Система управленческого учета и анализа на предприятиях по производству железобетонных изделий тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Ахметова, Юлия Сергеевна

• Ахметова, Юлия Сергеевна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ахметова, Юлия Сергеевна

Содержание

Введение

1. Теоретико-методическая база управленческого учета и анализа при производстве железобетонных изделий.

3

1.1 Управленческий учет и анализ затрат при производстве железобетонных изделий

1.2 Финансовый учет как информационная база управленческого учета и анализа затрат производственного цикла железобетонных изделий

1.3 Соответствие российской системы бухгалтерского учета сырья и материалов международным стандартам финансовой отчетности

2. Развитие методики учетной системы на предприятиях по производству бетона и железобетонных изделий

2.1 Система финансового учета затрат на предприятиях по производству

железобетонных изделий

2.2 Методы управленческого учета затрат при производстве

железобетонных изделий

2.3. Развитие организационно-методических аспектов перспективных направлений учета затрат и калькулирования на предприятиях по производству железобетонных изделий

3. Формирование управленческого анализа и контроля на предприятиях по производству железобетонных изделий.

3.1 Управленческий анализ обеспеченности и использования материальных ресурсов

3.2 Управленческий контроль обеспеченности и использования материальных ресурсов

3.3 Развитие управленческого анализа затрат и прогнозных показателей в соответствии с международной и российской практикой

Заключение

Библиографический список использованной литературы

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Система управленческого учета и анализа на предприятиях по производству железобетонных изделий»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В современных условиях освоения и совершенствования рыночных отношений происходит непрерывный поиск и совершенствование форм и методов организации управленческого учета, контроля и управления затратами и результатами, складывающимися под влиянием внутренних и внешних экономических отношений, финансов предприятия, рынка.

Действовавшая ранее система учета производственных издержек обеспечивала получение информации о сложившихся фактических затратах с большим опозданием. Такая информация почти не использовалась в целях оперативного управления производственными процессами. Регистрация лишь фактов хозяйственной деятельности сводила роль учета к обобщению учетной информации в виде отчетности, передаваемой вышестоящим органам управления, которые использовали ее, в основном, для контроля за сохранностью имущества.

Современное предприятие нуждается в гибких системах оценки и анализа деятельности, как своих подразделений, так и их руководителей. Технико-экономические, финансовые и другие показатели производственной деятельности, применяемые в учетно-аналитической практике, как и методы их оценки и использования в системе эффективного управления предприятием имеют существенные недостатки. Важнейшим инструментом управления предприятием является управленческий учет.

Необходимость учета затрат на производство возрастает по мере усложнения условий хозяйственной деятельности, увеличения требований к рентабельности. Предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияния на финансовые результаты, а также на величину затрат.

Создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах и результатах производственной

деятельности, применение новых подходов и методов оценки и контроля обеспечивают возможность решения многих задач эффективного управления современным предприятием.

Предприятия по производству железобетонных изделий недостаточно широко используют различные подходы к созданию эффективной системы управленческого учета, являющейся учетно-аналитическим обеспечением процесса управления.

Существующие методики управленческого учета на предприятиях по производству железобетонных изделий, затрудняют развитие стратегий получения конкурентных преимуществ, не обеспечивают эффективность принимаемых управленческих решений.

Недостаточная разработка процессов обеспечивающих системность управленческого учета и управленческого анализа, обусловили актуальность исследования.

Степень теоретической разработанности темы. Анализ исследований в области теории и практики управленческого учета показал, что в настоящее время вопросы теории, организации и регулирования и проведения управленческого учета находятся в центре внимания большого ряда представителей науки и практики, среди которых можно выделить Аврову И.А., Бахрушину М.А, Гиляровскую Л.Т., Ивашкевич В.Б., Карпову Т.П., Комиссарову И.П., Кондракова Н.П., Коростелкина М.М., Константинова В.А., Лабынцева Н.Т., Маслову И.А., Миронову O.A., Мишина Ю.А., Николаеву O.E., Палия В.Ф., Пашигореву Г.И., Попову Л.В., Пятова М. Л., Соколова Я. В., Шишкову Т.В. и др.

Значительный вклад в развитие теории и практики управленческого анализа в России внесли ученые Баканов М.И, Бороненкова С.А., Волкова О.Н., Ефимова О.В., Захаров И.В., Ковалев В.В., Мельник М.В., Пласкова Н.С, Прыкина Б.В., Шеремет А.Д. и др.

Вопросы, связанные с международной практикой внедрения принципов управленческого учета, анализа, отчетности посвящены научные труды зарубежных авторов Андерсон X., Друри К., Колдэуэлл Д., Мэтьюнс М., Перера М., Райан Б., Ришар Ж, Рис Дж, Фостер Дж.,

Хорнгрен Ч., Энтони Р., Яругова А.

Значительный вклад в развитии теории и практики налогообложения при осуществлении учетных процессов внесли ученые Аганбегян A.B., Бобоев М.Н., Букаев Г.И., Куликова Л.И, Макарьева В.И., Пансков В.Г, Черник Д.Г., Шаталов С.Д.

Тем не менее, многие проблемы организации и методики управленческого учета, управленческого анализа недостаточно разработаны и требуют дальнейшего рассмотрения. Теоретическая и практическая значимость разработки вопросов обеспечения эффективности управленческого учета и анализа в отраслевом аспекте обусловили выбор диссертационного исследования, его цели и задачи.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических и практических рекомендаций по внедрению комплексного подхода к построению управленческого учета и анализа на предприятиях по производству железобетонных изделий.

Для достижения указанной цели в исследовании поставлены и решены следующие задачи:

определены принципы управленского учета, а также сформулированы задачи управленческого учета и анализа затрат на предприятиях по производству железобетонных изделий;

обоснован процесс формирования производственной себестоимости строительных материалов для крупнопанельного домостроения;

- предложено формирование норм и нормативных запасов, определены направления работы с нормами и нормативами в целях экономии расходования ресурсов и снижения себестоимости продукции;

- предложена система центров ответственности на предприятиях по производству железобетонных изделий;

- предложена мультипликативная модель факторной системы эффективности использования материальных ресурсов;

- разработана методика управленческого анализа брака на предприятиях по производству железобетонных изделий.

Область исследования. Исследование выполнено в рамках Паспорта отрасли наук «Экономические науки», специальности 08.00.12 -«Бухгалтерский учет, статистика» по коду ВАК при Минобрнауки России, п. 1.11 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; п. 2.11 Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа.

Объектом исследования является учетно-аналитическая деятельность предприятий, производящих для строительной отрасли бетон и железобетонные изделия.

Предметом исследования является система управленческого учета и анализа на предприятиях по производству железобетонных изделий.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам внедрения управленческого учета и управленческого анализа, программные продукты, международные стандарты финансовой отчетности, методические и аналитические материалы, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

В процессе исследования применялись научные методы познания: анализ и синтез, классификация и группировка, сравнение, индукция и дедукция.

Информационной базой исследования явились официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, законодательно-правовые акты Министерства Финансов Российской Федерации и других министерств и ведомств, научные публикации по исследуемой проблеме, материалы информационных ресурсов сети Интернет, а также практические материалы хозяйствующих субъектов.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методических подходов и практических рекомендаций по разработке и внедрению системы управленческого учета и анализа в единое информационное пространство для предприятий по

производству железобетонных изделий для строительной отрасли.

В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту:

- научно обоснован процесс формирования производственной себестоимости строительных материалов для крупнопанельного домостроения, предложено применение полуфабрикатного попередельного метода учета затрат, что позволяет определить себестоимость на различных стадиях обработки и обеспечивает более действенный контроль за формированием себестоимости продукции;

- разработана система управленческого учета и анализа в области формирования норм и нормативных запасов, что гарантирует более высокую оборачиваемость оборотных средств, оптимизацию цикла поставки, транспортного и складского оборотов на основе рациональных и оптимальных связей между поставщиками и потребителями;

- предложена система формирования центров ответственности на предприятиях по производству железобетонных изделий, позволяющая удовлетворить информационные потребности внутрифирменного управления, оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях организации и оценивать деятельность отдельных управляющих подразделений на основе проведения управленческого анализа;

- предложена мультипликативная модель факторной системы эффективности использования материальных ресурсов, позволяющая проводить факторный анализ прибыли на рубль материальных затрат для цели выявления рационального и экономного использования на предприятии сырья и материалов;

- разработана методика управленческого анализа брака на предприятиях по производству железобетонных изделий, способствующая в значительной степени расширить и углубить информацию о причинах возникновения брака и принять меры для устранения недостатков.

Практическая значимость диссертационного исследования. Основные предложения, рекомендации и выводы диссертационного

исследования применимы для большинства организаций по производству строительной продукции (железобетонных изделий), внедряющих систему управленческого учета. Автором предложен алгоритм внедрения управленческого учета, в частности, предложена система центров ответственности на предприятиях, определены направления работы с нормами и нормативами; разработана методика управленческого анализа брака и мультипликативная модель факторной системы эффективности использования материальных ресурсов. Рекомендации данного исследования могут быть использованы на региональном уровне при разработке стратегии в части формирования политики в области строительства объектов.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения, выводы, рекомендации и предложения по результатам исследования докладывались на Международной заочной научной конференции «Экономическая наука и практика» г. Чита (2012г.).

Отдельные предложения и рекомендации проведенного исследования апробированы и используются в строительных организациях ООО «МБ Инвест», ООО «САМПО», ООО «Уют» и других, что подтверждается актами о внедрении.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 8 научных работ, общим объемом 4,2 печ.л., в том числе 3 статьи объемом 1,7 печ. л., в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК при Минобрнауки России.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, содержит 157 страниц машинописного текста, 41 таблицу, 39 рисунков, 5 приложений.

-91. Теоретико-методическая база управленческого учета и

анализа при производстве железобетонных изделий.

1.1 Управленческий учет и анализ затрат при производстве

железобетонных изделий.

В современных условиях предоставляемая информация должна быть высококачественной и своевременной, должна соответствовать потребностям как внешних, так и внутренних пользователей. Это означает, что и бухгалтерская, и налоговая документация должна содержать то количество показателей, которое удовлетворяют требованиям максимального числа ее пользователей и быть при этом необходимой, существенной и целесообразной, исключающей лишние данные.

Различие требований, предъявляемых к информации со стороны внутренних и внешних пользователей, в современных экономических условиях невозможно обеспечить в рамках традиционной бухгалтерии, используя принцип наименьших затрат труда и времени. Поэтому возникла объективная необходимость в организации системы управленческого учета и анализа, в рамках которой предоставлялись бы данные о деятельности предприятия, достаточные для принятия эффективных управленческих решений.

Несмотря на всю актуальность, понятийный аппарат управленческого учета в настоящее время является одним из самых дискуссионных в теории и практике управления в России.

Не существует однозначного определения управленческого учета, которое устраивало бы всех специалистов в этой области. Некоторые определения управленческого учета значительно друг от друга отличаются.

Мнения авторов по этому вопросу колеблются в диапазоне от понимания управленческого учета в узком смысле этого слова [119], а именно как подсистемы бухгалтерского учета, включающей в себя сбор, регистрацию и обобщение информации, до его трактовки в широком смысле как системы управления предприятием, охватывающей все функции управления: планирование, организацию, собственно учет,

контроль, анализ, принятие решений [21]. То есть, образно говоря, одни авторы «ставят ударение» на слове «учет» в связке «управленческий учет», а другие - на слове «управленческий».

Понятие управленческий учет переведено с английского языка (management accounting - англ.) и несет в себе некоторое противоречие, так как, с точки зрения классической российской теории управления любой учет есть функция управления, поэтому учет по определению не может быть не управленческим.

Если мы говорим о финансовом учете, то на первый план выходит слово «учет», т.е. в данной ситуации учет является первичным. Анализируя термин «управленческий учет», получаем первичность управления, основанного на учетных данных, фундамент которых составляет информация бухгалтерского учета. В результате можно сделать вывод о том, что управленческий учет является органичным продолжением бухгалтерского. Логичным продолжением управленческого учета является управленческий анализ, информацию для которого уже в свою очередь формирует управленческий учет. И как следствие -возникает объективная необходимость управленческого контроля. В результате замыкается управленческая у четно-аналитическая система на предприятии.

Также нет ясности в самом предмете управленческого учета. В общем виде предмет управленческого учета представлен на рисунке 1.

Элементами рассматриваемой системы выступают: управленческий учет, управленческий анализ и управленческий контроль. Взаимодействуя, они формируют необходимую информацию для принятия управленческих решений и осуществляют контроль на всех стадиях управления.

Предметом управленческого учета является вся производственная и

Предмет управленческс

учета

производственная и коммерческая деятельность предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений в процессе всего

Рисунок 1. Предмет управленческого учета

коммерческая деятельность предприятия в процессе управления [2].

Ответы на вопрос о предметной сущности управленческого учета напрямую сказываются на вопросах о постановке управленческого учета и дальнейших результатах его «эксплуатации». Рассмотренные определения [119] трактуют управленческий учет как систему сбора, обработки и предоставления информации руководству предприятия для принятия обоснованных управленческих решений. То есть сами процедуры принятия управленческих решений, если интерпретировать данное определение дословно, в предмет управленческого учета не входят. Данная трактовка управленческого учета может привести к искаженному пониманию его целей и предметной сущности. Управленческий учет, в результате, воспринимается не как инструмент управления, а как «генератор отчетов». Необходимость отчетов как средства реализации функции коммуникаций является бесспорной, однако все же они не носят первостепенный характер.

Управленческий учет, являясь составной частью системы управления предприятием, в первую очередь призван формировать информацию для:

1) планирования будущей стратегии и тактики функционирования предприятия в целом и осуществления отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия;

2) измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг);

3) контроля экономичности текущей деятельности предприятия в целом и в разрезе отдельных подразделений, видов деятельности;

4) корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции (работ, услуг) [74].

К конкретным практическим задачам управленческого учета следует отнести:

-выявление областей наибольшего риска и узких мест в деятельности

предприятия;

-формирование ценовой политики предприятия, в том числе пределов скидок, при различных условиях сбыта и платежа;

-формирование ассортиментной политики и выявление убыточных видов продукции;

-оценка эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений.

Управленческий учет, концентрируя информацию в объеме, необходимом для принятия управленческих решений руководством предприятия различных уровней, строится на соблюдении следующих общесистемных принципов формирования информации.

1. Принцип опережения данных для принятия управленческих решений. При этом гораздо важнее правильная оценка предстоящих расходов и доходов, чем констатация упущенных возможностей.

2. Принцип ответственности за последствия принятых решений. Если ответственность за результаты хозяйствования на всех уровнях управления отсутствует, вести управленческий учет нет смысла.

3. Принцип целостности. Управленческий учет должен быть системным и обеспечивать согласованность данных с показателями финансового учета и отчетности даже тогда, когда он ведется без использования первичной документации, счетов и двойной записи.

4. Принцип понятности. Представление данных в виде аналитических таблиц, графиков, удобных и понятных для пользователей [80].

В практике западных стран применяются два варианта ведения управленческого учета (рисунок 2).

Рисунок 2. Способы организации системы управленческого учета на

предприятии

При варианте автономии управленческий учет ведется отдельно от финансового учета. В этом случае учет затрат в разрезе статей калькуляции ведется в управленческой бухгалтерии, а учет затрат в разрезе экономических элементов - в финансовой бухгалтерии.

Связь между управленческим и финансовым учетом осуществляется с помощью так называемых счетов-экранов (транзитных зеркальных счетов) одного и того же наименования.

В управленческом учете на счетах экранах отражаются операции по отнесению затрат в разрезе статей по видам готовой продукции, что не дает возможности внешним пользователям раскрыть тайны калькулирования.

В финансовом учете ведется группировка общей суммы затрат по элементам на производство готовой продукции за отчетный период.

На предприятиях России в управленческом учете на счете 39 «Результаты хозяйственной деятельности» выводятся два финансовых результата - маржинальный доход и прибыль.

В финансовом учете на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется балансовая прибыль, учитывающая помимо прибыли от основной деятельности внереализационные доходы и расходы, прибыль (убыток) от прочих операций.

При интегрированном варианте ведение управленческого и финансового учета осуществляется в общей бухгалтерии с использованием единого плана счетов (счета-экраны не применяются).

Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируются лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета.

Передача данных из одной системы в другую осуществляется через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

В этих условиях все многообразие хозяйственных операций предприятия должно подразделяться на три группы:

• операции, отражаемые только в управленческом учете;

• операции, отражаемые только в финансовом учете;

• операции, отражаемые в финансовом и управленческом учете.

Следует отметить, что на большинстве отечественных предприятий применяется именно этот вариант организации бухгалтерского учета. Он очень громоздкий и трудоемкий, поэтому его эффективность проявляется при реализации компьютерных программ по комплексной автоматизации бухгалтерского учета [25].

Управленческий учет возник на базе калькуляционного учета, в связи с чем одной из главных его задач является учет затрат. Однако вопрос о том, к какой области относится учет затрат: к финансовому, управленческому или налоговому учету, остается открытым. Но данная информация используется во всех трех указанных видах учета. В рамках управленческого она используется для «внутренних» задач управления, в финансовом учете - для формирования внешней финансовой отчетности, в налоговом учете - для исчисления налогов. Поэтому представляется некорректным и нецелесообразным стремление включить учет затрат в какую-либо одну из данных систем учета.

Практика управленческого учета на промышленных предприятиях, производящих железобетонную продукцию, вопросы организации учета затрат, а также исчисления себестоимости готовой продукции и незавершенного производства выдвигает на первый план. Это связано с эффективностью использования производственных ресурсов, рациональностью организации процесса выпуска продукции.

Управленческий учет затрат позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета производства. Основным критерием действенности системы является рациональное управление финансовыми, материальными и людскими ресурсами, механизм управленческого учета обеспечивает для этого необходимые условия [113].

По мнению автора основные задачи управленческого учета и анализа затрат на предприятиях по производству железобетонных изделий можно сгруппировать в следующем виде:

• осуществление оперативного учета и контроля за фактическим

уровнем затрат;

• сопоставление затрат с их нормативными (плановыми) размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

• исчисление себестоимости выпускаемой продукции для их оценки и расчета финансовых результатов;

• оценка экономических результатов производственной деятельности;

• составление внутренней отчетности о затратах, объемах производства и продажи продукции, потребленных ресурсах и результатах работы структурных подразделений предприятия;

• проведение анализа соотношения между затратами, объемами продаж и прибылью предприятия [80].

В современных условиях помимо правильной организации управленческого учета затрат большое значение приобретает второй элемент управленческой учетно-аналитической системы - управленческий анализ полученных данных по произведенным затратам. Причем информация для проведения анализа формируется в рамках системы управленческого учета.

Управленческий анализ- это составная часть управленческого учета, целью которого является комплексный анализ внутренних ресурсов и внешних возможностей организации, обработка и представление информации для принятия управленческих решений. Система управленческого анализа стремится так управлять процессом текущего анализа плановых и фактических показателей произведенных затрат на производство строительных материалов, чтобы исключить ошибки и отклонения как в настоящем, так и в будущем [83].

М.А. Бахрушина трактует управленческий анализ как элемент, выполняющий аналитическую функцию управленческого учета [20], Р. Розенберг, Б. Райан - как его составляющую [90]. В деятельности предприятия управленческий анализ затрат - это целостная концепция управления, направленная на выявление резервов и рисков, связанных с получением прибыли.

-16В опрос о содержании управленческого анализа, его месте в системе

экономического анализа остается до настоящего времени малоизученным.

В специальной литературе экономический анализ классифицируется по

ряду признаков. А.Д. Шеремет [119] классифицирует экономический

анализ по управленческому признаку, согласно которому, этапу

предварительного управления (планированию) соответствует

перспективный (прогнозный) анализ, этапу оперативного управления -

оперативный анализ и заключительному (контрольному) этапу - текущий

(ретроспективный) анализ. При этом отмечается, «развитая рыночная

экономика порождает в дифференциации анализа на внутренний

управленческий и внешний финансовый». JI.T. Гиляровская [121]

выделяет управленческий анализ как вид экономического анализа с

использованием в качестве классификационного признака тип

используемой информации.

Деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий

дает основанием применять аналогичный подход к классификации анализа

по отношению к предприятию на финансовый (внешний) и

управленческий (внутренний).

Основной задачей финансового анализа, который использует в

качестве информационной базы публичную отчетность, является оценка

финансового состояния и выявление возможностей повышения

эффективности функционирования коммерческой организации в целом.

Управленческий анализ проводится на основе конфиденциальной

внутренней информации и позволяет тотчас оценить достигнутые

результаты, рассчитать эффективность деятельности отдельных

структурных подразделений, оперативно использовать полученную

информацию в управленческих целях.

Основная цель управленческого анализа - ориентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед предприятием. Для этого он обеспечивает выполнение следующих функций, представленных на рисунке 3.

РисунокЗ. Функции управленческого анализа

Управленческий анализ нацелен на оценку как прошлых, так и будущих результатов деятельности. Предметом изучения управленческого анализа является процесс управления предприятием, включающий в себя установление целей, формирование стратегии, разработку стратегических и оперативных планов и бюджетов, мониторинг текущих событий, контроль и анализ отклонений фактических результатов от намеченных целей [15].

Сервисная функция - это информационное обслуживание управленческого анализа, которая обеспечивается при помощи систем планирования, нормирования, учета и контроля.

Управляющая функция реализуется с использованием данных анализа отклонений, величины покрытия и общих результатов деятельности предприятия. Эта информация необходима для принятия тактических (оперативных) и стратегических решений.

Управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего анализа - ретроспективный, оперативный и перспективный, каждому из которых свойственно решение собственных задач (рисунок 4).

Ретроспективный и оперативный виды были свойственны внутреннему анализу еще в условиях плановой экономики. Необходимость проведения перспективного анализа, возникшая в связи с переходом российских организаций на рыночные условия хозяйствования, переводит внутренний анализ в новое качество, доводя его до уровня управленческого. В рамках перспективного управленческого анализа

следует выделить краткосрочный и стратегический подвиды [20].

Внутренний ретроспективный анализ

Внутренний перспективный анализ

Краткосрочный

Стратегический

- Оперативная оценка краткосрочных изменений в состоянии объекта с тем, чтобы показать, насколько фактическое положение дел отличается от желаемого. - Выявление возможностей доведения фактического состояния объекта до желаемого

Определение эффективности производственно-

хозяйственной деятельности путем сопоставления затрат и результатов по различным объектам учета и в различных временных интервалах

т

Подготовка информации, полезной для принятия решений, направленных в будущее

Рисунок 4. Содержание управленческого анализа

Построение системы управленческого учета и анализа на промышленных предприятиях заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих управляющих всех уровней информацией, полученной от внутренних и внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках их компетенции.

В систему управленческого учета и анализа затрат необходимо включать также прогнозирование внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на деятельность предприятия, а также составление

управленческой отчетности.

Построение данной системы на современном промышленном предприятии - достаточно сложный и важный процесс. Определяющим фактором при построении системы управленческого учета на промышленных предприятиях, производящих строительные материалы, является применение попередельного метода учета затрат. Применение данного метода обусловлено тем, что данные предприятия комплексно использует сырье и представляют собой массовое и крупносерийное производство, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитываются не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов, где объектом учета затрат является передел.

Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Особенностями попередельного метода учета являются:

1. обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

2. списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

3. организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

4. простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами [44].

Нерациональное построение системы управленческого учета

обусловливает неэффективное использование интеллектуальных, информационных, организационных, финансовых ресурсов предприятий России, неоправданно увеличивает затраты на программное обеспечение, приобретение средств вычислительной техники, на стандартизацию бизнес-процессов и автоматизацию управления. Увеличение затрат в конечном итоге обусловливает рост себестоимости продукции и снижение ее конкурентоспособности.

Производственные сырье и материалы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия; а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 50 % и более в себестоимости продукции. Для большей эффективности деятельности предприятия, повышения прибыльности и рентабельности необходимо постоянное улучшение качественных показателей использования сырья и материалов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, более эффективное их использование, всемерная экономия и так далее).

Состояние запасов сырья и материалов и их использование затрагивает все подсистемы бухгалтерского учета (рисунок 5).

Рисунок 5. Сырье и материалы в учетной системе предприятия

В финансовом учете остаток запасов сырья и материалов отражается в Бухгалтерском балансе (форма №1) в разделе 2 «Оборотные активы», то есть влияет на расчет показателей состояния предприятия при

финансовый учет

налоговый учет

управленческий учет

его финансовом анализе и характеризует эффективность деятельности организации для пользователей бухгалтерской отчетности. Затраты на сырье и материалы также формируют финансовый результат, который отражается в отчете о прибылях и убытках (форма №2).

В управленческом учете затраты на сырье и материалы являются важнейшим показателем при калькуляции продукции, составлении производственных бюджетов и смет, то есть влияют на величину и структуру себестоимости.

В целях исчисления налога на прибыль затраты на сырье и материалы влияют на себестоимость, уменьшающую налогооблагаемую прибыль. Также величина закупок и объемов реализации сырья и материалов влияет на сумму налога на добавленную стоимость. То есть общая величина приобретенных материалов, реализованных и остающихся на конец периода оказывает влияние на налогообложение предприятия в целом [77].

Поэтому управление материалами, как и иными материально-производственными запасами, занимает ведущее место в системе

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Ахметова, Юлия Сергеевна

Заключение.

Управленческий учет - это не только наблюдение и обобщение текущих данных, прежде всего, это система внутреннего оперативного управления. Суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима в процессе управления предпринимательской деятельностью, причем в объемах, не присущих финансовому учету. К управленческому учету относятся задачи текущего оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью организации по всей ее структуре: от высших до самых низших звеньев управления.

Современное развитие систем управленческого учета, развитие теоретических и методологических основ, активное внедрение в практику разнообразных концепций и методик учета привело к развитию управленческого учета как науки.

Существующие недостатки в организации управленческого учета на предприятиях по производству железобетонных изделий, недостаточная проработанность методики управленческого учета, управленческого анализа и управленческого контроля предопределяет невозможность развития стратегий получения конкурентных преимуществ.

Таким образом, методики управленческого учета, управленческого анализа и управленческого контроля на предприятиях по производству железобетонных изделий является настоятельной необходимостью для эффективного управления и принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений, что и определило актуальность исследования.

В результате проведенного исследования автором сформулированы положения, представляющие собой научную новизну, обоснованы выводы и рекомендации:

• на основе теоретического анализа учетно-аналитической системы определены принципы управленского учета, а также сформулированы задачи системы управленческого учета и анализа затрат на производство железобетонных изделий;

• определены цели и задачи методики управленческого учета на предприятиях по производству железобетонных изделий;

• разработана стратегия формирования финансовой структуры организации, с целью повышения эффективности ее функционирования;

• показано, что система управленческого учета является составной частью интегрированной информационной системой производственной организации и предназначена для информационного обеспечения системы управления по функциям управления;

• показано, что более целесообразным является применение полуфабрикатного попередельного метода учета затрат, в рамках которого будет калькулироваться достоверная себестоимость выпускаемых полуфабрикатов, а также повысится прозрачность и информативность учетной системы;

• разработана система управленческого учета формирования норм и нормативных запасов, определены направления работы с нормами и нормативами в целях экономии расходования ресурсов и снижения себестоимости продукции;

• предложена система центров ответственности на предприятиях по производству железобетонных изделий, позволяющая удовлетворить информационные потребности внутрифирменного управления;

• предложено использование передовых форм и методов учета затрат и калькулирования, таких как АВС-метод и система калькулирования «точно в срок»;

• предложен детальный управленческий анализ запасов на предприятиях по производству железобетонных изделий, позволяющий оценить степень эффективности постановки и внедрения системы управленческого анализа;

• разработана стратегия формирования управленческого контроля на предприятиях по производству железобетонных изделий, с целью повышения эффективности использования и расходования материалов;

• предложена мультипликативная модель факторной системы эффективности использования материальных ресурсов, позволяющая проводить факторный анализ прибыли на рубль материальных затрат;

• разработана методика управленческого анализа брака на предприятиях по производству железобетонных изделий, позволяющая обосновать и комплексно рассмотреть причины возникновения бракованной продукции;

• предложено использование передовых форм анализа запасов ,таких как АВС-анализ и ХУ1 - анализ для предприятий по производству железобетонных изделий;

• предложены формы управленческой отчетности с учетом требований руководителей и менеджеров предприятий.

Результаты проведенного исследования и разработанные рекомендации дают возможность целостного совершенствования системы управленческого учета и внедрении его на предприятиях по производству железобетонных изделий. Теоретико-практические и методические рекомендации, сделанные в процессе исследования, позволят менеджерам принимать эффективные управленческие решения в отношении финансово-экономической политики, повысят уровень информационного обеспечения управления и эффективность их производственно-хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ахметова, Юлия Сергеевна, 2012 год

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. - М: Вершина, 2007.

2. Аврова И.А. Управленческий учет. - М.: Бератор-Пресс, 2003.

3. Алборов P.A. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). -М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005.

4. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В.И. Стражева. - Минск: Высшая школа, 2000.

5. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. - М: Финансы и статистика, 2002.

6. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. -Москва: ИКЦ «Март», 2001.

7. Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д., Каплан P.C., Янг СМ. Управленческий учет. З-изд./Пер. с англ. - М.: Издательский дом «Вильяме», 2005.

8. Бакадоров В. Л., Алексеев П. Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие - М.: «Издательство ПРИОР», 2001.

9. Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2000.

10. Барнгольц C.B. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. -М.: Финансы и статистика, 2000.

11. Бархатов А.П. Диагностика системы бухгалтерского учета совместной деятельности. Диссертация на соискание степени доктора экономических наук.- М., 2000.

12. Бархатов А.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник 6-е изд. перераб. и доп. -М: ИТК Дашков и К., 2012.

13. Бойко Е.А. Бухгалтерский управленческий учет -Под ред. проф., д.э.н. А. Н. Кизилова, проф., д.э.н. И.Н. Богатой. - Ростов н/Д: «Феникс», 2005.

14. Борисов Р.Г. Организация управленческого учета: методология, методика: Дисс. на соискание учен, степени к.э.н. - Волгоград, 2002.

15. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие.- М: Финансы и

статистика, 2003.

16. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении организацией.- М.: Финансы и статистика, 2003.

17. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2000.

18. Васильева JI.C. Ряховский Д.И. Петровская М.В. Бухгалтерский управленческий учет : Учебное пособие.- М: Эксмо , 2007

19. Бахрушина М.А., Рассказова-Николаева С.А., Сидорова М.И. Управленческий учет-1 : Учебное пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс-М: Издательский дом БИНФА, 2009.

20. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. - М.: Омега-JI, 2004.

21. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-JI, 2003.

22. Волкова О.Н.- Управленческий анализ: Учебник - М: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007

23. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: Учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

24. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002.

25. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет : Учебник-М: Бухгалтерский учет, 2005.

26. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 1997.

27. Выборгова E.H. Финансовая диагностика: вопросы методологии. -Новосибирск: НГУ, 2002.

28. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1997.

29. Гершун А., Горский М. Технологии управления,- М.: ЗАО «Олимп-Бизнес»,2005.

30. Глущенко В.В., Глущенко И.И. Разработка управленческого решения. Прогнозирование - планирование. Теория проектирования экспериментов. -г. Железнодорожный, Моск. обл.: ООО НПЦ «Крылья», 2000.

31. Горшкова JI.А. Анализ организации управления. Аналитический инструментарий. - М.: Финансы и статистика, 2003.

32. Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. - М: КНОРУС, 2004.

33. Данилова Н.Ф. Сидорова Е.Ю. Управленческий учет: курс лекций: учебное пособие для вузов - М.: Издательство «Экзамен», 2006.

34. Дроздов В.В., Дроздова Н.В. Экономический анализ: Практикум. -СПб.: Питер, 2006.

35. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник: Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

36. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд. М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2002.

37. Ефимов В .В. Паймушкина Н.В. Метод ABC -Учебное пособие, Ульяновск, 2006.

38. Зимин Н.Е., Солонова В.Н. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности организации.- М.: Колос, 2004.

39. Зубарева С. А. Основные принципы организации управленческой отчетности : Бухгалтерский учет. - 2003. - №12.

40. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат : Бухгалтерский учет. -2000. -№3.

41. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. -М: Экономист, 2003.

42. Каверина ОД. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2003.

43. Кандалинцев В.Г. Сбалансированное управление организацией: учебное пособие - М.: КНОРУС, 2006.

44. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2003.

45. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2001.

46. Керимов В.Э., Епифанов A.A. и др. Управленческий учет производственной деятельности: Учебное пособие/Под ред. В.Э. Керимова-М.: издательство «Экзамен», 2002.

47. Кизилов А.Н. Карасева. M.JI. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебное пособие - М.: Эксмо, 2006.

48. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры.-2-е изд., пе-рераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2001.

49. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Проспект, 2000.

50. Когденко В.Г.Экономический анализ: Учебное пособие - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

51. Козлова Е.П., Бабаченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учет в организациях- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001.

52. Колесников М.Н. Организация учета через центры ответственности // Экономика и жизнь. 1997. №49

53. Комиссарова И. П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам : Бухгалтерский учет. - 2003. - №2.

54. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.

55. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003.

56. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (Приказ Минфина России от 01.07.04 №180).

57. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие.-2-е изд., перераб. и доп. -М. :Издательство»Дело и Сервис», 2001.

58. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005.

59. Куттер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2002.

60. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности,- М.6 Финансы и статистика, 1988.

61. Любшин Н.П. Теоретические и практические основы методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-экономического организации. -М.: ЮНИТИ, 2004.

62. Мазова C.B. Управленческий учет в оптовой торговле: Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. - М., 2006

63. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления / Пер. с англ. / Под ред. С.А. Николаевой. - М.: Финансы и статистика, 1993.

64. Макальская M.JI.,Фельдман И.А. Бухгалтерский учет : Учебник-М: Высшее образование, 2007.

65. Маркарьян Э.А. Маркарьян С.Э Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях : Учебное пособие изд.2-е ,исправлено и дополнено:-Москва ИКЦ «МарТ»,Ростов н/д:Издательский центр «МарТ», 2007.

66. Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е. - Производственный учет-М:Магистр: ИНФА-М, 2010.

67. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. - 2001. - №3.

68. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.

69. Мушенко Н.Ф. Организация эффективного внутрифирменного управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности // Экономический анализ. 2003. № 10

70. Мэтьюнс М.Г., Перера М.Х. Теория бухгалтерского учета: Учебник/Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

71. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет (снижение и контроль издержек, обеспечение их рациональной структуры): Пер. с нем.-М.б ФБК-Пресс, 1996.

72. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая. Официальный текст.-М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРАМ, 2002.

- 15473. Неудачин В.В. Реализация стратегии компании: финансовый анализ и

моделирование. -М.: Вершина, 2006.

74. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учебное пособие. -М.:УРСС, 2000.

75. Осипенкова О.П. Управленческий учет. - М.: Издательство «Экзамен», 2002.

76. Основы менеджмента: Учебное пособие для вузов / Научный редактор А.А. Радугин. -М: Центр, 1997.

77. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н.

78. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июня 1999 г. №33-н.

79. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998г.

80. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. - М.: Бератор-Пресс, 2003.

81. Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 2002.

82. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие. -М.: Новое издание, 2003.

83. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. - СПб.: Питер, 2003.

84. Петров К. Система калькулирования себестоимости по процессам (Activity-Based Costing).-Cn6.: «Labrium Consulting», 1999.

85. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Финансы и статистика, 2002

86. Попова JI.B. Основы организации системы управленческой отчетности на предприятии. Монография/Орел.: ОрелГТУ, 2003.

-15587. Попова Л.В. Константинов В.А. Маслова И.А. Коростелкин М.М.

Формирование Учетно-Аналитической системы затрат на

промышленных предприятиях : Учебное пособие.- М: Дело и Сервис,

2007.

88. Попова Л.В. Константинов В.А. Маслова И.А., Степанова Е.Ю. Управленческий учет и анализ с практическими примерами : Учебное пособие.- 2-е изд. Переаботано и дополнено- М: Дело и Сервис, 2008.

89. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

90. Райан Б., Андерсон X., Колдэуэлл Д. Стратегический учет для руководителя. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

91. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2000.

92. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. - М.: Финансы и статистика, 2005.

93. Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2001.

94. Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учебник. -8-е изд., перераб. - М.: Новое знание, 2003.

95. Савицкий Д.В. Управленческий учет на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта: Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук.-М., 2007

96. Сайт компании «Коней Софт» www.abc-analysis.ru

97. Сайт Министерства Финансов Российской Федерации www.minfm.ru

98. Сайт «Украинский логистический портал» www.ukrlogist.com

99. Сербиновский Б.Ю. Теория и методы диагностики производственных систем. - Новочеркасск, 2000.

100. Соколов Я. В., Пятов М. Л. Управленческий учет: как его понимать // Бухгалтерский учет. - 2003. - №7.

101. Соколов А. Ю. Управленческий учет накладных расходов. - М.: Финансы и статистика, 2004.

102. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. -

М.: ИНФРА-М, 2005.

103. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит: Учебник/ВЗФЭИ. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.

104. Суглобов А.Е. Жарыпгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит : Учебное пособие - М:КНОРУС, 2005.

Ю5.Тебекин A.B., Касаев Б.С. Менеджмент организации: Учебник-М:КНОРУС, 2006.

106. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и отчетности: Практическое пособие. - М.: Перспектива, АКДИ Экономика и жизнь, 2000.

107. Уорд Кит Стратегический управленческий учет /Пер. с англ.- М: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2002.

108. Управленческий учет: Учебное пособие/Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-Пресс, 2003.

109. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

110. Федорова H.H. Организационная структура управления предприятием. М.: ТК Велби,2003

111. Финансовый учет: Учебник/под. ред проф. В. Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2002.

112. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

ПЗ.Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2001.

114. Чая В.Т. Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности-Учебник-М: КНОРУСДООб.

115. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности /Под. ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2001.

Пб.Чувикова В.В. Контроллинг как система совершенствования бухгалтерского учета для управления: Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук. - М., 1999.

117.Шадский И.П. Чрезвычайные ситуации в промышленности: Учебное пособие. - М.: Институт риска и безопасности, 2001.

118. Шанк ДЖ., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами.: Пер. С англ. СПб: Бизнес-Микро, 1999.

119. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.

120. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1998.

121. Экономический анализ: Учебник для вузов/Под ред. JI.T. Гиляровской. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

122. Яругова А. Управленческий учет. Опыт экономики развитых стран/Пер. с польск. С.Н. Рогозиной, Г.И. Лебедевой. - М.: Финансы и статистика, 1999.