Учет и анализ затрат на производство в системе управления: На примере машиностроительных предприятий Республики Мордовия тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Саранцева, Елена Геннадьевна

• Саранцева, Елена Геннадьевна
• кандидат экономических наук
• 2001

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Саранцева, Елена Геннадьевна

Введение

I. Теоретические основы учета и анализа затрат на производство

1.1. Сущность категории затрат на производство как объекта 9 управления

1.2. Классификация затрат на производство для целей управления

1.3. Роль и значение учетно-аналитической информации в процессе принятия управленческих решений

II. Методические основы формирования затрат на производство в системе управления 1. Действующая практика и роль экономического анализа затрат на производство в системе управления

2.1. Формирование учетной информации как основы принятия управленческих решений

2.2. Оценка информационной базы для целей управления затратами

2.3. Организационно-методические аспекты использования системы «Директ-костинг» в управлении

2.4. Методика формирования и использования в управлении сокращенной себестоимости М

III. Информационно-аналитические аспекты процесса принятия управленческих решений

3.2. Совершенствование учетно-аналитической информации на основе CVP-анализа

3.3. Анализ в системе оперативного управления

3.4. Анализ в системе стратегического управления затратами

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учет и анализ затрат на производство в системе управления: На примере машиностроительных предприятий Республики Мордовия»

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего роста экономического потенциала предприятия. В связи с тем, что экономический результат производства в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и реализацию, трудно переоценить важность управления затратами на предприятии.

В условиях острой конкуренции отечественных товаров с импортными важно осуществлять жесткий контроль за затратами с целью повышения конкурентоспособности предприятий и улучшения их финансового состояния. Одним из средств достижения предприятием высокого экономического результата становится эффективное управление затратами.

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, то есть разработку, реализацию решений, а также контроль за их выполнением, где особая роль отводится учету и анализу, поскольку учет как элемент управления затратами осуществляет подготовку информации в целях принятия правильных решений, а анализ, как составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производство, собрать информацию для принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Объективная необходимость изучения подходов к методологии и организации учета и анализа затрат, выработки концептуальных направлений развития производственного учета затрат, повышения оперативности анализа затрат, а также использования анализа в системе стратегического управления затратами в целях совершенствования подсистемы учетно-аналитического обеспечения процесса управления затратами, обуславливает актуальность диссертационного исследования, его теоретическую и практическую значимость.

Степень разработанности проблемы. В дореформенный период проблемам учета, планирования, анализа затрат на производство, калькулирования себестоимости уделялось большое внимание. Это были одни из центральных проблем в системе управления предприятием. Им посвятили свои труды такие отечественные ученые, как А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких,

A.Ш. Маргулис, С.С. Сатубадцин, С.А. Стуков, Н.Г. Чумаченко и многие другие. Однако, переход к рыночным отношениям вызвал необходимость пересмотра методологии и методов учета, анализа и управления затратами на производство.

Вопросы учета и анализа затрат в системе управления достаточно актуальны и для стран с развитой рыночной экономикой. Им посвящают свои работы видные ученые зарубежных стран: Р. Вандер Вил, В. Говиндараджан, К. Друри, Д.Сигел, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, Д. Шанк, А. Яругова и др.

Многие работы отечественных авторов посвящены проблемам адаптации методологии и методики учета и анализа затрат, апробированных в зарубежных странах, к российским условиям. Это работы О.В. Ефимовой,

B.В. Ковалева, С.А. Николаевой, А.Д. Шеремета и др.

Тем не менее, ряд проблем теоретического и прикладного характера совершенствования учета и анализа затрат в системе управления в условиях формирования рыночных отношений является актуальным.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка основных направлений совершенствования подсистемы учетно-аналитического обеспечения процесса управления затратами предприятия в условиях рыночной экономики на базе обобщения и использования отечественных и зарубежных исследований, а также практики бухгалтерского учета и анализа.

В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены следующие задачи:

- на основе сравнительного анализа точек зрения отечественных и зарубежных ученых-экономистов на содержание понятий «затраты на производство», «издержки» и «себестоимость продукции» определить соотношение данных категорий в управленческом учете;

- провести сравнительный анализ классификации затрат на производство в отечественном и зарубежном учете;

- определить роль и значение учетно-аналитической информации в процессе принятия управленческих решений;

- провести анализ сущности и содержания основных способов формирования учетной информации как основы принятия управленческих решений;

- проанализировать основные характеристики действующей практики учета затрат машиностроительных предприятий Республики Мордовия и определить направления совершенствования формирования учетной информации;

- раскрыть сущность системы учета сокращенной себестоимости, обобщить ее основные особенности, достоинства и недостатки, привести практические рекомендации по организации учета по системе «Директ-костинг»;

- провести анализ затрат на производство и себестоимости продукции на основе данных машиностроительных предприятий республики Мордовия и продемонстрировать его возможности с позиций управления;

- разработать направления совершенствования информационно-аналитических аспектов процесса принятия управленческих решений.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются закономерности учетно-аналитического обеспечения управления затратами в условиях рыночной экономики.

Объектом исследования являются особенности организации и методики бухгалтерского учета и анализа затрат на производство в условиях легкого машиностроения Республики Мордовия.

Теоретическую и методологическую основу диссертационной работы составляют труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам совершенствования организации учета и анализа затрат на производство как основных элементов управленческого цикла, публикации периодической печати. При разработке основных положений автор руководствовался принятыми нормативными документами по проблемам формирования состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, планами счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, применяемыми на территории РФ и зарубежных стран.

Информационной основой диссертационной работы послужили материалы Государственного комитета по статистике РМ, министерства экономики, данные годовых и периодических отчетов, данные первичной документации машиностроительных предприятий, системного бухгалтерского учета.

В процессе работы были использованы методы комплексного экономического анализа, сравнительного анализа, группировок, экономико-математические методы, включая корреляционный и регрессионный анализ.

Научная новизна диссертационной работы заключается в комплексном подходе к исследованию проблем учета и анализа затрат на производство в системе управления в условиях рыночной экономики, в разработке методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию подсистемы учетно-аналитического обеспечения процесса управления затратами на производство.

Основные результаты, определяющие новизну диссертационного исследования, состоят в следующем:

- уточнена сущность категории затрат на производство как объекта управления и разработаны направления совершенствования классификации затрат для целей управления;

- разработана методика формирования и использования в управлении машиностроительных предприятий сокращенной себестоимости на основе анализа поведения затрат;

- разработаны направления совершенствования учетно-аналитической информации на основе СУР-анализа, маржинального анализа;

- разработаны предложения по совершенствованию оперативного анализа затрат машиностроительных предприятий на основе методики проведения анализа перспективных затрат и анализа отклонений с учетом изменений условий функционирования предприятия;

- определены направления совершенствования анализа в системе стратегического управления затратами применительно к практике машиностроительных предприятий Республики Мордовия.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что результаты имеют вид практических рекомендаций, позволяющих осуществить комплексный подход к совершенствованию системы формирования учетно-аналитической информации и использования ее для принятия эффективных управленческих решений. Полученные теоретические предложения и выводы доведены до уровня конкретных методических разработок совершенствования учета и анализа затрат машиностроительных предприятий. Отдельные разработки автора, в частности методика анализа перспективных затрат, методика прогнозирования безубыточного производства, используются в практике работы предприятий ОАО «Саранский приборостроительный завод», ОАО «Саранскинструмент» при анализе результатов производственно-хозяйственной деятельности.

Апробация работы. Основные теоретические и практические положения диссертации докладывались автором на Первой, Второй, Третьей конференциях молодых ученых МГУ им. Н.П.Огарева (г.Саранск, 19961998 г.); на Международной научно-практической конференции «Антикризисное управление» (г.Саранск, 1997г.); на научных конференциях: XXIV, XXVII, XXVIII Огаревские чтения (г. Саранск, 1995 г., 1998 г., 1999 г.); на Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы социально-экономического развития региона» (г. Саранск, 1999 г.); Мордовском межотраслевом территориальном центре научно-технической информации (г. Саранск, 1997 г., 1998 г.).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 15 печатных работ, общим объемом 2,06 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 145 наименований, 10 приложений. Работа содержит 229 страниц, 56 таблиц, 25 рисунков, 10 схем.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Саранцева, Елена Геннадьевна

Заключение

1. В условиях формирования рыночных отношений объективно повышается роль учета и анализа затрат в управлении предприятием. Оперативность, достоверность, аналитичность, своевременность - важнейшие требования к учетной информации в условиях рынка. Наметившаяся тенденция роста производства, определенность с рынком сбыта, возникшие за последние годы в отечественной экономике, способствуют проявлению интереса к совершенствованию учета и анализа затрат в системе управления с целью улучшения производственных показателей и повышения конкурентоспособности продукции.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность вопросов совершенствования учета и анализа затрат на производство в системе управления в условиях перехода к рынку и их большая значимость для развития народного хозяйства в целом и конкретных предприятий предопределили потребность в углубленном изучении поставленной проблемы.

2. Отправным моментом совершенствования процесса управления является четкое определение понятия объекта управления, его содержания. Применительно к данному исследованию речь идет о сравнительном анализе идентичности понятий «затраты на производство», «издержки» и «себестоимость продукции». В работе рассмотрены различные подходы к формированию данных понятий, подчеркнуты преимущества ресурсного подхода, характеризующего издержки как отток капитала, применение которого в практике отечественного учета в современных условиях становится наиболее предпочтительно. Данный подход позволит сосредоточить внимание на сути взаимоотношений между финансовым и производственным учетом на базе соотношений ключевых понятий финансовой бухгалтерии «издержки» и производственного учета «затраты».

3. Сравнительный анализ классификационных признаков и групп затрат на производство, используемых в отечественном и зарубежном учете, позволил определить классификацию затрат для целей управления применительно к практике предприятий машиностроения с целью обеспечения управления необходимыми данными. В качестве классификационных выделены признаки, позволяющие группировать затраты с точки зрения возможности управления, прогнозирования, скорости устранения отклонений, связи с объемом производства. В работе сформулированы основные положения классификации затрат и определены методы деления расходов на постоянные и переменные составляющие для предприятий машиностроения.

4. Проведенный анализ формирования учетной информации по затратам и оценка существующей информационной базы состава затрат на анализируемых предприятиях машиностроения позволили выявить несовершенство существующей системы управления затратами. Действующая методика формирования затрат, а также способы организации учета не позволяют обеспечить процесс принятия управленческих решений нужной учетной информацией, поскольку методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемые на отечественных предприятиях, не позволяют исчислить достоверное значение себестоимости продукции, что приводит к необходимости совершенствования методических основ формирования затрат на производство. Предприятиям машиностроения рекомендуется осуществлять учет затрат по системе «Директ-костинг», то есть исчислять сокращенную себестоимость в целях совершенствования методики принятия управленческих решений, а также возможности их корректировки от влияния изменений рыночной конъюнктуры и других внешних и внутренних факторов.

В работе раскрыта сущность системы сокращенной себестоимости, рассмотрены ее виды, обобщены основные особенности, достоинства и недостатки, приведены практические рекомендации по организации учета по системе «Директ-костинг».

В целях получения необходимой информации для управления предприятиям рекомендовано использовать следующие методы учета затрат, представляющие собой развитие концепции неполной себестоимости: многоступенчатый учет затрат, учет возмещения постоянных затрат на производство. Многоступенчатый учет затрат включает процедуру многоступенчатого накапливания наценки прибыли-брутто. Установление процентной наценки (маржи) на покрытие затрат каждой ступени (сегмента) рекомендуется применять для оценки окупаемости производственных видов готовой продукции, определения рентабельности отдельных подразделений предприятия и нахождения нижней границы для отпускных цен. Использование метода учета возмещения постоянных затрат на производство позволит предприятиям исчислить нижний предел цены реализации продукции.

5. Основная трудность применения расчета ограниченной себестоимости в практике отечественных предприятий машиностроения связана со сложностью разделения смешанных расходов на постоянную и переменную части, то есть определения зависимости затрат от изменения объема производства, поскольку часть расходов относится к полу постоянным. Анализ номенклатуры статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов ОАО «Саранский приборостроительный завод» показал, что определенную часть затрат можно отнести к переменным и добавить их сумму к сокращенной себестоимости с определенным коэффициентом. В работе предложена система коэффициентов зависимости условно-постоянных косвенных расходов от изменения объема производства по данным анализируемого предприятия. В целях наиболее точного разделения расходов на постоянные и переменные составляющие предприятиям машиностроения рекомендуется использовать методы, основанные на применении стандартной программы регрессионного анализа. В целях совершенствования учета смешанных затрат на предприятии ОАО «Саранский приборостроительный завод» в работе предложена система субсчетов для отражения постоянной и переменной частей данных расходов, позволяющая усилить контроль за использованием ресурсов и обеспечить систему управления необходимыми данными о состоянии затрат на предприятии.

6. Изучение действующей практики экономического анализа затрат на производство машиностроительных предприятий РМ позволило выявить ее недостатки и определить направления совершенствования информационно-аналитических аспектов процесса принятия управленческих решений. Ретроспективный анализ затрат, широко применяемый на предприятиях машиностроения, исключает возможность контролировать и регулировать процесс формирования затрат на производство в оперативном порядке. В этой связи в диссертации рассматриваются возможности методики СУР-анализа. СУР -анализ (анализ безубыточности) позволяет на основе сокращенной себестоимости прогнозировать прибыль исходя из предполагаемого состояния расходов, а также определить для каждой конкретной ситуации объем реализации, обеспечивающий безубыточную деятельность. В работе проведен данный анализ на примере машиностроительного предприятия, который позволил установить связь с финансовыми результатами изменений уровня объема производства. Для расчета критического объема многономенклатурного производства в работе предложена прикладная программа «СУР - анализ», позволяющая оперативно рассчитать с максимальной точностью показатели: критические объемы производства для каждого вида продукции, суммы переменных расходов, объем продаж. С помощью данной программы предприятие может определить степень влияния на финансовые результаты изменений цены на продукцию, суммы переменных расходов, установить количество изделий, которое необходимо произвести в целях получения желаемой суммы прибыли, определить наиболее рентабельные виды продукции.

7. С анализом безубыточности тесно связан маржинальный анализ, являющийся важным инструментом принятия управленческих решений. Данный анализ дает возможность руководителям предприятий в процессе осуществления производственных функций решить проблему выбора оптимального варианта действий и принимать множество нестандартных разовых решений. В работе проведен маржинальный анализ по данным ОАО «Саран-скинструмент», который позволил предприятию определить вид продукции, необходимый для производства, оптимальную цену, лучший способ использования производственных мощностей и т.д. Предприятиям машиностроения рекомендуется проводить данный анализ в целях повышения эффективности принятия управленческих решений.

8. Оперативный экономический анализ является одним из важнейших инструментов обеспечения гибкости оперативного регулирования и прогнозирования хозяйственных процессов. Высокая динамичность хозяйственных ситуаций, присущая рыночной экономике, создает необходимость поиска и применения новых направлений оперативного анализа. В качестве наиболее актуальных направлений в диссертации выделяются анализ и оценка перспективных затрат и анализ отклонений с учетом изменений условий функционирования предприятия. Прогнозирование величины перспективных затрат основано на расчете постоянных расходов и переменных затрат на единицу количественного показателя оценки деятельности предприятия. В качестве наиболее совершенного способа расчета постоянной и переменной составляющих затрат в целях прогнозирования расходов рекомендован линейный регрессионный анализ, опирающийся на измерение среднего количества изменений одной зависимой переменной (производственных затрат), соотносящейся со средними изменениями независимой переменной. На основе проведенного исследования установлено, что в целях получения наиболее точных результатов в качестве независимой переменной необходимо применять показатель затраченного машинного времени на производство продукции, обеспечивающего максимальную точность значений в формуле «затраты -объем производства».

9. Совершенствование анализа в системе стратегического управления затратами базируется на идее включения в сферу управленческого учета и анализа изучения вопросов стратегического развития предприятия, отрасли, экономики в целом. В работе проведена взаимосвязь анализа отклонений по прибыли, как важнейшего компонента в процессе управления затратами, со стратегическим контекстом деятельности предприятия. На основе данных ОАО «Саранский приборостроительный завод» проведен анализ отклонений, включающий простую методику; методику анализа отклонений, ориентированную на управление, основанную на выявлении ключевых факторов, влияющих на прибыль и исчислении влияния каждого из них на отклонение прибыли; методику анализа отклонений с использованием стратегической схемы развития предприятия. Исследование полученных результатов анализа отклонений по трем методикам позволило сделать выводы о целесообразности проведения анализа отклонений прибыли с учетом стратегии предприятия, поскольку она привязывает анализ отклонений к стратегическим целям. Предприятиям машиностроения рекомендовано проводить анализ цепочки ценностей, анализ стратегического позиционирования, анализ затратообразующих факторов как основных элементов стратегического управления затратами.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Саранцева, Елена Геннадьевна, 2001 год

1. Законодательные акты, постановления Правительства России,инструкции и положения

2. Новое в правилах ведения бухгалтерского учета: Нормативно справочные материалы // Под ред. A.C. Бакаева. - М.: Финансовая газета, 1993. -93 с.

3. О методических рекомендациях по составу и учету затрат. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 23 мая 1994г. № 66 / Бух. учет. 1995. - № 9. - с. 70 - 75.

4. О составе затрат и единых нормах амортизационных отчислений: Сборник нормативных документов с комментариями. М.: Финансы и статистика, 1994. - 223 с.

5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994г. № 170 / Бухгалтерский практикум. 1994. - № 12.-c.5- И.

6. Положение о составе затрат с постатейными материалами 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 120 с.

7. Монографии, учебники и учебные пособия.

8. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ. -М.: Экономика, 1984. 168 с.

9. Ю.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб. 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 1997. - 416 с.

10. П.Бакланов Г.И., Адамов В.Е., Устинов А.Н. Статистика промышленности. М.: Статистика, 1970 - 280 с.

11. Бариленко В.И. Совершенствование анализа себестоимости промышленной продукции / Под ред. А.Ф. Рябовой. Саратов: Изд-во Сарат. ун-та,1984.-69 с.

12. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Под ред. В.А. Новака. М.: Финансы, 1970.-167 с.

13. М.Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности: Вопросы теории, методологии и организации. М.: Финансы и статистика, 1989. — 223 с.

14. Бородкин A.C., Торопов В.А. Нормативный учет и себестоимость промышленной продукции. Киев: Тэхника, 1990 - 147 с.

15. Бунимович В.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1967. - 216 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник / П.П. Новиченко, Т.Н. Шеина, Ф.П. Васин и др.; Под ред. П.П. Новиченко. -М.: Финансы и статистика, 1990. 464 с.

17. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Опыт СССР и зарубежная практика / Под ред. В.И. Рыбина. М.: Финансы и статистика, 1983. - 226 с.

18. Васильков А.И., Миневский А.И. Учет и анализ распределения косвенных затрат в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1985. - 176 с.

19. Горфинкель В .Я., Мамонтов Н.П. Снижение себестоимости. М.: Знание,1985.-64 с.

20. Добрусин A.M. Снижение себестоимости продукции: Резервы, опыт. -М.: Профиздат, 1986. 119 с.

21. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Изд-во «Аудит», 1994. 560 с.

22. Друри К. Учет затрат методом стандарт костс /Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.

23. Игумнов Ю.С., Лученко К.Ф. Себестоимость и пути ее снижения в промышленности. Киев: Наук, думка, 1986. - 223 с.

24. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. -М: Финансы, 1974. 159 с.

25. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. -М.: Финансы и статистика, 1986. 143 с.

26. Калькуляция себестоимости в промышленности \ Под ред. А.Ш. Маргу-лиса. М.: Финансы, 1980. - 288 с.

27. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: Экономика, 1995. —349 с.31 .Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 339 с.

28. Котов В.Ф. Стоимостные категории в планировании промышленного производства: Вопросы методологии. М.: Экономика, 1980. - 224 с.

29. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М: Финансы и статистика, 2000. - 143 с.

30. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. — М.: Финансы и статистика, 1990. 158 с.

31. Либерман В.Б. Автоматизация расчетов себестоимости продукции на машиностроительных предприятиях. М.: Машиностроение, 1982. - 269 с.

32. Макарьева В.И. Учет в условиях рынка. М.: Финансы и статистика, 1993.-80 с.

33. Макарьева В.И. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость: промышленность, торговля, сельское хозяйство, наука, банки. /Сб. нормативных документов. Комментарии. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 1998. - 440 с.

34. Маршалл А. Принципы экономической науки. В 3 т.: Пер с англ. Т.2. -М.: Прогресс, 1993. 312 с.

35. Медведев В.А., Абалкин Л.И., Ожерельев О.И. и др. Политическая экономия. -М.: Политиздат, 1990. 735 с.

36. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. М.: Дело, 1992.-704 с.

37. Методика учета и анализа себестоимости продукции /Под ред. А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987. - 208 с.

38. Нарибаев К.Н. Организация бухгалтерского учета в США. М.: Финансы, 1979.- 152 с.

39. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.

40. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система «Директ-костинг». -М.: Финансы и статистика, 1993. 128 с.

41. Новиченко П.П., Попова Т.Д. Учет затрат на улучшение качества продукции. М.: Финансы и статистика, 1986. - 102 с.

42. Новиченко П.П., Рендукаев И.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1992. - 223 с.

43. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. - 224 с.

44. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1989.- 173 с.

45. Поклад И.И. Вопросы методологии учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Госфиниздат, 1960. - 228 с.

46. Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. -М.: Финансы, 1980. 141 с.

47. Синавина B.C. Оценка эффективности и достоверности хозяйственной деятельности. М.: Экономика, 1991. - 254 с.

48. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. - 400 с.

49. Стуков С.А. Учет и контроль издержек производства на капиталистических промышленных предприятиях: Спецкурс. Калинин, ун-т, 1978. -82 с.

50. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

51. Татур С.К. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы, 1974.-39 с.

52. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.

53. Управление затратами на предприятии: Учебник /Под. ред Г.А. Краюхи-на. СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресс», 2000. - 277 с.

54. Управленческий учет /Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: Инфра-М, 1997.-480 с.61 .Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1986.- 198 с.

55. Урдя Д. Бухгалтерский учет в Социалистической Республике Румынии. -М.: Финансы, 1974. 64 с.

56. Хайман Д.Н. Современная микроэкономика в 2т. М.: Финансы и статистика, 1992. - 570 с.

57. Хейне П. Экономический образ мышления. М.: Новости, 1991. -702 с.

58. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с.бб.Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы, 1971. 240 с.

59. Шанк Д., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами /Пер. с англ. СПб.: ЗАО «Бизнес Микро», 1999. 288 с.

60. Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс: Пер. с нем. 5-го изд. /Под ред. с доп. и прим. Н.С. Лунского. 3-е изд. - М.: Экономическая жизнь, 1925. - 575 с.

61. Шим Д.К., Сигел Д.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат /Перевод с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филинь», 1996.-344 с.

62. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

63. Экономика промышленности СССР.//Под ред. В.М. Левина, П.Г. Бунича. М.: изд- во «Высшая школа», 1969. - 407 с.

64. Яругова А.Я. Управленческий учет (management accounting): опыт экономически развитых стран. М.: Финансы и статистика, 1991. - 237 с.

65. Arnold J., Норе Т. Accounting for management decisions. New York: Prentice - Hall International, Ltd., 1990. - 412 p.

66. Cheatham C.B., Cheatham L.R. Updating standard cost system. London: Quorum Books, 1993. - 224 p.

67. Conseilnational de la comptabilité. Plan comptable general. Paris, 1982. -745 p.

68. Culmann H. La comptabilité analytigue Paris: Press universitaire de France, 1987. -128 p.

69. Druri C. Management and cost accounting. London: Chapman and Hall, 1994.-874 p.

70. Evans J.R., Anderson D.R., Sweeney D.J., Williamson T.S. Applied production and operation management. New York: West Publishing Company, 1993. - 864 p.

71. Garnier P. La technigue comptable approfondie et comptabilités speciales. -Paris: Dunod, 1982. 442 p.

72. Hammer L.H., Carter W.K., Uzry M.E. Cost accounting. Cincinnati: College Division South-Westem Pablishing Co., 1994. - 839 p.

73. Horngren C.T., Foster G., Datar S. Cost accounting: A managerial emphasis. -New Jersey: Prentise-Hall International, Inc., 1994. 970 p.

74. Killough L.N., Leininger W.E. Cost accounting: Concepts and Techniques for Management. New York: West Publishing Company, 1987. - 870 p.

75. Raiborn C.A., Barfield J.T., Kinney M.R. Managerial accounting. New York: West Publishing Company, 1993. - 904 p.

76. Samson F. Comptabilité Speciales. Paris, PUF, 1961. - 140 p.

77. Williamson O.E. Markets and hierarchies: Analysis and antitrust Implications. London: The Tree Press, 1975. - 304 p.

78. Wright D. A Practical foundation in costing. London: Routledge, 1994. -714 p.1. Статьи

79. Асеева C.B. Учет затрат и трансфертные цены //Бухгалтерский учет. -1992. -№ 4.-С. 29-33.

80. Барулина Е.В. Учет затрат в условиях рынка //Бухгалтерский учет. -1992. 4. -С. 24. -26.

81. Белобжецкий И.А. Издержки производства: бухгалтерский учет и аудит //Бухгалтерский учет. 1994. - № 2. - С. 11 - 17; № 3. - С. 18 - 23; № 4. -С. 7-13.

82. Бургер А. Содержание и методы управления расходами //Бухгалтерский учет. 1996. - № 5. - С. 64 - 67.

83. Бычкова С.М., Лебедева Н.В. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран //Бухгалтерский учет. 1996. - № 5. - С. 67 -70.

84. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство //Бухгалтерский учет. 1995. - № 4. - С. 52-53.

85. Васин Ф.П. О методах учета затрат на производство //Бухгалтерский учет. 1994. - № 7. - С. 40 - 42.

86. Голованов A.A. Учет затрат на производство, доходов и финансовых результатов в условиях рыночных отношений //Экономика с. -х. и перераб. предприятий. 1994. - № 5. - С. 39-41.

87. Гринспэн А. Лечение рынком болезненно, но эффективно //За рубежом. -1990.-№45.-С. 6-7.

88. Додонов A.A. Производственный учет: как реализовать и повысить его контрольные функции //Бухгалтерский учет. 1993. - № 10. - С. 45 - 49.

89. Ефимова О.В. Анализ безубыточности предприятия //Бухгалтерский учет. 1993. - № 6. - С. 25 - 27.

90. Залевский В. Современное производство, стратегия и управленческий учет //Ориентир. 1994. - № 1 / 2. - С. 11 - 14.

91. Ивашкевич В.Б. Использование данных учета издержек для обоснования цен и заказов //Бухгалтерский учет. 1992. - № 2. - С. 17-23.

92. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе управления //Бухгалтерский учет. 1999. - № 4. - С. 99 — 103.

93. Кашаев А.Н. Производственный учет в условиях рынка //Бухгалтерский учет. 1994. - № 8. - С. 52 - 56.

94. Кашаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете //Бухгалтерский учет. 1994. - № 9. - С. 15 - 20.

95. Книзикявичене Д.Ю. Оперативный учет и контроль за формированием затрат в производстве //Бухгалтерский учет. 1984. - № 6. С. 38 - 40.

96. Ковалев В.В. Методы ситуационного анализа //Бухгалтерский учет. -1996. -№3.- С. 57-61.

97. Куневичус Э.К. Контроль изменений норм и система управления себестоимостью //Бухгалтерский учет. 1981. - № 7. - С. 24 - 26.

98. Леонтьева А. Себестоимость, цена и стоимость: Научные доклады высшей школы //Экономические науки. 1960. - № 4. - С. 78.

99. Маргулис А.Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования //Бухгалтерский учет. 1979. - № 10.-С. 17-23.

100. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике //Бухгалтерский учет. 1996. - № 1. - С. 16-22.

101. Новиченко П.П. Система нормативного учета и контроля издержек производства. //Бухгалтерский учет. 1999. - № 10. - С.73 - 76.

102. Румах Е.Х. О функциях управленческого учета //Экономика с. -х. и перераб. предприятий. 1994. - № 4. - С. 39-41.

103. Саранцева Е.Г. Роль показателей нормативных затрат в процессе контроля за центрами ответственности //Мордовский межотраслевой территориальный центр научно-технической информации.

104. Саранцева Е.Г. Оперативный и ситуационный коммерческий анализ затрат в принятии управленческих решений //Вестник Мордовского университета. Саранск: Изд-во Мордовского университета, 1999. - № 3-4. -С. 51-55.

105. Саранцева Е.Г. Роль бухгалтерского учета в системе управления предприятием //Межвузовский сборник научных трудов. Саранск: СВМО, 2000.-С. 37 -38.

106. Суйц В.П. Первичный контроль и управление производством //Бухгалтерский учет. 1996. - № 1. - С. 37 - 42.

107. Фаркаш Р. Вопросы калькулирования себестоимости в ЧССР //Бухгалтерский учет. 1990. - № 4. - С. - 72 - 75.

108. Чупрунов Д.И., Григорович М.С., Белебеха И.А. К вопросу о теории издержек производства //Известия АН СССР. Сер. экон. 1976. - № 1. -С. 27-30.

109. Abdel-Khalik A.R. Review of accounting and management: Field stady perspectives //The Accounting Review. 1988. - № 10. - P. 2 -24.

110. Alies M. A Strategic model of costing //Stanford University Working Paper. 1990. - P. 16-31.

111. Ames B.C., Hlavacek J.D. Vital truth about managing your cost // Harvard Business Review. 1990. - January - February. - P. 140 - 147.

112. Armitage H.M., Atkinson A. A. The choice of productivity measures in organizations: A field study of practice in seven Canadian firms II Harvard University Press. 1990. - № 1. - P. 91 - 128.

113. Banker R.D. Productivity and profitability ratio analysis //Carnegie Mellon University Working Paper. 1988. - № 1. - P. 1 - 234.

114. Bromich M. The case for strategic management accounting: The role of accounting information for strategy in competitive markets //Accounting, Organizations and Society. 1990. - № 1. - P. 27 - 46.

115. Cooper R. The two-stage procedure in cost accounting: Part one // Journal of Cost Management for the Manufacturing Industry. 1987a. - Summer. - P. 43 -51.

116. Dhavale D.G. Product costing in flexible manufacturing sistems // Journal of Management Accounting Research. 1989. - Fall. - P. 66 - 88.

117. Engwall R.L. Cost management for defence contractors //Cost accounting for the 90s Responding to technological change. - Montvale, NJ: National Association of Accountents, 1988. - P. 205 - 223.

118. Foster B., Gupta M. Manufacturing overhead cost driver analysis // Journal of Accounting and Economics. 1990. - № 1. - P. 1 - 29.

119. Jensen M.C., Mecling W.H. Theory of the firm: Managerial behavior, agensy costs and ownership structure //Journal of Financial Economics. -1976. November. - P. 305 - 360.

120. Jhonson H.T. The decline of cost management: A reinterpretation of 20th century cost accounting //Journal of Gost Management for the Manufacturing Industry. 1987. - Spring. - P. 5 - 12.

121. Jhonson H.T., Kaplan R.S. The raze and fall of management accounting //Management Accounting. 1987. - January. - P. 22 - 31.

122. Kaplan R.S. Four-stage model of cost system designs //Management Accounting. 1990. - December. - P. 22 - 29.

123. Kim I., Song J. US, Korea and Japan Accounting practice in three countries //Management Accounting. - 1990. - June. - P. 26 - 30.

124. Lammer T.B., Ehrasam R. The human element: The real challenge in modernizing cost system //Management Accounting. 1987. - July. - P. 32 - 38.

125. Morse W.J., Roth A., Poston K.M. Accounting for quality costs in CIM //Journal of cost Management for the Manufacturing Industry. 1987. - Fall. -P. 5 - 11.

126. Noreen E. Eric Noreen on H.T. Jhonson and R.S. Kaplan's Relevance lost: The rise and fall of management accounting //Accounting Horizons. 1987. -December.-P. 110-116.

127. Oyer D.J. Cost accounting standards board resumes operations // Journal of Cost Management for the Manufacturing Industry. 1989. - Fall. - P. 45 - 47.

128. Patell J.M. Cost accounting process controls and product design: A case study of the H-P personal office computer division //The Accounting Review.- 1992.-July.-P. 1-39.

129. Porter G.L., Akers M.D. In defence of management accounting // Management Accounting. 1986. - November. - P. 58 - 62.

130. Shank H.K. Strategic cost management: New Wine or just new Bottles //Journal of Management Accounting Research. 1989. - № 1. - P. 1-29.

131. Shields M.D., Young S.M. Product life cycle cost management // Journal of Cost Management for the Manufacturing Industry. 1991. - February. - P. 39 -52.

132. Simons R. The role of management control systems in creating competitive advantage: New perspectives //Accounting, Organizations and Society. 1990.- № 2. P. 127- 144.

133. Troxler J.M. Estimating the cost impact of flexible manufacturing //Journal of Cost Management for the Manufacturing industry. 1990. - Summer. -P.26-32.