Российская и международная системы учета финансовых результатов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Густяков, Илья Михайлович

• Густяков, Илья Михайлович
• кандидат экономических наук
• 1998

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Густяков, Илья Михайлович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Сравнительный анализ основных зарубежных систем бухгалтерского учета.

1.1. Сравнительная характеристика основных зарубежных систем бухгалтерского учета и отчетности.

1.2. Основные принципы и концепции подготовки финансовой отчетности по международным стандартам.

1.3. Состав и содержание международной финансовой отчетности.

ГЛАВА 2. Российская и международная практика учета финансовых результатов.

2.1. Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с балансом.

2.2. Сравнительный анализ российской и международной практики учета хозяйственных операций, непосредственно влияющих на финансовые результаты предприятия

2.3. Сопоставление содержания российской и международной финансовой отчетности.

ГЛАВА 3. Трансформация финансового результата российских предприятий с учетом рекомендаций международных стандартов.

3.1. Представление информации в российской и международной финансовой отчетности.

3.2. Перегруппировка статей российской финансовой отчетности в соответствии с рекомендациями международных бухгалтерских станд артов.

3.3. Практические приемы преобразования показателей финансовой отчетности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Российская и международная системы учета финансовых результатов»

з

Актуальность темы исследования. Переход экономики России к рыночным отношениям порождает массу проблем, в том числе и в сфере бухгалтерского учета и отчетности. Одной из важных представляется проблема получения информации, удовлетворяющей потребности изменившегося состава пользователей финансовой отчетности. Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, в первую очередь обеспечивала учетной информацией государство в лице отраслевых министерств и ведомств, плановых, статистических и финансовых органов. Стандарты бухгалтерского учета стран с развитой рыночной экономикой (и международные стандарты как обобщение опыта различных учетных систем) акцентируют внимание прежде всего на потребностях потенциальных инвесторов, а не статистических и контролирующих органов. Более того, международные бухгалтерские стандарты делают акцент именно на финансовой отчетности предприятия, а не на учете отдельных операций (что, однако, не уменьшает значения учета последних). Таким образом целесообразным является преобразование российской системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики.

Важной проблемой представляется также выбор такого показателя финансовой отчетности, который будет являться оптимальным с точки зрения раскрытия финансового состояния предприятия. В международной практике таким показателем является прибыльность предприятия, как характеристика, наиболее интересная инвесторам. Следует также отметить, что именно по показателям прибыльности предприятия существуют принципиальные различия между российскими и международными принципами бухгалтерского учета, вследствие чего необходимо более детальное изучение российской и международной систем учета финансовых результатов.

Общие вопросы становления и развития международной системы учета и отчетности, а также проблемы совершенствования методологии и организации бухгалтерского учета отдельных стран в соответствии с рекомендациями международных бухгалтерских стандартов нашли отражение в трудах зарубежных ученых Амата О., Андерсона X., Блейка Дж., Колдуэлла Д., Нидлза Б., Риса Дж., Энтони Р. и российских ученых Бакаева А .С., Ветрова А.А., Зудюшна А.П., Камышанова ГШ., Крыловой Т.Б., Литвиненко М.И., Новодворского В.Д., Палия В.В. и Палия В.Ф., Петровой В.И., Соколова Я.В., Соловьевой О.В., Стукова С.А. и Стукова Л.С., Ткача В.И. и Ткача М.В., Хорина А.Н., Шеремета А.Д., Шнейдмана Л.З. и других. Литвиненко М.И. и Соловьева О.В. провели серьезное исследование американской системы учета (US GAAP). Вместе с тем возможность гармонизации российского учета (в частности, учета финансовых результатов) с международными стандартами (IAS) была изучена предшественниками недостаточно глубоко. Теоретически слабо обоснованы методики корректировки финансового результата российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Не в полной мере изучены возможности совершенствования российской финансовой отчетности для упрощения процедуры ее преобразования в соответствии с международными стандартами. В настоящем исследовании поставлена задача восполнить этот пробел.

Таким образом, актуальность темы обусловливается как недостаточностью теоретических исследований данного вопроса, так и большой его практической значимостью.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации — на основе обобщения отечественного и зарубежного опыта, литературных источников и нормативных документов выявить различия между учетом финансовых результатов по российским и международным стандартам и разработать конкретные рекомендации по приведению показателей отечественной финансовой отчетности к международным стандартам.

Исходя из поставленной цели в ходе исследования определены следующие основные задачи: сравнение основных зарубежных моделей бухгалтерского учета и международной системы бухгалтерского учета и отчетности; классификация основных концепций и принципов, лежащих в основе подготовки и представления финансовой отчетности по международным стандартам; исследование взаимосвязи отчета о прибылях и убытках с балансом; проведение сравнительного анализа учета хозяйственных операций, непосредственно влияющих на финансовые результаты, в российской и международной практике; исследование возможности сопоставления статей российской и международной финансовой отчетности; сравнение способов представления информации в российской и международной финансовой отчетности; разработка предложений по трансформации показателей финансовой отчетности российских предприятий с учетом требований международных стандартов.

Предмет исследования — российская и международная практика учета финансовых результатов и составления финансовой отчетности.

Объект исследования — российские законодательные акты по бухгалтерскому учету, международные и российские стандарты финансовой отчетности, финансовая отчетность предприятий, составленная с учетом требований российских и международных стандартов.

Методология и методы исследования. Методологическую основу работы составляет комплексный системный подход к исследованию проблемы сопоставимости данных российской и международной финансовой отчетности в настоящее время и возможность перехода российского бухгалтерского учета на международные стандарты а будущем; применение в этих целях концепций, разработанных как отечественными, так и зарубежными специалистами.

В диссертации использованы справочные материалы, системы коэффициентов и таблицы.

Источниками практических материалов явились данные регистров финансового учета и отчетности, полученные в результате обследования ряда акционерных обществ, осуществляющих деятельность в Российской Федерации (АО Сан-Чемикл, АО Оскольский цементный комбинат, АО Кубаньэлектросвязь и др.).

Научная новизна диссертации состоит в выявлении существенных различий между российской и международной системами учета финансовых результатов, а также в теоретическом обосновании и разработке методических основ корректировки показателей российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Основные результаты, составляющие научную новизну диссертации, следующие: выявлены объективные причины необходимости гармонизации российского учета с международными стандартами финансовой отчетности; созданы теоретические основы трансформации российской отчетности в соответствии с международными стандартами. предложена методика перегруппировки статей российской отчетности и методика их последующей корректировки для адаптации к МСФО при помощи корректирующих записей. выявлены различия в составе статей российской и международной финансовой отчетности, а также отличия российской практики учета от международных стандартов; предложен алгоритм расчета инфляционной прибыли (убытка); разработан макет трансформационной таблицы для преобразования показателей бухгалтерской отчетности российских предприятий в показатели отчетности, отвечающей требованиям МСФО, а также методические рекомендации к ее составлению; впервые исследованы возможности совершенствования российской финансовой отчетности для облегчения процедуры ее преобразования в соответствии с международными стандартами.

Практическая значимость исследования определяется тем, что применение результатов работы на практике позволит обеспечить: для пользователей международной финансовой отчетности — понимание различий между российской и международной системами учета и представления в отчетности финансовых результатов предприятия; эффективный перевод показателей российской отчетности в показатели отчетности, максимально приближенной к международным стандартам; совершенствование российской финансовой отчетности и пояснений к ней для максимального упрощения процедуры ее преобразования в соответствии с международными стандартами; общее повышение качества отчетной информации и увеличение информационной емкости российской финансовой отчетности; повышение объективности оценки финансовых результатов и финансового положения российских экономических субъектов зарубежными и отечественными партнерами; разработку новых образовательных программ для студентов ВУЗов и повышения квалификации российских учетных работников.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обсуждались и получили положительную оценку на Плехановских чтениях в Российской Экономической Академии им. Г.В.Плеханова (1997, 1998 гг.). Материалы диссертации использованы при разработке методических указаний к практическим занятиям по дисциплине "Бухгалтерский учет на зарубежных предприятиях" (в соавторстве).

Результаты диссертационного исследования внедрены на аудиторских фирмах "Файерстон данкен аудит" и "ЭКФИ-Аудит".

Публикации. По материалам исследования опубликовано 19 работ общим объемом 6,7 п. л.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Густяков, Илья Михайлович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сформулировать научные выводы и внести практические рекомендации:

1. Развитие международной системы учета обусловлено ускоренными темпами развития международных экономических связей в конце XX века и распространением процессов интернационализации далеко за пределы сферы обращения, охвативших практически весь процесс воспроизводства.

2. Зарубежные системы бухгалтерского учета развивались взаимосвязанно. Международная система явилась своего рода обобщением опыта зарубежных систем, вобрав в себя большинство достижений мировой бухгалтерской мысли.

3. В международной практике интересам инвесторов — пользователей финансовой отчетности уделяется наибольшее внимание. Считается, что наиболее ценная информация о финансовом положении предприятия содержится в отчетности, подготавливаемой по запросам инвесторов. Соблюдение ряда принципов при составлении финансовой отчетности гарантирует полезность отчетной информации для принятия экономических решений.

4. Фундаментальными теоретическим концепциями, лежащими в основе представления статей финансовой отчетности являются учетные концепции "функционирующего предприятия" (предприятие не намеревается ликвидироваться или значительно сокращать свою деятельность в ближайшем будущем) и "начисления" (доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они понесены, а не в периоде связанного с ними движения денежных средств). Концепция "начисления" наиболее важна при разграничении статей баланса и статей отчета о прибылях и убытках.

5. Концепция количественной оценки лежит в основе процесса определения денежной величины той или иной единицы информации, включаемой в финансовую отчетность. Выбор базиса оценки оказывает непосредственное влияние на величину статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

6. Наибольшее значение для учета финансовых результатов предприятия и подготовки отчета о прибылях и убытках имеет концепция сохранения капитала. Эта концепция направлена на предотвращение уменьшения собственных средств предприятия. Выбор понятия сохраняемого капитала и базиса оценки капитала непосредственно влияет на сущность и величину финансового результата предприятия.

7. Наиболее важными формами отчетности при исчислении финансовых результатов предприятия являются баланс и отчет о прибылях и убытках.

8. Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, что обуславливает невозможность анализа финансового результата предприятия, основываясь только на данных отчета о прибылях и убытках.

9. Российская система учета операций, влияющих на финансовые результаты, в настоящее время заметно отличается от международной. Это различие наиболее ясно проявляется при составлении финансовой отчетности.

10. В российской практике подготовки финансовой отчетности делается акцент прежде всего на самих формах отчетности, без уделения большого внимания примечаниям, в то время как в международной практике принято переносить всю второстепенную информацию (которая, тем не менее может быть важна для отдельных групп пользователей) из форм в примечания.

11. Для трансформации финансового результата российских предприятий с учетом рекомендаций международных стандартов необходимо прежде всего сгруппировать показатели финансовой отчетности российских предприятий в формате международного баланса и отчета о прибылях и убытках.

12. Сгруппированные показатели финансовой отчетности не отвечают в полной мере общепринятой международной учетной практике. Это приводит к необходимости перегруппировки данных показателей путем переноса отдельных статей из баланса в отчет о прибылях и убытках (и наоборот) и перегруппировки статей внутри собственно баланса и отчета о прибылях и убытках.

13. Для удобства иностранных пользователей целесообразным является перевод перегруппированных статей российской финансовой отчетности в иностранную валюту.

14. Основными задачами международной системы учета является раскрытие реального финансового положения предприятия и полное соответствие концепции приоритета содержания перед формой

15. Финансовый результат предприятия необходимо рассматривать не только в процессе образования, но и в процессе распределения и перераспределения. В связи с этим отчет о прибылях и убытках не может рассматриваться отдельно от баланса.

16. Международная практика учета в целом больше соответствует концепции осмотрительности, чем российская. Так, например, по международным стандартам, основные средства, долгое время не занятые в процессе производства или утратившие свою работоспособность (частично или полностью) должны частично или полностью списываться до суммы выгоды, которую предприятие намерено получить от их использования при сложившихся условиях.

17. По нашему мнению, целесообразно упростить составление основных форм российской бухгалтерской отчетности, переведя всю аналитическую информацию в Примечания и дополнительные формы с одновременным повышением требований к разъяснению статей финансовой отчетности. Целесообразно обеспечить достаточную гибкость составления дополнительных форм, в зависимости от потребностей пользователей финансовой отчетности. Это также упростит анализ финансового положения предприятия.

18. При преобразовании финансового результата, исчисленного в соответствии с российской учетной практикой, в финансовый результат, исчисленный в соответствии с рекомендациями международных стандартов, необходимо осмотрительно оценить активы предприятия (они должны заключать в себе будущую экономическую выгоду). Затраты предприятия, не удовлетворяющие критериям признания активов, должны быть списаны на расходы периода, либо должны учитываться на контрпассивном счете, не увеличивая сумму активов. Данный подход является фундаментальным при подготовке международной финансовой отчетности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Густяков, Илья Михайлович, 1998 год

1. "О бухгалтерском учете" — Федеральный закон № 129-ФЗ — "Основные документы бухгалтерского учета" — М.: Издательство ПРИОР, 1998 64 с.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению — М.: Издательство ПРИОР, 1997 -160 с.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации — ежемесячное приложение к журналу "Бухгалтерский вестник", ноябрь, 1998, с. 38-52.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94 — "Основные документы бухгалтерского учета" — М.: Издательство ПРИОР, 1998 64 с.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 — М.: Издательство ПРИОР, 1998 64 с.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/95 — М.: Издательство ПРИОР, 1998 64 с.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96 — М.: Издательство ПРИОР, 1998 64 с.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98 — М.: Издательство ПРИОР, 1998 64 с.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 — М.: Издательство ПРИОР, 1998 64 с.

10. Ю.Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. — "Финансовая газета", 1998, №12 -с. 1-2.

11. Проект типовой программы реформы предприятия. — "Экономика и жизнь", 1997, №32 с. 20-22.

12. International Accounting Standards (32 standards) — London, International Accounting Standards Committee, 1996 791 c.

13. Бакаев A.C. "Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению" — М.: Бухгалтерский учет, 1997 62, 1. с.

14. Бакаев А.С. "Направления реформирования бухгалтерского учета в России" — "Финансовая газета", 1998, №3 с. 2.

15. Бакаев А.С. "О реформе системы бухгалтерского учета в России" — "Экономика и жизнь", 1997, №33 с. 20-21.

16. Бакаев А.С. "Раскрытие бухгалтерской отчетной информации: требования и практика" — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997 208 с.

17. Баканов МИ. "Курс экономического анализа" — М.: Финансы и статистика, 1984412 с.

18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. "Теория экономического анализа" — М.: Финансы и статистика, 1996 284, 1. с.

19. Бердяев Н.А. "Судьба России" — М.: Советский писатель, 1990 346 с.

20. Блейк Джон, Амат Ориол "Европейский бухгалтерский учет" — М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997 400 с.

21. Вейцман Н.Р. "Балансы капиталистических предприятий и их анализ" — М.: Внепггоргиздат, 1962 188 с.

22. Ветров А.А. "Анализ финансовых ресурсов и экономического потенциала предприятия" — М., 1989.

23. Ветров А. А. "Структурно-целевой анализ экономического потенциала предприятия" (диссертация на соискание степени доктора экономических наук) — М.: МИНХ им. Г.В.Плеханова, 1989 314 с.

24. Волков Н.Г. "Новый этап реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации: что предусмотрено на 1998 год" — "Главбух", 1998, №1 с. 8-15.

25. Волковой В.М., Лахова Е.В. "Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации"—М. :Издательский дом "Аудитор", 1998 72 с.

26. Вуд Ф. "Бухгалтерский учет для предпринимателей" — М.: Аскери, 1992 354 с.

27. Гаррисон Ч. "Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта": Пер. с англ. Б.Вакман — Л. — М.: "Техника управления", 1931 296, 3. с.

28. Дав Р. "Проекты Комитета по международным стандартам финансовой отчетности к 2000 году" — "Бухгалтерский учет", 1996, №6 с. 73-76.

29. Даманг Д. "Революция в бухгалтерском учете неизбежно придет в Россию" — "Финансовые известия", 1997, №20 с. 3.

30. Дешин В.Е. "Информационная функция бухгалтерского учета: тенденции развития" — Саратов: Изд-во Саратовского университета, 1990 189 с.

31. Зб.Зуев М.П. и др. "Аудит в коммерческих структурах" — М.: Московский Государственный Университет Коммерции, 1997 -100 с.37."Как читать финансовый отчет" — Академия народного хозяйства при правительстве РФ — М.: "Дело", 1992 39 с.

32. Камышанов П.И. "Практическое пособие по бухгалтерскому учету" — М.: "Экономика", 1996 348, 1. с.

33. Качалин В.В. "Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP"1. М.: "Дело", 1998 432 с.

34. Кирьянова З.В. "Теория бухгалтерского учета" — М.: Финансы и статистика, 1998 -256 е.: ил.

35. Кирьянова З.В., Одинуппсина Е.В. "Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с GAAP" — "Бухгалтерский учет", 1998, №3 с. 89-94.

36. Козлова Е.П., Паращутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. "Бухгалтерский учет"

37. М.: Финансы и статистика, 1996 576 с.: ил.

38. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. — "Бухгалтерский учет" 1998, №3 с. 79-84.

39. Крылова Т.Б. "Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия" — М.: Финансы и статистика, 1991 157, 2. с.

40. Крылова Т.Б. "Российские бухгалтеры должны жить и работать по международным стандартам" — "Финансовые известия", 1997, №38 (389) с. 7.

41. Кутер М.И. "Бухгалтерский учет: основы теории" — М.: Экспертное бюро-М, 1997 -496 с.

42. Ламыкин И. А., Шидловская М.С. "Автоматизированная обработка учетно-экономической информации" Московский кооперативный институт М.: МКИ, 1988 113 с.

43. JIe Кутре В. "Основы балансоведения" — М., 1925 268 с.

44. Леонтьев Василий, Холлис В. Ченери, Пауль Г. Кларк и др. "Исследования структуры американской экономики. Теоретический и эмпирический анализ по схеме затраты — выпуск" — М.: Госстатиздат, 1958 640 е.: ил.

45. ЗО.Линнакс Э. А. "Финансовый учет акционерного общества в США. Цифровой пример на русском и английском языках" — М.: Финансы и статистика, 1991 46, 2. с.

46. Литвиненко М.И. "Базовые учетные принципы GAAP" — "Главбух", 1998, №2 с. 54-59.

47. Литвиненко М.И. "Исчисление прибыли согласно GAAP" — "Главбух", 1998, №4 -с. 54-58.

48. Литвиненко М.И. "Обзор международных стандартов финансовой отчетности" — "Главбух", 1998, №1 с. 69-74.

49. Литвиненко М.И. "Особенности исчисления налога на прибыль согласно GAAP" — "Главбух", 1998, №7 с. 61-64.

50. Литвиненко М.И. "Отражение в отчетности денежных средств и краткосрочных ценных бумаг согласно GAAP" — "Главбух", 1998, №8 с. 59-62.

51. Литвиненко М.И. "Содержание форм финансовой отчетности согласно GAAP" — "Главбух", 1998, №3 с. 62-65.

52. Литвиненко М.И. "Уменьшение долгов, сомнительных к получению, согласно GAAP" — "Главбух", 1998, №10 с. 64-67.

53. Литвиненко М.И. "Учет и отражение в отчетности краткосрочной дебиторской задолженности согласно GAAP" — "Главбух", 1998, №9 с. 63-66.

54. Лихачев О. "Отчетность акционерных компаний капиталистических стран" — М.: МГИМО, 1982 88 с.

55. Ложников И. "Учет основных средств: российские правила приближаются к международным стандартам" — "Экономика и жизнь (бухгалтерское приложение)", 1998, №4 с. 5-6.

56. Лушин С.И. "Инфляция — общий подход" — "Финансы", 1996, №11 с. 3-9.

57. Микерин Г. "От международных правил — к национальным стандартам" — "Экономика и жизнь", 1997, №1 с.38.

58. Мухин А.Ф. "Бухгалтерский учет в промышленности США" — М.: Финансы, 1965275 с.

59. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. "Учет: международная перспектива" — М.: Финансы и статистика, 1996 136 е.: ил.

60. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. "Принципы бухгалтерского учета" — М.: Финансы и статистика, 1996 496 е.: ил.

61. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. "Управленческий учет" — М.: "УРРС", 1997 368 с.

62. Новодворские В.Д., Хорин А.Н. "Цели и сущность бухгалтерского учета" — "Бухгалтерский учет, 1994, №10 с. 55-63.

63. Новодворской В.Д., Хорин А.Н. "Об объекте, предмете и принципах бухгалтерского учета" — "Бухгалтерский учет, 1994, №11 с. 57-68.

64. Новодворским В.Д., Хорин А.Н. "Об объекте, предмете и принципах бухгалтерского учета" — "Бухгалтерский учет, 1994, №12 с. 45-52.

65. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. "Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учета" — "Бухгалтерский учет, 1995, №3 с. 47-55.71,Орлов М.П., Крейнина Е.В. "О концепции бухгалтерского учета" — "Бухгалтерский учет", 1998, №3 с. 85-88.

66. Палий В.Ф. "Бухгалтерская отчетность в России: последовательное приближение к международным нормам" — "Бизнес и банки", 1997, №11 (333) с.6.

67. Палий В.Ф., Соколов Я.В. "Теория бухгалтерского учета" — М.: Финансы и статистика, 1988 278, 1. с.

68. Панков Д. А. "Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах" — Мн.: ИП "Экоперспектива", 1998 238 с.

69. Пачоли Л. "Трактат о счетах и записях" — подготовлено Соколовым Я.В. — М.: Финансы и статистика, 1983 286 е., ил.

70. Петрова В.И. "Системный анализ себестоимости" — М.: Финансы и статистика, 1986 173, 2. с.

71. Подольский В.И., Лапухин Н.В.— "Экономическому контролю — современные технологические решения" — М.: Финансы и статистика, 1989 240 с.

72. Шеремет А.Д., Рахман 3. "Бухгалтерский учет в рыночной экономике" — М.: Инфра-М, 1996 272 с.

73. Руководство по национальным счетам. Счета производства: источники и методы: Методологические исследования. — серия F №39 — Нью-Йорк: ООН, 1986.

74. Рыбакова О.М., Ковалев Л.А. "Переход Российской Федерации на международную систему национальных счетов" — "Финансы", 1995, №10 с. 48-54.

75. Соколов Я.В. "Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней" — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 638 е.: ил.

76. Соколов Я.В. "История развития бухгалтерского учета" — М.: Финансы и статистика, 1985 367 с.

77. Соловьева О.В. "Зарубежные стандарты учета и отчетности" — М.: Аналитика-Пресс, 1998 288 с.

78. Стуков С. А., Стуков Л.С. "Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности" — М.: Бухгалтерский учет, 1998 136 с.

79. Ткач В.И., Ткач М.В. "Международная система учета и отчетности" — М.: Финансы и статистика, 1992 159 с.

80. Ткач В.И., ТкачМ.В. "Управленческий учет: международный опыт" — М: Финансы и статистика, 1994 138 3. с.

81. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. "Теория бухгалтерского учета" — М.: Финансы и статистика, 1997 576 е.: ил.

82. Чалдаева Л.А. "О сертификате международной ассоциации бухгалтеров" — "Финансовая газета (региональный выпуск)", 1998, №1 с.6.

83. Шерр И.Ф. "Бухгалтерия и баланс" — пер. с нем. С.И.Цедербаума. — М.: Экономическая жизнь, 1925 575 с.

84. Щнейдман Л.З. "На пути к международным стандартам финансовой отчетности" — "Бухгалтерский учет", 1998, №1 с.4-8.

85. Шнейдман Л.З. "Переход к международным стандартам финансовой отчетности" — "Экономика и жизнь", 1997, №1 с.29.

86. Энтони Р., Рис Дж. "Учет: ситуации и примеры" — М.: Финансы и статистика, 1996 560 е.: ил.

87. Hendriksen E.S. "Accounting theory" — Homewood, Irwin, 1970 342 p.

88. Higgins H.A. Responsibility accounting//The Arthur Andersen's Chronicle. — Chicago. — April. 1952 75 p.

89. IASC Insight — London, IASC, October 1997

90. IASC Insight — London, IASC, December 1997

91. International accounting and transnational decisions / Ed. by S.J.Gray; London, 1983500 p.

92. Mattessich R.V. "Towards a General and Axiomatic Foundations of Accountancy — Accounting Research — October, 1957 305 p.

93. Miller Elwood L. "Accounting problems of multinational enterprises" Lexington books, Toronto, 1979 277 p.

94. Solomons D. "Economic and accounting concepts of Income" R.Bloom, P.T.Elgers. Accounting Theory and Policy — San Diego, 1987 262 p.

95. Stevelinck E. "La comptabiKte a travers les ages — Bruxelles, 1970 -239 p.