Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости в мелкосерийном машиностроении тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Литвинов, Дмитрий Николаевич

• Литвинов, Дмитрий Николаевич
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Литвинов, Дмитрий Николаевич

Введение.

Глава 1. Теоретические положения учета затрат в системе управленческого учета.

1.1. Сущность управленческого учета и эволюция его становления и развития.

1.2. Организационно-методические основы функционирования, предпосылки и проблемы внедрения управленческого учета.

1.3. Терминологическая характеристика и классификация затрат в целях управления и калькулирования себестоимости продукции.

Глава 2. Методические аспекты организации управленческого учета затрат на предприятиях мелкосерийного машиностроения.

2.1. Влияние особенностей объекта исследования на формирование информации о затратах и калькулирование себестоимости продукции.

2.2. Теоретико-методические подходы к выделению центров ответственности, мест возникновения и центров затрат.

2.3. Оценка действующей системы учета себестоимости и выявление ее контрольно-аналитических возможностей.

Глава 3. Основные направления совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях мелкосерийного машиностроения в целях управления.

3.1. Варианты организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в разных условиях производства.

3.2. Применение элементов бюджетирования в контроле за затратами.

3.3. Использование внутренней отчетности о затратах в оценке деятельности потребителей ресурсов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости в мелкосерийном машиностроении»

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях функционирования экономической системы рыночного типа перед экономикой страны поставлена задача повышения эффективности производства, в том числе за счет постоянного поиска резервов снижения себестоимости. Исчисление себестоимости продукции необходимо для расчета рентабельности производства, определения цен на продукцию, обоснования решения о начале выпуска новых изделий или снятии с производства устаревших, изучения экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и т.д.

Машиностроение является одной из ведущих отраслей промышленности нашей страны. Главной задачей машиностроения является обеспечение организаций всех отраслей высокоэффективными машинами и оборудованием. В настоящее время, как и в других типах машиностроения, на предприятиях мелкосерийного машиностроения наблюдается спад производства и низкая рентабельность выпускаемой продукции, что обусловлено появлением и развитием глобального экономического явления - мирового экономического кризиса, а также недостатками в управлении производством.

Важным направлением стабилизации машиностроения в современных условиях кризиса является эффективное использование имеющихся ресурсов, поиск и мобилизация внутренних резервов производства, что невозможно без соответствующей информационно-аналитической системы управления.

Основными элементами системы управления себестоимостью являются планирование и нормирование, учет и калькулирование, анализ и контроль затрат на производство продукции. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Организации, работающие на принципах коммерческого расчета, должны располагать информацией об эффективности каждого принимаемого управленческого решения и его влиянии на себестоимость продукции и финансовые результаты. Для решения данной задачи необходимо использовать прогрессивные методы управления производством, информационной основой которых является, в первую очередь, система управленческого учета.

Управленческий учет, центральное место в котором занимает учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, является основным поставщиком экономической информации о затратах для менеджеров предприятия различного уровня. По этой причине внедрение управленческого учета на отечественных предприятиях мелкосерийного машиностроения является объективной необходимостью современного этапа развития экономики России.

Степень разработанности проблемы. Свой вклад в разработку проблем методологии и организации управленческого учета внесли: Бакаев A.C., Безруких П.С., Булгакова C.B., Бахрушина М.А., Врублевский Н.Д., Ивашкевич В.Б., Каверина О.Д., Карпова Т.П., Керимов В.Э., Николаева С.А., Палий В.Ф., Ткач В.И., Широбоков В.Г. и ряд других авторов. Большое внимание истории развития системы управленческого учета в России и за рубежом уделено в работах Соколова Я.В.

Значительную роль в разработке системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях машиностроения сыграли работы отечественных ученых: Аксененко А.Ф., Басманова И.А., Бо-родкина В.М., Гильде Э.К., Жебрака М.Х., Зудилина А. П., Ларионова А.Д., Мухина А.Ф., Новиченко П. П., Поповой JI.B., Рендухова И. М., Сопко В.В., Стукова С.А., Чуманенко Н. Г. и других отечественных ученых.

При работе над диссертацией были также использованы труды зарубежных ученых и специалистов в области управленческого учета, таких как: Ап-черч А., Датар Ш., Друри К., Мескон М., Мюллендорф Р., Хиггинс Дж. А., Хорнгрен Ч.Т., Шим Дж. К., Энтони Р., Яругова А. и др. Работы этих авторов внесли существенный вклад в решение теоретических вопросов и практику становления и функционирования управленческого учета.

Кроме того, в работе использованы действующие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, отраслевые методические указания, материалы периодической печати, учетные данные предприятий мелкосерийного машиностроения города Воронежа и Воронежской области.

Не умаляя важности проделанной работы как отечественными, так и зарубежными экономистами, целесообразно отметить, слабое развитие комплексных исследований учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по отдельным типам машиностроительного производства в условиях функционирования управленческого учета. В частности, в мелкосерийном машиностроении детально не проработаны вопросы, связанные с применением передовых западных методов-управленческого учета; изучением влияния отраслевых особенностей на учет затрат и калькулирование себестоимости; содержанием и организацией учета затрат по центрам ответственности; вариантами выбора методики записей на счетах; реализацией принципа управления по отклонениям; определением эффективных баз распределения-косвенных расходов; содержанием'и подготовкой форм*' внутренней отчетности и др: Требуют также уточнения и дополнения исследования в области объектов, принципов, требований и функций управленческого учета. Дискуссионными остаются взгляды на классификацию затрат и методику калькулирования и др.

Все это определяет необходимость в-перманентных научно-методических исследованиях информационного обеспечения учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях мелкосерийного машиностроения. При этом значимость, вопроса выходит далеко за рамки отдельного хозяйствующего субъекта и касается указанных производств е целом.

Актуальность проблемы, ее теоретическая и практическая значимость, а также недостаточность. разработки организационных положений и методических аспектов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в-указанном сегменте машиностроительной отрасли обусловили выбор темы, постановку цели и задач данного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке комплекса теоретических и практических положений, связанных с совершенствованием организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предприятий мелкосерийного машиностроения применительно к современным условиям хозяйствования. Достижение поставленной цели требует постановки и решения следующих основных задач:

- проследить эволюцию и дать периодизацию управленческого учета, раскрыть и дополнить его сущность, а также содержание объектов, принципов, требований, функций и методов, составляющих теоретическую основу управленческого учета;

- систематизировать признаки классификации затрат в мелкосерийном машиностроении и установить характер их соподчинения;

- выявить структурные, номенклатурные и технологические особенности объектов исследования и определить их влияние на постановку управленческого учета затрат и калькулирование себестоимости продукции;

- обосновать организационно-методические подходы к формированию структуры центров ответственности, мест возникновения и центров,затрат применительно к предприятиям мелкосерийного машиностроения;

- выработать пути совершенствования организации синтетического и аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости в системе управленческого учета в разных условиях мелкосерийного производства;

- разработать рекомендации по выбору баз распределения косвенных расходов в системе бюджетирования полной себестоимости с использованием приемов корреляционно-регрессионного анализа;

- разработать формы управленческой отчетности применительно к организационной структуре объектов исследования.

Предмет исследования. Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и организационных проблем управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях мелкосерийного машиностроения.

Предметная область диссертационного исследования находится в рамках раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» - п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа».

Объект исследования. Объектом исследования избрана практика организации и ведения бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях мелкосерийного машиностроения города Воронежа (ЗАО «РудГорМаш», ООО ПФК «Воронежский станкозавод-холдинг») и Воронежской области (ООО «АгроСтройДон»).

Теоретические и методологические основы исследования. В процессе исследования проблем по выбранной теме были проанализированы: научные труды отечественных и зарубежных ученых, связанные с учетом и управлением затратами; законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету; материалы научных конференций, статей периодических изданий, монографических исследований; учебники и учебные пособия; статистические материалы.

Информационной базой для проведения исследования послужили фактические данные конкретных мелкосерийных машиностроительных предприятий* по учету затрат на производство и калькулированию^себестоимости выпускаемой продукции.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций использовались следующие методы научного исследования: исторический, абстрактно-логический, наблюдение, обобщение теоретического и практического материала, сравнение, экономико-статистический и экономико-математический. В основу диссертационного исследования был положен комплексный и системный подход.

Научная новизна исследования. Научная новизна проведенного исследования заключается в дополнении, уточнении и систематизации теоретических положений функционирования системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости, разработке организационно-методических и практических рекомендаций в области совершенствования учета и контроля затрат на производство продукции на предприятиях мелкосерийного машиностроения, что имеет существенное значение для развития теории ишетодики управленческого учета.

Элементами научной новизны: обладают следующие результаты исследования: '

- предложен авторский вариант поэтапной эволюции управленческого учета, в мировой и отечественной практике, позволивший увязать основные исторические : периоды его развития с возникновением и трансформацией хозяйственных отношений в обществе;

- уточнен и дополнен перечень объектов и функций управленческого учета. В дополнении к общеизвестным^.объектам управленческого; учета отнесены-также расчеты по платежам между внешними- хозяйствующими субъектами; и-информация о затратах; и результатах в разрезе хозяйственных сегментов (транспортный цех, энергоцех,. паросиловой цех и др.). К- числу функций управленческого- учета добавлена функция нормирования затрат, являющаяся- основой оперативного выявления?, и* предупреждения? нерационального* использова-ниясредств; ' .

- систематизирован: состав классификационных признаков при изучении:; затрат, и предложен; вариант их соподчинения, на предприятиях мелкосерийного: машиностроения^. способствующий достижению высокой степени? информативности: учета затрат в целях управления;

- произведен: обзор структурных,, номенклатурных и технологических особенностей мелкосерийного машиностроения, и дана оценка* их влияния на постановку управленческого учета затрат и калькулирование себестоимости-продукцищ что позволило определить, основные направления« совершенствования у правленческого учетазатрат;

- уточнены и дополнены определения, «центр ответственности» (в отличие от известных терминов, в авторском определении отмечена реализация: стимулирования как важной' функции управления)?и «центр затрат» (определение дополнено функциональным и организационным признаками: выделения центров затрат), что дало возможность аргументировано провести разграничения между ними и местами возникновения затрат, обосновать методические подходы к выделению центров ответственности,, мест возникновения и центров затрат в конкретных условиях производства (исходя, из структуры производства, номенклатуры продукции, применяемого оборудования), и предложить авторский вариант их кодирования с использованием десятичной системы, обеспечивающий взаимосвязь соответствующих объектов управленческого учета;

- предложена система- мероприятий по совершенствованию действующей практики учета затрат и калькулирования себестоимости,.отвечающая требованиям управленческого учета и способствующая увеличению доли прямых затрат в структуре себестоимости продукции, развитию счетной системы учета затрат и повышению аналитичности их учета и контроля;

- для целей бюджетирования и контроля за: показателем полной себестоимости продукции^ рекомендована к, применению: новая база распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) - по часо-единицам ремонтной сложности оборудования, эффективность которой' подтверждена результатами корреляционно-регрессионного анализа; Распределение общецеховых (ОЦР) и общехозяйственных расходов (ОХР) рекомендовано производить пропорционально суммам основной заработной платы; и ранее распределенных РСЭО. Математически подтверждена возможность отнесения затрат на электроэнергию и зарплату вспомогательных рабочих в составе РСЭО к прямым переменным затратам;

- выделены принципы и требования к управленческой отчетности, и предложены формы взаимосвязанных смет и отчетов по бизнес-процессам; видам затрат, центрам затрат, местам их возникновения и центрами ответственности, которые, в отличие от существующих, позволяют аккумулировать информацию о затратоемкости процессов снабжения, производства, сбыта и качественно спрогнозировать будущие затраты по наиболее существенным статьям калькуляции.

Практическая значимость диссертационного исследования. Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что полученные результаты могут быть использованы в деятельности предприятий мелкосерийного машиностроения, позволят в значительной степени повысить полноту, достоверность, оперативность и аналитичность * учетной информации, формирующей себестоимость продукции, усилить контрольные функции учета на различных уровнях управления на основе современных требований к данной сфере.

Наиболее значимыми дляшрактики являются следующие результаты диссертационного исследования: методические рекомендации в области выделения и кодирования центров ответственности, мест возникновения и центров затрат; математически обоснованные предложения по выбору баз распределения косвенных расходов и авторская вариация взаимосвязанных форм управленческих смет и отчетов по бизнес-процессам, видам затрат, центрам затрат, местам их возникновения и центрам ответственности.

Результаты исследования могут быть использованы при разработке инструкций по внедрению элементов управленческого учета в систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предприятий мелкосерийного машиностроения.

Апробация результатов исследования. Перечень авторских разработок используется в учебном процессе экономических факультетов ряда вузов г. Воронежа при чтении лекций, проведении практических и семинарских занятий по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях», «Бухгалтерское дело», «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету», «Бухгалтерский учет».

Отдельные положения методических разработок (в области методики кодирования затрат, распределения косвенных расходов, формирования внутренней управленческой отчетности) апробированы и внедрены в практику учета затрат предприятий мелкосерийного машиностроения (ЗАО «РудГорМаш», ООО ПФК «Воронежский станкозавод-холдинг» и ООО «АгроСтройДон»),

Результаты диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийских, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях Воронежского государственного университета, Воронежского филиала Московского гуманитарно-экономического института, Воронежского филиала Российского государственного торгово - экономического университета и других вузов города Воронежа.

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 12 научных работах общим объемом 3,65 п.л.

Объем и структура работы. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 186 наименований. Работа изложена на 186 страницах и содержит 19 таблиц, 21 рисунок, 6 формул и 28 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Литвинов, Дмитрий Николаевич

Выводы об эффективности распределения РСЭО пропорционально часо-единицам ремонтной сложности, ОЦР и ОХР - пропорционально сумме основной заработной платы и РСЭО подтверждены данными приложения 21.

Сводный обзор рассчитанных коэффициентов корреляции приведен в таблице 3.2.

Заключение

В условиях мирового экономического кризиса, когда происходит падение деловой активности и уменьшение реального валового национального продукта (ВНП), руководители организаций должны быть нацелены на поиск наиболее рациональных и эффективных форм и методов учета и контроля затрат с целью разработки и принятия на их основе эффективных управленческих решений.

Одной из проблем предприятий российского машиностроительного комплекса в настоящее время является низкая конкурентоспособность продукции, одним из показателей которой является высокая производственная себестоимость. Поэтому поиск путей минимизации затрат является одной из важнейших задач, стоящих перед руководством предприятия в системе управления.

Обобщение проведенного теоретико-методического исследования информационного обеспечения учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях мелкосерийного машиностроения позволило нам сформулировать следующие основные выводы и предложения.

1. Исследуя теоретические вопросы становления и развития управленческого учета, мы пришли к выводу, что эволюция управленческого учета имеет определенные исторические периоды.

В России советского периода элементы управленческого учета появились в период НЭПа. Дальнейшее развитие управленческого учета связано с переходом страны к рыночным отношениям (с началом 90-х годов). В настоящее время управленческий учет является активным объектом теоретических исследований и практического внедрения.

Предложенный авторский вариант периодизации становления и развития управленческого учета в мировой и отечественной практике позволяет увязать основные исторические периоды его развития с возникновением и трансформацией хозяйственных отношений в обществе.

2. Ученые-экономисты не дают однозначной трактовки термина «управленческий учет». Изучение различных точек зрения ведущих отечественных и западных экономистов позволило нам сформулировать авторское определение управленческого учета, в основу которого включены такие качественные характеристики как системность, нацеленность на реализацию функций управления и эффективность решений.

Управленческий учет - это сложная интегрированная система учета, планирования и контроля с определенной степенью детализации данных для анализа и< оценки затрат и результатов деятельности, а также оперативного принятия эффективных тактических, стратегических, технологических, инновационных, инвестиционных, экономических и структурных решений, т.е. это получение информации, используемой для контроля и принятия решений в целях эффективного управления и оптимизации затрат и результатов, как в текущем периоде, так и на перспективу.

3. В диссертации отмечено, что управленческий учет имеет свою предметную область исследования, раскрываемую через изучение объектов учета.

По нашему мнению, к числу объектов управленческого учета, помимо уже известных, следует отнести информацию о затратах и результатах в разрезе хозяйственных' сегментов (транспортный цех, энергоцех, паросиловой цех и др.), так как указанные подразделения предприятия в отличие от других оказывают услуги на сторону, получая достаточно автономный финансовый результат. Следовательно, в управленческом учете целесообразно различать хозяйственные сегменты от центров ответственности, имеющих в качестве результата — наличие или отсутствие отклонений.

Важным объектом исследования в настоящий момент времени становятся также и расчеты по> платежам между внешними хозяйствующими субъектами. Постоянный контроль за состоянием и разработка путей погашения дебиторской и кредиторской задолженности становятся чрезвычайно актуальными вопросами, решаемыми управленческим персоналом в современных условиях экономического кризиса.

Произведена также дифференциация принципов и требований управленческого учета. К принципам управленческого учета следует относить такие условия функционирования системы, без соблюдения которых она. перестанет существовать как единое целое, а к требованиям — качественные характеристики информации.

Известный перечень функций управленческого учета был нами дополнен функцией нормирования затрат, необходимой для управления затратами по отклонениям (особенно в условиях экономической рецессии). Нормирование связано с своевременным выявлением и предупреждением нерационального использования средств, определением предельных значений затрат и результатов, упрощением техники исчисления себестоимости.

4. В современных условиях существуют предпосылки для применения основ управленческого учета в практике российских организаций. Все проблемы, возникающие на пути внедрения управленческого учета, имеют свое конкретное решение.

Одними из основных проблем использования управленческого учета на практике являются отсутствие достаточной заинтересованности руководителей организаций в связи с продолжающимся путем экстенсивного-развития производства, существование разных трактовок в терминологии учета затрат в Рос-сии< и на западе, а также отсутствие необходимого уровня конкуренции, что не позволяет в полном объеме решать задачу снижения себестоимости.

5. В российской учетной теории и практике на настоящий момент однозначно не сформулированы категории «затраты», «расходы», «издержки» и «себестоимость».

Исходя- из осуществляемого перехода отечественных предприятий на международную систему учета, нами произведена идентификация и уточнение определений указанных категорий в целях учета и калькулирования себестоимости продукции.

Мы- полагаем, что с учетной точки зрения- расходы - это часть затрат отчетного периода, приходящаяся на выпущенную продукцию (работы, услуги) и вычитаемая из полученной выручки.

Затраты - это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов на приобретение активов либо осуществление расходов организации.

По нашему мнению, понятие «затраты» шире понятия «расходы», так как включает затраты организации на приобретение активов и является идентичным термину «издержки». Объединение понятий затрат и издержек является допустимым и используется в научных трудах ряда авторов (Ивашкевич В.Б., Кашаев А.Н. и др.).

Главным в определении себестоимости является то, что этот показатель отвечает на вопрос, во сколько же обошлось предприятию производство и реализация конкретной продукции.

По нашему мнению, особенностью себестоимости является то, что она представляет собой обособившуюся часть стоимости, которая отражает затраты средств производства и труда на создание продукции, обеспечивает их возмещение для осуществления процесса воспроизводства и носит индивидуальный характер, т.е. это один из синтетических показателей, в котором находят отражение все стороны производственно-хозяйственной жизни предприятия.

6. Не все существующие признаки классификации затрат можно использовать в отечественной учетной практике, так как отдельные из них являются схожими между собой.

В* связи с этим, нами выделены 11 классификационных признаков деления затрат (отвечающих современным требованиям перехода на международную систему учета), по нашему мнению, наиболее объективных, полезных для организации учета, контроля, анализа и управления затратами: по отношению к объему производства; по степени и полярности изменения; по способу отнесения на себестоимость продукции; по способу распределения на носитель затрат; по степени контролируемости; по экономическому содержанию; по статьям калькуляции; по отношению к плану; по степени эффективности использования; по степени зависимости от принятых решений; по отношению к процессу производства.

Приведенные классификационные признаки являются базой для формирования системы классификации и выбора методов управленческого учета, которые могут быть использованы в различных организациях с учетом особенностей бизнеса, в том числе и на предприятиях мелкосерийного машиностроения.

Проанализировав существующие варианты классификации затрат, применяемые на мелкосерийных машиностроительных предприятиях, мы считаем, что для формирования упорядоченной структуры затрат, приемлемой для удовлетворения потребностей управленческого персонала организации, минимизации рисков от неправильно принятых управленческих решений и достижения высокой степени информативности учета в целях управления, может быть использована классификация затрат, основанная на соподчиненности отдельных признаков (рис. 1.5).

7. В процессе рассмотрения методических аспектов организации управленческого учета затрат на предприятиях мелкосерийного машиностроения нами были изучено влияние организационно-технологических и номенклатурных особенностей, а также специфики нормирования затрат на построение системы их учета. Произведенная оценка влияния особенностей объектов исследования на учет затрат, наглядно представленная в параграфе 2.1. в виде таблиц и рисунков, позволила определить- основные направления совершенствования управленческого учета затрат.

8. В экономической литературе существуют разнообразные трактовки определений «центр ответственности» и «центр затрат». С целью уточнения и дополнения указанных терминов нами были разработаны авторские варианты определений. Понятие «центр ответственности» уточнено через обозначение реализации такой важной функции управления, как стимулирование руководителей центров ответственности. Термин «центр затрат» дополнен функцио нальным и организационным признаками разделения мелкосерийного машиностроительного предприятия на отдельные области и участки.

Центр ответственности - это управленческая структура организации, возглавляемая менеджером, осуществляющим определенную деятельность на условиях непосредственного воздействия на результаты этой деятельности через систему контроля, несущим ответственность за несоблюдение нормативных (плановых) показателей и мотивируемым за результаты принимаемых решений в рамках возложенных на него полномочий.

Центр затрат — это первичные производственные и обслуживающие единицы, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, сходным уровнем технической оснащенности и организации труда, направленностью затрат, выделяемые в качестве объекта планирования и учета затрат в целях детализации затрат, их оптимизации, усиления контроля и повышения точности калькулирования.

В целях более подробного изучения «отправных точек», т.е. центров затрат, нами проведена их классификация (главные, вспомогательные и управленческие центры), с последующей детализацией каждого вида.

Разделение структуры предприятия на центры затрат, места их возникновения и центры ответственности позволяет детализировать экономическую информацию в управленческом учете, что способствует своевременному принятию управленческих решений.

Основываясь на указанном выше утверждении, в производственном секторе базового объекта исследования нами выделены 4 центра ответственности основной деятельности (рис. 2.10) и 4 центра ответственности, относящихся к вспомогательной деятельности (рис. 2.11). Нами также предложен возможный вариант кодирования центров ответственности, мест возникновения и центров затрат на машиностроительных предприятиях (см. табл. 2.4).

9. Анализ организации учета затрат па исследуемых предприятиях показал, что учет ведется по традиционному для машиностроения перечню статей, в составе которых существенной долей обладают прямые материальные затраты, затраты на оплату труда, косвенные общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Современные быстро изменяющиеся условия внешней среды требуют развития техники и методики действующей системы учета затрат на предприятиях мелкосерийного машиностроения.

В диссертационном исследовании нами были сформулированы пути совершенствования учета затрат, среди которых можно выделить увязку затрат на повременную оплату труда с конкретным видом выпускаемой продукции с целью увеличения доли прямых затрат в себестоимости конкретного заказа; усиления контроля за отклонениями от норм по прямым материальным и трудовым затратам, в том числе за счет внедрения десятичной системы кодирования отклонений и др.

10. Изучая направления совершенствования учета затрат на предприятиях мелкосерийного машиностроения в целях управления нами были рассмотрены возможные варианты методики записей на счетах затрат.

Предложено ориентировать учет затрат на объектах исследования на использование интегрированной однокруговой модели учета с выделением из счета 25 «Общепроизводственные расходы» расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (счет 24) и общецеховых расходов (счет 25), введением счетов 30/1 «Материальные затраты», 30/2 «Энергетические затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 36 «Отклонения от норм», 37 «Отражение общих затрат» и списанием общецеховых и общехозяйственных расходов на финансовые результаты. Такой вариант учета затрат позволит повысить их аналитичность, усилить контроль по отклонениям и проводить оперативный маржинальный анализ.

11. Применение единой базы распределения косвенных расходов является неэффективным в процессе калькулирования себестоимости продукции, что подтверждается данными проведенного нами корреляционно-регрессионного анализа (см. приложение 19). Математические расчеты в приложении 21 показали, что для предприятий мелкосерийного машиностроения более эффективными базами распределения косвенных расходов являются качественно новый показатель -часо-едииицы ремонтной сложности (для РСЭО) и сумма основной заработной платы и ранее распределенных РСЭО (для ОЦР и ОХР).

В целях сокращения объема распределяемых затрат нами рассмотрена возможность отнесения затрат на электроэнергию и зарплату вспомогательных рабочих в составе РСЭО к прямым переменным (прогрессивным, реметентным), что позволит повысить степень точности калькулирования и снизит трудоемкость учетных работ (см. приложение 20).

12. Ученые-экономисты дают разные определения управленческой отчетности. Это обусловило целесообразность уточнения и дополнения имеющихся версий термина «управленческая отчетность», что привело к разработке авторского варианта данного определения.

Под управленческой отчетностью следует понимать комплекс системной ' информации по показателям-элементам и процессам, носящий как прогнозный, так и фактический характер в разрезе выделенных единиц хозяйственной организации (центров ответственности, мест возникновения затрат и центров затрат) с целью контроля их деятельности, оценки и управления.

Во многих научных трудах приводится перечень принципов составления внутренней отчетности по центрам ответственности, который, по нашему мнению, частично включает требования к информации в управленческой отчетности. По этой причине нами произведена дифференциация принципов и требований к управленческой отчетности.

Для сбора и анализа информации по затратам целесообразно применять на практике взаимосвязанные формы смет и отчетов по бизнес-процессам, видам-затрат, центрам затрат, местам их возникновения и центрам ответственности. Разработанные нами варианты смет и отчетов могут быть реализованы в автоматизированной среде учета затрат мелкосерийных машиностроительных предприятий (см. приложения 25, 26, 27).

Реализация предложенных в диссертации разработок не только повысит научную обоснованность учета затрат и калькулирования себестоимости, но и позволит создать на предприятиях мелкосерийного машиностроения эффективную систему управленческого учета, способствующую принятию своевременных и экономически оптимальных управленческих решений.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Литвинов, Дмитрий Николаевич, 2009 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации : часть вторая № 117-ФЗ : принята Государственной Думой 19 июля 2000 г. : одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 г. : утв. 5 августа 2000 г. (с изменениями и дополнениями). -М. : ТК Велби, 2009. 581 с.

2. О бухгалтерском учете : федер. закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ : принят Государственной Думой 23 февраля 1996 г. : одобрен советом Федерации 20 марта 1996 г.. М. : ТК Велби, 2007. - 15 с.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) : приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н // Финансовая газета. 1999. - № 23.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) : приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 № ЗЗн // Финансовая газета. 1999. - № 23.

5. Адамов Н. А. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления / Н. А. Адамов, Г. В. Адамова // Финансовая газета. 2007. - июль. - № 30.

6. Адамов Н. А. Учет по центрам финансовой ответственности / Н. А. Адамов, И. П. Еремин // Финансовая газета. 2008. - январь. - № 2.

7. Аксененко А. Ф. Нормативный метод учета в промышленности : теория, практика и перспективы развития / А. Ф. Аксененко. М. : Финансы и статистика, 1983. - 224 с.

8. Аксененко А. Ф. Себестоимость в системе управления отраслью : учет и анализ / А. Ф. Аксененко. М. : Экономика, 1984. - 167 с.

9. Аксененко А. Ф. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений / А. Ф. Аксененко, М. С. Бо-бижонов, Ж. Ж. Паримбаев. М. : ООО «Нонпарель», 1994. - 127 с.

10. Ю.Аксененко А. Ф. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции / А. Ф. Аксененко, А. Д. Шеремет. М. : Изд-во МГУ, 1984. - 269 с.

11. Акчурина Е. В. Управленческий учет : учеб. пособие / Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко, А. В. Казин. М. : Велби, Проспект, 2004. - 480 с.

12. Ананькина Е. А. Контроллинг как инструмент управления / Е. А. Ананышна, С. В. Данилочкин, Н. Г. Данилочкина ; под ред. Н. Г. Данилочкиной. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1998. - С. 7.

13. Андреев В. Д. Внутренний аудит: учеб. пособие / В. Д. Андреев. — М. : Финансы и статистика, 2003. — 464 е.: ил.

14. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч пер. с англ. И. А. Смирновой, И. Э. Дымовой, О. Н. Волковой, Я. В. Молоток; под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. — М. : Финансы и статистика, 2002. 952 с.

15. Асеева С. В. Учет затрат и трансфертные цены / С. В. Асеева // Бухгалтерский учет. 1991. - № 4. - С. 29-33.

16. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учеб. пособие / В. П. Астахов. Ростов н/Д : Издательский центр «МарТ», 2002. - 928 с.

17. Бабарыкин С. В. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании /С. В. Бабарыкин // Бухгалтерский учет. 1997. - № 3. - С. 91.

18. Базылев Н.И. Экономическая теория : учебник / Н.И. Базылев и др.. — Минск : БГЭУ, 1996. С. 187-188.

19. Бакаев А. С. Бухгалтерские термины и определения / А. С. Бакаев. М. : Бухгалтерский учет, 2002. - 160 с.

20. Барулина Е. В. Учет затрат в условиях рынка / Е. В. Барулина // Бухгалтерский учет. 1992. - № 4. - С. 24-26.

21. Басманов И. А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции / И. А. Басманов. Минск : Высшая школа, 1973. - 296 с.

22. Басманов И. А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов. М.: Финансы, 1970. - 168 с.

23. Басманов И. А. Учет производственных расходов предприятия / И. А. Басманов. М. : Финансы, 1967. - 204 с.

24. Безруких П. С. Состав и учет издержек производства и обращения / П. С. Безруких. М. : ФБК Контакт, 1996. - 224 с.

25. Безруких П. С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (вопросы теории, методологии и организации) / П. С. Безруких, А. Н. Кашаев, И. П. Комиссарова. М. : Финансы и статистика, 1989. - 223 с.

26. Безруких П. С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П. С. Безруких. М. : Финансы, 1974. - 320 с.

27. Белобжецкий И. А. Издержки производства : бухгалтерский учет и аудит / И. А. Белобжецкий // Бухгалтерский учет. 1994. - № 2.- С. 11-16.

28. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И. А. Белобжецкий. М. : Финансы и статистика, 1989. — 256 с.

29. Болыной экономический словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. 6-е изд., доп. и перераб. — М.: Институт новой экономики. 2004. — 1376 с.

30. Булгакова С. В. Управленческий учет: проблемы теории : монография / C.B. Булгакова-Воронеж : Изд-во Воронеж. Гос. Ун-та, 2006. 160 с.

31. Бурцев В. В. Внутренний контроль в организации: Методологические и практические аспекты / В. В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 2002. -№8. - С. 41-50.

32. Бурцев В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В. В. Бурцев.- М.: «Экзамен», 2000. 320 с.

33. Бурцев В. В. Управленческий аудит системы бюджетирования / В. В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 2003. - № 12. - С. 24-29.

34. Бутынец Ф. Ф. Бухгалтерский учет в зарубежных странах : учеб. пособие / Ф. Ф. Бутынец и др.. Житомир : ЧП "Рута", 2002. - 660 с.

35. Быкадоров Н. А. Нормативный метод учета и калькулирования продукции / Н. А. Быкадоров. М. : Финансы, 1974. - 152 с.

36. Васин Ф. П. О методах учета затрат на производство / Ф. П. Васин // Бухгалтерский учет. 1994. - № 7. - С. 40 - 42.

37. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник / М. А. Бахрушина. 5-е изд., стер. - М. : Омега-Л, 2006. - 576 с.

38. Вахрушина М. А. Внутрихозяйственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика : проблемы и перспективы / М. А. Бахрушина. М. : АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.

39. Бахрушина М.А. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием/ М.А. Бахрушина // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2001. - Выпуск 17, май. - С. 7-8.

40. Вахрушина М. А. Управление затратами как фактор минимизации предпринимательского риска / М. А. Бахрушина // Экономика и жизнь. 2002. - № 52.-С. 13-15.

41. Вильямсон О. Е. Частная собственность и рынок капитала / О. Е. Вильямсон // Экономика и организация промышленного производства. 1993. - № 5. - С. 66-80.

42. Волкова О. Н. Управленческий учет : учебник / О. Н. Волкова. М. : Велби, Проспект, 2006. - 472 с.

43. Врублевский Н. Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики : учеб. пособие / Н. Д. Врублевский.- М. : Бухгалтерский учет, 2004. 376 с.

44. Врублевский Н. Д. Управленческий учет издержек производства : теория и практика / Н. Д. Врублевский. М. : Финансы и статистика, 2002. - 352 с.

45. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта / Ч. Гаррисон пер. с англ. Б. Вакман; под ред. Ю.О. Любовича. М. : Техника управления, 1930. - 300 с.

46. Гильде Э. К. Модели организации нормативного учета в промышленности / Э. К. Гильде. М. : Финансы, 1970. - 112 ci

47. Гильде Э. К. Нормативный учет в промышленности / Э. К. Гильде. М. : Финансы, 1976. - 152 с.

48. Глушков И. Г. Управленческий учет на современном предприятии / И. Г. Глушков. М.: КНОРУС; Новосибирск : ЭКОР-книга, 2004. - 160 с.

49. Голов С. Ф. Учет и контроль затрат : пути развития / С. Ф. Голов, В. И. Ефи-менко //Бухгалтерский учет. 1991. - № 11. - С. 8-11.

50. Давние В. В. Адаптивное прогнозирование: Модели и методы / В. В. Давние,- Воронеж: Издательство ВГУ, 1997. 196 с.

51. Дмитриев М. В. Развитие промышленного учета в СССР / М. В. Дмитриев // Бухгалтерский учет. 1967. - № 10. - С. 19.

52. Додонов А. А. Нормативный учет : каким ему быть? / А. А. Додонов // Бухгалтерский учет. 1992. - № 3. - С. 43 - 46.

53. Додонов А. А. Об учете затрат на производство / А. А. Додонов // Бухгалтерский учет. 1993. - № 2. - С. 33-36.

54. Друри К. Управленческий и производственный учет : учебник / К. Друри пер. с англ. В. Н. Егорова; под ред. Н.Д. Эриашвили. 5-е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.

55. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений : учебник / К. Друри пер. с англ. В. Н. Егорова. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.

56. Ендовицкий Д. А. Обоснование места внутреннего аудита в системе внутреннего контроля / А. А. Архипов, Д. А. Ендовицкий // Аудитор. 2003. -№12 (106). - С. 37-46

57. Ерижев М. К. Сравнительный анализ основных подходов к управлению затратами современной компании / М.К. Ерижев // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. - № 10. - С. 17-22.

58. Ермакова Н. А. Бюджетирование в системе управленческого учета / Hl А. Ермакова. М. : Экономист, 2004. - 187 с.

59. Жебрак М. X. Курс промышленного учета / М. X. Жебрак. 8-е изд., перераб. - М. : Госстатиздат, 1960. - 400 с.

60. Жебрак М. X. Основы нормативного метода калькуляции / М. X. Жебрак. -М. :Машгиз, 1948. 114 с.

61. Зудилин А. П. Учись читать бухгалтерскую отчетность партнера и конкурента / А. П. Зудилин. М. : Изд-во РУДН, 1993. - 48 с.

62. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник / В. Б. Ивашкевич. М. : Экономист, 2004. - 618 с.

63. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский учет в промышленности / В. Б. Ивашкевич, Н. М. Гарифуллин. Казань : Изд-во Казан, фин.-экон. ин-та, 1993. - 308 с.

64. Ивашкевич В. Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен / В. Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. 1992. - № 2. - С. 9-12.

65. Ивашкевич В. Б. Калькулирование полной стоимости продукции в международной практике учета / В. Б. Ивашкевич, Н. А. Ермакова // Бухгалтерский учет. 2002. - № 18. - С. 54 - 57.

66. Ивашкевич В. Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности / В. Б. Ивашкевич. Казань : Изд-во Казан, ун-та, 1974. -150 с.

67. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В. Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. 2000. - № 5. - С. 56 - 59.

68. Ивашкевич В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции / В. Б. Ивашкевич. М. : Финансы, 1974. - 150 с.

69. Ивашкевич В. Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В. Б. Ивашкевич, С. Н. Зайцев // Бухгалтерский учет. 1996. - № 12. - С. 3435.

70. Ивашкевич В. Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия / В. Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. 1999. - № 4. - С. 99 - 102.

71. История экономический учений : учеб. пособие / под ред. В. Автономова, О. Ананьина, Н. Макашевой. М.: ИНФРА-М, 2000. -784 с.

72. История экономический учений (Современный этап): учебник / под общ. ред. А. Г. Худокормова. М.: ИНФРА-М, 2002. - 733 с. - (Серия «Высшее образование»)

73. Каверина О. Д. Организация бюджетирования на предприятии / О. Д. Каверина // Бухгалтерский учет. 2003. - № 11. - С. 57 - 60.

74. Каверина О. Д. Управленческий учет : системы, методы, процедуры / О. Д. Каверина. М. : Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

75. Карпова Т. П. Основы управленческого учета : учеб. пособие / Т. П. Карпова. М. : ИНФРА-М, 1997. - 392 с.

76. Карпова Т. П. Управленческий учет : учебник для вузов / Т. П. Карпова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. - 351 с.

77. Карпова Т. П. Учет производства как начальный этап управленческого учета / Т. П. Карпова // Бухгалтерский учет. 2000. - № 20. - С. 56-57.

78. Кашаев А. Н. О группировках затрат в производственном учете / А. Н. Катаев // Бухгалтерский учет. 1994. - № 9. - С. 15-20.

79. Керимов В.Э. Управленческий учет в организациях и предприятиях потребительской кооперации : учебник / В. Э. Керимов. 3-е изд. - М. : Изд.-торговая кооперация «Дашков и К0», 2007. — 460 с.

80. Керимов В. Э. Механизм управления себестоимостью продукции в коммерческих организациях / В. Э. Керимов // Экономический анализ. 2003. - № 6. - С. 2-5.

81. Керимов В. Э. Об организации управленческого учета / В. Э. Керимов // Бухгалтерский учет. 2003. - № 14. - С. 44 - 45.

82. Керимов В. Э. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг» / В. Э. Керимов, Н. Н. Комарова, A.A. Епифанов // Аудит и финансовый анализ.-2001. -№ 2.-С. 14-18.

83. Керимов В. Э. Проблемы организации системы учета по центрам ответственности в коммерческих организациях / В. Э. Керимов // Экономический анализ. 2003. - № 5. - С. 2 - 5.

84. Керимов В. Э. Система учета «Стандарт-кост» : лекция / В. Э. Керимов, М.С. Крятов, А. А. Епифанов. М. : МУГЖ, 2001. - 30 с.

85. Керимов В. Э. Управленческий учет : учебник / В. Э. Керимов. 3-е изд., изм. и доп. - М. : Изд-во Дашков и К, 2004. - 460 с.

86. Керимов В. Э. Управленческий учет производственной деятельности : учеб. пособие / В. Э. Керимов и др. М. : Экзамен, 2002. - 127 с.

87. Кларк Дж. Б. Распределение богатства / Дж. Б. Кларк пер. с англ. Д. Стра-шунского, А. Бесчинского; под ред. JI. П. Куракина. М. : Гелиос АРВ, 2000. - 367 с.

88. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета / под ред. A.C. Бакаева. М.: «ИПБ-БИНФА», 2002. - 435 с.

89. Контроль в системе внутрипроизводственного хозрасчета/ Б. И. Валуев и др.. М.: Финансы и статистика, 1987. - 239 с.

90. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Н. Г. Данилочкин и др.. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 279 с.

91. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях / А. М. Карминский и др.. — 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2002. - 256 е.: ил.

92. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России // Бухгалтерский учет. 1998. - №3. - С. 79-84.

93. Кувалдина Т. Б. Порядок отражения доходов и расходов в бухгалтерской отчетности согласно МСФО / Т. Б. Кувалдина // Аудиторские ведомости. -2008.-N 8.-С. 21.

94. Кукукина И. Г. Управленческий учет : учеб. пособие / И. Г. Кукукина. -М. : Финансы и кредит, 2004. 400 с.

95. Ламыкин И. А. Об учете вторичных материальных ресурсов / И. А. Ла-мыкин, Н. А. Кококрев // Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях. 1987. - № 3. - С. 16 - 18.

96. Ларионов А.Д. Нормативный метод учета: сущность, опыт и проблемы внедрения / А.Д. Ларионов. Л ДНТП, 1986. - 24 с.

97. Левин В. С. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета / Левин В. С. М. : Финансы и статистика. - 1990. - 158 с.

98. Манн Р. Контроллинг для начинающих. Система управления прибылью / Р. Манн, Э. Майер / пер. с нем. Ю. Г. Жукова. 2-е изд., перераб. и доп. -М. : Финансы и статистика, 2004. - 304 с.

99. Маргулис А.Ш. Калькуляция себестоимости в промышленности / А. ТТТ. Маргулис. М. : Финансы. - 1975. - 456 с.

100. Маргулис А. Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования / А. Ш. Маргулис // Бухгалтерский учет. 1989. - № 10. - С. 17 - 23.

101. Марков Г. Н. Справочник по управленческому учету / Г. Н. Марков, А. А. Бенин. СПб. : Альфа, 2001. - 448 с.

102. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии / К. Маркс пер. с нем. И. Н. Степанова-Скворцова. М. : Государственное издание политической литературы, 1950. - Т. 1, кн. 1. - 794 с.

103. Маршалл А. Принципы экономической науки / А. Маршалл пер. с англ.. В 3-х т.- Москва : Прогресс, 1993. - T.l. - С.58. /

104. Мацкевичюс Й. С. Калькулирование себестоимости продукции : Исторический аспект / И. С. Мацкевичюс. Вильнюс : Изд-во Вильнюсск. ун-та, 1974.-212 с.

105. Мацкевичюс Й. С. Управление затратами в АСУП / Й. С. Мацкевичюс. -М.: Финансы и статистика. 1989. - 224 с.

106. Мацкевичюс Й. С. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран / Й. С. Мацкевичюс, А. Яругова // Бухгалтерский учет. 1993. - № 2. -С. 40.ч

107. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 672 с.

108. Международные стандарты финансовой отчетности 2007 : издание на русском языке. М. : Аскери-АССА, 2007. - 1043 с.

109. Мескон М. Основы менеджмента / М. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури пер. с англ.. М. : Дело, 1998. - 800 с.

110. Методические материалы по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообработки.- М.: Прейскурантиздат, 1976. 43 с.

111. Моисеев С. И. Теория вероятностей и элементы математической статистики : учеб. пособие / С. И. Моисеев, Ю. Г. Морозов, JI.B. Степанов. — Воронеж : ВФ МГЭИ, 2004. -117 с.

112. Мухин А. Ф. Бухгалтерский учет в промышленности США / А. Ф. Мухин.- М. : Финансы, 1965. 275 с.

113. Мюллендорф Р. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Р. Мюллендорф, М. Карренбауэр / пер. с нем. М. И. Корсакова. М. : ЗАО "ФБК-ПРЕСС", 1996. - 160 с.

114. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл пер. с англ. А. В. Чмеля, Д. Н. Исмангулова. 2-е изд., стереотип.- М. : Финансы и статистика, 1999. 496 с.

115. Непомнящий Е. Г. Экономика и управление предприятием: Конспект лекций / Е. Г. Непомнящий. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1997. - 521 с.

116. Николаева О. Е. Управленческий учет : система сбалансированных показателей / О. Е. Николаева, О. В. Алексеева // Бухгалтерский учет. 2002. -№ 9. - С. 74-78.

117. Николаева С. А. Затраты, расходы, убытки / С. А. Николаева // Экономика и жизнь. 2002. - № 53. - С. 15 - 16.

118. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка : система "директ-костинг" : теория и практика / С. А. Николаева. М. : Финансы и статистика, 1993. - 128 с.

119. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости / С. А. Николаева. М. : Аналитика-Пресс, 1997. - 144 с.

120. Николаева С. А. Система "директ-костинг" и возможности ее применения / С. А. Николаева // Бухгалтерский учет. 1991. - № 9. - С. 12-15.

121. Николаева С. А. Управленческий учет : учеб. пособие / С. А. Николаева. -М: : ИШ России, Информационное Агентство "ИШ-ИНФРА", 2002. 176 с.

122. Новичепко П. И:,Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности : учебник / П. П. Новиченко, И. М. Рендухов. М. : Финансы и статистика;.1992. .- 223 с.

123. Ожегов С. И. Толковый словарь русского языка: Ок. 57000 слов / под ред. Н: Ю. Шведовой: — 4-е изд., доп. М. : Азбуковник. - 1995. — 644 с.

124. Палий В. Ф. Новые счета и методики бухгалтерского учета (комментарии к учету затрат и результатов, собственности и обязательств) / В. Ф. Палий. -М. : Ларина Сервис, 1991. 56 с.

125. Палий:В: Ф. Организация управленческого учета / В; Ф. Палий. М. : Бе-ратор-11ресс, 2003. - 224 с.

126. Палий В; Ф. Основы калькулирования / В: Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1987. - 288 с.135: Палий В. Ф. Развитие методологии управленческого учета / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет.,-2004. №12. - С. 52 - 55.

127. Палий В: Ф. Счета управленческого учета / В. Ф. Палий, В. В1 Палий // Бухгалтерский учет. 2001. - № 7. - С. 72 - 78.

128. Палий В: Ф. Управленческий учет : внутрифирменная отчетность / В. Ф. Палий//Бухгалтерский учет. 2003. - №13. - С. 58-60:

129. Палий В. Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета/В. Ф. Палий, В; В: Палий // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 17. - С. 58-62.

130. Палий В. Ф Управленческий учет - система внутренней информации / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет, - 2003. - № 2. - С. 57-59:

131. Пизенгольц М: 3. О содержании управленческого учета / М. 3. Пизен-гольц // Бухгалтерский учет. 2000; - № 19. - С. 60 - 62.

132. Попова Л. В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы : учебно-метод. пособие / Л.В. Попова и др.. М. : Дело и Сервис, 2006. - 448 с.

133. Проект Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации : приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 2003. - № 11.- С. 40-57.

134. Рудановский А. П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета / А. П. Рудановский. М. : МАКИЗ, 1928. - С. 4 - 36.

135. Сивере Е. Е. Торговое счетоводство и сношения с банками / Е. Е. Сивере.- С.- Петербург : Типо-Литография А. Э. Винеке, 1913. 389 с.

136. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет в первой половине XIX в. : рождение науки /Я. В. Соколов, В. В. Ковалев // Бухгалтерский учет. 1993. - № 3. - С. 38-41.

137. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для ВУЗов / Я. В. Соколов. М. : ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

138. Соколов Я. В. Двойная бухгалтерия в России XVIII в. / Я. В. Соколов, В. В. Ковалев // Бухгалтерский учет. 1993. - № 3. - С. 19-21.

139. Соколов Я. В. Двойная бухгалтерия: как это важно / Я. В. Соколов // БУХ.1С. 2005. - № 3. - С. 44.

140. Соколов Я. В. История развития бухгалтерского учета / Я. В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2004. 272 с.

141. Соколов Я. В. Управленческий учет : как его понимать / Я. В. Соколов, М. Л. Пятов // Бухгалтерский учет. 2003. - № 7.- С. 53 - 55.

142. Соколов Я. В. Управленческий учет : миф или реальность? / Я. В. Соколов // Бухгалтерский учет. 2000. - № 18. - С. 50 - 52.

143. Сопко В. В. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции в промышленности / В. В. Сопко, А. И. Патрик. Киев : Техника, 1988. - 112 с.

144. Статистический словарь / под ред. М.А. Королева. М.: Финансы и статистика, 1989. - 623 с.

145. Стуков С. А. Метод целевых затрат в рыночной экономике / С.А. Стуков // Аудиторские ведомости. 1998. - № 3. - С. 33 - 36.

146. Стуков С. А. Система производственного учета и контроля / С. А. Стуков.- М. : Финансы и статистика, 1988. 223 с.

147. Стуков С. А. Современные методы калькулирования себестоимости / С. А. Стуков. Калинин : Изд-во Калинин, гос. ун-та, 1980. - 86 с.

148. Стуков С. А. Учет затрат на производство : современное состояние / С. А. Стуков // Бухгалтерский учет. 1996. - № 1. - С. 22-23.

149. Стуков С. А. Учет и контроль издержек производства на капиталистических промышленных предприятиях / С. А. Стуков. Калинин : Изд-во Калинин. гос. ун-та, 1978. - 82 с.

150. Ткач В. И. Управленческий учет : международный опыт / В. И. Ткач, М. В. Ткач. М. : Финансы и статистика, 1994. - 144 с.

151. Управленческий учет : учеб. пособие / под ред. А. Д. Шеремета. 4-е изд, перераб. и доп. - М. : Инфра - М, 2009. - 429 с.

152. Хорнгрен Ч. Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч. Т. Хорн-грен, Дж. Фостер пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М. : Финансы и статистика. - 2003. - 416 е.: ил.

153. Хорнгрен Ч. Т. Управленческий учет / Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, ТУТ. Датар пер. с англ. О. А. Пинус, M. М. Каверина, Е. С. Шумейко, А. А. Плоткиной, К. В. Тер-Нерсесянц, И. В. Мармулевой. 10-е изд. - СПб. : Питер, 2007.- 1008 с.

154. Хруцкий В. Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования / В. Е. Хруцкий, Т. В. Сизова, В. В. Гамаюнов. М: Инфра-М, 2005. - 400 с.

155. Чая В. Т. Система бюджетирования и управленческая отчетность в агрохол-дингах / В. Т. Чая, Н. И. Чупахина // Экономический анализ. Теория и практика. 2008. - №14. - С. 31 - 36.

156. Чуманенко Н. Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции : монография / Н. Г. Чумаченко. М. : Финансы, 1965. - 124 с.

157. Чумаченко Н. Г. О внедрении управленческого учета / Н. Г. Чумаченко // Бухгалтерский учет. 2003. - № 19. - С. 63 - 65.

158. Чумаченко Н. Г. Учет и анализ в промышленном производстве СИТА / Н. Г. Чумаченко. М. : Финансы, 1971. - 240 с.

159. Шим Дж. К. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Дж. К. Шим, Дж. Г. Сигел пер. с англ. А. П. Калюжного.- М. : Информ.-издат. дом "Филинъ", 1996. 344 с.

160. Шим Дж. К. Основы коммерческого бюджетирования / Дж. К. Шим, Дж. Г. Сигел пер. с англ.. СПб. : Азбука, 2001. - 496 с.

161. Широбоков В. Г. Активно-адаптивная система бухгалтерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика : автореферат на соискание ученой степени доктора экономических наук / В. Г. Ши-робоков. Воронеж, 2002. - 54 с.

162. Щенков С. А. Система счетов и бухгалтерский баланс / С. А. Щенков. -М.: Финансы, 1973.- 144 с.

163. Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России / К. В. Щиборщ. М. : Дело и сервис, 2004. - 544 с.

164. Экономика предприятия : учебник / под ред. О.И. Волкова. М. : ИНФРА-М, 1998. - 416 с.

165. Эмерсон Г. Двенадцать принципов производительности / Г. Эмерсон / пер. с англ.; под.ред. B.C. Кардаш. 2-е изд. - М. : Экономика, 1992. - 234с.

166. Энтони Р. Учет : ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис / пер. с англ. Е. И. Ткача, Ю. А. Дубовика, В. Н. Русиновой; Р. А. Коржа. —■ М. : Финансы и статистика, 1993. 560 с.

167. Яругова А. Управленческий учет : опыт экономически развитых стран / А. Яругова пер. с польск.. М. : Финансы и статистика, 1991.-241 с.

168. Anthony R.N. Planning and Control Systems: A Framework for Analysis. Boston, Massachusetts: Harvard University Press, 1965. P. 125-127.

169. G. Cokins Activity Based Cost Management: An Executive's Guide, John Wiley & Sons, 2002.-P. 85-86.

170. Higgins H.A. Responsibility Accounting Chronicle. Chicago. - April. 1952. - P. 112.

171. Jensen M.C., Meckling W.H. Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure // Journal of Financial Economics 3, 1976. -P. 305-360.

172. Johnson T. Activity-based information: a blueprint for world class management accounting.- Journal of Management Accounting (June), 1988.- P. 23-30.

173. Kaplan R. One cost system isn't enough.- Harvard Busyness Review (September-October), 1988.-P. 134-147.

174. Killough, Larry N., Wayne E. Leininger Cost accountyng .- New York: WEST PUBLISHING CO, 1981.- 850 p.

175. Mayer E., Liessman K., Mertens H. Kostenrechnung. Stuttgart, 2002. S. 76

176. Mellerowicz K. Kosten und Kostenrechnung, t.l, Theorie der Kosten. Walter de Gruyter Co.-Berlin.-1963.-240 p.

177. Schonfeld H.M. Kostenrechnung, 7 Avf., Poeschel Verlag.- Stuttgard, 1974. C. 15-16.