Управление развитием бизнес-процессов на промышленном предприятии: На примере металлургического предприятия тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Мигачева, Наталья Дмитриевна

• Мигачева, Наталья Дмитриевна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Мигачева, Наталья Дмитриевна

Введение.

Глава 1. Сущность и объективные предпосылки развития бизнес -процесса бюджетирования на промышленных предприятиях.

1.1 Теоретические основы бизнес - процесса бюджетирования.

Задачи и принципы бюджетирования.

1.2 Классификация бюджетов.

1.3 Формирование системы бюджетов. Организация бюджетного процесса и управление бюджетированием.

1.4 Зарубежный и отечественный опыт бюджетирования.

Глава 2. Технология разработки бюджетов бизнес - единицы центра ответственности).

2.1 Информационная база бюджетирования и трансфертные цены.

Ш 2.2 Технология разработки бюджетов бизнес-единицы.

2.3 Регламент формирования бюджетов центров ответственности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Управление развитием бизнес-процессов на промышленном предприятии: На примере металлургического предприятия»

Актуальность темы исследования. Функционирование промышленных предприятий в условиях динамичной и неопределенной внешней среды требует существенного изменения организации и методов управления, а также информационной базы менеджмента (отсутствует своевременная, полная и точная информация, так необходимая для принятия эффективных управленческих решений и их реализации), которая не соответствует требованиям управления в современных условиях. Эффективное управление финансово-хозяйственной деятельностью промышленного предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения, включая отдельные подразделения и службы.

При традиционном функциональном подходе к управлению предприятием функциональные подразделения, отделы прямо не заинтересованы в общих результатах, поскольку системы оценки их деятельности оторваны от результативности предприятия в целом. Это приводит к противоречиям в действиях подразделений, медленной реакции на изменения, которые происходят во внешней среде, слабой мотивации труда сотрудников предприятия.

Эффективное управление видами деятельности предполагает концентрацию усилий не на отдельных функциях подразделений, а на сквозных цепочках операций, проходящих через множество структурных подразделений, которые составляют бизнес-процессы.

Для совершенствования управления на основе вовлечения менеджеров всех уровней управления в процесс принятия управленческих решений через их участие в процессе планирования и контроля; улучшения информационных и коммуникационных процессов; усиления акцента при принятии управленческих решений на каждом уровне управления на финансовых последствиях для предприятия, как единого целого; количественного описания и оценки деятельности подразделений и предприятия в целом предполагается использование бизнес-процесса бюджетирования.

Такой процессный подход к управлению предприятием позволяет сконцентрироваться на получении конечного результата процесса, повышает степень скоординированности выполнения операций, резко ускоряет бизнес-процессы и повышает качество работы.

Теоретические и практические проблемы организации процесса бюджетирования достаточно широко рассматриваются в работах западных и отечественных специалистов. Однако в связи с рядом национальных особенностей управления финансово-хозяйственной деятельностью, особенно в организации бухгалтерского учета, как базы информационной системы, применение западных концепций путем простого переложения без адаптации к российским условиям невозможно. В отечественной экономической литературе, данная тема представлена, главным образом, описанием основополагающих теоретических положений, общего методического подхода к процессу консолидации отдельных бюджетов и анализа отклонений на уровне предприятий.

Несмотря на это, существует круг недостаточно изученных проблем, на которые имеются различные точки зрения: теоретические подходы к определению сущности бюджетирования, организационная процедура внедрения бюджетирования и технология бюджетирования на уровне подразделения промышленного предприятия. Перечисленные проблемы определяют низкую степень распространения бюджетирования на российских предприятиях.

На многих российских предприятиях бюджетирование, к сожалению, либо отсутствует, либо работает не в полную силу с использованием отдельных элементов бюджетирования (составление бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств, бюджета по балансовому листу; операционные бюджеты составляются централизованно по принципу «сверху в низ»). Многие сотрудники подразделений, особенно производственных, часто не знают о существовании бюджетов, которые они должны выполнять или знают, но никакого участия не принимают в их составлении и не занимаются проведением план-фактного анализа исполнения этих бюджетов.

Выше изложенные обстоятельства предопределили актуальность и вы-^ бор темы диссертационного исследования.

Состояние и степень изученности проблемы. Бюджетирование имеет глубокие исторические корни. Как считает Я.В. Соколов, истоки бюджетирования в камеральной бухгалтерии, которая возникла в средневековой Европе и означала «совокупность учетных приемов того времени». Появление новой камеральной бухгалтерии связывают с именами М. Пуэхберга и И. Шротта. В своем капитальном труде М. Пуэхберг изложил основы этого направления в * учете, смысл которого он видел в составлении и контроле сметы (бюджета) доходов и расходов. Впоследствии эти идеи были развиты И. Шроттом. Он увидел в бюджете не только средство контроля за действиями управляющих, но и средство предупреждения возможных ошибок и ущерба. Русские ученые также внесли определенный вклад в развитие этих идей. Среди них следует отметить Л.И. Гоиберга, А.П. Рудановского, которые выделяли в качестве объектов исследования смету (бюджет), бухгалтерию и контроль. А.П. Руда-(* новский предлагал ввести в классификацию счетов счета бюджета и пытался установить связь каждой операции с бюджетом, называя этот процесс бюджетированием. Сущность и содержание основных понятий категории бюджетного управления, практические проблемы внедрения и технологии бюджетирования исследовались в трудах западных ученых, таких как Д. Шима и Д. Сисела, Ю. Бригхема и Л. Д Гапенски., Д. Хана, Р. Брейли и С. Майерса, В. Максвелла и Л. Миллера, Б. Колласа, Г. Бенвенисте. В своих трудах они рассматривают бюджетное планирование как важный и неотъемлемый эле-^ мент, способствующий решению стратегических, тактических и оперативных решений. Российскими учеными, такими, как К.В. Щиборщ, В.Е. Хруцкий, В.П. Панагушин, Э.С. Минаев, М.М. Алексеева, Р.А. Фатхутдинов, И.Т. Ба-ланов, Е.С. Стоянова, В.В. Ковалев, С.А. Стуков, И.А. Бланк и др. исследованы теоретические и практические проблемы организации процесса бюджетирования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обобщение теоретических положений и развитие методических и организационных элементов бюджетирования в бизнес-единицах промышленного предприятия.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1. Исследовать экономическое содержание основных понятий категории бюджетного управления: «бюджет» и «бюджетирование».

2. Рассмотреть задачи и принципы; существующие классификации центров ответственности и выделить классифицирующий признак.

3. Рассмотреть и проанализировать классификации бюджетов.

4. Проанализировать зарубежный и отечественный опыт бюджетирования.

5. Разработать методические рекомендации по организации системы бюджетирования в подразделениях предприятий по формированию системы бюджетов и контроля за их исполнением.

Объектом исследования являются бизнес-процессы промышленных предприятий.

Предметом исследования - бюджетирование в бизнес-единицах промышленных предприятий.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области теории управления, финансового менеджмента, бухгалтерского и управленческого учета, в той или иной мере связанные с различными аспектами исследуемой проблемы.

В качестве информационной базы были использованы законодательные и нормативные акты РФ, регламентирующие деятельность хозяйствующих субъектов, данные бухгалтерской, статистической и внутренней отчетности отечественных предприятий, материалы периодической печати, материалы сети Интернет.

Результаты получены как следствие анализа и синтеза имеющихся теоретических подходов. В процессе анализа и обобщения полученной информации применялись методы логического и сравнительного анализа, таксономии.

Результаты исследования. Основным результатом исследования является усовершенствованная технология разработки бюджетов центров ответственности, позволяющая обеспечить высокую степень оперативности управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Научная новизна. Элементы научной новизны проявляются в следующем:

1. Уточнены: понятия «бюджет» и «бюджетирование», классификация центров ответственности, система бюджетов предприятия.

В понятии «бюджет» нами предлагается использование понятий «притоки» и «оттоки».

Бюджетирование рассматривается нами как бизнес-процесс или комплексная задача управления.

В качестве основного признака классификации центров ответственности предлагается способность центров ответственности к созданию прибыли. Исходя из этого признака, все центры ответственности подразделяются на два класса: центры прибыли и центры затрат. Одной из основных задач бюджетирования на предприятии является построение системы бюджетов. Предлагается двухуровневая система бюджетов. Первый уровень - бюджеты бизнес-единиц (подразделений), второй - бюджеты предприятия в целом. Каждому уровню соответствует определенная совокупность бюджетов.

2. Уточнены и расширены: классификация бюджетов, система принципов бюджетирования.

Уточнены следующие признаки классификации бюджетов: по периоду составления и по длительности планируемого периода, по методам разработки, по степени содержания информации, по широте номенклатуры затрат.

Классификация бюджетов расширена следующими признаками: по уровням управления и по степени важности.

Предложена уточненная и расширенная система принципов, включающая принципы бюджетирования: информативности, иерархичности, дифференциации, интеграции, преемственности, последовательности, непрерывности, гибкости, параллельности, экономичности, оптимальности.

3. Предложена классификация задач бюджетирования. Классифицирующими признаками следует определить: функции управления и частоту решения задач.

4. Разработаны: методика определения трансфертных цен; алгоритм и регламент формирования бюджетов центров ответственности (подразделений), технология разработки бюджетов центров ответственности.

Практическая значимость диссертационного исследования. Практическая значимость результатов исследования заключается в уточнении теоретических аспектов и разработке методических рекомендаций по формированию бюджетов центров ответственности. Внедрение содержащихся в диссертации научных результатов и методических рекомендаций будет способствовать обеспечению комплексного решения проблем предприятия по выработке обоснованных управленческих решений в процессе внедрения системы бюджетирования, формирования бюджетов и их исполнения. Это позволит хозяйствующим субъектам повысить эффективность управления на основе четкого достижения стратегических и тактических целей в системе плановых финансовых показателей, доходящих до уровня каждого структурного подразделения, что дает возможность четкой координации деятельности подразделений на достижение общих целей организации; повышения оперативности управленческих действий. Теоретический материал диссертации может быть использован в ходе преподавания учебных дисциплин: «Стратегический менеджмент», «Экономика предприятия», «Финансовый менеджмент».

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на научном семинаре экономического факультета Новокузнецкого филиал-института КемГУ, а также на ряде научно-практических конференций международного, всероссийского и регионального уровней: II Всероссийской научно-практической конференции «Антикризисное управление: производственные и территориальные аспекты» г. Новокузнецк, II Международной научно-практической конференции «Теория и практика антикризисного менеджмента» г. Пенза, Межрегиональной научно-технической конференции «Молодежь Сибири - науке России» г. Красноярск. Опубликованы статьи в журналах: «Информационные технологии в экономике, промышленности и образовании» №6 2003г. г. Москва, «Современные аспекты экономики» № 23 (51) 2003г. г. Санкт-Петербург.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Мигачева, Наталья Дмитриевна

Выводы по второй главе

1. Важным элементом бюджетного управления предприятием является информационная база. Основой информационной базы бюджетирования является система нормативов и показателей, ограничений (лимитов) планирования. Без нормативов и ограничений у компании не может быть эффективной системы бюджетирования, которая достигла бы всех целей (задач), о которых говорилось в первой главе данной работы.

2. Нормативная база является общей для составления бюджетов и калькулирования себестоимости продукции. Но для составления бюджетов только одной нормативной базы недостаточно, так как большое внимание при разработке бюджетов уделяется прогнозированию выручки от реализации и прибыли. Прогноз превращается в бюджет после анализа таких факторов, как объем продаж предшествующего периода; экономические и производственные условия; уровень рентабельности продукции; исследования рынка; политика цен; реклама; качество продукции; конкуренция; производственные мощности; долгосрочные тенденции реализации конкретных видов продукции.

3. Одним из необходимых элементов информационной базы является трансфертная цена.

Трансфертные цены необходимы для того, чтобы составлять внутреннюю отчетность; правильно, справедливо оценивать и измерять результаты каждого центра ответственности и определять отношения подразделений между собой (для подразделений, чья продукция полностью потребляется внутри предприятия).

В диссертационной работе предлагается механизм формирования ТЦ с использованием метода «себестоимость плюс». При анализе было отмечено, что использование единого значения рентабельности для разных подразделений нецелесообразно и его следует дифференцировать. Дифференциация должна осуществляться на базе достаточно объективных и стабильных на протяжении длительного периода времени показателях. На наш взгляд, прибыль каждого подразделения на единицу продукции должна определяться пропорционально совокупным затратам живого (заработная плата) и овеществленного (амортизация) труда - тех элементов производства, которые создают новую стоимость (а следовательно, и прибыль). Во избежание искажений совокупных затрат труда, вызываемых характеристиками для многих предприятий, невысокой загрузкой производственных мощностей, излишками персонала, необходимо использовать нормативные значения заработной платы и амортизации, в основу расчета которых следует закладывать нормативные значения объемов производства и заработной платы.

4. Предложена технология формирования бюджетов центров ответственности: центров прибыли и центров затрат.

5. Организация процесса одна из основных проблем эффективности бизнес-процесса бюджетирования. В работе предлагается алгоритм разработки и контроля исполнения бюджетов, а также регламент формирования бюджетов бизнес-единиц.

Заключение

В ходе исследования были решены задачи:

1. Исследовано экономическое содержание основных понятий категории бюджетного управления: «бюджет» и «бюджетирование».

2. Уточнена классификация бюджетов.

3.Рассмотрены существующие классификации центров ответственности и выделен классифицирующий признак.

5. Проанализирован зарубежный и отечественный опыт бюджетирования.

6. Разработаны методические рекомендации по организации системы бюджетирования на предприятии и по формированию системы бюджетов и контроля за их исполнением.

7. Разработаны методические рекомендации по составлению бюджетов на уровне центров ответственности.

Существует много подходов к определению понятий «бюджет» и «бюджетирование». Проанализировав различные дефиниции бюджета и бюджетирования, уточнены определения понятий:

В понятии «бюджет» нами предлагается использование терминов «притоки» и «оттоки».

Бюджетирование рассматривается нами как бизнес - процесс, посредством которого решается комплексная задача управления.

Для того чтобы раскрыть сущность бюджетирования, рассмотрены и классифицированы задачи бюджетирования. Классифицирующими признаками предлагается определить.

- функции управления: планирование, организацию, мотивацию, контроль;

- частоту решения задач (задачи можно разделить на два класса: систематические задачи и эпизодические).

Предложена классификация:

- по признаку частоты их решения: а) систематические задачи: разработка бюджетов, измерение и анализ фактически достигнутых результатов и осуществление корректирующих воздействий при выявлении отклонений и т. п., так как они повторяются с каждым новым временным периодом. б) эпизодические задачи: выделение центров ответственности, определение системы и видов бюджетов, разработка регламента бюджетирования и т.п., так как они решаются единожды, а со временем, по необходимости могут корректироваться.

- По функциям: а) планирование - выбор альтернативных вариантов развития организации на стадии формирования системы бюджетов прогноз продаж, план реализации (бюджет продаж), план производства и закупки (бюджеты производства и закупки), планирование обеспечения материальными ресурсами, планирование затрат, план финансовых результатов (доходы и расходы); б) организация - выделение центров ответственности, определение системы и видов бюджетов, регламент бюджетирования, качество бюджетов, создание высокоорганизованной нормативной базы; в) мотивация - выделение центров ответственности, определение системы и видов бюджетов, регламент бюджетирования, качество бюджетов, создание высокоорганизованной нормативной базы; г) контроль - количественное установление бюджетных показателей с учетом существующих ограничений и внутренней непротиворечивости, измерение фактически достигнутых результатов и осуществление корректирующих воздействий при выявлении отклонений, анализ причин отклонений, анализ стоимости и себестоимости, анализ рыночных цен, анализ результатов деятельности подразделений и предприятия в целом, контроль за платежеспособностью. д) координация - осуществление корректирующих воздействий при выявлении отклонений.

Рассмотрены такие задачи как: выделение центров ответственности, виды и система бюджетов, регламент бюджетирования, технологии разработки бюджетов центров ответственности, так как для того чтобы запустить процессы бюджетирования в первую очередь необходимо решение такого рода задач.

Первоочередной задачей, решение которой определяет ход решения других задач, перечисленных выше, является задача выделения центров ответственности с отнесением их к тому или иному классу (группе).

Необходимость отнесения центра ответственности к определенному классу (группе) вызвана тем, что такая принадлежность дает возможность использовать для него стандартный состав бюджетов с установленными правилами их разработки для соответствующего класса, и таким образом унифицировать процесс бюджетирования на предприятии.

В публикациях, посвященных бюджетированию, встречаются различные подходы к классификации объектов бюджетирования (центров ответственности).

Основной причиной недостатков представленных классификаций является отсутствие четко сформулированного признака (или признаков) классификации.

Автором в качестве основного признака классификации предлагается способность центров ответственности к созданию прибыли, исходя из этого признака, все центры ответственности подразделяются на два класса: центры прибыли и центры затрат, которые в свою очередь делятся на подклассы.

Определяющей предпосылкой эффективности системы бюджетирования является разработка научно обоснованных принципов и обязательное выполнение их в практической деятельности.

Рассмотрев и проанализировав существующие принципы бюджетирования, был сделан вывод:

- принципы расположены случайным образом, а они должны быть систематизированы таким образом, чтобы своим расположением определять последовательность всех правил и действий при разработке системы бюджетов;

- система принципов неполная.

Автором предложена уточненная и расширенная система принципов. Она включает в себя следующие принципы в определенной последовательности: информативности, иерархичности, дифференциации, интеграции, преемственности, последовательности, непрерывности, гибкости, параллельности, экономичности, оптимальности.

Проведен анализ классификации бюджетов.

Уточнены следующие признаки: по периоду составления и по длительности планируемого периода, по методам разработки, по степени содержания информации, по широте номенклатуры затрат. Классификация бюджетов расширена следующими признаками: по уровням управления и по степени важности.

Анализ зарубежного и российского опыта показал, что бюджетирование является подсистемой управленческого учета, возникшего в странах с развитой рыночной экономикой.

Но идеи этой системы не являются чем-то абсолютно новым для отечественного учета. Сметное планирование (развитое в строительстве), внутрихозяйственный расчет (развитый в промышленности) - это системы, которые существовали в планово-административной экономике и имеют определенное сходство с системой бюджетирования (идея оценки эффективности деятельности структурных подразделений предприятий на основе сопоставления фактических и планируемых показателей). Поэтому имеющийся опыт и потенциал учетно-аналитической школы, а также существующие экономические и организационные предпосылки создают реальную возможность формирования и внедрения бюджетирования в учетно-экономический механизм функционирования предприятий России.

Были рассмотрены и проанализированы системы бюджетов. Анализ дал основание сделать вывод, что система бюджетов на предприятии должна быть двухуровневая. Первый уровень - бюджеты бизнес-единиц (подразделений), второй - бюджеты предприятия в целом. Каждому уровню соответствует определенная совокупность бюджетов.

Видовая структура бюджетов первого уровня включает функциональные, элементные бюджеты и итоговый бюджет бизнес-единицы.

На втором уровне разрабатываются также функциональные и элементные бюджеты, консолидированный бюджет предприятия и бюджет движения денежных средств на предприятии.

Функциональные бюджеты применяются для планирования и контроля затрат по отдельным видам деятельности, которые находят отражение, как правило, в комплексных статьях калькуляции себестоимости (ремонты, транспортные услуги, содержание основных средств и др.). Каждому уровню соответствует определенный набор функциональных бюджетов, в которых формируется только расходная часть.

Элементные бюджеты формируются с целью определения затрат по отдельным элементам производства, являющимся составляющими расходной части итоговых бюджетов бизнес-единиц и предприятия в целом (затраты на материальные и энергоресурсы, заработную плату и пр.). При этом функциональные бюджеты подвергаются «расщеплению» (декомпозиции) на отдельные элементы: материалы, энергию, заработную плату, амортизацию и др. с последующим отнесением каждого из них в соответствующий однородный укрупненный элемент (по аналогии со сметой затрат на производство). Элементные бюджеты являются исходной базой для формирования итоговых бюджетов бизнес-единиц и предприятия в целом. Эти бюджеты, помимо расходной, включают доходную часть.

Для того чтобы составлять внутреннюю отчетность; правильно, справедливо оценить и измерить результаты каждого центра ответственности и определять отношения подразделений между собой (для подразделений, чья продукция полностью потребляется внутри предприятия); определять отношения подразделений не только между собой, но и с предприятием в целом, необходимы трансфертные цены. В диссертационной работе предлагается механизм формирования ТЦ с использованием метода «себестоимость плюс». При анализе было отмечено, что использование единого значения рентабельности для разных подразделений нецелесообразно и его следует дифференцировать. Дифференциация должна осуществляться на базе достаточно объективных и стабильных на протяжении длительного периода времени показателях. На наш взгляд, прибыль каждого подразделения на единицу продукции должна определяться пропорционально совокупным затратам живого (заработная плата) и овеществленного (амортизация) труда - тех элементов производства, которые создают новую стоимость (а следовательно, и прибыль). Во избежание искажений совокупных затрат труда, вызываемых характеристиками для многих предприятий, невысокой загрузкой производственных мощностей, излишками персонала, необходимо использовать нормативные значения заработной платы и амортизации, в основу расчета которых следует закладывать нормативные значения объемов производства и заработной платы.

Очень важным элементом бюджетного управления предприятием является информационная база. Основой информационной базы бюджетирования является система нормативов и показателей, ограничений (лимитов) планирования. Без нормативов и ограничений у компании не может быть эффективной системы бюджетирования, которая достигла бы всех целей (задач), о которых говорилось в первой главе данной работы.

Область применения нормативной базы: бюджетное планирование и контроль, управление затратами, управление себестоимостью, установление цен и ценовая политика, подготовка финансовой отчетности, оплата труда и стимулирование и другие.

Нормативная база является общей для составления бюджетов и калькулирования себестоимости продукции.

Но есть особенности нормативной базы бюджетов, которые были отмечены:

-несмотря на некоторую схожесть следует различать учет нормативных затрат и учет накладных расходов по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов. Нормативы накладных расходов основаны на более простых предположениях - на базе данных о прошлых затратах;

-между понятиями «нормативные затраты» и «бюджетные затраты» концептуальной разницы нет. Теоретически они определяются одинаково. Но на практике, термин «нормативные затраты» относятся к единичному законченному продукту, а «бюджетные затраты» - к общему их количеству.

Необходимо отметить, что для составления бюджетов только одной нормативной базы недостаточно, так как большое внимание при разработке бюджетов уделяется прогнозированию выручки от реализации и прибыли. Прогноз превращается в бюджет после анализа таких факторов, как объем продаж предшествующего периода; экономические и производственные условия; уровень рентабельности продукции; исследования рынка; политика цен; реклама; качество продукции; конкуренция; производственные мощности; долгосрочные тенденции реализации конкретных видов продукции.

Российскими и зарубежными авторами, такими как К. Джай Шим и Джойл Г. Сигел, Д. Хана, К.Друри, В.В. Бочаров, О.Н. Лихачева, В.Е. Хрупкий, К.В.Щиборщ и др. предлагаются методики разработки бюджетов на предприятиях. Эти методики хорошо показывают структуру системы основных бюджетов, этапы составления основных бюджетов и форматы бюджетов на уровне предприятия. На наш взгляд мало внимания уделено составлению функциональных (операционных) бюджетов, а именно они являются основой бюджета бизнес-единицы и базы оперативной информации, необходимой для принятия эффективного управленческого решения. А также отмечено, что учет затрат в этих методиках ведется по комплексным статьям затрат, а не по отдельным элементам, что дало бы возможность более тщательного анализа с целью выявления резервов экономии.

Учитывая недостаточно разработанную теоретическую базу и небольшой отечественный практический опыт, следует уделить внимание созданию методической базы по разработке бюджетов центров ответственности.

Проанализировав и обобщив опыт, нами предложена технология составления бюджетов центров ответственности: центров прибыли и центров затрат.

Разработка бюджета представляет собой не что иное, как совокупность взаимосвязанных процессов, реализация которых происходит в следующем порядке: разработка альтернатив и выбор оптимального варианта действий предприятия, а затем контроль отклонений и регулирование.

Организация процесса - одна из основных проблем, ведущая к снижению эффективности бизнес-процесса бюджетирования. Анализ источников показал, что авторы оказывают большее внимание организационным вопросам на уровне предприятия.

Учитывая эту проблему необходимо, в первую очередь, проработать организационные аспекты построения системы бюджетирования в центрах ответственности.

В работе предлагается алгоритм разработки и контроля исполнения бюджетов, а также регламент формирования бюджетов бизнес-единиц.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мигачева, Наталья Дмитриевна, 2005 год

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Российская газета. 1996 - №228.

2. Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Российская газета.- 1998. №208.

3. Адлер, Ю. Бюджетные системы инструмент управления качеством Текст. / Адлер Ю., Щепетова С. / http. // www/ managment.com.ua.8101/qm032.html

4. Адлер, Ю.П. Анатомия организации с точки зрения физиологии Текст. / Ю.П. Адлер // Стандарты и качество. 2001.-№ - С.46 - 52

5. Адлер, Ю. Бюджет ради плана или ради жизни? Текст. / Ю. Адлер, С. Щепетова // Стандарты и качество.- 2002. -№6 С.56 - 60

6. Азизов, Ф.Х., Поддержка управленческих решений Текст. / Ф.Х. Азизов, В.Н. Мальцев-М.: Аудит, 1994. 125 с.

7. Аксененко, А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности и перспективы развития Текст.: монография / А.Ф. Аксененко- М.: Финансы и статистика, 1983. 224 с.

8. Александров, А. От учета к управлению Текст. / А. Александров // Инфо -Бизнес. -1999. -№37.- С. 43 -48

9. Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы Текст.: учеб.-метод. пособие / М.М. Алексеева- М.: Финансы и статистика, 1998. 248 с.

10. Ананькина,Е.А. Контролинг как инструмент управления предприятием Текст. / Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 279 с.

11. Астахов, В.П. История бухгалтерского учета Текст.: учеб. пособие для вузов / В.П. Астахов- Ростов н/Дону,-2000. 431 с.

12. Ахмедов, О.А., Внутрихозяйственный расчет Текст. / О.А. Ахмедов, Г.Д. Бабаев Душанбе: ИР ФОН, 1989. - 105 с.

13. Байданаков, Б.А. Самоуправление и хозрасчет Текст. / Б.А. Байда-наков -М.: Ленинздат, 1990. - 124 с.

14. Балабанов, И.Т. Финансовый менеджмент Текст. / И.Т. Балабанов- М.: Финансы и статистика, 1994. 224 с.

15. Банина, Ю. Бюджетирование: как управлять будущим? Текст. / Ю. Банина //Российский налоговый курьер. 2003. - №10 - С.2

16. Банина, Ю. Управленческий учет: путь к вершине Текст. / Ю. Банина // Российский налоговый курьер.- 2003. №12 - С.80

17. Банк, В.Р. Бухгалтерский учет в условиях рынка Текст. / В.Р. Банк-Астрахань: ЦНТЭП, 1997. 154 с.

18. Батрин, Ю.Д., Особенности управления финансовыми ресурсами промышленных предприятий Текст. / Ю.Д. Батрин, П.А. Фомин- М.: Высш. шк., 2001.-259 с.

19. Безруких, П.С. Состав и учет издержек производства и обращения Текст. / П.С. Безруких- М.: ФБК, 1996. 221 с.

20. Безруких, П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности Текст. / П.С. Безруких, А.Н. Кашаев М.: Финансы и статистика, 1989. -223 с.

21. Бланк, И.А. Стратегия и тактика управления финансами Текст. / И.А. Бланк Киев: ИТЕМ, С АЛЕФ - Украина, 1996. - 534 с.

22. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента Текст. / И. А. Бланк Киев: Ника -Центр, 1999. - 592 с.

23. Бовыкин. В.И. Новый менеджмент. Управление предприятием на уровне высших стандартов Текст. / В.И. Бовыкин- М.: Экономика, 1997. -368 с.

24. Божко, П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях Текст. / П. Божко // Финансовый директор. 2003. - № 2 - С. 12 -23.

25. Бочаров, В.В. Коммерческое бюджетирование Текст. / В.В. Бочаров- СПб.:Питер, 2003. 368 с.

26. Большой энциклопедический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. -4-е изд. перераб. М.: Институт новой экономики, 1999. 1248 с.

27. Брейли, Р. Принципы корпоративных финансов Текст.: пер. с англ. / Р. Брейли, С. Майерс М.: Олимп - Бизнес, 1997. - 1120 с.

28. Бригхэм Юджин Ф. Энциклопедия финансового менеджмента Текст.: сокр. пер. с англ. / Юджин Ф. Бригхэм / Изд. 5-е. М.: Экономика, 1998.- 823 с.

29. Бригхэм, Ю. Финансовый менеджмент Текст.: пер. с англ.:62т. т.1 / Ю.Бригхэм, JI. Гапенски СПб.: Экономическая школа,1997. - 497 с.

30. Бухалков, М.И. Внутрифирменное планирование Текст.: учебник / М.И. Бухалков М.: Инфра - М, 1999.- 392 с.

31. Бахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст. / М.А. Бахрушина- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. -192 с.

32. Воробьев, П. Бюджетирование деятельности производственных предприятий (опыт разработки и внедрения) Текст. / П. Воробьев, Ф. Зе-меров //Проблемы теории и практики управления 2001. - №6. -113-117 с.

33. Врублевский, Н.Д. Калькулирование себестоимости продукции в комплексных химических производствах Текст. / Н.Д. Врублевский // Бухгалтерский учет 2000. - №16. - С.37 -40.

34. Врублевский, Н.Д. Учет затрат в энергопредприятиях Текст. / Н.Д. Врублевский // Бухгалтерский учет. 2000.- №19. - С.43 -49.

35. Глушков. И.Е. Бухгалтерский учет на современнлм предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету Текст./ И.Е. Глушков-Новосибирск: ЭКОР, 2000. 400 с.

36. Гилберт. К. Мастерство: Менеджмент Текст.: пер. с англ. / К. Гил-берт.-М., 1999.-704 с.

37. Друкер, П. Задачи менеджмента в XXI веке Текст. / П. Друкер М.: Вильяме, 2000. - 320 с.

38. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет Текст.: пер. с англ.: учеб. пособие для вузов / К. Друри; под ред. Н.Д. Эриашвили; предисловие проф. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.

39. Дука, Б. Проблемы бюджетирования, или где «спотыкаются» ваши финансы Текст. / Б. Дука // Люди и дела. 2000. - №7. - С. 15 -20.

40. Ермакова, Н. А. Бюджетирование в системе управленческого учета Текст. / Н. А. Ермакова-М.: Экономисть, 2004. 187 с.

41. Ерофеева, В.А. Учет, информация, управление, прямые и обратные связи Текст. / В.А. Ерофеева,- М.: Финансы и статистика, 1992. 192 с.

42. Закарян, Н. Составление бюджета и бюджетный контроль на предприятии Текст. / Н. Закарян // Консультант директора. 1997. - № 21 (57). -С. 18-29.

43. Зусманович, К. Как наладить бюджетный процесс / К. Зусманович //Журнал «БОСС» httpA www/bizoffice/ru

44. Ивашкевич, В.Б. Контролинг сущность и назначение Текст. / В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. - 1991. - №7- С. 25 -29.

45. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат Текст. / В.Б.Ивашкевич // Бухгалтерский учет. 2000. - №5 - С.56- 60.

46. Ивашкевич, В.Б. Калькулирование полной себестоимости продукции в международной практике учета Текст. /В.Б. Ивашкевич, И.А. Ермакова // Бухгалтерский учет. 2002. - №18. -54 с.

47. Ивлев, В.А. Реорганизация деятельности предприятий: от структурной к процессной организации Текст. / В.А. Ивлев, Т.В. Попова- М.: Научтехлитиздат, 2000. 271 с.

48. Ильдименов, С.В. Реформа предприятия и управления финансами Текст.: учеб.-метод. Пособие для российского бизнеса / С.В. Ильдименов, О.И. Дранко -М.: ИСАРП, 1999.- 217 с.

49. Ирвин, Д. Финансовый контроль Текст.: пер. с англ. / Д. Ирвин -М.: Финансы и статистика, 1998. 530 с.

50. Карпова, К.Ф. Принципы бюджетирования / К.Ф. Карпова, /http://www.management/com.ua:8102/qm/gm032.html 11.01.03/

51. Карпова, Т.П. Управленческий учет Текст.: учебник для вузов / Т.П. Карпова-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 350 с.

52. Карпов, А. Е. Бюджетирование, как инструмент управления Текст.: / А. Е. Карпов- М.: Результат и качество, 2003 . 392 с.

53. Карпов. А. Е. Как не наступить на бюджетные грабли Текст. / А.Е. Карпов // Консультант директора. 2002. - № 7. - С.32 -36.

54. Карпов. А. Е. Как не наступить на бюджетные грабли Текст. / А.Е. Карпов // Консультант директора. 2002. - № 6.- С.24 -28.

55. Карпов, А. Е. Как не наступить на бюджетные грабли Текст. / А. Е. Карпов // Консультант директора. 2002. - №11С. 12 - 20.

56. Ковалев, В.В. Управление финансами Текст.: учеб. пособие / В.В. Ковалев М.: ФБК - Пресс, 1998.-160 с.

57. Колласс, Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы Текст.: пер. с фр.: учеб. пособие для вузов./Б. Колласс: под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997576 с.

58. Колесников, С.Н. Как организовать управленческий учет Текст. / С.Н. Колесников // Экономика и жизнь. 1998. - №10 - С. 3.

59. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет Текст.: учеб. пособие / Н.П. Кондраков 4-е изд., перераб. и доп. - М.: 2002. - 640 с.

60. Коротков, Э.М. Концентрация менеджмента Текст. / Э.М. Корот-ков- М.: ДеКА, 1997. 304 с.

61. Коновалов, JI.A. Организация нормативного учета затрат на металлургическом комбинате Текст. / JI.A. Коновалов, А.С. Муратов, В.Д. Пак, JI.H. Половинкина Челябинск: Металлургия, 1992. - 166 с.

62. Коханова, Т.А. «Подводные камни» постановки управленческого учета на предприятии Текст. / Т.А. Коханова // Менеджмент в России и за рубежом-2001. №4. -С.117-120.

63. Краснова, В. Бюджетирование как магический кристалл Текст. / В. Краснова //Семь нот менеджмента. Изд. 3-е.,доп., - М.: Журнал эксперт,1998.- С.424 -428.

64. Кузнецова, А.А. Формирование себестоимости продукции Текст. / А.А. Кузнецова -М.: Налоговый вестник, 2003. 208 с.

65. Кузьмин, Ю. Системы автоматизации бюджетирования предприятий Текст. / Ю. Кузьмин // Финансовый директор 2003. - №2 (8).- С.76 -84.

66. Лапидус, В.А. Всеобщий менеджмент качества на российских предприятиях Текст. / В.А. Лапидус- М.: Академия управления, 2000. 304 с.

67. Лихачева, О.Н. Финансовое планирование на предприятии Текст.: учеб. практич. пособие / О.Н. Лихачева- М.: Велби, Проспект, 2003. -264 с.

68. Макаренко, М. В. Производственный менеджмент Текст.: учеб. пособие / М. В. Макаренко, О.М. Махалина ; под ред. В.М. Попова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 480 с.

69. Макарова, В.И. Формирование себестоимости Текст. / В.И. Макарова / Главбух 2000, Вып. №4 С. 15 - 20.

70. Марусина, Е.И. Бюджетирование как универсальный инструмент управления организацией / Е.И. Марусинаhttp://www/mstu/edu/m/publish/conf/50ntk/sektion5/sektion512/html

71. Matt Н. Evans, CPA, СМА, CFM. // Перевод Баязитов Т. М. по материалам сайта Excellence in Financial management http://www.cfin.ru/finanalysis/invest/capbtranscfin.shtml

72. Медынский, В.Г. Реижениринг инновационного предпринимательства Текст.: учеб. пособие для вузов / В.Г.Медынский, С.В. Ильдемено-ва- М.: ЮНИТИ, 1999. 414 с.

73. Мигачева, Н.Д. Взаимосвязь бюджетирования и калькулирования Текст. / Н.Д. Мигачева //Современные аспекты экономики. 2003. - №23 (51) - С.94-97.

74. Мигачева, Н.Д. Методика разработки бюджетов бизнес единицы предприятия Текст. / Н.Д. Мигачева // Теория и практика антикризисного менеджмента: сб. ст. II Международной науч. - практ. конф., г. Пенза, 2004 - С. 116-118.

75. Мигачева, Н.Д. Управление затратами Текст. / Н.Д.Мигачева // Теория и практика антикризисного менеджмента: сб. ст. II Международной науч. практ. конф., г. Пенза 2004 - С.136 -138.

76. Мигачева, Н.Д. Классификация бюджетов Текст. / Н.Д. Мигачева // Молодежь Сибири науке Сибири: сб. мат. Межрегиональной науч. -техн. конф., г. Красноярск, 2004 - С.164 - 166.

77. Мигачева, Н.Д. Методика разработки бюджетов центров затрат Текст. / Н.Д. Мигачева // Молодежь Сибири науке Сибири: сб. мат. Межрегиональной науч. - техн. конф., г. Красноярск, 2004 - С. 166 - 169.

78. Милгром, И.И. Экономика, организация и менеджмент Текст.: в 2 т.: пер. с англ. / И.И. Милгром, Дж. Роберте; под ред. И.И. Елисеевой, B.JI. Тамбовцева М.: Экономическая школа, 1998. - 1000 с.

79. Мильнер, Б.З. Теория организаций Текст. / Б.З. Мильнер- М.: ИНФРА-М, 1999.-336 с.

80. Мишин, Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии Текст. / Ю.А. Мишин // Менеджмент в России и за рубежом 2001. №3 - С.75-80.

81. Моделирование бизнеса. Методология ARIS / М. Каменнова, А. Громов, М. Ферапонтов и др.; Под ред. М.С. Каменновой. М.: Серебряные нити, 2001. - 327 с.

82. Николаев, О. Е. Управленческий учет Текст. / О. Е. Николаев, Т.В. Шишков- М.: УРСС, 2000. 368 с.

83. Новиков, Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет Текст. / Д.Ю. Новиков- М.: Бератор-Пресс, 2002. 240 с.

84. Новодворский, В.Д. Актуальные проблемы бухгалтерского учета Текст. / В.Д. Новодворский Уфа: Аудит, 2000. - 104 с.

85. Ойхман, Е.Г. Реинжиниринг бизнеса: Реинжиниринг организаций и современные информационные технологии. Текст. / Е.Г. Ойхман, Э.В. Попов- М.: Финансы и статистика, 1997. 336 с.

86. Палий, В.Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета Текст. / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгалтерский учет.- 2000.- №17. - С. 15-20

87. Подольский, В.И. Информационные системы бухгалтерского учета Текст.: учебник для вузов / В.И. Подольский, В.В. Дик, А.И. Уринцов; под ред. В.И. Подольского М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 319 с.

88. Подшерстник, Е.Б. Состав и учет затрат в современных условиях Текст. / Е.Б. Подшерстник, Н.В. Подшерстник- СПб.: Герда, 2000. -448 с.

89. Попов, В.М. Бизнес планирование Текст.: учебник ; под ред. В.М. Попова и С.И. Ляпунова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 672 с.

90. Пошерстник Н.В. Документооборот в бухгалтерском учете Текст. / Н.В. Пошерстник, Е.Б. Подшерстник- СПб.: Герда, 2001. 304 с.

91. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя Текст.: пер. с англ. / Б. Райан; под ред. Микрюкова В.А. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -616 с.

92. Ревезена, М. Эмоциональное бюджетирование / М. Ревезена // http;//www. bkg/ru.

93. Робсон, М. Реинжиниринг бизнес процессов: Практическое руководство Текст.: пер. с англ. / М. Робсон, Ф. Уллах; под ред. Н.Д. Эриа-швили. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 222 с.

94. Романова. М.В. Бюджетирование ресурсов и управление финансами Текст. / М.В. Романова // Финансы и кредит. 2000 - № 1. - с.31 -33 .

95. Самочкин, В.Н. Гибкое развитие предприятия: Анализ и планирование Текст. / В.Н. Самочкин-М.: Дело, 1998. 336 с.

96. Самочкин, В.Н. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК «Туламашзавод») Текст. / В.Н. Самочкин, А.А. Калюкин, О.А. Тимофеева // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. №2. - С. 14-16.

97. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: эффективность и бюджетирование Текст. / В.Н. Самочкин, Ю.Б. Пронин, Е.Н. Логачева-М.: Дело, 2000. 352 с.

98. Смирнов, В.В. Управленческий учет на современных предприятиях Текст. / В.В. Смирнов // Бухгалтерский учет. 1991.- №6. - С.11-16.

99. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней Текст.: учеб. пособие для вузов / Я.В. Соколов- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-638 с.

100. Старовойтов, М.К. Современная российская корпорация (организация, опыт, проблемы) Текст. / М.К. Старовойтов- М.: Наука, 2001. -108 с.

101. Степанов, И.Г. Центры ответственности в системе бюджетирования Текст. / И.Г. Степанов, Н.Д. Мигачева // Информационные технологии в экономике, промышленности и образовании: сб. науч. тр. Вып. 6. -М.;-Новокузнецк, 2003. - С.5-6 .

102. Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент: Российская практика Текст. / Е.С. Стоянова-М.: Перспектива, 1995. 656 с.

103. Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика Текст.: учебник / 4-е изд. перераб. и доп. М.: Перспектива, 1999. 656 с.

104. Стуков, С.А. Учет затрат на производство: современное состояние Текст. / С.А. Стуков // Бухгалтерский учет. 1996. - №1 - С. 37 -41. 110. Семь нот менеджмента. / Под ред. В. Красновой, А. Привалова Изд.3.е, доп. М.: Журнал Эксперт, 1998. - 424с.

105. Титов, В.В. Внутрифирменное планирование: проблемы децентрализации и координации. Внутрифирменное планирование: проблемы совершенствования Текст. /В.В. Титов Новосибирск: Изд. - во ИЭ и ОПП СО РАН 2000.-207 с.

106. Ткач, В.И. Управленческий учет: Международный опыт Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач- М.: Финансы и статистика, 1994. 200 с.

107. Уткин, Э.А. Финансовое управление Текст. / Э.А. Уткин- М.: ЭКМОС, 1997.-208 с.

108. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 512 с.

109. Фатхутдинов, Р.А. Стратегический менеджмент Текст.: учеб. пособие / Р.А. Фатхутдинов- М.: Бизнес школа, Интел Сервис, 1997. - 34 с.

110. Файлер, Р. Энциклопедия современного управления Текст.: пер. с англ. / Р. Файлер;-М.: ВНПК энерго, 1992. 372 с.

111. Фокер, П.М. Финансовая стратегия развития предприятия. Текст. / П.М. Фокер // Аудиторские ведомости. № 1 2001. 62 67 с.

112. Фомин, П.А. Бюджетирование теория и практика производственно-финансового планирования и анализа Текст. / П. А. Фомин //Финансы и кредит. - 2003. - №1 - С. 20 -23.

113. Фрайберг, Ф. Финансовый контроллинг. Концепция финансовой стабильности фирмы Текст. / Ф. Фрайберг // Финансовая газета. 1999. -№ 13-34.

114. Хан, Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга Текст.: пер. с англ. / Д. Хан; А.А. Турчака. М.: Финансы и статистика. !997. - 800 с.

115. Хаммер, М. Реинжиниринг корпорации: Манифест революции в бизнесе Текст.: пер. с англ. / М. Хаммер, Дж. Чампи- М.: Мир,1999. -191 с.

116. Хорген, И.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект Текст.: пер. с англ. / И.Т. Хорген, Дж. Фостер.; под ред. Я.В. Соколова.-М.: Финансы и статистика, 1995.- 705 С.

117. Хотинская, Г.И. Концептуальные основы управления затратами Текст. / Г.И. Хотинская // Менеджмент в России и за рубежом.- 2002. -№4 С.23 -30.

118. Хруцкий, В.Е Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования Текст. / В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов- М.: Финансы и статистика, 2002. 400 с.

119. Хруцкий, В.Е. Новое мышление в управлении Текст. / В.Е. Хруцкий // Эко. 1990. - № 6. - С.117-185.

120. Чижов, М. Новое в бюджетировании: отечественные разработки для отечественных компаний Текст. / М. Чижов, Е. Чижова // Финансы. 2003.-№1. -С. 20-23.

121. Шеленков, В.Г. Классификация затрат, их поведение, учет Текст. [Текст] / В .Г. Шеленков // Вестник ФА.- 2000. №4. - С. 14-20.

122. Шим Джай К., Джойл Г. Сигел. Основы коммерческого бюджетирования Текст.: пер. с англ. / Шим Джай К., Джойл Г. Сигел.- СПб.: Пергамент, 1998. 496 с.

123. Щиборщ, К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России Текст. / К.В. Щиборщ- М.: Дело и сервис, 2001. -544 с.

124. Яругова, А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран Текст.: пер. с пол. / А. Яругова: Пер. с польского М.: Финансы и статистика, 1991. - 238 с.