Управленческий аудит затрат, доходов и финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Ковалева, Алла Михайловна

• Ковалева, Алла Михайловна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ковалева, Алла Михайловна

Введение.

Глава 1 Теоретико-методические аспекты формирования системы управленческого аудита.

1.1 Теоретические предпосылки становления и развития управленческого аудита.

1.2 Методические положения по формированию информации, характеризующей управленческий аудит.

1.3 Направление и особенности управленческого аудита в организациях автодорожного комплекса.

Глава 2 Методические рекомендации по функционированию системы внутреннего управленческого аудита затрат, доходов и финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса.

2.1 Внутренний аудит как фактор повышения эффективности производства при формировании финансового результата.

2.2. Субъекты внутреннего аудита, их аналитические функции и показатели

2.3. Методы сбора доказательств в системе внутреннего аудита.

Глава 3. Операционный аудит в системе управленческого аудита.

3.1. Методы определения критериев достоверности, существенности в операционном аудите.

3.2. Анализ в качестве инструмента операционного аудита.

3.3. Аудиторские процедуры систем качества и эффективности их функционирования

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Управленческий аудит затрат, доходов и финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса»

Актуальность темы диссертационного исследования. Для России с ее гигантской территорией дороги всегда представляли стратегический интерес.

В достижении устойчивого развития страны и ее отдельных территорий посредством строительства автодорог выражается системообразующая роль автодорожного комплекса.

Во всех современных исследованиях обнаруживается существенное положительное влияние, оказываемое на экономический рост инвестициями в инфраструктурные отрасли, к числу которых относится и автодорожный комплекс. Развитие и совершенствование транспортной инфраструктуры относится к приоритетным задачам государственной деятельности. Pix основные цели - снижения издержек транспортировки грузов по территории страны и повышение качества транспортных услуг.

В целевой федеральной Программе «Модернизация транспортной системы России» (на период до 2010 года) определены типовые критерии оценки эффективности развития дорожного хозяйства: 1) общественная (народнохозяйственная) эффективность, учитывающая дополнительно к эффекту в транспортной сфере сопутствующие производственный и социально-экономический эффекты в смежных отраслях народного хозяйства и социальной сфере; 2) коммерческая эффективность, характеризующая результативность затрат в транспортной сфере с позиций инвестора; 3) бюджетная эффективность, позволяющая оценить взаимоотношения транспортной отрасли с консолидированным бюджетом в результате реализации Программы.

Наибольший эффект, согласно расчетам, приведенным в Программе, принесет реализация подпрограммы «Автомобильные дороги»: дисконтированный интегральный эффект от этой нее по критериям «общественная эффективность» и «бюджетная эффективность» в десятки раз превышает аналогичный эффект от реализации всех других подпрограмм развития железнодорожного транспорта, гражданской авиации, морского транспорта и пр.).

Экономическое значение автомобильных дорог определяется также тем, что в ВВП страны автотранспортная составляющая достигает 13%. С сетью автомобильных дорог связан труд, бизнес и образ жизни 20 миллионов семей и практически всего малого бизнеса.

Реализация государственных программ в секторе транспортной инфраструктуры невозможна без повышения финансовой эффективности и обеспечения устойчивого функционирования на уровне отдельных предприятий автодорожного комплекса.

В свою очередь управленческий аудит затрат, доходов и финансовых результатов на этих предприятиях остается обязательным условием эффективного администрирования. Однако, на сегодняшний день имеются пробелы в части практического внедрения и применения управленческого аудита на предприятиях автодорожного комплекса.

Степень научной разработанности проблемы. Научные основы формы финансового контроля - аудита заложены в исследованиях зарубежных ученых Р. Адамса, Э. Аренса, Дж. Лоббека, Ф. Дефлиза, Г.Р. Дженика, В.М. О'Рейми, JL Д. Паркера, Ж. Ришара, Дж. Робертсона, П.Д. Уинтерса, М.В. Хирша, К.Х. Хольта, и др.

Становление и развитие аудита в России тесно связано с трудами О.В. Голосова, Е.М. Гуцайта, П.И. Камышанова, М.В. Мельник, А.Ю. Петрова, В.И. Подольского, A.A. Савина, В.П. Суйца, JI.B. Сотниковой, А.Д. Шеремета.

Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений бухгалтерского учета и аудита в различных отраслях экономики внесли известные отечественные ученые - A.C. Бакаев, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, Н.Г. Гетьман, Ю.А. Данилевский, З.В. Кирьянова, Н. П. Кондраков, В.Д. Новодворский, С.А. Николаева, В.В. Нитецкий, М.Ф. Овсийчук,

О.М. Островский, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, JI.B. Попова, Т.М. Рогуленко, Я.В. Соколов, P.A. Терехова, Л.И. Хоружий; В.Г. Широбоков и др.

Несмотря на наличие множества глубоких и обстоятельных научных работ по проблемам аудита некоторые важные аспекты недостаточно разработаны. В частности остаются пробелы в теории и методике управленческого аудита и в постановке управленческого аудита на предприятиях автодорожного комплекса.

Таким образом, в настоящее время требуется разработка и адаптация теоретических аспектов и прикладных методов управленческого аудита затрат, доходов и финансовых результатов для предприятий автодорожного комплекса.

Необходимость научного исследования в этой области, обусловила выбор темы диссертации, ее цель, задачи и определила содержание работы.

Цель диссертационного исследования - разработка теоретических положений и методических рекомендаций по функционированию системы внутреннего управленческого аудита затрат, доходов и финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса и операционному аудиту в системе управленческого контроля.

Для достижения цели решены следующие задачи:

- обобщить и усовершенствовать и теоретико-методические основы управленческого аудита;

- определить направление и особенности управленческого аудита в организациях автодорожного комплекса;

- выявить возможности управленческого аудита в достижении повышения эффективности производства при формировании финансового результата;

- определить субъективную сторону управленческого аудита в разрезе аналитических функций и показателей; разработать организационно-методическую концепцию операционного аудита в системе управленческого аудита в сочетании с анализом;

- разработать методику определения критериев достоверности и существенности в операционном аудите

- разработать аудиторские процедуры, позволяющие контролировать качество и эффективность производства.

Область исследования соответствует п. 2.1 «Методология и технология аудита» паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятий автодорожного комплекса различных форм собственности, организационно-правовых форм и профиля.

Предметом исследования являются методы и технология управленческого аудита затрат, доходов и финансовых результатов.

Теоретической и методологической базой исследования являются труды зарубежных и российских ученых, общей и специальной литературы по управлению, контролю, аудиту, бухгалтерскому учету и анализу.

В ходе исследования к проблемам развития теории и методики управленческого аудита применялись общенаучные методы познания -анализа, синтеза, дедукции и индукции, абстракции, систематизации и обобщения. В качестве специальных методов исследования применялись методы логического моделирования, структурных группировок, сравнения, факторного анализа.

Информационной базой исследования послужили данные статистических сборников, финансовой отчетности предприятий автодорожного комплекса, а также законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность.

Научная новизна исследования состоит в разработке методических основ и адаптации методов экономического анализа к процессам управленческого аудита затрат, доходов, финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса.

Новизна исследования подтверждается следующими основными научными результатами, выносимыми на защиту:

- предложены концептуальные основы процесса управленческого аудита, направленного на совершенствование решения задач управления организацией (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); определены приоритетные направления и специфические особенности управленческого аудита в организациях автодорожного комплекса, что позволяет снизить затраты на аудит и его трудоемкость (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); предложены методы аудиторского анализа в системе управленческого аудита, дающие возможность эффективно решать задачи, поставленные перед аудиторами (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработана методика матричного аудиторского анализа наиболее существенных показателей деятельности предприятий направленная на оценку операционной эффективности (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработан метод оценки уровня существенности, опирающийся на установление диапазонных границ, позволяющий подойти к расчету уровня существенности более рационально (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

- предложен метод аудиторского многофакторного анализа затрат, доходов и финансовых результатов на предприятиях автодорожного комплекса, создающий реальные предпосылки для формирования обоснованного аудиторского заключения (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

- разработаны методические основы аудиторских процедур систем качества и эффективности их функционирования (п. 2.1 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Теоретическое значение диссертационного исследования. Диссертационное исследование обобщает современный практический опыт и достижения науки в сфере внутреннего контроля предприятий, которые открывают возможности дальнейшего развития существующих теоретических основ и прикладных разработок в области управленческого аудита затрат, доходов и финансовых результатов.

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные методические рекомендации ориентированы на широкое практическое использование на предприятиях автодорожного комплекса и будут способствовать повышению качества аудиторских проверок и формированию достоверной, прозрачной, информативной отчетности. Предложения, сформулированные в диссертации, отвечают современным условиям хозяйствования и наиболее полно удовлетворяют запросы, как собственников, так и административных работников, осуществляющих контроль.

Использование разработанной методологии и методик аудита способствует повышению эффективности и качества проверок, снижает трудоемкость аудиторских процедур, уменьшает риск, повышает эффективность использования целевых средств.

Материалы диссертационного исследования могут использоваться при подготовке специалистов по дисциплинам «Государственный финансовый контроль», «Аудит», «Практический аудит», «Внутрифирменные стандарты аудита».

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел, 2003), на Международной научно-практической конференции «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004), на Межрегиональной научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, анализа и аудита» (Иркутск, 2004), на Международной конференции «Компьютерные технологии при моделировании в управлении и экономике» (Харьков-Рыбачье, 2004), на Международной научной конференции «Молодежь и экономика», (Ярославль, 2004), на Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел, 2005г.), на Международной научно-практической конференции «Современные аспекты региональной экономики» (Орел, 2005г.), на Международной научно-практической конференции «Экономические и технологические аспекты производства, экспертизы качества, маркетинга и рекламы товаров: методология, теория, практика» (Орел, 2005г.), на Международной научно-практической конференции «Социально-экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания» (Орел, 2006г.), на Международной научно-практической конференции «Экономика и управление: теория и практика» (С.-Петербург, 2006г.) и др.

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 20 научных работ, общим объемом 10,63 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 8 рисунков, 21 таблицу, заключения, списка литературы, насчитывающего 162 источника. Общий объем диссертации -174 страницы.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Ковалева, Алла Михайловна

Заключение

Аудит как деятельность по оценке операций организации получил признание во всех экономически развитых странах.

Развитие внутреннего аудита идет по двум направлениям: управленческий аудит (аудит систем управления) и аудит операций (операционный аудит).

Внутренний аудит позволяет руководству удостовериться, что деятельность предприятия находится в соответствии с принятой политикой развития, директивно-нормативными документами предприятия, требованиям законодательства.

Внутренний аудит является одной из наиболее развитых форм внутреннего контроля организации, который облегчает контроль различных звеньев управления со стороны центрального руководства.

Управленческий аудит является наиболее важным элементом, составляющим процесс управления предприятием. Применение на практике концепции управленческого аудита как системного хозяйственного и социально-психологического контроля, анализа положения и перспектив развития экономической единицы и интегрирования её в управленческий процесс способствует решению главной задачи управления - эффективного использования ресурсов.

Основная цель проверки при проведении операционного аудита определяется как определение эффективности и производительности той или иной подсистемы какой-либо хозяйственной (производственной) системы.

Экономико-исторические условия развития аудиторской практики и теории определи необходимость: выделения управленческого и операционного аудита в контрольно-аналитической среде предприятия и разработку системного подхода к проведению контроля управленческих технологий в целях оптимизации функционирования предприятия в условиях рынка.

Аудиторская проверка предприятий автодорожного комплекса проводится исходя из общих принципов, но несомненно, имеет свою специфику.

135

В материалоемкой деятельности предприятий автодорожного комплекса основными вопросами являются приобретение материалов для производства, ремонта, эксплуатации дорог и производства продукции для продажи (асфальт, битум, смеси и т. д.).

Обобщающий индекс управленческого аудита по эффективности производственной деятельности позволяет однозначно оценить итоги работы автодорожного комплекса. Как правило, он составляет 98,6% от запланированной величины.

Анализ выступает основной составляющей процесса управленческого аудита, поскольку связан с любой функцией управления (прогнозирования и бизнес-планирования; координирования, регулирования, учёта и контроля; стимулирования; оценки условий хозяйствования и т. д.).

Основной задачей анализа в системе операционного аудита является построение целостной, логичной, практически применяемой методики аналитических исследований финансово-хозяйственной деятельности предприятия в пределах управленческого цикла и формализованных вычислительных алгоритмов её реализации.

Исходя из вышеизложенного, представляется целесообразным рассматривать анализ как инструмент операционного аудита.

Данные факторного анализа рентабельности расходов, приведенные в п. 3.2 позволяют выявить причины, которые привели к ее уменьшению, в частности, такие, как снижение рентабельности продаж, коэффициента общего покрытия краткосрочных обязательств, оборачиваемости оборотных активов и величины собственного капитала на 1 рубль расходов.

Полученные результаты проведенного анализа только по данным отчета о прибылях и убытках создают реальные предпосылки для формирования обоснованного аудиторского заключения о конечных финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов внутренними и внешними пользователями бухгалтерской отчетности, обусловливают раскрытие направлений поиска неиспользованных возможностей по укреплению их финансового положения и, наконец, собственник обеспечивается достоверной информацией для разработки перспективных программ (проектов) повышения устойчивости и эффективности функционирования организации.

Внедрение программы аудита систем качества включает формирование групп по аудиту, предоставление им необходимых ресурсов, проведение аудитов в соответствии с намеченной программой. Необходимо управлять записями по аудиту, а также анализировать и утверждать отчеты по аудиту и рассылать их заинтересованным сторонам. При необходимости следует обеспечить проведение последующих аудитов. Внедрение программы аудита предполагает также постоянную оценку потребностей в обучении и профессиональном росте аудиторов. Данное требование является новым и подчеркивает важную роль аудитов в постоянном улучшении систем менеджмента качества.

Методика анализа уровня существенности дает возможность выявить типы и характер существенных ошибок в учете. Кроме того, с помощью существенности можно оценить влияние стоимости определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, на финансовые результаты. Таким образом формируется логическая взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения.

Разработанные в диссертации методические рекомендации ориентированы на широкое практическое использование на предприятиях автодорожного комплекса и будут способствовать повышению качества аудиторских проверок и формированию достоверной, прозрачной, информативной отчетности. Предложения, сформулированные в диссертации, отвечают современным условиям хозяйствования и наиболее полно удовлетворяют запросы, как собственников, так и административных работников, осуществляющих контроль.

Использование разработанной методологии и методик аудита способствует повышению эффективности и качества проверок, снижает трудоемкость аудиторских процедур, уменьшает риск, повышает эффективность использования целевых средств.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ковалева, Алла Михайловна, 2007 год

1. Абалкин, Л.И. Экономическая энциклопедия Текст. / Гл. ред. Л.И. Абалкин. М.: Экономика, 1999. - 1055 с. - 15000 экз

2. Абалонин С.М. Коммерческая деятельность на автотранспорте: Учеб. Пособие.-Саратов: Изд-во СГТУ, 1999

3. Абалонин С.М. Конкурентоспособность транспортных услуг: Учеб. Пособие.-М: Академкнига, 2004

4. Абалонин С.М., Пахомова A.B. Бизнес-план автотранспортного предприятия.-М.: Транспорт, 1998

5. Адамов, H.A. Бухгалтерский учет в строительстве Текст. / H.A. Адамов. СПб.: Питер, 2003. - 542 с. - 8000 экз.

6. Адамов, H.A. Первичный учет в строительной организации Текст. / H.A. Адамов // Бухгалтерский учет. 2003. - № 9. - С. 54-55. - 70000 экз.

7. Адамов, H.A. Производственный учет основа управленческого учета в строительстве Текст. / H.A. Адамов // Аудиторские ведомости. -2003. - № 11. - С. 17-23. - 40000 экз.

8. Адамов, H.A. Роль финансовой политики строительной организации в повышении эффективности управления Текст. / H.A. Адамов, Г.А. Амучиева // Все для бухгалтера. 2003. - № 9. - С. 5-8. - 10000 экз.

9. Азрилиян, А.Н. Новый экономический и юридический словарь Текст. / Под ред. А.Н. Азрилияна. М. : Институт новой экономики, 2003. -1088 с.-5000 экз.

10. Ю.Аксенова З.И. Анализ производственно-хозяйственной деятельности автотранспортных предприятий: Учебник для вузов.-М.: Высш.шк., 1980

11. П.Аксенева З.И., Бачурин A.A. Анализ производственно-хозяйственной деятельности автотранспортных предприятий: Учебник для вузов.- М.: Транспорт, 1990

12. Алибеков, Ш.И. Аудит затрат на производство Текст. / Ш.И. Алибеков. СПб.: Питер, 2004. - 128 с. - 4500 экз.

13. Алибеков, Ш.И. Совершенствование методики организации аудита затрат на производство продукции» Текст. // Аудитор. 2003. - № 2. -С. 17-21.-90000 экз.

14. Антикризисное управление: Учебное пособие для техн.вузов/ Под ред Э.С.Минаева и В.П.Панагушина.-М.: ПРИОР, 1999

15. Ануфриев, В.Е. О реформировании российской системы бухгалтерского учета и отчетности Текст. // Бухгалтерский учет. -1998, № 8. С.12-17. - 100000 экз

16. Арсенов В.И. Основные положения программы «Модернизация транспортной системы России» // Бюллетень транспортной информации.- 2001.-№ 11

17. Бакаев, A.C. Бухгалтерские термины и определения Текст. / A.C. Бакаев. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 160 с. - 3000 экз.

18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник для вузов.- ;-е изд., перераб. И доп.-М.: Финансы и статистика, 1998

19. Бархатов, А.П. Международный учет Текст. : учеб. пособие / А.П. Бархатов. М.: Маркетинг, 2001. - 288 с. - 5000 экз.

20. Барышников, Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита Текст. / Н.П. Барышников. М.: Филинъ, 2002. - 616 с. - 4000 экз.

21. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет Текст. / П.С. Барышников. М. : Бухгалтерский учет, 1994. - 576с. - 12000 экз.

22. Белуха Н.Т. Бухгалтерский учет на автомобильном транспорте: Учебник для вузов.-М.: Транспорт, 1998

23. Богданов, Е.В. Предпринимательские договоры Текст. / Е.В. Богданов.- М.: Книга сервис, 2003. 192 е.- 5000 экз.

24. Бородкин, A.C. Учет издержек производства в системе хозяйственного расчета Текст. / A.C. Бородкин. Киев : Изд-во при Киев, ун-те, 1976.- 232 с. 50000 экз.

25. Бороненкова, СЛ. Управленческий анализ Текст. : учеб. пособие. -М. : Финансы и статистика, 2003. 384 с. - 3500 экз.

26. Бражник, A.C. Внедрение нормативного метода учета затрат на производство Текст. / A.C. Бражник, М.И. Плоткин. Минск : Бел НИИНТИ, 1981.-36 е.- 10000 экз.

27. Бронштейн JI.A., Ройтман Я.М. Анализ работы автотранспортных предприятий.-М.: Транспорт, 1973

28. Брызгалин, A.B. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Текст. Части первой (постатейный, расширенный) / A.B. Брызгалин ; под ред. A.B. Брызгалина. М. : Аналитика Пресс, 1999. -592 с. - 50000 экз.

29. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности Текст. / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. М. : ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2001. - 664 с. - 7500 экз.

30. Волков, Н.Г. Учет материалов в строительстве Текст. / Н.Г. Волков // Бухгалтерский учет. 1997. - № 5. - С. 30 - 36. - 105000 экз.

31. Гарифуллин, K.M. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях Текст. /

32. K.M. Гарифуллин. Казань : Издательство Казанского университета, 1998.-90 с.-20000 экз.

33. Герасимова, В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в вопросах и ответах Текст. : учебное пособие / В.А. Герасимова, И.Н. Чуев, Л.Н. Чечевицина. М.: Дашков и К, 2002. - 224 с. - 3000 экз.

34. Гильде, Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности Текст. / Э.К. Гильде. М. : Финансы , 1970. - 112 с.- 30000 экз.

35. Гильде, Э.К. Нормативный учет в промышленности Текст. / Э.К. Гильде. М.: Финансы, 1976. - 152 с. - 25000 экз.

36. Гильде, Э.К. Организация бухгалтерского учета на предприятиях Текст. / Э.К. Гильде. М.: Финансы и статистика, 1983. - 62 с. - 25000 экз.

37. Голованов, Н.М. Обязательственное право Текст. : учебник / Н.М. Голованов. СПб.: Питер, 2002. - 448 с. - 5000 экз.

38. Головизнина, А.Т. Бухгалтерский управленческий учет Текст. : учеб. пособие /А.Т. Головизнина, О.И. Архипова. -М.: Велби, 2003. 184 с.- 5000 экз.

39. Горшкова, Л. А. Аналитический инструментарий организации управления Текст. / Л.А. Горшкова // Экономический анализ. 2003. -№ 12.-С. 50-54.-56000экз.

40. Гражданский кодекс Российской Федерации Текст. часть вторая [фед. закон: от 26 января 1996 года № 14-ФЗ]. -М.: Приор, 2003. - 320 с.

41. Графова, Г.В. Критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия Текст. / Г.В. Графова // Аудитор. -2003. № 12. - С. 46-54. - 90000 экз.

42. Гуккаев, В.Б. Учетная политика организации Текст. / В.Б. Гуккаев. -2-е изд., перераб. и доп. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 256 с. - 9000 экз.

43. Дворецкий, В.И. Как организовать экономический анализ на предприятии Текст. / В.И. Дворецкий. М.: Финансы и статистика, 1988.-94 с.-45000 экз.

44. Дейтерманн, M. Промышленный учет Текст. / М.Дейтерманн, С. Шмольке. Кельн: 1991. - 90 с. - 35000 экз.

45. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет Текст. / К. Друри. М. : Аудит, 1998. - 250 с. - 15000 экз.

46. Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст. : учебник / К. Друри. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 1071 с. - 8000 экз.

47. Дудинка, Э.В. Управленческие информационные системы Текст. / Э.В. Дудинка // Проблемы теории и практики управления. 1996. - № 2 -С. 114-120.-15000 экз.

48. Ефимова, О.В. Анализ показателей ликвидности Текст. / О.В. Ефимова // Бухгалтерский учет. 1997. - № 6. - С. 54-58. - 105000 экз.

49. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия.-М.: АО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1994

50. Ефремова, A.A. Различие понятий «расходы» и «затраты» в бухгалтерском учете Текст. / A.A. Ефремова //Бухгалтерский учет. -2003. -№16.-С. 54-57.-70000экз.

51. Журавлева, Т.А. Налоговое регулирование экономики России Текст. / Т.А. Журавлева. Орел : 2001. - 188 с. - 300 экз.54.3ахарьин В.Р. Налоговый учет затрат на производство.-М.: Дело и сервис, 2002

52. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст. / В.Б. Ивашкевич. М. : Экономист, 2003. - 618 с. - 7000 экз.

53. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма Текст. /В.Б. Ивашкевич. М. : Финансы и статистика, 1982. - 175 с. - 10000 экз.

54. Ивашкевич, В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции Текст. / В.Б. Ивашкевич. М.: 1974. - 181 с. - 15000 экз.

55. Ивашкевич, В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия Текст. / В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. 1999. -№4.-С. 12-17.-95000 экз.

56. Ивашкевич, В.Б. Калькулирование полной стоимости продукции в международной практике учета Текст. / В.Б. Ивашкевич, H.A. Ермакова // Бухгалтерский учет. 2002. - № 18. - С. 54-57. - 70000 экз.

57. Ивашкевич, В.Б.Современные тенденции развития управленческого учета Текст. / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцев // Бухгалтерский учет. -1996. № 12. - С. 12-14. - 105000 экз.

58. Ивашкевич, В.Б. Контроллинг на предприятиях ФРГ Текст. / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцев // Бухгалтерский учет. 1996. - № 10. - С. 2124.- 105000 экз.

59. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета Текст. / Т.П. Карпова. -М.: ИНФРА-М, 1997. 256 с. - 9000 экз.

60. Кашаев, А.Н. Производственный учет в условиях рынка Текст. / А.Н. Кашаев // Бухгалтерский учет. 1994. - № 8. - С. 52-56. - 110000 экз.

61. Керимов, В.Э. Управленческий учет Текст.: учебник / В.Э. Керимов. -М.: Маркетинг, 2001. 268 с. - 10000 экз.

62. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.-М.:Проспект, 2000

63. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях Текст. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с. - 10000 экз.

64. Кожин А.П., Мезенцев В.Н. Метемтические методы в планировании и управлении грузовыми автомобильными перевозками: Учеб.пособие.-М. :Транспорт, 1990

65. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет Текст. / Н.П. Конраков, М.А. Иванова. М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с. - 6000 экз.

66. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет Текст. / Н.П. Кондраков. М. : ИНФРА-М, 2002. - 319 с. - 100000 экз.

67. Котлер Ф. Основы маркетинга.-М.:Ростинтор, 1996

68. Краев, A.B. Аудит Текст. Внутрифирменные стандарты / A.B. Краев, O.A. Краева, А.М. Богомолов. М.: Книга-сервис, 2002. - 160 с. 10000 экз.

69. Краснова, Л.П. Бухгалтерский учет Текст. / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева. М.: Юристъ, 2002. - 550 с. - 10000 экз.

70. Ктиторенко, Н.Е. Организация учета издержек обращения в но-вых условиях хозяйствования Текст. / Н.Е. Ктиторенко, А.Н. Лысюк // Бухгалтерский учет. 1990. - № 2. - С.12-18. - 120000 экз.

71. Лактюшина З.Н.Экономический механизм управления на автомобильном транспорте: Учебное пособие.-М.: «Транс-консалтинг», 1997

72. Ланикина, О.Н. Инвентаризация Текст. / О.Н. Ланикина. М. : Филинъ, 1997. - 136 с. - 5000 экз.

73. Ланцов, A.B. Вычет НДС по операциям, связанным с выполнением строительно-монтажных работ Текст. / A.B. Ланцов // Консультант. -2002. № 7. - С. 55-59. - 100000 экз.

74. Лопатников Л.И. Популярный экономико-математический словарь.-М.: Знание, 1990

75. Луговой, В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) Текст. / В.А. Луговой. М. : Экономика и жизнь, 1994. -128 с.-30000 экз.

76. Лузин, А. Л. Бухгалтерский учет в условиях автоматизированных систем управления Текст. / А.Л. Лузин, М.А. Дергач. Свердловск : Урал, ун-т, 1977. 108 с. - 30000 экз.

77. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Т. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/Под ред.Н.П.Любушина.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001

78. Малеева A.B., Томаревская О.Г., Симкова Н.В. Анализ производственно-финансовой деятельности автотранспортных предприятий: Учебник для техникумов.-М.: Транспорт, 1990

79. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета Текст. : учеб. пособие / Т.Н. Малькова. СПб. : Бизнес-пресса, 2001,-336 с. -7000 экз.

80. Мандрица В.М. Совершенствование управления, анализа и планирования автотранспортных предприятий,- М.: Транспорт, 1977

81. Маркс, К. Капитал Текст. / Карл Маркс // Internet resource : http://www.bolshe.ru/unit/110/books/1972/s/1.

82. Медведев, М.Ю. Общая теория учета Текст. / М.Ю. Медведев. М. : Дело и сервис, 2001. - 752 с. - 10000 экз.

83. Менеджмент организации: Учебник для вузов/Под ред.А.Г.Поршнева, З.П.Румянцевой, Н.А.Соломатина.-М.: ИНФРА-М,2000

84. Мескон М.Х., Альбет М., Федоури Ф Основы менеджмента.- М.: дело, 1992

85. Мюллер, Г. Учет: международная перспектива Текст. : пер. с англ. / Г.Мюллер, X. Гернок, Г. Миин. М. : Финансы и статистика, 1996. -136 с.-35000 экз.

86. Налоговый Кодекс Российской Федерации Текст. часть первая, [фед. закон от 31.07.1998г. № 146-ФЗ]. - М.: Велби, 2005. - 624 с.

87. Налоговый Кодекс Российской Федерации Текст. часть вторая, [фед. закон от 05.08.2000г. №118-ФЗ]. - М.: Велби, 2005. - 624 с.

88. Некипелов, А.Д. Популярная экономическая энциклопедия Текст. / Гл. ред. А.Д. Некипелов. М. : Большая Российская энциклопедия, 2001.-367 с.- 10000 экз.

89. Николаева, С.А. Налоговый учет в 2002 году Текст. : Учетная политика для целей налогообложения / С.А. Николаевой. М. : АН-Пресс, 2002. - 304 с. - 8000 экз.

90. Николаева, С.А. Управленческий учет Текст. : проблемы адаптации к российской теории и практике / С.А. Николаева // Бухгалтерский учет -1996. №1, 2, 3. - С. 16 - 21,41 - 50,47 - 51. - 105000 экз.

91. Николаева, С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития // Финансовая газета. 1993, №36. - С.5-8. - 76500 экз.

92. Нитецкий, В.В. Практикум аудита в организациях (с использованием Нового плана счетов) Текст. : учеб.-практ. пособие /В.В. Нитецкий, Ф.В. Зайнетдинов, А.Е. Суглобов. М.: Дело, 2002. - 456 с. - 7000 экз.

93. Новодворский, В.Д. О Положении «Финансовая отчетность предприятия Текст. / В.Д. Новодворский // Бухгалтерский учет. 1995. - № 7. - С. 8-17.-110000 экз.

94. Организация и планирование грузовых автомобильных перевозок: Учебник для вузов/Под ред Л.А.Александрова.-М:Высш.шк., 1986

95. Организация, планирование и управление на автотранспортных предприятиях: Учебник для вузов/Под ред.М.П.Улицкого.-М.: Транспорт, 1994

96. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. / В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с. - 7000 экз.

97. Палий, В.Ф. Нормативный учет: передовой опыт Текст. / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1987. - 109 с. - 25000 экз.

98. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета Текст. / В.Ф. Палий. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с. - 5000 экз.

99. Панков, Д.Л. Бухгалтерский учет в зарубежных странах Текст. : учеб. пособие / Д.Л. Панков. Мн. : Экоперспектива, 1998. - 238 с. -15000 экз.

100. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации Текст.: учебник для вузов / В.Г. Пансков.- М. : МЦФЭР, 2002. 640 с. - 6000 экз.

101. Пинхасик Е.Э. Анализ работы пассажирских автотранспортных предприятий интегральным методом.-М.: Транспорт, 1989

102. Письмо «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» Текст. Утв. М-вом финансов РФ 24.07.1992 г. № 59 // Информационно-правовая система «Консультант Плюс».

103. Письмо «Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ» Текст. Утв. м-ром строительства РФ 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 // Информационно-правовая система «Консультант Плюс».

104. Подольский, В.И. Аудит Текст. : учебник для вузов / В.И. Подольский, A.A. Савин, Л.В. Сотникова ; под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -583 с. - 7000 экз.

105. Полковский, Л.М. Основы управленческого учета Текст. / Л.М. Полковский. М.: Экономика и финансы, 2003. - 320 с. - 5000 экз.

106. Положение Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» Текст. Утв. 12.04.01 г. №2-П // Информационно-правовая система «Консультант Плюс».

107. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» Текст. Утв. 06.03.1998 г. №283 // Информационно-правовая система «Консультант Плюс».

108. Приказ «Об утверждении методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» Текст. Утв. М-вом финансов РФ 28.06.2000 г. №60н // Информационно-правовая система «Консультант Плюс».

109. Приказ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» Текст. Утв. М-вом финансов РФ 31.10.2000 г. № 94н. М.: Изд-во «Экономика-Пресс», 2001. - 224 с. - 3000 экз.

110. Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организации» Текст. Утв. М-вом финансов РФ 22.07.2003 № 67н // Информационно-правовая система «Консультант Плюс».

111. Приказ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98)». Текст. Утв. М-вом финансов РФ 9.12.1998 г. №60н М.: Велби, 2002. - 152 с. - 3000 экз.

112. Приказ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ2/94)» Текст. Утв. М-вом финансов РФ 20.12.1994 г. №167 М. : Велби, 2002. - 152 с. - 3000 экз.

113. Приказ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99)» Текст. Утв. М-вом финансов РФ от 6.07.1999 г. №34н М. : Велби, 2002. - 152 с. -3000 экз.

114. Приказ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)» Текст. Утв. М-вом финансов РФ 9.06.2001 г. № 44н М. : Велби, 2002. - 152 с. - 3000 экз.

115. Приказ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». (ПБУ 6/01)» Текст. Утв. М-вом финансов РФ № 26н от 30.03.2001г. М.: Велби, 2002. - 152 с. - 3000 экз.

116. Приказ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» Текст. Утв. М-вом финансов РФ №33н от 06.05.1999г. -М.: Велби, 2002. 152 с. -3000 экз.

117. Приказ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)» Текст. Утв. М-вом финансов РФ 02.08.2001 г. №60н М. : Велби, 2002.- 152 с.-3000 с.

118. Приказ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» Текст. Утв. М-вом финансов РФ 29.07.1998 г. №34н // Информационно-правовая система «Консультант Плюс».

119. Приказ «Об утверждении Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете» Текст. Утв. М-вом финансов СССР 29.07.1983 г. № 105 // Информационно-правовая система «Консультант Плюс».

120. Пронина, Е.А. Учет и налогообложение инвестиционно -строительной деятельности у заказчика, инвестора и подрядчика

121. Текст. / Е.А. Пронина // Бухгалтерский учет. 2003. - № 1. - С. 57-61. - 70000 экз.

122. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь Текст. / Б.А. Райзберг. -М.: ИНФРА-М, 1998.-479 с. 10000 экз.

123. Рогова Р.Н. Экономический анализ баланса автортанспортного предприятия.-М.: Транспорт, 1988

124. Романенко, В.А. Порядок определения прямых и косвенных расходов Текст. / В. А. Романенко // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2002. - № 8. - С. 44-52. -15000 экз.

125. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст. : учебник / Г.В. Савицкая. М. : ИНФРА-М, 2003. - 400 с. -6000 экз.

126. Соколов, П. А. Учет в строительных организациях при осуществлении отдельных видов работ и услуг Текст. / П.А. Соколов // Бухгалтерский учет. 2004. - № 9. - С. 43-47. - 70000 экз.

127. Соколов, П.А. Учет расходов на производство строительно-монтажных работ в соответствии с главой 25 НК РФ Текст. / П.А. Соколов // Консультант. 2001. - № 21. - С. 33-37.- 70000 экз.

128. Спирин И.В. Транспортное право: Учеб. Пособие.-М.: Транспорт, 2001

129. Справочник по функционально-стоимостному анализу/ Под ред.М.Г.Карпунина, Б.И.Майданчика.-М.: Финансы и статистика, 1988

130. Стуков, С. А. И все-таки производственный, а не «управленческий» учет Текст. / С.А. Стуков // Бухгалтерский учет. -1997. № 2. - С. 64-66. - 105000 экз.

131. Суханов, Е.А. Гражданское право Текст. : учебник. В 2 т. Т. II. Полутом 1. Гражданское право / Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. 2-е изд. - М.: БЕК, 2000. - 704 с. - 40000 экз.

132. Терехов, М.А. Аудит и компьютеризированная обработка данных Текст. / М.А. Терехов // Бухгалтерский учет 1997. - № 2. - С. 91-93. -105000 экз.

133. Терехова, В.А. Общеметодологические принципы применения стандартизации в управленческом учете Текст. / В.А. Терехова // Бухгалтерский учет. 1996. - № 11. - С. 55-57. - 105000 экз.

134. Ткач, В.И. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения) Текст. / В.И. Ткач. М. : ПРИОР, 2001. - 112 с.-7500 экз.

135. Ткач, В.И. Международная система учета и отчетности Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М. : Финансы и статистика, 1991. - 160 с. -35000 экз.

136. Шеремет А.Д. Управленческий учет Текст.: учеб. пособие / А.Д. Шеремет. -М.: ФБК-Пресс, 2000. 512 с. - 15000 экз.

137. Фаршатов И. Оплата работ по договору строительного подряда / И. Фаршатов // Хозяйство и право. 2003. - № 10. - С. 31-39. - 19000 экз.

138. Фатхутдинов Р.А. Разработка управленческого решения: Учебник для вузов.- 3-е изд., доп. ЗАО «Бизнес школа «Интел-Синтез», 1999

139. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» Текст. Утв. 07.08.2001г. №119-ФЗ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 583 с. - 4000 экз.

140. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Текст. Утв. 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // Информационно-правовая система «Консультант Плюс».

141. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» Текст. Утв. 25.02.1999 г. № 39-Ф3 // Информационно-правовая система «Консультант Плюс».

142. Хмельницкий А. Д., Таран C.B. Использование методов экономического анализа показателей производственно-финансовой деятельности автотранспортных предприятий.-М.: ЦБНТИ Минавтотранса РСФСР, 1983

143. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Текст. /Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер.с англ./ под ред.Я.В.Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1995. 416 с. - 3000 экз.

144. Чангли, Д.Ф. Об управлении производственными затратами на предприятии Текст. / Д.Ф. Чангли, Д.И. Хисматуллин // Бухгалтерский учет. 1997. - № 2. - С. 67-68. - 105000 экз.

145. Черноморд, П.В. Аудит Текст. : учебник / П.В. Черноморд ; под ред. П.В. Черноморда, A.A. Каракова. М. : Рос. экон. акад., 2003. -364 с. - 5000 экз.

146. Чесноков, C.B. Причины гармонизации стандартов финансовой отчетности Текст. / C.B. Чесноков // Аудитор. 2001. - № 6. - С. 16-20. - 85000 экз.

147. Чикунова, Е.П. Обзор международных стандартов финансовой отчетности. Договоры подряда Текст. / Е.П. Чикунова // Консультант. 2001. - № 2. - С. 72-73. - 80000 экз.

148. Чурсина, И.Ю. Учет нормируемых расходов Текст. / И.Ю. Чурсина // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2002. - № 8. - С. 53-56. - 15000 экз.

149. Шеремет, А.Д. Паспорт в анализе хозяйственной деятельности предприятия Текст. / А.Д. Шеремет. М.: Экономика, 1986. - 208 с. -45000 экз.

150. Шеремет, А.Д. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности промышленного предприятия (объединения) Текст. / А.Д. Шеремет, P.C. Сайфуллин. М.: Экономика, 1980. - 232 с. - 40000 экз.

151. Шеремет А. Д., Сайфулин P.C., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия.-М.: ЮНИГЛОБ, 1992

152. Шишкова, Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект Текст. / Т.В. Шишкова // Бухгалтерский учет. -1996. № 3. - С. 52-56. - 105000 экз.

153. Терминология стандарта ИСО 19011:2002

154. В стандарте по аудиту используются термины и определения из стандарта ИСО 9000:2000 плюс еще несколько терминов. Для правильного понимания излагаемого материала приведем основные термины.

155. Аудит (audit): систематический, независимый и документированный процесс получения свидетельств аудита и объективного их оценивания с целью установления степени выполнения согласованных критериев аудита.

156. Критерии аудита (audit criteria): совокупность политики, процедур или требований, которые используются в качестве эталона.

157. Свидетельства аудита (audit evidence): записи, изложение фактов или другая информация, которые соотносятся с критериями аудита и могут быть перепроверены.

158. Примечание. Свидетельства аудита могут быть качественным или количественным.

159. Наблюдение(я) аудита (audit findings): результаты оценивания собранных свидетельств аудита относительно критериев аудита.

160. Примечание. Наблюдения аудита могут указывать на соответствие или несоответствие критериям аудита (проверки), а также на возможности улучшения.

161. Заключение(я) по результатам аудита (audit conclusion): выходные данные аудита, предоставленные группой по аудиту после рассмотрения целей и всех наблюдений аудита.

162. Заказчик аудита (audit client): организация или лицо, заказавшие аудит.

163. Проверяемая организация (auditee): организация, подвергаемая аудиту.

164. Аудитор (auditor): лицо, обладающее компетентностью для проведения аудита.

165. Группа по аудиту (audit team): один или несколько аудиторов, проводящих аудит.

166. Примечание 1. Один из аудиторов в группе по аудиту, как правило, назначается руководителем группы по аудиту.

167. Примечание 2. В группу по аудиту могут входить стажеры и, в случае необходимости, технические эксперты (специалисты).

168. Примечание 3. В работе группы могут принимать участие наблюдатели, не имеющие полномочий членов группы по аудиту.

169. Технический эксперт (специалист) (technical expert): лицо, обладающее специальными знаниями или опытом применительно к объекту, подвергаемому аудиту.

170. Примечание 1. Под специальными знаниями или опытом подразумеваются знания или опыт применительно к организации, процессу или деятельности, подвергаемым аудиту, а также знание языка и культуры страны, где проводится аудит.

171. Примечание 2. Технический эксперт не имеет полномочий аудитора в группе по аудиту.

172. Программа аудита (audit programme): совокупность одного или нескольких аудитов, запланированных на конкретный период времени и направленных на достижение конкретной цели.

173. План аудита (audit plan): описание деятельности <на месте> и соглашений на проведение аудита.

174. Область аудита (audit scope): глубина и границы аудита.

175. Примечание. Область аудита обычно включает в себя описание местонахождения, организационной структуры, видов деятельности и процессов организации, а также охватываемого периода времени.

176. Компетентность (competence): выраженная способность применять свои знания и навыки.

177. Принципы поведения аудиторов

178. Беспристрастность обязательство отчитываться правдиво и точно. Наблюдения аудитов, заключения по результатам аудита и записи должны отражать правдиво и точно деятельность по аудиту. Следует сохранять верность целям аудита без опасения или пристрастия.

179. Свидетельство разумная основа для достижения надежных и воспроизводимых заключений в процессе систематического аудита.

180. Аудитор всегда должен понимать важность соблюдения моральных принципов и следовать им неукоснительно. В стандарте ИСО 19011:2002 подчеркивается, что все рекомендации стандарта опираются на указанные моральные принципы.

181. Стандарт ИСО 19011:2002 содержит разделы, в которых регламентируются требования к управлению программой аудита, проведению аудита <на месте>, а также к компетентности и оцениванию аудиторов. Ниже рассматриваются названные требования.

182. Управление программой аудита

183. Совместный аудит планируется тогда, когда имеются две или более проверяющих организации. В этом случае следует обратить внимание на разделение ответственности и обеспечение группы дополнительными ресурсами.

184. Ответственные за управление программой аудита лица должны:а) разрабатывать, внедрять, вести мониторинг, анализировать и улучшать программу аудита;б) определять необходимые ресурсы и обеспечивать ими программу аудита.

185. Подготовленная программа аудита должна быть доведена до заинтересованных сторон. Необходимо координировать и составлять календарные графики аудитов в организации.

186. Записи программы аудита служат объективным доказательством выполнения программы аудита. Они включают: планы аудита, отчеты по аудиту, протоколы (отчеты) о несоответствиях, отчеты по корректирующим и предупреждающим действиям.

187. Лица, отвечающие за управление программой аудита, должны назначить руководителя группы по аудиту. При этом следует учитывать его компетентность и способность обеспечить реализацию целей аудита.

188. Область и критерии аудита определяются организацией, заказавшей аудит, и руководителем группы по аудиту. Любые последующие изменения целей, области или критериев аудита должны согласовываться с организацией-заказчиком и руководителем группы по аудиту.

189. В случае внутренних аудитов вопросы выполнимости аудита обычно урегулируются самой организацией.

190. После подтверждения возможности проведения аудита необходимо сформировать группу по аудиту. Аудит может выполняться и одним аудитором. В этом случае он выполняет все обязанности руководителя группы.

191. Следует отметить, что данный вопрос актуален и для внутреннего аудита. Процесс подготовки к аудиту должен включать предварительное ознакомление с характером работ в проверяемом подразделении и установление необходимых деловых контактов.

192. С целью получения полной информации о готовности организации к аудиту руководитель группы по аудиту предварительно анализирует документацию системы менеджмента и записи, включая отчеты по предыдущим аудитам.

193. Применительно к внутреннему аудиту предварительный анализ документации позволит повысить эффективность аудиторской проверки и выявить дополнительные возможности улучшения системы.

194. Руководитель группы по аудиту должен подготовить план аудита, который представляется проверяемой организации перед началом аудита.

195. Уровень детализации плана может различаться для внешнего и внутреннего аудитов, а также в зависимости от области аудита.

196. План аудита должен содержать следующее:а) цели аудита;б) критерии аудита и ссылочные документы;в) область аудита;г) дату и место проведения аудита;д) роль и ответственность членов группы по аудиту и сопровождающих лиц.

197. План аудита может содержать указания, касающиеся содержания отчета по аудиту, методов классификации несоответствий, предполагаемой даты выпуска отчета, а также обеспечения конфиденциальности получаемой информации.

198. У аудитора должна быть возможность записать полученные ответы (для этого в листе следует предусмотреть соответствующее поле).

199. Использование контрольных листов и готовых форм не должно ограничивать поле деятельности аудитора. Стандарт ИСО 19011:2002 содержит специальное указание по данному вопросу.

200. Рабочие документы и записи следует хранить до завершения аудита. Члены группы по аудиту должны соблюдать правила хранения документов, содержащих конфиденциальную информацию.

201. Следует отметить, что применительно к внутреннему аудиту повестка предварительного совещания может быть существенно упрощена, и оно не носит такого официального характера, как при внешнем аудите.

202. Однако наблюдатели и сопровождающие не входят в состав группы по аудиту и не должны влиять на проведение аудита.

203. Сбор и проверка информации один из основных этапов аудита. Аудитор может использовать следующие методы сбора информации:а) опросы;б) наблюдения за деятельностью;в) анализ документов.

204. Оценка собранных свидетельств относительно критериев аудита позволяет получить наблюдения аудита. Поскольку наблюдения могут указывать на соответствие или несоответствие критериям аудита, их можно классифицировать.

205. Для регистрации несоответствий используют протоколы (акты, отчеты) о несоответствии.

206. В протоколе о несоответствии должны быть отмечены:а) время и место обнаружения несоответствия;б) содержание несоответствия;в) классификация несоответствия;г) причины несоответствия (ссылка на нарушение требований определенного документа).

207. Необходимо отметить, что на каждое несоответствие должен быть оформлен свой протокол.

208. Несоответствие должно соотноситься только с одной статьей стандарта самой подходящей.

209. Чтобы повысить эффективность проверки и выявить пути дальнейшего улучшения системы менеджмента, следует всегда заполнять графу о внедрении корректирующего (предупреждающего) действия.

210. В стандарте ИСО 19011:2002 не регламентированы конкретные формы документов, заполняемых в процессе аудита. Этот вопрос оставлен на усмотрение организаций пользователей стандарта.

211. Заключительное совещание является официальным в случае внешнего аудита. При внутреннем аудите его повестка может быть существенно упрощена.

212. В отчет не следует включать второстепенные недостатки, которые обнаруживаются и корректируются по ходу аудита (сведения об этих недостатках должны быть сохранены в записях аудитора на случай проведения повторных аудитов).

213. Если предусмотрено целями аудита, в отчет включаются рекомендации по улучшению, выявленные аудиторами в ходе проверки.

214. Корректирующие и предупреждающие действия, выполняемые по результатам аудита, не рассматриваются как часть аудита и предпринимаются проверяемой организацией в согласованные сроки.

215. После завершения аудита проводятся инспекционные проверки, которые не считаются частью аудита, если они не включены в план аудита.