Формирование учетно-контрольной системы в соответствии с МСФО на предприятиях дорожно-строительной отрасли тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Ганин, Александр Васильевич

• Ганин, Александр Васильевич
• доктор экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации доктор экономических наук Ганин, Александр Васильевич

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ СИСТЕМЫ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ.

1.1 Развитие учетно-контрольной системы предприятий в Российской Федерации и за рубежом.

1.2 Теоретический анализ категориального аппарата «учетно-контрольная система».

1.3 Сопоставление концепций функционирования учетно-контрольной системы в Российской Федерации и зарубежных странах.

2 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫХ ПОТОКОВ В УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ СИСТЕМЕ

2.1 Исследование методологических основ информационных потоков учетно-контрольной системы с учетом международных стандартов.

2.2 Механизм формирования аналитической информации для формирования учетно-контрольной системы.

2.3 Взаимосвязь управленческого учета и анализа количественной и качественной информации в целях формирования управленческой отчетности показателей.

3.2 Финансовая составляющая как информационная база системы сбалансированных показателей.

3.3 Формирование сбалансированной системы показателей на предприятиях дорожно-строительного комплекса.

4 ФОРМИРОВАНИЕ СТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ В СПРАВЕДЛИВОЙ ОЦЕНКЕ ПО ПРАВИЛАМ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

4.1 Формирование справедливой стоимости по правилам МСФО.

4.2 Методика расчета сметной стоимости для целей применения справедливой оценки.

4.3 Методика применения справедливой стоимости на предприятиях согласно МСФО и методика учёта расходов и организации участия в тендерах на строительство дорог.

5 ФОРМИРОВАНИЕ КОНТРОЛЬНОГО ВЕКТОРА УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ СИСТЕМЫ, ОРИЕНТИРОВАННОЙ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ.

5.1 Кадровая организация и масштабирование учетно-контрольной системы, ориентированной на международные стандарты (на примере создания службы внутреннего аудита).

5.2 Актуальные способы организации учетно-контрольной системы на современных предприятиях России.

5.3 Практические аспекты организации внешнеориентированной учетно-контрольной системы.

5.4 Проблемы применения международных стандартов аудита в российской практике.

5.5 Методические рекомендации по контролю качества информации в учетно-контрольной системе в России.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование учетно-контрольной системы в соответствии с МСФО на предприятиях дорожно-строительной отрасли»

Актуальность темы диссертационного исследования. Развитие экономических отношений в условиях глобализации, стандартизации и унификации учетных процессов, способствует усложнению формирования учетно-контрольной системы. Генерирование значительного объема информационных потоков является первопричиной возникновения проблем с их использованием и одновременно приводит к трудностям в ходе принятия обоснованных и эффективных решений. В связи с этим возникает необходимость применения различных инструментов прогнозирования, планирования, мониторинга, выявления и упреждения управленческих проблем.

Такой системой, способной решать вопросы формирования финансово-экономических показателей деятельности предприятий в пределах нормативных значений, а также обеспечивать разработку и принятие оперативных, тактических и стратегических управленческих решений, может быть признана учетно-контрольная система, построенная в соответствии с требованиями международных стандартов. При этом, учетно-отчетное, информационно-аналитическое и контрольное обеспечение отражают различные экономико-организационные, финансово-налоговые и управленческие возможности дорожно-строительной отрасли, а также существующие производственные отношения.

Поэтому недооценка роли и значения управленческой составляющей учетно-контрольной системы, а также ее формирования в условиях перехода к международным стандартам финансовой отчетности приводит к нерациональному использованию ресурсного потенциала предприятий дорожно-строительной отрасли, росту затрат, себестоимости и сокращению конкурентных преимуществ.

Аналитические исследования показателей деятельности предприятий дорожно-строительной отрасли показывают, что только немногие из них имеют реально функционирующую учетно-контрольную систему, основанную на требованиях и принципах МСФО и учитывающую национальное учетное законодательство и стандарты аудита, которая используется руководством и менеджерами для принятия различных управленческих решений.

Организация учетного процесса на предприятии основывается на определении финансово-экономических показателей, их нормативных и фактических значений, отклонений от норматива, а также причин возникновения этих отклонений.

Финансовые показатели, выступая оригинальным ориентиром при установлении задач и параметров системы сбалансированных показателей, формируются на базе взаимосвязи корпоративной стратегии и целевых установок, поэтому для их разработки и выполнения аналитических процедур необходима высококачественная информационная база, постоянно совершенствуемая в рамках учетно-контрольной системы. Лишь при этом условии можно вести речь об обеспечении полезной информацией заинтересованных пользователей в целях принятия эффективных управленческих решений. Все вышеизложенное позволяет говорить о том, что развитие теоретико-методологических основ, научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию учетно-контрольной системы в соответствии с МСФО на предприятиях дорожно-строительной отрасли актуально и своевременно на сегодняшнем этапе экономического развития.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретические аспекты, основы методологии и практические вопросы организации учетно-контрольной системы исследовались отечественными и зарубежными учеными и экономистами-практиками.

Развитие учетной составляющей в ее традиционном понимании представлено в работах P.A. Алборова, В.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, A.C. Бакаева, А.П. Бархатова, Н.П. Барышникова, П.С. Безруких, H.JI. Вещуновой, В.Г. Гетьмана, В.В. Карпова, И.А. Масловой, В.И. Петровой, Я.В. Соколова, Н.В. Фоминой и др.

Вопросы организации и практического внедрения управленческого учета представлены в трудах А.Э. Аткинсона, Дж. Арнольда, К. Друри, Р. Каплана, Д. Раджива, С. Роберта, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, С.М. Янга и др.

Методологические основы и организационно-методическое обеспечение управленческого учета исследуются A.C. Васильевой, М.А. Бахрушиной, О.Н. Волковой, Е.М.'Дусаевой, В.Б. Ивашкевич, М.А. Иванова, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, Е.П. Козловой, Н.П. Кондракова, Т.Б. Кувалдиной, И.Г. Кондратовой, И.Г. Кукукиной, Л.И. Малявкиной, Ю.А. Мишина, O.E. Николаевой, JI.M. Полковского, О.В. Рыбаковой и др.

Принципы, функции и методы управленческого анализа представлены в работах М.И. Баканова, C.B. Барнгольц, Т.Б. Бердниковой, В.А. Константинова, М.М. Коростелкина, А.К. Привалова, JI.B. Поповой, А.Д. Шеремета и др.

Исследованию системы сбалансированных показателей посвящены работы К.Ю. Бурцевой, Н.Ф. Дьячкова, H.A. Игошиной, В.Н. Кабанова, A.A. Мицкевича, П.Р. Нивена, Т.В. Рязановой, С.П. Суворовой, Е.В. Труновой, В.П.

Фомина и др.

Формирование стоимости работ в справедливой оценке в соответствии с, j требованиями МСФО раскрывается в работах К.В. Блохина, К.Т. Крыганова, t ' ^

E.JI. Малкиной, Б.Г. Маслова, JI.B. Усатовой и др. Разработка отдельных аспектов учетного процесса и контроля в строительстве представлена в работах H.A. Адамова, В.В. Горлова, A.B. Грачева, A.B. Дементьева, М.С. Кузьминой,

B.А. Лукинова, В.Е. Чернышева и др.

Аспекты формирования финансово-экономических показателей деятельности предприятий с учетом отраслевой специфики представлены работах O.A. Алексеевой, В.Л. Бакадорова, В.В. Бочарова, Л.В. Донцовой, O.E. Ефимовой, В.А. Залевского, С.А. Зубаревой, М.В. Мельник, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, В.И. Стражева, Н.И. Сысоева и др.

Вопросам развития контрольной составляющей, внешнего и внутреннего аудита посвящены труды следующих зарубежных ученых: Р. Адаме, Э.А. Арене, М. Бенис, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, Р. Додж, Д.Р. Кермайкл, Дж. К. Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон, М.Б. Хирш и др.

Отечественные экономисты и аудиторы раскрывают вопросы организации внутреннего аудита на предприятии, проведения аудиторских проверок: Ш.И. Алибеков, В.Д. Андреев, В.В. Бурцев, Ю.А. Данилевский, Т.А. Дубровина, О.В. Ковалева, А.К. Макальская, Е.А. Мизиковский, В.П. Суйц,

C.М. Шапигузов и др. Информационно-аналитическая основа аудиторских проверок представлена в работах Г.П. Герасименко, М.А. Городилова, JI.T. Гиляровской, Т.В. Зыряновой, Э.А. Макарьяна, М.В. Мельник, Н.В. Савиной, А.Е. Суглобова, Т.В. Шишковой.

Вопросам развития учетного процесса в условиях международных стандартов посвящены работы как зарубежных авторов (Д. Александера, А. Бриттона, М. Коэна, Б. Карсберга, Г. Микерина, Д. Робинсона), так и отечественных (Е.И. Богатыревой, O.A. Букиной, И.А. Григоренко, И.А. Масловой, E.H. Макаренко, A.B. Николаенко и др.).

Несмотря на большое количество работ, посвященных исследуемой тематике, сегодня остаются дискуссионными вопросы о месте управленческой' подсистемы в структуре учетно-контрольной системы, ее соотношении с другими видами информационно-аналитического обеспечения. При этом необходимо сделать акцент, что существующие рекомендации, направленные на создание принципиально новой, эффективной и качественной системы в условиях перехода на международные стандарты в настоящее время' не представляют полной унификации теории, методологии и методического обеспечения внедрения элементов учетно-контрольной системы с учетом отраслевой специфики, что и предопределило выбор темы исследования, его цель, задачи и содержание. ■ <'

Цель диссертационного исследования, заключается в комплексном анализе российской учетно-контрольной системы и разработке теоретико-методологических основ, научно-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию и внедрению ее составляющих в деятельность предприятий дорожно-строительной отрасли в современных экономических условиях, базирующихся на требованиях национального законодательства и принципах международных стандартов учета и аудита. Для достижения данной цели поставлены и решены следующие задачи: - теоретически обосновать необходимость внедрения в деятельность предприятий дорожно-строительной отрасли учетно-контрольной системы в соответствии с международными стандартами для целей эффективного управления;

- определить концептуальные элементы функционирования качественных и количественных информационных потоков управленческого учета;

- выделить направления взаимосвязи системы управленческого учета и анализа количественной и качественной информации;

- разработать научно-методические рекомендации по проведению * управленческого учета количественной и качественной информации о затратах предприятий дорожно-строительной отрасли;

- определить и научно обосновать мероприятия по повышению эффективности разработки стратегии развития в рамках учетно-контрольной системы предприятий дорожно-строительной отрасли на основе системы сбалансированных показателей;

- предложить поэтапный процесс разработки и внедрения системы сбалансированных показателей на предприятиях дорожно-строительной отрасли; сформировать модель определения справедливой стоимости выполняемых работ дорожно-строительными предприятиями по правилам международных стандартов финансовой отчетности;

- разработать научно-методическое обеспечение формирования сметной стоимости объектов строительства для целей использования справедливой оценки;

- предложить методику учета расходов на участие в тендерах на строительство дорог, а также определить методы оценки стоимости строительства;

- определить формы системы внутреннего контроля, применяемые предприятиями;

- разработать методические рекомендации по контролю качества информационных данных учетно-контрольной системы;

- структурировать международные стандарты аудита по обеспечению качества его проведения.

Область исследования. Исследование соответствует пп. 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа», 3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», 3.10 «Адаптация национальных систем аудита, их соответствие международным стандартам», 3.11 «Особенности формирования аудиторской отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования является совокупность учетных, информационно-аналитических и контрольных процедур, функционирующих в рамках учетно-контрольной системы.

Предметом исследования является взаимодействие элементов учетно-контрольной системы с общей системой управления предприятиями дорожно-строительной отрасли.

Теоретической и методологической базой исследования определен диалектический метод, позволяющий изучать экономические явления и процессы во взаимосвязи, взаимозависимости и непрерывном развитии.

В процессе диссертационного исследования использованы общие методы научного исследования (анализ, синтез, индукция, дедукция, системность, комплексность,), специальные процедуры учета (группировка, балансовое обобщение, двойная запись), анализа (горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный анализ, метод балансовой увязки, метод сводки и группировки) и аудита (сплошной, выборочный, комбинированный метод проверки, наблюдение, инспектирование, запрос, подтверждение, пересчет, специальные аналитические процедуры).

Теоретическую основу диссертационного исследования составили работы отечественных и зарубежных теоретиков и практиков по вопросам методологии формирования учетно-контрольной системы, нормативные акты Российской

Федерации, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, материалы научных, научно-практических конференций и семинаров, монографии, периодические издания.

Методологическую основу исследования составили экономические теории и связанные с ними практические направления формирования учетно-контрольной системы предприятий дорожно-строительной отрасли в соответствии с международными стандартами для целей эффективного управления.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке концепции учетно-контрольной системы в соответствии с международными стандартами, в рамках развития теоретико-методологических, организационных основ и научно-методических положений формирования учетного, информационно-аналитического и контрольного процессов на предприятиях дорожно-строительной отрасли в условиях ^ стандартизации и унификации учетно-управленческой деятельности. <*'

Наиболее существенные результаты диссертационного исследования, содержащие научную новизну, заключаются в следующем: , '

- с авторской позиции обоснована необходимость внедрения учетно-контрольной системы как полностью или частично децентрализованной составляющей учетно-аналитической системы в целях выработки рекомендаций относительно эффективного использования ресурсного потенциала предприятия, а также проведен анализ сущности и содержания структурных элементов управленческого звена, который позволил рассматривать управленческий учет как интеграцию учетных и управленческих элементов, генерирующих информационные потоки для анализа, планирования, контроля и принятия эффективных управленческих решений, а управленческий аудит как сложноорганизованный процесс контроля за соблюдением установленного порядка ведения учетных процедур, функционирующий в интересах руководства предприятия, собственников и иных заинтересованных пользователей (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12);

- определены концептуальные элементы использования качественных и количественных информационных данных управленческого вектора учетноконтрольной системы, позволяющие расширять информационно-аналитическую и регулирующую функции управленческого учета, обеспечивая при этом связь между центрами ответственности (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- выделены направления взаимосвязи системы управленческого учета и анализа количественной и качественной информации, а также предложен к практическому применению методический инструментарий управленческого анализа информационных потоков, использование которого позволит повысить эффективность и расширить область использования учетных информационных данных, а также принимать наиболее объективные и адекватные поставленным целям и задачам управленческие решения (пп. 1.11, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

- разработаны научно-методические рекомендации по управленческому учету количественной и качественной информации о затратах, а также предложен механизм формирования комплексной управленческой отчетности на основе данных учетной подсистемы, удовлетворяющей информационные потребности руководителей и • позволяющей полностью оценивать хозяйственную деятельность и принимать управленческие решения (пп. 1.8, 1.11 паспорта специальности 08.00.12);

- определены и научно обоснованы мероприятия по повышению эффективности разработки стратегии развития в рамках учетно-контрольной системы предприятий дорожно-строительной отрасли на основе системы сбалансированных показателей, позволяющие структурировать деятельность центров ответственности с учетом показателей эффективности распределения затрат по видам работ (пп. 1.3,1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- предложен поэтапный процесс разработки и внедрения системы сбалансированных показателей на предприятиях дорожно-строительной отрасли и разработана стратегическая карта деятельности, с помощью которой определяются причинно-следственные связи между отдельными стратегическими целями деятельности предприятия (пп. 1.3, 1.7 паспорта специальности 08.00.12); сформирована модель определения справедливой стоимости выполняемых работ дорожно-строительными предприятиями по правилам международных стандартов финансовой отчетности, внедрение которой в российскую практику будет способствовать получению достоверной информации о планируемых денежных потоках и формированию базы сопоставимой информации в рамках учетно-контрольной системы (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- разработано научно-методическое обеспечение формирования сметной стоимости объектов строительства для целей применения справедливой оценки, являющейся составной частью сметных расчетов, и устанавливающей потребность строительства в финансовых ресурсах (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- предложена методика учета расходов на участие в тендерах по строительству дорог, а также определены методы оценки стоимости строительства, позволяющие осуществлять планирование, анализ ; -и своевременный контроль затратных показателей в рамках учетно-контрольной системы (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12);

- определены формы системы внутреннего контроля, применяемые предприятиями, и доказана перспективность формирования контрольной составляющей в условиях тесной взаимосвязи службы внутреннего аудита и структурно-функциональных форм внутреннего контроля, а также предложена концепция создания службы реализации учетно-контрольной системы, основанная на знаниях и профессиональных требованиях к квалифицированному персоналу (п. 3.2 паспорта специальности 08.00.12); сформированы практические аспекты организации внешнеориентированной учетно-контрольной системы, а также разработаны методические рекомендации по контролю качества информационных данных учетно-контрольной системы, позволяющие принимать объективные решения о достоверности отчетных данных (п. 3.2 паспорта специальности 08.00.12);

- структурированы международные стандарты аудита по обеспечению качества его проведения, позволяющие оказывать практическую помощь в понимании и внедрении стандартов по контролю качества как на уровне аудиторской организации, так и отдельного задания, а также обеспечивать высокое качество профессиональной деятельности в целом (п. 3.2 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных и методологических основ учетно-контрольной системы в соответствии с международными стандартами для целей эффективного управления, а также предложении научно-методических рекомендаций их практической реализации. Полученные теоретические результаты открывают возможность проведения научных исследований по вопросам внедрения зарубежного опыта учетно-контрольной деятельности в ', российскую практику.

Практическая значимость результатов исследования заключается в применении разработанных методик и моделей учета и аудита; способствующих повышению качества информационно-аналитической базы управленческой деятельности, а также эффективности использования ресурсного потенциала предприятий дорожно-строительной отрасли.

Предложенные в диссертационной работе научно-методические рекомендации носят конкретный практический характер и могут использоваться в учетно-аналитической деятельности предприятий дорожно-строительной отрасли, а также в подготовке и принятии эффективных управленческих решений, имеющих стратегическую ориентацию.

Отдельные разделы диссертационной работы используются в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля по дисциплинам «Финансовый учет», «Управленческий учет», «Управленческий анализ», «Аудит», «Контроллинг» в Государственном университете - учебно-научно-производственном комплексе.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Теоретико-методологические положения, научно-методические и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, доложены на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях (2000 г., Старый Оскол), (1999-2000 гг., 2010-2011 гг., г. Орел), (2010-2011 гг., г. Москва).

Результаты авторских исследований и наблюдений нашли практическое применение, были внедрены в финансово-хозяйственную деятельность предприятий дорожно-строительной отрасли Орловской области, в работу аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 51 работе, в том числе в 2 монографиях, 13 научных изданиях, рекомендованных ВАК России, статьях и материалах научных и научно-практических конференций. Авторский объем публикаций составляет 50,3 п.л.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации определена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы, включающего 240 источников, приложений. Общий объем диссертации составляет 340 страниц, 23 таблицы, 72 рисунка.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Ганин, Александр Васильевич

2) выводы о том:

- разработана ли система контроля качества в соответствии с требованиями стандартов по контролю качества;

- следует ли аудиторская фирма требованиям установленной системы контроля качества в течение всего периода проверки;

3) основания для выражения отрицательных выводов;

4) рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля качества Л проверенной организации.

Форма отчета должна быть установлена профессиональным объединением.

Проверенная аудиторская фирма должна представить своевременный письменный ответ на рекомендации и выводы, сделанные в отчете по результатам проверки качества, включая план мероприятий и ожидаемое время их выполнения или внедрения. Такой ответ должен быть адресован группе, назначенной на проверку, или соответствующему профессиональному объединению.

Профессиональное объединение должно подготовить и опубликовать ежегодный отчет с обобщением результатов реализации программы проверки и направить копию такого отчета регулирующему органу власти.

Профессиональное объединение должно оказывать содействие своим членам:

- в понимании целей контроля качества;

- во внедрении и поддержании надлежащей системы контроля качества.

Такое содействие может быть оказано в следующих формах: разработки рекомендаций по программам непрерывного профессионального развития (НПР);

- предоставления программ НПР аудиторским фирмам, включая специализированные программы, ориентированные на оказание практической помощи по внедрению политики и процедур контроля качества;

- предоставления рекомендаций по программам эффективных внутренних проверок качества;

-внедрения на добровольной основе программ проверок качества, которые дают возможность аудиторским фирмам с учетом требований независимости и конфиденциальности сформировать мнение о политике и процедурах контроля качества.

Основные принципы и процедуры организации системы внутреннего контроля качества аудита, обзорных проверок отчетной финансовой информации и других заданий по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам устанавливает международный стандарт по контролю качества 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и выполняют другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам».

Согласно требованиям стандарта фирма должна установить систему контроля качества аудита, предназначенную для обеспечения разумной уверенности в том, что сама фирма и ее персонал следуют профессиональным стандартам, нормам законодательных и нормативных актов, а подготовленный отчет соответствует положению дел у фирмы-клиента.

Система контроля качества аудита включает политику и процедуры контроля качества аудита. Характер политики и процедур, применяемых отдельной фирмой, зависит от различных факторов, таких, как размер фирмы, ее операционные характеристики, аффилированность1.

Внутрифирменная система контроля качества должна включать политику и процедуры в отношении каждого из ее элементов.

К элементам системы контроля качества относятся:

- ответственность руководства за обеспечение качества внутри фирмы;

- этические требования;

- принятие клиента и продолжение сотрудничества с ним, а также принятие конкретных заданий;

- трудовые ресурсы;

- выполнение задания;

- мониторинг.

Политика и процедуры контроля качества аудита должны быть документально оформлены и доведены до сведения сотрудников аудиторской фирмы. Такая информация раскрывает политику и процедуры контроля качества и цели, для достижения которых они разработаны, а также персональную ответственность каждого сотрудника за соблюдение качества аудита. Кроме того, должна существовать обратная связь между руководством и сотрудниками аудиторской фирмы по вопросам контроля качества аудита.

Порядок реализации внутрифирменных процедур контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания регламентирует международный стандарт аудита № 22(Ж «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации».

1 Сквирекая Е. Л. Новое в международных стандартах аудита: контроль качества аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2006. - № 6.

Согласно требованиям стандарта обязанности по реализации процедур контроля качества в ходе выполнения каждой аудиторской проверки возлагаются на членов аудиторской группы.

В обязанности членов аудиторской группы также входят:

- предоставление информации о соблюдении требования независимости;

- следование внутрифирменной системе контроля качества (в отношении навыков и компетентности персонала, независимости, принятия клиента и продолжения сотрудничества с ним, соблюдения требований законодательных и нормативных актов).

Процедуры контроля качества должны применяться при:

- руководстве выполнением задания;

- принятии клиента и продолжении сотрудничества с ним, а также при выполнении конкретных аудиторских заданий;

- назначении аудиторской группы на выполнение задания;

- выполнении задания;

- мониторинге выполнения аудиторского задания.

Таким образом, контроль за деятельностью профессиональных организаций в области бухгалтерского учета и аудита на международном уровне осуществляет Международная федерация бухгалтеров (МФБ), деятельность которой заключается во всемирном развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления услуг высокого качества в интересах общества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам диссертационного исследования можно сделать следующие выводы.

1. Считаем, что в развитии учетно-контрольной системы значительную роль играют изменения масштабов и усложнение функционирования предприятий. Анализ литературных источников позволил сделать вывод, что учетно-контрольную систему рассматривают с двух позиций: с точки зрения подсистемы учетно-аналитической системы и как самостоятельную систему.

Автор придерживается первой позиции и рассматривает учетно-контрольную систему как полностью или частично децентрализованную составляющую учетно-аналитической системы, структурные элементы которой направлены на сбор, обобщение, обработку, анализ, накопление, хранение и оценку всех видов информации, необходимой для принятия управленческих решений соответствующего уровня, составление различного рода прогнозов (среднесрочных и краткосрочных, региональных и локальных), оценку риска, мониторинг финансово-экономических показателей, предварительный, текущий и последующий контроль в целях выработки рекомендаций относительно эффективного использования ресурсного потенциала предприятия.

С появлением рыночных механизмов регулирования экономики и различных форм собственности очевидной стала необходимость формирования финансовой отчетности по требованиям международных стандартов, отражающей стабильность финансового положения предприятия. В свою очередь рост предприятий с иностранными инвестициями, приход транснациональных компаний на российский рынок, изменение механизмов внешнеэкономической деятельности способствовали развитию учетно-контрольной системы, при этом первостепенное значение приобретали ее управленческие структурные элементы.

2. Теоретический анализ сущности и содержания управленческой составляющей учетно-контрольной системы позволил рассматривать управленческий учет как интеграцию учетных и управленческих элементов, генерирующих информационные потоки для анализа, планирования, контроля и принятия эффективных управленческих решений, а управленческий аудит как сложноорганизованный процесс контроля за соблюдением установленного порядка ведения учетных процедур, функционирующий в интересах руководства, собственников и иных заинтересованных пользователей.

Автором выделяются следующие требования к формированию учетно-контрольной системы:

- оценка соблюдения порядка осуществления учетных, информационно-аналитических и контрольных процедур;

- оценка составляющих учета и внутреннего контроля;

- содействие руководству в совершенствовании и реинжиниринге хозяйственных процессов;

- содействие в реализации принятой стратегии развития предприятия.

Учетно-контрольная система помогает предприятию в достижении поставленных целевых установок с использованием комплексного подхода к оценке и повышению результативности управленческой деятельности. Считаем, что необходимость формирования учетно-контрольной системы должна диктоваться экономической целесообразностью.

Внедрение учетно-контрольной системы на предприятии позволяет создать более эффективную и устойчивую систему управления с помощью следующих функций: упорядочивание документооборота; сокращение время обработки информации и ее поиска; снижение сроков принятия решений и повышение их эффективности; защита данных от несанкционированного доступа.

3. Важным фактором в современных условиях хозяйствования становится информационное обеспечение управления, состоящее в сборе и обработке информации, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений. Доказано, что наибольший удельный вес в экономической информации занимают учетные данные, среди которых наиболее значимыми являются данные управленческого учета, на основе которой осуществляется управление предприятием в целом.

Информацию в учетных системах целесообразно рассматривать с точки зрения количественного подхода. При этом количественная информация управленческого учета представляет собой данные и сведения, характеризующие свойства объектов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые выражены в определенных единицах измерения.

Информация управленческого учета - это финансовые данные, охватывающие все виды деятельности и процессы, осуществляемые на

С ' ' предприятии, однако с развитием управленческого учета данная информационная область существенно расширилась за счет нефинансовых данных, не имеющих денежного выражения, например, о качестве выполняемых работ, творческом потенциале сотрудников и т.п. Такая информация носит качественный характер, ее используют в процессе управления, однако, в сложившейся отечественной системе учета она не находит отражения.

4. Доказано, что количественная и качественная информация существуют неразрывно и тесно взаимосвязаны между собой, однако, на разных стадиях управления и принятия управленческих решений превалирует лишь одна из них. Когда субъект, принимающий управленческое решение, получает сгруппированные количественные данные, то, анализируя их и делая соответствующие выводы, он преобразовывает и синтезирует качественную информацию на основе количественной.

Всю информацию управленческого учета можно разделить на исходящую и входящую информацию. Исходящая информация формируется в виде периодических и стандартизированных управленческих отчетов либо в виде разовых аналитических отчетов, необходимых для принятия решения по конкретной проблематике. Такие отчеты генерируются управленческим учетом I и распределяются по соответствующим уровням управления организации.

Входящая информация управленческого учета имеет более сложную иерархичную структуру, поскольку она генерируется не только в различных подсистемах организации, но и во внешней экономической среде.

В диссертации выделены требования, предъявляемые к информационным данным управленческого учета, а именно: аналитичность, достаточность, понятность, адресность, оперативность, сопоставимость, целесообразность, рентабельность, релевантность, гибкость.

5. Таким образом, количественная информация в системе управленческого учета группируется и детализируется, исходя из потребностей управленческой деятельности, и в итоге формируется с учетом целевых установок и направлений развития предприятия. Все потоки информации сосредотачиваются в бухгалтерии. Руководителям предприятия в целях разработки и принятия управленческих решений необходимы как сводные информационные группировки по затратам, доходам и иным показателям деятельности, так и калькуляция по центрам ответственности и по другим аналитическим разделам.

Учетно-аналитическая система предусматривает в своем составе элементы управленческого звена, а именно: нормирование, планирование, прогнозирование, бюджетирование и контроллинг, что расширяет информационно-аналитическую и регулирующую функции управленческого учета, обеспечивая при этом связь между центрами ответственности.

6. Для осуществления высокоэффективного регулирования и прогнозирования хозяйственных процессов необходимо проведение комплексного управленческого анализа, основной целью которого является обеспечение информационной базой процесс контроля затратных и доходных элементов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом и центров ответственности, в частности.

Управленческий анализ количественной и качественной информации о затратах - это область деятельности, которая требует обособленного и целенаправленного учета, поскольку исследует взаимосвязь количественной и качественной информации, формируемой в учетной системе.

Проведение управленческого анализа необходимо для оценки финансово-хозяйственной деятельности, исследования динамики и структуры себестоимости выполненных работ, а также состава коммерческих и управленческих расходов, определения направлений стратегии развития предприятия, реализации эффективного управления, выявления внутренних ресурсов и скрытых возможностей предприятия, определения направлений их использования в условиях постоянно изменяющейся внешней среды.

7. Проведение анализа количественной информации неразрывно связано с проведением анализа качественной информации управленческого учета о затратах, поскольку только такой подход позволяет объективно взглянуть на структуру и свойства затрат. Однако в связи с такой особенностью качественной управленческой информации, как субъективность, довольно проблематично определить направления базовых методик осуществления управленческого анализа.

Качественная информация управленческого учета формируется, прежде всего, исходя из целей управления каждого центра ответственности, а также исходя из возможности выявить степень влияния определенных факторов на распределение затрат между отдельными участками производства, откуда следует необходимость классификации качественной информации о затратах по центрам ответственности.

Для проведения анализа качественной информации о затратах необходимо выбирать подходящий метод, исходя из конкретных условий и целей проведения анализа. В диссертации предложено использовать метод экспертных оценок (процедура получения оценки проблемы на основе группового мнения специалистов, совместное мнение которых обладает большей точностью, чем индивидуальное мнение каждого) или АВС-метод (позволяет классифицировать ресурсы предприятия по степени их важности).

Метод экспертных оценок довольно прост и возможен к использованию в качестве способа анализа качественной информации, поскольку обладает большими возможностями по решению задач, не поддающихся решению обычным аналитическим способом.

Построение учетно-контрольной системы, включающей количественную и качественную информацию, позволит повысить эффективность и расширить перечень направлений использования данных управленческого вектора, положительно влияя на качественные характеристики формируемой отчетности, а также принимать наиболее объективные и адекватные поставленным целям и задачам управленческие решения.

Таким образом, управленческий учет количественной информации является системообразующим звеном взаимосвязи с качественной информацией, при этом важное значение для обоснования мероприятий оптимизации себестоимости выполненных работ и поиска резервов ее снижения играет управленческий анализ.

8. В диссертации установлено, что управленческий учет формирует основные информационные потоки для аппарата управления, при этом, как правило, на предприятиях используется интегрированный способ ведения учета, при котором финансовый учет совмещается с управленческим в единой системе счетов.

Основными задачами управленческого учета являются накопление информации о фактических производственных затратах, формирование информации, необходимой для оперативного контроля использования производственных ресурсов, выявление возможностей снижения себестоимости выполненных работ.

Считаем, что в управленческом учете по каждому элементу затрат необходимо формировать учетные регистры, например, ведомость материальных расходов, ведомость по расходованию материалов на выполненные работы, регистр полной производственной себестоимости. В диссертации также предложено формировать учетные регистры для отражения косвенных затрат и для формирования полной себестоимости выполненных работ. Предложенные методические рекомендации по формированию учетных регистров создают достаточную информацию для анализа и принятия на ее основе управленческих решений.

Считаем, что подготовка информации для принятия как долгосрочных, так и краткосрочных решений основывается на методиках управленческого учета, внедрение которых в практическую деятельность предприятия позволяет обладать определенным преимуществами по сравнению с консервативными методами управления.

9. Управленческая отчетность становится важным элементом планирования, контроля, достижения эффективности, спецификой составления которой является то, что она не имеет стандартизированных форм, поскольку вид предоставления отчетной информации зависит от запросов управляющих и, чаще всего, от проблематики принимаемого ими решения. Однако, несмотря на непериодичность возникновения запросов руководителей, наибольшую пользу и эффективность информация управленческой отчетности может представлять, только если данные собираются на регулярной основе с учетом установленных принципов сбора и систематизации.

Постоянными составляющими управленческой отчетности, предложенными в диссертации, является смета полной себестоимости выполняемых работ, которая складывается из сметы затрат на материальные ресурсы, сметы по труду и сметы полной себестоимости. Отчет о прибылях и убытках по выполненным работам составляется для определения финансовых результатов по отдельным видам деятельности, а также в целях дальнейшего анализа прибыли.

Предложено формирование комплексной системы управленческой отчетности, которая удовлетворяет информационные потребности руководителей и позволяет полностью оценивать хозяйственную деятельность и принимать управленческие решения.

10. Считаем, что эффективное управление предприятием в рамках учетно-контрольной системы возможно на основе применения системы сбалансированных показателей с использованием критериев времени достижения конкретного показателя деятельности предприятия и прозрачности, как доступности функционирования, распределения ресурсов и контроля.

Система сбалансированных показателей для дорожно-строительных предприятий представляет собой управленческий инструментарий распространения стратегической информации с помощью системы финансовых и нефинансовых показателей. Данный инструмент целесообразно использовать для определения стратегических целевых установок, аналитического обеспечения и реализации управленческих инициатив.

Достоинство системы сбалансированных показателей состоит в предоставлении возможности каждому сотруднику напрямую обращаться к высшему звену управления с предложениями по совершенствованию деятельности предприятия, что реализуется посредством декомпозиции объекта экономики, т.е. представления предприятия в виде многоуровневой иерархической структуры или эквивалентного набора составляющих уменьшающейся сложности.

Функция и ресурс взаимно и однозначно связывают показатели деятельности с необходимыми ресурсами (производственная функция). Ресурс представляет собой возможности или потенциал для осуществления производственной функции и средство такого осуществления (производственный ресурс).

На последующих уровнях каждая из составляющих включает в себя более простые и специализированные компоненты, при этом каждая из составляющих функции комбинируется с принадлежащим или выделенным ей набором составляющих ресурса.

На каждом уровне декомпозиции предприятие может быть представлено как среда выполнения той или иной функции с целью достижения определенного первичного показателя деятельности.

11. Представление предприятия в виде многоуровневой иерархической структуры позволяет на каждом уровне сформулировать цель функционирования и определить задачи для использования каждой ресурсной составляющей, рассчитывать эффективность каждой из составляющих ресурса на рассматриваемом уровне и сравнивать результат расчета с интервалом допустимых значений.

Формализовав стратегию, можно создать основу для формирования системы управления реализации стратегии предприятием, а именно разработать планы действий на всех уровнях управления, внедрить систему мотивации, поддерживающую реализацию планов, а также согласовать стратегические цели с бюджетами, что позволит обеспечить ресурсами инициативу предприятия.

Для проведения стратегии целесообразно развитие действующей управленческой системы с элементами планирования, мониторинга, анализа.

Система сбалансированных показателей переводит общую стратегию предприятия в систему целей, задач и показателей, характеризующих степень достижения данных установок в рамках следующих основных элементов: финансов, клиентов, внутренних бизнес-процессов, обучения и роста, которые должны способствовать реализации единой стратегии развития предприятий дорожно-строительной отрасли.

Процессно-ориентированное управление является системным интегрированным подходом, который заставляет управляющих сконцентрировать свое внимание на производственных процессах, а не на ресурсах, затраченных для производства продукта, что позволяет сделать существующие операции прозрачными для руководства предприятия. Метод учёта затрат по видам деятельности, лежащий в основе процессно-ориентированного управления, позволяет рассматривать вопросы управления с точки зрения стоимостных и качественных характеристик, производительности выполняемых действий, а также оценки связанных с ними рисков.

12. Определено, что система сбалансированных показателей предприятий дорожно-строительной отрасли позволяет перевести стратегию развития в систему чётко поставленных целевых установок и задач в рамках основных проекций, между которыми существуют чёткие причинно-следственные связи. Автором предложен поэтапный процесс разработки и внедрения системы сбалансированных показателей.

Как правило, предприятия дорожно-строительной отрасли придерживаются стратегии снижения общих затрат. Ввиду того, что первоочередное конкурентное преимущество предприятия - это низкая цена, то основой стратегии будет снижение всех затрат, как постоянных, так и переменных.

В диссертации разработана стратегическая карта, представляющая собой документ, отражающий причинно-следственные связи между отдельными стратегическими целями деятельности предприятия.

На основе данной стратегической карты разработана система сбалансированных показателей, внедрение которой должно обеспечиваться эффективным функционированием учетно-контрольной системы. С помощью данной системы осуществляется оперативная работа с клиентами, проводится анкетирование потребителей работ, услуг, составляются контрольные карты и управленческая отчетность, повышается квалификация персонала, а также создаются специализированные подразделения, занимающиеся проведением анализа на основе системы сбалансированных показателей.

13. Поскольку в качестве основного показателя деятельности дорожно-строительных предприятий является стоимость выполняемых работ или оказанных услуг, то автором предложено определять ее в справедливой оценке по правилам международных стандартов финансовой отчетности.

Существующая российская нормотворческая база в вопросах оценки объектов учетно-контрольной системы крайне слаба. В ряде положений по бухгалтерскому учету допускается оценка по рыночной стоимости и даже дано ее определение, однако понятие «справедливая стоимость» шире понятия «рыночная цена», предложенной ПБУ, так как включает в себя оценку любого актива (обязательства), независимо от того, существует ли для него открытый рынок или нет.

Таким образом, основным достоинством такого инструмента учетно-контрольной системы, как справедливая стоимость, является получение достоверной информации о планируемых денежных потоках и формирование базы сопоставимой информации.

Однако, ее внедрение в учетную практику сопряжено с определенными трудностями, а именно с неготовностью учетных работников высказывать свое профессиональное мнение, то есть они склонны не раскрывать в отчетности информацию, требующую собственного суждения, и не применять принцип справедливого представления информации из-за опасения выйти за рамки компетенции и нарушить закон.

14. Существующая система сметного нормирования в дорожно-строительной отрасли включает в себя строительные нормы и правила, необходимые для определения сметной стоимости объектов строительства. В диссертации все сметные нормативы сгруппированы по уровням управления (федеральные, территориальные, производственно-отраслевые, корпоративные).

Сметная документация дает информацию предприятию о цене планируемых строительно-монтажных работ. Кроме этого, смета помогает детально спланировать стоимость строительства и избежать в дальнейшем изменения, состава и цены строительных работ.

Определение полной стоимости объекта, помимо общей стоимости строительно-монтажных работ, определенной в текущем уровне цен, включает: 1) средства на покрытие нормированных затрат, в том числе на удорожание работ, учитывающих сезонность, стоимость временных сооружений и других расходов, формирующих сметную стоимость строительно-монтажных работ; 2) часть резерва денежных средств на непредвиденные работы, предусмотренного в сводном сметном расчете.

Таким образом, сметная стоимость на предприятии является составной частью сметных расчетов, наиболее важным и значительным результатом разработки смет на строительство, и устанавливает потребность строительства в финансовых ресурсах. Физические показатели сметы (перечни и объемы работ, расход ресурсов, потребность в услугах) в натуральных измерителях определяются в полном объеме при проектировании строительства и являются постоянными, неизменяемыми характеристиками строительного проекта, а сметная стоимость при необходимости может быть рассчитана на любой момент времени по новым текущим ценам на ресурсы и услуги в строительстве.

15. В диссертации установлено, что выполнение тендеров на строительство и ремонт дорог - главная статья доходов дорожно-строительных предприятий, однако претендовать на тендеры по ремонту дорог могут исключительно игроки с развитой современной технической базой и значительным лоббистским ресурсом.

В настоящее время тендеры на строительство и ремонт дорог могут объявляться на разметку и содержание дорог, установку дорожных знаков, на ремонт, строительство дорог, тоннелей и мостов. Согласно статистическим данным количество дорожных тендеров ежегодно вырастает в 2,5 раза.

Принцип проводимого тендера на строительство и ремонт дорог заключен не в поиске самой низкой стоимости (дешево не всегда означает качественно), а в поиске наиболее опытного, компетентного кандидата для проведения строительных мероприятий.

После вынесения положительного решения о получении тендера конкретным предприятием, оно обязано гарантировать выполнение комплекса работ в соответствии с нормативными требованиями. Таким образом, анализ рассмотрения заявок участников тендера считается важным процессом, позволяющим определять противоречия и несоответствия и выявлять возможные случаи отклонения заявок.

Все нюансы финансовой стороны полученного проекта необходимо отражать в учетно-контрольной системе на основе справедливой учетной оценки. Целью управления стоимостью дорожно-строительного проекта является его утверждение в рамках бюджета, при этом необходимо установить конкретный временной порядок сбора фактических данных по затратам. Данные процессы взаимодействуют друг с другом в рамках учетно-контрольной системы. В теории стоимостная оценка, разработка бюджета расходов и управление стоимостью предоставлены как случайные, дискретные величины с четко выраженными и понятными интерфейсами, которые на практике могут накладываться друг на друга и взаимодействовать между собой.

Практически все оценки стоимости осуществляются в соответствии с одним или несколькими комбинациями следующих основных методов: производственной и эмпирической функции, затрат по структуре объема выполненных работ, распределению комплексных затрат.

Таким образом, определены прямые затраты работ, как величины, по которой определялась стоимость. После этого, общая стоимость каждой величины определяется суммированием расходов, понесенных по результатам работы. Оценка всех затратных статей по проекту эквивалентна оценке общей стоимости проекта дорожного строительства.

16. Определено, что внутренний контроль и управленческий аудит являются деятельностью по предоставлению консультационных услуг, направленных на оценку финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его структурных подразделений, повышение результативности управления рисками и корпоративного управления. Внедрение учетно-контрольной системы зависит от желания менеджмента усовершенствовать организацию всех процессов, что приведет в дальнейшем к сокращению финансовых затрат.

Предложена концепция создания службы реализации учетно-контрольной системы.

Основными для работников данной службы являются знание роли, функций и задач своего подразделения, навыки ведения аудиторских проектов, знание международных стандартов учетно-контрольной системы, навыки оценки рисков. К специальным знаниям относятся знания учета и финансов, ИТ-систем, специфики процесса слияния и поглощения, умение оценивать систему внутреннего контроля и управления рисками. Процесс совершенствования работы службы реализации учетно-контрольной системы начинается с регулярных оценок их работы по каждому проекту.

На основании оценок происходит планирование мер для достижения желаемого уровня знаний и навыков. Как правило, такими мерами являются профессиональное обучение, профессиональная сертификация или стажировка. План составляется для каждого работника. Контроль выполнения плана происходит ежеквартально с обязательной ежегодной переоценкой работы каждого работника.

Критическими считаются такие процессы, ненадлежащая организация которых или несоблюдение требования к которым, могут представлять фактическую или потенциальную опасность для эффективности деятельности. Эти процессы требуют незамедлительного вмешательства в виде корректирующих или предупреждающих действий и должны находиться под особым контролем. В разряд критических может попасть любой бизнес-процесс в силу разного рода причин внутреннего характера.

17. Обосновано, что создание эффективных механизмов реализации учетно-контрольной системы на предприятиях дорожно-строительной отрасли будет способствовать обеспечению эффективного функционирования и стабильного развития предприятия в конкурентных условиях, сохранности и эффективному использованию ресурсного потенциала предприятия, своевременному выявлению рисков, а также формированию системы информационно-аналитического обеспечения всех уровней управления.

Служба реализации учетно-контрольной системы (УКС) может быть реализована несколькими способами (Рисунок 19).

Первый способ (создание собственной службы реализации учетно-контрольной системы) обладает рядом преимуществ, а именно тем, что сотрудники знакомы с внутренней средой предприятия и особенностями дорожно-строительной отрасли, при внедрении данного способа навыки и опыт остаются внутри предприятия, при этом руководство может использовать учетно-контрольную систему как платформу профессионального роста управленческих кадров.

Второй способ (использование аутсорсинга) предполагает полную передачу функций реализации учетно-контрольной системы специализированной компании или внешнему консультанту.

Третий способ (ко-сорсинг) предполагает формирование службы реализации учетно-контрольной системы в рамках предприятия с привлечением внешнего консультанта в установленных случаях.

Аутсорсинг и ко-сорсинг позволяют использовать услуги консультантов в различных областях, обеспечивают доступ к высокопрофессиональным аудиторским кадрам, к современным технологиям и методикам проведения аудиторских проверок, а также гибкость привлечения аудиторских ресурсов. Таким образом, современная учетно-контрольная система должна качественно оценивать как элементы внутреннего контроля, а также эффективность управления рисками.

18. В диссертации в рамках стандартной процедуры организации внешнеориентированной учетно-контрольной системы определены практические этапы проведения аудиторской проверки.

На первом этапе (предварительное планирование) осуществляется исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия, проводится анализ внутренних и внешних факторов, влияющих на финансовое состояние и состояние учетно-контрольной системы, а также исследуется организационно-управленческая структура, виды деятельности, организационно-технологические особенности дорожного строительства и т.д.

На следующем этапе выявляется необходимость проведения аудита. В случае положительного решения, аудитором оформляется письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. После подтверждения согласия на проведение аудита, между аудитором и предприятием заключается договор, в котором указываются бюджет рабочего времени, сроки выполнения работы, состав аудиторской группы и их квалификационный уровень.

На этапе разработки общего плана и программы, аудитор основывается на итогах проведенных аналитических процедур, в результате которых определяются значимые для аудита области. В процессе разработки общего плана и программы аудита дается оценка эффективности системы внутреннего контроля и контрольного риска.

Далее проводится аудиторская проверка, включающая следующие этапы: сбор информации о системе внутреннего контроля; сбор аудиторских доказательств; формирование мнения о достоверности отчетности (составление аудиторского заключения).

Важное значение при проведении аудиторской проверки имеет качество аудита, базирующееся на следующих критериях: соблюдение законодательных и нормативных правил, лицензионных требований, кодекса профессиональной этики, национальных и международных стандартов аудиторской деятельности, внутрифирменных стандартов аудита, условий договора на оказание аудиторских услуг.

Считаем, что качество аудита следует рассматривать как степень доверия к аудиторскому мнению со стороны заинтересованных пользователей в отношении достоверности информации, представленной в финансовой отчетности предприятия, которое носит строго субъективный характер. Однако профессиональное суждение аудитора должно быть обосновано нормативными актами. Оценивать качество аудита целесообразно с точки зрения принципа независимости, а также степени доверия к профессионализму аудитора.

Считаем, необходимым со стороны проверяемого субъекта контролировать качество аудита, что связано с объективной возможностью несостоятельности аудитора, то есть возникновением ситуации, при которой аудитор представляет ошибочное аудиторское заключение. Такая ситуация возникает в связи с неверной оценкой величины аудиторского риска, несоблюдением критериев качества аудита, а также несоблюдением интересов аудируемого лица и других пользователей профессионального мнения аудитора.

19. Разработка стандартов и практических рекомендаций по обеспечению качества аудита находится в компетенции Совета по международным стандартам аудита.

Организация контроля качества аудита на уровне профессиональных аудиторских объединений регламентируются Положением об обязательствах организаций - членов МФБ 1 «Обеспечение качества», согласно которому, профессиональные объединения МФБ в целях надлежащего контроля качества деятельности своих членов должны разработать и принять:

- стандарты и рекомендации по контролю качества;

- руководство по проведению проверки качества аудита.

Руководитель группы, назначенной на проверку качества, должен представить в письменной форме отчет по результатам проверки качества. Этот документ должен включать: руководство по проведению проверки (официально утвержденное профессиональным объединением), которому должна следовать группа, назначенная на проверку качества; выводы о том, разработана ли система контроля качества в соответствии с требованиями стандартов по контролю качества; соответствует ли аудиторская организация требованиям установленной системы контроля качества в течение всего периода проверки; основания для выражения отрицательных выводов; рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля качества проверенной организации.

Основные принципы и процедуры организации системы качества аудита, обзорных проверок финансовой отчетности и других сопутствующих услуг устанавливает Международный стандарт по контролю качества 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и выполняют другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам», согласно требованиям которого, аудиторская организация должна устанавливать систему контроля качества аудита, предназначенную для обеспечения разумной уверенности в том, что сама организация и ее персонал следуют профессиональным стандартам, нормам законодательных и нормативных актов, а подготовленный отчет соответствует положению дел у организации-клиента.

Система контроля качества аудита включает политику и процедуры контроля качества аудита, характер которых зависит от различных факторов (размер организации, ее операционные характеристики, аффилированность).

Считаем, что внутрифирменная система контроля качества должна включать политику и процедуры в отношении каждого из ее элементов, а именно ответственности руководства за обеспечение качества внутри организации; этические требования; принятие конкретных заданий; трудовые ресурсы; выполнение задания; мониторинг.

Порядок реализации внутрифирменных процедур контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания регламентирует Международный стандарт аудита №22(Ж «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации», согласно требованиям которого, обязанности по реализации процедур контроля качества в ходе выполнения каждой аудиторской проверки возлагаются на членов аудиторской группы, предоставляющих информацию о соблюдении требования независимости, а также следовании внутрифирменной системе контроля качества.

Таким образом, контроль за деятельностью аудиторских организаций осуществляют профессиональные организации, деятельность которых направлена на развитие и усиление профессиональных бухгалтерских позиций с целью предоставления услуг высокого качества в интересах общества.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Ганин, Александр Васильевич, 2012 год

1. Адамов, H.A. Учет и контроль в строительстве/Н.А. Адамов. -СПб.: Питер, 2005. 240с.

2. Адамова H.A. Принципы построения системы управленческого учета в строительстве / H.A. Адамова, В.Е. Чернышев // Управленческий учет. -2005. №5. - С.13-17.

3. Алборов Р. А. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие / P.A. Алборов. М.: Дело и сервис, 2002. - 287с.

4. Алборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: «Дело и Сервис», 2009

5. Алборов, P.A. Основы бухгалтерского учета : учеб. пособие / P.A. Алборов. М.: Дело и сервис, 2002. - 288с.

6. Алексеева O.A. Анализ себестоимости продукции в строительной организации // Аудиторские ведомости. 2007. - №1 - С.54-61.

7. Алексеева O.A. Управленческий учет затрат в строительстве // Аудиторские ведомости. 2007. - №3 - С.70-80.

8. Алибеков Ш.И. Классификация ошибок, выявляемых при аудите затрат на производство продукции (работ, услуг) // Аудитор. 2002. - №10 -С. 28-31.

9. Анализ сбалансированности показателей развития организации в структурном и временном аспектах. В.П. Фомин H.A. Игошина Экономический анализ: теория и практика ООО "Издательский дом Финансы и кредит»

10. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-JI, 2004. - 408с.

11. Анализ функционирования системы ЖКХ // Internet resource: www.70.rospotrebnadzor.ru

12. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / под ред. В.И. Стражева. Мн.: Высшая школа, 2003. — 525с.

13. Мицкевич А. Сбалансированная система мотивации «Экономические стратегии», №8-2005, стр. 90-95.

14. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В.П.Астахов. Москва: ИКЦ «МарТ», 2001. - 157с.

15. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов. ИКЦ «МарТ», 2000. - 233с.

16. Аткинсон Энтони А., Банкер Раджив Д., Каплан Роберт С. и Янг Марк С. Управленческий учёт, 3-е издание: Пер. с англ. М.: Изд-ий дом «Вильяме», 2007. - 880 е.: ил. - Парал. Тит. англ.

17. Аудит корпоративного управления// Internet resource: www.koet.syktsu.ru

18. Бажин И.А. Налоговый аудит: объект, цели, задачи // Аудиторские ведомости. 2006. - № 4. - С. 56, 60.

19. Бакаев, A.C., Безруких, П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: учебник/А.С. Бакаев. М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 350 с.

20. Баканов М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности / Баканов М.И., Шеремет А.Д.: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000. -557с.

21. Барановская, Н. И. Основы сметного дела в строительстве / Н. И. Барановская, А. А. Котов Учебное пособие для образовательных учреждений.- М., 2008 г.

22. Барнгольц C.B. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития / C.B. Барнгольц. М.: Финансы и статистика, 2000. - 568с.

23. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ННД «Филин», 2002. - 302 с.

24. Белявский И.К. Статистика рынка товаров и услуг: учебник / И.К. Белявский. М.: Финансы и статистика, 1997. - 432с.

25. Бердникова, Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия/Т.Б. Бердников.- М.: ИНФРА-М, 2002.- 625с.

26. Бизнес процессы// Internet resource: www.betec.ru

27. Блохин, К. Концепция справедливой стоимости // Финансовая газета. -2007. -№21.

28. Богатырева Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации // Бухгалтерский учет. 2002. № 3. - С.6-11.

29. Большая российская энциклопедия бухгалтера: практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. T.l/под ред. Г.Ю. Касьяновой -М.: Информцентр XXI века 2002. 397с.

30. Борисенко, В. В. Порядок учета и оценки основных средств в соответствии с МСФО // Аудитор 2009.

31. Бородулин, В. И. Новый иллюстрированный энциклопедический словарь / В. И. Бородулин, А. П. Горкин М.: Большая Российская энциклопедия, 1999.

32. Бороненкова С.А. Управленческий анализ / С.А. Бороненкова: учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003. 228с.

33. Бочаров, В.В. Финансовый анализ/В.В.Бочаров. СПб: Питер, 2005.- 240 с.

34. Букина, O.A. Существенные показатели бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский бюллетень. 2005. - №3. // СПС «Консультант».

35. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В.В. Бурцева. М.: Экзамен, 2000. - 421с.

36. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов./ В.Э.Керимов; Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко». М.: 2008.477 с.

37. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие для студентов./ А.С.Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. М.: Эксмо, 2007- 364 с.

38. Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: учебное пособие/ В.А. Лукинов. М.: Юрайт, 2000.- 450с.

39. Бухгалтерский учет, анализ и аудит// Internet resource: abc.wsu.ru

40. Бухгалтерский учет. / П.С.Безруких и др. М.: Бухгалтерский учет, 2001.667с.

41. Бухгалтерский учет. / под ред. Ивашкевич В.Б., Безруких П.С. М.: "Бухгалтерский учет", 1999. - 624 с.

42. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие / Р. 3. Тумасян. 9-е изд., стер. - М.: Издательство «Омега-JI», 2009. - 823 с.

43. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 476 с.

44. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, В.Б. Шашкевич и др./ под ред. П.С. Безруких 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет. 2004. 576 стр.

45. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / С. М. Бычкова, Д. Г. Бадмаева; под ред. С. М. Бычковой. М.: Эксмо, 2008. - 528 с.

46. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / А. И. Пасько. -М.: КНОРУС, 2005. 288 с.

47. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, A.A. Грибанов. 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2008.-672 с.

48. Бычкова С.М. Контроль качества работы в аудите // Internet resource: http ://fictionbook.ru

49. Бахрушина M.A. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов, 2-е издание, дополненное и переработанное, М.: BRA Омега-JI; высшая школа, 2002. - 528 с.

50. Васильева JI.C. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / JI.C. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. М.: Эксмо, 2007. - 368 с. - (Высшее экономическое образование) ISBN 5-699-15577-5.

51. Васин, Ф.П. О методах учета затрат по производству.// Бухгалтерский учет. 1999 г. - №7 с. 40-42.

52. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / М.А. Бахрушина 2-е изд., доп. и пер. М.: Омега-JI, 2003. - 168с.

53. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов/М.А. Бахрушина. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.-360 с.

54. Вещунова H.JI. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: учебно-практическое пособие / H.JI. Вещунова, Н.В. Фомина. М.: Магис, 2003г. - 573с.

55. Вещунова, H.JI. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби; Издательство Проспект, 2008 - 848 с. ISBN 978-5-482-01857-6.

56. Вещунова, H.JL, Фомина, Л.Ф. Бухгалтерский учет и налогообложение/Л.Ф. Фомина.- М.: Издательский торговый центр «Герда», 1999.- 360 с.

57. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет (с элементами финансового учета): учебное пособие для вузов / Р.В. Вил, В.Ф. Палий. М.: Инфра-М, 2003г. - 457с.

58. Виноградов В.К., Масленченков Ю.С. Менеджмент и проектирование фирмы учеб пособие для вузов М: Юнити-дана, 2002 - 415 с.

59. Вишняков O.JL, Грачев В.П. Мотивирование персонала в системе сбалансированных показателей // Управление персоналом. 2004. №19.

60. Внутренний контроль и аудит банка// Internet resource: www.banki-delo.ru

61. Внутренний контроль//Internet resource: www.glavbukh.ru

62. Водомеров, H.K. Использование трудовой теории стоимости в анализе современной рыночной экономики. М., 2003.

63. Волин, Б. М. Толковый словарь русского языка / Б. М. Волин, Д. Н. Ушаков. М.: Государственное издательство иностранных и национальных словарей, 1938.

64. Волкова, О.Н. Управленческий учет: учебник / О.Н. Волкова. М.: Проспект; М.: Велби, 2007.-467 с.

65. Герасименко Г.П., Маркарян, Э.А. Финансовый анализ.- М.: «Приор», 1997.-470с.

66. Гетьман В.Г. Финансовый учет: учебник / В. Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. - 222с.

67. Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В. Г. Гетьман, В. А. Терехов М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2008-496 с.

68. Гиляровский JI.T. Экономический анализ: учебник для вузов / JI.T. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 165с.

69. Гинзбург, А.И. Экономический анализ/ А.И. Гинзбург СПб.: Питер, 2004. - 176 с.

70. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, управленчаский, финансовый) учет на современном предприятии/ И.Е. Глушков. М.: «КНОРУС», Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2008. - 1200 с.

71. Горлов, В.В. Управленческий учет в строительных организациях // Аудиторские ведомости. 2003. - №4.

72. Грачев, A.B. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: от бухгалтерского учета к экономическому: учебно-практическое пособие / A.B. Грачев М.: Финпресс, 2002. - 208 с.

73. Деменьтьев, А. Учет выручки от реализации строительно-монтажных работ// Финансовая газета. 2003. №35.

74. Дитер Р. Метод создания добавочной стоимости // ЛесПромИнформ №4 (62)-2009.

75. Донцова JI.B. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / JI.B. Донцова, H.A. Никифорова 3-е издание, перераб. и доп.- М.: «Дело и сервис», 2001.-464с.

76. Донцова, JI.B. Анализ финансовой отчетности / JI.B. Донцова, H.A. Никифорова. 3-е изд., пер. и доп.- М.: Дело и сервис, 2005. 368 с.

77. Дорожкин, В.Р. Система ценообразования в строительстве // Экономика строительства. 2002. - №9. - С.47-53

78. Друри К. Управленческий и производственный учёт: Пер. с англ.; Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.

79. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. пособие для вузов/Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -783 с.

80. Друри, К. Управленческий и производственный учет: учебник: Пер. с анг. В.Н. Егорова / К. Друри. М.: "ЮНИТИ-ДАНА", 2005. - 1071 с.

81. Дусаева Е.М. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания: учебное пособие/Е.М. Дусаева, А.Х. Курманова, М.: финансы и статистика ИНФА-М, 2008 - 288 с.

82. Дьячков Н.Ф. Сбалансированная система показателей как инструмент стратегического развития предприятия в условиях российской действительности // Маркетинг и маркетинговые исследования. 2005. № 3(57).

83. Дэвид, Д. Большой толковый социологический словарь / Д. Дэвид, Дж. Джери, 2001 г.

84. Кротикова Е.В. Методологические различия бухгалтерского, налогового и управленческого учета. Аудитор, 2004, №4 Internet resource: http://gaap.ru/articles/52792

85. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: учебное пособие / E.H. Евстигнеев, Н.Г. Викторова, Е.Г. Ткачева. -М.: ИНФРА-М, 2001. 192с.

86. Елгина, Е.Б. Общие правила оформления первичных документов (Книги издательства «Статус-Кво 97», 2004) // СПС «Консультант».

87. Жилищный рынок в РФ: проблемы развития// Internet resource bujet.ru

88. Заббарова О. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учеб. пособие / О. А. Заббарова. М.: Эксмо, 2009. - 320 с.

89. Захарьин В.Р. Формирование себестоимости продукции // Налоговый вестник. 1999. - № 11. - С. 14-17.

90. Земсков В.В. Финансовый и статистический анализ в аудите // Аудиторские ведомости. 2006. - № 6. - С. 66-71.

91. Зубарева С. А. Основные принципы организации управленческой отчетности // Бухгалтерский учет. 2003. - №12. - С. 25-28.

92. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат // Бухгалтерский учет. 2000. -№3. - С. 17-23.

93. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов/ В.Б. Ивашкевич. М.: Юристъ, 2003. - 618 с.

94. Изменения в налоговом законодательстве // Аудит и налогообложение. 2005. - №3. // СПС «Консультант».

95. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утверждена Приказом Минфина РФ от13/02/2000 № 4н

96. Исследование текущего состояния и тенденций развития учетно-контрольной системы в России, 2009// Internet resource: http://www.iia-ru.ru

97. История аудита // Internet resource: www.consulting-house.ru

98. Кадровый вопрос внутреннего аудита// Internet resource: gaap.ru

99. Каморджанова, H. А. Бухгалтерский финансовый учет 4-е изд., доп. / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова- СПб.: Питер, 2009. 288 с.

100. Камышанов, А. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для студентов - 2-е изд., испр.и доп. / А. П. Камышанов, П. И. Камышанова - М.: Омега-JI, 2005.-656 с.

101. Каплан Р. С., Нортон Д. П. Организация, ориентированная на стратегию: Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющие сбалансированную систему показателей: Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2004. 416 с.

102. Каплан Р. С., Нортон Д. П. Сбалансированная система показателей: От стратегии к действию: Пер. с англ. 2-е изд, испр.и доп. М.: Олимп-Бизнес, 2004. 320 с.

103. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Организация, ориентированная на стратегию. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2004. - 514 с.

104. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию: Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2004,304 с.

105. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Стратегические карты: Трансформация нематериальных активов в материальные результаты. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2005. - 436 с.

106. Карп М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов / М.В. Карп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 477с.

107. Карпов В.В. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций 2002. Настольная книга бухгалтера. М.: Экономика и Финансы, 2003.-616 с

108. Карпова Т.П. Управленческий учет / Т.П. Караова. М.: ЮНИТИ, 2003.-350с.

109. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов М.: Юнити-Дана, 2004. - 351 с.

110. Керимов В.Э. Управленческий учет производственной деятельности: учебное пособие / В.Э. Керимов и др. — М.: «Экзамен», 2002. -160с.

111. Керимов В.Э. Финансовая отчетность в строительных организациях: учебно-методическое пособие / В.Э. Керимов, В.М. Батурин. -М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2000. 267с.

112. Керимов, Б.А. Управленческий учет: учебник/Б.А.Керимов. М.: Маркетинг, 2001.-268 с.

113. Клок, И. Производственный бухгалтерский учет/ И. Клок.- Спб.: Издательство Санкт-Петербургского гос. техн. ун-та, 2000. 512 с.

114. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. -М.: Проспект, 2000. 545с.

115. Ковалёв В.В., Ковалёв Вит.В. Учёт, анализ и финансовый менеджмент: Учебно-методическое пособие М.: Финансы и статистика, 2006. -688с.: ил.

116. Ковалев, А.И. Привалов, В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Изд.4-е, исправл., доп. М.:Центр экономики и маркетинга, 2000.

117. Ковалев, В.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): учеб. Пособие / В.В. Ковалев, В. В. Ковалев. М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004 - 432с.

118. Ковалёв, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. М.: Финансы и статистика, 1999,- 432 с.

119. Ковалев, В.В., Волкова, О.Н. Анализ хозяйственной деятельности./ О.Н. Волкова.- М. ПБОЮЛ, 2000.-350с.

120. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабаченко, Е. Н. Галанина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 469с.

121. Козлова, Е. П., Парашутин, Н.В., Бабченко, Т.Н., Галанина, E.H. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2003.-432с.

122. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 752 с.

123. Козлова, Е.П. Учет и распределение прямых затрат на производство. // Главбух. 2004 - №14 - С 9-10.

124. Колесников, С.Н. Инструментарий бизнеса: современные методологии управления предприятием / С.Н. Колесников. — М.: Статус Кво, 2001.343 с.

125. Комиссарова И. П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам // Бухгалтерский учет. 2003. - №2. - С.25-29

126. Комментарии к законодательству по бухгалтерскому учету/Под ред. С. А. Николаевой. 3-е изд., перераб. и доп. В 2-х книгах. - М., 2000.

127. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник М.: ИНФРА-М, 2008.-720 с.

128. Кондраков, Н.П., Иванов, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие, М.: ИНФРА, 2005. - 368 с.

129. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета М.: Финансы и статистика, 2003. - 114 с.

130. Кондратова И.С. Основы управленческого учета / И.С. Кондратова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 258с.

131. Консультации по сметным вопросам и ценообразованию в строительстве. -М.: Стройиздат, 1998.

132. Кравченко А.И. История менеджмента: Учеб. пособие для вузов. 4-е изд. М.: Академический проект; Трикста, 2004. 560 с. (Серия Gaudeamus).

133. Краткое Л.Г. Теория управления, учетные аспекты, М.: ИД Альфа, 2000.-162 с.

134. Крыганов К. Приживется ли справедливая стоимость в России // Консультант 2006.

135. Кукукина И.Г. Управленческий учет: учебное пособие, М.: Финансы и статистика, 2004. - 400 с.

136. Курбацких, Ю.В. Совершенствование взаимосвязи финансового и управленческого учета на промышленном предприятии/ Ю.В. Курбацких// Автореферат диссертации на соискание учетной степени кандидата экономических наук Ижевск, 2006 г.

137. Куттер, М. И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

138. Леонтьев, В. В. Современное значение экономической теории Экономические эссе. Теории, исследования, факты и политика. -М., 1990

139. Либерман И.А. Управление затратами в строительстве / И.А. Либерман. М.: ИКЦ «Март», - Ростов н/Д: «МарТ», 2005. - 304с.

140. Ливенская, Г.Л. Организационно-методические аспекты учета затрат по центрам ответственности в организациях)/ Г.Л. Львенская// Автореферат диссертации на соискание учетной степени кандидата экономических наук Москва, 2010 г.

141. Луговой, В.А. Учёт затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). М: АКДИ «Экономика и жизнь», АО «Инконсаудит» - 1999 г. - с 128.

142. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина // Под ред. Проф. Н.П. Любушина. 2-е изд. Перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2002 - 312с.

143. Макальская М.Л. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами / М.Л. Макальская, H.A. Пирожкова. М.: Дело и сервис, 2000. -174с.

144. Мальцева Г.И. Концепция перехода вуза от управления затратами к управлению результатами //Сибирская финансовая школа. Новосибирск: Изд-во СИФБД, 2007. -№ 1. -С. 120-131.

145. Мальцева Г.И. Финансовый механизм и управленческий учет вуза в условиях бюджетных реформ. Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2006. - 350 с.

146. Маршалл А. Принципы экономической науки. М., 1993. т.2.

147. Махмутов Б. Стимулирование персонала на базе сбалансированных показателей // Человек и труд. 2004. № 4.

148. Менеджмент организации: Учебное пособие для подготовки к итоговому междисциплинарному экзамену профессиональной подготовки менеджера. Под общей ред. В.Е. Ланкина. Таганрог: ТРТУ, 2006.

149. Методика проведения аудиторской проверки// Internet resource: www.auditmodern.ru

150. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 60н от 28.06.2000г.

151. Методические указания по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-1.99/Госстрой России. М.: ГУП ЦПП, 2009.

152. Мизиковский, Е.А. Справочник бухгалтера и контролера/под ред. Е.А. Мизиковского, Л.Г. Макаровой. М.: Юристъ, 2001. - 992 с.

153. Мицкевич A.A. Сбалансированная система мотивации // Экономические стратегии. 2005. № 8.

154. Мицкевич A.A., Ухова O.A. Сбалансированная система показателей фирмы. М.: Институт экономических стратегий, 2005.

155. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - №3. - С.31-38.

156. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Ю.А. Мишин. М.: «Дело и Сервис», 2002.-284с.

157. Молчанов, С.С. Управленческий учет за 14 дней Экспресс-курс / С.С. Молчанов. 2-е изд., исправленное. - М.: Эксмо, 2009. - 544 с.

158. Момот А.И. Менеджмент качества и элементы системы качества: Учебник. Донецк: Норд-Прес, 2005, 319.

159. Наумов, В. В. Ценообразование Учебно-методический комплекс. -М.: Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010.

160. Незамайкин, В. Н. Финансы организаций: менеджмент и анализ. Учебное пособие / В. Н. Незамайкин, И. Л. Юзинова М.: Издательство ЭКСМО, 2004.-448 с.

161. Нивен П.Р. Сбалансированная система показателей шаг за шагом: Максимальное повышение эффективности и закрепление полученных результатов /Пер. с англ. - Днепропетровск: Балан-Клуб, 2003. - 328

162. Никитин Ю.М. Что нужно знать бухгалтеру об аудите? / Ю.М. Никитин, С.Ю. Никитина. М.: Главбух, 2000. - 311с.

163. Никифоров А.Л. Новая философская энциклопедия, М.: Мысль, институт философии РАН, 2001 - 1083 с.

164. Николаева O.E. Управленческий учет: учебное пособие / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. -М.: УРСС, 2000. 122с.

165. Николаева, Г.А. Составление бухгалтерских проводок/Г.А. Николаева М.: Приор-издат, 2003. - 192 с.

166. Ножкина Т.В. Международный аудит// Internet resource: http://window.edu.ru/

167. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 115н от 18.09.2006г.

168. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 32н от 06.05.1999г.

169. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № ЗЗн от 06.05.1999г.

170. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/06) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 154н от 27.11.2006г.

171. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договора строительного подряда» (ПБУ 2/08) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 116н от 24.10.2008г.

172. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 115н от 19.11.2002г.

173. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/02) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 114н от 19.11.2002г.

174. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 106н от 06.10.2008г.

175. Обзор положений Международных стандартов аудита// Internet resource: http://www.iia-ru.ru

176. Общая информация об институте внутренних аудиторов // Internet resource:http://www.iia-ru.ru

177. Ожегов С. И., Толковый словарь русского языка / С. И. Ожегов, Н. Ю. Шведова-М.: Российская академия наук, 1997, 944 с.

178. Определения учетно-контрольной системы// Internet resource: http://www.iia-ru.ru

179. Организация и методика проведения учетно-контрольной системы филиалов// Internet resource: www.dslib.№et

180. Организация учетно-контрольной системы // Internet resource: kbuhgalte.ru

181. Организация, планирование и управление деятельностью промышленных предприятий / под ред. Каменицера С.Е., Русинова Ф.Ф.- М.: «Высшая школа», 2000.-600с.

182. Основные результаты работы строительного комплекса и жилищно-коммунального хозяйства РФ в 2007 году (информационно-аналитический обзор)// Экономика строительства. 2008. - №2

183. Остапенко, В. В. Финансы предприятий: Учебное пособие / В. В. Остапенко. М.: Омега-JI, 2003. - 304 с.

184. Оценка бизнеса / Под ред. А. Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2009

185. Павлова, JI.H. Финансовый менеджмент/JI.Н. Павлова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2004.-350с.

186. Палий В.Ф. Внутренняя отчетность в управленческом y4eTe//Internet resource: http://www.cfin.ru/

187. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 2002. - 342с.

188. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие / В.Ф. Палий. М: «Инфра-М», 2002. - 275с.

189. Палий, В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий. М.: ФБК-ПРЕсс, 2001.

190. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: учебное пособие / Д.А. Панков. М.: Новое издание, 2003. - 190с.

191. Пашигорева Г.И. Системы управленческого учета и анализа / Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко. СПб.: Питер, 2003. - 474с.

192. Полковский, JI.M. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: Экономика и финансы, 2003. - 320 с.

193. Попова JI.B, Головина Т.А. Основные концепции управленческого анализа затрат на промышленном предприятии // Управленческий учет. 2005. - №1 -с.27-31

194. Попова JI.B. Бухучет. Пособие для бухгалтера и менеджера : учеб. пособие / JI.B. Попова, И.П. Ульянов. М.: Бизнес-Информ, 2002.

195. Попова JI.B. Отечественные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / JI.B. Попова, JI.H. Никулина. М.: Машиностроение, 2003. -288с.

196. Попова JI.B. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: учебное пособие/ JI.B. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанова 2-е издание, переработанное и дополненное, - М.: Дело и Сервис, 2008.-272 с.

197. Попова JI.B. Управленческий учет и анализ с практическими примерами / JI.B. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанов. -М.: Дело и Сервис, 2006.

198. Попова, JI.B. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы/JI.B. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова. // Финансовый менеджмент.-2003.-№5.-С.20-32.

199. Пошерстник, Е.Б., Пошерстник, Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2000.-363с.

200. Привалов А.К. Управленческий учет и анализ: учебное пособие для вузов, М.: Альдебаран, 2001. - 365 с.

201. Пугачев В. В. Бухгалтерский учет. Аудит. М.: «Дело и сервис»,2010

202. Развитие аудита в США// Internet resource: http://bibliofond.ru

203. Ревизия финансовой системы предприятия// Internet resource: www.cfin.ru

204. Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: Теория и практика: Пер. с фр./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

205. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование, М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.

206. Савина Н.В. Аудит расходов на капительное строительство: типичные ошибки // Аудиторские ведомости. 2004. - JM°2. - С.59-66.

207. Савина Н.В. Аудит строительных организаций // Аудиторские ведомости. 2004. - №7. - С.39-50.

208. Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности / Г.В. Савицкая. М.: ИНФРА-М, 2001. - 537с.

209. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия/ Г.В. Савицкая. М.: ИНФРА - М, 2001.

210. Сапожникова Н.Г Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 464 с.

211. Скоун Т. Управленческий учет: Перевод с английского./ Под ред. Эриашвили Н.Д. Эриашвили. И.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 179 с.

212. Словарь по экономике и финансам Internet resource: http://slovari.yandex.ru.

213. Современное положение жилищно коммунального хозяйства в России// Internet resource: slovo.Zuevo.Ru

214. Соколов Я.В., Основы теории бухгалтерского учета. М.: «Финансы и статистика». 2000, с 287

215. Сорокина, Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации : учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 152 с.

216. Состояние ЖКХ в Орле// Internet resource: www.orel-adm.ru

217. Состояние системы ЖКХ// Internet resource orel-regio№.ru

218. Сотникова JI.В. Внутренний контроль и аудит / JI.B. Сотникова. -М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. 456с.

219. Сотникова С. Внутренний контроль и аудит: учебник. М.: Москва, 2010

220. Стрежева В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / В.И. Стражева. Минск: Высшая школа, 2000. - 357с.

221. Сущность, необходимость и виды аудита // Internet resource: http://sidos.ru

222. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. 2002. - №6. - С.50-54.

223. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Музеновского. М.: Юрмат, 2001. - 640 с.

224. Токарян, Р.З. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. -М.: Издательство «Омега Л», 2009. - 823 с.

225. Тронин Ю.Н., Маслеченков Ю.С. Менеджмент и проектирование фирмы, учебное пособие для вузов — М.: Юнити-Дана, 2002. 415 с.

226. Трунова Е.В. диссертация «Формирование сбалансированной системы показателей», 2004 г. (www.cfin.ru)

227. Уварова Т.Г., Ниязова M.B. Система показателей как условие эффективного стратегического управления вузом //Контроллиг. 2005. - № 4 (16).-С. 56-66.

228. Управление ЖКХ// Internet resource: www.iilkom.ru/economica

229. Учет и анализ эффективности производства / Под ред. А.Ф. Аксененко. М.: Финансы и статистика, 1986.

230. Факторы повышения стоимости российских компаний// Internet resource: www.ramec.usu.ru

231. Хорварт П. Сбалансированная система показателей как средство управления предприятием // Проблемы теории и практики управления. 2000. №4.

232. Хорнгрен, Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2009. -416с.

233. Церпентно, С.И. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие / С.И. Церпенто.- М.: КНОРУС, 2007. 400 с.

234. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / В.А. Чернов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 342с.

235. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. -М.: ИНФРА-М, 2009

236. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, P.C. Сайфулин, Е.В. Негашев. -М.: ИНФРА-М, 2001. 347с.

237. Шматалюк А. Е. Настройка системы мотивирования с использованием Системы сбалансированных показателей // Мотивация и оплата труда. 2005. №1.

238. Экономика и статистика фирмы: учебник/ под ред. Ильенковой С.Д. М.: Финансы и статистика, 2000.-240 с.