Управленческий учет финансовых потоков научно-производственного государственного предприятия тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Гвоздюк, Вячеслав Иванович

• Гвоздюк, Вячеслав Иванович
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Гвоздюк, Вячеслав Иванович

Введение.

1. Значение стратегического учета и анализа финансовых потоков научно-производственного предприятия.

1.1 Современное научно-производственное предприятие и характерные для него финансовые потоки.

1.2 Учетно-аналитическое обеспечение управления финансовыми потоками в научно-производственных хозяйственных образованиях.

2. Управленческая система учета и контроля научно-производственного государственного предприятия.

2.1. Бизнес стратегия - основа разработки управленческой системы учета и контроля.

2.2 Управленческий учет в стратегических центрах ответственности.

2.3 Сегментарная управленческая отчетность и бюджетирование в научно- v производственных предприятиях.

3. Стратегический анализ в системе управления научно-производственным предприятием.

3.1 Принципы стратегического анализа финансовых потоков научно-производственного предприятия.

3.2 Анализ влияния структурных подразделений на деятельность интегрированного научно-производственного предприятия.

3.3 Аналитическая оценка синергетического эффекта образования интегрированных научно-производственных организаций.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Управленческий учет финансовых потоков научно-производственного государственного предприятия»

Актуальность темы. Экономическое и социальное развитие общества, обороноспособность и экологическая безопасность нашей страны во многом зависят от использования в народном хозяйстве достижений научно-технического прогресса. Одной из эффективных форм осуществления научных разработок и внедрения их результатов в производство с целью получения конкурентоспособной наукоемкой продукции являются научно-производственные предприятия, комплексно осуществляющие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и производственно-сбытовые функции в рамках единого хозяйствующего субъекта.

В условиях рыночной экономики успех научно-производственного предприятия в значительной мере зависит от способности его руководства мобилизовать финансовые ресурсы и эффективно их использовать. Однако действенность любой управляющей системы во многом зависит от ее информационного обеспечения. Основу информационной базы управления финансовыми потоками предприятия в ходе его текущего функционирования и перспективного развития способен обеспечить соответствующим образом организованный управленческий учет. Насущная потребность в разработке теоретических проблем и практически применимых методик его осуществления, анализа его результатов и выработки соответствующих управленческих решений применительно к специфике современных государственных научно-производственных предприятий и предопределила выбор темы настоящего исследования.

В разработке эффективных методик по учету и анализу финансовых потоков научно-производственных предприятий заинтересованы не только практикующие экономисты и менеджеры, но и органы государственного управления и общество в целом, нуждающиеся в объективной информации о реальных финансовых процессах в государственном секторе экономики.

Степень разработанности проблемы. Исследования учетно-аналитических проблем в системе управления хозяйственными образованиями, осуществляющими цикл "исследования -разработка новых изделий - освоение - производство" посвящены многие работы современных экономистов: JI.B. Барташева,

A.С. Бородкина, В.И. Видяпина, Л.И. Гамрат-Курека, К.М. Гарифуллина, П.Н. Завлина, В.Б. Ивашкевича, С.Д. Ильенковой, М.И. Ипатова, А.К. Казанцева, М.Г. Карпунина, A.M. Катаева, А.П. Ковалева, Д.И. Кокурина, Э.И. Крылова, Б.И.Майданчика, А.Н. Медведева, Л.Э. Миндели, М.К. Моисеевой, В.Ф. Палия,

B.И. Петровой, А.Б. Проскурякова, M.JI. Пятова, К.С. Саенко, В.А. Трапезникова, Л.Я. Шульгальтера, Н.Г. Чумаченко, С.М. Ямпольского и др.

Проблемы учетного отражения и анализа финансовых потоков рассматриваются в целом ряде работ отечественных и зарубежных ученых: И.Т. Балабанова, Л.А. Бернстайна, М. Бертонеша, И.А. Бланка, Ю. Бригхэма, Дж.К. Ван Хорна, Л.В. Донцовой, О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, М.Н. Крейниной, Р. Найта, Б. Райана, Ж. Ришара, Е.М. Сорокиной, Д.Г. Сигла, Д. Стоуна, Т.В. Тимофеевой, Н.Н. Тренева, Д.К. Шима, Г. Шмалена и др.

Однако трудов, содержащих систематизированный, комплексный подход к методологии и организации управленческого учета и анализа финансовых потоков научно-производственных предприятий и информации о финансовых потоках в стратегическом управлении ими, в российской экономической науке явно недостаточно.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических, научно-методических и практических решений проблем управленческого учета и анализа финансовых потоков государственного научно-производственного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- раскрыть экономическую сущность современного научно-производственного предприятия и характерных для его деятельности финансовых потоков;

- обосновать задачи, формы и методы учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми потоками научно-производственного предприятия;

- разработать концепцию построения управленческой системы учета и контроля государственного научно-производственного предприятия на основе его бизнес-стратегии;

- предложить организационные и методические принципы управленческого учета в стратегических центрах ответственности научно-производственного предприятия;

- разработать систему формирования сегментарной отчетности и сегментарного бюджетирования научно-производственной организации;

- разработать методику анализа влияния структурных подразделений на деятельность интегрированного научно-производственного предприятия;

- предложить методику оценки синергетического эффекта образования интегрированных научно-производственных предприятий.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования являются проблемы теории, организации и методики управленческого учета и анализа финансовых потоков государственного научно-производственного предприятия. Объектом исследования послужили труды известных отечественных и зарубежных экономистов, отечественные и международные стандарты учета, действующая законодательная и нормативная база учета, анализа и аудита в России, практика организации экономической работы российских научно-производственных предприятий.

Диссертационное исследование проведено в рамках специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика. Область исследования соответствует паспорту специальности: п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; п. 1.10. Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности.

Объектом практической реализации исследований послужили государственные научно-производственные предприятия оборонного комплекса страны.

Методология и методика исследования основываются на современных научных концепциях и совокупности методов, применяемых в анализе экономических процессов в мировом экономическом сообществе. В работе использованы и такие общенаучные приемы и методы, как анализ и синтез, дедукция и индукция, моделирование, сравнение, методы группировки, научная абстракция, исторический и логический анализ теоретического и практического материала.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических основ и методики управленческого учета и анализа финансовых потоков интегрированного научно-производственного предприятия. Основные результаты исследования, содержащие научную новизну, состоят в следующем:

- дано определение финансового потока как направленного движения финансовых средств, необходимых для обеспечения эффективной разработки, освоения, производства и сбыта наукоемкой продукции, внутри научно-производственного предприятия, между предприятием и внешней средой;

- разработаны требования к организации учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми потоками научно-производственного государственного предприятия; «

- определены принципы разработки управленческой системы учета и контроля, на основе бизнес-стратегии государственного научно-производственного предприятия и его структурной реорганизации;

- дано определение управленческой системы учета и контроля как структурированной по центрам ответственности модели управленческого учета, обеспечивающей информацией различные управленческие функции, осуществление контроля за исполнением делегированных полномочий и оценку достижения целей бизнес-стратегии как в целом по организации, так и на различных ее уровнях управления;

- на основе выделения пяти функциональных подходов в управлении финансовыми потоками по видам деятельности определены стратегические центры ответственности, разработаны принципы делегирования им полномочий и система оценочных показателей функционирования центров, отражающих их вклад в деятельность организации в целом;

- разработана система учетного обеспечения формирования сегментарной отчетности в целях подготовки и контроля управленческих решений;

- определены принципы стратегического анализа финансовых потоков научно-производственного предприятия и факторов, влияющих на его эффективность с целью выработки перспективных управленческих решений;

- предложена методика анализа влияния структурных подразделений на деятельность интегрированного научно-производственного предприятия, основанная на показателях чистых денежных потоков и экономической добавленной стоимости;

- разработана методика оценки синергетического эффекта образования интегрированных научно-производственных организаций.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическое значение полученных результатов состоит в обосновании и систематизации принципов учетно-аналитических методик, позволяющих использовать показатели финансовых потоков государственных научно-производственных предприятий для выработки стратегических управленческих решений. /

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что предложенные методические разработки могут быть использованы для построения управленческой системы учета, контроля и анализа на современных научно-производственных предприятиях, а также для подготовки специалистов экономического профиля. Практическая ценность результатов исследования подтверждается их внедрением в экономическую работу ФГУП "НИИ "Алмаз" и ФГУП «Контакт».

Апробация результатов исследования. В процессе исследований и практической реализации их результатов применялись различные формы апробации: обсуждения со специалистами и руководителями научно-производственных предприятий, сообщения на научных конференциях по итогам НИР в Саратовском государственном социально-экономическом университете (2004, 2005, 2006 г.г.).

Публикация результатов исследования. Основные результаты исследования опубликованы в 4 печатных работах общим объемом 2,3 п.л. I

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Гвоздюк, Вячеслав Иванович

Заключение

Одной из наиболее распространенных форм разработки и производства наукоемких видов продукции являются научно-производственные предприятия, комплексно реализующие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и производственно-сбытовые функции в рамках единого хозяйствующего субъекта.

Сложный межотраслевой характер деятельности подобных хозяйственных структур обусловливает специфику порождаемых ею финансовых потоков, которые объективно нуждаются в учете, контроле и анализе, необходимых для действенного управления. При этом финансовый поток следует трактовать как направленное движение финансовых средств, циркулирующих внутри научно-производственного предприятия, между предприятием и внешней средой, необходимых для обеспечения эффективной разработки, освоения, производства и сбыта наукоемкой продукции.

В рамках государственного научно-производственного предприятия научно-исследовательские и опытно-конструкторские подразделения входят в его структуру, не являясь самостоятельными юридическими лицами их статус зависит от специфики его организационного строения. Они могут быть обособленными подразделениями организации либо входить в состав научно-производственных центров, ориентированных по различным направлениям научно-производственной деятельности и комплексно выполняющих все работы по разработке и производству конкретных видов продукции.

Научно-производственные центры представляют собой автономные подразделения предприятия, выполняющие функции бизнес-единиц и центров финансовой ответственности. Бюджеты центров ответственности интегрируются в общий бюджет организации. Руководство организации, распоряжаясь консолидированными фондами и резервами, оставляет за собой лишь стратегическое управление, общий контроль и выработку основных нормативов.

Предлагая в работе модель учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми потоками научно-производственного предприятия предусматривает решение таких задач как

- учетно-аналитическое обеспечение управления финансовыми потоками, связанными с процессами НИР, ОКР, освоения, производства и сбыта наукоемкой продукции как в целом по предприятию, так и по его обособленным подразделениям;

- учет, анализ и контроль финансовых потоков, связанных с инвестиционной деятельностью;

- учет, анализ и контроль финансовых потоков, связанных с изменениями собственного капитала и заемных средств (с финансовой деятельностью);

- учет, анализ и контроль формирования и использования финансовых результатов как в целом по предприятию, так и по его отдельным обособленным подразделениям.

При этом предполагается формирование двух блоков учетно-аналитической информации: - о достигнутом уровне экономических показателей предприятия в целом и его научно-производственных центров; - об оценке предшествующей деятельности, альтернативных вариантах на перспективу, возможных изменениях направлений деятельности, структуры предприятия и оценочных показателей. Такой подход позволяет использовать учетно-аналитическую информацию для выработки как оперативно-технических, так и стратегических управленческих задач.

Центральное место в работе занимает глава, посвященная проблемам формирования управленческой системы учета и контроля государственного научно-производственного предприятия, как основы информационного обеспечения высшего звена его руководства в сфере исполнения бизнес-стратегии.

Управленческая система учета и контроля представляет собой структурированную по центрам ответственности модель управленческого учета, обеспечивающую информацией различные управленческие функции и осуществление контроля за исполнением центрами ответственности делегированных им полномочий и позволяющую оценивать достижение целей бизнес-стратегии как в целом по предприятию, так и по его научно-производственным центрам.

Центральным звеном управленческого учета финансовых потоков является учет финансовых потоков, связанных с формированием затрат и их управлением. В работе выделены пять функциональных подходов к управлению затратами:

- выделение ключевых видов деятельности предприятия;

- организация раздельного учета;

- определение носителя затрат;

- калькулирование отдельных затрат;

- учет совместно контролируемых операций.

На основе указанных функциональных подходов определены стратегические центры ответственности научно-производственного предприятия в виде обособленных научно-производственных центров, делегируемые им полномочия и устанавливаемые для них обязанности. Предложена система показателей, характеризующих деятельность центров и их вклад в формирование показателей предприятия в целом. Рассмотрены варианты организации учета, зависимые от структуры и специфики конкретного предприятия. ,<

Предложено комбинированное использование позаказного и попроцессно-го методов учета затрат для отражения издержек научно-производственных центров как обособленных сегментов деятельности предприятия.

В целях усиления контрольных функций управленческой системы учета и контроля предложены меры по обеспечению координации системы бюджетирования и формирования сегментарной отчетности.

Для трансформации информации управленческого учета в соответствующие стратегические управленческие решения необходим адекватный стратегический анализ. Серьезной проблемой является выбор системы показателей для контроля за реализацией стратегии предприятия. В качестве таких показателей в работе предложены такие параметры эффективности и финансового состояния как экономическая добавленная стоимость, чистые денежные потоки, финансовая устойчивость, платежеспособность, деловая активность, прибыльность и цена фирмы; из показателей, характеризующих рыночную деятельность, отобраны чистый денежный поток от операционной деятельности, объем продаж и темпы его динамики, запас финансовой прочности и рентабельность продаж.

Стратегический анализ должен носить факторный характер, выявляя конкретные причины изменений стратегических контрольных параметров. При этом необходимо выделять факторы, зависящие от предприятия и носящие регулируемый характер - степень использования ресурсов, оптимизация ассортимента продукции и организационной структуры, уровень организации управления, производства и труда. К труднорегулируемым факторам следует отнести сложившуюся инфраструктуру предприятия, его производственную мощность, технический уровень производства и другие условия, обладающие значительной инерцией, во многом определяемые историей создания и функционирования предприятия, требующие значительных затрат, усилий и времени для их изменения. <<••

Надо также выделять независящие от предприятия, нерегулируемые факторы (географические, горно-геологические, природно-климатические, связанные с конкурентной средой и конъюнктурой рынка, с государственным регулированием экономики и т.п.). Чем выше уровень управления и чем более длителен срок реализации стратегических решений, тем больше будет перечень управляемых факторов и тем больше становятся возможности воздействия на труднорегулируемые факторы.

Стратегический анализ предполагает изучение и факторов внешней среды с целью выработки мер по адаптации предприятия к изменяющимся условиям, но в рамках настоящего исследования основное внимание анализу внутренних управляемых факторов. При этом вся внутренняя среда организации и её отдельные подсистемы и компоненты рассматриваются как стратегический ресурс её развития. Цель такого анализа - выявить стратегическую ситуацию внутри предприятия, характеризующую текущее состояние бизнеса и использование разнообразных ресурсов, выделить ключевые факторы успеха, которые позволят при их развитии в будущем обеспечивать успех и долгосрочную конкурентоспособность предприятия.

На основе идеологии SWOT-анализа и матрицы BCG предложено осуществлять сегментацию продукции, видов деятельности и бизнес - единиц научно-производственного предприятия с тем, чтобы выявить необходимость и направления их структурной перестройки с соответствующим переливом капитала.

В ходе исследования выработана методика анализа финансовых потоков и экономической добавленной стоимости, связанных с деятельностью структурных подразделений, и оценки их влияния на показатели интегрированного научно-производственного предприятия.

Предложена также методика оценки синергетического эффекта образования подобных интегрированных научно-производственных организаций.

Таким образом, предлагаемый в диссертации комплекс теоретических разработок и учетно-аналитических методик будет способствовать повышению уровня экономической работы в государственных научно-производственных предприятиях и органах управления ими.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гвоздюк, Вячеслав Иванович, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. Официальный текст. - М.: Кодекс, 1996. - 496 с.2. .Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2.- СБб:. «Издательский домГерда», 2000.-384 с.

2. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА - 2001. - 176 с.

3. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н //Консультант. 1998. - № 19. - с.78

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/98): Приказ Минфина РФ от 17 ноября 1998 г. № у 54н // Экспресс-закон. 1999. - № 36. - ст.362.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9;99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. // Официальные материалы. Комментарии и консультации: Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». -1999. № 7. - с.3-6.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99:

7. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн // Официальные материалы. Комментарии и консультации: Приложение к журналу «Бухгалтерский учет», 1999, № 7. с.7-10.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98): Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н //Консультант.- 1999. № 5. - с.97.

9. Автоматизированное управление затратами на предприятии/В .П. Кустарев, Л.П. Беликова, Л.И. Путинцев и др. Л.: Машиностроение, 1990. 532с.

10. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1983. 194с.

11. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ. М.: Экономика, 1984. 167с.

12. Аксененко А.Ф.; Илышев A.M.; Илышева Н.М. и др. Учет и анализ эффективности производства. М.: Финансы и статистика, 1986. - 231с.

13. Апчерч А., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. -952с.

14. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 536 с.

15. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). -М.: Финансы и статистика, 1989. 223с.

16. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. Справочник/ пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.

17. Большой экономический словарь./ Под ред. А.Н. Азришена. М.: Правовая культура, 1994.

18. Бородкин А.С. Учет издержек производства в системе хозяйственного расчета, Киев, 1975.-232 с.

19. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием,- М.:23.24,25,26,27,28,29