Учет и анализ природоохранных затрат при производстве цемента тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Кудин, Михаил Михайлович

• Кудин, Михаил Михайлович
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кудин, Михаил Михайлович

Введение.

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа природоохранных затрат на цементных заводах.

1.1. Взаимосвязь технологического процесса с организацией учета природоохранных затрат при производстве цемента.

1.2. Влияние экологической политики цементных заводов на организацию учета и анализа природоохранных затрат.

Глава 2. Методическое обеспечение организации учета природоохранных затрат цементного производства.

2.1. Группировка затрат на природоохранные мероприятия при производстве цемента.

2.2. Методика синтетического и аналитического учета природоохранных затрат предприятий цементной промышленности.

2.3. Организация учета • формирования и использования источников экологических инвестиций.

Глава 3. Анализ эколого-экономических показателей предприятий цементной промышленности.

3.1.Информационная база анализа затрат на природоохранную деятельность предприятий цементной промышленности.

3.2. Методика анализа эколого-экономических показателей эффективности природоохранных затрат цементного производства.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учет и анализ природоохранных затрат при производстве цемента»

Актуальность темы исследования. В настоящее время отечественными предприятиями цементной промышленности 85% цемента выпускается по устаревшему энергоемкому мокрому способу производства, который негативно сказывается на состоянии окружающей среды.

Основные воздействия на окружающую среду при производстве цемента связаны с выбросами из дымовых труб и быстроиспаряющихся компонентов, выбросов в атмосферу в виде пыли, которая на большинстве предприятий превышает допустимые по российским требованиям значения. При этом выбросы углекислого газа составляют 5% мирового объема, приходящегося на долю цементных предприятий.

Загрязнение окружающей среды предприятиями цементной промышленности существенно влияет на их инвестиционную привлекательность. Поэтому с целью достижения минимального воздействия цементного производства на окружающую природную среду необходимо обеспечить исполнение экологического законодательства и стандартов в сфере охраны окружающей среды. Кроме того, увеличению объема продаж цемента на мировом рынке способствует не только соответствующий уровень развития техники и технологий, но и правильно сформированная экологическая политика предприятия, где особое место занимают мероприятия по охране окружающей среды.

Проводимые мероприятия в рамках экологической политики требуют ' обособленного учета затрат на их осуществление и определения эффективности природоохранной деятельности. В этой связи большую значимость приобретают вопросы выделения объектов учета природоохранных затрат при производстве цемента с целью уменьшения негативного воздействия на окружающую среду и оптимизации экологических платежей.

В связи с отсутствием специального стандарта по учету и отчетности о природоохранных затратах как в отечественном законодательстве, так и в системе МСФО и вААР, объективно возрастает потребность в правильной постановке учета деятельности, связанной с охраной окружающей среды.

Недостаточная учетно-аналитическая база о природоохранных затратах затрудняет определение эколого-экономических показателей для обоснования экологического инвестирования.

Экономическая важность вопросов контроля потоков природоохранных затрат в процессе производства цемента, а также обеспечение эффективности природоохранной деятельности, обусловливает повышенный интерес к проведению исследования учетно-аналитического обеспечения управления природоохранными затратами цементных предприятий.

Степень разработанности проблемы. Исследования по отдельным аспектам экологического учета, отчетности и анализа природоохранной деятельности предприятий посвящены работы многих ученых-экономистов: Алимова С.А., Астафьевой O.E., Багинова И.П., Байдакова C.JL, Баканова М.И., Балацко-го О.Ф., Белоусова А.И., Бородина А.И., Бортника А.Н., Глазыриной И.П., Голуба A.A., Голубевой H.A., Гофмана В.Р., Грачева В.А, Деминой Т.А, Елкиной Л.Г., Еремеевой О.С., Жарылгасовой Б.Т., Ивановой М.Д., Ильичевой Е.В., Мажайского Ю.А., Марьина Е.В., Матевосовой K.JL, Морозовой Е.В., Мочало-вой JT.A., Никитина В.Н., Палия В.Ф., Панкова Д.А., Пачурина Г.В., Петровой Т.В., Потравного И.М., Рубановой H.H., Савицкой Г.В., Саенко К.С., Сергеевой Т.В., Серова Г.П., Сидорчук В.Л., Смирнова Н.Б., Соколова Я.В., Сотниковой JI.B., Стражева В.И., Суглобова А.Е., Суйца В.П., Тимофеевой С.С. Хачумова C.B., Чепраковой Т.Н., Шавкуновой H.A., Шапигузова С.М., Шимовой О.С., Шеремета А.Д., Ядыганова Я.Я. и других.

Однако многие исследования касались отдельных положений рассматриваемой проблемы и не охватывали вопросы учетно-аналитического обеспечения природоохранной деятельности предприятий цементной промышленности. При этом в экономической литературе недостаточно освещены вопросы определения основных принципов, которыми необходимо руководствоваться при выборе вариантов организации учета природоохранных затрат и их дифференциации по этапам цементной производственной деятельности.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность теории и методического обеспечения учета природоохранных затрат предприятий цементной промышленности и анализа эффективности природоохранной деятельности предопределили необходимость исследования данной проблемы, обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений по учету природоохранных затрат в бизнес-процессах цементного производства, а также практических рекомендаций по совершенствованию анализа эколого-экономических показателей для оптимизации мероприятий экологической политики.

Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- установить взаимосвязь технологического процесса с организацией учета природоохранных затрат при производстве цемента;

- определить влияние экологической политики цементных заводов на формирование информации по организации учета природоохранных затрат;

- разработать группировку затрат на природоохранные мероприятия при производстве цемента;

- разработать методику учета капитальных и текущих затрат на природоохранную деятельность предприятий цементной промышленности;

- предложить порядок учета формирования и использования средств на экологическое инвестирование;

- сформировать информационную базу анализа затрат на природоохранную деятельность предприятий цементной промышленности;

- разработать методику анализа природоохранных затрат цементного производства.

Предметом исследования является процесс формирования зачетно-аналитической информации о природоохранных затратах цементного производства для целей прохождения экологического аудита.

Объектом исследования избраны предприятия цементной промышленности: ОАО "Щуровский цементный завод", ОАО "Вольскцемент", ОАО "Уль-яновскцемент", ОАО "Белогордский цемент".

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам бухгалтерского и управленческого учета, экономического и управленческого анализа.

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации, Белгородской, Московской, Саратовской, Ульяновской области, статистические данные Федеральной государственной службы статистики и Управления Федеральной государственной службы статистики по Белгородской, Московской, Саратовской, Ульяновской области, материалы периодической печати по изучаемой проблеме.

В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы, монографический метод исследования.

Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:

- выявлено влияние технологического процесса на определение объектов учета затрат, являющихся базой экологической политики предприятий, производящих цемент;

- определены места возникновения природоохранных затрат в разрезе рекомендованных бизнес-процессов цементного производства;

- разработана группировка затрат на природоохранные мероприятия при производстве цемента: затраты, связанные с правом использования природных ресурсов; затраты, связанные с правом воздействия на природные ресурсы; затраты, связанные с реализацией мероприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия;

- разработана методика синтетического учета капитальных и текущих затрат на природоохранную деятельность предприятий цементной промышленности с введением специальных счетов 06 "Инвестиционные природоохранные затраты" и 32 "Текущие природоохранные затраты" с открытием субсчетов в разрезе выделенных групп природоохранных затрат, а также с открытием к счету 01 субсчетов: 1 "Основные средства водоохранного назначения"; 2 "Основные средства атмосфероохранного назначения"; 3 "Основные средства по охране окружающей среды от отходов производства и потребления";

- предложен порядок формирования средств на осуществление инвестиционных природоохранных затрат с отражением на счете 85 "Финансирование экологических инвестиционных затрат" с последующей детализацией и открытием субсчетов: 85/1 "Горное производство"; 85/2 "Дробильно-сортировочный комплекс"; 85/3 "Цементное производство";

- разработаны методические подходы к формированию информационной базы анализа природоохранных затрат предприятий цементной промышленности на основе систематизированных учетных и внеучетных аналитических показателей экологической деятельности предприятия;

- разработана методика анализа природоохранных затрат цементного производства, основанная на эколого-экономических показателях.

Значение результатов диссертационного исследования для теории и практики. Теоретическая и практическая значимость полученных результатов состоит в том, что сформулированные выводы и предложения могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок в данной области исследования.

Практическая значимость заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации, по совершенствованию учета природоохранных затрат и анализа их влияния на экологическую политику предприятий цементной промышленности.

Теоретическая и практическая значимость работы. Сделанные выводы и предложения позволяют повысить информационные возможности аналитических данных, усилив роль учетного отражения природоохранных затрат в процессе принятия управленческих решений. Основы разработанных теоретических положений и организационно-методических рекомендаций для совершенствования учета природоохранных затрат в цементном производстве, что позволит обеспечить контролируемость их величины и состава в себестоимости цемента с целью оптимизации рыночной цены.

Результаты исследования могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов, при подготовке методического обеспечения учебного процесса по специальным дисциплинам в высших учебных заведениях при преподавании курсов, "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерский управленческий учет", в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгалтеров.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты научном издании, в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме статей и тезисов в научно-практических сборниках научных трудов и тезисов. Положения диссертации были использованы в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета в ходе преподавания дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет» и "Бухгалтерский управленческий учет".

Отдельные предложения диссертации приняты к внедрению в ОАО «Щу-ровский цементный завод».

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Кудин, Михаил Михайлович

Заключение

В настоящее время мировой рынок цемента характеризуется стабильными темпами роста (4-6% ежегодно), производство которого составляет 2,8 млрд.т. Российские предприятия цементной промышленности, находясь в числе самых быстрорастущих мировых индустрий, тем не менее, имеют высокий уровень износа основных фондов (до 70%) и применяют устаревшие технологии производства цемента (до 85%). Как следствие, это обусловливает существенный уровень химического загрязнения воздушного бассейна и большую энергоемкость производства.

В этих условиях особое значение приобретает экологическая политика предприятия, предусматривающая осуществление природоохранных затрат при производстве цемента в разрезе рекомендованных бизнес-единиц цементного производства. При этом природоохранные затраты связаны с проводимыми мероприятиями по охране окружающей среды на цементных предприятиях, к которым относят:

- восстановление территории, нарушенной горными работами; увлажнение уступов карьеров; охрана и восстановление леса в границах карьеров с созданием защитных лесополос в горном производстве;

- размещение объектов на максимально возможном удалении от населенных мест; размещение основного пылящего оборудования в закрытом помещении; использование вакуумной пылеуборки помещений, очистка загрязненных поверхностных сточных вод; организация мест временного хранения отходов в дробильно-сортировочном комплексе;

- размещение пылящих объектов, оборудования в закрытых помещениях и их герметизация; очистка запыленных технологических газов; доведение качества сточных вод до нормативных условий их сброса в водные объекты; возврат в производства цемента пыли сырьевых материалов и золошлаковых отходов; организация объектов временного хранения отходов и их утилизация в цементном производстве.

Возникающие природоохранные затраты вследствие проводимых мероприятий в существующей практике организации учета на предприятиях цементной промышленности трудно отдельно выделить, так как они тесно связаны с технологическим процессом и «растворяются» в статьях затрат. При этом учет природоохранных затрат ведется внесистемно, при помощи выборок из первичных документов, данных оперативного учета, статистических расчетов и экспертных оценок. В решение этой проблемы рекомендуем природоохранные затраты учитывать не только внутри бизнес-единиц, но и в пределах каждой технологической стадии производства цемента. Бизнес-процессы рассмотрены как последовательно повторяющиеся функции, выполняемые в течение какого-либо промежутка времени, расположенных на различных уровнях организационной структуры цементного предприятия, и направленные на достижение общей цели бизнес-единицы.

По каждому бизнес-процессу в разрезе бизнес-единиц определены объекты учета природоохранных затрат и их состав.

Кроме того затрат, связанных с мероприятиями, связанных с охраной окружающей среды от антропогенного воздействия, рекомендуем выделять затраты, связанные с правом использования природных ресурсов, и с правом воздействия на природные ресурсы, которые представляют собой следующие платежи:

Платежи за пользование природными ресурсами: 1) налог на воду; 2) стоимость материальных природных ресурсов (песок, глина, известь); 3) стоимость воды, используемой для охлаждения/обогрева оборудования; 4) стоимость потребленной воды; 5) стоимость лицензий на природопользование; 6) стоимость природного топлива и электроэнергии;

Платежи за негативное воздействие на окружающую среду: 1) платежи за негативное воздействие на окружающую среду; 2) платежи за сверхнормативное воздействие на окружающую среду; 3) штрафы и пени за негативное воздействие на окружающую среду; 4) платежи за возмещение ущерба, нанесенного окружающей среде нерациональным природопользованием.

Организация учета по предложенному составу природоохранных затрат меняет существующую методику синтетического учета, в которой природоохранные затраты учитываются на счетах бухгалтерского учета без их обособления. Кроме того, следует отметить, что как показали проведенные исследования, в настоящее время отсутствует специальный стандарт по учету и отчетности о природоохранных затратах как в отечественном законодательстве, так и в системе МСФО и ОААР.

В целях повышения аналитичности экологической информации о природоохранных затратах рекомендуем методику учета экологических затрат, основанную на:

- кодировании видов затрат основной производственной и экологической деятельности в соответствии с ранее рассмотренными мероприятиями экологической политики;

- построении аналитического учета с выделением аналитических счетов по учету природоохранных затрат в разрезе утвержденных в учетной политике групп экологических затрат по бизнес-процессам.

При учете экологических затрат, связанных с реализацией мероприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия, носящий капитальный характер рекомендуем отражать на отдельном счете 06 «Инвестиционные природоохранные затраты». При этом по дебету счета рекомендуем формировать информацию о затратах на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию основных производственных фондов природоохранного назначения (фильтры, шумо-, виброизоляция, здания, сооружения и т.д.) и затратах на установку специального природоохранного оборудования, а по кредиту счета - о списании сформированной первоначальной стоимости в дебет счета 01, где также предлагается повысить аналитичность информации путем открытия следующих субсчетов: 1 «Основные средства водоохранного назначения»; 2 «Основные средства атмосфероохранного назначения»; 3 «Основные средства по охране окружающей среды от отходов производства и потребления».

При этом информационный поток о природоохранных затратах капитального характера рекомендуем формировать с использованием первичных учетных и внеучетных документов.

Что касается организации учета экологических затрат, связанных с правом использования природных ресурсов; затрат, связанных с правом воздействия на природные ресурсы и части затрат, связанных с реализацией мероприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия, являющимися текущими расходами, то, как показали исследования, их учет осуществляется в общем порядке на счетах 20, 23, 25, 26. Однако, такое вуалирование природоохранных затрат в составе всех затрат не позволяет должным образом осуществлять контроль за ними и формировать достоверную экологическую отчетность.

В решение этой проблемы в экономической литературе предлагается текущие экологические затраты учитывать в общем порядке, принятом для учета текущих затрат, с введением обобщающего счетов, аналитические счета к которым соответствуют статьям затрат.

Соглашаясь с существующей точкой зрения в экономической литературе по обособлению природоохранных затрат на самостоятельных счетах, считаем, что для учета и контроля природоохранных затрат в цементном производстве необходимо ввести субсчета к обобщающим экологические затраты счетам в разрезе предложенных групп природоохранных затрат, связанных с правом использования природных ресурсов; правом воздействия на природные ресурсы; реализацией мероприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия.

Формируемый на счетах бухгалтерского учета поток информации о текущих затратах на природоохранные объекты создается на основе учетных и вне-учетных документов, подтверждающих их осуществление.

Как показали исследования, инвестиционные природоохранные затраты имеют значительный удельный вес как в общей структуре затрат, так и в структуре природоохранных затрат. Их оптимизация невозможна без резервирования средств путем привлечения стабильного источника финансирования, используемого на разработку и внедрение природоохранных мероприятий. Необходимость создания такого резерва отмечается экспертами стран участниц ООН и Европейского Союза в исследовании, проведенном секретариатом ЮНКТАД (Конференция ООН по торговле и развитию) в части обзора национальных законов и правил, касающихся экологического учета.

Этот источник финансирования включает собственные средства предприятий и средства, полученные от других предприятий, кредитных организаций, вышестоящих органов холдинга, международных благотворительных организаций.

Что касается создания резерва экологических инвестиций на цементных заводах, то порядок его формирования осуществляется по общим правилам создания резервов предстоящих расходов согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. При этом порядок создаваемых резервов и способ резервирования рекомендуем предусматривать в учетной политике в следующем порядке.

Так, учет создаваемых резервов инвестиционного характера рекомендуем отражать на счете 85 «Резерв экологических инвестиций» с открытием субсчетов: 85/1 «Горное производство»; 85/2 «Дробильно-сортировочный комплекс»; 85/3 «Цементное производство». Методика отражения на синтетических счетах формирования и использования рекомендованного резерва экологических инвестиций цементного предприятия разработана и представлена в работе.

Для формирования информационного поля с целью проведения анализа эффективности природоохранных затрат сгруппированы учетные и внеучетные документов:

- учетные документы: калькуляции по бизнес-процессам цементного производства; бюджет отдела охраны окружающей среды; налоговые декларации;

- внеучетные документы: документы по экологической аудиторской деятельности; правила и требования по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов; нормативные документы, лимитарующие загрязнение воздушной среды и водной среды; разрешение на вывоз и захоронение твердых отходов, водопользование, землепользование; материалы инвентаризации источников техногенного загрязнения; документы по сертификации и лицензированию производственной деятельности; технические паспорта очистных сооружений и средств экологического контроля; экологический паспорт промышленного предприятия; статистические формы: № 2-ТП (во-дхоз); № 2-ТП (воздух); № 2-ТП (токсичные отходы); № 3-ОС; № 4-ОС; № 70-ТП; № 18-КС.

Особое внимание в учетной группе документов следует уделить природоохранным затратам, формируемым в калькуляциях по бизнес-процессам цементного производства.

Так, формирование затрат по статье «Сырьевые материалы», удельный вес которой в общей сумме затрат достигает 30%, зависит от их вида и способа поступления. В статье отражаются природоохранные затраты, возникающие в процессе добычи и приобретения сырьевых материалов. Как правило, цементные заводы размещаются вблизи карьеров и фактическая себестоимость добываемого известняка и глины складывается из следующих затрат:

- стоимости права пользования недрами;

- стоимости лицензии на право пользования недрами с целевым назначением геологическое изучение, разведка и добыча глины;

- стоимости права на разработку месторождения;

- суммы налога на добычу природных ископаемых;

- стоимости лицензии;

- стоимости вскрышных и бульдозерных работ при добыче сырья;

- стоимости транспортировки до цементного завода.

Что касается стоимости искусственных материалов, получаемых в виде отходов, то рассчитывается себестоимость их производства.

Учитывая приведенную специфику формирования стоимости сырьевых материалов, предлагаем группировать материалы по признаку их получения или приобретения:

- добываемые из карьера;

- получаемые в процессе технологического производства;

- закупаемые у поставщиков.

Используя предложенный принцип деления, рекомендуем выделить три аналитических статьи к статье «Сырьевые материалы» с открытием к ним субсчетов второго и третьего уровня.

Другой значимой статьей калькуляции при производстве цемента является «Топливо», удельный вес которой в общей сумме затрат достигает 35-40%. Такая высокая энергоемкость связана с использованием мокрого способа производства. При этом наиболее энергоемким процессом в производстве цемента является отжиг клинкера (клинкер- обожженная до спекания смесь известняка и глины-сырья для производства цемента).

Как показали проведенные исследования, 53,5% цементных заводов используют в качестве топлива газ; 9,8% - мазут; 19,5% - уголь; 17,2% - смешанное топливо, в том числе: газ и мазут - 9,8%; уголь и горючий сланец - 2,5%; уголь и мазут - 4,9%. Как видно основным видом органического топлива в цементной промышленности являются природный газ и уголь. Поэтому рекомендуем данные виды топлива объединить в одну группу.

В составе технологического топлива при производстве цемента также -применяются вторичные «альтернативные» виды топлива - отходы нефтепереработки, отработанные автомобильные покрышки, отработанные масла, отработанные фракции из промышленных и ремесленных отходов (пластиков, бумаги, текстиля), топливосодержащие отходы бытового мусора (животной муки и жиров, утиля древесины, растворителей, подзолов) и другие вторичные топливосодержащие отходы.

Используя принцип деления по видам топлива, рекомендуем выделить три аналитических статьи к статье «Топливо» с открытием к ним субсчетов второго и третьего уровня.

Изучение технологического процесса производства цемента показало, что для получения клинкера необходима вода, затраты на забор которой необходимо отдельно формировать в самостоятельной статье затрат, где также содержатся природоохранные затраты.

К следующим статьям открываются аналитические счета только первого уровня. Так, к статье «Электроэнергия» предлагаем открыть счета: «Электроэнергия постоянная» и «Электроэнергия переменная». В статье «Дизельное топливо/ Бензин» выделить: «Дизельное топливо/ Бензин - прямое потребление» и «Дизельное топливо/ Бензин - через склады». К статье «Материалы для ремонтов» открыть счета в разрезе необходимых материалов для зданий и сооружений; механического оборудования; электрооборудования; транспортных средств. В статье «Оплата труда рабочих, занятых ремонтом и техобслуживанием», выделить оплату труда рабочих, обслуживающих и ремонтирующих объекты природоохранного назначения.

По результатам проведенных исследований по вопросу обособления затрат, связанных с природоохранными мероприятиями, предлагаем отдельно учитывать их в статье «Природоохранные затраты» с открытием к ней аналитических статей первого и второго уровней.

В группе внеучетных документов значимыми являются статистические формы экологической отчетности, показатели которых формируются на основании оперативных данных, накапливаемых как в специально разрабатываемых регистрах учета, так и существующих первичных учетных документов: по охране атмосферного воздуха (ПОД-1; ПОД-2; ПОД-3); по использованию воды (ПОД-11; ПОД-12; ПОД-13); журналов учета работы установок очистки газов; журналов учета работы очистных сооружений.

Таким образом, сформированная нами информационная база анализа эффективности природоохранных затрат позволяет, с одной стороны, определить максимальный уровень таких расходов, а, с другой - максимизировать возврат от осуществленных таких вложений. Для принятия стратегически важных управленческих решений требуется создание алгоритма проведения анализа эффективности природоохранных затрат.

Существующие в настоящее время коэффициенты эффективности природоохранной деятельности не позволяют проследить изменение рентабельности природоохранных расходов и их влияние на величину чистой прибыли предприятия цементной отрасли. В решение этой проблемы предлагаем использовать следующие коэффициенты:

Соотношение затрат, связанных с реализацией мероприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия и затраты, связанных с правом использования природных ресурсов и правом воздействия на природные ресурсы отражает величину компенсации вредного воздействия и характеризует величину экономического ущерба, приходящегося на рубль компенсации. Это основной показатель экологической устойчивости деятельности предприятия, который должен принимать значения от 0 до 1. При значениях < 1 имеет место создание некоторого запаса устойчивости (на 1 руб. ущерба приходится большая сумма компенсации).

Удельный вес затрат, связанных с правом использования природных ресурсов и правом воздействия на природные ресурсы в структуре обязательств. Данный показатель должен иметь минимальное значение, поскольку чем больше затрат, направляемых на реализацию мероприятий по охране окружающей среды, тем улучшаются характеристики экологической обстановки, тем самым снижается размер платы в бюджет.

Природоемкость продукции показывает величину экологических платежей (сумму платы за загрязнение окружающей среды и платы за природные ресурсы) на рубль продукции.

Электроэнергоемкость продукции показывает удельный вес потребленной электроэнергии по подразделению (кВтч) в объеме произведенного клинкера (тн).

Газоемкость продукции показывает удельный вес потребленного природного газа по подразделению (МДж) в объеме произведенного клинкера (тн)

Пылеемкость продукции показывает удельный вес годового/текущего выброса пыли неорганической от вращающейся печи в объеме произведенного клинкера (тн).

Водоемкость продукции показывает удельный вес потребленной технической воды в объеме произведенного клинкера (тн).

Удельный вес основных средств природоохранного назначения в общей величине основных производственных фондов, показывает уровень технической оснащенности процесса охраны окружающей среды.

Соотношение всех природоохранных затрат и себестоимости показывает величину экономического ущерба и компенсации на 1 руб. затрат на производство продукции. Показатель будет иметь положительную тенденцию, принимая меньшие значения относительно предыдущего отчетного периода.

Соотношение всех природоохранных затрат и прибыли отражает величину экономической оценки антропогенного воздействия, приходящуюся на рубль полученной прибыли. Показатель аналогичен предыдущему, но характеризует конечный результат деятельности.

Удельный вес затрат, связанных: с реализацией мероприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия; с правом использования природных ресурсов; с правом воздействия на природные ресурсы в общем объеме всех природоохранных затрат предлагаем определять по формулам:

Удельный вес за- Затраты, связанные с реализацией меро-трат, связанных с приятий по охране окружающей среды от реализацией ме- антропогенного воздействия роприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия

Общая сумма затрат на природоохранную деятельность

Удельный вес затрат, связанных

Затраты, связанные с правом использова-ния природных ресурсов с правом исполь- = Общая сумма затрат на природоохранную зования природ- деятельность ных ресурсов

Удельный вес за- Затраты, связанные с правом воздействия трат, связанных с на природные ресурсы правом воздеи- Общая сумма затрат на природоохранную ствия на природные ресурсы деятельность

Коэффициент эластичности затрат, связанных: с реализацией мероприятий по охране окружающей среды от антропогенного воздействия; с правом использования природных ресурсов; с правом воздействия на природные ресурсы.

Наряду с вышеперечисленными показателями для анализа эффективности расходов на природоохранную деятельность рекомендуем определять степень количественного изменения природоохранных затрат расходов путем использования в практике аналитической работы показателя эластичности природоохранных расходов, который можно применять в долговременном, среднесрочном и кратковременном периоде:

Коэффициент Изменение расходов на природоохранную эластичности деятельность в процентах природоохранных Изменение эффектов (доходов) от реализации затрат экологической политики в процентах

Данный показатель характеризует степень эффективности произведенных затрат связанных со снижением негативного влияния на окружающую среду. Предлагаемый коэффициент выступает не только важнейшим аналитическим показателем, но и позволяет, в конечном счете, повлиять на дальнейшее увеличение доходности предприятия цементной промышленности. Значимость этого показателя определяется и неподверженностью его инфляции, что обосновывает его применения для проведения сравнительного анализа за различные отчетные периоды.

При этом необходимо выявить реакцию изменения природоохранных затрат, связанных с изменением эффекта от реализации экологической политики.

Так, процентная величина увеличения природоохранных расходов вызывает:

- процент роста показателей эффекта от природоохранных мероприятий на ту же величину и приведет к эластичной реакции;

- не дает адекватного увеличения роста показателей эффекта от природоохранных мероприятий, что приведет к неэластичной реакции;

- не дает никакого увеличения роста показателей эффекта от природоохранных мероприятий, т.е. рост природоохранных затрат не приводит к повышению эффекта от природоохранной деятельности.

Для осуществления оценки применяемых ставок платы за загрязнение окружающей природной среды и штрафов за превышение выбросов сверх установленных нормативов рассмотрим следующие математические модели: Р1 = (1 - N / 100) [V - (8 + С) - К] - С1, где Р1 - прибыль организации, осуществляющей инвестиции в природоохранные мероприятия, р.;

N - налог на прибыль, %;

V - выручка, р.;

8 - себестоимость продукции (работ, услуг) без учета платы за загрязнение окружающей природной среды и инвестиций в природоохранную деятельность, р-;

С - плата за загрязнение окружающей природной среды после осуществления капитальных затрат на природоохранную деятельность, р.;

К - затраты на капитальные природоохранные мероприятия, р.;

С1 - штрафы за превышение нормативов выбросов после осуществления капитальных затрат на природоохранную деятельность, р. Как правило, С1 достаточно мало.

Р2 = (1 - N /100) [V - (8 + С + АС)] - С2, () где Р2 - прибыль организации, не осуществляющей инвестиций в природоохранные мероприятия, р.

ДС = min (Снорма - С; Сфакт- С), где Снорма - максимальная плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах допустимой нормы, р.;

Сфакт - фактическая плата за загрязнение окружающей природной среды при не осуществлении капитальных затрат на природоохранную деятельность, Р

С2 - штрафы за превышение нормативов выбросов при не осуществлении капитальных затрат на природоохранную деятельность, р.

Для того, чтобы организации было выгодно вкладывать деньги на осуществление капитальных затрат природоохранного назначения, необходимо выполнение следующего условия:

PI >Р2, а следовательно,

100-¿Г '

То есть, для того, чтобы организации было выгодно вкладывать средства в мероприятия природоохранного назначения, необходимо, чтобы разница в плате за загрязнение окружающей природной среды, а также штрафов за превышение допустимых нормативов до и после осуществления капитальных вложений, скорректированных на коэффициент, учитывающий налог на прибыль, была больше суммы вложенных средств на природоохранные мероприятия.

Следует отметить, что действующим законодательством предусмотрено применение льготы по налогу на имущество в части оборудования, используемого для охраны окружающей природной среды. В приведенной выше модели применение этой льготы приводит к тому, что себестоимость продукции до и после осуществления инвестиций в природоохранную деятельность (без учета платы за загрязнение окружающей природной среды и инвестиций в природоохранную деятельность) остается, примерно, неизменной.

Таким образом, введение предложенных коэффициентов в методику комплексного анализа эффективности природоохранных расходов расширит информационную базу и позволит принимать оптимальные управленческие решения в области экологического инвестирования.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кудин, Михаил Михайлович, 2010 год

1. Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 г. N 74-ФЗ // Российская газета. 08.06.2006 г. N 121

2. Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ // СЗ РФ. 3 января 2005 г. N 1 (часть I) ст. 16

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ (ред. от 23.12.2003 г.) // СЗ РФ. 1994. N 32. Ст. 3301

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ (ред. 23.12.2003 г.) // СЗ РФ. 1996. N 5. Ст. 410

5. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 г. N 136-Ф3 // Российская газета. 30.10.2001 г. N 211-212

6. Лесной кодекс Российской Федерации от 04.12.2006 г. N 200-ФЗ // Российская газета. 08.12.2006 г. N 277

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Проспект, 2008. 656 с.

8. Федеральный закон от 25 февраля 1999 года N 39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»

9. Федеральный закон от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»

10. Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" // Российская газета. 30 октября 1991 г.

11. Федеральный закон от 14 марта 1995 г. N ЗЗ-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях" // СЗ РФ. 1995. N 12. Ст. 1024

12. Федеральный закон от 24 апреля 1995 г. N 52-ФЗ "О животном мире // СЗ РФ. 1995. N17. Ст. 1462

13. Федеральный закон от 23 ноября 1995 г. N 174-ФЗ "Об экологической экспертизе" // СЗ РФ. 1995. N 48. Ст. 4556

14. М.Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" // СЗ РФ. 28 июля 1997 г. N30, ст. 3588

15. Федеральный закон от 22 мая 1998 г. N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" // Российская газета. 30.06.1998 г. N 121

16. Федеральный закон от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" // СЗ РФ. 1999. N 14. Ст. 1650

17. Федеральный закон от 4 мая 1999 г. N 96-ФЗ "Об охране атмосферного воздуха" // Российская газета. 13.05.1999 г. N 91

18. Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" // Российская газета. 12.01.2002 г. N 6

19. Постановление Правительства РФ от 8 мая 2007 г. N 273 "Об исчислении размера вреда, причиненного лесам вследствие нарушения лесного законодательства" // СЗ РФ 14 мая 2007 г. N 20 ст. 2437

20. Постановление Правительства РФ от 29 октября 2002 г. N 777 "О перечне объектов, подлежащих федеральному государственному экологическому контролю" // СЗ РФ. 4 ноября 2002 г. N 44 ст. 4390

21. Методические указания по оценке и возмещению вреда, нанесенного окружающей природной среде в результате экологических правонарушений, утв. Госкомэкологии РФ 6 сентября 1999 г. // СПС "Гарант"

22. Руководство по охране окружающей среды, здоровья и труда. Производство цемента и извести» Группы Всемирного банка (Environmental, Health, and Safety Guidelines Cement and lime manufacturing)

23. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) : приказ Министерства финансов Российской Федерат ции от 06.07.1999 N43h.

24. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99): приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н.

25. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99): приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N33h.

26. Алимов С.А. Управленческий учет и анализ экологических затрат промышленных предприятий: автореферат дис. канд. экон. наук: 08.00.12 / С.А. Алимов. Орел: Орловский государственный технический университет, 2006

27. Андреева H.H. Природоохранные инвестиции: выбор решений и обоснование. Одесса: ИПРЭЭИ, 2006. 535 с.

28. Анисимов A.B. Прикладная экология и экономика природопользования. М.: Феникс, 2007. 317 с.

29. Астафьева O.E. Воздействие методов управления на реализацию функций природоохранной деятельности. Вестник университета: серия Управление природными и техногенными рисками, экологической безопасностью и природопользованием, № 1/2001. — М.: ГУУ. — 2001.

30. Астафьева O.E., Вишняков Я.Д., Новоселов A.JT. О возможностях повышения эффективности управления природоохранной деятельностью// Менеджмент в России и за рубежом, № 6, 2001-http://www.cfin.ru/press/management/2001 -6/10.shtml

31. Атакузиев Э.Т. Снижение энергозатрат при производстве нового типа цемента с использованием угольной золы // Горный вестник Узбекистана, №3, 2008 год

32. Багинов И.П. Совершенствование управление природоохранными затратами предприятий в регионе: автореферат дис. канд. экон. наук: 08.00.05, 08.00.13 / И.П. Багинов. Улан-Удэ.: РГБ, 2007

33. Байдаков С. Л., Серов Г. П. Экологический аудит. Постатейный комментарий к Федеральному закону "Об аудиторской деятельности. М.: Издательство: Ось-89, 2002 г.

34. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб-ник.Изд.4- е — М.: Финансы и статистика. 2002.

35. Балацкий О.Ф. Некоторые вопросы отражения эколого-экономической информации в финансовой и статистической отчетности предприятия/ О.Ф.Балацкий, Е.В.Кирсанова// Вюник СумДУ. Сер.Економша.- 2005.- № 2.- С.13 -21.

36. Баранов О.В. Методы оценки и управления эколого-экономическими рисками на предприятиях строительной индустрии: автореферат дис. канд. экон. наук: 08.00.05 / Е.М. Кривченкова. М.: РГБ, 2006.

37. Барышников Н. П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Фи-линъ; 2003 г. 792 стр.

38. Белов Г.В. Экологический менеджмент предприятия. М.: Логос, 2006. -236 с.

39. Белоусов А. И. Курс эколого-экономического анализа. Учеб.пособие .М.: Финансы и статистика. 2010

40. Бобылев С.Н., Ходжаев А.Ш. Экономика природопользования. М.: Ин-фра-М, 2007. 501 с.

41. Боголюбов С.А. Обеспечение стабильности и эффективности экологического законодательства // Законодательство и экономика. 2003. - N 9. -С. 90-92;

42. Бортник А.Н., Постюшков A.B. Инновационный оценочный менеджмент. Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2009. — 327 с.

43. Бородин А.И. Оперативные функции эколого-экономического управления // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2005. Т. 3. № 3. С. 104-113.

44. Валова С. "Экологические" платежи: исчисление и уплата// Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение, N 2, февраль 2007 г.

45. Васильева Е.Э. Экономика природопользования. Учебно-методический комплекс. Электронный ресурс.- Минск: Белорусский государственный университет, 2002. // Режим доступа: http://www.economy.bsu.by/library/ Васильева Экономика природопользования/Васильева

46. Экономика природопользования.pdf

47. Вишнякова В. Экологические платежи: сверка, зачет, возврат// Финансовая газета. Региональный выпуск, N 14, апрель 2010 г.

48. Герасимчук И. Экологическая практика транснациональных корпораций. М.: Всемирный фонд дикой природы, 2007. 92 с.

49. Глазырина И.П., Глазырин В.В. Экологический долг и информационная поддержка процедур принятия решений // Экономика и математические методы. 1999. - т.35. - № 4. - с. 69-76.

50. Глушкова В.Г., Макар C.B. Экономика природопользования М.: Гардари-ки, 2007. 448 с.

51. Гогаева М.Т., Миндзаев М.А. Тенденции развития природоохранительного законодательства // Экологическое право. 2003. - N 2. - С. 9-16;

52. Годовой отчет ОАО «Вольскцемент». Сайт ОАО «Вольскцемент»//

53. Годовой отчет ОАО «Себряковцемент»// сайт WWW. SEBCEMENT.RU

54. Годовой отчет ОАО «Щуровский цементный завод». Сайт ОАО «Щуров-ский цементный завод»//

55. Голуб А. А., Струкова Е. Б. Экономика природных ресурсов. -М.: "Аспект Пресс", 2001.-319 с.

56. Голубева H.A. Учет эколого-социальных затрат// Международный бухгалтерский учет, N 9, сентябрь 2009 г.

57. Гофман В.Р. Экологический аудит и правовые вопросы природопользования : учеб. пособие / В.Р. Гофман ; Юж.-Урал. гос. ун-т. Челябинск : Изд-во ЮУрГУ, 2000. - 182 с.

58. Грицевич И.Г., Кокорин А.О., Луговой О.В. Развитие энергетики и снижение выбросов парниковых газов. М.: WWF России, 2006. 16 с.

59. Грицевич И.Г., Кокорин А.О., Юлкин М.А. Бизнес и климат. Мировой опыт компаний в деле снижения выбросов парниковых газов. М.: ЮНЕП, WWF России, 2005. 32 с.

60. Данильчик А.И., Погоцкая В.Р., Малышкина Е.И. Обоснование методологии определения предотвращенного эколого-экономического ущерба. / Природные ресурсы (Межведомственный бюллетень) 2005. № 1; С.98-105.

61. Демина Т.А. Учет и анализ затрат предприятий на природоохранную деятельность. М.: Финансы и статистика, 1990. 112с.

62. Джабазян E.JT. Платим за негативное воздействие на окружающую среду// Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение, N 7, июль 2007 г.

63. Думнов А., Потравный И. Экологические затраты: проблемы сопоставления и анализа // Вопросы экономики. 1999. - № 6. - С. 125.

64. Емельянов А.Г. Основы природопользования: Учебник. М: Академия, 2006.

65. Елкина Л.Г. Совершенствование экономических инструментов управления природоохранной деятельностью на предприятиях машиностроения / Л.Г. Елкина, С.Е. Лазовский // Деп. в ВИНИТИ. Уфа: УГАТУ, 2004. -2,0 п.л., в т.ч. авторские 1,0 п.л.

66. Еремеева О.С. Экологические аспекты аудита финансовой отчетности: автореферат дис. канд. экон. наук: 08.00.12 / О.С. Еремеева. Новосибирск: РГБ, 2010

67. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита. 3-е изд., стер. М.: КНОРУС, 2007. — 400 с.

68. Захарьин В.Р. Комментарий к приказу Минфина России от 20.12.2007 N 144н "О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01 // Налоговый вестник. 2008. -N 5.

69. Иванова М.Д. Бухгалтерский учет затрат на природоохранную деятельность: Дис. .канд. экон. наук: 08.00.12. М.: РГБ, 2005.

70. Игнатьева И.А. Законотворческие ошибки и иные недостатки действующего экологического законодательства и причины их появления // Журнал экологическое право. 2002. - N 1. - С. 28-38;

71. Игнатьева И.А. Отражение конституционных норм в экологическом законодательстве России: проблемы законодательной техники // Журнал российского права. 2003. - N 5. - С. 10-17;

72. Кабушко A.M. Экологическая паспортизация как инструмент управления экологической безопасностью территорий. Природные ресурсы (Межведомственный бюллетень) № 1; 2005. с.93-97.

73. Кабушко A.M. Экология и экономика природопользования. Мн.: Тетраси-стемс, 2008. 125 с.

74. Карсетская Е., Кирюшина И. Экологические платежи // Эж-ЮРИСТ, N 48, декабрь 2006 г.

75. Касьянов П., Хан Дитрих. Отчет по теме: «Оценка затрат по переходу цементной промышленности России на НДТ (ВАТ)», апрель 2009 года// www.ippc-russia.org

76. Котко A.A. Методы расчета эффективности природоохранных инвестиций. // "Известия РАН. Серия географическая", 2005. № 4. с.26. 33.

77. Кошкина Т.Ю. Экологические платежи. Что нового?// Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение, N1,2, январь, февраль 2008 г.

78. Кривченкова Е.М. Совершенствование системы эколого-экономического управления отходами: автореферат дис. канд. экон. наук: 08.00.05 / Е.М. Кривченкова. М.: РГБ, 2007.

79. Круглов В.В. Эколого-правовые проблемы переходного периода // Правовые вопросы охраны окружающей среды: Экспресс-информ. 2004. N 1

80. Ларин В., Мнацаканян Р., Честин И. Охрана природы в России: от Горбачева до Путина. М.: КМК, 2003. 416 с.

81. Лещинская К.Л., Гринберг Т.В., Беннет Ш. Экологическая отчетность: мировые тенденции и факторы развития // Экология производства. 2005. N2.

82. Литвинова И.Н. Федеративные аспекты экологического законодательства // Журнал экологическое право. 2004. - N 5. - С. 30-33.

83. Луговской Д.В., Тхагапсо P.A. Роль и значение классификации резервов для теории и практики бухгалтерского учета // Все для бухгалтера. 2007. -N21.

84. Лукьянчиков H.H., Потравный И.М. Экономика и организация природопользования. — М.: Тройка, 2000.; Моткин Г.А. Основы экологического страхования. — М.: Наука, 1996.

85. Магомедов A.M. Плата за природопользование и эффективность его финансирования// Экономический анализ: теория и практика, N 21, ноябрь 2008 г.

86. Мажайский Ю. А., Гальченко С. В. Утилизация жидких промышленных отходов при производстве цемента// http://waste.com.ua/cooperation/2006/theses/mazhayskiy.html

87. Маковей С.А. Учет производственных инвестиций российскими нефтедобывающими компаниями в соответствии со стандартами бухгалтерского учета США: автореферат дис. канд. экон. наук: 08.00.12 / С.А. Мако-вей. М.: РГБ, 2007.

88. Марьин Е.В. Экологический аудит как средство преодоления административных барьеров// Журнал российского права, N 12, декабрь 2007 г.

89. Матевосова К.Л. Повышение эффективности эколого-ориентрированных управленческих решений на предприятии: автореферат дис. канд. экон. наук: 08.00.05 / К.Л. Матевосова. М.: РГБ, 2007

90. Мочалова Л.А. Методология и механизмы обеспечения экологической устойчивости промышленного предприятия: автореферат дис. канд. экон. наук: 08.00.05 / Л.А. Мочалова. Екатеринбург.: РГБ, 2009

91. Морозова Е.В. Проблемы бухгалтерского учета процесса природопользования// Экономический анализ: теория и практика, N 12, апрель 2009 г.

92. Новикова Е.В. О проблемах распределения экологических обязательств между природопользователями. // Экологическое право, 2003, N 2.

93. Новикова Е.В., Петрова Т.В. Об изменениях в законодательстве по вопросам лицензирования в сфере природопользования, охраны окружающей среды и обеспечения экологической безопасности // Экологическое право. 2003. N3. С. 14.

94. Новикова Ж.И. Плата за негативное воздействие на окружающую среду// Российский налоговый курьер, N 5, март 2008 г.

95. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов: С элементами финансового учета.- М.: Инфра-М. 2009

96. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие для вузов Изд. 2-е.-М.: Новое знание. 2006

97. Пачурин Г.В. Экологическое аудирование-эффективный инструмент решения природоохранных задач в современных условиях/ Пачурин Г.В., Барляев Н.В. //Инженерная экология. 1999. - №6. - С. 50-53. ГРНТИ 87.

98. Петрова Т.В. Правовые проблемы экологического аудита // Аграрное и земельное право. 2007. N 1. С. 124.

99. Пименова Ю.Кто заплатит за экологию?//Практическая бухгалтерия, N 12, декабрь 2009 г.

100. Потери и резервы экономии цемента// http://www.pbuilding.ru/2008/10/23/poteri-i-rezervy-ekonomii-cementa/

101. Потери электрической и тепловой энергии при транспортировке/ http ://hghltd.yandex.net

102. Правовое регулирование природоохранной деятельности: Учеб. пособие /Под ред. А.Я. Сухарева, В.Д. Ермакова. М.: Юрид. лит., 1998. 256 е.;

103. Ш.Преснякова E.B. Выбросы в атмосферный воздух: исчисление "экологических" платежей// Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение, N 9, сентябрь 2007 г.

104. Пункевич Б.С., Посвежинский В.Ф. Сертификация систем управления окружающей средой// http://works.tarefer.ru/98/100544/index.html

105. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 7-е изд., испр. Мн.: Новое знание, 2002. — 704 с.

106. И5.Саенко К.С. Инновационная и экологическая деятельность в системе бухгалтерского учета предприятий: постановка проблемы и ее разви-тие//Экономический анализ: теория и практика, N 28, октябрь 2009 г.

107. Саенко К.С. Инновационный и экологический учет: предпосылки и общие принципы их становления и развития// Аудит и финансовый анализ, № 5, 2007, стр.5

108. Саенко К.С. Учет экологических затрат. М.: Финансы и статистика, 2005. 376 с.

109. Сайт Щуровского цементного завода.

110. Сайт агентств "БрокерКредитСервис" и ИА InfoLINE. Цементная промышленность России. Анализ, тенденции, перспективы http://www.nsp.su/useful/analitics/al35/

111. Сайт группы компаний ВИРА Электронный ресурс.// Режим доступа: http://www.vira.ru/exp/reviews/resmaterial3.html

112. Сайт завода Красноярский цемент Электронный ресурс.// Режим доступа: [http://www.krascement.ru/about/istoriya/], Сайт Новоросцемент [http ://www. Ilr.ru/razdel4]

113. Сайт независимого строительного портала Электронный ресурс.// Режим доступа:

114. Сайт ПАРК групп Электронный ресурс.// Режим доступа: [http://www.rway.ru/srcinf]

115. Сайт Федеральной арбитражной службы Электронный ресурс.// Режим доступа: www.fasrt.ru

116. Сайт Федеральной государственной службы статистики Электронный ресурс.// Режим доступа: http://www.gks.ru/

117. Сайт Цемент.РУ Электронный ресурс.// Режим доступа: http://cement.ru/cem-zavod

118. Сафронов H.A. Экономика предприятия. Учебник/ Под ред. проф. Н. А. Сафронова, М.: «Юристъ», 1998 г. 584 е.;

119. Сергеева Т.В. Экологический аудит. Учебное пособие для студентов вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. -207с.

120. Сидорчук B.JI. Система экологического страхования как элемент экологического аудита // Страховое дело. 2002. - № 7. - С. 17-22.

121. Сидорчук В. Процедуры экологического аудита при расчете и оценке экологического риска, ущерба // Упр. риском. 2002. - № 1. - С. 38-44.

122. Смирнов Е.Е. Актуальные проблемы экологического аудита // Аудитор. 2004. N 12. С. 8.

123. Соколов Я.В. Управленческий учет.-М.: Магистр. 2009

124. Соколовский В.Г. Международные требования к промышленным производствам по ограничению выбросов. // Экология производства. 2006. № 12. С.30-35.

125. Сотникова JL В. Бухгалтерский учет природоохранных мероприятий

126. Стариков Е. К вопросу об экономико-экологических отношениях // Экономические науки. 2007. N 11(36).

127. Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник. Минск, 1997.

128. Суйц В.П. Шеремт А.Д. Аудит: Учебник для вузов Изд. 4-е, перераб., доп.-М.: Инфра-М,2003

129. Танген К., Корпоо А., Бердин В. Целевые экологические инвестиции в России. M.: WWF России, 2002. 116 с.

130. Тарасова E.H. Экологические платежи обновленная отчетность// Актуальная бухгалтерия, N 7, июль 2008 г.

131. Технологии производства бесклинкерного цемента// http://www.krona-sm.ru

132. Тимофеева С.С. Экологический менеджмент. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов-на-Дону. 2004. -352с.

133. Титов A.B. Методы управления затратами горного предприятия: автореферат дис. канд. экон. наук: 08.00.05 / A.B. Титов. С-Пб.: РГБ, 2007.

134. Тихомирова JI.A. Возмещение вреда окружающей среде, причиненного экологическим правонарушением- электронная версия ГАРАНТ

135. Ткач В.К, Крохичева Г.Е., Курсеев Д.В., Муругое Е.И. и др. Актуальные проблемы интернациональной модели финансового учета: производственная и финансовая оптика: монография. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2006. С. 36-52.

136. Федеральный государственный экологический контроль: пособие для правоприменителей / под ред. С.А. Боголюбова: M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 96 с.

137. Филобокова Л.Ю.Экологический аудит: методические подходы к управлению и оценке эффективности природоохранной политики// Экономический анализ. Теория и практика", N 17, сентябрь 2008 г.

138. Фомичева Е.В. Экономика природопользования. М.: Дашков и К, 2004. -137 с.

139. Хачумов C.B. Интегрированный эколого-экономический аудит: автореферат дис. канд. экон. наук: 08.00.05 / C.B. Хачумов. М.: РГБ, 2002

140. Хаустов А.П., Редина М.М. Экономика природопользования: диагностика и отчетность предприятий. М.: РУДН, 2002. 216 с.

141. Христенко С.И. Организация экономико-экологического управления производством (проблемы и опыт совершенствования производственных отношений). Киев: Наук, думка, 1989. 172 с.

142. Чайковская Л.А., Якушева Ю.А. Организационные и методологические подходы к отражению условных активов и обязательств хозяйственной деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2007. N 1.

143. Чепракова Т.Н. Бухгалтерский экологический учет в системе управления организациями АПК : автореферат дис. канд. экон. наук: 08.00.12 / Т.Н. Чепракова. — Ставрополь: РГБ, 2006

144. Чикунова Е.П. Экологический аудит: проблемы и перспективы // Менеджер-эколог. 2006. N 5. С. 36-41.

145. Чуйков Ю.С. Основы экологического права. Астрахань: ООО "ЦНТЭП", 1997.- 164 е.;

146. Шавкунова H.A. Бухгалтерский учет как информационный инструмент управления природоохранной деятельностью хозяйствующих субъектов// Известия ИГЭА, 2008, № 5 (61), стр.60-63

147. Шагаиузов С.М. Шермет А.Д. Шишкова Т.В. Управленческий учет: Базовый курс; Практика учета; Схемы, числовые примеры, задачи и упражнения: Учебное пособие для вузов (под ред. Шеремета А.Д.) Изд. 2-е, испр.-М:ФБК-Пресс. 2004

148. Шимова О.С., Соколовский Н.К. Экономика природопользования. М.: Инфра-М, 2005. 377 с.

149. Экология и экономика природопользования / под ред. Э.В. Гирусова. М.: Юнити-Дана, 2007. 591 с.

150. Экономика природопользования: Аналитические и нормативно-методические материалы. 2-е изд., доп. М.: 1994.

151. Экономия материальных, энергетических и трудовых затрат в технологии бетона// http://www.intexhome.ru/content/view/125/57/

152. Энергетическая составляющая ycnexa//http://www.ines-ur.ru/enersave 298.html

153. Этапы производства, химический состав и сырьевые материалы для це-мента//Ьйр ://www.diflnfo.ru/cet&sost.html

154. Ядыганов Я.Я. Экономика природопользования. Учебник.-М.: КНОРСУ. 2005