Внутренний аудит деятельности коммерческих медицинских организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Наумова, Наталья Александровна

• Наумова, Наталья Александровна
• кандидат экономических наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Наумова, Наталья Александровна

Введение.

1. Сущностные характеристики внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских предприятий

1.1. Деятельность коммерческих медицинских организаций, как объект внутреннего аудита

1.2. Концептуальная схема внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций.

1.3. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля коммерческих медицинских организаций.

2. Совершенствование организации и технологических аспектов внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях.

2.1. Регулирование и организационные формы внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях.

2.2. Совершенствование ключевых этапов внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций.

2.3. Развитие процедур внутреннего аудита процессов управления рисками и контроля в коммерческих медицинских организациях.

3. Эффективность и качество внутреннего аудита коммерческих медицинских организаций.

3.1. Аналитические процедуры внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций.

3.2. Методика контроля качества деятельности подразделения внутреннего аудита коммерческих медицинских организаций.

3.3. Эффективность деятельности подразделения внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Внутренний аудит деятельности коммерческих медицинских организаций»

Актуальность темы исследования. Современное здравоохранение относится к одной из наиболее сложных и проблематичных отраслей экономики России. Его значимость для жизни общества несомненна: любые неэффективные действия в области реформирования здравоохранения могут привести к сильному социальному резонансу в обществе. Система здравоохранения - это огромная структура, которая состоит из поставщиков медицинского оборудования и фармакологических компаний, профилактических организаций, страховых компаний и ряд других медицинских и социальных учреждений, совокупности органов управления и организаций здравоохранения и, непосредственно, врачей и медицинских учреждений. Очевидно, что деятельность медицинских организаций, как непосредственных «поставщиков» медицинских услуг, нуждается в первоочередном изучении и модернизации.

Ключевым направлением, способствующим построению эффективной управляемой системы оказания медицинских услуг при балансе экономической и социальной составляющей, становится внутренний аудит деятельности медицинских организаций. Хотя значимость внутреннего аудита за рубежом возрастает, тем не менее, в российских реалиях его огромный потенциал управляющими медицинских организаций используется далеко не полно.

Несмотря на накопленный опыт в сфере внутреннего аудита западными и российскими учеными, понятие внутреннего аудита, его сущность, цель, задачи до настоящего времени трактуются специалистами по-разному. Проведенные в диссертации исследования показали, что тенденции развития внутреннего аудита в деятельности коммерческих медицинских предприятий прежде не изучались. Недостаточно освещены вопросы его значения и необходимости для организаций здравоохранения. В настоящее время требуют решения вопросы организационной формы, функционала внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях, подчиненности руководителя службы внутренних аудиторов, которая практически не освещена для предприятий здравоохранения. Требуют разработки регламентирующие внутренний аудит в коммерческих медицинских организациях внутриорганизационные стандарты и рабочие документы, в которых должны отражаться процедуры оценки системы внутреннего контроля, управления рисками и эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций в целом, поскольку, как показали проведенные в диссертации исследования, им уделяется недостаточное внимание.

Исследование и разработка предложений по решению этих проблем являются злободневными и значимыми для теории, методики, практики внутреннего аудита в деятельности коммерческих медицинских организаций и определяют актуальность темы диссертации, а также ее структуру.

Степень разработанности проблемы. Существенный вклад в исследование вопросов социального предпринимательства, организации и проблем деятельности учреждений здравоохранения внесли зарубежные ученые и специалисты Грегори Дж. Дис, Ван дер Гринтен, Хантер, П. Друкер и российские ученые Галкин В.В., Кадыров Ф.Н., Садовникова H.A., Спирякина Ю.Ю., Столяров С.А. Исследованием вопросов современной теории и практики аудита и внутреннего контроля занимались отечественные ученые и специалисты: Алборов P.A., Андреев В.Д., Бычкова С.М., Богомолов A.M., Бурцев В.В., Воропаев Ю.Н., Грачева М.В., Гольдштейн Г.Я., Голощапов H.A., Данилевский Ю.А., Евдокимова A.B., Закирова А.Р., Ивашкевич В.Б., Краснова И.А., Макеев Р.В., Малыхин Д.В., Мельник М.В., Мизиковский Е.А., Панкова C.B., Пашкина И.Н., Попова А.Х., Пугачев В.В., Реутов В.Ю., Серебрякова Т.Ю., Соколов Б.Н., Сонин A.M., Сухарева JI.A., Хахонова H.H., Хорохордин H.H., Шеремет А.Д. и др. Среди зарубежных авторов наиболее известны труды: Адамса Р., Аренса А., Бринка В.Э., Дефлиза Ф.Л., Дженика Г.Р., Доджа Р., Лоббека Дж., Монтгомери Р., Мюллера P.P., Робертсона Дж., Хирша М.В. и др.

Несмотря на ценные результаты научных трудов отечественных и зарубежных ученых в области аудиторской деятельности, следует отметить, что до настоящего времени недостаточно разработаны многие аспекты теории и практики внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций.

Недостаточность теоретических и практических разработок в области внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций определили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и основные направления исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования состоит в разработке и обосновании теоретических, методических и практических рекомендаций по проведению внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций для повышения эффективности их функционирования.

Достижение поставленной цели определяет необходимость решения следующих задач: выявить и систематизировать факторы, обуславливающие особенности деятельности коммерческих медицинских организаций, а так же типичные ошибки, препятствующие эффективному их функционированию, которые необходимо изучить внутреннему аудитору для надлежащего планирования внутреннего аудита, оценки им рисков существенного искажения информации и обоснования ответных действий в связи с этими рисками;

- сформировать концептуальную схему внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций для совершенствования теоретической базы внутреннего аудита;

- выявить и проанализировать современные тенденции развития внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций;

- сформировать модель организации подразделения внутреннего аудита для медицинских предприятий, позволяющую отобрать наиболее адекватную форму его организации и подчиненности;

- разработать документы, регламентирующие оптимальную организационную структуру и форму подчиненности внутреннего аудита;

- рекомендовать технологию проведения внутреннего аудита коммерческих медицинских организаций, разработать риск-ориентированный план и программу внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций, обосновать процедуры внутреннего аудита процессов управления рисками и контроля деятельности коммерческих медицинских организаций;

- предложить модель внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций;

- разработать методику гарантии и повышения качества деятельности внутреннего аудита в медицинских организациях.

Область исследования. Исследование соответствует п. 3.2. «Теоретические и методологические основы и целевые установки контроля и ревизии», п. 3.3. «Методология разработки программы аудита и плана проверок», п. 3.4. «Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование системы внутреннего контроля», п. 3.8. «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии», п. 3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии» раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК РФ.

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических проблем внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций.

Объектом исследования выбраны коммерческие медицинские организации Республики Татарстан (РТ).

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили научные труды отечественных, зарубежных ученых и специалистов в области аудита, международные и российские аудиторские стандарты, международные практические стандарты внутреннего аудита, материалы периодических изданий, научных конференций, опыт проведения внутреннего аудита в медицинских организациях.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования применялись общенаучные и специальные методы исследования: анализ, синтез, индукция, дедукция, логический, комплексный и системные подходы к оценке экономических явлений, тестирование и анкетирование.

Информационную базу исследования составили законы и постановления Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, Кабинета Министров Республики Татарстан, Государственного Совета Республики Татарстан; официальные данные Федеральной службы государственной статистики, Министерства здравоохранения и социального развития РФ, Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития, Министерства здравоохранения Республики Татарстан, органов законодательной и исполнительной власти Республики Татарстан. В диссертации использовались труды отечественных и зарубежных авторов, материалы, опубликованные в средствах массовой и электронной информации, личные исследовательские наблюдения, а также материалы, полученные в результате проведенного исследования хозяйственной деятельности коммерческих организаций здравоохранения Республики Татарстан.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в обосновании и разработке методических и практических рекомендаций по организации и функционированию внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях в соответствии с современными требованиями, позволяющими повысить эффективность деятельности медицинских предприятий. Основные результаты диссертационного исследования, определяющие его научную новизну, состоят в следующем:

- выявлены и дополнены факторы, обуславливающие развитие частного предпринимательства в медицинской отрасли, систематизированы в виде классификатора типичные ошибки, препятствующие эффективной деятельности коммерческих медицинских организаций, которые внутреннему аудитору необходимо учитывать для надлежащего изучения особенностей деятельности данных организаций;

- предложена концептуальная схема внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций, позволяющая реализовать идеи последовательного развертывания его цели, постулатов, принципов, специфических категорий, техники и технологии;

- рекомендована разработанная автором анкета, предназначенная для оценки тенденций развития внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций;

- рекомендован адаптированный для коммерческих медицинских предприятий порядок функционирования подразделения внутреннего аудита посредством оптимизации его формы организации и подчиненности в коммерческих медицинских организациях, как условия обеспечения принципа независимости внутренних аудиторов;

- разработаны Положение о внутреннем аудите на коммерческих медицинских предприятиях и внутриорганизационные стандарты внутреннего аудита, необходимые для обеспечения надлежащего качества проведения внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях;

- уточнены и дополнены технологические этапы внутреннего аудита деятельности коммерческой медицинской организации с раскрытием их в комплекте рабочих документов, что повысит качество его технологии; разработаны риск-ориентированные план и программа внутреннего аудита процессов управления рисками и внутреннего контроля деятельности коммерческих медицинских организаций, включающие предложенный автором комплекс планируемых видов работ, процедур проверки с учетом их трудоемкости, рабочих документов, основанные на категориях аудиторского риска и существенности;

- разработана модель внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций, обеспечивающая оптимальный, последовательный и детализированный подход к его эффективному проведению; предложена методика контроля качества работы подразделения внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях, предназначенная для повышения качества его функционирования.

Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в уточнении и разработке новых концептуальных положений по внутреннему аудиту деятельности коммерческих медицинских организаций. Дополняют и развивают положения теории внутреннего аудита разработанные автором концептуальная схема внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций и модель внутреннего аудита эффективности функционирования коммерческих медицинских организаций.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что результаты, полученные в ходе исследования, способствуют более широкому использованию внутреннего аудита в различных коммерческих медицинских организациях. Практическая значимость диссертационного исследования определяется также и тем, что концептуальные положения предназначены для решения вопросов дальнейшего совершенствования методик проведения внутреннего аудита деятельности медицинской организации с целью повышения ее эффективности. Теоретические и практические положения диссертации могут быть использованы подразделениями внутреннего аудита коммерческих медицинских организаций, а также аудиторскими компаниями при разработке собственных внутренних стандартов и других рабочих документов, регламентирующих внутренний аудит.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты научного исследования были представлены на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях, проведенных в период с 2009 по 2013 гг. в г. Казани, в Польше.

Предложенные в диссертации организационно-методические аспекты внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций нашли практическое применение в деятельности организаций Республики Татарстан: ООО «Клиника оториноларингологии», ООО ЗТСО «Медтехника», ООО «Барс Мед».

Публикации. Теоретические и практические результаты исследования отражены в опубликованных 11 работах общим объемом 3,06 п.л., в том числе 2 в ведущих рецензируемых изданиях, рекомендованных ВАК России, объемом 1,74 п.л.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, состоящего из 186 наименований, и 18 приложений. Работа изложена на 199 страницах машинописного текста и содержит 34 таблицы, 12 рисунков, 3 формулы.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Наумова, Наталья Александровна

Результаты работы внутренних аудиторов в значительной мере используются независимыми аудиторами. Оценка качества работы внутреннего аудита внешними аудиторами регулируются следующими ФП(С)АД:

- Правило (Стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863);

- Правило (Стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» (Постановление Правительства РФ от 25.08.2006 № 523).

Из этих стандартов видно, что подходы к оценке качества деятельности внутреннего аудита сводятся к удовлетворению требований, предъявляемых к внутреннему аудиту внешними аудиторами, и возможности использования результатов работы внутренних аудиторов в своей деятельности. Таким образом, с точки зрения требований законодательства, МСА и ФП(С)АД качество внутреннего аудита рассматривается с позиции удовлетворения потребностей конечных пользователей, в данном случае внешних аудиторов.

Вопросы оценки качества внутреннего аудита мы предлагаем исследовать прежде всего исходя из Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита. Согласно МПСВА, полагается, что самыми главными, если не единственными, факторами качества деятельности внутреннего аудита будет приверженность к совершенствованию и соответствие МПСВА, кодексу этики внутренних аудиторов и определению внутреннего аудита. Эти формулировки позволяют получить уверенность всем пользователям в том, что деятельность внутреннего аудита качественная. Следовательно, характеризуя понятие качества внутреннего аудита, мы должны принимать во внимание приверженность к совершенствованию и соответствие МПСВА, кодексу этики и определению внутреннего аудита.

На наш взгляд, изучение понятия «качество деятельности внутреннего аудита» будет неполным без учета точки зрения специалистов по внутреннему аудиту, входящих в профессиональное сообщество Института внутренних аудиторов. В понятие «качество деятельности внутреннего аудита» вкладывают следующее: существование пользы для организации от деятельности внутреннего аудита, его соответствие стратегическим целям компании и представлению собственников. [67]

Анализ точек зрения относительно определения «качества деятельности внутреннего аудита» позволил сделать нам следующее заключение: в определениях выражаются единые подходы к качеству деятельности внутреннего аудита, заключающиеся в требованиях полного использования результатов деятельности внутренних аудиторов внешними; в соответствии МПСВА, Кодексу этики внутренних аудиторов и определению внутреннего аудита; в приверженности к совершенствованию; в существовании пользы для организации; в соответствии деятельности внутреннего аудита стратегическим целям компании и их собственников.

Следовательно, обобщая вышеприведенные составляющие определения, под системой контроля качества внутреннего аудита понимается совокупность методик, применяемых для внешней и внутренней оценки деятельности внутреннего аудита на соответствие установленным критериям качества, выявление возможностей для совершенствования его деятельности.

Свидетельством того, что система контроля качества деятельности внутреннего аудита является неотъемлемой частью его методики, смысла и назначения являются требования МПСВА 1300 «Программа гарантии и повышения качества внутреннего аудита», 1310 «Требования программы гарантии и повышения качества», 1311 «Внутренние оценки», 1312 «Внешние оценки», 1320 «Отчетность по программе гарантии и повышения качества», 1321 «Использование фразы «соответствует Международным профессиональным стандартам внутреннего аудита»», 2430 «Использование фразы «выполнено в соответствии с Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита».

Организация системы контроля качества внутреннего аудита на медицинских предприятиях является одним из наиболее актуальных путей совершенствования деятельности внутреннего аудита. На международном уровне в МПСВА принято, что руководитель службы внутреннего аудита обязан разработать Программу гарантии и повышения качества внутреннего аудита, которая в свою очередь будет обеспечивать разумную уверенность пользователям внутреннего аудита в том, что он функционирует эффективно, соответствует определению внутреннего аудита, Кодексу этики и Стандартам, а так же приносит пользу. В этой связи мы считаем необходимым предложить для внутреннего аудита в медицинских организациях разработать Программу гарантии и повышения качества, как способ совершенствования деятельности внутреннего аудита.

Опираясь на практическое указание 1310-1 к МПСВА 1310 «Требования программы гарантии и повышения качества», для целей настоящего исследования оценку качества реализации внутреннего аудита будем рассматривать по двум направлениям:

- внутренняя оценка качества деятельности;

- внешняя оценка качества детальности [121].

Согласно международному практическому стандарту 1311 «Внутренние оценки» и практическому указанию к нему 1311-1 «внутренние оценки» «внутренние оценки» включают в себя: надзор за выполнением задания; заполнение проверочных таблиц (чек-листов) и выполнение процедур (например, в соответствии с внутренними нормативными документами по внутреннему аудиту); обратную связь от клиентов и других заинтересованных сторон; выборочную экспертную оценку рабочих документов сотрудниками подразделения, не участвующими в соответствующем аудите; формирование бюджетов проектов, учет использования рабочего времени, выполнение планов аудита, возмещение затрат и/или анализ других показателей результатов деятельности (таких, как длительность аудиторского цикла и принятие рекомендаций).

В свою очередь, в практическом указании 1312-1 «Внешние оценки» указывается, что «внешние оценки содержат выражение мнения обо всем спектре услуг по предоставлению гарантий и консультационных услуг, осуществляемых внутренним аудитом, включая их соответствие Определению внутреннего аудита, требованиям Кодекса этики и Стандартов, и, если это необходимо, включают рекомендации по совершенствованию деятельности».

Важно подчеркнуть, что наличие документально оформленной Программы гарантии и повышения качества (далее ПГПК) демонстрирует постоянную приверженность к совершенствованию качества внутреннего аудита. Исследование данного вопроса позволяет нам рекомендовать для утверждения в коммерческих медицинских организаций типовую ПГПК, приведенную в Приложении 15.

Таким образом, ПГПК медицинской организации включает в себя следующие подразделы: контроль методологического соответствия; контроль организационного соответствия; контроль эффективности на уровне внутренней и внешней проверки. До настоящего времени системы контроля качества деятельности внутренних аудиторов в медицинских организациях рассмотрены недостаточно. Требуют разработки и регламентации процедуры как внутренней, так и внешней оценки.

В связи с ограничением объема диссертации, мы рассмотрим процедуры только внутренней оценки качества внутреннего аудита деятельности медицинских организаций. Данный подход соответствует логике диссертационного исследования. Помимо того, в немалой степени внешняя оценка работы внутренних аудиторов должна проводиться независимыми внешними аудиторами при выполнении уже ранее названного ФП(С)АД №29. При разработке методики внутреннего контроля качества деятельности внутреннего аудита, по нашему мнению, полезно использовать в качестве отправных вопросов положения методики, изложенные в МПСВА и практических указаниях к ним. Методика проведения внутриорганизационного контроля качества деятельности подразделений внутреннего аудита в медицинских организациях представлена в виде схемы 3.2.1

Кратко рассмотрим основные аспекты методики внутреннего контроля качества деятельности подразделений внутреннего аудита медицинских организаций, представленных в виде схемы 3.2.1. В качестве объектов контроля качества, выступают основные подразделы ПГПК медицинской организации, а именно: контроль методологического соответствия; контроль организационного соответствия; контроль эффективности на уровне внутренней и внешней проверки.

- адекватность положения о внутреннем аудите медицинской организации с позиции целей и задач, политик и процедур внутреннего аудита;

- соответствие профессионального опыта и квалификации сотрудников СВА;

- оценка используемых информационных технологий;

- адекватность финансирования и управления затратами СВА;

- соблюдение принципа независимости внутреннего аудитора.

- оценка вклада в процессы корпоративного управления, управления рисками и контроля организации;

- определение эффективности деятельности по непрерывному совершенствованию и внедрению лучшей практики;

- определение степени полезности деятельности внутреннего аудита и его влияние на совершенствование финансово-хозяйственной деятельности медицинской организации

Схема 3.2.1 Методика внутриорганизационного контроля качества деятельности подразделения внутреннего аудита в медицинских организациях

В соответствии с указанными объектами, нами на схеме выделены основные направления контроля. Оценка этих направлений позволяет делать выводы о качестве деятельности внутреннего аудита, как требуется в практических указаниях 1310-1 «Требования программы гарантии и повышения качества».

Предложенная методика внутриорганизационного контроля качества характерна для наиболее высокого уровня внутреннего аудита.

Любую проверку необходимо начинать с составления плана и программы, так и для самооценки качества деятельности службы внутреннего аудита необходимо разработать план и программу проверки. План самооценки деятельности внутреннего аудита в медицинских организациях представлен в таблице 3.2.1.

Заключение

Результаты проведенного диссертационного исследования позволили сделать следующие обобщения, выводы и предложения по организации и функционированию внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях:

1. Выявлены и дополнены факторы, обуславливающие развитие частного предпринимательства в медицинской отрасли, систематизированы в виде классификатора типичные ошибки, препятствующие эффективной деятельности коммерческих медицинских организаций, которые внутреннему аудитору необходимо учитывать для надлежащего изучения особенностей деятельности данных организаций.

В настоящее время сложно выделить страны, где здравоохранение развивалось бы на принципах и формах, сходных российским, или где при аналогичности моделей организации медицинской отрасли были бы достигнуты принципиально иные результаты. Изучение зарубежного опыта организации здравоохранения доказывает, что для формирования качественной системы здравоохранения в нашей стране необходимы многообразие форм собственности организации медицинских институтов и деятельности врачей.

В диссертации нами впервые систематизированы и дополнены ключевые факторы, обуславливающие появление коммерческих медицинских организаций в сфере здравоохранения. Они подразделены на внешние и внутренние. К ключевым внешним факторам отнесены: наличие дисбаланса между государственными гарантиями бесплатно предоставляемой медицинской помощи населению и их финансовым обеспечением; снижение объема бесплатной медицинской помощи на рынке медицинских услуг; развитие предпринимательского образа мышления; расширение ассортимента оказываемых медицинских услуг; появление достаточного потока платежеспособного населения; глобализация экономических отношений; развитие медицинской науки и технологии, которое обусловило появление незаполненных «ниш» в сфере оказания медицинских услуг; появление условий для инвестирования в рынок медицинских услуг России зарубежными партнерами; улучшение благосостояния граждан, способствующее постепенному осознанию человеческой жизни и здоровья как приоритетных ценностей; привлечение дополнительных финансовых ресурсов в сферу здравоохранения; налоговые льготы для медицинских организаций, предоставляемые государством; развитие системы добровольного медицинского страхования. Ключевые внутренние факторы представлены в следующем виде: снижение престижности медицинской профессии, вызванное отставанием уровня заработной платы и появлением безработицы в связи с неравномерным внедрением рыночных механизмов в различные отрасли; наличие физического и морального износа материальной базы медицинских организаций; усредненные стандарты и нормативы обслуживания населения государственными организациями.

Специалистами указывается низкая привлекательность инвестиций в здравоохранение и выдвигается множество причин провала медицинского бизнеса в первые годы своего существования. Нами критически исследованы и впервые представлены в виде классификатора типичные ошибки, существенно влияющие на эффективность деятельности коммерческих медицинских организаций.

Эффективная деятельность коммерческих медицинских организаций в значительной мере обусловлена систематизацией процессов управления рисками, контроля и в целом корпоративного управления. Изыскание возможностей для реализации этих условий и во многом недопущения обозначенных типичных ошибок деятельности коммерческих медицинских предприятий позволяет нам сделать вывод о необходимости создания подразделения (службы) внутреннего аудита (СВА) на основе общих для всех секторов хозяйственной деятельности правовых регламентов, но с учетом специфики медицинской области.

Изучение факторов, обуславливающих развитие предпринимательства в сфере здравоохранения, и типичных ошибок, возникающих в процессе деятельности коммерческих медицинских организаций, необходимо внутреннему аудитору для понимания деятельности медицинской организации и среды, в которой она функционирует, что является требованием Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита (МПСВА) и Федерального правила стандарта аудиторской деятельности (ФП(С)АД) №8. Рекомендованная в диссертации систематизация факторов и классификация типичных ошибок позволяет внутренним аудиторам и руководителям медицинских организаций выявлять факторы риска, угрожающие бизнесу.

2. Предложена концептуальная схема внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций, позволяющая реализовать идеи последовательного развертывания его цели, постулатов, принципов, специфических категорий, техники и технологии.

Становление внутреннего аудита в России обуславливает потребность в разработке современной отечественной концепции внутреннего аудита, как основы его теории. Разработанная концептуальная схема внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций представляет собой систему взглядов на внутренний аудит, определенный способ понимания его сущности, конструктивный принцип его деятельности, т.е. модель, включающую взаимосвязанные и последовательно раскрываемые концептуальные основы. Одним из ключевых преимуществ предложенной авторской концептуальной схемы является решение с ее помощью проблем регулирования, организации, формирования и реализации на объектах сферы здравоохранения функции внутреннего аудита.

3. Рекомендована разработанная автором анкета, предназначенная для оценки тенденций развития внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций.

Для исследования и анализа современных тенденций развития внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций нами было рекомендовано проведение анкетирования. Обобщенный анализ результатов анкетирования более 50 представителей 20 ведущих коммерческих медицинских организаций РТ позволил установить, что в 20 % коммерческих медицинских организаций полноценно осуществляется функция внутреннего аудита, а у 60% медицинских организаций лишь проводятся внутренние проверки. Кроме того, было выявлено, что 70% медицинских организаций, где внутренний аудит еще не представлен, планируют ввести его в практику своей деятельности в ближайшем будущем.

Исследование, проведенное нами, показало, что в каждой второй медицинской компании на функционирование внутреннего аудита собственники готовы расходовать не более 1 % заработанного дохода.

Разработанный в диссертационном исследовании инструмент проведения анкетирования - анкета составлен таким образом, что позволяет оценить существующие тенденции внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций: понимание роли, функций, принципов внутреннего аудита собственниками и исполнительным руководством медицинской организации, развить их представления по совершенствованию его функции.

4. Рекомендован адаптированный для коммерческих медицинских предприятий порядок функционирования подразделения внутреннего аудита посредством оптимизации его формы организации и подчиненности в коммерческих медицинских организациях, как условия обеспечения принципа независимости внутренних аудиторов.

Проведенные в диссертации исследования показали, что не существует исчерпывающих рекомендаций по организации функции внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях. По этой причине вопрос о способе организации функции внутреннего аудита встает особенно остро. Для решения данной проблемы соискателем разработана авторская методика отбора оптимальной формы организации функции внутреннего аудита в деятельности коммерческих медицинских организаций. Она ориентирована не на выделенный бюджет на организацию внутреннего аудита, а на весомость показателей степени подверженности медицинской компании различного рода рискам и зрелости ее контрольной среды. В рамках настоящего исследования проведена апробация предложенной аудиторской процедуры-теста отбора наиболее адекватной формы организации на медицинских предприятиях г. Казани: ООО «Клиника оториноларингология», ООО «Барс-Мед», ООО ЗТСО «Медтехника», ООО «МегаДэнтКазань».

В работе конкретизировано исполнение фундаментального принципа внешнего и внутреннего аудита - независимости, путем предложения функционально подчинять службу внутреннего аудита собственнику медицинской организации. В этом случае гарантией независимости СВА станет осознание роли и значения внутреннего аудита собственником. Но у подобного подчинения СВА существует ряд недостатков: исполнительное руководство может отрицательно воспринимать данную службу и не выстраивать эффективные рабочие отношения с ней. В этой связи, исходя из конструктивности двойного подчинения, мы рекомендуем наряду с функциональным подчинением СВА собственнику подчинять эту службу административно высшему исполнительному руководству медицинской организации.

Из представленного в диссертационном исследовании порядка организации внутреннего аудита видно, что он отвечает современным требованиям медицинских организаций, поскольку позволяет повысить качество процессов внедрения и применения функции внутреннего аудита.

5. Разработаны Положение о внутреннем аудите на коммерческих медицинских предприятиях и внутриорганизационные стандарты внутреннего аудита, необходимые для обеспечения надлежащего качества проведения внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях.

На основе изученных соискателем особенностей деятельности коммерческих медицинских организаций в диссертации разработан комплект документов, регламентирующих внутренний аудит деятельности коммерческих медицинских организаций: Положение о внутреннем аудите, внутриорганизационные стандарты внутреннего аудита. Авторские рекомендации регламентирующих документов детально отражают отраслевую и индивидуальную специфику медицинских организаций, что позволяет регламентировать базовые аспекты внутреннего аудита, установить его правовой статус, комплекс полномочий и профессиональной ответственности данного сектора деятельности.

Предложенные в диссертации документы позволяют надлежаще организовать и развивать работу подразделения внутреннего аудита на коммерческих медицинских предприятиях Российской Федерации.

6. Уточнены и дополнены технологические этапы внутреннего аудита деятельности коммерческой медицинской организации с раскрытием их в комплекте рабочих документов, что повысит качество его технологии; разработаны риск-ориентированные план и программа внутреннего аудита процессов управления рисками и внутреннего контроля деятельности коммерческих медицинских организаций, включающие предложенный автором комплекс планируемых видов работ, процедур проверки с учетом их трудоемкости, рабочих документов, основанные на категориях аудиторского риска и существенности.

В настоящее время не освещены технологические аспекты внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях, что препятствует эффективному проведению его на практике. Этапы и последовательность проведения внутренней аудиторской проверки не выделены в Международных профессиональных стандартах внутреннего аудита, а также в практических рекомендациях к ним. Для решения данной проблемы автором уточнены и дополнены этапы проведения внутреннего аудита, а также определено их содержание применительно к деятельности коммерческих медицинских организаций. Так, этап «планирования внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций» конкретизирован следующими подэтапами: изучением особенностей деятельности коммерческой медицинской организации, среды в которой она осуществляется; первоначальной оценкой системы управления рисками, системы внутреннего контроля и корпоративного управления коммерческой медицинской организации; составлением годового риск-ориентированного плана и программы работы СВА в коммерческой медицинской организации. В диссертации представлены разработанные автором рабочие документы для отражения результатов изучения деятельности коммерческой медицинской организации и среды ее функционирования, системы внутреннего контроля, процессов управления рисками и корпоративного управления коммерческими медицинскими организациями в целом.

Конструктивным является также авторское уточнение рекомендаций ученых при выполнении этапа «проведение аудита» рядом определенных действий, которые включают не только изучение элементов системы внутреннего контроля (СВК), а полную внутреннюю проверку СВК, системы управления рисками и корпоративного управления в коммерческой медицинской организации в целом.

Результатом апробации внутреннего аудита системы управления рисками коммерческих медицинских организаций РТ стали существенные авторские предложения по его совершенствованию в части внедрения мониторинга эффективности управленческого воздействия на выявленные риски и последующего обновления риск - ориентированной модели медицинской организации; совершенствования системы идентификации рисков деятельности медицинской организации.

На базе критического изучения подходов зарубежных и отечественных ученых в отношении вопросов управления рисками и внутреннего контроля в диссертации разработаны план и программа внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций.

В диссертации представлены сформированные автором риск ориентированный план и программа внутреннего аудита процессов управления рисками и внутреннего контроля деятельности коммерческих медицинских организаций, представляющие собой комплекс планируемых видов работ, процедур проверки, показателей трудоемкости и рабочих документов. Автором предложена методика внутреннего аудита системы управления рисками, системы внутреннего контроля бизнес-процессов (на примере, бизнес-процесса закупки медикаментов), которая включает в себя разработанные аналитические процедуры, аудиторские тесты и форматы рабочих документов внутреннего аудитора. Они позволяют надлежаще планировать и проводить внутренний аудит процессов управления рисками и внутреннего контроля деятельности коммерческих медицинских организаций.

Авторская усовершенствованная технология внутреннего аудита деятельности медицинских организаций позволяет значительно продвинуться в двух направлениях: совершенствовании теоретической базы науки внутреннего аудита и разработки комплекса его практических вопросов.

7. Разработана модель внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций, обеспечивающая оптимальный, последовательный и детализированный подход к его эффективному проведению.

В современной литературе, как отечественной, так и зарубежной, представлены научные исследования, в которых затрагиваются вопросы проведения аудиторскими организациями аудита эффективности деятельности государственных медицинских предприятий. Однако в них не представлены проблемы внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций.

На основе существующего в теории и практике методологического обеспечения проведения аудита эффективности использования государственных средств в диссертации разработана комплексная модель внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций.

В разработанную автором модель внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческой медицинской организации включены уточненные цель, предмет, объект и информационная база внутреннего аудита с учетом специфики отрасли здравоохранения. Эти уточнения позволяют повысить качество технологии внутреннего аудита эффективности деятельности и способствуют ее дальнейшей разработке.

Наибольшую практическую значимость имеет предложение по осуществлению аналитических процедур внутреннего аудита, которые позволяют обеспечить оптимальный последовательный и детализированный подход к оценке эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций. В рамках разработки аналитических процедур оценки эффективности деятельности коммерческой медицинской организации нами был дополнен разработанный в теории экономического анализа комплекс показателей оценки эффективности компании специфичными для медицинских организаций индикаторами, отражающими медицинскую и социальную эффективность их деятельности.

8. Предложена методика контроля качества работы подразделения внутреннего аудита в коммерческих медицинских организациях, предназначенная для повышения качества его функционирования.

Актуальность вопросов качества внутренней аудиторской проверки и его контроля для пользователей отчетов внутренних аудиторов возрастает с каждым днем. Надлежащая организация системы контроля качества внутреннего аудита на медицинских предприятиях является одним из ключевых направлений совершенствования деятельности внутренних аудиторов. В этой связи для осуществления внутреннего аудита медицинских организаций в диссертации разработана комплексная методика внутриорганизационного контроля качества работы подразделения внутреннего аудита.

В связи с проведением внешнего контроля работы внутренних аудиторов независимыми аудиторами аудиторских организаций и с ограничением объема диссертации автором исследованы проблемы внутриорганизационной оценки качества деятельности подразделений внутреннего аудита коммерческих медицинских организаций, а также определен показатель эффективности их деятельности. В диссертации предложена Программа гарантии и повышения качества подразделения внутреннего аудита в коммерческой медицинской организации, предназначенная для повышения качества его функционирования.

Обоснованные в процессе диссертационного исследования выводы и разработанные предложения имеют теоретическое и практическое значение для коммерческих медицинских организаций и будут способствовать дальнейшему развитию теории и практики внутреннего аудита деятельности медицинских организаций.

Реализация разработанных в диссертации рекомендаций по совершенствованию организации функции внутреннего аудита, процедур внутреннего аудита процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления медицинской организацией, предложенных форм рабочих документов позволяет существенно повысить качество проведения внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Наумова, Наталья Александровна, 2013 год

1. Конституция Российской Федерации. М.: Омега-Л, 2008. - 40 с.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая/ ФЗ РФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая/ ФЗ РФ от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ//СЗ РФ.

3. Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 №63-Ф3 // СЗ РФ, 17.06.1996

4. Федеральный Закон №209-ФЗ от 14.07.07 г «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»

5. Федеральный закон от 07 августа 2001 г. №119-ФЗ (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.) «Об аудиторской деятельности» // Собр. Законодательства РФ

6. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-Ф3 (с изм. и доп.) «Об аудиторской деятельности» // Собр. Законодательства РФ.- 2009.- № 1 ст.15

7. Федеральный закон от 6 октября 1999 года П84-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации"

8. ФЗ №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете» ст. 19

9. ФЗ от 21.11.11 №323- ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»

10. Приказ Минфина РФ от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти

11. Приказ Минфина РФ от 20.05.10 № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти

12. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти

13. Письмо ЦБ РФ от 13.05.2002 № 59-Т «О рекомендациях базельского комитета по банковскому надзору»

14. Национальный проект «Здоровье» от 21.12.2005 года, утверждены президиумом Совета при Президенте Российской Федерации по реализации приоритетных национальных проектов, протокол № 2.

15. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ.// Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. -398 е.: ил

16. Акулов А., Малыхин Д., Малюта Н., Рыжих Н. К вопросу о стандартизации процессов управления рисками и внутреннего контроля // Управление в кредитной организации. — 2007. — №1(35).

17. Алборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК/ Р.А.Алборов. 3-е изд.- М.: Дело и сервис, 2004. - 463 с.

18. Алборов P.A., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: М.: Дело и Сервис, 2001.- 224 с.

19. Алексеева С.О., Бахтина И.С., Белова Н.М. и др. Современные методы управления и финансовый менеджмент учреждения здравоохранения М.:Гранть,2005.

20. Аликберов Ш.И. Совершенствование методики организации аудита затрат на производство продукции // Аудитор.- 2003.- № 2.- с. 17-21

21. Аманжолова Б.А. Неверов П.А. Теоретические основы применения процессного подхода в организации внутреннего контроля качества аудиторских услуг// Аудит и финансовый анализ 2010 г.- № 6.

22. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб.Пособие.-М.: Финансы и статистика, 2003.- 464 е.: ил.

23. Андреева О.В., Флек В.О., Соковикова Н.Ф. Аудит эффективности использования государственных ресурсов в здравоохранении Российской Федерации: анализ и результаты/ Под ред. В.П. Горегляда. М.: ГОЭТАР Медиа, 2006.

24. Андреева О.В., Исакова JI.E. Инструменты повышения эффективности деятельности медицинских учреждений// Проблемы управления здравоохранением. 2002. - №1. - 79-82.

25. Арене А., Лоббек Дж.К. Аудит: Пер. с англ./ Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 с.

26. Бедорева И.Ю. Внутренний аудит инструмент управления процессом оказания специализированной медицинской помощи // Хирургия позвоночника, 2008.- №2.- с.80-87

27. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник / Н.Т. Белуха.- К.: Знания, 2000.- 769 с.

28. Бескоровайная С.А. Системы внутреннего контроля в управлении полиграфическим предприятием//Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии"- 2008.- № 9.

29. Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: «Экзамен», 1999. - 192 с.

30. Борисова А.Б. Большой экономический словарь. — М.: Книжный мир, 2003. —895 с.

31. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита // Бухгалтерский учет.-1998.-№2.-с. 80-81

32. Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления// Финансовый менеджмент, 2003.- № 4.- с. 12-18

33. Бурцев В.В. Какими должны быть новые показатели для оценки эффективности бизнеса // Аудитор.- 2005.- № 7.- с.49-54

34. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: «Экзамен», 2000.- 212 с.

35. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика. СПб.: Издательство «Лань», 2000.- 320 с.

36. Бычкова С.М., Газарян A.B. Планирование в аудите.- М.: Финансы и статистика, 2001.- 264 с.

37. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Контроль качества аудита.- М.: Эксмо, 2008.- 208с.

38. Вареня В.А. Особенности аудита малых и средних предприятий // http://www.gaap.ru/news/gaapifrs/3295/

39. Виела Дж. Внутренний аудит: уйти или остаться?// http://gaap.ru/articles/49699/ АССА Россия опубликовано: 20 августа 2009

40. Вишняков Н.И., Минаев В.А., Данилов В.О. Экономика здравоохранения. СПб.: НИИХ СПбГУ, 2000.

41. Внутренний аудит в России текущее состояние и тенденции развития. Исследование КПМГ в 2007 г.

42. Внутренний контроль: интегрированный подход (COSO 1992 г.), подготовленный Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тридуэя;

43. Волгин Н. А., Храпылина JL П. Социальная политика России: актуальные проблемы и перспективы их решения. М.: КНОРУС, 2005.

44. Воропаев Ю.Н. Оценка риска аудита и бизнеса // Бухгалтерский учет, 1996.-№6.

45. Вялков А.И. Организационно-методические аспекты снижения рисков в медицинской практике// Главврач, 2006.- № 2. С. 6-11

46. Вялков А.И. Теоретические и организационно-методические аспекты снижения рисков в медицинской практике// Проблемы управления здравоохранением, 2006.- № 2 (27)- С. 52-57

47. Галкин В.В. Медицинский бизнес: учебное пособие М.:КНОРУС, 2007 - 272 с.

48. Гегель Наука логики // Энциклопедия философских наук. М.: Наука,1974.

49. Герасименко, Н. Ф. Очерки становления современного российского законодательства в области охраны здоровья граждан / Н. Ф. Герасименко. М.: ГЭОТАР-Мед, 2001.-352 с.

50. Головач А.М. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции // Аудиторские ведомости, 2007,- №1, -с.33-39

51. Гольдштейн Г.Я. Основы менеджмента: учебное пособие, изд . 2-е, дополненное и переработанное Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2003.

52. Грачев A.B. Организационный аспект постановки планирования, анализа и контроля на предприятии // Управленческий учет.- 2007.- №4.- с. 85-95

53. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты.- М.: «Элит 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2002.- 400 с.

54. Данилевский Ю.А. Проблемы становления аудита в России // Аудитор- 1999.- № 1-2.- с. 15-19

55. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 544 с.

56. Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О Рейли В.М., Хирш М.Б.; Пер. с англ. под ред. Соколова Я.В. Аудит Монтгомери.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 542 с.

57. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; предисловие С.А. Стукова. М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992.-С.240

58. Доклад «Сравнение концепций внутреннего контроля» (Janet L.Colbert, Ph.D., CPA, CIA, и Paul L. Bowen, Ph.D., CPA.) // IS Audit and Control Journal.- № IV,1996.- c.26-35

59. Евдокимова A.B. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации: Практическое пособие / A.B. Евдокимова, И.Н. Пашкина. М.: ИТК «Дашков и К», 2009.- 208 с.

60. Егорова С.К., Денисова К.Я. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса: Учеб. Пособие / Под ред. проф. С.К. Егоровой М.: Юристъ, 2000.- 382 с.

61. Ербактанов А. Компьютерная история болезни интеллектуальная основа организации лечебно-диагностического процесса // Медицинская газета, 1998, 20 ноября, - с. 11.

62. Жан-Пьер Гарит материалы доклада «Оценка качества работы внутренних аудиторов» Открытие регионального центра Российского института внутренних аудиторов к г. Казани 06.10.2011

63. Жарылгасова Б.Т. Общие рекомендации по разработке внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2007.- № 12,- с. 18-23

64. Жминько С.И. Внутренний аудит /С.И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 316 с.

65. Заббарова O.A. Экономическое содержание критерия эффективности деятельности бюджетных организаций//Аудит и финансовый анализ, 2007.- №5

66. Заварихин Н.М. Потехина Ю.В. Методы аудита // Аудитор.- 2005.- № 7.- с. 39-48

67. Залуцкая Н.М. Экспресс-анализ финансового состояния предприятия// Электронный научный журнал «Известия Иркутской Государственной Экономической академии», 2011.- №4

68. Захаров И.А. Методические подходы к ценообразованию на медицинские услуги в современных условиях. М . : ФОМОС, 2003.

69. Здоровье населения России в социальном контексте 90-х годов: проблемы и перспективы / Под ред. В.И.Стародубова, Ю.В.Михайловой и А.Е.Ивановой. М., Медицина, 2003. - 288 с.

70. Зозуля Ю.В. Методологические основы управления сферой услуг здравоохранения: автореферат на соискание ученой степени док. эк. наук -08.00.05- Санкт-Петербург, 2009.

71. Зозуля Ю.В. Актуальные проблемы развития сферы здравоохранения в России: Препринт.- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2007.

72. Зозуля Ю.В. Принципы и современные методические подходы к оценке качества услуг здравоохранения //Вестник Российской академии естественных наук. Серия экономическая, 2008. №2.

73. Зуева И.А. Аудит как форма контроля в государственном секторе экономики// Аудиторские ведомости, 2007.- №4.- с. 3-10

74. Зырянова Т.В., Терехова О.Е Методические подходы к внедрению внутреннего аудита в систему управления предприятием //Экономический анализ: теория и практика, 2007.- №2.

75. Иванова Е.И., Мельник М.В., Шлейников В.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие/ М.: КНОРУС, 2007,- 328 с.

76. Исследование СВОК 2010 (The Common Body Of Knowledge) является частью периодически обновляемого глобального исследования, проводимого Институтом внутренних аудиторов, с целью анализа текущей практики внутреннего аудита в мир. 2010. -86 с.

77. Исследование текущего состояния и тенденции развития внутреннего аудита в России 2012 год. ЗАО «КПМГ»

78. Кадыров Ф.Н. Оптимизация использования медикаментов и расходных материалов / Ф.Н. Кадыров. // Менеджер здравоохранения.- 2009.- № 4.- С. 32-40.

79. Качество медицинской помощи: проблемы и перспективы совершенствования: Матер, междунар. науч.-практ. конф. / Под ред. акад. РАМН проф. A.B. Шаброва, проф. В.Ф. Чавпецова. СПб., 2010. -168 с.

80. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы.-М.: Финансы и статистика, 2004.- 720 с.

81. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие.- М.:Проспект, 2004.- с. 396

82. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. Ковалевой О.В.- М.: «Приориздат», 2003. 320 с.

83. Кодекс этики. Институт внутренних аудиторов http://www.iia-ru.ru

84. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года (утв. распоряжением Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. N 1662-р)

85. Коплус С.А. Стратегия развития коммерческого здравоохранения: диссертация канд.экон.наук: 08.00.05.- г.Сочи, 2004- 155 с.

86. Краснова И.А. Документирование бизнес- процессов и контролей в целях внутреннего аудита / И.А. Краснова, В.В. Образумов // Аудиторские ведомости.- 2007.- № 12.- с. 54-60

87. Краснова И.А. Методика проведения внутренней аудиторской проверки СВК бизнес-процессов / И.А. Краснова // сайт российского Института внутренних аудиторов http://www.iia-ru.ru.

88. Кузин В.Ф. Некоторые аспекты совершенствования организации платных медицинских услуг населению// Здравоохранение. 2002. - № 4. -С. 3643.

89. Лебедев A.A. Приоритетный национальный проект "Здоровье" -основа здравоохранения 21 века// Национальный проект. — 2007.- № 4. 58 -62.

90. Лебедева М.Э. Развитие методического обеспечения внутреннего аудита на предприятиях электросвязи: дисс. канд. экон.: 08.00.12.- Йошкар-Ола, 2009.- 184 с.

91. Левичева C.B. Формирование внутреннего контроля в системе управления организациями АПК: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.12 Барнаул, 2007.

92. Любушкин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. -2-е изд., перераб. и доп.- М.: Юнити- Дана, 2005,- 448 с.

93. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие.-М.: «Дело и сервис», 2000.- 80 с.

94. Малыхин Д. «Обзор нормативных актов по вопросам взаимодействия внутреннего и внешнего аудитов» Электронный ресурс./ http://wvAV.iia ru.ru

95. Малыхин Д.В. Обзор современных методических подходов к оценке системы управления рисками и внутреннего контроля банка// Управление финансовыми рисками, 2011.- № 01 (25). с.46-64

96. Международные стандарты финансовой отчетности: М.: Аскери -АССА, 2011.- 1064 с.

97. Мельник М. В. Развитие стратегического аудита // Иннофационное развитие экономики,2012. №4 (10).- с. 42-49

98. Мельник М.В. Экономический анализ в аудите М.: Юнити- Дана, 2007.- 543 с.

99. Методика проведения аудита эффективности использования бюджетных средств принятая решением Коллегии Счетной палаты Российской Федерации от 23 апреля 2004 года, протокол № 13 (383).

100. Миронова O.A., Азарская М.А. Аудит: теория и методология. -М.: Омега-Л, 2005.- 176 с.

101. Ножкина Т.В. Внутренний аудит// Петропавловск- Камчатский: КамчатГТУ, 2004. 49 с.

102. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка 4-е изд., доп.- М.: ИТИ ТЕХНОЛОГИИ, 2003.

103. Пакшина Т.П. Формирование функционального содержания внутреннего аудита в системе менеджмента компаний Диссертация — 2004 г.

104. Пакшина Т.П. Подходы к построению модели внутреннего аудита// http://www.jourclub.ru/23/

105. Пакшина Т.П. Регламентация институционального статуса субъектов внутреннего аудита// http://www.jourclub.ru/23/

106. Пакшина Т.П. Формирование внутреннего аудита в реальном секторе экономики (на примере организаций Красноярского края)// http://ww w.j ourc lub .ru/23 /

107. Панкова С.В., Кисилева O.B. Применение инструментов комплексно -экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия в процессе аудиторской проверки// Вестник ОГУ, декабрь 2010. №13 (119).- с.237-242

108. Пивень Д.В., Дудин П.Е. Организация лекарственного обеспечения многопрофильного стационара в условиях кризиса: проблемы и возможные решения Текст. / Д.В. Пивень, П.Е. Дудин // Менеджер здравоохранения, 2009.-№ 3,- С. 22-26.

109. Пищита А.Н. Совершенствование правового обеспечения медицинской деятельности в условиях реформирования здравоохранения Российской Федерации/ Пищита А.Н.- М.: "ЦКБ РАН", 2007. 64 с.

110. Подольский В.И., Савин A.A., Сотникова JI.B. и др. Аудит.- М.: «Юнити- Дана», 2003.- 583 с.

111. Попова А.Х. Проблемы и перспективы применения МСА в Росии // Управленческий учет, 2007.- № 4.- с. 78-84

112. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. -М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2000.- 328 с.

113. Практические указания к Международным профессиональным стандартам внутреннего аудита //перевод Практических указаний в редакции от 01.06.11 http://www.iia.ru

114. Пугачев В.В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита в условиях экономического кризиса: учебник / В.В. Пугачев. М.: Дело и Сервис, 2010.-224 с.

115. Ремизов H.A., Сквирская ЕЛ. Международные стандарты аудита сегодня и завтра // ФБК, 2005.- №5.- с. 46-56

116. Риполь -Сарагоси Ф.Б. Внутренний аудит: организация и планирование/ Ф.Б. Риполь- Сарагоси, В.Ю. Реутов. Ростов н/Д: Феникс, 2006.189 с.

117. Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 496 с.

118. Роль корпоративного управления в системе внутреннего контроля. Исследование КПМГ в 2008 г.

119. Романов А.Н. Изучение курса «Внутренний контроль и аудит» // Бухгалтерский учет, 2000.- №13.- с. 70-74

120. Руководство по использованию международных стандартов аудита при аудите субъектов малого и среднего бизнеса, декабрь 2007.- 457 с.

121. Рябухин С.Н. Аудит эффективности: учебник- М.: ИД «АТИСО»; ЗАО «Издательство «Экономика», 2009.- 602 с.

122. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий.- М.: ИНФРА- М, 2003.- 470 с.

123. Серебрякова Т.Ю. Концептуальные модели сквозного внутреннего контроля: автореф.дисс.докт.экон.наук: 08.00.12.- Йошкар-Ола, 2010.- 47 с.

124. Серебрякова Т.Ю. Риски организации и внутренний экономический контроль: монография. М.: Инфра-М, 2010. - 116 с.

125. Серебрякова Т.Ю., Еленевская Е.А. Внутренний аудит в потребительской кооперации (статья) / Серебрякова Т.Ю., Еленевская Е.А. // Аудиторские ведомости, 2003. № 12. - С. 48-55

126. Ситнов A.A. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом // Менеджмент в России и за рубежом, 2002. №4

127. Сквирская E.J1. Оценка средств контроля в ходе аудита // электронное издание "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2011, май.- №5.

128. Смайловская М.С. Развитие систем здравоохранения за рубежом // Практика международного бизнеса,2007, -№ 3.

129. Соколов Б.Н. Внутренний аудит и контроль: организация, методики, практика/ Соколов Б.Н.- М.: Издательский Дом «Бухгалтерский учет», 2010.- 272 с.

130. Соловьева И.В. Вопросы развития внутреннего аудита // Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика», 2009.- № 9.

131. Солтман Р.Б., Буссе Р., Моссиалос Э. Регулирование предпринимательской деятельности в системах здравоохранения европейских стран -Перевод с анг.- М.: Издательство «Весь Мир», 2002.- 272 с.

132. СонинА. Внутренний аудит в новой реальности http://www.iia.ru

133. Сонин A.M. Внутренний аудит для успешной компании http://www.iia.ru

134. Сонин A.M. Внутренний аудит сегодня: и снова о рисках.// Акционерное общество: вопросы корпоративного управления,2010.-№1. с. 14-17

135. Сонин A.M. Внутренний аудит: Современный подход.- М.: Финансы и статистика, 2007.- 64с.

136. Сотникова JI.B. Оценка состояния внутреннего аудита: Практ. Пособие / JI.B. Сотникова; под. Ред. проф. В.И. Подольского.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 143 с.

137. Справка о деятельности органов и учреждений здравоохранения Республики Татарстан в 2009 году// http://minzdrav.tatarstan.ru

138. Столяров С.А. Рынок медицинских услуг: Некоторые его характеристики, проблемы и аспекты управления. 3-е изд. испр. и дополн. -Барнаул: Аз Бука, 2005. 269 с.

139. Суглобов А.Е. Аудит деятельности бюджетных организаций в социальной сфере // Консультант бухгалтера,2006.- N 9 (157).- с. 56-61

140. Суглобов А.Е., Шибеков Д.В. Организации аудита медицинских учреждений // Экономический анализ: теория и практика",2009. № 14.

141. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2001. 556 с.

142. Суйц П.В Организация и методы операционного аудита: автореф.дисс.канд.экон.наук: 08.00.12.- г. Москва, 2009- 22 с.

143. Саунин А.Н. Аудит эффективности в государственном финансовом контроле.- М.: ИД «Финансовый контроль», 2004.- 144 с.

144. Тареев В.В. Исторические аспекты формирования и развития внутреннего контроля// Внутренний контроль в кредитной организации, 2009.-№1- с.3-6

145. Тимчинский Д.Л. Возникновение и эволюция бюджетной и страховой медицины в развитых странах// Здравоохранение за рубежом, 2007.- №1,с.37- 48

146. Тохирова P.C. Организация внутреннего аудита на предприятиях: автореф.дисс.канд.экон.наук: 08.00.12,- г. Москва, 2009. 22 с.

147. Указание о рассмотрении структуры внутреннего контроля при аудите финансовой отчетности (SAS 55 1986 г.), утвержденное Американским институтом дипломированных бухгалтеров, с внесенными позднее изменениями (SAS 78 1995 г.);

148. Управление рисками организаций. Интегрированная модель. Краткое изложение. Концептуальные основы. Сентябрь 2004. / Комитет спонсорских организаций Комиссии Тредвея

149. Учебно-практическое пособие «Внедрение аудита эффективности использования государственных средств в практику деятельности контрольно-счетных органов Российской Федерации» под ред. Степашина C.B. с.ЗОЗ

150. Харисов И.К. Внутренний аудит в системе контроля операций с облигациями: автореф.дисс.канд.экон.наук: 08.00.12.- г. Казань, 2011- 24 с.

151. Харисова Ф. И. Аудит внутреннего контроля операций с ценными бумагами в свете кодекса корпоративного поведения// Специальный выпуск 4 Всеросийской конференции участников фондового рынка Полиграфическо -издательский комбинат,2002.- с.40-44

152. Харисова Ф.И. Комитет по аудиту акционерного общества // Аудиторские ведомости, 2003 №11 - с. 76-82

153. Харисова Ф.И. Аудит корпоративных ценных бумаг: диссертация доктора экономических наук: 08.00.12 Казань, 2005.

154. Харченко И.А. Методологические подходы к созданию службы внутреннего аудита в организации // Учет и статистика, 2009 г. №1.

155. Хахонова H.H. Методологические аспекты организации и проведения аудита. Учеб. пособие. Ростов-на-Дону, РГЭУ «РИНХ», 2009. - 206 с.

156. Хорохордин Д.Н. Актуальные вопросы нормативно-правового регулирования внутреннего аудита// Аудит и финансовый анализ, 2009.- №1.

157. Хорохордин Д.Н., Хорохордин H.H. Концептуальные положения эффективности функционирования внутреннего аудита// Аудит и Финансовый анализ, 2005 .- №4.- с. 186-190

158. Хорохордин H.H. Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи // Аудиторские ведомости, 2007. № 10.

159. Хромов В.Е. Оценка эффективности деятельности службы внутреннего аудита// Внутренний контроль в кредитной организации , 2010 №2 (06). с. 72-84

160. Цели контроля при использовании информационных технологий (COBIT 1996 г.), разработанный Ассоциацией аудита и контроля информационных систем ISACA.

161. Чуприна А. Частник бюджетнику не конкурент //Деловой квартал, 2011.- №3 (73).

162. Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. —М.: Институт профессиональных бухгалтеров России; Информационное агенство «ИПБ-БИНФА», 2003.-312 с.

163. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Инфра-М, 2011.352 с.

164. Шибеков Д.В. Организация и методика аудита медицинских учреждений: автореф.дисс.канд.экон.наук: 08.00.12.- г. Йошкар-Ола, 2009- 22 с.

165. Шишкин В. Экономика социальной сферы: учебник. М.: ГУ ВШЭ, 2003.- 367 с.

166. Шишкин С.В. Направления реформ здравоохранения и образования// Электронный журнал Актуальные экономические проблемы России, 2005.-Сессия 1 http://www.wleontief.ru/rus/program2005

167. Шохнех А.В. Внутренний аудит субъектов малого бизнеса: диссертация канд.экон.наук: 08.00.12.- г. Москва, 2004- 153 с.

168. Шохнех А.В. Концептуальные основы внутреннего аудита, его организационные модели и регламенты для малого бизнеса // Аудит и финансовый анализ, 2008.- № 3.

169. Шохнех А.В.Технология проведения внутреннего аудита и оценка его эффективности в субъектах малого предпринимательства// Аудит и финансовый анализ, 2008. №4.

170. Enterprise Risk Management- Integrated Framework. COSO 2004

171. Horngren C.T. Introduction to Management Accounting / С. T. Horngren, G. L. Sundem, W. O. Stratton. 11th ed. Upper Saddle River, NJ: Prentice-Hall, Inc., 1999.-7 c.

172. Mautz R., Scharaf H. The Philosophy of Auditing Sarasota, FL: American Accounting Association, 1961.

173. Parker L.D. Value-for-Money Auditing: Conceptual, Development and Operational Issues/ L.D. Parker- Caulfield, AU: Australian Accounting Research Foundation, Auditing Discussion Paper No. 1, 1986. 10 c.

174. Robertson J.C. Auditing / J. C. Robertson, T. J. Louwers. 9th ed. Boston, Ma.: Irwim/McGraw-Hi11, 1999. -8 c.

175. Thomas Barela The Need for Internal Audit in Healthcare Organizations// Healthcare industry pulse, 2005. апрель