Совершенствование управленческого учета в молочном скотоводстве тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Гончаренко, Галина Викторовна

• Гончаренко, Галина Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Гончаренко, Галина Викторовна

Содержание

3

ГЛАВА

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1 Сущность и содержание управленческого учета

1.2 Основные направления совершенствования управленческого учета на предприятиях молочного скотоводства

1.3 Классификация затрат в молочном скотоводстве

ГЛАВА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА

2.1 Методы учета затрат

2.2 Определение бизнес-процессов и систематизация

$

мест возникновения затрат

2.3 Формирование затрат по местам их возникновения

ГЛАВА

ПРИОРИТЕТНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО

УЧЕТА В МОЛОЧНОМ СКОТОВОДСТВЕ

3.1 Калькулирование себестоимости продукции

молочного скотоводства

3.2 Бюджетирование и контроль затрат

3.3 Формирование управленческой отчетности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование управленческого учета в молочном скотоводстве»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в аграрной сфере, присоединение России к Всемирной торговой организации и появление определенных рисков для сельскохозяйственных предприятий обуславливают необходимость создания такой информационной системы, которая бы обеспечивала руководство достоверной и оперативной информацией для принятия своевременных управленческих решений. В этих условиях управленческий учет выступает важным инструментом управления агробизнесом и повышения его качества.

Дискуссионный характер отдельных теоретических и прикладных аспектов управленческого учета очевиден, особенно когда речь идет о сельскохозяйственных предприятиях животноводческой отрасли. Технологические и зообиологические особенности, присущие отрасли, и недостаточная разработанность организационно-методических положений формирования системы управленческого учета значительно усложняют организацию информационного обеспечения системы управления производственными процессами, снижают оперативность управления.

Совершенствование методического обеспечения управленческого учета в молочном скотоводстве во многом связано с классификацией затрат, осуществляемых в рамках данной отрасли. Существующие классификации затрат решают общие вопросы применительно к учету затрат и исчислению себестоимости продукции в различных отраслях промышленности. Поэтому требуется научно обоснованная классификация затрат в сельском хозяйстве, отвечающая задачам и функциям управленческого учета, планирования, контроля, анализа затрат и исчисления себестоимости продукции в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства.

В настоящее время применение традиционных методов учета затрат и калькуляции себестоимости продукции не в полной мере отвечает современным требованиям рынка, не в полной мере способствует достоверности ее

исчисления. Отсюда возникает необходимость разработки новых подходов к формированию затрат и исчислению себестоимости сельскохозяйственной продукции.

В число многочисленных мер, направленных на повышение оперативности управления производством в молочном скотоводстве, входит совершенствование системы бюджетирования и контроля затрат. Объективная потребность исследования данной проблемы обусловлена необходимостью разработки новых форм бюджетов и действенной системы показателей, позволяющих формировать своевременную и объективную информацию о производственном процессе и связанных с ним затратах.

Выбор темы диссертационного исследования обусловлен возрастающей актуальностью проблемы адаптации управленческого учета к особенностям деятельности хозяйствующих субъектов отрасли молочного скотоводства, необходимостью совершенствования механизмов организации эффективного функционирования управленческого учета, а именно: учета затрат и отражения их на счетах в интегрированной системе учета, исчисление калькуляции продукции молочного скотоводства, системы бюджетирования и контроля затрат через систему показателей определения доходности молочных комплексов.

Степень разработанности темы исследования. В процессе работы над диссертацией было проведено исследование трудов отечественных и зарубежных ученых по вопросам управленческого учета. Проблема управленческого учета в теоретическом и методологическом аспектах управления сложна и многогранна. Существенный вклад в ее разработку внесли К. Друри, Э. Норин, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, Шим Джей К., Сигел Джэн Г. и другие.

Исследованиям теоретико-методологических и организационных проблем управленческого учета посвятили труды отечественные ученые P.A. Алборов, С.А. Бороненкова, М.А. Бахрушина, A.B. Глущенко, Е.М. Дусаева, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов,

Н.П. Кондраков, С.Н. Колесников, А.Х. Курманова, O.E. Николаева, С.А. Николаева, Г.И. Пашигореева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, JI.C. Сосненко, В.П. Суйц, С.А. Стуков, В.И. Ткач, В.Т. Чая, И.Н. Черных,

A.Д. Шеремет, Т.Г. Шешукова, Л.И. Хоружий, Д. Хан и другие. Проблемы совершенствования учета производственных затрат и

калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях в разное время рассматривались в работах Н.Е. Асташова, Н.Г. Белова, И.А. Ламыкина, Г.М. Лисович, М.З. Пизенгольца, H.A. Попова,

B.К. Радостовца Г.В. Савицкой, И.Ю. Ткаченко, А.Ф. Ширшова и других. Проблема повышения эффективности производства молока остается

предметом исследования многих ученых в области зоотехнии и ветеринарии, в том числе В.А. Апалькина, В.Ф. Воскобойника, А.П. Калашникова, Н.И. Клейменова, Н.М. Костомахина, И.Н. Никитина, В.И. Фисинина, Ю.Е. Шатохина, В.В. Щеглова.

Обширность исследований подтверждает, что управленческий учет постоянно развивается, совершенствуется, изменяется в соответствии с современными требованиями бизнеса, развивая собственные процедуры, инструменты и методы. Однако многие научные разработки рассматривались в основном применительно к крупным отраслям промышленности, и в настоящее время не в полной мере раскрыт потенциал управленческого учета в сфере сельскохозяйственного производства. В частности, до настоящего времени нет определенной концепции формирования затрат в молочном скотоводстве, отражающей специфику производства в современной социально-ориентированной рыночной экономике, требует уточнения классификация затрат в целях управленческого учета. Недостаточно исследованы методические аспекты калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства, не в полной мере проработано комплексное методическое обеспечение бюджетирования и контроля затрат.

Актуальность вышеизложенных проблем совершенствования управленческого учета в молочном скотоводстве, степень их научной разработки и

практической значимости определили выбор темы исследования, ее цель, предмет, объект и содержание.

Целью диссертационного исследования являются теоретическое обоснование положений управленческого учета и разработка практических рекомендаций по совершенствованию системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях молочного скотоводства.

Реализация указанной цели предусматривает решение следующих задач:

- выявить взаимосвязь затрат с функциями управления в молочном скотоводстве на основе обобщения теоретических положений по формированию системы управленческого учета;

-разработать порядок формирования затрат по местам возникновения (МВЗ), провести классификацию мест возникновения затрат в соответствии со спецификой отрасли, определить алгоритм построения учетно-аналитической системы;

-определить методику калькулирования основной продукции молочного скотоводства в рамках управленческого учета по полноте учитываемых затрат «директ-костинг»;

- сформулировать рекомендации по совершенствованию системы бюджетирования и контроля затрат на сельскохозяйственных предприятиях;

-систематизировать систему показателей определения доходности молочного комплекса с использованием положений МСФО 41 «Сельское хозяйство».

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных предприятий молочного скотоводства Челябинской области.

Предметом исследования являются теоретические, организационно-методические вопросы управленческого учета на предприятиях молочного скотоводства Челябинской области.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды

ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в сфере управления, учета и анализа хозяйственной деятельности, в области бухгалтерского управленческого учета, информационных технологий; отраслевые инструктивные документы; нормативно-справочные и статистические материалы по бухгалтерскому учету; специальная литература; внутренние нормативные документы, данные управленческого и бухгалтерского учета и отчетности исследуемых сельскохозяйственных предприятий Челябинской области.

Нормативной базой настоящего диссертационного исследования являлись законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Министерства сельского хозяйства РФ, научные разработки учреждений Россельхозакадемии, материалы научных конференций и семинаров, а также аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной печати и представленные в компьютерной сети Internet.

В качестве инструментария исследований в рамках диссертационной работы применялись общенаучные методы: анализ и синтез, балансовый метод, методы статистического наблюдения, сравнения, абстрагирования, группировок, вычисления обобщающих показателей. Положения и выводы, сформулированные в диссертации, основаны на осмыслении материалов исследований по управленческому учету, накопленного опыта функционирования служб организаций в области управленческого учета, анализа и планирования финансово-хозяйственной деятельности, личного наблюдения соискателя.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, постановлений и программных документов Правительства Российской Федерации и иные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в отечественной практике, международных стандартов финансовой отчетности, фактов и данных, опубликованных в научной литературе и периодической печати, материалов конференций и семинаров, интернет-

ресурсов, были также использованы статистические показатели отрасли животноводства страны и Челябинской области, материалы обследований, проведенных автором на сельскохозяйственных предприятиях Челябинской области, работающих в направлении молочного скотоводства.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках предметной области специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России. Полученные результаты исследования соответствуют п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции».

Вклад автора в проведенное исследование. Автором внесен определенный вклад в постановку задач исследования, разработку теоретико-методических положений, выводов и научно-практических рекомендаций. Фамилии соавторов, принимавших участие в отдельных направлениях исследования, указаны в списке основных публикаций по теме диссертации. Все результаты, составляющие научную новизну работы и выносимые на защиту, получены автором лично.

Научная новизна исследования заключается в развитии теоретических положений и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета в молочном скотоводстве.

Наиболее значимые результаты, содержащие научную новизну, полученные лично автором в ходе исследования, состоят в следующем.

1. Предложен авторский подход к классификации затрат в молочном скотоводстве по критерию взаимосвязи группы затрат, объединенных по классификационным признакам с функциями управленческого учета.

2. Адаптирована методика формирования затрат по местам возникновения (МВЗ) в молочном скотоводстве, отличающаяся группировкой МВЗ по бизнес-процессам в соответствии с организационной структурой управления и учитывающая специфику отрасли молочного скотоводства, что позво-

ляет выявить уровень потребления и экономии ресурсов в любой операции или бизнес-процессе.

3. Разработан и апробирован способ исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства в управленческом учете по системе «директ-костинг», отражающий переменные затраты по бизнес-процессам с их распределением между видами продукции с использованием расчетныхкоэффи-циентов энергии, учитывающих расход энергии на надой молока, прирост живой массы и на рост плода.

4. Разработан комплекс организационно-методических рекомендаций по совершенствованию системы бюджетирования и контроля затрат на предприятиях молочного скотоводства, включающий методику расчета технологических карт по бизнес-процессам, порядок формирования бюджета затрат по местам их возникновения, положение о бюджетировании, позволяющий при анализе отклонений от нормативных показателей по каждому бизнес-процессу судить не только о перерасходе или экономии затрат, но и о качестве выполненных работ.

5. Обоснована система показателей определения доходности молочного комплекса с использованием МСФО 41 «Сельское хозяйство», дающая возможность получить более точную информацию о результате хозяйственной деятельности комплекса для принятия своевременных управленческих решений по снижению затрат.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в уточнении элементов системы управленческого учета, в раскрытии специфики ведения управленческого учета и формирования управленческой отчетности применительно к сельскохозяйственным предприятиям молочного скотоводства, что существенно дополняет теорию и методику современного управленческого учета.

Практическая значимость заключается в том, что разработанные при исследовании методические и практические рекомендации могут быть использованы в практике организации управленческого учета

сельскохозяйственных предприятий молочного скотоводства. Материалы данного исследования могут служить информационной основой для управления деятельностью сельскохозяйственных предприятий молочного скотоводства, а также использоваться при преподавании и подготовке методического обеспечения по учебным дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных, всероссийских научно-практических конференциях в Кургане (Курганская ГСХА - 2009-2012 г.), Челябинске (УрСЭИ АТиСО -2003 г., ЧГАУ - 2007 г., ЧелГУ - 2011 г., ЮУрГУ - 2009 г.), Тюмени (ТГАМЭУП - 2010 г.), Перми (ПТУ - 2012 г.), на международной виртуальной интернет-конференции «Современные тенденции в сельском хозяйстве», приуроченной ко Дню работников сельского хозяйства - 2012 г.

Разработанные положения и рекомендации использованы в научно-исследовательской работе по теме «Разработка и внедрение управленческого учета в животноводстве молочного и мясного направления», выполненной по государственному контракту Министерства сельского хозяйства Челябинской области (№ 784-11, per. № 0120.0.807901, утв. 05.08.2008).

Результаты исследования используются в Уральской государственной академии ветеринарной медицины при преподавании следующих дисциплин: «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности», «Экономика, бухгалтерский учет, статистика и организация сельскохозяйственного производства», а также на курсах повышения квалификации бухгалтеров сельскохозяйственных предприятий в Челябинской государственной агроинженерной академии.

Отдельные результаты исследования внедрены в практику деятельности сельскохозяйственных предприятий молочного скотоводства Челябинской области: ООО «Совхоз "Береговой"», ООО «ЮГС-АГРО», СПК «Подовин-

и

ное». Все подтверждено соответствующими актами и справками о внедрении.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 16 научных работах общим объемом 11,2 п.л., из которых 7,55 п.л. авторские, в том числе в одной монографии и трех статьях в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего в себя 138 наименований, и 14 приложений. Основное содержание работы изложено на 170 страницах машинописного текста, включая 32 таблицы и 30 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Гончаренко, Галина Викторовна

Выводы по главе

Разработана методика калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства на уровне переменных затрат по бизнес-процессам.

В основу предложенной методики положена последовательность распределения затрат каждых МВЗ, выделенных в соответствии с физиологическими группами животных. Для более точного распределения затрат между сопряженными видами продукции молочного скотоводства необходимо учитывать влияние каждого бизнес-процесса технологической цепочки производственной деятельности молочного комплекса. Ввиду этого предложен механизм их распределения с использованием уравнения расчета теплопродукции и энергии продукции для коров с учетом условий внешней среды и энергии, затраченной на механическую работу.

В соответствии с предложенной методикой формирования затрат в управленческом учете по местам их возникновения с калькулированием по полноте учитываемых затрат - «директ-костинг», с элементами планирования и контроля - «стандарт-костинг» разработана схема бюджетирования затрат в молочном скотоводстве. Основным расчетным документом схемы является технологическая карта, предоставляющая информацию для составления бюджетов затрат по всем бизнес-процессам. На основании данных исследуемого хозяйства ООО «ЮГС-АГРО» была разработана технологическая карта для МВЗ «Цех производства молока», и на ее основе предложена схема расчета бюджетов затрат всего молочного комплекса.

Разработаны регламент организации бюджетирования в сельскохозяйственном предприятии, и модель учетно-аналитической системы, где формируются показатели управленческой отчетности о затратах производства, результатах хозяйственной деятельности. Для определения результативных показателей рекомендуется использовать модель учета и оценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции, собранной с биологических активов, по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного диссертационного исследования выявлено, что с целью совершенствования управленческого учета в предприятиях молочного скотоводства необходимо внести в него ряд существенных изменений. Суть заключается в правильной классификации процессов и технологий в соответствии с системой управленческого учета, в совершенствовании калькуляционного дела, в практическом применении положений МСФО 41 для классификации биологических активов, методов их оценки, в совокупном использовании всех элементов системы управленческого учета: бюджетирования, учета, анализа, принятия управленческих решений, внутреннего контроля.

С целью определения и обоснования направлений совершенствования управленческого учета в молочном скотоводстве были проанализированы теоретические основы его сущностной характеристики, правильное понимание которых важно для определения границ, функций, предмета и объекта, а также разработки организационно-методических аспектов его ведения.

В рамках данного исследования был проведен анализ литературных источников в сфере проблем теории и практики бухгалтерского управленческого учета. В результате сделан вывод, что бухгалтерский управленческий учет представляет собой интегрированную систему подготовки информации для нормирования и бюджетирования расходов и доходов, затрат на производство, их контроля и анализа в целях управления и решения проблем развития организации.

В качестве базовых элементов системы управленческого учета были приняты такие элементы, как учет, бюджетирование, анализ, принятие управленческих решений, внутренний контроль, при совместном использовании которых обеспечивается эффективность системы. Исходя из такого подхода к организации управленческого учета в молочном скотоводстве, в работе рассмотрены основные его элементы.

Немаловажной является проблема экономически обоснованной классификации затрат по определенным признакам. В ходе исследования были выделены характерные особенности отрасли сельского хозяйства, позволившие определить их влияние на состав затрат в молочном скотоводстве. Так, например, отсутствие четко выраженного разделения затрат во времени по видам работ и отдельным операциям объясняется технологическими особенностями (однородность операций, непрерывность производства, равномерность). Использование биологических активов в производстве обусловливают неоднородность производственных затрат (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы, трудовые затраты), необходимость строгого разделения и контроля по их видам. Молочное скотоводство предъявляет в отличие от других отраслей специфические требования к состоянию, структуре и развитию кормовой базы. Из этого следует необходимость разделения затрат как по объему, составу, так и по качеству кормов. Специфика сельскохозяйственной продукции, получаемой в молочном скотоводстве предусматривает раздельное отражение затрат по видам произведенной продукции. Кроме того, часть крупного рогатого скота учитывается в составе внеоборотных активов, другая часть (животные на выращивании) является оборотными средствами и не относится к продуктивному скоту, это предопределяет разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения.

В ходе исследования был проведен анализ сложившейся на практике классификации затрат в сельскохозяйственных предприятиях молочного скотоводства Челябинской области, который показал, что многие хозяйства (параграф 1.3) применяют упрощенные варианты учета затрат, не разделяя их по носителям затрат, видам производственных работ, что не оправдано в условиях рынка.

На основе специфики молочного скотоводства и подходов к классификации затрат в экономической литературе была уточнена и дополнена классификация затрат в целях управленческого учета для сельскохозяйственных предприятий, в основу которой положены процессы управления организацией. Специфика отрасли животноводства указывает на то, что непосредственный процесс управления производством и процесс принятия управленческих решений прямо или косвенно связаны с конкретными группами затрат.

Проведено обоснование каждой группы затрат, объединенных по классификационным признакам, которые в свою очередь взаимосвязаны разными функциями процесса управления. Предложено в группу затрат по отношению к биологическим активам и их продуктивности, в дополнение к исследованиям Р.А.Алборова, С.М. Концевой, кроме продуктивного корма, отнести затраты на осеменение (селекцию) животных. Информация о затратах данной группы позволит принимать решения о создании новых пород, линий и гибридов, что обеспечит существенное повышение продуктивности животных и качества продукции.

Результы сравнения и анализа характеристик различных методов учета затрат для молочного скотоводства, функционирующего в условиях жесткой конкуренции, позволили определить оптимальные методы учета затрат по местам возникновения, в сочетании с методом калькулирования по полноте учитываемых затрат - «директ-костинг», с элементами планирования и контроля затрат - «стандарт-костинг». Внедрение предложенного варианта формирования затрат позволит руководству сельскохозяйственных предприятий управлять затратами, контролировать их на стадии возникновения, вследствие того, что комплексное сочетание указанных методов обеспечивает высокую точность расчетов.

Новизна предложенной методики формирования затрат по местам возникновения в молочном скотоводстве состоит в группировке их по бизнес-процессам в соответствии с организационной структурой управления, учитывающей специфику отрасли молочного скотоводства.

Организация управленческого учета в молочном скотоводстве связана с принципиальными особенностями исследуемой отрасли производства. Управленческий учет невозможно внедрять и использовать без учета особенностей организационной структуры предприятий молочного скотоводства, структуры его производства. В диссертации обосновано, что производственная структура, организованная по однородности технологических операций, более приемлема для модели управленческого учета в системе формирования затрат по местам возникновения, и предложена ее модель по бизнес-процессам.

В работе проведена систематизация мест возникновения затрат как объектов их учета, выделены основные производственные, вспомогательные, обслуживающие и условные МВЗ с целью оценки, контроля, планирования деятельности структурных подразделений (бизнес-процессов) и необходимости калькулирования себестоимости производимой продукции.

В диссертации приведено детальное описание каждого места возникновения затрат в системе управленческого учета молочного скотоводства, обоснованы рекомендуемые схемы распределения их затрат на последующее МВЗ с целью определения себестоимости продукции.

Предложенный вариант классификации счетов для учета затрат в системе интегрированного учета с использованием единого плана счетов обеспечит в условиях функционирования одного программного продукта формирование отчетности как в целях бухгалтерского учета, так и в целях управленческого учета. При этом появляется возможность группировать затраты по статьям себестоимости продукции, по местам возникновения затрат, по технологическим процессам. Это в конечном счете позволит оценить структуру себестоимости с позиций экономической роли отдельных ее статей, затраты каждого бизнес-процесса и его вклад в формирование общего результата деятельности молочного комплекса.

Для учета отклонений от норм по прямым и переменным затратам по объектам калькулирования рекомендовано использовать счет бухгалтерского учета: счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Предложенный вариант классификации счетов для учета затрат по местам возникновения используется в работе предприятий ООО «Совхоз "Береговой"», СПК «Подовинное», ООО «ЮГС-АГРО». На основе предложенной модели управленческого учета в системе формирования затрат по местам возникновения была проведена реконструкция организационной структуры молочного комплекса ООО «ЮГС-АГРО», сформирована производственная структура управления по однородности технологических операций. Это дало возможность формировать многоуровневую учетную информацию с необходимой степенью детализации и обобщения для принятия своевременных управленческих решений.

Разработан механизм калькулирования основной продукции молочного скотоводства в рамках управленческого учета по полноте учитываемых затрат - «директ-костинг», который предполагает распределение затрат между видами продукции с использованием уравнения расчета теплопродукции и энергии продукции для коров с учетом условий внешней среды и энергии, затраченной организмом на механическую работу. Предложен порядок идентификации трех видов продукции молочного скотоводства как объектов калькулирования себестоимости продукции, а именно: основной (молоко), сопряженной (приплод, прирост живой массы) и побочной (навоз, подстилка) - на основе использования группировки затрат по физиологическим группам согласно технологии производства. В связи с этим затраты производственных бизнес-процессов подлежат распределению при калькулировании себестоимости продукции на основную продукцию, сопряженную и побочную.

Предложенный алгоритм исчисления себестоимости молочного скотоводства апробирован в СПК «Подовинное» Челябинской области. Сравнение себестоимостей, исчисленных по традиционной методике и на основе авторского подхода, показало, что разница между вторым и первым вариантами исчисления составила по молоку 55,7 рублей за 1 ц. Это привело к завышению убытков от реализации молока за год в сумме 2507,6 тысячи рублей. В то же время себестоимость 1 ц живой массы приплода занижена, и стоимость головы новорожденного теленка, исчисленная традиционным методом, составила 3975 рублей, что не соответствует реальной рыночной стоимости, которая сложилась в данном регионе и составляет (5000-6500 рублей).

Таким образом, предложенный механизм калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства с выделением затрат по МВЗ в соответствии с бизнес-процессами и их распределения по основным видам продукции позволит более точно определить себестоимость производимой продукции.

В ходе исследования было выявлено, что бюджетирование в сельскохозяйственных предприятиях животноводческой отрасли Челябинской области находится на недостаточно высоком уровне, при этом внутренний контроль, как правило, носит формальный характер.

Разработана методика бюджетирования и контроля затрат в молочном скотоводстве, в основу которой положено формирование технологических карт для каждого основного производственного МВЗ в разрезе бизнес-процессов. Впоследствии информация технологических карт используется для расчета бюджетов затрат. Характерной особенностью предложенной методики является то, что нормативные затраты рассчитываются на обслуживание одной головы животного или на производство единицы продукции. Это позволяет корректировать бюджеты в процессе производства в зависимости от реального состояния текущих дел в отрасли. При этом рекомендовано в состав показателей данных расчетов включать показатели качественного характера, такие, как производительность труда, продуктивность животных, количество плодотворных осеменений. Это позволит выявить причины отклонений от норм затрат.

По данным управленческого и зоотехнического учетов в ООО «ЮГС-АГРО» были рассчитаны технологические карты для производственного места возникновения затрат «Цех производства молока». На их основе с целью контроля за эффективностью работы каждого бизнес-процесса руководству предприятия были предложены бюджеты затрат для всех структурных подразделений, которые участвуют в формировании затрат по данному МВЗ.

Разработана и предложена процедура рассмотрения, принятия и исполнения бюджета, с группировкой обязанностей всех участников бюджетного процесса. Регламент работы комиссии рекомендовано закрепить в отдельном документе «Положение о бюджетировании»

С учетом разработанной методики формирования затрат по бизнес-процессам в работе предложена модель учетно-аналитической системы, где функционируют различные подсистемы, в которых формируется учетно-аналитическое обеспечение управления бизнес-процессами в молочном скотоводстве. В ООО «Совхоз "Береговой"» внедрение предложенной модели учетно-аналитической системы позволило провести анализ затрат по местам их возникновения, объективно и детально выявить причины их возникновения.

Предложена система показателей определения доходности молочного комплекса с использованием МСФО 41 «Сельское хозяйство».

В ходе исследования было выявлено, что функция контроля в управленческом учете молочного скотоводства становится более эффективной и мотивационной при расчете экономической эффективности деятельности молочного комплекса. В связи с этим в диссертационном исследовании обоснован и предложен набор оценочных процедур, позволяющих определить экономическую эффективность молочного скотоводства на основе справедливой оценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции согласно МСФО 41.

В рамках исследования был проведен расчет показателей экономической эффективности молочного скотоводства в СПК «Подовинное», подтверждающий, что использование международной практики учета биологических активов по справедливой стоимости позволило повысить достоверность результатов экономической эффективности работы предприятия. Так, прибыль молочной отрасли исследуемого хозяйства по расчету традиционным методом составила 7467 тысяч рублей, тогда как при оценке на основе справедливой стоимости этот показатель составляет 9886,8 тысячи рублей.

Внедрение предлагаемых подходов в систему управленческого учета в молочном скотоводстве позволит более прозрачно видеть влияние всех аспектов как расходной части, так и доходной части молочного скотоводства, точнее определять результаты хозяйственной деятельности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гончаренко, Галина Викторовна, 2013 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Аверчев, И.В. Управленческий учет и отчетность. Постоновка и внедрение / И.В.Аверчев. - М.: Рид Групп, 2011. -416 с. (Полное руководство бухгалтера).

2. Аврова, И.А. Управленческий учет / И.А. Аврова. - М.: Бератор-паблишинг, 2007. - 324 с.

3. Алборов, P.A. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практика / P.A. Алборов. - М. : Дело и сервис, 2005. - 224 с.

4. Асташов, Н.Е. Организация сельскохозяйственного производства: учебник для вузов / Н.Е.Асташов, - Изд. 2-е, испр. и доп. - М.: Академический Проект; Альма Матер, 2007. - 463 с.

5. Баутин, В.М. К вопросу о методике калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства / В.М.Баутин, Л.И.Хоружий // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. - № 5 - С. 5-8.

6. Белов, Н.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / Н.Г.Белов, Л.И. Хоружий. - М.: Эксмо, 2010 - 608 с. (Новое экономическое образование).

7. Белов, Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления) / Н.Г.Белов. - М.: Статистика, 1975.

8. Белова, Е.Л. Управленческий учет в информационной системе организации: учебное пособие / Е.Л.Белова. - М.: Современная экономика и право, 2007.-238 с.

9. Белый, И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: Учебное пособие для экон.вузов / И.Н.Белый. - Минск: Вышейшая школа, 1990.

10. Бехтерева, Е.В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов: практическое пособие / Е.В.Бехтерева. - 2-е изд., пер. - М.: «Омега-Л», 2009. - 154 с. (Практическая бухгалтерия).

11. Бюджетирование: шаг за шагом / Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П. и др. - 2-е изд., доп. - СПб.: Питер, 2010. - 480 с. (Серия «Технология вашего успеха»).

12. Васильева, JI.C. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие/ Л.С.Васильева, Д.И. Ряховский, М.В.Петровская. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 544 с. (Высшее экономическое образование).

13. Васильева, Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство / Л.С.Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - 2-е изд., испр. - М.: Эксмо, 2008. - 320 с. (Справочник руководителя и главного бухгалтера).

14. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. студентов вузов, обучающихся по экон.специальностям / М.А.Вахрушина. - 6-е изд., испр. - Москва: Омега -Л, 2007. - 570 с. - (Высшее финансовое образование).

15. Бахрушина, М.А. Стратегический управленческий учет: Полный курс МБА / М.А. Бахрушина, М.И.Сидорова, Л.И.Борисова. - М. Рид Групп, 2011. -192 с. - (Российское бизнес-образование).

16. Вихров, A.A. Принципы разработки классификаторов затрат / А.А.Вихров // Управление корпоративными финансами. - 2008. - № 3(9).

17. Волков, Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / Н.Г.Волков. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1999.

18. Волкова, О.Н. Управленческий учет: учебник / О.Н. Волкова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 472 с.

19. Воронова, Ю.Д. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие / Ю.Д.Воронова, Г.В.Улина. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. -248 с.

20. Герасимова, Л.Н. Управленческий учет: теория и практика: учебник / Л.Н.Герасимова.- Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 508с. (Высшее образование).

21. Глущенко, A.B. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК : учеб. пособие / А.В.Глущенко, H.H. Нелюбова. - М. : Магистр, 2011. — 189 с.

22. Глушков, И.Е. Управленческий учет на современном предприятии: Настольное компактное пособие по управленческому учету / И.Э.Гущина. -М.: Кнорус - Новосибирск: «ЭКОР - книга», 2004. - 160 с.

23. Гончаренко, Г.В. Практические аспекты постановки управленческого учета на сельскохозяйственном предприятии / Г.В.Гончаренко // Проблемы информационного обеспечения управления экономическим потенциалом: сб.науч.тр. - Челябинск: Изд-во ЧГАУ, 2008. - С. 108-114

24. Гончаренко, Г.В. Управленческий учет потерь от брака в молочном скотоводстве / Г.В.Гончаренко // Инновационные пути решения проблем АПК: сб.науч.тр - Курган: Изд-во Курганской ГСХА, 2009. - в 2-х т. - Т.1. -С. 73-77.

25. Гончаренко, Г.В. Оценка стоимости услуг ветеринарной службы для основного производства в молочном скотоводстве / Г.В.Гончаренко // Проблемы экономического развития и обеспечения безопасности в области ветеринарии: сб.науч.тр. - Троицк: Уральская ГАВМ, 2010. - С. 56-62.

26. Гончаренко, Г.В. Управленческий учет вспомогательных производств в молочном скотоводстве / Г.В.Гончаренко // Социально-экономическое развитие России в посткризисный период: национальные, региональные и корпоративные аспекты: сб.науч.тр. - Челябинск, 2010. -4.II. -С. 389-394.

27. Гончаренко, Г.В. Сущность калькуляции себестоимости продукции молочного скотоводства в управленческом учете / Г.В.Гончаренко Г.В. // Актуальные проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения: сб.науч.тр. - Тюмень: Изд-во ТГАМЭУП, 2010. - С. 120-126.

28. Гончаренко, Г.В. У четно-аналитическое обеспечение в молочном скотоводстве / Г.В.Гончаренко // Аграрная наука - основа инновационного

развития АПК: сб.науч.тр. - Курган: Изд-во Курганской ГСХА, 2011. - в 2-х т.- Т.2.-С. 25-29.

29. Гончаренко, Г.В. Управленческая отчетность в молочном скотоводстве / Г.В.Гончаренко // Проблемы модернизации АПК: сб.науч.тр. - Курган: Изд-во Курганской ГСХА, 2010. - в 2-х т. - Т.1. -С. 97-101.

30. Гончаренко. Г.В. Управленческие аспекты калькулирования услуг кормопроизводства в молочном скотоводстве / Г.В .Гончаренко // Аграрные регионы: тенденции и механизмы развития: сб.науч.тр. - Курган: Изд-во Курганской ГСХА. 2012.- С.63-67.

31. Гончаренко, Г.В. Состояние управленческого учета на предприятиях сельского хозяйства Челябинской области / Г.В.Гончаренко // Современные тенденции в сельском хозяйстве: сб.науч.тр. - Казань: Изд-во Казанского университета, 2012. - С. 63-70.

32. Гущина, И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие / И.Э.Гущина, Н.М.Балакирева. - М.: КНОРУС, 2004. - 192 с.

33. Друри, К. Управленческий и производственный учет: учебник / Ко-лин Друри; пер. с англ. В.Н.Егорова. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002, - 1071 с.

34. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений: учебник / Ко-лин Друри; пер. с англ. В.Н. Егорова. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655с. (Серия «Зарубежный учебник»).

35. Дусаева Е.М. Бухгалтерский управленческй учет. Теория и практические занятия / Е.М.Дусаева, А.Х. Курманова. - М.: Финансы и статистика, Инфра-М, 2008. - 288 с.

36. Ефремова, A.A. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов / А.А.Ефремова. - М.: Вершина, 2007. - 208 с.

37. Заболотнов, JI.A. Методы расчета содержания обменной энергии в кормах и рационах КРС / Л.А.Заболотнов, И.А.Тихонова // Сельскохозяйственная биология, 2009. -№ 4. - С. 108-112.

38. Закирова, А.Р. Актуальные вопросы организации управленческого учета в сельскохозяйственных организациях в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / А.Р.Закирова // II Вестник Казанского ГАУ, 2010. - № 4(18). - С. 32-36.

39. Иванов, В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента / В.В.Иванов, О.К.Хан. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 208 с. (Национальные проекты).

40. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. - М.: Экономистъ, 2006. - 618 с.

41. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / В.Б.Ивашкевич. - М.: ЮристЪ, 2003. - 618 с.

42. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д.Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2004. -352 с.

43. Кальницкая, И.В. Интеграция информационных систем организации: монография / И.В.Кальницкая. - Омск, Изд.: ГП Омской области «Омская областная типография», 2006. - 188 с.

44. Карпова, Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов / Т.П.Карпова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 351 с.

45. Карпова, Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов / Т.П.Карпова. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 с.

46. Керимов, В. Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Керимов В.Э. - 6-е изд., изм. и доп. - М.: Изд.-торг.корп. «Дашков и К°», 2008. -480 с.

47. Керимов, В.Э. Управленческий учет: учебник / В.Э.Керимов. - М.: Маркетинг. 2001. - 268 с.

48. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В.Э. Керимов- 8-е изд., изм. И доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2011. - 484 с.

49. Керимов, В.Э. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики / В.Э.Керимов, П.В.Селиванов, Е.В.Минина // Менеджмент в России и за рубежом, 2001. - № 4.

50. Керимов, В.Э. Управленческий учет и проблемы классификации затрат / В.Э.Керимов, Е.В.Минина //Менеджмент в России и за рубежом,2002. -№ 1.

51. Клычова, Г.С. Механизм формирования себестоимости молока и приплода в молочном скотоводстве в условиях группировки затрат по физиологическим группам / Г.С.Клычова, А.Т.Исхаков // Бухучет в сельском хозяйстве, 2009. -№11.- С.40-45.

52. Кокарев, H.A. Некоторые подходы к признанию и классификации биологических активов / Н.А.Кокарев // Бухучет в сельском хозяйстве, 2008. - №4. - С. 50-53.

53. Коллективная оплата труда в животноводстве / В.И.Кудинов, Т.Ф.Гоголева, В.Т. Топоров, A.A. Марушкин. - М.: Колос, 1984.-158 с.

54. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Н.П.Кондраков, М.А.Иванова. - М.: ИНФРА -М, 2006. - 367. (Высшее образование).

55. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Н.П.Кондраков, М.А.Иванова . - М.: ИНФРА-М, 2008. - 368 с.

56. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Н.П.Кондраков, М.А.Иванова. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.

57. Контроллинг / А.М. Карминский, Н.И.Оленев, А.Г.Примак и др. -М.: Финансы и статистика, 1998 - 256 с.

58. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180.

59. Костомахин, Н.М. Скотоводство: учебник / Н.М. Костомахин. -СПб.: Изд-во «Лань», 2007. - 432 с. (Учебник для вузов. Специальная литература).

60. Курманова, А.Х. Повышение качества бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций / А.Х.Курманова // Бухучет в сельском хозяйстве, 2009. - №6. - С. 23-31.

61. Ламыкин, И.А. Учет производства в агропромышленных формированиях / И.А. Ламыкин, А.И. Малышкин. - М.: Агропромиздат, 1987.

62. Ламыкин, И.А. Учет затрат и калькуляции себестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А.Ламыкин. - М.: Статистика, 1980.

63. Либерман, И.А. Управление затратами / И.А.Либерман. - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Изд. центр «МарТ», 2006. - 624 с. (Серия «Экономика и управление»).

64. Лисович, Г.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М.Лисович, И.Ю.Ткаченко. - Ростов н/Д: изд. центр «Март», 2000. - 354 с.

65. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Д.В.Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2011 г. - 378 с. (Высшее образование).

66. Макарова, М. Два учета и разница между ними. Ч. 2. / Режим доступа: http://www.ibusiness.ru/business/261546/ (дата обращения 05.11.2011).

67. Медведев, М.Ю. Основные проблемы российского учета / М.Ю.Медведев // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2000. - №8.

68. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство».

69. Методика нормирования труда в животноводстве / Министерство сельского хозяйства Российской Федерации; РОСНИСАГРОПРОМ. - «Агро-Вестник» АМБ-агро. М., 2000. - 285 с.

70. Методика определения экономической эффективности ветеринарных мероприятий / сост. Ю.Е. Шатохин, И.Н. Никитин, П.А. Чулков, В.Ф. Воскобойник. - М.: МГАВМиБ им. К.И. Скрябина, 1997. - 36 с.

71. Методические рекомендации по формированию учетной политики в сельскохозяйственных организациях. - М.: ФГБНУ «Росинформагротех», 2011.- 160 с.

72. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. № 792).

73. Методические рекомендации по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654).

74. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 29 января 2002 г. № 88).

75. Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах (утверждены приказом Минсельхоза России от 20 января 2005 г. № 6).

76. Методические рекомендации по разработке плана производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственного предприятия / Министерство сельского хозяйства Российской Федерации: отв. за выпуск Коваленко O.A. - М.: Экономика и право, 2004. -145 с.

77. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве / сост. Фастова Е.В., Хо-ружий Л.И., Белов Н.Г. и др. - Казань: Изд. Бланкиздат, 2007. - 115 с.

78. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: монография / Ю.А.Мишин. - М.: Дело и Сервис, 2002. - 176 с.

79. Никитин, И.Н. Организация и экономика ветеринарного дела / И.Н.Никитин, В.А.Апалькин. - М.: КолосС, 2006. - 368 с.

80. Николаева, О.Е.Стратегический управленческий учет / О.Е.Николаева, О.В.Алексеева. - М.: Едиториал УРСС, 2003. - 304 с.

81. Николаева, O.E. Управленческий учет / О.Е.Николаева, Т.В.Шишкова. - 3-е изд., испр. и. доп. - М.: Эдиториал УРСС, 2002. - 320 с.

82. Николаева, С. А. Управленческий учет: учебное пособие / С.А.Николаева. - М.: ИПБ России: ИПБ-БИНФА, 2002.

83. Николаева, С.А. Управленческий учет: Легенды и мифы / С.А.Николаева, С.В.Щебека. - М.: АКФ «ЦБА», 2004. - 288 с.

84. Николаева, С.А. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки / С.А.Николаева, С.В.Щебека. - М.: Книжный мир, 2002. - 333 с.

85. Нормы и рационы кормления сельскохозяйственных животных: справочное пособие. 3-е изд. перераб. и доп. / под ред. А. П. Калашникова, В. И. Фисинина, В. В. Щеглова, Н. И. Клейменова. - М., 2003. - 456 с.

86. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф. Палий. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.

87. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета / В.Ф.Палий. - М.: Инфра-М, 2006.

88. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета)/ В.Ф.Палий. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 279 с.

89. Палий, В.Ф. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В.Ф.Палий, В.В.Палий // Бухгалтерский учет, 2000. - № 17.

90. Палий В.Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности по МСФО / В.Ф.Палий // Бухгалтерский учет, 2007. - № 13.

91. Пашигореева, Г.И. Системы управленческого учета и анализа / Г.И.Пашигореева, О.С.Савченко. - СПб.: Питер, 2002. -176 с.

92. Петров, Е.Б. Основные технологические параметры современной технологии производства молока на животноводческих комплексах (фермах): рекомендации / Е.Б.Петров, В.М. Тараторкин. - М.: ФГНУ «Росинформагро-тех», 2007. - 176 с.

93. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. 4.2 / М.З. Пизенгольц, А.П. Варавва. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Агропромиз-дат, 1987.

94. Пипко, В.А. Учет производства и калькулирование себестоимости продукции в условиях агробизнеса: учебное пособие / В.А.Пипко. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010. - 208 с.

95. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.2000 г. (ред.от 18.09.2006 г.)

96. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н (с изменениями от 11 марта 2009 г.).

97. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. ЗЗн.

98. Поляков, A.B. Учет затрат. Особенности автоматизации / Режим доступа: http://www.ec-network.ru (дата обращения 17.02.2012).

99. Попов, H.A. Экономика сельского хозяйства: учебное пособие / Н.А.Попов. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2010. - 398 с.

100. Попова, JI.B. Бухгалтерский управленческий учет: нормативная база, тесты, понятийный аппарат : учеб.-метод. пос./ Л.В.Попова, И.А.Маслова, Б.Г. Маслов, И.А. Дрожжина, М.В. Васильева, P.E. Исакова. - М.: Дело и Сервис, 2008. -352 с.

101. Попова Л.В. Основные теоретические принципы построения учет-но-аналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г.Маслов, И.А.Маслова // Финансовый менеджмент, 2003. - № 5.

102. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 г. № 283.

103. Радостовец, В.К. Калькуляция себестоимости в сельскохозяйственных предприятиях: учебное пособие / В.К.радостовец. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1986.

104. Рассказова-Николаева, С.А. «Директ-костинг». Правдивая себестоимость / С.А.Рассказова-Николаева. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Книжный мир, 2009. -256 с.

105. Рыбакова, О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование / О.В.Рыбакова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.

106. Савицкая, Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: учебник / Г.В.Савицкая. -3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2010.-368 с. (Среднее профессиональное образование)

107. Сборник методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях. - М.: Минсельхоз России, 2004.

108. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 272 с.

109. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков. - М.: ТК Велби, Проспект, 2005. - 664 с.

110. Сосненко, Л.С. Бухгалтерский управленческий учет в отрасли скотоводства: монография / Л.С.Сосненко, С.Н.Исакова, Г.В.Гончаренко. - Челябинск: ЧГАУ, 2008. -128 с.

111. Сосненко, Л.С. Управленческий учет непроизводительных расходов и потерь в молочном скотоводстве / Л.С.Сосненко, Г.В.Гончаренко // Вестник ЧелГУ. Серия «Экономика». - 2011. - Вып. 33. - № 31(246). - С.123-126.

112. Сосненко, Л.С. Повышение эффективности использования человеческого капитала в молочном скотоводстве методами управленческого учета / Л.С.Сосненко, Г.В.Гончаренко // Вестник Пермского университета. Серия «Экономика». - 2012. - Вып. 1(12). - С.77-80.

113. Сосненко, Л.С. Управленческие аспекты калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства / Л.С.Сосненко,

Г.В.Гончаренко // Экономический анализ: теория и практика. -2012. - №37 -С.44-50

114. Справочник по планированию и экономике сельскохозяйственного производства, в 2 ч. 4.1 / сост. Г.В.Кулик, Н.А.Окунь, Ю.М.Пехтерев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Россельхозиздат. -512 с.

115. Справочник «Прогнозирование и планирование в предприятиях агропромышленного комплекса» Часть I / Министерство сельского хозяйства Российской Федерации; отв. за выпуск Коваленко O.A. - М.: Экономика и право, 2003. - 406 с.

116. Справочник «Прогнозирование и планирование в предприятиях агропромышленного комплекса» Часть II / Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, отв. за выпуск Коваленко O.A.. - М.: Экономика и право, 2003. - 502 с.

117. Степанов, Д.В. Практические занятия по животноводству / Д.В.Степанов. - М.: Мир, 2004. -304 с.

118. Степаненко, Е.И. Методика учета биологических активов сельскохозяйственных предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / Е.И.Степаненко // Вестник Российского государственного аграрного заочного университета, 2007. - № 5 (10)

119. Стешин, А.И. Информационные системы в бизнесе / А.И.Стешин. СПб.: БГТУ, 2006.-155 с.

120. Стуков, С.А. Система производственного учета и контроля / С.А.Стуков. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

121. Суйц, В.П. Управленческий учет: учебник / В.П.Суйц. - М.: Высшее образование, 2007. - 371 с. (Основы наук).

122. Тунин, С. А. Планирование затрат в организации. Экономические исследования: анализ состояния и перспективы развития: монография / С. А. Тунин.-Воронеж: ВГПУ, 2011. - 191 с.

123. Усатова, О.Я. Планирование животноводства: справочное пособие / О.Я.Усатова . - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Агропромиздат, 1986. - 192 с.

124. Фастова E.B. Учет биологических активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство» / Е.В.Фастова, Р.А.Алборов, С.М.Концевая // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2007. - № 1.

125. Федеральный закон «129-ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.(ред. от 03.11.2006 г.).

126. Харитонов, С.А. Бухгалтерский и налоговый учет в программе 1С бухгалтерия 8 / С.А.Харитонов. - 2-е изд. - СПБ.: Питер, 2008. - 592 с.

127. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Ч.Т.Хорнгрен, Дж.Фостер. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.

128. Хоружий, Л.И. Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства / Л.И. Хоружий, Р.А.Алборов / Режим доступа: http://bazazakonov.ru (дата обращения 07.04.2012).

129. Хоружий Л.И. О концептуальных подходах к применению справедливой стоимости в бухгалтерском учете АПК / Л.И.Хоружий // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2007. - № 7.

130. Чая, В.Т. Управленческий учет: учебное пособие / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина. - М.: Эксмо, 2009. - 480 с. (Высшее экономическое образование).

131. Чая, В.Т. Управленческий анализ: учебное пособие / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина. - М.: Рид Групп, 2011. - 448 с. (Национальное экономическое образование).

132. Черных, И.Н. Бухгалтерский управленческий учет: учебный курс (учебно-методический комплекс) [Электронный ресурс] :http://e-college.ru (дата обращения 10.12.2010).

133. Шеремет, А.Д. Управленческий учет: учебник / А.Д. Шеремет, O.E. Николаева, С.И.Полякова и др.; под ред. А.Д.Шеремета. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИЕФРА-М, 2009. - 429 с. (Высшее образование).

134. Шешукова, Т.Г. Переход на международную систему финансовой отчетности как инструмент повышения конкурентоспособности региона: монография / Т.Г.Шешукова, O.A. Воробьева. - Пермь, 2008. - 458 с.

135. Ширшов, А.Ф. Бухгалтерский учет в совхозах и колхозах / А.Ф. Ширшов, А.П. Добровольский. - М.: Статистика, 1975.

136. Шим Джей, К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер. с англ. / К.Шим Джей, Г. Сигел Джоэл. - М.: Информ.-изд. дом «Филинъ»,1996. - 344 с.

137. Щиборщ, К.В. Распределение косвенных расходов по видам продукции / К.В.Щиборщ // Аудитор. - 1999. - №6. - С. 7-10.

138. Экономика предприятия [Электронный ресурс]: http://www.univerlib.ru (дата обращения 06.04.2011).