г. Вопросы правового регулирования специальных налоговых режимов (на примере единого сельскохозяйственного налога), // Налоги и налогообложение, 2005, № 11